30/01/2020

Raúl Uribe rauluribetributario

rauluribetributario@gmail.com

 Contador Público Universidad de Antioquia.

 Especialista en Gestión Tributaria Universidad de Antioquia.

 Especialista en Administración Financiera Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de

Monterrey (México).

 Especialista en Derecho Tributario Internacional Universidad Externado de Colombia.

 Especialista en Normas Internacionales de Información Financiera EAFIT.

 Certificated by Association of Chartered Certified Accountants –ACCA-.

 Certificated by Institute of Chartered Accountants of England and Wales –ICAEW-.

 Diplomado en Fiscalidad Internacional Universidad Santiago de Compostela (España).

 Diplomado en Fiscalidad Internacional Universidad Austral de Buenos Aires (Argentina).

 Director Financiero y Tributario en empresa del sector privado.

 Profesor en posgrados de impuestos en varias universidades y conferencista independiente

sobre temas contables y tributarios.

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www.fundacionposadademoises.com

Cifras y fechas
importantes

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Cifras importantes

DATO 2016 2017 2018 2019 2020

Salario mínimo 689.455 737.717 781.242 828.116 877.802
Salario mínimo integral 8.962.915 9.590.321 10.156.146 10.765.515 11.411.438
UVT 29.753 31.860 33.156 34.270 35.607
Sanción mínima 298.000 319.000 332.000 343.000 356.000
Reajuste fiscal 7,08% 4,07% 3,36% 3,90% ---
Tasa dólar cierre 3.000,71 2.984,00 3,249,75 3,277,14 ---
Tasa euro cierre 3.161,05 3.577,61 3,714.95 3,678.59 ---
Tarifa nominal renta 25% 34% 33% 33% 32%
Tarifa nominal CREE 9% --- --- --- ---
Tarifa nominal sobretasa 6% 6% 4% --- ---
Tarifa ganancias
10% 10% 10% 10% 10%
ocasionales
Activos menores *** 1.487.650 1.593.000 1.657.800 1.713.500 1.780.350
Renta presuntiva 3,0% 3,5% 3,5% 1,5% 0,5%

*** Oficio DIAN 033756 de 18dic17 Depreciación de activos menores sigue vigente.

Fechas importantes
Vencimientos renta y activos en el exterior grandes contribuyentes
14 al 27 de abril
Vencimientos renta y activos en el exterior demás personas jurídicas
14 de abril al 12 de mayo
Decreto 2345 de 2019

Vencimientos renta y activos en el exterior personas naturales

11 de agosto al 21 de octubre
Vencimiento declaración consolidada RST
22 al 28 de octubre
Vencimiento declaración consolidada IVA RST
24 al 28 de febrero
Fecha límite expedición certificados
31 de marzo
Vencimientos declaración impuesto al patrimonio
12 al 26 de mayo – 28 de septiembre al 9 de octubre (proyecto)
Plazo para normalización
Hasta el 25 de septiembre

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REFORMA TRIBUTARIA
LEY DE CRECIMIENTO
Ley 2010 de 2019

REFORMAS TRIBUTARIAS DESDE 1992

1. Ley 6 de 1992
2. Ley 174 de 1994
3. Ley 223 de 1995
4. Ley 383 de 1997
5. Ley 488 de 1998
6. Ley 633 de 2000
7. Ley 788 de 2002
8. Ley 863 de 2003
9. Ley 1004 de 2005
10. Ley 1111 de 2006
11. Ley 1370 de 2009
12. Ley 1430 de 2010
13. Ley 1607 de 2012
14. Ley 1739 de 2014
15. Ley 1819 de 2016
16. Ley 1943 de 2018
17. Ley 2010 de 2019

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Impuesto a las ventas

1. Excluidos de IVA  Bicicletas, bicicletas eléctricas, motos eléctricas, patines,

monopatines, monopatines eléctricos, patinetas, y patinetas eléctricas, de hasta 50 uvt:
los tratamientos de belleza y las cirugías estéticas. {1;424}

2. IVA del 5%  Motocicletas eléctricas, bicicletas y bicicletas eléctricas (incluidos los

triciclos de reparto) con valor > 50 UVT.

3. Se mantiene la exclusión de IVA para el servicio de catering {2; 426} y en su lugar queda
gravado con INC..

4. El expendio de comidas y bebidas bajo franquicia se mantiene excluido del INC {27; 512-
1} y continúa gravado con el IVA {2; 426}.

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No Responsables de IVA (1)

1. Se elimina el régimen simplificado y sólo quedan “responsables” y “no responsables”.

2. Código 49 reemplazó el antiguo código 12 en el RUT.

3. Los topes y requisitos del artículo 499 pasaron al artículo 437.

4. Tope de ingresos brutos fiscales > 3.500 uvt sólo de actividades gravadas (Concepto
unificado 001 de Junio de 2003, título IX, capítulo II, numeral 2.3)

5. Tope de consignaciones bancarias más inversiones financieras > 3.500 uvt que
provengan sólo de operaciones gravadas con IVA (Sentencia C-514 de octubre 30 de
2019; Conceptos DIAN 16291 de junio 21, 21788 y 21910 de septiembre de 2019)

No Responsables de IVA (2)

1. Regreso de responsable a no responsable del IVA con sólo un año de cumplimiento de

requisitos. [437, parágrafo 3] (eliminado el 505).

2. Quienes compren a “no responsables” deben seguir elaborando el documento equivalente

del Decreto 522 de 2003. Posibilidad de factura electrónica voluntaria.

3. Continúa la posibilidad para los “no responsables” de tomar el IVA pagado como costo o
deducción en renta porque el 502 no fue modificado.

4. Régimen SIMPLE puede ser NO responsable de IVA si no vende gravado (eliminado

numeral 7, parágrafo 3, artículo 437).

5. Los del Grupo 1 del SIMPLE (tiendas pequeñas, minimercados, micromercados y

peluquerías) son no responsables de IVA. [parágrafo 4 del artículo 437]

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Impuesto a la renta
personas naturales

1. Se ratifica la nueva regla de realización fiscal de las cesantías y sus intereses así como el
efecto patrimonial. [30; 27]

2. Se mantiene el beneficio de los AVPO que será INCRNGO hasta 25% de ingreso laboral
o tributario anual limitado a 2.500 uvt. [31; 55] y la retención sobre los retiros sin
requisitos aumenta del 15% al 35%.

3. Se declara la reviviscencia del componente inflacionario como INCRNGO.

4. Renta exenta del 25% se mantiene y se ratifica para rentas de trabajo no laborales con <
2 trabajadores y < 90 días. {32; 206}

5. Se mantienen los costos y gastos procedentes para las rentas no laborales incluidas en la
cédula de rentas de trabajo {41; 336}.

6. Se mantienen las rentas exentas y las deducciones con el único límite del 40% ó 5.040
uvt en la cédula general. (Desaparece el límite del 10% ó 1.000 uvt) {41; 336}

7. Las indemnizaciones por seguros de vida se mantienen como ganancias ocasionales con
porción exenta las primeras 12.500 uvt. {36, 303-1}

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1. Se mantiene la cédula general que agrupa RT+RC+RNL aunque la depuración es

separada (sube la tarifa progresiva en la tabla). {37; 330}

2. Se mantienen separadas las cédulas de dividendos y ganancias ocasionales.

3. La renta presuntiva se compara sólo con la renta de la cédula general y no contra la

cédula de dividendos {39; 333} (se mantiene el error según el cual la PN podría pagar
impuesto sobre la RP y los dividendos al mismo tiempo)

4. Se mantiene la única tabla en el 241 con tres rangos adicionales: 35% > 8.670 uvt
($25.726.057 mensuales); 37% > 18.970 uvt ($56.288.732 mensuales) y 39% > 31.000
uvt ($91.984.750 mensuales). Ya no aplica la tabla 2. {34; 241}

5. Ver nuevo esquema de la renta cedular

Nuevas rentas exentas para las personas naturales [32; 206]

 El seguro, compensaciones por muerte y las prestaciones sociales en actividad y en retiro

que perciben los miembros de las Fuerzas Militares y la Policía Nacional.
 50% del salario de Magistrados de los Tribunales, sus Fiscales y Procuradores Judiciales.
25% para los Jueces de la República.
 El exceso de salario básico percibido por los oficiales, suboficiales y soldados
profesionales de las Fuerzas Militares y oficiales, suboficiales, nivel ejecutivo, patrulleros y
agentes de la Policía Nacional.

 50% del salario de los rectores y profesores de las universidades públicas.

*** Estas exenciones no tienen el límite del artículo 336 ETN.

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Retención en la fuente sobre

rentas de trabajo

1. Se mantienen los INCRNGO por APO, POS y AVPO con límites.

2. Renta exenta del 25% se mantiene y aplica a rentas de trabajo no laborales con < 2
trabajadores y < 90 días.

3. Se mantienen las rentas exentas y las deducciones con el único límite del 40% ó 5.040
uvt en la cédula general.

4. Regresan los tres primeros rangos de la tabla 383 iniciando desde 95 uvt. {42; 383}

5. El valor de la UVT para el cálculo del porcentaje fijo de diciembre es el vigente al

momento en que se efectúa el cálculo (artículo 9, Decreto 2250 de 2017) y la tabla del
383 es la correspondiente al año gravable en el cual debe efectuarse la retención.
(Artículo 1°, Decreto 1809 de 1989)

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Depuración mensual rentas de trabajo

Ingresos laborales $ XX No incluye pagos por alimentación***
APO (X X) Aporte obligatorio del empleado
AVPO (X X) Hasta 25% de IB
POS (X X) Aporte obligatorio del empleado
Ingresos netos $XX

APV (X X)
APV+AFC <= 30% del IB

Ingresos netos y 420 uvt

AFC (X X)
Rentas exentas limitadas (X X) Según reglas del artículo 206 ETN

<= 40% de los

Intereses de vivienda (X X) Máximo 100 uvt mensuales
Pagos por salud (X X) Máximo 16 uvt mensuales
Deducción por dependientes (X X) Hasta 10% de IB sin exceder 32 uvt

Base de renta exenta $XX

Renta exenta general 25% (X X) Máximo 240 uvt mensuales

Rentas exentas sin límite (X X) Numerales 6, 7, 8 y 9 artículo 206 ETN

BASE RETENCIÓN MENSUAL $XX Aplica procedimiento 1 ó 2

*** Si salario <= 310 uvt, no es ingreso fiscal hasta 41 uvt mensuales.

Tarifas de retención mensual vs renta anual

Retención mensual Renta anual Tarifas
Artículo 383 ETN Artículo 241 ETN

0 95 0 1.090 0%
95 150 1.090 1.700 19%
150 360 1.700 4.100 28%
360 640 4.100 8.670 33%
640 945 8.670 18.970 35%
945 2.300 18.970 31.000 37%
2.300 En adelante 31.000 En adelante 39%

Retención mensual Renta anual Tarifas

- 3.382.665 - 38.811.630 0%
3.382.665 5.341.050 38.811.630 60.531.900 19%
5.341.050 12.818.520 60.531.900 145.988.700 28%
12.818.520 22.788.480 145.988.700 308.712.690 33%
22.788.480 33.648.615 308.712.690 675.464.790 35%
33.648.615 81.896.100 675.464.790 1.103.817.000 37%
81.896.100 En adelante 1.103.817.000 En adelante 39%

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Impuesto a la renta general

1. Renta presuntiva baja al 0,5% en 2020 y 0% desde 2021. {90; 188}

2. Deducible el 100% de impuestos, tasas y contribuciones pagados o devengados durante

el año y con relación de causalidad. (correlación con el artículo 115-1 ETN) {86; 115}

3. Continúa deducible el 50% del GMF.

4. Opción de descuento tributario del 50% del ICA pagado. {86; 115}.

5. Tarifa nominal: 33% en 2019, 32% en 2020, 31% en 2021 y 30% desde 2022. {92; 240}

6. Sobretasa para entidades financieras con RLG >= 120.000 uvt: 4% en 2020 y 3% en
2020 y 2021. {92; 240}

7. Límite a la subcapitalización: {63; 118-1} (Decreto 1146 de 2019)

 Aplica sólo a deudas con vinculados económicos nacionales o extranjeros.

 Se mantiene límite de 2 veces el patrimonio líquido año anterior.

8. Descuento tributario 100% del IVA pagado en activos fijos reales productivos. {95; 258-1}

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Deducción vs Descuento ICA

2018 2019 2020

Ingresos devengados $ 1.000.000 $ 1.400.000 $ 1.600.000

Tarifa ICA 1% 1% 1%

Impuesto devengado $ 10.000 $ 14.000 $ 16.000

Impuesto pagado $ 10.000 $ 14.000

Posible deducción $ 10.000 $ 14.000 $ 16.000

Posible descuento $ 5.000 $ 7.000

* La deducción y el descuento son excluyentes.

Máquina comprada en enero 2019:

CONCEPTO NIIF FISCAL

Costo de adquisición 700 700
IVA mayor costo * 0 0
Costos por desmantelamiento 80 0
Valor residual 50 50
Base depreciable 730 650

Vida útil 16 16
Tasa de depreciación 6,25% 6,25%
Método de depreciación LR LR

Depreciación acumulada 46 41
734 659

* Opción de tratar el IVA como descuento tributario.

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Concepto CTCP 572, julio 17 de 2019

“… si el impuesto sobre las ventas pagado en la adquisición de un elemento de

propiedad, planta y equipo puede tratarse fiscalmente como descuento tributario en
su totalidad, este debe reconocerse contablemente como un activo por descuento
tributario, y no como un mayor valor del costo del elemento de PPYE.”

Ver también Concepto CTCP 613 de 23jul19

Computadores comprados en enero 2019 (gravados con IVA):

CONCEPTO NIIF FISCAL

Costo de adquisición 600 600
IVA mayor costo - -
Valor residual - -
Base depreciable 600 600

Vida útil 3 3
Tasa de depreciación 33,3% 33,3% 20%
Método de depreciación LR LR

Depreciación acumulada 200 120

400 480
¿Qué ocurre con la depreciación no deducible por exceder el límite fiscal?

*** Depreciación de activos menores sigue vigente  Oficios DIAN 033756 de

18dic17; 21942 de agosto 2017 y 01416 de diciembre 2017.

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Tratamiento del IVA en activos fijos

Concepto DIAN 1379 de 13dic19

AFRP Mayor base depreciable con opción de descuento en RENTA

Mueble
Inventario Sólo descontable de IVA

AFRP
Inmueble Excluido de IVA
Inventario
Mayor base amortizable sin opción de descuento en RENTA
Intangible Activo fijo
por no ser AFRP

* El IVA en activos fijos no es descontable de IVA ni deducible de RENTA.

** Se declara la reviviscencia del artículo 491 ETN. ¿era viable el descontable de IVA en 2019?

Ver también Concepto DIAN 0491, mayo 14 de 2019 y oficio 2425 [025130] de 4oct19.

Proyecto Decreto IVA en AFRP como DT en RENTA

 Definición de AFRP:

 Activos fijos según artículo 60 ETN.

 Bienes tangibles o corporales según artículo 653 CoCi.

 Forman parte del patrimonio del contribuyente.

 Participan de manera directa en la actividad productora de renta.

 Sólo aplica a responsables de IVA

 Descuento en el año del pago o en cualquier año siguiente.

 Aplica para:
 Mejoras y repuestos.
 Empaques y envases retornables.
 Activos biológicos productores.
En caso de descuento improcedente,
anulaciones o rescisiones, se debe
corregir la declaración de renta con los
intereses y sanciones correspondientes.

 Retiros de inventarios para uso como AFRP.

 Fiducia mercantil.

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Rentas exentas economía naranja e industrias creativas: {91; 235-2}

 Por 7 años.

 Domicilio principal en Colombia y objeto social exclusivo valor agregado tecnológico y

actividades creativas (ver listado en la Ley).

 Constitución e inicio de actividad antes del 31 de diciembre de 2021.

 Generación >= 3 nuevos empleos según defina el Gobierno.

 Inversión >= 4.400 uvt en máximo 3 años según defina el Gobierno.

 Sujeto a presentación y aprobación de proyecto por parte del Gobierno.

 Ingresos brutos anuales < 80.000 uvt.

 Las sociedades deben pertenecer al régimen ordinario de renta.

 No gozan de exoneración de aportes.

Rentas exentas para el sector agrícola: {91; 235-2}

 Por 10 años.

 Domicilio principal y sede de administración y operación en el municipio en que se

realice la inversión. Requisito eliminado en la Ley de Crecimiento.

 Objeto social exclusivo alguna de las actividades señaladas en la Ley.

 Constitución e inicio de actividad antes del 31 de diciembre de 2022.

 Generación >= 10 nuevos empleos.

 Montos mínimos de inversión y empleo en los 6 primeros años según tabla.

 Sujeto a presentación y aprobación de proyecto por parte del Ministerio de Agricultura.

 Las sociedades deben pertenecer al régimen ordinario de renta.

 No gozan de exoneración de aportes.

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Renta exenta vs Tarifa reducida

Naranja Hotel

Utilidad antes de impuesto 1.000 1.000

RLO 1.000 1.000

- Renta exenta - 1.000 -
= RLG - 1.000
Impuesto básico - 90

Utilidad a distribuir 1.000 910

Máxima utilidad no gravada:

RLG - 1.000
- Impuesto básico - - 90
= MUNG - 910

Utilidad gravada para el socio 1.000 -

Utilidad no gravada para socio 910

Tarifa del socio PN 33% 10%

Impuesto en la sociedad $ 0 $ 90
Impuesto en el socio $ 330 $ 91

Beneficios fiscales con pagos laborales

NORMA BENEFICIO
Deducción del 120% de salarios pagados a empleados nuevos < 28 años,
Artículo 108-5 ETN primer empleo, máximo 115 uvt mensuales. Certificación Ministerio del
Trabajo.
Deducción del 200% de los salarios y prestaciones sociales pagados a:
- Viudas o hijos que sostengan el hogar de miembros de las FFMM fallecidos
Artículo 108-1 ETN en combate.
- Cónyuges de miembros secuestrados o desparecidos.
- Ex-miembros con disminución de capacidad sicofísica.
Ley 361 de 1997, Deducción del 200% de los salarios y prestaciones sociales pagados a
artículo 31 trabajadores con limitación no inferior al 25% comprobada.

Ley 1257 de 2008, Deducción del 200% de los salarios y prestaciones sociales pagados a
artículo 23 trabajadoras mujeres víctimas de la violencia comprobada.
Deducción del 200% de los salarios y prestaciones sociales pagados a los
Ley 1081 de 2006,
Veteranos de la Fuerza Pública con una discapacidad no inferior al 25%
artículo 5, literal d)
comprobada.
Deducción del 130% de los salarios y prestaciones sociales pagados a los
Ley 115 de 1994, trabajadores contratados como aprendices, adicionales a los previstos
artículo 189 legalmente, en programas de formación profesional previamente aprobados
por el SENA.

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Deducciones especiales: Efecto en los socios

Utilidad antes de impuesto 1.200

- Deducción especial 200

= RLG 1.000
Impuesto básico 320

Utilidad a distribuir 880

Máxima utilidad no gravada:

RLG 1.000
- Impuesto básico 320
= MUNG 680

Utilidad gravada para el socio 200

Tarifa de dividendos para el socio 38%

Impuesto no pagado en sociedad $ 64

Impuesto pagado por el socio $ 76

Controles sobre la enajenación de inmuebles

{61; 90}

 Se ratifica la no procedencia de la pérdida en la enajenación.

 Las partes deberán declarar bajo la gravedad de juramento que el precio es el real.

 Sin la declaración, los impuestos y gastos notariales serán liquidados sobre cuatro veces

el valor de la escritura y el notario debe reportar la ausencia de tal declaración.

 No será válido el costo fiscal si no hay desembolso a través de entidades financieras.

 El precio de venta asignado por las partes no puede diferir en más de un 15% del valor

comercial.

{65; 401}

 Cuando el comprador sea PJ la retención será requisito previo para la escritura.

 Tarifas según artículo 398 ETN y artículo 1.2.4.9.1 del Decreto 1625 de 2016.

INSTRUCTIVO SNR
 Eliminado INC del 2%.
PARA NOTARIOS

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Delito de falsedad en documentos – Código Penal

ARTICULO 286. FALSEDAD IDEOLÓGICA EN DOCUMENTO PÚBLICO. El servidor público que en

ejercicio de sus funciones, al extender documento público que pueda servir de prueba, consigne una
falsedad o calle total o parcialmente la verdad, incurrirá en prisión de 64 a 144 meses e inhabilitación
para el ejercicio de derechos y funciones públicas de 80 a 180 meses.

ARTICULO 287. FALSEDAD MATERIAL EN DOCUMENTO PÚBLICO. El que falsifique documento

público que pueda servir de prueba, incurrirá en prisión de 48 a 108 meses.
Si la conducta fuere realizada por un servidor público en ejercicio de sus funciones, la pena será de
64 a 144 meses e inhabilitación para el ejercicio de derechos y funciones públicas de 80 a 180 meses.

ARTICULO 288. OBTENCIÓN DE DOCUMENTO PÚBLICO FALSO. El que para obtener documento
público que pueda servir de prueba, induzca en error a un servidor público, en ejercicio de sus
funciones, haciéndole consignar una manifestación falsa o callar total o parcialmente la verdad,
incurrirá en prisión de 48 a 108 meses.

ARTICULO 289. FALSEDAD EN DOCUMENTO PRIVADO. El que falsifique documento privado que
pueda servir de prueba, incurrirá, si lo usa, en prisión de 16 a 108 meses.

ARTICULO 291. USO DE DOCUMENTO FALSO. El que sin haber concurrido a la falsificación hiciere
uso de documento público falso que pueda servir de prueba, incurrirá en prisión de 4 a 12 años.

Retenciones sobre pagos al exterior

Concepto Base Tarifa

Intereses, comisiones, honorarios, regalías, arrendamientos,

compensaciones por servicios personales, o explotación de
toda especie de propiedad industrial o del "know-how",
100% 20%
prestación de servicios técnicos o de asistencia técnica,
beneficios o regalías provenientes de la propiedad literaria,
artística y científica

Explotación de películas cinematográficas 100% 20%

Explotación de programas para computador a cualquier título 100% 20%

Pagos por administración o dirección a las casas matrices 100% 33%

*** Sin perjuicio de lo que indiquen los CDI vigentes.

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Gravamen sobre dividendos

Utilidades de 2016 y anteriores

Abonados en cuenta como exigibles en cualquier momento

No Gravados
Residencia y domicilio Beneficiario Norma
gravados Retención Impuesto
Personas naturales y Según Decreto
0% 20%
Residentes sucesiones ilíquidas Tabla 2250
y domiciliados Decreto
Sociedades nacionales 0% 20% 33%
2250

No residentes y no Personas naturales Decreto

0% 33% 35%
domiciliados y jurídicas 2250 y 247

* Por continuar vigente el artículo 246-1 ETN aplican las reglas vigentes antes de las Leyes
1819 de 2016, 1943 de 2018 y 2010 de 2019, es decir Decretos 567 de 2007 y 2250 de 2017.

** Sin perjuicio de lo indicado en los CDI vigentes.

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Utilidades 2017 y siguientes

Abonados en cuenta como exigibles desde el 1 de enero de 2020

No gravados
Residencia y
Beneficiario Gravados Norma
domicilio
Retención Impuesto

Tarifa artículo 240 +

Personas naturales y 0%,10%, 0%,10%,
tabla no gravados sobre 242
sucesiones ilíquidas 15% 15%
Residentes residuo
y domiciliados Tarifa artículo 240 +
Sociedades
7,5%* INCRNGO tarifa no gravados sobre 242-1
nacionales
residuo = 37,1%
Retención: Tarifa artículo 240
+ tarifa no gravados sobre 245
No residentes y no Personas naturales 10%
35% residuo = 38,8% y
domiciliados y jurídicas 7,5%
247
Impuesto: 35%

** Retención trasladable e imputable hacia la PN residente.

Impuesto al patrimonio

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1. Por años 2020 y 2021 a cargo de PN; sucesiones ilíquidas nacionales y extranjeras,
residentes y no residentes. Las residentes sobre patrimonio mundial y no residentes sobre
patrimonio poseído en Colombia. También las sociedades extranjeras sobre bienes
poseídos en el país diferentes a acciones, CxC e inversiones de portafolio. Sujetos los
inscritos en el SIMPLE. No sujetos las demás PJ nacionales. {43; 292-2}
2. Hecho generador la posesión de patrimonio líquido al 1 de enero de 2020 > 5.000 millones.
[44; 294-2]
3. Base gravable el PL poseído el 1 de enero de cada año excluyendo: [37; 295-2]
1. Primeras 13.500 uvt de la vivienda.
2. El 50% del valor patrimonial de bienes normalizados en 2019 y 2020 y que sean
repatriados con vocación de permanencia.
3. No se excluyen las acciones en sociedades nacionales.
4. Para la base en 2021 y siguientes nuevamente aplica la banda del +/- 25% de la
inflación año anterior.
4. Tarifa  1,0% para base > 5.000 millones. {46; 296-2}
5. No deducible ni compensable. {48; 298-6} Simulación

Impuesto de normalización

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1. Sujetos pasivos: contribuyentes de renta que tengan activos omitidos o pasivos

inexistentes al 1 de enero de 2020. Incluye contribuyentes del RST. ¡cuidado con patrimonio
en DR 2019 y DAE 2020!

2. Liquidación, declaración y pago independiente, presentación el 25 de septiembre de 2020

sin posibilidad de corrección o presentación extemporánea.

3. Hecho generador: posesión de activos omitidos o pasivos inexistentes el 1 de enero de

2020.

4. Base gravable: Costo fiscal o autoavalúo del contribuyente con soporte técnico que será
considerado precio de adquisición.

5. Tarifa: 15% con posibilidad de reducción al 50% si se normalizan activos en el exterior y se

invierten en Colombia por > 2 años contados desde 31dic20.

6. Delitos fiscales: i) omisión de activos o inclusión de pasivos inexistentes y ii).evasión

tributaria.

Régimen Simple de Tributación

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 Es un modelo de tributación opcional de determinación integral, de declaración anual y

anticipo bimestral.

 Sustituye RENTA, incorpora ICA y APO e integra IGO), INC e IVA.

 Sujetos pasivos  PN residentes que desarrollen empresa y PJ cuyos accionistas sean

PN residentes, con ingresos brutos año anterior < 80.000 uvt. Ver listado de entidades y
actividades excluidas {906}.

 Hecho generador  obtención de cualquier ingreso susceptible de aumentar el

patrimonio.

 Base gravable  ingresos brutos (sin restar rebajas ni descuentos), ordinarios y

extraordinarios, excepto ganancias ocasionales e INCRNGO.

Características:

 Aportes a pensiones se restan como descuento tributario {903}.

 Exoneración de aportes parafiscales y a salud según el artículo 114-1 ETN.

 No sujetos ni agentes de retención excepto sobre pagos laborales. En los pagos a terceros
del régimen ordinario, el tercero deberá actuar como autorretenedor. {911}

 Los terceros responsables deberán practicar retención por IVA cuando compren a
contribuyentes del SIMPLE.

 Los del SIMPLE Grupo 1 no son responsables de IVA. Los Grupos 2, 3 y 4 son
responsables si venden bienes o servicios gravados con IVA. {915}

 El IVA queda incluido en el SIMPLE para actividades de tiendas, minimercados,

micromercados y peluquerías (numeral 3 del artículo 907 y numeral 1 del artículo 908
ETN), éstos no serán responsables de IVA [915].

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 Las tarifas están definidas para cuatro grupos por rangos y tipos de actividad: {908}

 Tiendas pequeñas, minimercados, micromercados y peluquería  2% a 11,6%

 Actividades comerciales, servicios técnicos y mecánicos en los que predomina el factor material
sobre el intelectual, los electricistas, servicios de construcción y los talleres mecánicos entre otros
 1,8% a 5,4%
 Servicios profesionales, de consultoría y científicos en los que predomine el factor intelectual sobre
el material, incluidos los servicios de profesiones liberales  4,9% a 8,5% y 5,9% a 14,5%.
 Actividades de expendio de comidas y bebidas, y actividades de transporte  3,4% a 7% (para
expendio de comidas y bebidas se debe adicionar la tarifa del 8% por impuesto al consumo).

 Si un contribuyente desarrolla dos o más actividades empresariales, aplica la tarifa más

alta.

 Los del SIMPLE deben pagar un anticipo bimestral con las mismas tarifas del impuesto
anual.

 Están obligados a expedir facturas electrónicas más tardar dos meses después de la
inscripción en el RUT como RST.

 Los interesados deben inscribir el SIMPLE en el RUT más tardar el 31 de enero del año
gravable respectivo. Para el año 2020 por excepción hasta el 31 de julio.

 Los ya inscritos en 2019 no tendrán que volverlo a hacer (ver Resolución DIAN 81).

 Los municipios tienen plazo hasta el 31dic20 para adaptar sus acuerdos al SIMPLE.
Mientras eso ocurre, los contribuyentes del SIMPLE podrán descontar el ICA en los
recibos electrónicos bimestrales y en la declaración anual.

 Declaraciones se deben presentar con pago en forma virtual a través de los servicios
informáticos electrónicos.

 No obligados a presentar declaración de renta quienes pertenezcan al RST.

 Plazos para presentar declaración anual consolidada IVA desde el 24 hasta el 28 de

febrero de 2020.

 Plazos para presentar declaración anual consolidada SIMPLE desde el 22 hasta el 28 de

octubre de 2020. Incluye ganancias ocasionales e INC.

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VENTAJAS
 Posible menor tasa efectiva de tributación

 En caso de PJ del SIMPLE, beneficio transferible al socio (Decreto 2371 de 27dic19)

 Exoneración de aportes parafiscales y salud.

 No sujetos a renta presuntiva ni a calcular intereses presuntivos.

 No comparación patrimonial ni sanciones ni prisión por ocultar el patrimonio.

 No sujetos de retenciones (excepto retención IVA) ni agentes de retención (excepto pagos

laborales).

 Presentación de una única declaración anual. (no 110 ni 210 ni 2516 ni 2517 ni ICA)

 No obligaciones sustanciales ni formales del IVA para Grupo 1

 No declaración de activos en el exterior

 No fiscalización de costos y deducciones (sólo para IVA descontable [915]).

 Obligación de factura electrónica.

 Facilidad para proyectar el impuesto a pagar basado en los ingresos brutos.

 Reducción de saldos a favor porque tarifa de anticipo bimestral es igual al impuesto anual.

DESVENTAJAS

 No pueden restar costos, deducciones, compensaciones, rentas exentas ni otros

descuentos tributarios.

 El SIMPLE no permite restar devoluciones, rebajas ni descuentos.

 No aplica beneficio de auditoría porque SIMPLE no es contribuyente de RENTA.

 IVA pagado es costo para los del SIMPLE del Grupo 1 porque no son responsables.

 PJ del SIMPLE tributa sobre ingreso por diferencia en cambio (realizada y no realizada) y no
puede deducir gasto por diferencia en cambio.

 ¿PN independientes del SIMPLE no podrían restar deducciones del IBC porque no
aparecen en la DR? (Ley 1955 de 2019, artículo 244)

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Procedimiento tributario

1. Declaraciones marcadas como ineficaces sirven como títulos para cobro coactivo. {101; 580-
1}

2. Detalle de renglón de “otras deducciones” en el formulario de renta. {106; 574-1}

3. Aumenta a 3 años el plazo para correcciones voluntarias en contra (estaba en 2 años). Plazo
para correcciones a favor se mantiene en 1 año. {107; 588}

4. Declaraciones con pérdidas fiscales y precios de transferencia en firme en 5 años. (aplica

desde año gravable 2019)

5. Obligación de presentar la DAE cuando activos en el exterior > 2.000 uvt. {109; 607]

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Pérdidas Excesos de
fiscales renta presuntiva

Hasta 2019 Desde 2020 Sin cambios

Compensable Compensable Compensable
Plazo 12 años Plazo 12 años Plazo 5 años

Firmeza 6 ó 12 años Firmeza 5 años No afecta firmeza

Generan activos por impuestos diferidos según NIC 12 y Sección 29

siempre que exista expectativa razonable de compensación futura.

Beneficio de auditoría

1. Para los años gravables 2020 y 2021. {123; 689-2} (se mantiene el año 2019)

2. No incluye declaraciones de IVA y retención.

3. Si el impuesto neto de renta aumenta mínimo un 30% en relación con el impuesto del año
anterior, firmeza en 6 meses desde fecha de presentación.

4. Si el impuesto aumenta mínimo un 20%, firmeza en 12 meses.

5. Presentación y pago oportunos, no emplazamientos, requerimiento especial, ni liquidación

provisional antes de la firmeza especial.

6. No aplica para contribuyentes con beneficios por ubicación geográfica.

7. Las correcciones no afectan el beneficio mientras se mantenga el aumento del impuesto

neto.

8. Cuando haya saldo a favor, el término para solicitarlo será el mismo de la firmeza
especial.

9. No aplica el beneficio cuando el impuesto neto < 71 uvt.

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Conciliación contencioso administrativa

Tipo de proceso Pago Reducción

Liquidaciones oficiales Impuesto total + 80% de sanciones

en primera instancia 20% de sanciones e intereses e intereses

Liquidaciones oficiales Impuesto total + 70% de sanciones

en segunda instancia 30% de sanciones e intereses e intereses

Resolución que
50% de sanción actualizada 50% de sanción actualizada
impone sanciones

Resolución sanción por

50% de sanción actualizada
devolución o compensación 50% de sanción actualizada
y reintegro de sumas devueltas
improcedente

Condición previa  demanda radicada y admitida antes del 1 de enero de 2020.

Terminación por mutuo acuerdo

Tipo de proceso Pago Reducción

Requerimiento especial,
liquidación de revisión o Impuesto total + 80% de sanciones
respuesta recurso de 20% de sanciones e intereses e intereses
reconsideración

Pliegos de cargos y
resoluciones que imponen 50% de sanción actualizada 50% de sanción actualizada
sanciones tributarias

Resolución sanción por no Impuesto total + 70% de sanciones

declarar 30% de sanciones e intereses e intereses

Resolución sanción por

50% de sanción actualizada
devolución o compensación 50% de sanción actualizada
y reintegro de sumas devueltas
improcedente

Condición previa  notificación del acto oficial antes del 1 de enero de 2020.

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DEROGATORIAS RELEVANTES
Norma
Artículo 264 Ley 223 de 1995
Artículo 56-2
Artículo 115-2
Artículo 223
Artículos 338, 339, 340 y 341
Artículos 410 y 411
Artículo 430 y 446
Artículo 485-1
Artículo 499
Artículo 505
Artículos 506, 507 y 508
Artículo 714, inciso 5
Artículo 730, numeral 3
30/01/2020
Contenido eliminado
Valor probatorio y carácter vinculante de conceptos DIAN
Cesantías como INCRNGO
Opción de IVA deducible en bienes de capital tangibles
Seguros de vida renta exenta
Cédulas rentas de capital y no laborales
Bases y tarifas especiales de retención pagos al exterior por
explotación de películas y software
IVA monofásico en cervezas y gaseosas
IVA teórico del régimen simplificado es descontable
Topes y requisitos régimen simplificado
Regreso al régimen simplificado luego de cumplir requisitos 3
años fiscales anteriores.
Obligaciones del régimen simplificado.
Extensión firmeza 3 años si compensación de pérdida se
compensa en últimos 2 años.
Los actos de liquidación de impuestos y resolución de recursos
son nulos cuando no se notifiquen dentro del término legal.
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