1.

Tributo: Los tributos son ingresos de derecho público que consisten en prestaciones pecuniarias
obligatorias, impuestas unilateralmente por el Estado, exigidas por una administración pública
como consecuencia de la realización del hecho imponible al que la ley vincule en el deber de
contribuir. Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del
gasto público, sin perjuicio de su posibilidad de vinculación a otros fines.
2. La principal clasificación de los tributos aparece en el artículo 2 LGT, que considera el hecho
imponible como elemento diferencial de un tributo respecto de otro. Los tributos, cualquiera que
sea su denominación, se clasifican en:
a) Tasas: son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o el
aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de servicios o la realización de
actividades en régimen de derecho público que se refieran, afec-ten o beneficien de modo
particular al obligado tributario, cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o recepción
voluntaria para los obligados tri-butarios o no se presten o realicen por el sector privado.
b) Contribuciones especiales: son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por
el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia
de la realización de obras públicas o del esta-blecimiento o ampliación de servicios públicos.
c) Impuestos: son ios tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible esta constituido
por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capa-cidad económica del contribuyente.
3. El estatuto tributario es algo que no le debe faltar a un contador público, a un auxiliar contable
o al mismo empresario, toda vez que las normas fiscales tienen un gran efecto sobre cualquier
actividad económica que se ejerza. Anteriormente había que andar con el estatuto tributario
debajo del brazo; hoy no, puesto que con los avances logrados con el Internet, se tiene acceso a él
en línea en cualquier momento y caso dese cualquier parte. Es así como la secretaría del senado,
en su página Web ha habilitado el Estatuto tributario, donde se puede consultar fácilmente, y
donde se presenta con vigencias, derogatorias, concordancias y hasta jurisprudencia.
Consultar el Estatuto tributario
Igualmente, Actualicese.com ha creado el sitio web www.estatutotributario.com desde donde se
puede consultar ágilmente el estatuto tributario de la secretaría del senado. Aunque se trata del
mismo estatuto, el sistema allí permite hacer una consulta mucho más rápida y efectiva del
estatuto.
4. El Estatuto tributario está dividido o clasificado en 6 libros y un título preliminar:
Titulo Preliminar
Libro I - Impuesto de Renta y Complementarios
Libro II - Retención en la Fuente
Libro III - Impuestos Sobre las Venta
Libro IV - Impuesto de Timbre Nacional
Libro V - Procedimiento Tributario
Libro VI - Gravamen a los Movimientos Financieros
El título preliminar se limita a definir e identificar la obligación tributaria a los contribuyentes y
responsables de los tributos.
El libro primero trata de todo lo relacionado con el impuesto de renta y complementarios, como
son los ingresos, costos, deducciones, ingresos no constitutivos de renta, rentas exentas, etc. y
está compuesto por los siguientes títulos y capítulos:
Disposiciones Generales
Titulo 1 - Renta
Capitulo 1 - Ingresos
Capitulo 2 - Costos
Capitulo 3 - Renta Bruta
Capitulo 4 - Rentas Brutas Especiales
Capitulo 5 - Deducciones
Capitulo 6 - Renta Líquida
Capitulo 7 - Rentas Exentas
Capitulo 8 - Renta Gravable Especial
Capitulo 9 - Tarifas del Impuesto de Renta
Capitulo 10 - Descuentos Tributarios
Capitulo 11 - Precios de Transferencia
Titulo 2 - Patrimonio
Capitulo 1 - Patrimonio Bruto
Capitulo 2 - Patrimonio Lí-quido
Capitulo 3 - Deudas
Capitulo 4 - Bienes exentos del Impuesto de Patrimonio
Capitulo 5 - Tarifas del Impuesto de Patrimonio
Titulo 3 - Ganancias Ocasionales
Capitulo 1 - Ingresos susceptibles de constituir ganancias
Capitulo 2 - Ganancias ocasionales exentas
Capitulo 3 - Ganancias ocasionales Neta
Capitulo 4 - Tarifas de Impuesto de ganancias ocasionales
Capitulo 5 - Régimen aplicable a partir de 1992 para algunos contribuyentes
Titulo 4 - Remesas
Capitulo 1 - Generalidades
Capitulo 2 - Determinación del Impuesto de Remesas
Capitulo 3 - Excepciones al impuesto de remesas
Capitulo 4 - Disposiciones varias
Titulo 5 - Ajuste Integral por inflación a partir del del año gravable 1992
Titulo 6 - Régimen Tributario Especial
Retención en la Fuente
El libro segundo trata sobre la retención en la fuente que incluye conceptos, agentes de retención,
tarifas, responsabilidades y sanciones.
Se compone de los siguientes títulos y capítulos:
Titulo 1- Disposiciones Generales
Titulo 2 - Obligaciones del agente retenedor
Titulo 3 - Conceptos sujetos a Retención
Capitulo 1 - Ingresos Laborales
Capitulo 2 - Dividendos y participaciones
Capitulo 3 - Honorarios, Comisiones Servicios y Arrendamientos
Capitulo 4 - Rendimientos Financieros
Capitulo 5 - Enajenación de activos fijos de personas naturales
Capitulo 6 - Otros ingresos tributarios
Capitulo 7 - Loterías, Rifas, Apuestas y similares
Capitulo 8 - Patrimonio
Capitulo 9 - Por pagos al exterior
Impuesto a la ventas
El libro tercero comprende el impuesto a las ventas el cual contiene lo relacionado con el hecho
generador, la base gravable las tarifas, los responsables del impuestos, la clasificación de los
bienes gravados, excluidos y exentos. Se compone de los siguientes títulos:
Titulo 1- Hecho generador del Impuesto
Titulo 2 - Causación del Impuesto
Titulo 3 - Responsables del Impuesto
Titulo 4 - La base gravable
Titulo 5 - Tarifas
Titulo 6 - Bienes exentos
Titulo 7 - Determinación del impuesto a cargo del responsable del régimen común
Titulo 8 - Régimen simplificado
Titulo 9 - Procedimientos y actuaciones especiales en el Impuesto sobre las ventas
Libro cuarto
El libro cuarto trata todo lo relacionado con el impuesto de timbre, el cual está en proceso de ser
desmontado y contiene los siguientes títulos:
Titulo 1 - Sujetos pasivos
Titulo 2 - Actuaciones gravadas y sus tarifas
Titulo 3 - Causación del impuesto de timbre para algunas de sus actuaciones
Titulo 4 - No causan impuesto de timbre
Titulo 5 - Actuaciones y documentos exentos del impuesto de timbre
Titulo 6 - Pago del impuesto de timbre
Titulo 7 - Facultades de la administración para el control y recaudo del impuesto de Timbre
Titulo 8 - Obligaciones y prohibiciones de Funcionarios
Titulo 9 - Sanciones
Titulo 10 - Disposiciones varias
Libro quinto
El libro quinto trata del régimen sancionatorio aplicable a los contribuyentes que incumplan sus
obligaciones tributarias. Se compone de los siguientes títulos y capítulos:
Titulo 1 - Actuación
Titulo 2 - Deberes y obligaciones formales
Capitulo 1 - Normas comunes
Capitulo 2 - Declaraciones Tributarias
Capitulo 3 - Otros deberes formales de los sujetos pasivos de obligaciones tributarias y de terceros
Titulo 3 - Sanciones
Titulo 4 - Determinación del Impuesto e imposición de sanciones
Capitulo 1 -Normas generales
Capitulo 2 - Liquidaciones generales
Titulo 5 - Discusión de los actos de la administración
Titulo 6 - Régimen probatorio
Capitulo 1 - Disposiciones generales
Capitulo 2 - Medios de prueba
Capitulo 3 - Circunstancias especiales que deben ser probadas por el contribuyente
Titulo 7 - Extinción de la obligación tributaria
Capitulo 1 - Responsabilidad por el pago del impuesto
Capitulo 2 - Formas de extinguir la obligación tributaria
Titulo 8 - Cobro coactivo
Titulo 9 - Intervención de la administración
Titulo 10 - Devoluciones
Titulo 11 - Otras disposiciones procedimentales
El libro sexto comprende el gravamen a los movimientos financieros o 4 * 1.000 y contempla la
causación, el hecho generador, sujetos pasivos, tarifas, base gravable, agentes de retención,
declaración y pago, exenciones, etc.
5.
6. A continuación incluimos nuestros comentarios relacionados con las modificaciones incluidas al
régimen tributario, aplicable a las rentas obtenidas por operaciones hoteleras, a raíz de la
expedición de la ley 1819 de 2016 (reforma tributaria estructural):
1. Normas aplicables con anterioridad a la Ley 1819 de 2016:
El numeral 3 del artículo 207-2 del estatuto tributario antes de la expedición de la ley 1819 de
2016, disponía que son rentas exentas los "servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles que se
construyan dentro de los quince (15) años siguientes a partir de la vigencia de la presente ley, por
un término de treinta (30) años." El artículo 207-2 del estatuto tributario fue adicionado por la ley
788 de 2002 la cual fue publicada en el diario oficial el 27 de diciembre de 2002. Así las cosas, para
gozar de este beneficio, se requería que los hoteles nuevos estuvieran terminados de construir
antes del 31 de diciembre de 2017. Sin embargo, el decreto único reglamentario (decreto 1625 de
2016) previó en su artículo 1.2.1.22.10 que "las rentas provenientes de servicios hoteleros
prestados en nuevos hoteles cuya construcción se inicie antes del 31 de diciembre de 2017,
obtenidas por el establecimiento hotelero o el operador según el caso, estarán exentas del
impuesto sobre la renta por un término de treinta (30) años contados a partir del año gravable en
que se inicien las operaciones. Para tal efecto, se consideran nuevos hoteles únicamente aquellos
hoteles construidos o que demuestren un avance de por lo menos el sesenta y uno por ciento
(61%) en la construcción de la infraestructura hotelera entre el 1° de enero del año 2003 y el 31 de
diciembre del año 2017."
A su vez, el artículo 1.2.1.22.11. enumera los requisitos para la procedencia de la exención en
servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles, así:
"Para la procedencia de la exención, el contribuyente deberá acreditar el cumplimiento de los
siguientes requisitos cuando la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales (DIAN), los exija: Inscripción en el Registro Nacional de Turismo del Ministerio de
Comercio, Industria y Turismo o el que haga sus veces. Certificación expedida por el Ministerio de
Comercio, Industria y Turismo, sobre la prestación de servicios hoteleros en el nuevo
establecimiento hotelero. Certificación expedida por la Curaduría Urbana, por la Secretaría de
Planeación o por la entidad que haga sus veces del domicilio del inmueble, en la cual conste la
aprobación del proyecto de construcción del nuevo establecimiento hotelero. Certificación del
representante legal y del revisor fiscal y/o contador público, según el caso, en la cual conste:
a). Que la actividad prestada corresponde a servicios hoteleros debidamente autorizados.
b). Que el valor de las rentas solicitadas como exentas en el respectivo año gravable corresponden
a servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles construidos a partir del 1° de enero de 2003.
c). Que lleva contabilidad separada de los ingresos por servicios hoteleros y de los originados en
otras actividades. Parágrafo. Se entiende por servicios hoteleros, el alojamiento, la alimentación y
todos los demás servicios básicos y/o complementarios o accesorios prestados por el operador del
establecimiento hotelero." El artículo 20 de la ley 1607 de 2012 creó a partir del 1o de enero de
2013, el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) como el aporte con el que contribuyen las
sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la
renta y complementarios, en beneficio de los trabajadores, la generación de empleo, y la inversión
social en los términos previstos en la ley. Este impuesto comenzó a ser aplicable a las operaciones
hoteleras a una tarifa del 9% con una sobretasa prevista por la ley 1739 de 2014 de 5% para 2015,
6% para 2016, 8% para 2017 y 9% para 2018 sobre rentas gravables que excedieran ochocientos
millones de pesos ($800.000.000). Finalmente, la ley 1607 también previó que (i) a partir del
momento en que el Gobierno Nacional implemente el sistema de retenciones en la fuente para el
recaudo del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) , y en todo caso antes del 1o de julio
de 2013 estarán exoneradas del pago de los aportes parafiscales a favor del Servicio Nacional del
Aprendizaje (SENA) y del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF), las sociedades y
personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y
complementarios, correspondientes a los trabajadores que devenguen, individualmente
considerados, hasta diez (10) salarios mínimos mensuales legales vigentes y (ii) a partir del 1o de
enero de 2014, estarán exoneradas de la cotización al Régimen Contributivo de Salud del que trata
este artículo, las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del
impuesto sobre la renta y complementarios, por sus trabajadores que devenguen hasta diez (10)
salarios mínimos legales mensuales vigentes.
2. Normas aplicables a partir de la expedición de la ley 1819 de 2016 El artículo 100 de la ley 1819
de 2016 modifica el artículo 240 del estatuto tributario y prevé que las rentas a que se refiere el
numeral 3 del artículo 207-2 (renta exenta hotelera) del estatuto tributario, "a partir de 2017,
estarán gravadas con el impuesto sobre la renta y complementarios a la tarifa del 9% por el
término durante el que se concedió la renta exenta inicialmente, siempre que se haya cumplido
con las condiciones previstas en su momento para acceder a ellas. Lo aquí dispuesto no debe
interpretarse como una renovación o extensión de los beneficios previstos en los artículos
mencionados..." En nuestra opinión, debido a que el numeral 3 del artículo 207-2 no fue derogado
sino que la modificación efectuada se refiere a la tarifa y naturaleza del impuesto aplicable a las
rentas obtenidas por operación hotelera, las normas reglamentarias mencionadas en el punto
anterior continúan siendo aplicables para obtener el beneficio ya no de la renta exenta sino de la
tarifa especial prevista en el artículo 240 del estatuto tributario. Así las cosas, un hotel nuevo cuya
construcción esté avanzada en al menos 61% antes del 31 de diciembre de 2017 goza de las tarifa
especial por el término de 30 años. Igualmente prevé la ley 1819 de 2016 en su artículo 100 que
estarán gravadas a la tarifa del 9% los servicios prestados en nuevos hoteles que se construyan en
municipios de hasta doscientos mil habitantes, tal y como lo certifique la autoridad competente a
31 de diciembre de 2016, dentro de los diez (10) años siguientes a partir de la entrada en vigencia
de esta ley, por un término de 20 años. Lo interesante de esta modificación es que al aplicar los
artículos 48 y 49 del estatuto tributario para determinar el monto de los dividendos que se pueden
distribuir a los accionistas como no gravados, el valor que se distribuya podría resultar no gravado
en cabeza de los accionistas o inversionistas, salvo por la porción de la utilidad contable que
exceda la renta líquida fiscal, si existiere, Esta situación difiere de la anterior pues la renta exenta
que generaba la operación hotelera resultaba gravada en cabeza de los accionistas o inversionistas
sin perjuicio del impuesto CREE que tuvieran que pagar. Al respecto, es importante tener que la
ley 1819 también creó el impuesto sobre los dividendos aplicable a personas naturales
colombianas o extranjeras o sociedades extranjeras. Este impuesto aplica sin perjuicio del cálculo
de los dividendos que se pueden distribuir como no gravados de acuerdo con los artículos 48 y 49
del estatuto tributario, mencionados anteriormente. La tarifa aplicable a las personas naturales
colombianas se fundamenta en una tabla progresiva (o del 35% si la utilidad distribuible no se
gravó en cabeza de la sociedad que distribuye el dividendo) mientras que el impuesto aplicable a
las personas naturales o jurídicas extranjeras es del 5% (o del 35% si la utilidad distribuible no se
gravó en cabeza de la sociedad que distribuye el dividendo).
La ley también precisó que los dividendos y participaciones percibidos por los socios, accionistas,
comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean sociedades nacionales, no constituyen
renta ni ganancia ocasional. Para efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, tales dividendos y
participaciones deben corresponder a utilidades que hayan sido declaradas en cabeza de la
sociedad. Se asimilan a dividendos las utilidades provenientes de fondos de inversión, de fondos
de valores administrados por sociedades anónimas comisionistas de bolsa, de fondos mutuos de
inversión y de fondos de empleados que obtengan los afiliados, suscriptores, o asociados de los
mismos. Finalmente, es importante tener en cuenta que se mantiene la exoneración de aportes al
Sena, ICBF, y el aporte obligatorio a la Salud que le corresponde al empleador sobre asalariados
que devenguen menos de diez (10) salarios mínimos mensuales vigentes en virtud del parágrafo 4
del artículo 65 de la ley 1819 de 2016.