Contabilidad de costos de producción o

transformación
Contabilidad de costos esta desempeña un papel destacado en los informes financieros, pues los costos del
producto o del servicio son un componente de significativa importancia en la determinación del ingreso y en la
posición financiera de toda organización. La asignación de los costos es, también básica en la preparación de los
estados financieros. En general esta contabilidad se relaciona con la estimación de los costos, los métodos de
asignación y la determinación del costo de bienes y servicios. Podemos decir que la información cuantitativa sobre
costos que debe incluirse en cada informe variará según la situación de la empresa, así como según los objetivos
específicos de la administración. En general, podemos afirmar que el costo de cualquier acción o actitud dependerá
del propósito o fin para determinar el costo.

La contabilidad de costos es un sistema de información que clasifica, acumula controla y asigna los costos para
determinar los costos y facilitar la toma de decisiones, la planeación y control administrativo. La clasificación que se
haga de los costos, depende de los patrones de comportamiento, actividades y procesos con los cuales se
relacionan los productos. La clasificación dependerá del tipo de medición que se desea realizar. En general, los
informes de costos nos indican el costo de un producto, de un proceso, de un proyecto especial, etc. Los informes
de costos son muy útiles también para la planeación y selección de alternativas ante una situación dada.

Por lo anterior comentado podemos concluir que los objetivos de la contabilidad de costos son:
A) Generar informes para medir la utilidad, proporcionando el costo de ventas correcto.

Valuar los inventarios para el estudio de situaciones financieras.

Proporcionar reportes para ayudar a ejercer el control administrativo.
Ofrecer información para la toma de decisiones.
Generar información para ayudar a la administración o fundamentar la planeación de
operación de las empresas.

2. Elementos de los costos

Elementos de los costos

Un producto contiene tres elementos de costos:

1. Costo del material directo. La materia prima que interviene directamente en la elaboración de un producto
se denomina material directo, y es el primer elemento de costo. Debe tenerse en cuenta que no toda la materia
prima que se usa se clasifica como material directo, por cuanto hay algunos materiales, como los aceites y las
grasas, que no intervienen directamente en el proceso y se consideran costos indirectos de fabricación.

2. Costo de la mano de obra directa. El costo de mano de obra directa, segundo elemento de costo, es el
pago que se puede asignar en forma directa al producto, tal como el salario de los obreros que intervienen
directamente en la elaboración de los artículos, así como sus prestaciones sociales. No debe clasificarse como
mano de obra directa, por ejemplo, el salario de los supervisores, obreros de mantenimiento, celadores y
aseadores, todos ellos considerados como costos indirectos de fabricación.

La suma de los dos primeros elementos, o sea los materiales directos y la mano de obra directa, se conoce
generalmente en los medios industriales como costo primo.

3. Costos indirectos de fabricación: su sigla CIF o carga fabril son todos aquellos que no son ni materiales
directos ni mano de obra directa, como tampoco gastos de administración y de ventas. Hacen parte de este
tercer elemento de costo, los materiales indirectos, la mano de obra indirecta (los salarios de los empleados de
oficinas de fábrica, supervisores, mantenimiento, superintendencia, horas extras, tiempo ocioso), el lucro
cesante, el arrendamiento de la fábrica, los repuestos de maquinaria, los impuestos sobre la propiedad raíz, los
servicios (agua, luz, teléfono, calefacción, gas, etc.), la depreciación de edificios, la depreciación de maquinaria,
las herramientas gastadas, el seguro de edificios, los costos de fletes relacionados con el manejo de los
materiales y las prestaciones sociales de todos aquellos trabajadores y empleados que no intervienen en forma
directa en la elaboración del producto, con excepción de las que son propias de los salarios de administración y
de ventas.

La suma de los costos por concepto de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación se conoce
como costos de conversión, o sea los necesarios para convertir los materiales en partes específicas del
producto, de un proceso de producción a otro, hasta llegar al producto final.

3. Clasificación de los costos

CLASIFICACIONES DE COSTOS

Los costos pueden ser clasificados de acuerdo con el enfoque que se les dé. A continuación comentaremos los
más utilizados, y ejemplificaremos cada uno de ellos.
1. De acuerdo con la función en la que se incurren:

a) Costos de producción, los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en productos
terminados. Se subdividen en:
a. Costos de materia prima. Ej. costo de materiales integrados al producto. Por ejemplo, la malta utilizada
para producir cerveza, el tabaco para producir cigarros, etcétera.
a. Costos de mano de obra. El costo que interviene directamente en la transformación del producto. Por
ejemplo, el sueldo del mecánico, del soldador, etcétera.
a. Gastos indirectos de fabricación. Los costos que intervienen en la transformación de los productos, con
excepción de la materia prima y la mano de obra directa. Por ejemplo, el sueldo del supervisor,
mantenimiento, energéticos, depreciación, etcétera.

b) Costos de distribución o venta. Los que se incurren en el área que se encarga de llevar el producto, desde
la empresa, hasta el último consumidor; por ejemplo: publicidad, comisiones, etcétera.

c) Costos de administración. Los que se originan en el área administrativa, como puede ser sueldos, teléfono,
oficinas generales, etcétera.
Esta clasificación tiene como finalidad agrupar los costos por funciones, lo cual facilita cualquier análisis que
se pretenda realizar de ellas.

2 De acuerdo con su identificación con una actividad, departamento o producto:

a) Costos directos. Los que se identifican plenamente con una actividad, departamento o producto. En este
concepto se cuentan el sueldo correspondiente a la secretaria del director de ventas, que es un costo directo
para el departamento de ventas; la materia prima es un costo directo para el producto, etcétera.

b) Costo indirecto. El que no podemos identificar con una actividad determinada. Por ejemplo, la depreciación
de la maquinaria, o el sueldo del director de producción respecto al producto.

Algunos costos son duales; es decir, son directos e indirectos al mismo tiempo. El sueldo del gerente de
producción es directo para los costos del área de producción, pero indirecto para el producto. Como vemos,
todo depende de la actividad que se esté analizando.

3 De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados:

a) Costos históricos. Los que se produjeron en determinado periodo; los costos de los productos vendidos o
los costos de los que se encuentran en proceso.
Estos costos son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos predeterminados.

b) Costos predeterminados. Los que se estiman con base estadística y se utilizan para elaborar presupuestos.

4 De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos:

a) Costos de periodo. Los que se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos o servicios;
el alquiler de las oficinas de la compañía, cuyo costo se lleva en el periodo en que utilizan las oficinas, al
margen de cuándo se venden los productos.
b) Costos del producto. Los que se llevan contra los ingresos únicamente cuando han contribuido a
generarlos en forma directa; es decir, son los costos de los productos que se han vendido, sin importar el tipo
de venta, de tal suerte que los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado
quedarán como inventariados.

5. De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo:

a) Costos controlables. Aquellos sobre los cuales una persona, a determinado nivel, tiene autoridad para
realizarlos o no. Por ejemplo, los sueldos de los directores de ventas en las diferentes zonas son controlables
para el director general de ventas; el sueldo de la secretaria, para su jefe inmediato, etcétera.

Es importante hacer notar que, en última instancia, todos los costos son controlables a uno u otro nivel de la
organización; resulta evidente que a medida que nos referimos a un nivel alto de la organización, los costos
son más controlables. Es decir, la mayoría de los costos no son controlables a niveles inferiores.

Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos.

Por ejemplo, el sueldo del director de producción es directo a su área pero no controlable para él.

Estos costos son el fundamento para diseñar contabilidad por áreas de responsabilidad, o cualquier otro
sistema de control administrativo.

b) Costos no controlables. En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los costos en que se incurre; tal
es el caso de la depreciación del equipo para el supervisor, ya que el costo por depreciación fue una decisión
tomada por la alta gerencia.

6. De acuerdo con su comportamiento:

a) Costos variables: Los que cambian o fluctúan en relación directa a una actividad o volumen dado. Dicha
actividad puede ser referida a producción, o ventas: la materia prima cambia de acuerdo con la función de
producción, y las comisiones de acuerdo con las ventas.

b) Costos fijos. Los que permanecen constantes dentro de un periodo determinado, sin importar si cambia el
volumen; por ejemplo: los sueldos, la depreciación en línea recta, alquiler del edificio.

Dentro de los costos fijos tenemos dos categorías:

b.1 Costos fijos discrecionales. Los susceptibles de ser modificados, por ejemplo: los sueldos, alquiler del
edificio, etcétera.
b.2 Costos fijos comprometidos. Los que no aceptan modificaciones y también son llamados costos
sumergidos; por ejemplo: la depreciación de la maquinaria.

c) Costos semivariables o semifijos. Están integrados por una parte fija y una variable; el ejemplo típico son
los servicios públicos, luz, teléfono, etcétera.

d) Características de los costos fijos y variables. Se analizarán con más detalle las principales características
de los costos fijos y los variables, pues es vital conocer y controlar su comportamiento.

7 De acuerdo con su importancia para la toma de decisiones:

a) Costos relevantes. Se modifican o cambian dependiendo de la opción que se adopte; también se les
conoce como costos diferenciales. Por ejemplo, cuando se produce la demanda de un pedido especial
habiendo capacidad ociosa; en este caso los únicos costos que cambian si aceptamos el pedido, son los de
materia prima, energéticos, fletes, etcétera. La depreciación de! edificio permanece constante, por lo que los
primeros son relevantes, y el segundo irrelevante para tomar la decisión.

b) Costos irrelevantes. Aquellos que permanecen inmutables, sin importar e! curso de acción elegido.
Esta clasificación nos ayudará a segmentar las partidas relevantes e irrelevantes en la toma de decisiones.

8. De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido:

a) Costos desembolsabas. Aquellos que implicaron una salida de efectivo, motivando a que puedan
registrarse en la información generada por la contabilidad.

Dichos costos se convertirán más tarde en costos históricos; los costos desembolsables pueden llegar o no a
ser relevantes al tomar decisiones administrativas. Un ejemplo de un costo desembolsable es la nómina de
la mano de obra que tenemos actualmente.

b) Costo de oportunidad. Aquel que se origina al tomar una determinada decisión, y provocando la renuncia a
otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada al llevar a cabo la decisión

9. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución en la actividad:

a) Costos diferenciales. Los aumentos o disminuciones en el costo total, o el cambio en cualquier elemento
del costo, generado por una variación en la operación de la empresa.

Estos costos son importantes en e! proceso de la toma de decisiones, pues son ellos quienes mostrarán los
cambios o movimientos sufridos en las utilidades de la empresa ante un pedido especial, un cambio en la
composición de líneas, un cambio en los niveles de inventarios, etcétera.

a.1 Costos decrementales. Cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o reducciones en
el volumen de operación, reciben el nombre de costos decrementales. Por ejemplo, al eliminarse una línea de
la composición actual de la empresa se ocasionarán costos decrementales, como consecuencia de dicha
eliminación.

a.2 Costos increméntales. Aquellos en que se incurre cuando las variaciones en los costos son ocasionadas
por un aumento en las actividades u operaciones de la empresa; un ejemplo típico es la consideración de la
introducción de una nueva línea a la composición existente, lo que traerá como consecuencia la aparición de
ciertos costos que reciben el nombre de increméntales.

b) Costos sumergidos. Aquellos que, independientemente del curso de acción que se elija, no se verán
alterados; es decir, van a permanecer inmutables ante cualquier cambio. Este concepto tiene relación
estrecha con lo que ya se ha explicado acerca de los costos históricos o pasados, los cuales no se utilizan en
la toma de decisiones. Un ejemplo de ellos es la depreciación de la maquinaria adquirida. Si se trata de
evaluar la alternativa de vender cierto volumen de artículos con capacidad ociosa a precio inferior del normal,
es irrelevante tomar la depreciación en cuenta. O De acuerdo con su relación a una disminución de
actividades:

a) Costos evitables. Aquellos plenamente identificables con un producto o un departamento, de tal forma que
si se elimina el producto o el departamento, dicho costo se suprime; por ejemplo, el material directo de una
línea que será eliminada del mercado.

b) Costos inevitables. Aquellos que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado de la
empresa; por ejemplo, si se elimina el departamento de ensamble, el sueldo del director de producción no se
modificará.

Las clasificaciones enunciadas son las principales; sin embargo, pudiera haber otras que dependerán del
enfoque sobre el cual se porta para una nueva clasificación.

Todas las clasificaciones son importantes; pero sin duda alguna, la más relevante es la que clasifica los
costos en función de su comportamiento, ya que ni las funciones de planeación y control administrativo, ni la
toma de decisiones, pueden realizarse con éxito si se desconoce el comportamiento de los costos.

Además, ninguna de las herramientas que integran la contabilidad administrativa puede aplicarse en forma
correcta, sin tomar en cuenta dicho comportamiento.

4. Requisición de materiales
Requisición de materiales para producción

La requisición de materiales también se llama solicitud de materiales. Es una hoja especial que
generalmente se hace por triplicado, exigida por el almacenista para entregar la materia prima con destino
a un trabajo específico. Una de las copias de esa solicitud queda en poder del almacenista, y as otras dos
se envían a los departamentos de contabilidad y de Costos. Se establece así un control más efectivo de los
materiales que se suministran a producción.

Las requisiciones pueden tomar diversas formas de acuerdo con el tamaño y la naturaleza de la empresa.
Deben tener el nombre correspondiente o su código, con datos sobre el número, la fecha de entrega, la
clase de trabajo en que se aplicarán los materiales, la cantidad, la descripción y el costo unitario, así como
las firmas autorizadas del jefe de producción o cualquier otro alto funcionario.

Compañía XYZ
Requisición de materiales
Requisición Nº 2 Trabajo Nº 8 Fecha
de entrega: enero 10
Cantidad Descripción Costo Unitario costo
Total
4 kilos de Barras de 1m de largo por $16.000/kilo $64.000
aluminio 0.20m de ancho y 0.15 cm
de grueso

Autorizado
por:______________________ Despachado
por:____________________
Jefe de Producción Jefe de
almacén

1. En el almacén: una vez que se ha estudiado la requisición de materiales y éstos se han despachado
oportunamente, se procede a registrar la salida correspondiente en el software de Inventarios. Una de las
copias se guarda en un archivo especial y las otras dos, con destino a contabilidad general y costos, se
guardan para entregarlas cada fin de semana, o cada quince días, según las políticas que tenga la
compañía.

2. En el departamento de costos: una vez recibidas las requisiciones, se separan las directas de las
indirectas; las directas se suman y el total se coloca en la hoja de costos por trabajo en la sección
correspondiente a los materiales directos.
3. En el departamento de contabilidad general: se separan y se suman las requisiciones de
materiales directos y se hace el siguiente registro:

Código Cuenta Débito Crédito

7105 Costo materia prima directa XXXX

7305 Costo Indirecto fabricación XXXX

1405 Inventario de materia prima XXXX

1455 Inventario materia indirecta XXXX

Cuando la orden de trabajo es terminada se deben asignar los costos indirectos a la hoja de costos para
cerrarla.

Código Cuenta Débito Crédito

1410 Inventario productos en proceso XXXX

 7105 Costo materia prima directa XXXX

7305 Costo Indirecto XXXX

fabricación(material indirecto)

Clasificación de inventarios

Cuando se habla de inventados, se debe recordar que en una empresa de transformación se presentan los
siguientes tipos de inventario:

1. Inventario de productos terminados: es el de aquellos productos que ya han sido

terminados, almacenados y han quedado listos para la venta.

2. Inventario de productos en proceso: está representado por aquellos productos que no han
sido terminados, a los cuales les falta parte de todos o alguno de los elementos de costo, o también
aquellos productos terminados pero que no se han llevado al almacén.

3. inventario de materias primas: está constituido por los insumos que se usan en la
producción, considerándose como tales, tanto los materiales directos como los indirectos. También se
considera como inventario algunos materiales que ya llevan trabajo realizado y que van a servir para
la elaboración de otros productos. De esta manera, lo que en una empresa es un producto acabado,
para otra puede ser únicamente un material.

4. Inventarios de suministros o de fábrica: está representado por una clase especial de

materiales, como lubricantes, grasas y aceites que, aunque no llegan a ser parte del producto
terminado, ayudan en la fabricación del mismo.

Todos los inventarios propiedad de una empresa, se ubican en una de las clasificaciones antes
enumeradas. Se debe tener presente, por tanto, que una mercancía en consignación no puede catalogarse
como un inventario de la compañía que la tiene en ese momento porque, si así se hace, se está dando una
estimación falsa de los activos de dicha empresa en un momento dado.
Clasificación de los costos
Para complementar e integrar a la presentación sobre el margen de contribución incluimos
aquí la clasificación de los costos que se generan en una empresa, clasificación que se utiliza
para calcular dicho margen y que no es la misma del PUC ya que no es de tipo contable, sino
económico.
LA CLASIFICACION DE LOS COSTOS.
En las Empresas, cualquiera que sea la actividad que desarrollen, hay tres áreas
fundamentales
El área de Producción o generación del bien o servicio.
Incluye las actividades de administración de producción (Planeación, programación y control
de producción ), de control de calidad, de Mantenimiento, de diseño y otras que puedan ser
dirigidas y controladas directa y específicamente por un Gerente o director de área.
En las empresas comerciales esta área incorpora las actividades de compra (importación) de
los productos o servicios que se comercializan.
El área de comercialización.
Esta área incluye las actividades de distribución física. (Almacenamiento de productos
terminados, despacho de pedidos y otras relacionadas con las actividades, que puedan ser
dirigidas y controladas directa y específicamente por un Gerente o director de área.
El área de apoyo.
Esta última incluye las actividades de apoyo o soporte para el desarrollo de las actividades
de producción y de comercialización como compra de materias primas, contratación y
manejo administrativo de personal, seguros, sistematización, Contabilidad, Administración
de edificios, Gestión financiera, gestión de gerencia, y otras relacionadas con las actividades,
que puedan ser dirigidas y controladas directa y específicamente por un Gerente o director
de área.
En cada una de estas áreas, PRODUCCION, COMERCIALIZACION Y APOYO, se realizan
actividades y se utilizan recursos, utilización que genera costos.
Esos costos para efectos de su análisis se clasifican fundamentalmente como se muestra a
continuación.
1) POR SU IDENTIFICACION EN EL PRODUCTO
A) COSTOS DIRECTOS
Son los de recursos que se pueden identificar, medidos exactamente, en el producto.
Corresponden a costos como :
El costo de la materia prima que tiene cada producto ( Área de Producción)
El costo del tiempo de trabajo utilizado en operaciones concretas de producción ( Área de
Producción )
El valor de la comisión que se paga al vendedor por la venta que realiza de un producto. (
Área de Comercialización )
El costo del transporte de cada producto que se lleva de la bodega de la Empresa al sitio del
comprador ( Área de comercialización )
B) COSTOS INDIRECTOS
Son los de recursos que son necesarios para desarrollar las actividades de producción,
comercialización o apoyo, pero que no se puede identificar o medir exactamente cuánto de
ellos contiene cada producto.
Corresponde a costos como :
El costo de elementos físicos necesarios para la producción, como : Energía, Agua,
refrigerantes, etc,
El costo de la nómina de administración de la producción ( Departamento de Ingeniería
Industrial, Departamento de diseño, Departamento de Control de Calidad, Departamento de
Mantenimiento y similares )
El costo de la nómina de administración de ventas. ( facturadores, liquidadores de
comisiones de los bodegueros.
El costo de insumos genéricos de costo muy bajo en relación al costo total de materia prima
necesaria para fabricar el producto, como botones e hilos en el caso de confecciones,
remaches en el caso de metalmecánica, empaques genéricos y similares.
2 POR SU RELACION CON EL VOLUMEN DE ACTIVIDAD
A) COSTOS VARIABLES
Son aquellos en que se incurre, sólo si se desarrolla la actividad y, como consecuencia de
ella, se genera un bien o una unidad de servicio.
Corresponden, muy exactamente, a los que se clasifican como DIRECTOS, según se explicó
anteriormente.
Por ejemplo, en lo que se refiere a la comisión de ventas al vendedor, éste costo directo, o
variable, se incurre únicamente si se realiza la venta. Si ella no ocurre, pues no se genera el
costo correspondiente.
Es muy importante no confundirse con el hecho de que el “costo variable” es “fijo” por
unidad, es decir, es el mismo para todas las unidades. Por ejemplo, la cantidad de madera
que tiene una mesa. Es la misma para cada una de las mesas de una determinada
referencia.
La clasificación como “variable” se refiere al costo total. Este, como debe ser obvio, varia en
relación con las unidades producidas: A más unidades producidas, mas costo total de
materia prima, por eso es “variable”, pero el costo unitario de materia prima ( madera ) es
igual para cada producto.
Existen COSTOS INDIRECTOS VARIABLES, como por ejemplo, la
cantidad de energía necesaria para fabricar un producto. Es indirecta
cuando no se puede medir exactamente el contenido de ella en el producto, aunque se
pueda hacer un cálculo aproximado.
Es claro que generalmente, a mayor volumen de producción ( de actividad), mayor costo de
energía
B) COSTOS FIJOS
Son aquellos que se generan, aun si no se desarrolla una actividad, pero que tienen el
mismo valor o magnitud, sin importar cuál sea el número de unidades de bienes o servicio
producidas, es decir, sin estar ligados al volumen de actividad.
Dentro de estos costos se encuentran, por ejemplo :
El Costo del supervisor de producción ( Área de producción )
El costo de arriendo de la bodega de productos terminados ( Área de comercialización )
El costo de la nómina de Administración ( Gerencia, Contabilidad, Sistematización, etc, )
Hay COSTOS INDIRECTOS FIJOS como el caso del costo laboral del supervisor de producción
COSTOS SEMIFIJOS
Los costos fijos pueden ser fijos para un rango de actividad, pero ser diferentes para
diferentes rangos de actividad.
Véase el ejemplo con el costo fijo laboral de un supervisor de producción :
Si se produce de 1 a 100 unidades y se necesita para ello un solo supervisor, ese costo es
fijo, únicamente para una producción entre 1 y 100.
Si se producen entre 101 y 200 unidades y para ello se necesita un
segundo supervisor, el costo “fijo” para cualquier volumen de producción entre 1 y 200
unidades es el costo laboral de 2 supervisores y no de 1 solo.
3 POR SU ASIGNABILIDAD A LAS ACTIVIDADES O UNIDADES DE NEGOCIO
Mientras que los costos directos/variables y los costos indirectos variables son fácilmente
asignables a las actividades, unidades de negocio y/o productos, no ocurre lo mismo con los
costos fijos/indirectos, de las tres aéreas funcionales: Producción, Comercialización y apoyo.
COSTOS FIJOS FACILMENTE ASIGNABLES ( CFFA )
Si una Empresa maneja, por ejemplo, dos líneas de producto, o tiene dos unidades de
negocio, hay algunos costos fijos que solo existen por el hecho de que existan esas líneas o
unidades de negocio y se pueden identificar con ellas, es decir, son FACILMENTE
ASIGNABLES.

Es, por ejemplo, el caso del arriendo de las instalaciones propias de cada unidad de negocio,
o el costo de la nómina dedicada exclusivamente a cada una de ellas.
Es igualmente el caso del costo de la publicidad propia de cada línea o unidad de negocio.
Puede darse también el caso del costo financiero de un préstamo que haya sido adquirido
específicamente para el desarrollo y operación de una línea o unidad de negocio.
COSTOS FIJOS NO FACILMENTE ASIGNABLES (CFNFA)
Existen otros costos fijos como los de servicios públicos, servicios generales, nómina de la
administración ( contabilidad, sistematización), los costos de la publicidad Institucional de la
Empresa, etc, que apoyan a ambas unidades de negocios, costos en relación a los cuales si
bien se pueden encontrar factores para asignarlos en alguna proporción a cada línea o
unidad de negocio, dichos factores son generadores de amplio debate interno en las
empresas en cuanto a ellos mismos, y en cuanto a la proporción del costo asignado en
función de ellos a las líneas o unidades de negocio.
Por ejemplo, con qué base y cuanto, que % de la nómina de esas dependencias debe
asignarse a cada unidad de negocio: Con base en la proporción de las ventas de cada una?
En la cantidad de funcionarios de cada una? En la proporción de dedicación del tiempo de los
funcionarios a cada una si trabajan para ambas?
Y con que base se debe asignar el costo de los servicios públicos y generales?
Esos costos ciertamente son asignables pero NO SON FACILMENTE ASIGNABLES
Se apreciará en el capítulo siguiente la necesidad e importancia de esta clasificación de
costos, es decir, de la asignación de los que son FACILMENTE ASIGNABLES a las diversas
actividades o unidades de negocio y el manejo de aquellos que son NO FACILMENTE
ASIGNABLES, para efectos de la toma de decisiones gerenciales.
En resumen, tanto en el área de producción, como de comercialización y de apoyo, existen
costos fijos / indirectos, que son fácilmente asignables a una actividad, línea de producto o
unidad de negocio, y otros que no son fácilmente asignables.
Hay un punto importante para destacar: El mismo tipo de costo, es decir, el valor del
insumo, dependiendo de las características de la operación de una empresa, puede ser “
fácilmente asignable” en unas y “ no fácilmente asignable” en otras.
Veamos, por ejemplo, el caso que ya se mencionó, de la publicidad. Desde el punto de vista
de la clasificación por función, es un gasto de comercialización, pero si se trata de publicidad
específica de una línea de productos (Actividad), es un COSTO FACILMENTE ASIGNABLE a
ella. Si se trata de la publicidad genérica de la Empresa, es un COSTO NO FACILMENTE
ASIGNABLE.
Por qué no vale la pena, porqué no es necesario, para efectos de guiar la toma de
decisiones, entrar a la asignación de los COSTOS FIJOS NO FACILMENTE ASIGNABLES, a las
distintas actividades y productos, evitando así las discusiones improductivas que ello
plantea?
Porque finalmente, lo que le interesa a los accionistas de una empresa, es la utilidad total y
la rentabilidad sobre la inversión total.
Los accionistas no miran cual es la utilidad o la rentabilidad por línea o “Actividad”, o unidad
de negocio, o cuánto de su inversión está dedicado a cada una. El accionista mira, y
juzga a la Gerencia, por la utilidad total que obtiene y la rentabilidad que ella significa sobre
su inversión, total, mantenida en la Empresa o negocio.
Esa debe ser entonces la preocupación fundamental del Gerente: La rentabilidad sobre la
inversión total.
Sería necio sin embargo desconocer que es importante saber cuál es la utilidad o
rentabilidad por “Actividad”, como desconocer que de ella depende la total, pero es necio
también asumir que para que la rentabilidad total de un negocio sea la mejor posible, la
rentabilidad de cada una de las Actividades, debe ser también la mejor posible.
Asumir lo anterior es desconocer, peligrosamente, consideraciones de mercado que van más
allá del aspecto contable mecanicista y numérico.
Una Empresa puede tener varias “ Líneas de producto” o “Actividades”, o “ Unidades de
negocio” dentro de las cuales una sea “ no rentable” pero su existencia haga que otra, sea
rentable en exceso respecto de un nivel “normal”, y que la rentabilidad de las dos sumadas,
es decir, de la Empresa, sea la adecuada.
Este es el caso en que la “actividad” o “ línea” o “negocio” no rentable es el gancho que
puede atraer las ventas de otros rentables, con los que más que se compense, como
empresa, lo que se “ pierde” con la venta del gancho, a precio inclusive por debajo de su
costo directo.
Ciertamente es necesario para la gerencia conocer cuál es la rentabilidad (recuérdese que
rentabilidad es igual a utilidades/activos y utilidades/ patrimonio ) de cada línea o unidad de
negocio, lo que para hacerse correctamente implica la asignación de todos los costos, entre
ellos los de difícil asignación, la muy difícil asignación de activos ( por ejemplo inversiones
temporales ) y la aún más difícil de patrimonio, sin embargo un primer paso es conocer el
resultado llamado MARGEN DE CONSTRIBUCIÓN para cuyo calculo no es necesario realizar
la asignación de los costos no fácilmente asignables, ni la de los activos o el patrimonio.

La estructura de costos de un negocio

¿Qué es?
La “estructura de costos” es una expresión muy común en los medios empresariales y
gremiales, especialmente cuando se trata de discutir con el gobierno asuntos como los de la
afectación de movimientos en impuestos, costos de gasolina, salario mínimo y en general,
cualquier costo de un insumo de un sector empresarial.
Se define como el conjunto de las proporciones que respecto del costo total de la actividad
del sector o de la empresa, representa cada tipo de costo.
Sabiendo que en la actividad empresarial los costos se pueden clasificar por función, es
decir,
 De producción, que incluyen los procesos de adquisición de materias primas, insumos,
conocimiento y similares
 De comercialización
 De apoyo y
 Financieros
Y que dentro de cada una de ellas, de acuerdo a su relación con el volumen de
producción hay :
 Costos variables
 Costos Fijos
Son esos los criterios para establecer la “Estructura de Costos”, que se representa como se
muestra a continuación:
La utilidad de establecer la estructura de costos
Establecer esa estructura es útil para dos propósitos fundamentales:
a) Comparar el Sector o la Empresa con otros Sectores o Empresas, para sacar
conclusiones respecto del propio(a). Es una comparación similar a la que se hace con la
rentabilidad sobre activos y la rentabilidad sobre el patrimonio.
b) Conocer el impacto sobre el costo total, del incremento del costo de uno de sus
elementos
El impacto sobre el costo total, del incremento del costo de uno de sus elementos.
Miremos con mayor detalles en que consiste esto :
Si el costo total de un cierto nivel de actividad de la empresa es 100, el costo de producción
es 25, o sea el 25%, y este costo se incrementa en 50%, que ocurre con el costo total?
El nuevo costo de producción es 37.5, es decir, se incrementó en 12.5 ( 50% de 25 ).
El nuevo costo total es por lo tanto de 112.5, es decir, en el 12.5%
Es decir, un incremento del 50% en un costo que es el 25% del total, genera en este un
incremento que corresponde a la multiplicación del % de incremento en un costo, por la %
de este costo respecto del total ( 0,5 x 0,25 )
Con base en esa información, rápida y sencillamente obtenible si se tiene determinada la
estructura de costos, la gerencia de la empresa podrá determinar el impacto de cualquier
variación en cualquier costo y podrá determinar el manejo que le da al precio de venta.
La discriminación de los costos del sector o la Empresa Para que el mecanismo
anteriormente descrito de cálculo del impacto tenga utilidad suficiente para la empresa, es
necesario entonces que esta desglose muy detalladamente y clasifique la totalidad de sus costos,
en todas las funciones y de todos los tipos o clasificaciones

Así, si se sabe cuál es exactamente el % del costo de la gasolina sobre el costo total de
operación mensual de un bus, carro o tractomula, es posible estimar muy exactamente el
impacto de cualquier incremento en el costo de la gasolina sobre el costo total mensual de
operación del vehículo.
Igualmente útil resulta establecer la % de un cierto costo, variable o fijo, sobre el total del
costo del mismo tipo, es decir, variable o fijo, para evaluar el impacto del incremento de
cualquiera de sus elementos constitutivos.