Impuestos a las Ganancias y sobre los Bienes Personales 2018

Fecha: 10/05/2019
Expositores: Cres. María Virginia Sananez / Osvaldo González / Julio di Nubila
Carga horaria: 6 horas.

Destinatarios: Contadores y alumnos avanzados de la carrera. Convenio con CPCE (Puntos SFAP)

Objetivos Generales:
• Repasar los temas vinculados con las liquidaciones anuales de personas humanas y sucesiones
indivisas.
*l* Estudiar los aspectos salientes de la reforma tributaria que se aplican desde la declaración jurada
2018.
• Practicar la liquidación con un caso que permita aplicar los aspectos normativos más relevantes..
• Introducir a los jóvenes profesionales en los aspectos conflictivos de las liquidaciones de los
impuestos.
• Comentar caso? jurisprudenciales salientes del último año.
Programa - Contenidos:
1. Impuesto a las Ganancias.
> Impuesto global y cedular. Tratamiento de las nuevas rentas cedulares: Intereses y otros
rendimientos; transferencia de títulos valores; dividendos; operaciones con inmuebles.
Determinación de la ganancia. Tratamiento de los quebrantos. Deducciones.
> Aspectos relevantes de la reforma en las diferentes categorías.
> Rentas de fuente extranjera. Alícuotas progresivas y proporcionales. Imputación al período
fiscal.
> Deducciones Generales: intereses, seguros, alquileres, etc.
> Deducciones personales: estado actual de las deducciones personales.
> Ajuste por inflación contable e impositivo. Problemas vinculados a su ínaplicabilidad impositiva.
Determinación de los impuestos. Liquidación y cierre de la declaración jurada. Análisis de las
variaciones patrimoniales para la determinación del monto consumido.
2. Impuesto sobre los Bienes Personales.
> Mecánica para la valuación de los diferentes bienes.
> Novedades para 2018 y reformas para 2019.
3. Caso de aplicación práctica.

Recursos didácticos y material de trabajo: en soporte digital se entregará la guía con las presentaciones de
clase y análisis resumido de la disertación junto con los trabajos prácticos a desarrollar.
 Vencimientos
Declaración J u r a d a D e t e r m i n a t i v a - G a n a n c i a s
B i e n e s Personales

Terminación (K CUÍT Fecha de Vencimiento l'aw. !

Imp. A las Ganancias 0-1-2-3

4-5-6
11/06/2019
1Ü/Ü6/2019
12/06/2019
13/06/2019

Personas Humanas
7-8-9 13/06/2019 14/06/2019

i^eiiodü Fiscal 2018 Declaración J u r a d a Informativa

Intíresos Brutos /\nuales = o > a $1 millón

[Hasta al 30/06/2019

Vencimientos Vencimientos
Impuesto Cedular • Anticipos 2019

0-1-2-3 19/06/2019 21/06/2019 0-1-2-3 134)8/2019 15/10/2019 13/12/2019 13/02/2020 13/04/2020

4-5-6 21/06/2019 24/06/2019 4-5-6 14A18/2019 16/10/2019 16/12/2019 14/02/2020 14/04/2020
7-8-9 24/06/2019 25/06/2019 7-8-9 15/08/2019 17/10/2019 17/12/2019 1 7/02/2020 15/04/2020

Bienes Personales, acciones y Participactones Sociales. (Sociedades)

11A)6/2019 12A)6/2019
12/06/2019 13/06/2019
13/06/2019 14/06/2019
 08/05/2019

Escala Art. 90 Deducciones Personales. Art. 23 L I G

M IM i.l'Tl 1 IMI'OlíTl
•• Ganancia No Imponible 66.917,91
ÉlBÜi^Iñiji
0 a Cprgas de FamiUa

i
„™ ,,»,.>. (B.W.O)-UiaD.« - Cónyuge 62.385,20
!.»«.» . u - -Hijos 31.461,09
T7.Ma tn

!•»
77 JM

uneu
ÍO. ^duocáón Especial
- Simple -L. 49/L. 79 d), e), í), g) - 133.835,82 i
KM.OM «KM* K IW.SB
11%
ÍT»
(0.99 hc¡i ~ :«.|»>,S6 i • Nuevos Protesionales o nuevos Emprendedores
- Incrementada -L. 79 a), b), c) -
167.294,78
321.205,97 i
«D.BUa.ai ... ¡a.íK'ijM
- Jubilados y Pensionados - L 79 c) - 531.903,58
11 a+i,?* [D.»»flJ •HWi>a

Deducciones Personales. Art. 23 L I G Deducciones Personales. Art. 23 L I G

Cargas de Familia
Nuevos Profesionales/Nuevos Hl^^
Emprendedores ^ ¡ ^ ^
Art. 49 DR - La deducdón del inciso b) será ccmiputada por qui^n pos«a La
responsabiUdad parental, en los ténnino.s dei CCCN. En caso de que ésta sea ejercida por
los 2 progenitores y ambos tengan ganancia imponibíe, la deducción se efiíctuará ea Art. 47 A continuación dei D.R.
partea iguales o uno de ellos podrá computar el ciento por ciento (100%) de ese importe,
conforme con el procedimiento que se establezca.
De tratarse de un incapacitado para el trabajo mayor de 18 afios. ta deducción podrá ser ARTÍCULO... - Se consideran "nuevos profesionales" o "nuevos emprendedores",
computada aun cuando hubiese cesado la responsabilidad parental por alcanzarse la en los términos del primer párrafo del apartado 1 del inciso c) del artículo 23 de
mayoría de edad. la ley, los profesionales con hasta tres (3) años de antigüedad en la
RG 4286/2018 modifica la RG 4003 matrícula y los trabajadores independientes con hasta tres (3) años de
antigüedad contados desde su inscripción como tales, siempre que cumplan
Art. 6 Ley 27.160 - No podrá un mismo titular recibir prestaciones del régimen de el requisito establecido en el segundo párrafo del referido apartado
asignaciones familiares y a la vez aplicar la deducción especial por hiio o cónyuge prevista
en el impuesto a las ganancias,

2
 Deducciones Generales
Concepto Topes
Deducciones Personales. Art. 23 L I G Gastos de Sepelio -L, 22 - 996,23
Ser\icio Doméstico 66.917.91
> ¿GANANCIA ART. 79 INC. C? Intereses Crédito Hipotecario- L 81 .a) - 20.000,00
No aplica deducción especial INCREMENTADA cuando se trata de jubilaciones por Primas de Segiu-os - L 81 .b) - 996,23
regímenes previsionales especiales (excepto las que derivan de actividades penosas Donaciones-L 81.c)
o insalubres y los «rrespondientes a las actividades de docentes, científicas y 5% Ganancia Neta
tecnológicas y de retiro de fuerzas armadas y de seguridad) Jubilaciones - L 81 d) Sin tope
AmoartizaoitHies de intangibles-L 81 f ) : < .
GANANCIA NO IMPONIBLE Y DEDUCCIÓN ESPECIAI- se reemplazan por una
DEDUCCIÓN ESPECÍFICA: 6 VECES HABERES MÍNIMOS GARANTIZADOS. Obra Social - L 81 f) Primer párrafo Sin Tope
Medicina Propaga - L 81 f) Segundo párrafo 5% Ganancia Neta
Sólo si resulta a la suma de MNI Y D.E.
Servicios Médicos - L 81 h) 40% de lo facturado hasta '
No aplica si percibe otros ingresos de distinta naturaleza; 5% Ganancia Neta
No aplica si abona Imp. Sobre los Bs. Personales (salvo que la tenencia Alquileres-L 81 i) 40% de lo pagado hasta el
solo sea de un inmueble como vivienda tínica) monto del MNI
Seguros de Retiro - L 81 j) 996,23
E l Poder ^ecuüuo nacional eaíablfcerá los montos máximos deduóbles por los cotKeptos a que ae refieren
losinásos b)yj).

Deducciones Generales
Decreto 69/2019 IMPUESTO CEDULAR
Art. 1.- Establécese que el monto máximo a deducir por los conceptos indicados en los
incisos b) y j ) del artículo 81 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, testo ordenado en 1997 y
sus modificaciones, para cada uno de ios períodos fiscales que se detallan a continuación, es el
siguiente:
a. Período fiscal 2019: $ 12.000.
b. Período fiscal 2020: $ 18.000.
c. Período fiscal 2021: $ 24.000.
£1 monto dispuesto para el período físcal 2021 se ajustará se^ún lo que se establezca en la ley
que se dicte en función de lo previsto en el artículo 303 de la Ley 27.430 y sus modificaciones.

Art. 2.- Las disposiciones del presente decreto entrarán en vigencia el día siguiente al de su
publicación en el Boletín Oficial-
Para el período fiscal 2018, deberá considerarse como monto máximo deducible en cada tmo de
los conceptos indicados en el articulo T, al establecido en el tflroer párrafo del inciso b) del
artículo 81 de la Ley de Impuesto a las Ganancias,, texto ordenada en 199T y sus modificaciones.
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Ley de Imp. A las Ganancias ENAJENACION DE INMUEBLES

OBJETO
A R T . 45 ( R E N T A S D E C A P I T A L E S )
Ampliación del Objeto del Impuesto en relación a Inc. K:) Los resultados provenientes de operaciones de enajenación de acd(»ies, valores
loa personas humanas y sucesiones indivisas representativos y certificados de depósito de acdwies y demás valores, oiotas y
partidpaciones sociales —incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión y
Art. 2: A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto certificados de partidpación defideicomisosy cualquier otro derecho sobre fideicomisos
especialmente en cada categoría y aún cuando no ae indiquen en ellas: y contratos similares—, monedas digitales, lltulos, bonos y demás valores, «si como por
1) Teoría de la fuente; la enajenadón de inmuebles o transferencias de derechos sobi-e inmuebles.

!
2) Teoría del Balance; 2da Categoría: Régimen
3) Resultado por venta de bienes muebles amortizables, Cedularizado
4) Resultados de la enajenación de acciones, valores Cualquiera
sea el sujeto
representativos.... que las
5) Resultados derivados de l a enajenación de iiunuebles y de Exención: Casahabitación (Art, 20 inc. O )
obtenga
derechos sobre inmuebles Vivienda única, familiar y de ocupación
permanente del contribuyente

ENAJENACION DE INMUEBLES
Operaciones ¿CUANDO SE
CONFIGURALA
• Transferencia onerosa del derecho de dominio sobre inmuebles. ENAJENACIÓN? ART.
3 LIG
• Donaciones con cargo o remunerativas; la part* del cargo o remuneración es onerosa. I A L I C U O T A : 15%
• Contratos: permuta, dadón en pago, art, 90.7 aplicación supletoria delDR art. 2S: valor
de plaza del inmueble.
Boleto de
• Transferencia de la nuda propiedad. Ganancia Bruta= Compraventa u
Precio de Enajenación o otro compromiso +
• Transferencia de otros derechos reales.
Transferencia Posesión o Posesión
• Consolidación del dominio por nudo prt^ietarío.
- C o s t o D e adquisición a c t u a l i z a d o
• Consolidación del dominio por usufructuario. - Amortizaciones Acumuladas (si
• Transferencia de derechos hereditarios. corresponde) Mediante la aplicación
• Disolución de matrimonio con régimen de comimidad de bienes. - Gastos relacionados (comisiones, del IPC desde la fecha
de actualización hasta
• Operadones afectadas de manera distinta por el gravatmen: arl. 92 DR. h o n o r a r i o s , impuestos, tasas, etc.)
la fecha de enajenación
- Quebranto Especifico. o transferencia

4

ENAJENACION DE INMUEBLES
Transferencia de Derechos sobre inmuebles; comprende los derechos reales que
recaigan sobre esos bienes y las cesiones de boletos de compraventa u otros compromisos
similares. (Art. 1 Decreto 976/2018)
Constitución: establecimiento o creación onerosa de un derecho real. Renta de la 1'categoría
Transferencia: cesión onerosa a terceros de im derecho real existente. Renta de la 2* categoría
ENAJENACION DE INMUEBLES
¿ [ T I o litipilpinto y iris Gciníincias
Las modificaciones Introducidas por la ley 27.430 se apUcan en tanto el enajenante
ocedente i n i i H , . , 1 , 1 , ; : a partir del 1° de enero de 2018.
• Inmuebles adquiridos con anterioridad:
-Sujeto Empresa: gravado;
-Sujeto no Empresa:
a) Ganaixcía incluida expresamente en el art. 49' LIG: Lotees confinesde
Urbanización: edificación y en^enadón de Inmuebles bajo el régimen de propiedad
horizontal: Gravado;
b) Cumple Teoría de la Fuente: Gravado;
c) No cumple Teoría de la Puente: ITI (Art. 8 Ley 23^905)
08/05/2019
ENAJENACIÓN D E I N M U E B L E S
• Criterio de Imputación: Segunda Categoría; PERCIBIDO
ART. 18 INC. ,B Seg-uado párralo: si las operaciones se paguen en cuotas con vencimientos
en man de un año. las ganancias se imputarán en cada año en función a la proporción a
las cuotas percibidas.
' Quebranto Específico. Art. 19 Séptimo Párrafo.
K
mam I
ENAJENACION DE INMUEBLES
¿Cuándo se considera configurada l a Adquisición del
inmueble?
Art. 2 Decreto 976/2018
a) se hubiere ot-oi^ado la escritura traslativa de dominio;
b> se suscribiere boleto de compraventa u otro compromiso similar, siempre que se obtuviere la
posesián;
c) se obtuviere la posesión, aun cuando el boleto de compraventa u otro compromiso similar se
hubiere celebrado con anterioridad;
d) i se hubiese susmpío o adquirido eí boleto de compraventa u otro compromiso similar -sin
que se tuviere la posesión- o de otro modo se hubiesen adquirido derechos sobre inmuebles; o
e) en caso de bienes o derechos sobre inmuebles recibidos por herencia, legado o donación, se
hubiere verificado algnuno de los supuestos previstos en los incisos a) a d) de este artículo respecto
del causante o dumante (o, en caso de herencias, liados o donaciones sucesivas, respecto del
primer causante o donante).
5
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ENAJENACION DE INMUEBLES Régimen de Retención

^ RG 830. No aplica para los rendimientos por
O b r a s E n construcción Enajenación de Resolución colocación de Capital alcanzados por el art. 90.4
LIG.
sobre inmueble propio I n m u e b l e construido General •/ RG2139:Noaplicaa;
[ a l 01/01/2018 1 G r a v a d o con I T l I las operaciones de enajenación de inmuebles o de
(AFIP) derechos sobre inmuebles alcanzados por el art. 90.5
LIG
4190-E Las transferencias de cuotas y participaciones sociales
Boleto de
I Enajenación de alcanzadas por el art. 90.4 LIG
Compraventa y J\ Vendedor o Cedente del exterior: el adquirente o
Inmueble G r a v a d o
abonado e l 75 % cesionario debe retener con carácter de pago único y
iconm definitivo.
mínimo del precio a l
¡31/12/2017

Ejemplo Inmueble en el país

Adquisición 10/1/2018 IPC
Costo USS 300.000 Enero 126,9887
TC S 18^5 Diciembre 184,2552
Costo $ 5.655.000ÍI0 Coeficiente 1,450957447
Venta 14/12/2018
Precio U$S 300.000
TC $ 37,20
Precio $ 11.160.000,00

Precio 11.160.000,00 Camfmrativo m

Costo Act. - 8.205.164,37 Preda il:160.000JXS
Sellos - 139.500,00 mt,s% tsf.400,110
Escribano 55.800,00
Resultado 2.759.515,63
I.G. 15% 413.930,35

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LEY 27.430
Ley I G : " A r t . 79 - Constituyen ganancias d e cuarta categoría las provenientes:

INDEMNIZACIONES / Sin perjuicio d e l a s demás d i s p o s i c i o n e s d e esta ley, para q u i e n e s s e

GRATIFICACIONES LABORALES
desempeñen e n cargos d i r e c t i v o s y e j e c u t i v o s d e e m p r e s a s públicas y
p r i v a d a s , según lo e s t a b l e z c a l a reglamentación q u e d a n i n c l u i d a s e n este
artículo las sumas que se generen exclusivamente c o n motivo de su
desvinculación laboral, c u a l q u i e r a fuere s u denominación, q u e e x c e d a n l o s
Ley 27.430 montos indemnizatorios mínimos previstos e n l a normativa laboréd

Decreto 976/2018 aplicable. C u a n d o e s a s sumas tengan s u o r i g e n e n un acuerdo consensuado

(procesos d e mutuo acuerdo o retiro voluntario, entre otros) estarán alcanzadas
en cuanto s u p e r e n los montos indemnizatorios mínimos previstos en la
normativa laboral aplicable p a r a e l supuesto d e despido sin c a u s a . "

DECRETO 976/18 • Para los supuestos d e cargos directivos alcanzados p o r l a g r a v a b i l i d a d ,

• ARTÍCULO 8°.- Quedan comprendidas en las previsiones del segando párrafo del artículo 79 / conforme a l a normativa citada, c o r r e s p o n d e tributar sobre los e x c e d e n t e s d e
de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, las los montos indemnizatorios mínimos previstos e n l a normativa laboral
sumas que se generen con motivo de la desvinculación laboral de empleados que se aplicable p a r a e l supuesto d e d e s p i d o sin c a u s a .
desempeñen en cargos directivos y ejecutivos de empresas piiblicas y privadas que reúoan
en forma concurrente las siguientes condldones:
a) hubieren ocupado o desempeñado efectivamente, en forma contimu o discontinua, dentro de los 12
meses inine<Ua1oa anteriores a la fecha de la desvinenlacióit, cargos en djrectorioa, consejos,
^ L a CE5N, e n "Vizzottí, C a r l o s Alberto c / A M S A S A s / d e s p i d o " , consagró como
juntas, comisiones ejecutivas o de dirección, órganos socielorios asimilables, o posiciones
gerenciales que involucren la toma de decisianes o la ejecución da políticas y directivas adoptadas doctrina q u e e l importe a p e r c i b i r e n concepto d e indemnización p o r
por los accionistas, socios u órganos antesraendonadoa;y antigüedad no p u e d e s e r inferior al 6 7 % d e l a m e j o r remtmeración m e n s u a l ,
b) cuya remuneración brnta mensnal tomada como base para el cálculo de la indemntaación prevista

•
n o r m a l y habitual computable p e r c i b i d a por e l trabajador por c a d a año d e
por la legislación laboral aplicable supere en al meaos 13 vece* al Salario Minino, TUal y MMl
s e r v i c i o , resultando inconstitucional e l artículo 245 L C T s i , por aplicación d e l
viguite a la fecha de U desvincnUoión.
tope que éste prevé, resultare un monto menor a aquel.

1
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• Vigencia de la ley 27.430:1/1/2018 • R G 4396 (BO 3 / 1 / 1 9 )

Art. 1: las ganancias c o m p r e n d i d a s e n los incisos a ) , b) y c ) , excepto las
• Aplicación d e l a s normas incorporadas a l art. 79: quedó sujeta a la correspondientes a los consejeros d e l a s s o c i e d a d e s cooperativas y e ) d e l
reglamentación (Decreto 976/18, c u y a v i g e n c i a es d e s d e e l 2 / 1 1 / 2 0 1 8 ) . p r i m e r párrafo, y e n e l s e g i m d o párrafo, d e l artículo 79 d e la l e y d e impuesto a
las ganancias, texto ordenado e n 1997 y sus modiñcaciones, así como sus
ajustes de c u a l q u i e r naturaleza, e i n d e p e n d i e n t e m e n t e d e l a forma d e pago
• A g e n t e d e retención: no correspondía actuar como agente d e retención e n las (en dinero o e n e s p e c i e ) , obtenidas p o r sujetos q u e revisten e l carácter d e
i n d e m n i z a c i o n e s p o r desvinculación l a b o r a l o c u r r i d a s hasta l a v i g e n c i a d e la residentes e n e l país - c o n f o r m e lo n o r m a d o p o r e l Título IX, Capítulo 1 d e la
R G 4396 ( 1 0 / 1 / 1 9 ) . citada l e y - q u e d a n sujetos a l régimen d e retención q u e s e e s t a b l e c e p o r l a
presente resolución g e n e r a l .
• E m p l e a d o s : c o r r e s p o n d e tributar I G p o r las i n d e m n i z a c i o n e s c o b r a d a s d e s d e
e l 1/1/18.

• R G 4 3 9 6 ( B O 3/1/19)
Art. 3: Los sujetos que como consecuencia de una desvinculación laboral, hubieran percibido
entre el 1 de enero de 2018 y la fecha de vigencia de la presente, rentas comprendidas en el
segundo párrafo del articulo 79 de la ley de impuesto a las ganancias, texto ordenado en 1997
y sus modificaciones, quedarán exceptuados -por única vez- de dar cumplimiento a las
obligaciones de determinación anual e ingreso del impuesto a las ganancias en los términos
de la Resolución General 975, sus modificaciones y complementarias, conforme lo dispuesto
por el inciso a) del artículo 13 de la Resolución General N° 4003, sus modificaciones y
complementarlas; en caso que el empleador no las haya incluido en la liquidación final
correspondiente.
En tal situación, los beneficiarios deberán presentar la declaración jurada informativa prevista
en el inciso b) del art. 14 de la citada norma, aún cuando el importe de sus rentas gravadas,
exentas y/o no alcanzadas obtenidas en dicho año fiscal sea inferior a $1.000.000,
incorporando las sumas no informadas en la aludida liquidación final, e ingresar la diferencia

•
de impuesto resultante hasta la fecha dispuesta a tales Enea, mediante VEP.