Seminario

   
Preparación y presentación de la
DeclaraciónSD  de Renta de
Personas Naturales
año gravable 2015

Conferencista
CP. Diego H. Guevara Madrid
Líder de investigación Tributaria-actualicese.com
Junio 4 de 2016
Instrucciones para descargar estas lámias y acceder a
materiales complementarios
Para descargar las diapositivas de esta exposición, y para acceder a los
materiales complementarios en Excel y PDF con los que se podrá
complementar el estudio de este tema, favor seguir las instrucciones que se
dan en la Contracaratula del libro impreso que se le está entregando este día.

Allí se le indica que deberá acceder al siguiente enlace:

http://actualicese.com/declaracion-renta-personas-naturales-2015/

y luego digitar la siguiente contraseña: szm131

 Novedades normativas
para la preparación y
presentación de la declaración
de renta año gravable 2015 de
personas naturales y/o
sucesiones ilíquidas
(residentes, no residentes,
colombianas, extranjeras,
obligadas y no obligadas a
llevar contabilidad)
Aplicación de las NIIF en el 2015 y la determinación de
las bases fiscales
El Decreto 2548 de diciembre 12 de 2014 (reglamentario del art. 165 de
la Ley 1607 de 2012) dispuso que durante los primeros 4 años gravables en los
que se lleguen a utilizar los nuevos marcos normativos contables bajo Normas
internacionales, los contribuyentes obligados a llevar contabilidad seguirían
definiendo sus bases fiscales a partir de unos registros contables en los que
solo se apliquen las disposiciones contenidas en los decretos 2649 y 2650 de
1993 más las contenidas en los demás planes de cuentas vigentes a diciembre
31 de 2014 y las demás disposiciones emitidas por las Superintendencias y
vigentes hasta diciembre 31 de 2014.
Por tanto, quienes durante el año 2015 empezaron a aplicar los nuevos marcos
contables (ver decretos 2706 y 2784 de diciembre de 2012 recopilados en el
DUR 2420 de diciembre de 2015, y Concepto del CTCP 307 de noviembre de
2013), tenían que optar por llevar al mismo tiempo ya fuese un “sistema de
registro de diferencias” o un “libro tributario” y con dichos mecanismos poder
obtener unas cifras contables que solo se ajustaran a las normas de los
decretos 2649 y 2650 de 1993 y las demás que estaban vigentes a diciembre
de 2014 (ver también el Concepto DIAN 16442 de junio de 2015, la
Orientación Técnica 016 del CTCP de diciembre de 2015 y la Resolución DIAN
0040 de mayo 6 de 2016)
Leyes que introdujeron cambios aplicables a partir
del año gravable 2015  
Ley 1715 de mayo 13 de 2014: Con su artículo 11 (reglamentado a
través del Decreto 2143 de noviembre 4 de 2015) se creó el beneficio
tributario de poder deducir (unicamente en la depuracion ordinaria del
impuesto de renta) hasta el 50% de los valores invertidos en proyectos
para la producción y utilización de fuentes no convencionales de energía
electrica (FNCE).
La deducción se podrá utilizar a lo largo de los cinco años siguientes a
aquel en el que se efectúa la inversión. En todo caso, el valor que se
decida deducir en cada año fiscal no puede ser superior al 50% de la
renta líquida calculada hasta antes de restar la deducción. Además, si el
contribuyente está obligado a llevar contabilidad, podrá adicionalmente
tomarse la deducción por depreciación sobre el 100% del valor invertido
en activos depreciables e incluso los podrá depreciar fiscalmente de
forma acelareda con tasas hasta del 20% anual (ver artículo 14 de la Ley
1715 de 2014).
Leyes que introdujeron cambios aplicables
a partir del año gravable 2015  

A partir del 2015 empezó a tener aplicación el CDI (Convenio para evitar la
Doble tributación Internacional) suscrito con Portugal (Ley 1692 diciembre
2013). Por tanto, durante el 2015 se aplicaron plenamente los siguientes CDI:

-España (Ley 1082 julio/2006; aplicable desde octubre 23 2008);

-Chile (Ley 1261 diciembre 2008), aplicable desde diciembre 22 de 2009;
-Suiza (Ley 1344 julio 31 de 2009), aplicable desde enero 1 de 2012;
-Canadá (Ley 1459 junio 29 de 2011), aplicable desde junio 12 de 2012.
-México (Ley 1568 de agosto de 2012), aplicable desde enero 1 de 2014
-Corea (Ley 1667 de julio de 2013), aplicable desde julio 3 de 2014
-India (Ley 1668 de julio de 2013), aplicable desde julio 7 de 2014
-Portugal (Ley 1692 de diciembre 2013), aplicable desde enero de 2015

Queda pendiente de entrar en aplicación el CDI con República Checa (Ley

1690 de dic. 17 de 2013) (Nota: en el formato 1732, véase los renglones 108,
267, 301, 310, 317, 362, 393, 418 y 433; y en el formulario 210, vásee la
casilla 28)
Leyes que introdujeron cambios aplicables
a partir del año 2015  

Ley 1739 de diciembre 23 de 2014 (a la cual, mediante el

Decreto 1050 de mayo de 2015, se le corrigieron cinco yerros
mecanográficos en los textos de sus artículos 21, 31, 41, 57 y 70;
además, ha sido afectada con las sentencias de la Corte
Constitucional C-551 de agosto 26 de 2015, C-668 de octubre 28 de
2015, C-726 de noviembre de 2015; C-743 de diciembre 2 de 2015 y
C-015 de enero 27 de 2016). De todos los cambios que se
introdujeron con dicha Ley, a continuación se presenta un cuadro
sinóptico solamente con aquellos que afectan de forma directa o
indireca la liquidación del impuesto de Renta y ganancia ocasional
de las personas naturales y sucesiones ilíquidas por el año gravable
2015 y siguientes:

(ver la página ___ y siguientes del libro)

 
Leyes que introdujeron cambios aplicables
a partir del año 2015  
Ley 1762 de julio 6 de 2015 (ley anticontrabando): El artículo 28
de esta Ley modificó el artículo 58 del Código de Comercio
estableciendo que se podrán imponer multas por parte de la
Supersociedades o cualquier otro ente de control y que oscilarán entre
10 y 1.000 SMMLV cuando no se cumpla con alguna de las siguientes
normas del Código de Comercio:
a)  La norma del artículos 19 (inscribirse en el registro mercantil y
llevar contabilidad)
b)  la norma del artículo 57 del mismo Código (sobre prohibiciones en
los libros de contabilidad),
c)  La norma del artículo 52 (elaborar un inventario y balance general),
d)  La norma del artículo 55 (conservar los comprobantes de los
asientos contables) ,
e)  La norma del artículo 59 (correspondencia entre los libros y los
comprobantes)
f)  La norma del artículo 60 (conservación por 10 años de los libros y
papeles contables) del mismo Código de Comercio.
Fallos  del  Consejo  de  Estado  

-­‐ A u t o   d e   j u n i o   3   d e   d e   2 0 1 5   p a r a   e l   e x p e d i e n t e  
11001032700020140000800  (20930)  :  Negó  la  solicitud  de  suspensión  que  
se   hizo   de   las   normas   de   los   ar:culos   3   y   4   del   Decreto   3032   de   diciembre  
de   2013   reglamentario   de   la   clasificación   tributaria   de   las   personas  
naturales.   Además,   debe   tenerse   presente     que   el   ar:culo   34   de   la   Ley  
1739   de   2014   agregó   un   parágrafo   3   al   ar:culo   336   del   E.T.   elevando   a  
norma  con  fuerza  de  Ley  el  mismo  texto  que  estaba  dentro  del  ar:culo  3  
del  Decreto  3032  de  2013.    
   
-­‐ F a l l o   d e   d i c i e m b r e   2   d e   2 0 1 5   p a r a   e l   e x p e d i e n t e  
11001032700020130000200   (19902)       :   Respaldó   al   Concepto   DIAN   16805  
de   marzo   de   2001   raUficando   que   las   personas   naturales   que   no   llevan  
contabilidad   no   pueden   hacer   uso   de   la   deducción   por   depreciación   (ver  
ar:culo   141   del   E.T.,   y   el   Concepto   DIAN   47565   de   agoso   de   2014).   Con  
este   nuevo   fallo   el   Consejo   de   Estado   está   dejando   atrás   la   postura   que  
tuvo  en  el  fallo  de  marzo  8  de  2002  para  el  expediente  12316)
Decretos Reglamentarios
Durante finales del 2014, el año 2015 y comienzos del 2016 fueron
expedidos los siguientes decretos que afectan la elaboración y presentación
de la Declaración de renta del año gravable 2015 de personas naturales y
sucesiones ilíquidas:

Decreto 1966 de octubre 7 de 2014 (modificado con el 2095 de

octubre 21 de 2014): señaló 37 paises y/o territorios que a lo largo de
todo el año 2015 serían considerados como paraísos fiscales. Además, ese
mismo listado que aplicó durante el 2015 será el que también aplique
durante el 2016 pues a lo largo del año 2015 el Gobierno Nacional no emtió
ningún otro decreto para actualizar dicho listado.
La existencia del listado de paraisos fiscales produce grandes efectos en
el impuesto de renta (ver arts. 10 numeral 3, 18-1 literal e), 124-2,
260-7 y 408 parágrafo 1, todos en el E.T.; también el art. 2 literal c) del
Decreto 3030 de diciembre de 2013 y los arts. 25 a 27 del decreto 2243 de
noviembre de 2015; igualmente el art. 5 de la Resolución 004 de enero 8
de 2016 y los conceptos DIAN 31856 de mayo de 2014 y 57300 octubre
de 2014)
 
Decretos Reglamentarios
Decreto 426 marzo 11 de 2015: en su artículo 4 fijó la tasa de interés
presuntiva anual para préstamos en dinero de sociedades a socios o de estos a
las sociedades durante el 2015 (4,34% anual).

Decreto 1123 de mayo 27 de 2015: a través de su artículo 15 se

reglamentó la medida del artículo 35 de la Ley 1739 sobre el tema de la
normalización tributaria.

Decretos Únicos 1066, 1067, 1068, 1071, 1072, 1073, 1074, 1075,
1077 y 1080 de mayo de 2015 : En los textos de estos decretos expedidos
por diferentes ministerios quedaron incorporados los textos de cerca de 30
diferentes decretos de tipo tributario expedidos en años anteriores y que
coexistían de forma independiente. Además, a comienzos de diciembre de 2015
el Ministerio de Hacienda publicó un proyecto de decreto que terminará
recopilando a todos los demás decretos de tipo tributario que no fueron
recopilados en los decretos de mayo de 2015 y ese nuevo decreto se
empezaría a conocer como el “decreto único tributario”. Para conocer ese
proyecto de decreto único tributario véase el siguiente enlace: http://
actualicese.com/normatividad/2015/12/07/proyecto-de-decreto-para-la-
expedicion-del-decreto-unico-reglamentario-en-materia-tributaria/
 Decretos Reglamentarios
Decreto   2243   de   noviembre   24   de   2015:     En   su   ar:culo   7   conUene     las  
instrucciones   sobre   cuáles   personas   naturales   y/o   sucesiones   ilíquidas   quedan  
exoneras  de  presentar  declaración  de  renta  por  el  año  gravable  2015  (en  el  libro,  
ver  el  numeral  1.6.1)  
En  sus  ar:culos  11  y  14  conUene  el    calendario  de  plazos  para  la  presentación  de  
la  declaración  de  renta  año  gravable  2015  de  personas  naturales  (el  primero,  para  
quienes   eran   grandes   contribuyentes,   transcurrió   durante   abril   de   2016;   el  
segundo,  para  las  que  no  sean  grandes  contribuyentes,  transcurrirá  entre  agosto  y  
octubre  de  22016).  Tener  presente  que  esta  vez  se  invir/ó  el  orden  de  los  nits  a  
los   cuales   se   les   vencerá   primero   las   fechas   para   presentación   de   las  
declaraciones.  Además,  para  los  residentes  en  el  exterior,  la  declaración  solo  se  
puede  presentar  de  forma  virtual  (ver  páragrafo  2  del  art.  14  y  el  instruc/vo  que  
la  DIAN  publicó  en  julio  de  2015)  
En   su   ar:culo   23   conUene   los   plazos   para   presentar   la   declaración   del   impuesto   a  
la  riqueza  y  su  complementario  de  normalización  tributaria  durante  el  año  2016.  
En   su   ar:culo   24   conUene   los   plazos   para   presentar   la   declaración   de   acUvos  
poseidos   en   el   exterior   a   enero   1   de   2016.   Y   en   sus   ar:culos   finales   (46   a   52)  
conUene   las   instrucciones   sobre   las   formas   de   presentación   y   pago   de   las  
declaraciones  tributarias  durante  el  2016  
 Decretos Reglamentarios
Decreto 2453 de diciembre 17 de 2015: en su artículo 1 fija el reajuste fiscal
para el año gravable 2015 (5,21%). Además, en el artículo 2, fijó la tabla
actualizada con los factores del artículo 73 del E.T. que se usarán para definir el
costo fiscal de venta de las acciones o bienes raíces activos fijos de las personas
naturales que fueron vendidos durante el 2015. Con esos mismos factores, y si tales
activos no fueron vendidos a lo largo del año 2015, se podrá definir el costo fiscal
de los mismos al cierre del año.

Decreto 536 de abril 5 de 2016: Fija el componente inflacionario del año

gravable 2015 a que se refieren los artículos 39, 40-1, 41, 81, 81-1 y 118 del E.T.
Para los ingresos por intereses fue fijado en el 100,00%. Y para los gastos por
intereses fueron fijados en el 38,51% si fueron en moneda nacional, y el 17,51% si
fueron en moneda extranjera. Estos componentes inflacionarios solo deben ser
tomados en cuenta por las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas no obligadas
a llevar contabilidad

Decretos 589 de abril 11 del 2016 y 768 de mayo 6 de 2016: modifican

varios artículos del Decreto 2460 de noviembre 7 del 2013 (reglamentario de los
procesos de inscripción, actualización y cancelación del RUT administrado por la
DIAN), estableciéndose que a partir de mayo 11 del 2016 ya no se exigirá, en los
procesos de inscripción en el RUT, el contar previamente con una cuenta corriente o
de ahorros
Resoluciones DIAN y Ministerios
En la preparación de la Declaración de renta por el año gravable 2015 se deben
tomar en cuenta las siguienes resoluciones:
Resolución DIAN 220 oct.31 de 2014 (modificada  con  la  238  de  noviembre  28  
de   2014,   0078   de   julio   27   de   2015,   111   de   octubre   29   de   2015,   0024   de   marzo   8   de  
2016  y  0038  de  abril  29  de  2016). Con sus arts. 4, 17, 18, 28, 29, 31 y 32 definió
el universo de los obligados a entregar información exógena tributaria del art.
631 del E.T por el año gravable 2015, información que debe coincidir en su
mayor parte con la misma que se haya de llevar a la declaración de renta del
año gravable 2015 (para G.C. venció entre el 19 de abril y el 2 de mayo de
2016; para los demás reporantes se vence entre el 3 de mayo y el 1 de jun. de
2016).
En relación con estos reportes, es claro que la información a incluir en el
reporte sobre “pagos y/o abonos en cuenta a terceros” (Formarto 1001 versión
9) se afectaba MUCHO dependiendo del tipo de formulario en el cual la
persona natural informante decida presentar su declaración anual de renta año
gravable 2015.
Además, solo después de que la DIAN reciba todos los reportes exigidos con
esta Resolución, será cuando se podrá poner a disposición de las personas
naturales el servicio de “Consulta de datos para declaración de renta” y el
nuevo formulario “FT-FL-2239-Reporte único de inconsistencias información
exógena”
Resoluciones DIAN y Ministerios
Resolución DIAN 115 de noviembre 6 de 2015: fija el
UVT para el 2016 ($29.753). Recuérdese que si las
declaraciones que se presenten durante el 2016 (ejemplo: de
renta, o del impuesto a la riqueza y complementario de
normalización tributaria) arrojan un saldo a pagar inferior a 41
UVT del 2016 ($1.097.000), entonces no se puede pagar por
cuotas pues todo se vence el día de la presentación (ver art.
50 Decreto 2243 noviembre de 2015).
Resoluciones DIAN y Ministerios
Resolución DIAN 004 de enero 8 de 2016 (modificada con la 0029 de
marzo 29 de 2016) : Define el formulario 110 y formato 1732 para las
declaraciones de renta del año gravable 2015 y/o fracción de año 2016 de los
obligados a llevar contabilidad. También definió los formularios 210, 230 y 240 para
las demás declaraciones de renta año gravable 2015 de personas naturales. El 210
se debe entender que es obligatorio incluso para los “empleados” que
estén obligados a llevar contabilidad.
Además, el formulario virtual 210 no permite utilizar los beneficios de la
Ley 1429 de 2010 lo cual viola lo indicado en el artículo 8 del Decreto
3032 de diciembre de 2013 (Nota: el “programa ayuda Renta” de la DIAN
sí toma en cuenta la norma del artículo 8 del Decreto 3032 de 2013)
También definió el formulario 120 (para declaración informativa de precios de
transfeerencia año 2015), 160 (para declaración de activos en el exterior a enero 1
de 2016) y 490 (Recibo de pago en bancos). Además, dispuso que el mismo
formulario 440 que se utilizó para las declaraciones obligatorias y/o voluntarias del
impuesto a la riqueza año gravable 2015 sería el que se utilizaría para las
declaraciones obligatorias y/o voluntarias del año 2016 y que el propio MUISCA, en
el caso de las declaraciones obligatorias del año 2016, sería el encargado de
controlar la base gravable final del año 2016 conforme a lo indicado en los
parágrafos 4 y 5 del art. 295-2 del E.T:  
 Resoluciones DIAN y Ministerios
El formato 1732 que se deberá usar en la declaración del año gravable
2015 y/o fracción de año gravable 2016 es versión 6.0 (la misma
del utilizado en el año gravable 2014, con 457 renglones). De nuevo
se establece que primero se debe elaborar el formato 1732 en
XML y luego el propio portal de la DIAN generará
automáticamente el formulario 110.
Además, si durante el 2015 se aplicaron los nuevos marcos normativos
bajo normas internacionales, en ese caso la columna “valor contable”
se dejará en cero.
La Resolución hizo de nuevo enfasis en que la declaración en el
formulario 110 solo se tendrá como válidamente presentada si
primero se ha cumplido con entregar el formato 1732.
Veamos el siguiente cuadro compartivo en la página ___ del libro para
aclarar cuáles personas naturales tendrían la obligación de elaborar el
formato 1732 del año gravable 2015
 
 
Resoluciones DIAN y Ministerios. Circulares
DIAN. Acuerdos del CNBT
Resolución Minagricultura 0014 enero 28 de 2016: Estable el
valor mínimo fiscal del ganado bovino a diciembre 31 de 2015 (ver
artículos 92 a 94, y el 276, en el E.T.)
Circular DIAN 002 de Marzo 10 de 2016: definió los índices de
cotización en bolsa a diciembre 31 de 2015 para bonos y otros
documentos similares. Dicha información se debe utilizar para definir el
valor patrimonial o fiscal de tales inversiones a diciembre 31 de 2015
tal como lo dispone el artículo 271 del E.T.
Circular DIAN 011 de Marzo 29 de 2016: definió los valores de las
tasas representativas del dólar a lo largo del año 2015. Al cierre del
2015 dicha tasa fue de $3.149,47.
Acuerdo Consejo Nacional de Beneficios Tributarios 012 de
Marzo 18 de 2015: Modificó al Acuerdo 009 de agosto de 2014 el
cual contiene las instrucciones para acceder a los beneficios del artículo
158-1. Al mismo tiempo fijó el monto máximo de la deducción especial
fiscal del artículo 158-1 del E.T. para el año gravable 2015
 Resoluciones DIAN

Importante: En diciembre de 2015 no se expidió resolución para

actualizar listados de “Grandes Contribuyentes” pues la Resolución 0027 de
enero 23 de 2014 (modificada con la 057 de febrero de 2014 y la 254 de diciembre
11 de 2014) indica que dichas actualizaciones solo se harán cada dos años. Por
tanto, si la más reciente actualización se hizo con la Resolución 267 de diciembre
30 de 2014 (modificada con la 009 de febrero de 2015), habrá que esperar
entonces hasta diciembre de 2016 para que la DIAN vuelva a actualizar dicho
Listado
Importante: La Resolución DIAN 0151 de noviembre 30 de 2012
(modificada con la 0057 de febrero 20 de 2014) sigue siendo la norma
vigente que indica la forma de efectuar las solicites de devolución y/o compensación
de saldos a favor en renta de acuerdo con lo indicado en el artículo 22 del Decreto
2277 de noviembre 6 de 2012)
Importante: La Resolucion DIAN 12761 de diciembre de 2011 (modificada
con la 0019 de febrero de 2012), sigue siendo la forma que define quiénes
quedan obligados a presentar la declaracion de renta virtualmente (ver también
el arículo 579-2 del E.T.; el Decreto 1791 de mayo de 2007 modificado con el 4929
de diciembre de 2009; la Resolución 12717 de diciembre de 2005 modificada con la
114 de junio de 2014; el parágrafo 2 del artículo 14 del decreto 2243 de noviembre
de 2015; el art. 22 de la Resolución 004 de enero 8 de 2016)
 
Doctrinas DIAN

Durante el 2015 y comienzos del 2016 se emitieron los siguientes

conceptos importantes de la DIAN:
Concepto 2395 de enero 30 de 2015: Resuelve 5 preguntas sobre el
beneficio tributario del artículo 311-1 del E.T. y el decreto 2344 de 2014
relacionado con la ganancia ocasional exenta cuando se vende la casa o
apartamento de habitación con avalúo catastral inferior a 15.000 UVT y el
valor de la venta se consigna en una cuenta AFC.
Concepto 6240 febrero 27 2015: revoca al 1812 de enero de 2015 e
interpreta el literal “j” del artículo 332 del E.T. indicando que las cesantías
recibidas del empleador también se restan del IMAS y no solo las retiradas
desde los fondos.
Concepto 7234 mar 9 de 2015: confirma al 1497 de diciembre de 2014
e indica que el extranjero que se vuelva residente declarará los ingresos de
todo el año y no solo los que obtiene desde cuando se vuelve residente.
Esto mismo se volvió a ratificar en el Concepto 22581 de julio 29 de 2015
Doctrinas DIAN

Concepto 12007 de abril 24 de 2015: Si beneficiario de pequeña

empresa acogida a Ley 1429 de 2010 presenta declaraciones tributarias
en forma extemporánea se pierden en ese caso los beneficios
tributarios de dicha Ley.
Concepto 12887 de mayo de 2015: Se revoca el concepto 72394
de noviembre de 2013 y se establece que el control a la seguridad
social de los trabajadores independientes prestadores de servicios
personales se efectúa sin importar la duración del contrato.
Concepto 13675 de mayo 12 de 2015: Resolvió 6 preguntas acerca
del impuesto a la riqueza y su complementario de normalización
tributaria. Entre sus repuestas indicó que los residentes en el exterior
solo podrían restar a los activos que posean en Colombia los pasivos
que también se posean en Colombia.
Concepto 23029 agosto 3 de 2015: en las declaraciones de renta
se debe incluir entre los activos el valor pagado por el cupo para operar
un taxi.
Doctrinas DIAN

Concepto  23230  agosto  19  de  2015:  pretende  aclarar  al  Concepto  9179    de  
marzo  2015  y  dice  que    reembolso  de  gastos  a  trabajador  independiente  no  
se  somete  a  retención  en  la  fuente  
Concepto   24178   de   agosto   19   de   2015:   Resuelve   20   preguntas   sobre   los  
cambios   introducidos   con   la   Ley   1739   de   2014.   En   la   respuesta   a   las  
preguntas  No.  12  y  13  indica  la  forma  de  medir  el  patrimonio  líquido  inferior  
a   12.000   UVT   para   que   los   empleados   puedan   optar   por   el   IMAS.   Además,  
aclara  que  tanto  para  empleados  como  para  trabajadores  por  cuenta  propia,  
no   es   requisito   que   el   patrimonio   líquido   del   año   anterior   al   gravable   haya  
estado   efecUvamente   declarado.   Solo   importa   que   sí   haya   sido   inferior   a  
12.000  UVT.  
Concepto  24300  agosto  21  2015:  La  exoneración  de  presentar  la  declaración  
anual  de  renta  contenida  en  el  numeral  2  del  ar:culo  592  aplica  a  todos  los  
no  residentes  sin  importar  si  son  colombianos  o  extranjeros.  
Concepto  24973  agosto  27  2015:  para  efectos  de  la  declaración  del  impuesto  
a  la  riqueza  de  enero  1  de  2015  se  debe  tomar  en  cuenta  el  avaluó  catastral  
del  mismo  enero  de  2015.  
 
 
Doctrinas DIAN

Concepto 995 de octubre 6 de 2015: Resuelve 7 preguntas

sobre la declaración informativa de activos en el exterior. En la
primera de ellas indica que la condición de “residente” o “no
residente” para efectos de esta declaración, y de tener o no que
denunciar los activos poseídos en el exterior a enero 1 de 2015,
se debía establecer con la condición que tuviera la persona
natural a diciembre 31 de 2014.
Concepto 33112 noviembre 13 2015: las personas no
residentes, si no obtuvieron ingresos en Colombia, no declaran
renta a pesar de tener patrimonios en Colombia.
Concepto 31384 noviembre 18 de 2015: sí se puede pedir
devoluciones o compensaciones de los saldos a favor originados
en declaraciones voluntarias de personas naturales residentes.
Concepto 33116 noviembre 18 2015 interpretación del
artículo 307 del E.T. sobre ganancias ocasionales exentas por
herencias
 Clasificación tributaria de las
personas naturales y
sucesiones ilíquidas por el año
gravable 2015 frente al
impuesto de renta
Clasificación entre “empleado”, “trabajador
por cuenta propia” y “otros”
De acuerdo a lo indicado en los artículos 329 a 340 del E.T. y lo
establecido en los decretos 3032 de diciembre de 2013 y 1473 de
agosto de 2014, las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas,
dependiendo de si son “residentes” o “no residentes”, pueden
terminar perteneciendo a una sola de las tres posibles categorías
tributarias, a saber:

a)  Empleado
b)  Trabajador por cuenta propia
c)  Otras

Para entender cómo se clasifica a las personas naturales y/o

sucesiones ilíquidas, véase los numerales 1.4 y 1.5 del libro
 Valor Patrimonial de algunos
activos y pasivos a diciembre 31
de 2015
¿Por qué es tan importante definir correctamente
el patrimonio bruto y el líquido al cierre del año?
Los valores fiscales con los que se denuncien los activos y pasivos a
diciembre 31 de 2015 influyen en muchos cálculos tributarios importantes,
entre ellos los siguientes:
a)  Si el declarante es un obligado a llevar contabilidad, y su patrimonio
bruto al cierre de 2015 excede 100.000 UVT del 2015
($2.827.900.000), nacería la obligación de firma de “contador” en la
declaración de renta 2015, y hasta en las declaraciones del 2016 de
IVA, retenciones y demás (Ver arts. 596, 599, 602, 606, etc.)

b)  El patrimonio líquido al cierre del 2015 será el que defina la “renta
presuntiva” del año siguiente y el que defina también el límite de
intereses deducibles en el año siguiente (sub-capitalización; art.118-1
del E.T., y decreto 3027 de dic. de 2013).

c)  El patrimonio líquido al cierre del 2015, si no supera los 12.000 UVT
($339.348.000), será el que permtirá a los “empleados” y a los
“trabajadores por cuenta propia”, en el año gravable 2016, poder optar
por el IMAS  
¿Por qué es tan importante definir correctamente el
patrimonio bruto y el líquido al cierre del año?
 
d)  El incremento del patrimonio líquido de un año a otro debe quedar
correctamente justificado pues de lo contrario, la parte no justificada del
incremento será convertirda en una “Renta por comparación patrimonial” (art.
236 del E.T.) que solo afecta a quienes declaren en el formulario 110 (ver
renglón 63) o el 210 (ver renglón 65). Esa “renta por compración patrimonial”
no afecta a quienes declaran en los formularios 230 ni 240 (ver parágafo 1
del art. 330, art. 332, parágrafo 1 del artículo 336 y artículo 339, todos en el
E.T.). En la justificación del incremento del patrimonio líquido entre 2014 y
2015 se podrá tomar en cuenta el valor de los activos y/o pasivos
normalizados a traves de las declaraciones obligatorias o voluntarias del
impuesto a la riqueza.
e)  La DIAN podrá determinar si el contrbiuyente ha declarado todos los activos
que sí debe declarar (dependiendo de su condición de “residente” o
“residnete”). También podrá detectar si terminó incluyendo pasivos
inexistentes. Cuando la DIAN detecte activos omitidos o pasivos inexistentes
en cualquier declaración del pasado, entonces tomará cualquier declaración
que esté abierta y en ella agregará la “renta por activos omitidos o pasivos
inexistentes” (art- 239-1) la cual solo afecta a quienes declaran en el 110 ó
el 210 (no afecta a quienes declaran en el 230 ni 240). Adicionalmente,
liquidará la sanción de inexactitud del artículo 647 del E.T.
¿Por qué es tan importante definir correctamente el
patrimonio bruto y el líquido al cierre del año?
 
f)  Igualmente,   los   valores   que   se   lleven   al   patrimonio   de   la   declaración   de  
renta   2015   deberán   guardar   correlación   con   la   información   que   se   haya  
incluido   en   los   reportes   de   Información   Exógena   Tributaria,   si   es   que   le  
correspondió   presentarla   (Ver   art.   18   de   la   Resolución   220   dic.   de   2014,  
modificada  con  la  238  de  noviembre  28  de  2014,  0078  de  julio  27  de  2015,  
111   de   octubre   29   de   2015,   0024   de   marzo   8   de   2016   y   0038   de   abril   29   de  
2016;    formatos  1008,  1009,  1011,  1012).    
 
g)  Si  la  persona  natural  fallece,  es  mejor  que  haya  venido  declarando  todos  los  
bienes  que  en  verdad  le  pertenecían  para  que  luego  no  haya  problemas  con  
lo  que  sería  su  Sucesión  Ilíquida.  
Los activos y pasivos pueden tener “valor
patrimonial” diferente a su valor contable
  La  expresión  “Valor  patrimonial”  hace  referencia  a  aquel  valor  por  el  cual  
deben   ser   denunciados   fiscalmente,   en   cualquiera   de   los   cuatros  
formularios   de   la   declaración   de   renta   (110,   ó   210,   ó   230,   ó   240),   los  
disUntos  acUvos  y  pasivos  tanto  de  la  Persona  natural  o  sucesión  ilíquida  
obligada   a   llevar   contabilidad   como   de   las   No   obligadas   a   llevar  
contabilidad  (ver  arts.  267  a  286  del  E.T.;  y  recordar  que  el  art.  287  fue  
derogado  por  la  Ley  1607)  
 
Fiscalmente  solo  se  deben  declarar  los  bienes  y  derechos  apreciables  en  
dinero   (¿incluidos   hasta   los   libros   y   la   ropa?;   ver   art.307   del   E.T.).  
Además,  el  patrimonio  a  declarar  debe  incluir  tanto  los  bienes  y  deudas  
poseídos   en   Colombia   como   los   poseídos   en   el   exterior   (todo  
dependiendo  de  si  se  es  “residente”  o  “no  residente”)  
 
Debe   destacarse   que   en   el   caso   de   los   que   son   casados   o   que   viven   en  
unión  libre,  cada  cónyuge  declara  sus  bienes  por  separado  (ver  Art.8  del  
E.T.)  
Valor patrimonial de acciones y aportes en
sociedades
  De la lectura de los arts. 60, 70, 269, 272 y 280 del E.T. se
desprende que, no importa si se trata de acciones o cuotas en
sociedades nacionales o extranjeras, o si cotizan o no en bolsa, las
acciones y/o cuotas se deben declarar por alguna de las siguientes
opciones (la que aplique según corresponda):

1.  Si se poseen acciones o cuotas en sociedades del exterior

(expresadas en moneda extranjera), en ese caso tanto el
obligado a llevar contabilidad como el no obligado las
actualizarían con la tasa oficial de cambio del Dólar a Dic. 31
de 2015 ($3.149,47), y en ese caso no se les podrá aplicar el
reajuste fiscal del Art. 70 y 280 del E.T. (ver art. 32-1 y 269 del
E.T.). Además, y gracias al parágrafo que el artículo 66 de la
Ley 1739 de 2014 le agregó al artículo 32-1 del E.T., el
obligado a llevar contabilidad no tiene que llevar la
contrapartida al ingreso o gasto fiscal.
Valor patrimonial de acciones y aportes en
sociedades
 
 
2.  Las acciones o cuotas poseídas en sociedades nacionales
(incluidas las acciones en las S.A.S.), se denuncian por su
costo fiscal a diciembre 31 (el cual, para el obligado a llevar
contabilidad, debe incluir los ajustes por inflación que hayan
alcanzado a acumular hasta diciembre de 2006). Si estas
acciones o cuotas se manejan como activos fijos (inciso tercero
del art. 60 del E.T.), se podrán reajustar opcionalmente por el
2015 con el 5,21% - reajuste fiscal (Ver art. 1 decreto 2453
diciembre 17 de 2015).

Con todo lo anterior, queda claro entonces que las acciones y

aportes en sociedades en ningún momento se deben denunciar
por los valores intrínsecos (ni contables ni fiscales) que tengan las
mismas a diciembre 31 de 2015. Veamos un Ejemplo…

 
 
Valor patrimonial de los inventarios  
Todos los bienes movibles o mejor conocidos como inventarios (ya
sean de mercancías, o de productos agrícolas, o pecuarios, o de
bienes raíces) deben ser declarados por su costo fiscal a Dic. 31 de
2015 (ver art. 267 y 66 del E.T.).

Fiscalmente ni siquiera el obligado a llevar contabildiad puede

afectar los inventarios con “provisiones” (ver primer inciso del
parágrafo del art. 65 del E.T). Pero tanto obligados como no
obligados a llevar contabildiad sí pueden efectuar el “castigo”
mencionado en el Art. 64 del E.T. para mercancías de fácil
destrucción o pérdida (ver renglón 132 y 550 en el formato 1732).
Además, a los inventarios no se les puede aplicar el reajuste fiscal
(art.70 y 280 del E.T). Si el contribuyente resultó afectado por
hechos fortuitos (Ej: desastres invernales) en ese caso podrá
castigar como un costo deducible en renta el valor de los
inventarios afectados tal como lo permite el artículo 148 del E.T.
(ver concepto DIAN 008894 de febrero 10 de 2011)
 
Valor patrimonial de los inventarios  

Igualmente, para determinar el costo de los inventarios, se

deberá tomar en cuenta que los declarantes obligados a
llevar contabilidad y tener firma de “Contador” en su
declaración de renta, ellos deben valuar sus inventarios
solo por el sistema permanente (ver Art. 62 del E.T., y Art.
596 del E.T.). Pero no habría sanción si utilizan el sistema
“periódico” o juego de inventarios (Ver concepto DIAN
9342 feb. 4/2000).

En todo caso deberá tomarse en cuenta además lo que

indica el inciso cuarto del artículo 148 del E.T. donde se
lee:

“No son deducibles las pérdidas en bienes del activo

movible que se han reflejado en el juego de inventarios”.
Valor patrimonial de los inventarios  

De acuerdo con el art. 276 del E.T., que aplica por igual a
obligados y no obligados a llevar contabilidad, los únicos
inventarios que se deben declarar por el mayor valor entre su
costo fiscal y su valor comercial a diciembre 31 de 2015 son
los inventarios de semovientes pero solo para quienes se
dedican al negocio de Ganadería propiamente dicho (ver art. 92
del E.T.).

Los simples comercializadores de ganado los declararían siempre

por el costo sin tomar en cuenta el valor comercial. El Gobierno
solo le fija valor comercial a los semovientes bovinos (Ver la
Resolución del Minagricultura 0014 de enero 28 de 2016). Ese
valor comercial se puede tomar como costo de venta en el año
siguiente (ver art. 94 del E.T.)
 
Valor patrimonial de los activos fijos-
Bienes Raíces
  valor patrimonial de los bienes raíces depende de si la persona
El
natural o sucesión ilíquida está obligada a llevar contabilidad
o si no lo está (ver art. 277 E.T.).

Las obligadas a llevar contabilidad declaran sus bienes por su

costo fiscal a Dic. 31 SIN comparar con avalúos o autoavalúos
catastrales (téngase también presente lo que dice el Art. 72 del E.T. y
Dec. 326/95).
En cambio, las no obligadas a llevar contabilidad sí deben
comparar el costo fiscal a dic. 31 de 2015 con el avalúo o autoavalúo
catastral 2015 y declarar por el mayor de los dos.

En el caso del Leasing Habitacional, ténganse en cuenta que los

mismos se toman como “Leasing Operativo” (ver Art. 1° Ley 795 de
2003, Decreto 779 de marzo de 2003, artículos 2.28.1.1.1 hasta
2.28.1.4.1 del decreto 2555 de julio de 2010, y arts. 71, 127-1 y 267-1
del E.T.)
Valor patrimonial de los activos
fijos-Bienes Raíces
  Ese “Costo fiscal a diciembre. 31 de 2015” (tanto para el obligado
como para el no obligado a llevar contabilidad) se compone del
costo de adquisición, más mejoras, más contribuciones por
valorización capitalizadas, y más los incrementos opcionales del
reajuste fiscal mencionado en los art. 70 y 280 del E.T. (5,21%
para el 2015; ver Art. 277 del E.T. y el art. 1 del Dec. 2453 de
Dic. de 2015).

Además, una segunda forma alternativa de definir el Costo fiscal

del bien raíz a dic. 31 de 2015 es la indicada en el artículo 73 del
E.T.:

[(Costo de adquisición x Factor especial según el año de compra)

+ adiciones y mejoras+ contribuciones por valorización]

(ver art. 2 Decreto 2453 Dic.de 2015)

Valor patrimonial de los activos fijos-
Bienes Raíces
 
Si se aplica el reajuste fiscal antes comentado, en ese caso, al
momento de calcular el gasto depreciación fiscal del año
(gasto que el obligado a llevar contabilidad calcula solamente
sobre las construcciones sin incluir la parte de terrenos), el valor
del reajuste fiscal no puede formar parte de la base para el
cálculo de dicho gasto por depreciación fiscal (ver inciso
segundo del Art. 68 del E.T.).

Si el bien raíz fue adquirido con préstamos en moneda extranjera,

en ese caso, y hasta cuando el activo quede listo para su
utilización, se le aumentaría o disminuiría con el valor con que se
actualice el saldo de la deuda a diciembre 31 (ver Art. 41 y 80 del
E.T.) pero no se le aplicaría entonces el reajuste fiscal mencionado
anteriormente.
Valor patrimonial de los activos fijos-
Bienes Raíces
 
Por último, se debe aclarar que si sobre los bienes raíces (o los
demás activos fijos) se han contabilizado algún tipo de
“provisiones” o “valorizaciones”, las mismas no son aceptadas
dentro del valor patrimonial fiscal (ver renglones 166 y 182 en la
hoja 3 del formato 1732).

Solamente se acepta el saldo de la “depreciación” que el

obligado a llevar contabilidad haya practicado sobre la
construcción (o sobre el costo histórico en el caso de los demás
activos fijos; ver art. 141 del E.T.). El gasto depreciación fiscal se
calcula sobre el costo fiscal sin incluir los reajustes fiscales (ver
inciso segundo del art. 68 del E.T.)
Valor patrimonial de los vehículos  

Tanto el obligado como el no obligado a llevar contabilidad

deben declarar sus vehículos que sean activos fijos por su costo
fiscal (ver art. 267). En ningún caso deben tomar en cuenta los
valores que el Ministerio de Transportes cálcula para efectos del
impuesto anual de vehículos.

Además, solo los contribuyentes obligados a llevar libros de

contabilidad pueden calcularle depreciaciones a dichos
vehículos siempre y cuando se trate de vehículos que sí
participen en la generación de los ingresos y gastos del
contribuyente (ver Art. 141 del E.T. y el concepto DIAN 16805
de marzo de 2001). Tener cuidado además con los
traspasos abiertos en ventas de vehículos.
Valor patrimonial de los pasivos
 
Los pasivos o deudas que son aceptados fiscalmente se encuentran
regulados en los artículos 283 a 286, 343, 767, 770 y 771 del E.T.
De esas normas se desprende que:

ü  Deberán ajustarse los Pasivos no Monetarios (por reexpresión de la

Tasa de Cambio, por el UVR, por el pacto de reajuste).
ü  No se aceptan tampoco los Pasivos “Estimados”, o “Contingentes”
o “Provisionados” (cuentas del grupo 26 en el PUC para el obligado
a llevar contabilidad).
ü  Las Personas Naturales no obligadas a llevar contabilidad deben
soportar sus Pasivos por Préstamos y similares con “Documentos de
Fecha Cierta”, o en caso contrario demostrar que el acreedor sí
reconoció la deuda y los rendimientos (ver art.767 y 770 del E.T.)
ü  Si se incluyen Pasivos Inexistentes, cuando la DIAN los detecte los
volvería “Renta Líquida” (ver Art.239-1 del ET y los renglones 63
del Formulario 110 o el 65 en el 210; ese mismo tipo de renglones
no existe en los formularios 230 ni 240).
 Consideraciones importantes
sobre manejo de los Ingresos
brutos, RGA, Rentas Exentas y
Ganancias ocasionales por
herencias.  
Ingresos que se deben denunciar y la zona para hacerlo

Para efectos fiscales se deben declarar todos los Ingresos, ordinarios y

extraordinarios, gravados y no Gravados, de fuente Nacional y/o del exterior
(esto último dependiendo de si es “residente” o “no residente”), en dinero o
en especie, que sean susceptibles de constituir un incremento en el
patrimonio del contribuyente. El obligado a llevar contabilidad los reconoce
por causación. El no obligado a llevar contabilidad lo hace solo cuando los
reciba efectivamente en dinero o en especie en el año aunque hay dos
excepciones (dividendos y ventas de bienes raíces; ver art. 27 del E.T).
Los que se deban denunciar en la sección de rentas ordinarias (Artículos
34 a 57 en el E.T.), producirán Impuesto ordinario de Renta (y solo los
“empleados” y “trabajadores por cuenta propia” son los que adicionalmente
calcularían con esos mismos ingresos ordinarios su respectiva RGA, ya sea
para efectos del “Impuesto mínimo Alternativo Nacional” o del
“Impuesto mínimo Alternativo Simple”).
Los ingresos que se denuncien en la sección de Ganancias Ocasionales
(Artículos 299 a 317 del ET), producirán Impuesto de Ganancias
Ocasionales.
Renta Ordinaria
La depuración de la “Renta ordinaria” se obtendría de la siguiente forma:

a)  Los valores brutos de los ingresos que forman rentas ordinarias irían en
renglones 42 a 44 del formulario 110, o renglones 33 a 39 del
210. En el formato 1732 se detallan con las casillas tipo 1 en las
renglones 244 a 311. Algunas de estas rentas ordinarias se pueden
restar como “ingresos no gravados”(renglón 47 del 110; o
renglones 41 a 44 del 210; en el formato 1732 van en casillas tipo 4
dentro de los renglones 244 a 311.
b)  A los ingresos netos se les enfrentarán los costos y gastos
deducibles (excepto de la parte que se haya restado como “ingreso no
gravado”; ver art. 177-1 del E.T.; ver los renglones 49 a 55 del
formulario 110; o renglones 47 a 51 del 210;
c)  La parte de la utilidad que se forme hasta este punto (o de cierta parte
de los ingresos brutos), y si alguna norma especial lo autoriza, se resta
luego como “Renta exentas” (renglón 62 en el 110; o 58 a 64 del
210). Esas “rentas exentas” no pueden ser mayor a la “Renta líquida
después de compensaciones” o la “Renta presuntiva”; en el formato
1732 van en casillas tipo 3 dentro de los renglones 244 a 311)
 Renta Gravable Alternativa
(del “empleado” y del “trabajador por cuenta propia”)

Solo   en   el   caso   de   los   “Empleados”   (sin   importar   si   pueden   o   no   pasarse   al  

“IMAS   de   empleados”),   y       en   el   caso   de   los   “trabajadores   por   cuenta  
propia”  (solo  cuando  sí  deseen  y  puedan  pasarse  al  “IMAS  de  trabajadores  
por   cuenta   propia”)   es   cuando   se   tendrían   que   calcular   las   denominadas  
“Rentas  Gravables  AlternaUvas”,  así:  
Caso  del  “Empleado”  
a)  Toma   los   ingresos   brutos   ordinarios.   En   el   formulario   210   esos   ingresos  
brutos  no  incluyen  los  ingresos  por  pensiones  (ver  renglón  72).    Pero  en  el  
230   los   ingresos   por   pensiones   sí   se   suman   como   ingreso   bruto   y   luego   se  
restan  (ver  renglones  30  y  32)  
b)  Le  resta  solo  las  parUdas  autorizadas  en  el  art.  332  del  E.T.  (renglones  73  a  
82  en  el  formulario  210;  o  34  a  46  en  el  230)  
Caso  del  “Trabajador  por  cuenta  propia”  
a)  Toma   los   ingresos   brutos   ordinarios.   Los   ingresos   por   pensiones   se   suman  
y  luego  se  restan  (ver  renglones  30  y  32  del  formulario  240)  
b)  Le  resta  solo  las  parUdas  autorizadas  en  el  art.  339  del  E.T.  (renglones  36  a  
43  en  el  240)  
Depuración de las ganancias ocasionales
Sin   imporar   en   cuál   de   los   cuatro   formularios   termine   declarando   la   persona  
natural,  sus  ingresos  por  ganancias  ocasionales  (por  ejemplo  el  valor  de  una  
lotería,  o  una  herencia,  o  el  del  precio  de  venta  de  un  acUvo  fijo  poseído  por  
más   de   dos   años;   ver   ar:culos   299   a   317   del   E.T.).   tendrían   el   siguiente  
tratamiento:  
a)  Se  manejarían  por  aparte  y  sin  mezclarlas  ni  con  las  rentas  ordinarias  ni  
con  las  RGA  (irían  en  el  renglón  65  del  formulario  110;  o  renglones  67  y  
68  en  el  210;  o  el  47  en  el  230;  o  el  44  en  el  240,   en  el  formato  1732  el  
ingreso  bruto  de  las  ganacias  ocasionales  se  detallan  con  las  casillas  Epo  
5  en  los  renglones  de  ingresos.    
b)  Si  Uenen  costos,  se  les  resta  en  el  renglón  66  del  formulario  110;  o  el  69  
en   el   210;   o   el   48   en   el   230;   o   el   45   en   el   240.   A   las   ganancia  
ocasioneales  no  se  les  puede  asociar  “gastos”  (ver  concepto  DIAN  35371  
de  Abr.  De  2008).    
c)  Si   Uenen   una   parte   como   “ganancia   no   gravada   o   exenta”   se   les   resta  
en  el  renglón  67  del  formulario  110;  o  el  70  en  el  210;  o  el  49  en  el  230;  
o   el   46   en   el   240.   En   el   formato   1732   esas   partes   no   gravadas   de   las  
ganancias  ocasioinales  se  detallan  en  las  casillas  Epo  4  en  los  renglones  
de  ingresos.  
 Rentas exentas para un asalariado
(y para un prestador de servicios-empleado)
A  través  del  art  9  de  su  Resolución  004  de  enero  8  de  2016,  la  DIAN  definió    el  
formulario   220   del   año   gravable   2015   “CerUficado   por   Ingresos   y  
retenciones”  (Nota:  aunque  la  Resolución  dice  que  ese  formulario  solo  se  
llama  “cerUficado  de  ingresos  y  retenciones”,  lo  que  sucede  al  examinar  el  
encabezado   de   dicho   formulario   es   que   en   el   mismo   se   lee:   “CerUficado   de  
ingresos  y  retenciones  para  personas  naturales  empleadas”;  ver  art.  378  y  
594  del  E.T.  y  ar:culo  43  del  Decreto  2243  de  noviembre  de  2015)  
En   ese   formulario   (y   al   igual   de   lo   sucedido   en   años   anteriores),   el   pagador   no    
detalla  cuánto  de  los  valores  que  allí  se  le  cerUfican  al  “empleado”  son  los  
que  él  se  se  puede  tomar  como  “Rentas  Exentas”  al  momento  de  presentar  
su   declaración   de   renta   en   su   formulario   210   (véase   el   Concepto   DIAN  
21283  de  Marzo  13  de  2006).  
 En  consecuencia,  se  enUende  que  será  responsabilidad  de  cada  “empleado”,  
en   el   caso   en   que   le   corresponda   presentar   Declaración   de   Renta,  
determinar   por   sí   mismo   cuál   es   el   monto   que   de   sus   pagos   labores   y/o   de  
prestación  de  servicios  puede  tomar  como  “Rentas  Exentas”.  ¿Cómo  hacer  
entonces   dicho   cálculo   en   relación   con   los   Pagos   Laborales   recibidos  
durante  el  Año  Gravable  2015?    
Rentas exentas para un asalariado (y para un prestador
de servicios-empleado)
Antes de poder calcular las rentas exentas de los “empleados”, primero se deben
repasar los tres grandes cambios que la Ley 1607 introdujo en el manejo de las
partidas con las que se definiría luego la renta exenta
a)  Los arts. 3 y 4 de la Ley 1607 modificaron los arts. 126-1 y 126-4 del E.T. Y
establecieron nuevos tratamientos para los aportes voluntarios a los fondos de
pensiones y cuentas AFC (sumados a los obliagatorios a pensiones no deben
exceder el 30% del ingreso tributario ordinario del año, y ese 30% no debe
exceder de 3.800 UVT)
b)  El art. 15 de la Ley modificó el art. 387 del E.T. y por tanto ahora pueden
deducir “intereses en crédito de vivienda” (con el limite de 1.200 UVT anuales
según el art. 119 del E.T.), más “salud prepagada” (con limite mensual de 16
UVT lo que daría 192 UVT en el año), más el 10% de los ingresos laborales o
de servicios por concepto de “dependientes” (con límite mensual de 32 UVT lo
que daría 384 UVT anuales.
c)  El art. 6 de la Ley 1607 modificó el numeral 10 del art. 206 del E.T, y se fijó
una nueva forma de calcular el “25% de los demás pagos como renta exenta”.
Además, el art. 26 de la Ley 1739 de 2014 agregó un parágrafo 4 al art. 206
del E.T. (afectado con la sentencia C-668 de octubre de 2015) para establecer
que los “empleados por servicios” también se pueden restar ese “25% exento”
Veamos un ejercicio práctico en el numeral 5.10 del libro
Ingresos por ventas de activos fijos

Si   durante   el   año   2015   se   vendieron   bienes   raíces,   el   precio   de   venta  

que  se  halla  fijado  no  podía  ser  inferior  al  costo  o  al  avalúo  que  tenían  a  
la   fecha   de   venta,   lo   cual   produciría   una   pérdida   no   deducible   (ver  
Inciso   4   del   Art.90   del   ET   declarado   exequible   por   la   Corte  
ConsUtucional  según  Sentencia  C-­‐245  de  Marzo  de  2006).    
 
Adicionalmente,   el   precio   de   venta   de   cualquier   acUvo   fijo   no   podía  
apartarse  en  más  de  un  25%  del  valor  comercial  del  bien  a  la  fecha  de  
venta  (ver  Art.90  del  ET).    
 
Además,  cuando  se  vendan  acUvos  fijos  disUntos  de  bienes  raíces,  y  se  
produzca   una   pérdida   en   venta,   dicha   pérdida   no   será   aceptable   si  
corresponde  a  los  casos  de  los  art.  151,  153  y  312.  Adicionalmente,  esas  
pérdidas  tampoco  pueden  afectar  rentas  de  trabajo  (Ver  art.  156)  
Cruce entre Renta y Seguridad social

En   el   caso   de   los   trabajadores   independientes   (quienes   perciben  

comisiones,  honorarios,  servicios,  etc.),  es  muy  importante  que  lo  que  
denuncien   como   ingresos   brutos   en   su   declaración   de   renta   guarde  
entonces  la  debida  relación  con  las  bases  que  denunciaron  cada  mes  en  
la  PILA  para  el  pago  de  sus  aportes  a  salud  y  pensiones  y  ARL.    
 
Para   las   bases   que   se   deben   reportar   en   salud   y   pensiones   ,   téngase   en  
cuenta   lo   que   dice   el   Dec.   1703   de   2002   (ver   también   el   art.   33   Ley  
1438  de  Enero  de  2011   y  el  art.  135  de  la  Ley  1753  de  junio  9  de  2015  
que   conSene   el   Plan   Nacional   de   Desarrollo   para   los   años   2014   a  
2018).  Y  recuérdese  que  la  oportunidad  que  Uenen  las  enUdades  de  la  
seguridad   social   para   cobrar   los   valores   dejados   de   pagar   prescribe   a  
los  5  años  contados  desde  la  fecha  en  que  se  debían  haber  pagado  los  
aportes;  (Ver  concepto  10240  de  diciembre  30  de  2011  el  Ministerio  de  
Salud  y  protección  social).  
Manejos especiales en las zonas de ganancias
ocasionales

En relación con las partidas que se lleguen a denunciar en estas zonas de

cualquiera de los cuatro formularios, es importante destacar lo siguiente:

a) si algunas operaciones denunciadas en esta sección producen “utilidad”

y otras producen “pérdida”, se pueden netear todas para formar la
“Ganancia ocasional neta” o la “Pérdida ocasional neta” (ver art. 312).
Pero esto último no aplica si existe algún ingreso por “Loterías, rifas y
similares”.

b) En el caso de los ingresos por herencias, legados o donaciones, la Ley

1607 hizo profundos cambios sobre la forma en como se daría el valor
fiscal a los bienes y/o derechos asignados en las herencias e igualmente
sobre la forma en que se determinará la parte no gravada de esas
herencias, o legados, o donaciones (Ver arts. 302, 303 y 307 del E.T.
Modificados con arts. 102 a 104 de la Ley 1607; veamos un ejercicio
práctico sobre este tema en el numeral 5.4 del libro)
Ejercicios con “Empleados” y
“Trabajadores por cuenta
propia”
(cálculos de sus RGA, su
IMAN, su IMAS).
Ejercicios con “Empleados” y “Trabajadores
por cuenta propia”
En esta parte pasaremos a estudiar varios ejercicios en los cuales
una persona natural “empleada” (con diferentes niveles de
ingresos) efectuaría los cálculos respectivos de sus “rentas
ordinarias”, su “RGA” y sus “ganancias ocasionales” para con ello
definir el formulario en que debe (o puede) declarar y el impuesto
que terminaría liquidando

Lo mismo haremos con el “trabajador por cuenta propia”

destacando en este caso que las tarifas del “IMAS para los
trabajadores por cuenta propia” (definidas en el art. 340 del E.T.)
provocan que su impuesto de renta con ese sistema, en
comparación con el que obtendrían en su depuración ordinaria, se
reduzca demasiado. Eso pone en evidencia una gran desigualdad
tributaria que muy seguramente provocará que la siguiente reforma
tributaria esas tarifas sean modificadas

(vease los ejercicios del capítulo 8 del libro)

 La importancia de
efectuar una
conciliación patrimonial  
La importancia de efectuar una
“conciliación patrimonial”
Para todo tipo de persona natural y/o sucesión ilíquida declarante
(colombiana, extranjera, residente, no residente, obligada o no llevar
contabilidad), si sucede que el Patrimonio Líquido que denunciará en su
Declaración de Renta 2015 (ver Renglón 41 del Formulario 110, o
Renglón 32 del Formulario 210, o el 29 en el 230, o el 29 en el 240) es
mayor al Patrimonio Líquido que denunció o poseía a Diciembre de
2014 (ver renglones 41 en formulario 110 ó el 32 en el 210, o el 29 en en
los formularios 230 ó 240), en ese caso existirá un incremento
patrimonial que debe quedar correctamente justificado, pues de
lo contrario la DIAN (y solo si se usa el 110 ó el 210) convertiría la
diferencia no justificada en una “Renta Líquida por Comparación
Patrimonial” (que se llevaría al Renglón 63 del Formulario 110 o el
Renglón 65 del Formulario 210), aumentando de esa forma la Base del
Impuesto de Renta (ver Art.236 a 239-1 del ET).
Veamos un ejemplo de cómo efectuar esa conciliación patrimonial (y
destacando además la reglamentación que introdujo al respecto el art. 7
del decreto 3028 de dic. 27 de 2013)
Seminario    
Preparación y presentación de la
DeclaraciónSD  de Renta de
Personas Naturales
año gravable 2015

 
Fin de la presentación