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Guía de Estudiantes
VOLUMEN I
MANUAL DE GESTIÓN TRIBUTARIA
Guía de Estudiantes
CRÉDITOS
Título:
Manual de Gestión Tributaria
Guia Didáctica para Estudiantes
Volúmen I
Autora:
Mirna Aquino
Diseño y Diagramación:
Ismael Melo Molina
1ª Edición
Santo Domingo, 2013.
www.dgii.gov.do
PRESENTACIÓN
El pago de impuestos es una necesidad para el desarrollo económico y social del país, de la que
todos/as los/as dominicanos/as debemos estar conscientes; en tal sentido, la Administración
Tributaria tiene la responsabilidad no solo de recaudar los impuestos, sino también de educar a la
población sobre esa necesidad y las obligaciones que de ella se derivan, con el fin de crear una
cultura de cumplimiento tributario en la ciudadanía.
Con ese propósito, la Dirección General de Impuestos Internos (DGII) ha elaborado el Manual de
Gestión Tributaria, dirigido a nuevos/as contribuyentes, a personas emprendedoras que
desarrollan pequeñas y medianas empresas (PYMES), y a estudiantes de la Especialidad en
Administración Pública y Tributaria que ofrece el Ministerio de Educación (MINERD), a través de
los bachilleratos ténicos, con la finalidad de facilitar informaciones y procedimientos tributarios
que los capaciten para incursionar con éxito en la vida productiva de una manera responsable,
honesta y solidaria.
Este manual se divide en cuatro volúmenes, en los cuales se presentan aspectos teóricos
generales que sustentan la aplicación práctica de los procesos establecidos por la DGII para las
principales transacciones, el manejo de las leyes y normas tributarias y el cumplimiento de los
deberes formales.
Pero no siempre se han reconocido estos derechos, sino más bien han sido el resultado
de muchas luchas sociales a través de la historia, en demanda de que sean mejoradas
las condiciones de vida de las personas.
La conciencia nos indica que estamos obligados a cumplir con el deber, que no
podemos evitar la ley moral y que ningún poder podría anular esa ley o exonerarnos de
cumplir con sus disposiciones, aun cuando en la práctica vemos casos de violación a la
ley y de incumplimiento del deber.
Tenemos el deber de obrar el bien y también el poder de hacerlo sin que nadie nos lo
impida. A esta facultad que tenemos se denomina derecho o poder para hacer, omitir,
poseer o exigir algo de acuerdo a las normas morales o a las leyes civiles.
De la misma manera, los contribuyentes tienen deberes y obligaciones que cumplir y les
asisten derechos que pueden y deben hacer valer en el momento que lo necesiten.
Estos derechos y obligaciones están contenidos en el Título I del Código Tributario
Dominicano.
INDICE
3.1 La empresa......................................................................................................................................35
3.2 Clasificación de las empresas.......................................................................................................37 .
Contenidos Temáticos
1.1 Historia de los impuestos en República Dominicana.
1.2 Principales leyes tributarias.
1.3 Organización de la Administración Tributaria Dominicana.
Las contribuciones que los ciudadanos y ciudadanas deben pagar al Estado en dinero, es decir
los impuestos, representan una de las fuentes más importantes para el presupuesto nacional
dominicano; esto es, los ingresos tributarios, que junto a los ingresos no tributarios y los
extraordinarios, le permitirán al Estado obtener recursos para el cumplimiento de sus fines
administrativos y sociales, para lo que el país debe contar con ciudadanos responsables,
honestos y solidarios.
Los tributos o impuestos han existido desde los inicios de las sociedades humanas organizadas.
Basta que hagamos un breve recorrido histórico a través de los pueblos antiguos como
Babilonia, antigua Grecia y el Imperio Romano, para darnos cuenta de que ésta ha sido desde
entonces, la principal estrategia utilizada por los gobernantes en la obtención de los recursos
que manejarían para sufragar los gastos administrativos y la realización de las obras de bien
social.
En la actualidad, gran parte de los ingresos con los que cuenta el Estado en la mayoría de los
países, depende de las recaudaciones impositivas para lo cual diseñan y aplican las políticas
pertinentes. En nuestro país los impuestos son establecidos por las leyes, amparadas en el literal h)
del artículo 9 de la Constitución de la República. Las leyes sobre los principales impuestos internos
se reúnen en el Código Tributario Dominicano.
Competencias a desarrollar
5
1.1 Historia de los impuestos en República Dominicana.
En el período colonial se establecieron una serie de tributos a las actividades económicas que se
realizaban en sus colonias del Continente Americano. Esos impuestos tenían diferentes
denominaciones según la actividad gravada, así existían: la Alcabala que gravaba la compra y
venta de cualquier producto, el Almojarifazgo, arancel aduanero aplicado a las mercancías
introducidas y sacadas de los puertos, el Quinto entrega a la Real Hacienda de la quinta parte
del mineral extraído de los territorios colonizados, la Derrama, una contribución aplicada a los
habitantes comunes como colaboración en los casos de emergencia o calamidad pública.
Durante la ocupación francesa de la parte Este de la isla de Santo Domingo en el año 1802,
continuó la vigencia de los impuestos establecidos por la corona española.
Mientras que en la ocupación haitiana del 1822-1844 se establecieron nuevos impuestos con la
introducción del sistema Jurídico-Tributario. En este periodo los ingresos fiscales provenían
principalmente de los aranceles de aduana, es decir derecho de importación y exportación.
Otros impuestos fueron los de patentes comerciales, papel sellado, impuesto sobre el valor
locativo de los inmuebles e impuestos de arrimo portuario.
En el 1827 y 1828 se establecieron impuestos directos (Renta) para recaudar las enormes sumas
que el gobierno Haitiano se había comprometido pagar a Francia como compensación por los
daños causados durante las guerras de Independencia a los Colonos Franceses.
Con la renuncia de Boyer en 1843 muchos de estos impuestos fueron suprimidos, como los de
exportación, se redujo a la mitad los impuestos a la importación de alimentos básicos y al corte
de madera; se inició el cobro de una prima de dinero a todos los barcos de bandera Haitiana
que llegaran al país con mercancía.
En el 1844, nace la República Dominicana como nación independiente. Al año siguiente se creó
una ley que estableció el mecanismo de percepción de impuesto y de distribución de gastos
públicos.
Había 4 puertos habilitados para el comercio exterior distribuidos a nivel nacional los, cuales
estaban ubicados en Santo Domingo, Puerto Plata, Azua y Samaná, donde asignaron
Inspectores de Aduanas encargados de la importación y exportación bajo la Supervisión del
Contador General.
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Durante la ocupación militar del territorio dominicano por el gobierno de los Estados Unidos de
América en el 1916, se abolieron varios de los impuestos vigentes por ser considerados arcaicos,
modernizaron y centralizaron la recaudación de los impuestos aduanales con la creación en el
1918 de la primera Dirección General de Rentas Internas, cuyo propósito era regular la
aplicación y el cobro de los impuestos a la producción manufacturera nacional. Estos impuestos
eran recaudados y administrados por el gobierno estadounidense.
Es en las décadas del 1930 y 1940 del pasado siglo con la promulgación de la Ley Orgánica de
Rentas Internas en el año 1935 y la creación de la Dirección General de Impuesto Sobre la Renta
en el 1949, cuando se sientan las bases para el posterior establecimiento del Sistema Tributario
Dominicano.
Siglo XX
Siglos XV-XVIII Siglo XIX Intervención de EEUU en los
Implantación del impuestos aduanales.
Impuestos de la
Corona Española a Código Agrario Haitiano
a los campesinos Creación de la primera Ley
sus colonias Orgánica Tributaria, la DGII, el ITBIS
dominicanos
y el Código Tributario.
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1.2 Principales leyes tributarias dominicanas
La principal normativa tributaria de nuestro país es la Ley 11-92 que crea el Código Tributario
Dominicano. Otras leyes tributarias importantes para el tema que nos ocupa son: Ley 166-97 que
crea la actual Dirección General de Impuestos Internos (DGII), Ley 288-04 sobre Reforma Fiscal,
Ley 557-05 sobre Reforma Tributaria, Ley 495-06 sobre Rectificativa Fiscal y la Ley 253-12 para el
Fortalecimiento de la Capacidad Recaudatoria del Estado para la Sostenibilidad Fiscal y el
Desarrollo Sostenible.
El Código Tributario establece el proceso legal y administrativo del sistema tributario que se
aplica en el país relacionado con los impuestos internos. Su estructura consta de cinco títulos con
sus capítulos y artículos, en los que se definen los lineamientos generales, los procedimientos
administrativos y jurídicos, así como los principales impuestos que integran el sistema tributario
nacional. La estructura general de dicho código, aparece representada en este esquema:
En este bloque temático se abordan algunos aspectos del Título I relacionados con el
mismo. Los demás Títulos son materia de estudio de otros bloques temáticos de este y
otros volúmenes.
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Principales leyes que modifican y complementan el Código Tributario
El Código Tributario ha sido modificado y complementado por diferentes leyes, con el fin de
adaptarlo a los nuevos requerimientos legales en la materia, nacionales e internacionales,
posibilitando su implementación. Las principales son:
Ley 166-97 que crea la El artículo 1 de esta ley crea la DGII, integrando en ella la Dirección General de Impuesto Sobre
actual Dirección General la Renta y la Dirección General de Rentas Internas. Otorga a la DGII la facultad de recaudar
de Impuestos Internos todos los impuestos internos, tasas y contribuciones fiscales en el territorio nacional. En su
(DGII) artículo 4 se define la estructura administrativa y tributaria con la que debe funcionar esta
institución.
Esta ley modifica varios artículos de la ley 11-92 del Código Tributario, entre los que
mencionaremos los siguientes:
Esta ley introduce modificaciones al Código Tributario, entre las que destacamos:
Artículo 19. Agrega al Código Tributario el título V “Impuesto Sobre Activos” que establece un
Ley 557-05 Sobre impuesto anual sobre el activo de las personas jurídicas o físicas con negocio de único dueño.
Reforma Tributaria
Artículo 350. Referido a las deducciones que excedan al Impuesto Bruto. En este sentido, “los
exportadores que reflejen créditos por impuesto adelantado en bienes y servicios adquiridos
para su proceso productivo, tienen derecho a solicitar reembolso o compensación de éstos
dentro de un plazo de seis (6) meses.
Esta ley modifica varios artículos de la ley 11-92 del Código Tributario, entre los que se
encuentran:
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Ley 13-07 del Tribunal Esta ley confiere al Tribunal Contencioso y Administrativo la competencia de conocer de la
Contencioso Tributario responsabilidad patrimonial del Estado, de sus organismos autónomos, del Distrito Nacional,
y Administrativo de los municipios que conforman la Provincia de Santo Domingo, así como de sus
funcionarios.
Ley 172-07 que Reduce Esta Ley reduce la tasa del Impuesto sobre la Renta a las personas físicas y a las personas
la Tasa del Impuesto jurídicas.
sobre la Renta
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1.3 Organización de la Administración Tributaria Dominicana
¿Cuál es la estructura administrativa tributaria?
Según lo establecido en el capítulo VI, artículo 30 (modificado por la ley 227-06) del Código
Tributario, los órganos de la Administración Tributaria son la Dirección General de Aduanas
(DGA) y la Dirección General de Impuestos Internos (DGII), las cuales funcionan como
dependencias del Ministerio de Hacienda.
Igualmente, el Código Tributario en su capítulo VI, artículo 32, establece que la Administración
Tributaria está investida de las facultades normativas, de inspección y fiscalización, de
determinación y sancionatoria. Por lo que la DGA y la DGII funcionan con legislaciones internas
específicas, dada la naturaleza de los impuestos que administran de manera individual.
Ayuntamientos
Los Ayuntamientos cobran tributos por las operaciones que realizan algunos tipos de
establecimientos comerciales del municipio, como billares, bancas de lotería, vallas
publicitarias, habitaciones de hoteles, entre otros. Además, cobran los arbitrios, que son tarifas
establecidas a la prestación o mantenimiento de un servicio público, como recogida de basura,
mercados, galleras, mataderos, cementerios; permisos para remover árboles, construcción y
reconstrucción de edificaciones, entre otros.
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Tesorería de la Seguridad Social (TSS)
Por otra parte, la Tesorería de la Seguridad Social (TSS), se encarga del recaudo, distribución y
pago de los recursos financieros del Sistema Dominicano de Seguridad Social, a todas las
instituciones públicas y privadas que participan del mismo. Es decir, regula y desarrolla los
derechos y deberes recíprocos del Estado y de los ciudadanos en lo concerniente al
financiamiento para la protección de la población contra los riesgos de vejez, discapacidad,
cesantía por edad avanzada, sobrevivencia, enfermedad, maternidad, infancia y riesgos
laborales.
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Portal de la DGII
En el portal podemos realizar una variedad de actividades, entre las que se encuentran las
consultas y transacciones sin necesidad de trasladarse personalmente a las oficinas de la DGII.
En el cuadro se incluyen algunas de las actividades:
La siguiente imagen es un fragmento de la página de inicio del portal de la Oficina Virtual donde
se puede ver su estructura y el procedimiento para ser utilizada.
Entre las operaciones que realizan las personas inscritas como contribuyentes, a través de la
Oficina Virtual están: declaraciones de impuestos, consultas de declaraciones, consultas de
pagos, consultas de cuenta corriente, solicitudes de comprobantes, solicitudes de reembolsos,
solicitudes de claves, inscripción en el RNC, envío de datos, solicitud de primera placa, endosos,
placas de exhibición, generación de certificaciones, entre otras.
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Portal Procedimiento Simplificado de Tributación (PST)
Este portal es dedicado a la gestión del PST definido por la DGII como un método que facilita el
cumplimiento tributario de los medianos y pequeños contribuyentes, sean Personas Físicas o
Jurídicas, y que permite liquidar el Impuesto sobre la Renta (ISR) en base a sus compras y/o
ingresos, así como pagar el Impuesto sobre Transferencias de Bienes Industrializados y Servicios
(ITBIS) en base al valor agregado bruto.
A través de este portal los asalariados realizan el procedimiento para la deducción de los gastos
de educación amparados en la Ley 179-09, que como vimos anteriormente, la cual establece
que las personas asalariadas, profesionales liberales y trabajadores independientes que
declaren el Impuesto sobre la Renta (ISR), pueden deducir de dicho impuesto los gastos
educativos propios o de sus dependientes no asalariados incurridos durante el año fiscal. Son
considerados gastos educativos los pagos que efectúen para cubrir la educación inicial, básica,
media, técnica y universitaria, siempre y cuando estén sustentados en Comprobantes Fiscales
válidos para fines fiscales. El portal contiene informaciones relacionadas con la referida Ley, así
mismo las guías y los formularios específicos para cada transacción que debe realizar el
contribuyente por este medio.
Ingresa al portal Gastos Educativos para que analices las pantallas que constituyen los
pasos de esta declaración tributaria.
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Portal Educación Tributaria
Este portal es un medio utilizado por la DGII para promover una ciudadanía fiscalmente
responsable, mediante la divulgación en línea de materiales educativos. Entre los materiales se
encuentran:
- Revistas y boletines
- Guías para estudiantes y profesores de los niveles, básico y medio
- Juegos educativos interactivos
Al portal puedes ingresar por el sitio Web de la DGII o de manera directa con la dirección
electrónica de Educación Tributaria www.dgiieduca.gov.do, donde podrás obtener
informaciones tributarias importantes, así como entretenerte y aprender con los juegos.
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Principales impuestos en República Dominicana
BLOQUE TEMATICO 2
Contenidos Temáticos
1. ¿Quiénes pagan impuestos?
2. ¿Cuáles actividades económicas generan obligaciones tributarias?
3. Clasificación de los impuestos en República Dominicana.
3.1. Impuestos internos.
Impuestos directos.
Impuestos indirectos.
3.2. Impuestos externos.
4. Los impuestos administrados por la DGII:
4.1. El impuesto sobre la Renta-ISR.
4.2. El Impuesto sobre Transferencias de Bienes Industrializados y
Servicios-ITBIS.
Los impuestos son una potestad tributaria del Estado, principalmente con el objeto de financiar
sus gastos. Estos tienen un principio rector que es la "Capacidad Contributiva", lo que quiere
decir que cada quien debe aportar en la medida de sus posibilidades económicas al
financiamiento estatal.
Existen diferentes tipos de impuestos y también distintas formas de clasificarlos. La más usada es
la que distingue entre los impuestos directos y los impuestos indirectos. Pero se pueden clasificar
teniendo en cuenta diferentes factores como: quién lo gestiona, qué grava y su relación con los
ingresos.
Competencias a desarrollar
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CONTRIBUYENTES
Supermercado
Ya vimos que los impuestos son obligaciones unilaterales dispuestas por una ley. Además,
sabemos que su cumplimiento no origina ninguna retribución directa a favor del contribuyente
por parte del Estado, sino que las acciones del mismo, de una forma u otra, recaen en beneficio
de la población en general.
Las obligaciones tributarias recaen tanto sobre las Personas Físicas como sobre las Personas
Jurídicas.
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Personas Físicas
Consultores (as)
Profesionales liberales Médicos (as)
Personas que de manera independiente Abogados (as)
ejercen una profesión o actividad económica Contadores (as)
que genera obligaciones tributarias Maestros (as)
Artistas
Otros
Pintores (as)
Oficios Independientes. Mecánicos (as)
Personas que ofrecen servicios que Ebanistas
requieren conocimientos técnicos o Albañiles
habilidad manual y que generan Electricistas
obligaciones tributarias Costureros (as)
Otros
Negocios de Único Dueño Colmados
Se refiere a establecimiento comercial o Tiendas de repuestos
industrial propiedad de una Persona Física, Salones de belleza
que se dedique a la venta o producción de Heladerías
bienes y servicios, exceptuando las Cafeterías
actividades profesionales y de oficios Otros
Personas Jurídicas
Formadas por asociaciones de varias personas en un organismo o en una sociedad,
con facultades para contraer obligaciones civiles y comerciales
Sociedades Anónimas
Sociedad Anónima Simplificada
Sociedades de Responsabilidad
Limitada
Sociedades con Personalidad Jurídica Sociedades en Nombre Colectivo
Sociedades en Comandita Simple
Sociedades en Comandita por
Acciones
Empresas Individuales de
Responsabilidad Limitada (EIRL)
Sociedades Accidentales o en
Participación
Sociedades Irregulares
Sociedades Creadas de Hecho
Sociedades Extranjeras
En el Bloque Temático 3 puedes encontrar los tipos de empresas con más detalles. Ahora,
anímate a identificar en tu entorno otras Personas Físicas y Jurídicas que no estén en el
cuadro, explicando por qué las consideras como tales.
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2. ¿Cuáles actividades económicas generan obligaciones tributarias?
Los contribuyentes deben pagar impuestos al Estado al realizar alguna de las siguientes
actividades:
Sí, seguro que conoces a muchas personas, sociedades y empresas que realizan
o han realizado muchas labores que podemos clasificar dentro de estas
categorías. Pues anímate, elabora un cuadro con las actividades anteriores y
enumera personas que conoces y especifica la actividad que realiza cada una.
Por ejemplo: Doña Carlota, viajó a EE.UU. y trajo un equipo de música para su
casa. Esta actividad entra en la categoría de “importación o exportación de
bienes, directamente o a través de terceros”.
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3. Clasificación de los impuestos en República Dominicana.
IMPUESTOS
INTERNOS EXTERNOS
COMERCIO EXTERIOR
DIRECTOS INDIRECTOS
Observando el esquema de arriba, vemos que en nuestro país los impuestos tienen dos grandes
categorías, los internos, cobrados y administrados por la Dirección General de Impuestos
Internos (DGII) y los externos, a cargo de la Dirección General de Aduanas (DGA).
También existen otras instituciones que cobran y administran impuestos, como los Ayuntamientos
y la Tesorería de la Seguridad Social (TSS).
Los impuestos externos son derechos arancelarios que gravan las importaciones y exportaciones
que realiza un país, es decir, las operaciones económicas que se realizan con otros países. En
nuestro país, las exportaciones no están gravadas, pero sí la importación, realizada ésta por una
Persona Física o por una Persona Jurídica, sin importar si los productos serán utilizados para
comercio o para uso doméstico.
La Dirección General de Aduanas (DGA) posee oficinas de recaudación en todos los lugares de
entrada y salida del país, como puertos marítimos, aeropuertos y las provincias fronterizas con
Haití, además de las zonas francas comerciales que existen en República Dominicana.
En este manual nos concentramos en los impuestos administrados por la Dirección General de
Impuestos Internos (DGII). Para obtener más informaciones sobre otros impuestos, te invitamos
a visitar los portales de la DGA, la TSS y los diferentes ayuntamientos del país.
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4. Los impuestos Administrados por la DGII
La Dirección General de Impuestos Internos -DGII- recauda y administra los impuestos internos,
los cuales recaen sobre las actividades económicas que se realizan dentro del país. Éstos, a su
vez, pueden ser directos, que son aquellos cuyo impacto e incidencia se verifican en el propio
contribuyente, no existiendo la posibilidad de ser trasladados o transferidos. Gravan la obtención
de rentas y el patrimonio de una Persona Física o Jurídica. Por ejemplo, el Sr. X devenga un salario
sujeto a retención, por lo que no puede solicitar transferir dicho gravamen a otro asalariado.
Por otra parte están los indirectos, que son los impuestos que recaen sobre la producción,
transferencias y consumo de bienes o servicios, caracterizados por ser fácilmente trasladables a
través del incremento de los precios hacia el consumidor, quien en última instancia soporta el
peso del impuesto.
Veamos en la siguiente tabla los principales impuestos administrados por la Dirección General de
Impuestos Internos, qué grava cada uno y la tasa que se aplica (año 2012).
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-..El valor total de los activos que figuran en
Impuesto sobre los Activos
el balance imponible del contribuyente
(ver TITULO V del Código 1% (uno por ciento) anual.
(con operaciones o no).
Tributario)
Debemos recordar que los que tienen mayores posibilidades económicas pagan más
impuestos, los que tienen menos, pagan menos; y que todos estos ingresos, son utilizados para un
fin común: el bienestar de toda la población y el desarrollo del país.
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4.1. El Impuesto sobre la Renta (ISR)
Vimos que el ISR es un impuesto anual sobre los beneficios obtenidos que deben pagar las
Personas Físicas o Naturales, Jurídicas y Sucesiones Indivisas. Se entiende por renta, todo ingreso
que constituya utilidad o beneficio que genere un bien o actividad; y todos los beneficios,
utilidades que se perciban o devenguen y los incrementos de patrimonio realizados por el
contribuyente, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación.
Para una mejor comprensión, veamos por separado el ISR de las Personas Físicas y de las
Personas Jurídicas.
Las Sucesiones Indivisas están formadas por todos aquellos que comparten una herencia que no
ha sido repartida, ya sea por ausencia de testamento, porque éste no ha consignado la
partición de algunos bienes, porque han decidido no repartir los bienes en materia de sucesión o
por no haber cumplido con algunas disposiciones legales. Comparten con las mismas
obligaciones de las Personas Físicas.
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Seguro que te estás preguntando: ¿Hay alguna actividad o renta exenta del pago de este
impuesto?
Pues claro que sí, lee a continuación.
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¿Cuál es la tasa que paga el ISR de Personas Físicas?
Inscribirse en el Registro
Hacer cada año Efectuar el pago
Nacional de
la declaración correspondiente
Contribuyentes-RNC
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Impuesto sobre la Renta (ISR) de las Personas Jurídicas
Igual que las Personas Físicas, las Jurídicas pagan el ISR por toda ganancia obtenida en la
actividad económica realizada durante el año fiscal, cualquiera que sea su naturaleza. Veamos
ahora qué grava este impuesto, así como sus exenciones y tasa.
¿QUE GRAVA?
¿HAY EXENCIONES?
• Las rentas del Estado, del Distrito Nacional, Municipios, Distritos Municipales y
los establecimientos públicos.
• Las rentas de las Cámaras de Comercio y Producción.
• Las rentas de las Instituciones Religiosas, cuando se obtengan por razón
directa del culto.
• Las rentas que obtengan las entidades civiles del país de asistencia social,
caridad, beneficencia y los centros sociales, literarios, artísticos, políticos,
gremiales y científicos, siempre que tales rentas y su patrimonio se destinen a
los fines de su creación y en ningún caso se distribuyan directa o
indirectamente entre los asociados.
• Las rentas de las Asociaciones Deportivas, siempre y cuando estas
asociaciones no persigan fines de lucro o exploten o autoricen juegos de azar.
¿CUÁL ES LA TASA?
• .La tasa aplicable es de un 29% sobre la Renta Neta Imponible para el período
2013; a partir del ejercicio fiscal del año 2014 se reducirá en 28% y en 2015 a un
27%.
Las Personas Jurídicas deben hacer su declaración anual, dentro de los 120 días después de
haberse efectuado el cierre de su ejercicio fiscal, y realizar el pago correspondiente.
Para ello, el Código Tributario establece cuatro fechas de cierre, que puedes ver,
junto a otros detalles, en el Volumen 4 de este Manual.
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Anticipos del ISR
¿Qué es un Anticipo?
El Anticipo es un pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta (ISR), a efectuarse de forma
obligatoria y por adelantado, compensable del impuesto anual al momento de la
presentación de la declaración jurada. Este debe ser realizado tanto por las Personas
Físicas, como por las Personas Jurídicas y Sucesiones Indivisas.
Ejemplo, un contribuyente que hizo su declaración jurada del año fiscal 2012 por un
determinado monto, en el año 2013 deberá pagar por adelantado el 1.5% del monto
declarado anteriormente.
Las Personas Jurídicas o Sociedades deben pagar los Anticipos de Impuesto sobre la
Renta (ISR) mensualmente, en los primeros 15 días del mes siguiente. En cambio, las
Personas Físicas, los Negocios de Único Dueño y las Sucesiones Indivisas deben pagar tres
(3) Anticipos, sobre la base del 100% del impuesto liquidado en su Declaración Jurada
del ISR del ejercicio fiscal anterior, en las siguientes fechas:
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Retenciones del ISR
En el bloque temático número 1 de este volumen, vimos que al contribuyente se le retiene una
suma del ISR que le corresponde pagar por los ingresos obtenidos en una actividad económica
gravada; y quienes retienen ese impuesto son los agentes de retención, todo lo cual puedes
analizar con más detalle en el cuadro que sigue.
¿Quiénes son agentes de retención? ¿Quiénes son sujetos de retención? ¿Cuáles son las tasas?
- 29% Remesas alExterior (Ley 253-12).
Son los responsables directos, - Las Personas Físicas y Sucesiones
designados por las Leyes y Normas Indivisas por pagos de sueldos, -.10% Intereses pagados al exterior a
tributarias, que deben efectuar la comisiones, premios, alquileres, Personas Físicas, Personas Jurídicas o
retención del impuesto arrendamientos, honorarios, Entidades no residentes (Ley 253-12).
correspondiente, y entregarlo a la dividendos pagados o - 10% Dividendos pagados o acreditados
Administración Tributaria dentro del acreditados y cualquier otro tipo en el país, para contribuyentes
plazo establecido. Entre estos de renta. residentes o no (Ley 253-12).
tenemos: - Las Personas Físicas, Jurídicas o - 10% Alquileres, Honorarios por Servicios y
- Las entidades públicas, cuando entidades no residentes o no Comisiones a Personas Físicas.
paguen o acrediten en cuenta a domiciliadas en el país, cuando - . 25% sobre premios o ganancias
Personas Naturales, Sucesiones reciban pagos por cualquier obtenidas en loterías, fracatanes, lotos,
Indivisas y Personas Jurídicas, así concepto de renta de fuente loto quizz, juegos electrónicos y premios
como a otros entes no exentos del dominicana. ofrecidos a través de campañas
gravamen. - Las Personas Físicas y Sociedades promocionales o publicitarias, con
- Las Personas Jurídicas y los que reciban pagos del Estado. carácter de pago definitivo. (Ley 253-
Negocios de Único Dueño - Las Personas Físicas que reciban 12).
cuando paguen o acrediten en pagos de intereses . - Las ganancias obtenidas a través de los
cuenta a Personas Naturales y premios en las bancas de apuestas en
Sucesiones Indivisas, así como a los deportes y bancas de loterías, se le
otros entes no exentos del aplicarán la siguiente escala:
gravamen. I. Los premios de más de RD$100,001.00
- Las asociaciones civiles, las hasta RD$500,000.00 pagarán un 10%.
sociedades cooperativas y las II. Los premios de RD$500,001.00 hasta
demás entidades de derecho RD$ 1,000,000.00 pagarán 15%.
público o privado con carácter III.Los premios de más de
lucrativo o no. RD$1,000,001.00 pagarán 25%.
- 2% Transferencia de Título y Propiedades.
- 2% Otras Retenciones (Norma 07-2007).
- 5% Pagos efectuados por el Estado a
Personas Físicas y Jurídicas por la
adquisición de Bienes y Servicios, no
ejecutados en relación de
dependencia.
-.10% Cualquier otro tipo de renta
pagadas a P ersonas F ísicas no
contemplado expresamente en estas
disposiciones.
-.10% Intereses pagados por Entidades
Financieras a Personas Físicas residentes
(Ley 253-12).
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4.2. Impuesto sobre Transferencias de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS)
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ITBIS
¿Quiénes están obligados a pagar el impuesto?
Personas que transfieren bienes, sean personas naturales, sociedades o empresas, nacionales o extranjeras.
Importadores de bienes. Las personas que realicen importaciones de bienes industrializados. Prestadores o
locadores de servicios gravados. Las empresas públicas y privadas.
Bienes y productos exentos
- Productos provenientes del sector primario que se presenten cortados, aplanados, en trozos, frescos, salados,
refrigerados, congelados o empacados y los vegetales cuando sean sometidos únicamente a un proceso de
secado, limpiado, descascarado, despepitado o desgranado, siempre que no se transforme el estado natural del
bien.
- .Algunos productos de la canasta familiar (arroz, trigo, maíz, habichuela, azúcar, pan, salami, jamón, mantequilla,
entre otros).
- Insumos agrícolas y para la pecuaria - Abonos y sus componentes
- Maquinarias agrícolas - Combustibles
- Medicamentos - Libros y revistas
Servicios exentos
1) De educación, incluyendo servicios culturales: teatro, ballet, ópera, danza, grupos folklóricos, orquesta
sinfónica o de cámara.
2) De salud.
3) Financieros, incluyendo seguros.
4) Funerarios.
5) De planes de pensiones y jubilaciones.
6) Salones de Belleza y Peluquerías.
7) De transporte terrestre de personas y de carga.
8) Servicios exportados.
9) De alquiler de viviendas.
10) Servicios de electricidad, agua y recogida de basura.
Este impuesto se aplicará con una tasa de un 18% para los años 2013 y 2014, para el año 2015 se
reducirá a un 16%.
Se establece una tasa reducida del ITBIS para los productos que se indican a continuación:
* Para consultar los productos derivados de esta clasificación ver art. 344 del Código Tributario
modificado por la “Ley 253-12, de fecha 09/11/12, para el Fortalecimiento de la Capacidad
Recaudatoria del Estado para la Sostenibilidad Fiscal y el Desarrollo Sostenible”.
30
En tal sentido, te invitamos a visitar la página web de la DGII, en el apartado de Legislación
Tributaria, especialmente el Código Tributario, Título III, donde aparece un listado de los
productos, por renglones, que no pagan el ITBIS.
Algunas dudas surgen en los contribuyentes acerca del momento en que se adquiere la
obligación tributaria del ITBIS. Lee con atención el siguiente cuadro y verás:
31
Algo más… sobre el ITBIS:
El ITBIS adelantado
El contribuyente se podrá adelantar todo el ITBIS pagado por conceptos de bienes y servicios
gravados, siempre que estén debidamente justificados y reportados y que a su vez estén
relacionados con la actividad económica o productiva que el mismo desarrolle.
Es decir, el contribuyente tendrá derecho a deducir del impuesto bruto, los importes que por
concepto de este impuesto haya adelantado en el mismo período, siempre que reúna los
requisitos exigidos por las leyes y normas tributarias.
Sin embargo, no se podrá adelantar aquel ITBIS pagado por concepto de bienes y servicios
gravados que no esté debidamente justificado y reportado en el formato diseñado para estos
fines, tal como establecen los reglamentos, y que no estén relacionados con el desarrollo de sus
actividades productivas.
¿Dijiste que conoces algunos casos sobre ITBIS adelantado? Analízalos, y si puedes, discútelos
con alguien, para ver si están de acuerdo. Si no conoces ninguno, anímate y pregunta a dueños
y dueñas de empresas que conozcas, para que te ilustren con varias situaciones en las que
hayan pagado ITBIS adelantado.
El pago del ITBIS también es objeto de retención por parte de las entidades (Personas Jurídicas)
con las cuales se realizan las actividades económicas gravadas con este impuesto, quienes se
constituyen así en agentes de retención, a saber:
- Las líneas aéreas y los hoteles, cuando paguen las comisiones a las agencias de viaje por
concepto de venta de boletos, por concepto de venta de alojamiento u ocupación, y
cuando paguen los servicios de intermediación prestados por sus corredores o agentes de
seguros, respectivamente. Debe ser retenida la totalidad (100%) del ITBIS facturado.
- Las Personas Jurídicas o Negocios de Único Dueño, que reciban un servicio de una Persona
Física deberán retener y entregar a la DGII la totalidad del ITBIS.
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¿Cuáles son los principales pasos para pagar el ITBIS?
33
El ciclo de vida de una empresa
BLOQUE TEMATICO 3
Contenidos Temáticos
3.1 La empresa
3.2 Clasificación
3.3 Etapas de la vida de una empresa
3.4 Nacimiento de la empresa: RNC y NCF
Vivimos en un mundo dominado por la actividad comercial; casi el cien por ciento de las
acciones realizadas por los seres humanos de cualquier sociedad, involucran dinero o alguna
forma de intercambio comercial. En ese contexto las empresas son organizaciones comerciales
que interaccionan con su entorno de manera planificada, dando satisfacción a demandas y
deseos de las personas, a través de una determinada actividad económica.
Las empresas funcionan de acuerdo a las políticas económicas y tributarias del país donde
pertenecen y las de aquellos países con los que se relacionan, las cuales deben cumplir dentro
de los parámetros establecidos para la categoría empresarial correspondiente. En nuestro país
estas entidades cumplen una función económica preponderante como entes de desarrollo en
cuanto constituyen los ejes de producción y distribución de bienes entre la población,
contribuyendo a satisfacer el conjunto de necesidades por ésta demandadas.
La vida de toda empresa es avalada por el cumplimiento responsable, honesto y solidario de las
obligaciones legales, tanto en su nacimiento o constitución, como en cada una de las etapas de
su desarrollo, es decir, durante el ciclo de vida de la empresa.
Competencias a desarrollar
Al finalizar el bloque temático estarás en condiciones de:
- Describir una empresa como ente económico y social.
- Identificar las empresas por la naturaleza de su actividad económica.
- Distinguir las etapas de vida de una empresa.
.- .Conocer el nacimiento de una empresa, a través del Registro Nacional de
Contribuyentes (RNC) y el Número de Comprobante Fiscal (NCF).
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3.1 La empresa
Entidad económica
Como factores de
En actividades
producción
Con fines
Este esquema nos describe la empresa como un ente económico que se apoya en el capital y el
trabajo para producir, comercializar bienes y ofertar servicios, con la finalidad de obtener
ganancia y satisfacer las demandas de los miembros de la sociedad a la que pertenece. En
general, el organismo social integrado por elementos humanos, técnicos y materiales que es la
empresa, puede tener como objetivo natural y principal la obtención de beneficios, o bien, la
prestación de servicios a la comunidad, lo que junto con otras características, determina el tipo
de empresa a la que corresponde.
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¿Qué relación tiene la empresa con la sociedad?
Estando la empresa insertada en la sociedad a la que le sirve y de la que también recibe mucho,
no puede ser ajena a ella ya que ambas son interdependientes; en tal sentido, la empresa
asume una responsabilidad social que va más allá de la producción de bienes y servicios,
cuando cumple sus compromisos legales y soluciona problemas a grupos de interés en la
sociedad donde realiza sus actividades económicas.
A continuación te presentamos como ejemplo la forma que utiliza una empresa para promover
los valores que hemos identificado.
Ahora te invitamos a que te ubiques en el sector donde vives. Eres el dueño de la empresa,
¿cuáles de esas acciones tu emprenderías? ¿Cuáles otras propondrías?
36
3.2 Clasificación de las empresas
Conocemos una diversidad de empresas que las identificamos principalmente por la actividad
específica a la que se dedican. Sabemos que hay empresas dedicadas a la construcción de
edificaciones y a la fabricación de artículos, otras a la comercialización de productos, y también
existen las que se dedican a ofrecer servicios de diferente naturaleza. De esa manera las
empresas son agrupadas en sectores según la actividad económica que realizan, como se
observa en la distribución que presentan como ejemplos estos cuadros.
Sector Servicios
Asesoría
Sector Comercio Banco comercial
Sector Industria Tienda Hotel
Colmado Restaurante
Construcción
Supermercado Aseguradora
Fábrica
Farmacia Transporte
Suplidora Clínica
Salón de belleza
Taller de mecánica
La anterior agrupación de las empresas es una clasificación general de las mismas, ya que
existen otras maneras de agruparlas. Una clasificación más específica y que guarda relación
con los tipos de empresas creadas en nuestro país, es la que agrupa a las empresas en base a los
criterios: la propiedad, el tamaño y la forma jurídica. Para facilitar la comprensión de estos
aspectos, a continuación explicamos en qué consiste cada uno de ellos, a saber:
La propiedad de la empresa se refiere a la pertenencia del capital con el que opera. Si es del
Estado, de particulares o compartido por ambos. En este ámbito la empresa puede ser: pública,
privada y mixta.
Empresas públicas son aquellas que forman parte del patrimonio económico de un país,
pertenecen al Estado y están bajo la dependencia del gobierno central, sus operaciones son
controladas por este, y sus ganancias son destinadas a obras de bien público.
El Estado Dominicano es propietario de varias empresas de diferentes naturalezas, entre las que
se encuentran las siguientes:
37
Empresas privadas son entidades económicas organizadas y administradas por particulares con
una finalidad lucrativa a partir de la inversión privada, las cuales por el tipo de actividad que
realizan pueden pertenecer a uno de los sectores descritos anteriormente: Industria, Comercio y
Servicio.
La empresa mixta puede ser constituida entre el Estado y particulares nacionales, como por
ejemplo la Zona Franca de Puerto Plata, empresa sin fines de lucro integrada por el Estado y
empresarios de esa provincia, con el objetivo de crear fuentes de trabajo en la región y
promover las inversiones nacionales y extranjeras.
Estas empresas también pueden constituirse por acuerdo de sociedad entre gobiernos de dos
países, como lo es la compra por el Gobierno de Venezuela de acciones de la Refinería
Dominicana de Petróleo, S. A. (REFIDOMSA), al Gobierno Dominicano.
El tamaño de la empresa es determinado por diversos criterios asumidos por los diferentes países,
siendo los más comunes el número de empleados y el valor anual de ventas de la empresa. Esta
clasificación encierra la microempresa, pequeña empresa, mediana empresa y gran empresa.
No existe en América Latina ni en nuestro país unos criterios establecidos legalmente para definir
estos tipos de empresas. En el contexto dominicano, la categoría de empresas pequeñas y
medianas es generalmente definida a partir del número de empleados.
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TIPO DE EMPRESA NUMERO DE TRABAJADORES VENTAS ANUALES RD$
MICRO 2-09 Menos de 1,000,000.00
PEQUEÑA 10-50 De 1,000,000.00 A 7,000,000.00
MEDIANA 51-100 De 7,000,000.00 A 20,000,000.00
Las microempresas
Son negocios informales unipersonales o familiares, surgidos en su mayoría sin planificación y sin
financiamiento. Tienen la particularidad de que pueden transformarse con facilidad porque su
estructura no es rígida, lo que les permite adaptar sus productos a los cambios del mercado
local.
Estas empresas presentan mayor nivel de formalidad que las microempresas ya que están
frecuentemente registradas ante las autoridades tributarias y laborales, lo que facilita la
aplicación de políticas estatales en beneficio de las mismas. Estas empresas son manejadas por
un equipo de personas con el propósito de alcanzar grandes utilidades, generalmente las
pequeñas empresas surgen como distribuidoras de las medianas y grandes empresas, o como
agentes de servicios y proveedores.
En este renglón se agrupan en nuestro país dos clases de empresas: las Empresas Individuales de
Responsabilidad Limitada y las empresas constituidas en Sociedades Comerciales según lo
establece la Ley 479-08, Artículo 3, modificado por la ley No. 31-11. Dicha ley define la Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada como aquella que pertenece a una Persona Física con
personalidad jurídica propia. También define una sociedad comercial como aquella que está
formada por dos o más Personas Física o Jurídica que aportan bienes o capital para realizar una
actividad comercial, participando de sus ganancias y de las pérdidas que se produzcan.
39
Sociedad Como está constituida
Existe con un nombre o una razón social, sus
socios tienen la calidad de comerciantes y
Sociedad en Nombre Colectivo
contraen obligación solidaria frente a los
compromisos de la compañía.
La ley reconoce otras sociedades identificadas como Sociedades Irregulares, las cuales
constituyen formas jurídicas producto de asociaciones o convenciones entre personas a las que
la ley no les reconoce personalidad jurídica, entre las cuales tenemos las siguientes:
Son las que conforme al artículo 149 de la Ley 479-08, resultan de un contrato entre dos o más
personas con la calidad de comerciantes e interés en una o varias operaciones comerciales
determinadas y transitorias. Las operaciones de estas sociedades son ejecutadas en nombre de
una sola de las personas que la conforman, quien tiene la obligación de rendir cuenta y dividir
con sus partícipes las ganancias o pérdidas en la proporción convenida. Estas sociedades
podrán formarse para explotar una actividad civil; en tal caso se regirán por los artículos 1832 al
1873 del Código Civil.
Estas sociedades solo son válidas ante los socios de las mismas, ya que su personalidad jurídica no
es reconocida legalmente frente a los que no son miembros de la sociedad.
40
Sociedades Extranjeras
El artículo 14 de la citada Ley No. 31-11, señala que toda sociedad comercial se forma
legalmente a través de un contrato o estatuto para lo que debes cumplir con una serie de
requisitos como son:
Datos generales y documentos de identidad de las personas incluidas en el contrato de
sociedad.
Número de Registro Mercantil.
La razón social o nombre de la sociedad.
El tipo de sociedad adoptado.
El domicilio o dirección que tendrá la sociedad.
El objeto de la sociedad, es decir, a qué se dedicará o cual será su actividad comercial.
La duración de la sociedad, o sea por cuánto tiempo es formada.
El monto del capital con el que funcionaría la sociedad y la forma en que estará dividido
ese capital.
La forma de emisión de las acciones, el valor de las mismas.
Aportes en naturaleza. Su descripción, evaluación e indicación de la Persona Física o
Jurídica que la realiza.
Aportes industriales en aquellas sociedades que proceda su admisión.
Ventajas particulares y sus beneficiarios.
Como estará compuesta la administración y supervisión de la sociedad, así como el o los
socios que la representen.
La fecha de cierre del ejercicio de la sociedad.
La forma de repartir los beneficios y las pérdidas de la sociedad.
Si me decido a formar una sociedad, ¿cómo establezco el valor de las acciones de la misma?
Al momento de formar la sociedad debes decidir en primer lugar, el tipo de sociedad que
quieres constituir y luego la forma en la que los socios van a aportar las acciones, esto es, si el
aporte es en naturaleza o bienes como los inmobiliarios, estos deben ser descritos en el
contrato; pero si el aporte es en cuantía o valor monetario, entonces harás el cálculo de las
acciones como se observa en el siguiente ejemplo:
41
Partiendo de que el valor del aporte es el resultado de la cantidad de socios
multiplicado por el valor de las acciones o cuotas sociales, si el capital de una
sociedad es de RD$1,000 repartido en 100 acciones o cuotas sociales, entonces el
valor de las acciones o cuotas sociales es de RD$10.00.
100 x 10 = 1,000
Esto es: 100 acciones x $10.00 cada acción = $1,000 valor del aporte o capital.
Según el cálculo, esta sociedad puede estar constituida por 100 socios con 1
acción cada uno, o por 10 socios con 10 acciones cada uno, etc.
Subsidiaria. Cualquiera de los socios está obligado a responder por las obligaciones de los
demás o de la totalidad.
Ilimitada. Obliga a los socios en forma amplísima, sin reconocer límites, a pagar las deudas
de la sociedad, aún con sus bienes particulares.
Solidaria: Cada uno de los socios está obligado a responder por la totalidad de las deudas
contraídas por la sociedad y sus miembros y no sólo por la parte proporcional a su capital
invertido.
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3.3 Etapas de la vida de una empresa
Podemos decir que las empresas y negocios son como organismos vivos: nacen, se desarrollan,
se transforman y mueren o desaparecen, aunque muchos logran mantenerse por varias
generaciones.
Emprender una empresa o negocio no se hace por simple moda, es un proceso de maduración
de una idea, de estudiar posibilidades económicas y la de ofertar un producto o servicio que la
sociedad necesita, específicamente la comunidad donde se va a establecer.
1. Desarrollo: Aquí se genera la idea que dará origen al negocio. Esa idea está basada en
brindar un producto o servicio, analizar el potencial, las posibilidades de éxito.
2. Inicio: En la primera parte de esta etapa el emprendedor piensa en la inversión inicial que
necesita y la manera de conseguirlo. A continuación viene la organización, planificación
y puesta en marcha de las actividades a desarrollar y comenzar a generar ingresos. En
esta fase inicial hay poca inversión de capital físico e intelectual, la producción y venta
son mínimos. Generalmente las ganancias son menores que los costos, provocando un
balance negativo durante algún tiempo.
3. Supervivencia: Aquí el negocio simplemente “se mantiene”, pero las ganancias siguen en
negativo. Muchas veces no se cubren todos los gastos y hay que recurrir a préstamos y/o
la participación de otros en el negocio. Es una etapa a la cual muchos negocios no
sobreviven. Es aquí donde hay que demostrar la fuerza de la decisión y la voluntad de
echar hacia adelante.
43
4. Crecimiento rápido: En esta fase el negocio tiene que llegar al punto de equilibrio, donde
el costo o gasto y los ingresos son iguales: es decir, no hay pérdida ni ganancia neta; aquí
las ventas tienen que cubrir tanto los costos variables como los fijos. Este es un paso muy
importante, pero el propósito final en esta fase debe ser incrementar las ventas, de
manera que supere los costos y genere ganancias. Así se vislumbra un futuro positivo.
Las empresas y negocios que logran sobrevivir, es porque en cada una de estas etapas se
adaptan a las circunstancias, son capaces de entrar al mundo de la competitividad, innovando
y brindando en determinado momento los productos y servicios adecuados a la demanda y
necesidades de una sociedad globalizada y cambiante.
Si tu proyecto es desarrollar una empresa, sea esta individual o en sociedad, lo primero que
debes hacer es el registro del nombre comercial, luego pagar el Impuesto por Constitución de
Compañía de nacionalidad dominicana y hacer la inscripción de la sociedad en el Registro
Mercantil.
Pero todo contribuyente legal, sea Persona Física o Jurídica, debe realizar los pasos y actividades
que se ilustran a continuación. Te invitamos a que los utilices como guía para el inicio y desarrollo
de tus actividades económicas, ya sea que te lances como trabajador independiente,
profesional liberal o establezcas un negocio o empresa. A ello llamamos, el ciclo de vida del
contribuyente.
Actividades Habituales
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En los diferentes volúmenes de este manual, se trabaja con detalles cada uno de estos pasos o
actividades. Las tres primeras, inscripción en el RNC, la impresión y emisión de facturas, son los
temas que siguen a continuación, en este mismo Bloque Temático. El número cuatro lo puedes
encontrar en el Volumen 3 “Cálculo de Impuestos”, mientras que los tres restantes se encuentran
en el cuarto y último volumen.
Actividades Eventuales
- Modificación - Control de impresión - Control de emisión - Control y fiscalización - Rectificativas - Pago a cuenta - Cese temporal
(Cambio de domicilio, de facturas en imprentas de facturas por parte de la DGII de sus - Solicitud de prórroga - Compensación - Cierre definitivo
teléfono, aporte, por parte de la DGII de la DGII registros contanles - Certificación - Acuerdo de pago - Venta
actividad,etc. - Fusión
- Certificaciones
En el glosario puedes encontrar las definiciones y alcances que conllevan estas actividades
eventuales.
45
3.4 Nacimiento de la empresa: RNC y NCF
Así como toda persona mayor de edad posee un documento de identificación, los
contribuyentes poseen su RNC, que es un número que sirve como código de identificación de
contribuyentes en sus actividades fiscales y como control de la Administración Tributaria para
dar seguimiento al cumplimiento de los deberes y derechos de éstos. El RNC surge con el fin de
establecer una numeración común para la liquidación y pago de los diferentes impuestos,
contribuciones y tasas.
Deben inscribirse en el RNC tanto las Personas Físicas como las Personas Jurídicas que realicen
operaciones generadoras de obligaciones o responsabilidades tributarias en el territorio
dominicano, para poder dar inicio a sus actividades comerciales.
El Registro Nacional de Contribuyentes (RNC) debe hacerse constar en todas las facturas,
cotizaciones, al igual que en todos los documentos que emitan los contribuyentes.
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RNC de Personas Jurídicas.
Como dijimos al inicio del tema, el registro como contribuyente de toda Persona Jurídica o moral
está condicionado a la adquisición de la personería jurídica de dicha entidad, es decir, que
haya agotado el procedimiento que establece la ley para su reconocimiento legal.
Para la obtención del RNC, las sociedades u organizaciones (Personas Jurídicas) deberán
cumplir los requerimientos establecidos por las leyes que las rigen según su naturaleza: Ley No.
122-05 para las entidades sin fines de lucro y la Ley 479-08 sobre Sociedades, modificada por la
Ley 31-11. El RNC para las Personas Jurídicas es un código que asigna la DGII.
1. Registrar el Nombre Comercial: deberás solicitar el registro del nombre comercial en la Oficina
Nacional de Propiedad Industrial (ONAPI). El registro del nombre comercial da a la empresa el
derecho al uso exclusivo del mismo, según establece el Art. 116 de la Ley 120-00 Sobre Propiedad
Industrial.
47
¿Cómo saber el impuesto a pagar por constitución de compañía?
1 2 3 4
Accede al portal Selecciona la Digita el monto del Pulsa “Generar
de Internet opción Capital Social Autorización” el
www.dgii.gov.do, Calculadora Autorizado. sistema emite la
sección de “Constitución de El sistema mostrará el autorización de pago
"Servicios Web". Compañías”. impuesto a pagar. correspondiente.
El sistema le genera la
autorización del monto a
pagar (1% sobre el Capital
Social Autorizado)
De acuerdo a lo que establece la Norma General 05-09, Artículo 2, estarán exceptuados de este
impuesto “Las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada debido a que no son
sociedades comerciales, por lo tanto no estarán sujetas en su constitución”.
Las Personas Físicas que se dediquen al ejercicio de una profesión liberal u oficio independiente
no requieren el uso de un nombre comercial para realizar sus actividades económicas.
Para más detalles en cuanto a los requisitos del registro de nombre puedes dirigirte a la
Oficina Nacional de Propiedad Industrial (ONAPI) y/o acceder a su portal en Internet
www.onapi.gov.do.
48
Trámites especiales
Existen algunos trámites especiales que, dependiendo del tipo de empresa o negocio, se deben
hacer en distintas instituciones del Estado, a saber:
¡Muy bien!, ahora sí, la persona jurídica puede solicitar la inscripción en el RNC ante la DGII; para
ello cuenta con un plazo de 60 días.
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Requisitos para la inscripción en el RNC de Personas Físicas y Jurídicas.
- Formulario RC-02
- Copia Registro Mercantil
Solicitud RNC para Empresas Individuales
- Copia de Certificado de nombre comercial de ONAPI
de Responsabilidad Limitada (EIRL)
- Copia de Acto Constitutivo o Copia de Certificación de depósito
bancario
- Formulario RC-02
Solicitud RNC de Sociedades
- Anexos A y B
Accidentales o en Participación
- Copia del contrato registrado por el Registro Civil correspondiente
- Formulario RC-02
Solicitud RNC de Sociedades
- Anexos A y B
Comerciales Extranjeras
- Copia de Registro Mercantil
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Incorporación al Registro Nacional de Contribuyentes -RNC
La Persona Jurídica debe declarar una fecha de inicio de actividad económica, la que
determinará a partir de cuando debe declarar los impuestos, de lo contrario la DGII registrará
como fecha de inicio de operaciones la misma de la solicitud.
- El tiempo estimado del RNC de Personas Jurídicas es: 5 días laborables en las
Administraciones Locales o en el Centro de Atención al Contribuyente de Santo
Domingo, y 15 días laborables en las Administraciones Locales del Interior del País.
51
¿Cuáles son los pasos que debo dar para solicitar el RNC?
Mediante la Oficina Virtual (OFV), las Personas Físicas deben dar los pasos siguientes:
Paso 1
1.- Ingrese al portal de la DGII
www.dgii.gov.do
Paso 2
1.- Complete el formulario con los
datos requeridos
Las casillas donde aparece el asterisco
(*) en rojo, indica que es obligatorio
completar esos datos
2.- Pulse aceptar
Las Personas Físicas con Negocios de Único Dueño tienen la opción de registrar el
nombre comercial autorizado por la Oficina Nacional de Propiedad Industrial
(ONAPI), y se les otorgará un RNC distinto del que posee su propietario como
persona natural.
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Cómo llenar el formulario de solicitud de RNC para Persona Física
Este apartado se refiere a los datos del tipo de servicio o negocio al que se dedica.
Este apartado se refiere a los datos del cuestionario que se utiliza para la creación de las
obligaciones tributarias de las Personas Físicas registradas como Contribuyentes.
53
IV. Datos del Representante
En este apartado se indicarán los datos de la persona apoderada por el contribuyente para los
de que la misma tramite la obtención del RNC ante la DGII.
Con este paso terminas de completar el formulario. Para concluir con la solicitud, realiza el tercer
paso:
Paso 3
Imprima la constancia del envío y
conserve el número de recepción
para dar seguimiento a su solicitud
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Pasos para las Personas Jurídicas mediante la Oficina Virtual.
Paso 1
1.-.Ingrese al portal de la DGII
www.dgii.gov.do
Paso 2
1.-.El solicitante debe digitar el
RNC/Cédula (Responsable de la
Solicitud) y el No. de recibo de
pago del capital autorizado, el
cual debe digitar sin guiones. (sólo
para sociedades lucrativas)
Paso 2
1.- Complete el formulario con los datos
requeridos, de acuerdo al tipo de
sociedad que esté solicitando el
RNC.
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Cómo llenar el formulario.
Domicilio Fiscal. Escribir la dirección completa donde tendrá domicilio, es decir, donde
estará funcionando la sociedad o negocio.
Tipo de Sociedad o Entidad, tanto las regidas por el Código de Comercio de la República
Dominicana, como las que no tengan fines lucrativos.
Fecha de Constitución, que es la fecha de la Asamblea General Constitutiva (en los casos
de aporte en naturaleza, indicar la fecha de la Segunda Asamblea General Constitutiva).
Capital Social Autorizado, (éste puede ser indicado en pesos dominicanos, dólares
estadounidenses o euros, según corresponda a la moneda del lugar de constitución).
Capital Suscrito y Pagado. Según el reglamento, para las empresas nacionales los montos
mínimos de capital social deben ser: a) Sociedades Anónimas, treinta millones de pesos
dominicanos (RD$30, 000,000.00); b) Sociedades Anónimas Simplificadas, tres millones de
pesos dominicanos (RD$3,000,000.00); c) Sociedad de Responsabilidad Limitada, cien mil
pesos (RD$100,000.00); d).Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada, el
patrimonio será fijado en el acto de constitución.
Fecha de inicio de operaciones, sólo para los casos de incorporaciones. Para las empresas
extranjeras, será la fecha en que se inicien las actividades en la República Dominicana.
Fecha de cierre del ejercicio fiscal, se debe completar de acuerdo a lo establecido en los
estatutos de la Sociedad.
Existen formas especiales para otras entidades, como las organizaciones sin fines de lucro, las
que puedes consultar accediendo a la página de Internet de la DGII www.dgii.gov.do. En la
parte de publicaciones, opción Guías del Contribuyente, seleccionar “Registro Nacional de
Contribuyentes”; y en la parte de servicios, encontrarás explicaciones para llenar las
formalidades, seleccionando la opción “demos interactivos”.
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Ahora, te proponemos entrar a la Oficina Virtual de la DGII, y realizar un ensayo de solicitud
de RNC, tanto para Persona Física como para una sociedad imaginaria. Ve leyendo y
observando las instrucciones anteriores, a medida que haces el proceso. Recuerda no dar el
último paso para que no se envíen los datos, esto sólo lo harás cuando en realidad quieras
solicitar tu RNC o el de alguna compañía.
Muy bien, ya tienes tu RNC, ya eres un contribuyente legal. En lo adelante debes demostrar tu
honestidad y responsabilidad cumpliendo con las obligaciones que se derivan de este
hecho.
Las obligaciones tributarias son los impuestos que le corresponden a cada contribuyente
declarar y pagar, atendiendo a los tipos de operaciones que realice, así como las
actuaciones tributarias que de ellas se deriven.
Todo contribuyente debe notificar a la DGII cualquier cambio realizado con respecto a
los datos suministrados al momento del llenado del formulario de inscripción. Esta
notificación puede ser realizada en el Centro de Atención al Contribuyente, en la Oficina
Principal de la DGII, o en la Administración Local que corresponda al contribuyente.
Esto puede suceder cuando no se usa durante tres ejercicios fiscales consecutivos, haciendo
la declaración de impuestos correspondiente, por tanto fuiste considerado sin operaciones, y
la DGII procedió a inactivar de oficio tu RNC, quedando el mismo inhabilitado para cualquier
fin.
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¿Cómo puedo habilitarlo nuevamente?
La inactivación conlleva una sanción o multa, como lo dispone el Artículo 257 del Código
Tributario, luego de cumplir con ella, la DGII procederá a reactivar tu cuenta de RNC.
De ahí se desprende que el Número de Comprobante Fiscal (NCF) es la secuencia alfa numérica
otorgada por la DGII a los contribuyentes que deseen emitir comprobantes fiscales (facturas,
notas de crédito y notas de débito).
Esto es muy importante, tanto para quien vende bienes o presta servicios como para quienes los
compran o reciben. A través de esta numeración, quien recibe el comprobante fiscal puede
comprobar la validez del mismo: si ha sido autorizado por la DGII y si fue emitido realmente por el
emisor correspondiente, ya que el NCF siempre debe quedar consignado en todos los
comprobantes fiscales.
58
¿Cómo está formado el Número de Comprobante Fiscal -NCF?
El NCF está compuesto por 19 caracteres, entre letra y números, cada uno de los cuales
tiene una función e importancia que facilitarán la aplicación del mismo. Observa el
siguiente ejemplo en el que hemos destacado con colores diferentes cada
componente:
A020010210100000005
Veamos ahora qué representa cada componente de la estructura del NCF:
División de Area de
Secuencial
Negocios Impresión
A020010210100000005
Punto de Tipo de
Serie Emisión Comprobante
Serie: Identificada con una letra que inicia la secuencia, permite reconocer si el NCF fue
solicitado por los contribuyentes o impreso por la DGII. Las Letras de la A-J corresponden a
comprobantes solicitados por contribuyentes y de la P-U corresponden a secuencias internas de
la DGII para formularios provisionales de venta en las Administraciones Locales. Ejemplo:
División de Negocios (DN): son los dos primeros números a continuación de la serie; indican un
criterio de sub clasificación de negocios interna del contribuyente.
Ej.: 02 Grupo Acevedo (consorcio que está formado por varias empresas o negocios: tienda de
regalos, centro de belleza, gimnasio, estética)
Área de Impresión (AI): Los tres dígitos siguientes al Punto de Emisión, indican el mecanismo que
se utiliza para emitir los comprobantes fiscales; caja registradora, handheld o cualquier
departamento específico que se encargue de su impresión y/o emisión.
Ej.:021Salón Bella
Av. Tiradentes #456, Naco
Este código indica la cantidad de cajas que tenga esta división de salón, corresponde a la caja
de una sucursal X.
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Tipo de Comprobante Fiscal (TCF): Los dos dígitos que corresponden a la posición 10 y 11 dentro
de la estructura del NCF indican el tipo de comprobante emitido. En el ejemplo, es el 01.
Secuencial (S): formado por ocho caracteres consecutivos que iniciarán de derecha a izquierda
en 1 y terminarán de acuerdo a la cantidad de NCF solicitados por el contribuyente.
Ej.: 00000005 Según la posición secuencial el Grupo Acevedo solicitó 500 Comprobantes
Fiscales.
Los Comprobantes Fiscales se pueden dividir en dos grupos: De uso Común y Especiales.
Los De Uso Común son los comprobantes que se usarán permanentemente en las operaciones
económicas de los contribuyentes, permitiendo de esta forma, al comprador o usuario, validar la
deducción de los gastos y costos del Impuesto Sobre la Renta (ISR) o crédito fiscal del ITBIS y
anular operaciones de ventas. Estos son:
Registran las transacciones Acreditan la transferencia Documentos que emiten los Documentos que emiten los
comerciales de compra y de bienes, la entrega en uso vendedores de bienes y/o los vendedores de bienes y/o
venta de bienes y/o los que o la prestación de servicios que prestan servicios para prestadores de servicios por
prestan algún servicio. a consumidores finales. No recuperar costos y gastos, modificaciones posteriores en
Permiten al comprador o poseen efectos tributarios, como: intereses por mora, fletes las condiciones de venta
usuario que lo solicite es decir, que no podrán ser u otros, después de emitido el originalmente pactadas, es
sustentar gastos y costos del utilizados para créditos en el comprobante fiscal. Sólo decir, para anular operaciones,
ISR o créditos del ITBIS. ITBIS y/o reducir gastos y podrán ser emitidas al mismo efectuar devoluciones,
costos del ISR. adquiriente o usuario para conceder descuentos y
modificar comprobantes bonificaciones, subsanar
emitidos con anterioridad. errores o casos similares.
Los Comprobantes Fiscales Especiales son documentos que podrán ser utilizados como
Comprobantes Fiscales, a los fines de evitar perturbaciones en el desarrollo de las actividades
económicas en aquellos sectores, actividades empresariales o profesionales autorizados por la
DGII. Es decir, si se presenta cualquier variación posterior a la emisión de alguno de los cuatro
comprobantes fiscales señalados en el cuadro anterior, se hace necesario que el contribuyente
posea los Comprobantes Fiscales denominados Especiales, los cuales también deben ser
autorizados por la DGII.
60
En el siguiente cuadro puedes ver los tipos y algunas especificaciones de cada uno de ellos.
Tipo de ¿A nombre de
Definición ¿Quién lo emite? Casos de Uso
Comprobante quién se emite?
Se usará para el Proveedores no registrados
registro de en el RNC
costos, gastos y
créditos de El que usará el Del proveedor
ITBIS de proveedores crédito de ITBIS o indicando su Cédula
Registro de Ejemplo:
no registrará el gasto de Identidad. De
Proveedores Proveedores de productos
registrados o del ISR igual forma se
informales agrícolas, pesqueros, servicios
informales, por reportará con esa
parte del Cédula de Identidad de transporte, entre otros
contribuyente que
los va a presentar
ante la DGII
Comprobante para
registrar
un resumen de las - Contribuyentes acogidos al
Registro Único de transacciones PST
Ingresos realizadas durante el Del mismo - Estaciones de Gasolina
día, El Contribuyente - Salones de Belleza
Contribuyente
principalmente de - Colmados, entre otros
aquellos
productos exentos del
ITBIS
Registro de gastos
diversos Venta alimentos informales
realizados fuera del (frituras, kioscos de comida, etc.)
domicilio Alojamiento ocasional informal.
Registro de
de la empresa, para Parqueos, Reparaciones menores y
Gastos Del mismo
cubrir gastos El Contribuyente ocasionales de medios de
Menores Contribuyente
incurridos en el transporte (reparación de gomas)
mercado
informal por personal
autorizado
por el contribuyente
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¿Qué tipo de comprobante usar?
Veamos: Julián entra en la clasificación de contribuyente Persona Física o Natural. Las Personas
Naturales, sean trabajadores independientes, profesionales liberales, o dueños de negocios
como salones de belleza, ferreterías, colmados, etc., al momento de realizar venta de bienes o
prestación de servicios a sus clientes, deberán utilizar el tipo de comprobante que aplique en
función del cliente a quien lo van a emitir. Observa:
Regímenes Especiales
Entonces, ¿cuál de esos tipos de comprobantes crees que debe emitir Julián a la compañía
constructora?
¡Muy bien!, debe emitir un comprobante o factura válida para crédito fiscal, porque va dirigido a
un contribuyente, en este caso una sociedad o compañía, que usará más tarde esta factura
para validar la deducción de los gastos y costos del Impuesto Sobre la Renta (ISR) o crédito fiscal
del ITBIS y anular operaciones de ventas, si fuere necesario.
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¿Esto se aplica también para las Personas Jurídicas?
Claro que sí, también las sociedades, sean éstas Anónimas (S.A.), en Comandita por Acciones, o
No Gubernamentales (ONG'S) deben emitir sus Comprobantes Fiscales apropiados al tipo de
cliente, acogidos a la tabla anterior.
1. Todos los contribuyentes deben solicitar los Números de Comprobantes Fiscales (NCF)
para cada uno de los diferentes tipos de clientes, siendo penalizado el no
cumplimiento de forma oportuna, de la obligación de emitir Comprobantes Fiscales y
conservar copia de los mismos con multas pecuniarias de cinco (5) a treinta (30)
salarios mínimos.
5. El uso de los Comprobantes Fiscales Registro Único de Ingresos aplica para estaciones
de combustible, salones de belleza, colmados, entre otros, autorizados por la DGII.
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Cómo obtengo los Comprobantes Fiscales.
Para obtener los Comprobantes Fiscales, debes cumplir con los siguientes requisitos:
1. La persona Física o Jurídica que desee emitir e imprimir sus propios Comprobantes
Fiscales deberá obtener alta (activación) de NCF y estar inscrito en el Registro
Nacional de Contribuyentes (RNC).
Veamos primero una panorámica de cómo funciona el proceso de solicitud del NCF:
Contribuyente DGII
Informa al
Contribuyente
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Ahora de manera más sencilla:
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Solicitud de NCF a través de la Oficina Virtual (OFV).
66
Paso 3: Completa los campos (espacios) con las informaciones requeridas
(cantidad y tipo de Comprobantes Fiscales solicitados, seleccionar la imprenta para
la impresión de los mismos, si aplica).
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Solicitud de NCF de forma presencial en la DGII.
PASO 1
Dirígete a la Oficina Principal de la DGII, en el Centro de Atención al Contribuyente; o a la
Administración Local de tu ciudad o sector, en el área de Control de Contribuyentes.
PASO 2
Solicita el formulario de solicitud de autorización, FNCF-01. Este formulario es gratis. Llena el
formulario y deposítalo.
PASO 3
En un plazo de 72 horas puedes ir a retirar tu autorización.
Los contribuyentes que usan servicios de imprenta, se dirigen a una imprenta autorizada por la
DGII, completan el formulario FNCF-01 y lo tramitan a través de la misma imprenta.
El formulario de solicitud del NCF (FNCF-01), es único, se usa tanto para las Personas Físicas como
para las Jurídicas. Consta de varios apartados, que agrupan las informaciones que el
contribuyente debe proporcionar a la DGII, distribuidos en sus caras: anverso o frente y reverso o
dorso (la parte de atrás). Estos apartados son:
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Para mejor comprensión, vamos a ver la forma de llenar el formulario por cada uno de estos
apartados por separado, pero siempre teniendo la visión de que forman parte de un conjunto.
En este sentido, te sugerimos que tengas a mano una versión impresa de dicho formulario; lo
puedes obtener de forma gratuita en cualquiera de las oficinas de la DGII, o imprimirlo desde la
página web www.dgii.gov.do , en la sección Comprobantes Fiscales, selecciona la opción
“Sobre el NCF”, y luego selecciona “Solicitud de autorización de NCF”. Inmediatamente te abrirá
una ventana para que abras o descargues el formulario. Ábrelo e imprímelo por ambos lados: el
frente y el dorso.
En este apartado vas a escribir los datos relacionados al RNC o Cédula, Nombre o Razón Social,
es decir, tu nombre o el nombre de la empresa o negocio que representas, según conste en el
Registro Nacional de Contribuyentes; Nombre Comercial del contribuyente, así como los datos
del domicilio fiscal: Dirección, Provincia, Ciudad, Sector, Teléfono, Celular, Fax y Correo
Electrónico (indispensable).
Formado por tres columnas, aquí escribirás los datos correspondientes a las características de la
empresa o negocio y por cual área se emitirán los Comprobantes Fiscales.
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1 2 3
Divisiones: se refiere a los Sucursal: se refiere a los Punto de Emisión: se refiere al
diferentes tipos de gestiones diferentes puntos de venta lugar por donde se imprimirá
de negocios bajo una misma que posee una empresa o el tipo de Comprobante
estructura organizacional áreas por donde se generan Fiscal que el contribuyente
que puede haber en una los comprobantes, cuya solicitó para cada una de sus
empresa, es decir que ubicación es diferente a la zonas o sucursales. Si es de
funcionan bajo un mismo Oficina Principal. En esta manera electrónica o
RNC. Por ejemplo, en el caso columna se deberá colocar impreso. Siguiendo con
del Grupo Acevedo, una el nombre de la zona o nuestro ejemplo: El Salón
división será Salón Bella, sucursal para la cual se desea Bella emite comprobantes
mientras que otra sería solicitar la secuencia de NCF. impresos.
Gimnasio La Perfección. Para el Salón Bella, sería por
ejemplo Naco.
Debajo de cada tipo de comprobante, escribirás la cantidad de NCF que deseas solicitar, en
la fila correspondiente a la sucursal y división.
En este apartado indicarás marcando con una X si tus NCF son Pre-Impresos o
Electrónicos, de acuerdo a la forma en que los vas a emitir: por vía de una imprenta o
establecimiento gráfico autorizado por la DGII, o a través de un Sistema Informático o
Paquete de Automatización de Oficina (Office, Star u otros).
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V. IMPRENTA AUTORIZADA:
Una vez que la DGII autoriza dicha solicitud, el establecimiento gráfico o imprenta seleccionada
recibirá una notificación electrónica (a través de Internet), indicando los datos del
contribuyente solicitante, así como las secuencias numéricas por tipo de Comprobante Fiscal a
imprimir.
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Es bueno saber que…
Los contribuyentes deben llevar un registro de las transacciones que realizan: ingresos,
gastos y patrimonio del negocio; manteniendo custodia de los Comprobantes Fiscales
de las actividades realizadas (comercial o profesional), para validación y soporte de
futuros controles que podrá realizar la DGII.
Finalmente, observa el siguiente modelo de factura con valor para crédito fiscal:
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Como pudiste observar, en este tipo de factura aparecen siete datos que son imprescindibles
para la actividad fiscal. En cada uno de estos se incluye información sobre uno o varios
aspectos:
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Para mas información comunicarse al 809-689-3444
Para el resto del país sin cargos 1-809-200-6060
Quejas y Sugerencias 809-689-0131
Página Internet: www.dgii.gov.do
Correo electrónico: Información@dgii.gov.do