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Los PCGA no fueron elaborados, divulgados y aceptados al mismo tiempo, sino que tuvo
décadas de adaptación. Con la aceptación de ellos (leyes, contenido de las Normas Contables
Profesionales, usos, costumbres) se transformaron en reglas de aplicación obligatoria, salvo en
casos excepcionales, cuya consecuencia es el reflejo de la imagen del patrimonio, de la
situación financiera de los resultados. Cuando no se aplican se deben mencionar en los
informes contables explicando el motivo e indicando su influencia sobre el patrimonio, la
situación financiera y los resultados.
Principio del ente: Paton tenia la idea de considerar el patrimonio afectado a una actividad en
forma separada del resto del patrimonio de los propietarios, por entender que el patrimonio
afectado constituía una entidad con personalidad jurídica propia y con funciones y finalidades
distintas del resto del patrimonio. Se establece una diferencia entre los elementos que
integran el patrimonio de un sujeto, respecto de otros bienes, derechos y obligaciones que
continúan perteneciendo a los patrimonios de los propietarios y respecto de los cuales, los que
contrataran con la sociedad no tienen derecho para resarcirse en caso de que la empresa con
la que contrataron no cumpla con sus obligaciones.
Principio de periodo contable: aparece la idea de precisar la asignación de los ingresos y de los
gastos a través del tiempo, por lo que se propuso el uso del año natural como unidad de
medición periódica contable. A estos periodos se los conoce con el nombre de “ejercicio”, los
cuales hacen posible la comparación entre información variada y el conocimiento del
desarrollo de la empresa. Para ello las operaciones, eventos y sus efectos se deben identificar
con el periodo que ocurren.
Principio de valor histórico original: conocido como “valuación al costo”. Las transacciones y
eventos económicos que la contabilidad cuantifica al considerarlos realizados, se registran
según la cantidad de moneda que se afecte o se comprometa, o acorde con la estimación
razonable que se haga.
Principio de revelación suficiente: surge como reacción contra el secreto que se tenía de la
contabilidad por medio de una ley, la cual obligaba a llevar los libros de contabilidad
adecuados que incluyeran: ingresos y egresos, activos y pasivos, y todas las ventas y compras
de acciones. Hoy es conocido como RELEVANCIA. Por ello para que la información sea útil sebe
ser relevante; y lo es cuando influye en la toma de decisiones, nos permite evaluar sucesos
pasados, presentes y futuros o bien configurar o corregir evaluaciones realizadas
anteriormente.
Postulado básico: Equidad: se refiere a la necesidad de contar con una sola y única
información para todos los usuarios de los informes contables. Se destacan dentro de los
destinatarios sujetos con intereses contrapuestos (propietarios, acreedores y el fisco); es por
ello que tanto los informes contables como los que dictaminan sobre ellos no pueden hacer
prevalecer ningún punto de vista en particular, y sobre la base de este postulado se deben
aplicar los 13 “principios”.
PCGA: Bienes económicos: la información contable debe referirse en todos los casos a bienes
económicos, ya sean materiales o inmateriales, que posean un valor económico y que sean
posibles de valuar en términos monetarios. Los sistemas contables cuantifican los recursos, las
obligaciones y los cambios que se producen en la estructura del patrimonio, ya sea por el paso
del tiempo, por transacciones o como consecuencia de decisiones tomadas por terceros que
afectan el valor de los elementos que constituyen el patrimonio (siempre con objetividad). Los
bienes económicos poseen características (escasez, valor objetivo, derecho de darle
propiedad, etc.). Se deben incluir a las obligaciones.
PCGA: Exposición: los informes contables deben exponerse en forma clara y comprensible.
Debe contener toda la información necesaria al proceso de toma de decisiones del usuario o
destinatario, considerando la información básica o elemental, como la adicional, necesaria
para interpretar la primera respecto de la situación patrimonial, económica y financiera del
ente en cuestión.
PCGA: Moneda de cuenta: los SIC deben utilizar un signo monetario para expresar el valor de
los distintos elementos que forman el patrimonio como también los cambios que él se
producen. Ese signo monetario debe ser el del país donde tiene domicilio el ente. De esta
manera se logró homogeneizar los distintos elementos que conforman el patrimonio. Permite
una mejor comprensión valorativa de los bienes, derechos y obligaciones.
Los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren y no cuando se
recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo. Así se registran en los libros contables y se
informa sobre ellos en los informes contables de los periodos con que se relacionan. De esta
manera los informes contables informan a los usuarios no sólo sobre las transacciones pasadas
que suponen cobros o pagos de dinero, sino también las obligaciones de pago en el futuro y de
los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro.
PCGA: Prudencia: constituye una norma de valuación para los activos y los pasivos, es decir
que es el grado de precaución que se tiene para realizar estimaciones requeridas bajo
condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activo o ingresos no se sobrevaloren, y
que las obligaciones y los gastos no se infravaloren o subestimen. Por ello ante dos distintos
valores para un mismo elemento patrimonial se deberá optar por el que menor participación
otorgue a los propietarios.
Reglas particulares: son las consideraciones individuales y concretas de los conceptos que
integran los informes contables. Se dividen en reglas de valuación y reglas de presentación.
Contabilidad ambiental: no se ha podido lograr que los informes contables de las empresas
cuenten con información acerca del daño ambiental que su actividad genera. Debe ser un
concepto a incluirse dentro de los informes contables y estar adecuadamente cuantificado. Se
puede reconocer que esto no es un problema de los sistemas contables, sino de los dirigentes
de algunas comunidades que no obligan a dichas empresas a reponer ese daño provocado.
Las normas contables legales se deben complementar con aquellas políticas en particular que
establezca cada ente o empresa (individuos con distintas características propias y distintivas
para transmitir y en relación con las demás). Estas se encuentran en los manuales de cuentas y
en los manuales de procedimientos contables. A su vez estas tienen que convivir con las
normas contables profesionales (guias ante hechos predecibles). Estas normas tienen el
objetivo facilitar la emisión de los informes contables para que sus destinatarios puedan
comprenderlo de la mejor manera. De acuerdo a la jerarquía se encuentran: LEGALES
PROFESIONALESPARTICULARES DE CADA ENTE.
Los pasos que se deben cumplir en Argentina para la emisión de una norma contable son:
El CECyT (Centro de Estudios Científicos y Técnicos) cuando tiene la necesidad de dictar una
norma emite un “Proyecto Nº xx de RT”, el cual es enviado a los Consejos Profesionales para
que debatan. Luego del debate, el Consejo Profesional sugiere modificaciones a la FACPCE
(Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas). Luego de analizarlas
la FACPCE emite un Resolución Técnica (RT), la que debe ser considerada por cada Consejo
Profesional y si lo es asi, la pone en vigencia de manera total o parcial.
Introducción:
Patrimonio:
Es un elemento de la economía cuya existencia deriva principalmente de la capacidad jurídica
de las personas de ser propietarios de bienes con valor económico y de contraer obligaciones,
también con valor económico.
La igualdad patrimonial es una ley en el campo del conocimiento: esta igualdad, debido a su
permanente ocurrencia, la convierte a la “igualdad patrimonial” en ley cuya verdad debe ser
aceptada, de modo que el patrimonio esquematizado en una igualdad se convierte en una
verdad con carácter de Ley en el campo del conocimiento; y cumple con todas las condiciones
para serlo: constante, evidente, verificable y evidencia otra serie de leyes que le dan el
carácter de predictible. El enunciado de la Ley de Patrimonio es: “el valor económico del Activo
menos el valor económico del Pasivo de una persona constituye en valor del Patrimonio”.
Parámetros emergentes de la ley del patrimonio: las condiciones que debe cumplir esta ley
son:
Que todos los elementos estén referidos a una misma persona, sea física o jurídica.
Que todos los elementos estén referidos a un mismo momento.
Que todos los Activos y Pasivos constituyan derechos y obligaciones perfeccionados
jurídicamente.
Que tenga valor económico generalizado, es decir determinado objetivamente.
Que al momento de la determinación de patrimonio sean mensurables en moneda
corriente (la moneda actúa como común denominador en la ecuación).
Que respecto de los bienes y las obligaciones se el valor atribuible homogéneo por
aplicación del mismo criterio de valuación (no se puede por ejemplo incluir bienes
valuados a su costo de adquisición y otros valuados a su precio de venta).
En casos de cambios en el poder adquisitivo de la moneda utilizada, la valuación de los
activos y los pasivos debe realizarse en moneda del mismo poder adquisitivo
representativa del instante en que se procede la valuación del patrimonio.
Valuación al costo corriente: el valor que se atribuye al Activo o al Pasivo (de los tanto
que pueden ser) que corresponde por la esencia de la ley es el valor corriente, es decir
el valor de costo de incorporación para los activos y el de valor de cancelación para los
pasivos, al momento de la determinación del patrimonio.
Naturaleza de la contabilidad
Para fundamentar una teoría sobre la contabilidad, el tema de la naturaleza debe ser el punto
de partida ya que determinado el sesgo predominante sabremos si la contabilidad está regida
por una ley o leyes de cuyos principios dependerán las demás propuestas (sesgo científico) o
se trata de un sistema de procedimientos determinados con la mayor precisión posible con la
finalidad de producir ciertos resultados útiles en donde existirán reglas específicas de
procedimiento para cada alternativa (sesgo técnico).
El principio general
La igualdad contable: pretende establecer una hipótesis para considerar que la contabilidad se
encuentra dentro del área del conocimiento partiendo desde el “principio” que en todo
momento, el valor económico de los bienes es igual al valor económico de los derechos que
sobre esos bienes tienen sus propietarios. Anthony lo considera un principio y establece una
igualdad matemática entre Activos (cosas de valor propiedad de un ente) y de Participaciones
(derechos de individuos o grupos de ellos que tienen sobre esos bienes). Llegando, luego de un
desarrollo matemático, a la “igualdad patrimonial”. Se llega a la conclusión de que la
contabilidad se ocupa esencialmente del patrimonio, y que este esté regido por la igualdad
patrimonial o “ley del patrimonio”.
Elementos de la igualdad patrimonial: la ley está compuesta por: un ELEMENTO JURIDICO (los
activos, los pasivos y el patrimonio deben ser reconocidos como tales solo a partir de su
perfeccionamiento jurídico), un ELEMENTO ECONÓMICO (los bienes que se incorporan al
patrimonio deben tener valor económico posible de medirse en un común denominador
general, para relacionarlos al integrarlos a la igualdad contable, y a su vez, relacionando al ente
con la economía en general) y un COMPONENTE MATEMATICO (ya que se expresa en una
“igualdad matemática”, que obliga a que toda la valuación sea homogénea en cuanto al
criterio, al momento de valuación, etc.).
La homogeneidad del valor económico de los bienes se logra cuando estos están valuados a
una misma moneda, en el mismo momento, con el mismo poder adquisitivo y con un mismo
criterio de valuación.
Ente: los elementos constituyentes del ente son: PERSONAS (propietarios del ente que bajo
distintas formas posibles aportan bienes económicos; “persona distinta” a los propietarios),
BIENES ECONOMICOS (el ente para lograr sus objetivos utiliza bienes de cualquier especie, los
que deben tener valor económico medible, de su propiedad o bajo su tenencia), OBJETO
(comprende todo el quehacer licito que sus propietarios entiendan que es la forma más
conveniente de lograr su objetivo, ligado a la administración) y OBJETIVO (el ente desarrolla
actividades para lograr el objetivo final, el cual es obtener un beneficio o ganancia).
Ejercicio económico: período de tiempo de igual duración que existe entre el momento en que
se ha medido un patrimonio y se han analizado los cambios del mismo, y es misma
determinación que se realizó en el pasado o se realizará en el futuro.
Teoría del Balance: esta teoría se deriva de la igualdad patrimonial (principio). El patrimonio
de un ente en cualquier momento de su vida es una igualdad, por lo tanto el patrimonio de un
ente en un momento posterior también es una igualdad, pero distinta a la anterior en cuanto a
su magnitud y composición, ya que dicha igualdad a lo largo del tiempo es dinámica. Esos
cambios que se producen en el patrimonio (cualitativos y cuantitativos) son provocados por
una causa, la cual es de la misma magnitud que el cambio.
Resultado del ejercicio: uno de los objetivos de la contabilidad es determinar las variaciones
cuantitativas del patrimonio y las causas de esas variaciones, es decir determinar el resultado
del ejercicio. Se hace una serie de pasos matemáticos para demostrarla y se llega a lo
siguiente: PATRIMONIO FINAL – PATRIMONIO INICIAL = RESULTADO DEL EJERCICIO.
De esta manera se puede deducir que el resultado del ejercicio surge de la comparación del
patrimonio de un ente, con otra medición anterior del mismo patrimonio. Si el PF es mayor
que el PI significa un crecimiento en la riqueza; inversamente si el PF es menor que el PI
significa un decrecimiento de la riqueza. En el caso de que se hagan aportes o retiros de los
propietarios se deben sumar o restar al Resultado del Ejercicio según corresponda.
Los registros básicos responden a la teoría del patrimonio: INVENTARIO (anota los
componentes de la igualdad inicial y final del patrimonio existente en cada ejercicio),
DIARIO GENERAL (registra cronológicamente cada uno de los hechos económicos que
cambian el patrimonio registrando en cada caso el cambio y su causa en forma de iualdad)
y MAYOR GENERAL (se vuelcan los cambios registrados en el Diario General en forma de
igualdad, anotando en cada componente del patrimonio de manera individual el cambio
que se dio y en otra cuenta la causa de ese cambio).
Los subsistemas contables: estos provienen del sistema general, pero con la adaptación en
particular a los grupos de entes con los mismos objetivos generales. Se diferencian en: sus
planes de cuentas o denominación de los componentes del patrimonio, en el modo y
grado de análisis de los componentes del patrimonio, en las formas de exposición del
patrimonio y las causas de la variación, etc. pero principalmente se diferencian en sus
NORMAS PARTICULARES, destinadas a puntualizar las formas y los criterios de cada
subsistema, es decir las políticas de cada ente.
Estas doce normas dan el marco del balance de los entes con fines de lucro, integrado por el
Estado de Situación Patrimonial y el Estado de Resultados.