RTA 29 (segunda parte) /30 /32 (segunda parte) / 33 (primera parte) (26/11/19; 29/11/19;

6/12/19 y 10/12/19 - Dr. Cardozo - )

HOY EMPEZAMOS CON LIQUIDACION DEL IMPUESTO.

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Anotación: este tema se verá con apuntes de clase y la LIVA (art. 10 y ss.).

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Para ver este tema tenemos q ver tres conceptos:

1. Precio neto gravado. El valor del producto o servicio, habiéndose operado ciertos
descuentos.

2. Débito fiscal. Alícuota sobre precio neto gravado.

3. Crédito fiscal. Es lo que te facturan a vos de IVA.

La diferencia entre débito y crédito es lo q debo ingresar a la AFIP.

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Previo: Explicación básica de la liquidación y luego vemos temas técnicos de cada término.

Horacio Cardozo emite factura A (responsable inscripto) por 10 lucas, con el IVA son 2.100 más,
total de la factura 12.100 // Horacio compro un escritorio (también factura A) por 5 mil más el IVA
de 1050, total 6050. Cuando calcula lo q debe meter es 2100 - 1050 = debe tributar 1050 - es decir,
se computa lo que debo ingresar de impuesto y lo que yo metí al pagar IVA como responsable
inscripto-).

Pensemos en el débito y crédito fiscal del fabricante de madera, el que vende al mayorista el
escritorio hecho, el que el mayorista vende al minorista y este a un consumidor final.
Vamos de nuevo el tema del ejemplo.

- fabricante de madera: factura a 5000 más IVA, ósea 1050 de IVA. No tiene crédito fiscal

- vendedor de escritorio a mayorista: factura a 10000 más IVA, son 1050 (debito fiscal menos
crédito fiscal)

- vendedor mayorista a minorista: factura a 20000 más IVA, son 2100 (debito fiscal menos crédito
fiscal)
- vendedor minorista a consumidor final: factura a 30000 más IVA, son 2100 (debito fiscal menos
crédito fiscal).

TODO LO QUE SE PAGA DE IVA AL FINAL DE LA CADENA LO TERMINA BANCANDO EL

CONSUMIDOR FINAL. SIEMPRE ES LINEAL.

Ahora q pasa si no trasladan todo el IVA o venden en negro (ej fabricante de madera). El fabricante
inicial no tiene debito fiscal. Ahi meto 2100.... No se altera el cálculo porque los 1050 del
proveedor de madera se va.
El no pago de IVA se ve porque hay CONTROL CRUZADO en ganancias: toda la cadena del medio
necesita el IVA pero tambn por ganancias que se ahorra y descuenta!!! Hay que pensar que si no,
si no está facturado y discriminado, no tengo la chance ni de computar crédito/débito fiscal en
IVA... pero tampoco como gasto de ganancia para deducirlo de la ganancia bruta para terminar
fijando cual es la ganancia neta sujeta a impuesto al final de todas las deducciones de ley y quitar
si corresponde los gastos personales.

Si el consumidor final no quiere pagar el IVA no le hace nada. Si la empresa del medio tiene
comprobante del gasto con IVA le sirve tenerlo pagado!! Si una sociedad no tiene factura lo
reclama porque es el comprobante de gasto para ganancias (le conviene pagar iva). Porque
creemos q existen facturas apócrifas para computarse gastos en ganancias??? ES POR ESTAS
DEDUCCIONES!!

Lo que decimos de ganancias es porque es concepto deducible de ganancias. Lo que facturo y

pago de iva y lo computo como credito fiscal en iva es a la vez un gasto deducible de ganancias
(por esto tmbn me sirve la factura a mi, para bajar lo q pago de iva y lo que pago de ganancias).
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Plus!: Facturas apócrifas de Cardozo (Delia lo mandó al grupo en word - ver de ahí ) Pensar q te
puede llevar a la cárcel evadir con factura apócrifa porque supera el monto de condena
excarcelable.

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Plus!" La factura A es necesaria para poder deducir gastos, para poder asi descontar el credito
fiscal de mi debito fiscal.

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ESTO TODO ESTO ES PARA SABER COMO LIQUIDAMOS IVA. DEBITO MENOS CREDITO FISCAL.
ESO METO AL FISCO.

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Plus! Qué facturas emite cada quién?

 Hay una regla que dice que entre responsables inscriptos siempre emitimos factura A y la
A siempre discrimina (10000 + 2100 de IVA). A ESTOS SI LES IMPORTA QUE LES
DISCRIMINEN EL IVA.

 El responsable inscripto puede ser contratado por alguien por ej abogado para hacer
jubilación a un tercero nn. Es consumidor final. Resp inscrp a consumidor final emite
factura b.

 Y quien emite factura c??? El monotributista a todos, incluso a responsable inscripto.

NUNCA DISCRIMINA EL IVA EN ESTE CASO.

 La esencia de la a es que yo pague el IVA. Es porque nadie puede tomarse lo que mete de
IVA el monotributista.

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Veamos (ahora sí) que es cada concepto. Osea de los tres primeros que mencionamos antes de
explicar la liquidacion.

 DEBITO FISCAL: ALICUOTA SOBRE PRECIO NETO.

 CREDITO FISCAL: IVA QUE ME FACTURARON

 PRECIO NETO: ES EL QUE SURGE DE LA FACTURA O DOC EQUIVALENTE, NETO DE

DESCUENTOS Y SIMILARES EFECTUADOS CONF COSTUMBRES DE PLAZ.

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(A) PRECIO NETO (= BASE IMPONIBLE).

ARTICULO 10. — El PRECIO NETO DE LA VENTA, de la LOCACIÓN o de la PRESTACIÓN DE

SERVICIOS, será el que resulte de la factura o documento equivalente extendido por los
obligados al ingreso del impuesto, neto de descuentos y similares efectuados de acuerdo con las
costumbres de plaza. En caso de efectuarse descuentos posteriores, éstos serán considerados
según lo dispuesto en el artículo 12 (SOBRE CRÉDITO FISCAL). Cuando no exista factura o
documento equivalente, o ellos no expresen el valor corriente en plaza, se presumirá que éste es
el valor computable, salvo prueba en contrario.

Tratándose de las locaciones a que se refiere el artículo 5º, en los puntos 1 y 2 del primer párrafo
de su inciso g), el precio neto de venta estará dado por el valor total de la locación.

En los supuestos de los casos comprendidos en el artículo 2º, inciso b), y similares, el precio
computable será el fijado para operaciones normales efectuadas por el responsable o, en su
defecto, el valor corriente de plaza.

Cuando se comercialicen productos primarios mediante operaciones de canje por otros bienes,
locaciones o servicios gravados, que se reciben con anterioridad a la entrega de los primeros, el
precio neto computable por cada parte interviniente se determinará considerando el valor de
plaza de los aludidos productos primarios para el día en que los mismos se entreguen, vigente en
el mercado en el que el productor realiza habitualmente sus operaciones.

Son integrantes del precio neto gravado —aunque se facturen o convengan por separado— y
aun cuando considerados independientemente no se encuentren sometidos al
gravamen:

1) Los servicios prestados conjuntamente con la operación gravada o como consecuencia de la

misma, referidos a transporte, limpieza, embalaje, seguro, garantía, colocación, mantenimiento y
similares.

2) Los intereses, actualizaciones, comisiones, recuperos de gastos y similares percibidos o

devengados con motivo de pagos diferidos o fuera de término.

Quedan excluidos de lo dispuesto precedentemente, los conceptos aludidos que se originen en

deudas resultantes de las Leyes Nros. 13.064, 21.391, 21.392 y 21.667 y del Decreto Nº 1652
del 18 de setiembre de 1986 y sus respectivas modificaciones, y sus similares emergentes de
leyes provinciales u ordenanzas municipales dictadas con iguales alcances.

3) El precio atribuible a los bienes que se incorporen en las prestaciones gravadas del artículo 3º.

4) El precio atribuible a la transferencia, cesión o concesión de uso de derechos de la propiedad

intelectual, industrial o comercial que forman parte integrante de las prestaciones o locaciones
comprendidas en el apartado 21 del inciso e) del artículo 3º. Cuando según las estipulaciones
contractuales, dicho precio deba calcularse en función de montos o unidades de venta,
producción, explotación y otros índices similares, el mismo, o la parte pertinente del mismo,
deberá considerarse en el o los períodos fiscales en los que se devengue el pago o pagos o en
aquél o aquellos en los que se produzca su percepción, si fuera o fueran anteriores.

(ESTO LO VIMOS PARA EL 1° PARCIAL) En el caso de obras realizadas directamente o a

través de terceros sobre inmueble propio, el precio neto computable será la proporción que,
del convenido por las partes, corresponda a la obra objeto del gravamen. Dicha proporción no
podrá ser inferior al importe que resulte atribuible a la misma, según el correspondiente avalúo
fiscal o, en su defecto, el que resulte de aplicar al precio total la proporción de los respectivos
costos determinados de conformidad con las disposiciones de la Ley de Impuesto a las Ganancias,
texto ordenado en 1986 y sus modificaciones.

En el supuesto contemplado en el párrafo precedente, si la venta se efectuara con pago diferido y

se pactaran expresamente intereses, actualizaciones u otros ingresos derivados de ese
diferimiento, éstos no integrarán el precio neto gravado. No obstante, si dichos conceptos
estuvieran referidos a anticipos del precio cuyo pago debiera efectuarse antes del momento en el
cual, de acuerdo con lo previsto en el inciso e) del artículo 5º debe considerarse perfeccionado el
hecho imponible, los mismos incrementarán el precio convenido a fin de establecer el precio neto
computable.

En el caso de transferencia de inmuebles no alcanzadas por el impuesto, que incluyan el valor

atribuible a bienes cuya enajenación se encuentra gravada, incluidos aquellos que siendo
susceptibles de tener individualidad propia se hayan transformado o constituyan inmuebles por
accesión al momento de su transferencia, el precio neto computable será la proporción que, del
convenido por las partes, corresponda a los bienes objeto del gravamen. Dicha proporción no
podrá ser inferior al importe que resulte de aplicar al precio total de la operación la proporción de
los respectivos costos determinados de conformidad con las disposiciones de la Ley de Impuesto
a las Ganancias, texto ordenado en 1986 y sus modificaciones.

En el caso de operaciones de seguro o reaseguro, la base imponible estará dada por el precio
total de emisión de la póliza o, en su caso, de suscripción del respectivo contrato, neto de los
recargos financieros.

Cuando se trate de cesiones o ajustes de prima efectuados con posterioridad a la suscripción de

los contratos de reaseguros proporcional y no proporcional, respectivamente, la base imponible la
constituirá el monto de dichas cesiones o ajustes.

En ningún caso el impuesto de esta ley integrará el precio neto al que se refiere el
presente artículo (= EL IVA NO INTEGRA SU PROPIA BASE – DIFERENCIA CON LAS
EXPORTACIONES -).
Apuntes de clase respecto del art. 10

 Define precio neto como dijimos más arriba. Ej: compro un pack de jeans, son 11000
menos los descuentos por comprar al por mayor (ponele 1000 pesos).

 Descuento de plaza: salvo fraude, es lo que el oferente está dispuesto a ofrecer. 30% de
descuento, 70% en segunda unidad, sacar x monto, etc. El único q sabe que le hace bien a
su negocio es el propio oferente. Salvo fraude: ej escritorio vale 10000 y te facturo total a
mil para pagar menos de IVA. Eso es fraude.

 Se instrumenta diferente el descuento si es anterior o posterior al desembolso X, pero se

puede convalidar contra el IVA.

 QUITAS: HOY SE INCLUYEN EN DESCUENTOS. Hay un tema para ver cómo funciona la
jurisprudencia y como se interpretó x situación. CYQ. Propuesta en general aceptada en
concurso o quiebra? Quita y espera. Esa quita, es un descuento para IVA para sacarlo del
precio neto??? Es un "en similar". AFIP: no! No son quitas contractuales, no sirven para
esto xq no es pactada. Había dictamen e instrucción. Del otro lado del litigante: se puede
descontar "y similares de costumbre de plaza" = LA NORMA ES VAGA, EL JUEZ LO
DETERMINARA... ACA NO DICE TEXTUAL LO DE LA AFIP, Y QUE MAS DE PLAZA Q ES UNA
QUITA CONCURSAL Y QUE ES CONFIRMADA POR EL JUEZ. En un concurso emito una nota
de crédito, es conforme costumbre de plaza.

Ejemplo de heladeras: se las vendo a alguien que se las entrego pero entra en quiebra: me hace
una quita del 50% y eso para el docente si aplica y para AFIP no. Lo que rige hoy es el criterio
jurisprudencial pro contribuyente. Ósea que procedería. La resolución de AFIP dice que la ley no
hace distingo t que en todo caso si a AFIP interpreta así como lo hace y sugiere una modificación
de la norma.

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Plus! Plazo para rechazar nota de credito o factura, 5 dias. Sino se presume aceptada. Las quitas
concursales se tienen que presentar en el expediente.

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 El resto del artículo: si no respeto precio de plaza AFIP podría intentar hacer que yo lo
respete.

 ¿Y que más es precio neto?? integran precio neto gravado otros conceptos (hoy ha
perdido virtualidad, pero en el pasado se solía no se vender una tele por 100 pesos y te lo
instalo y vale 10000, IVA sobre televisión. Menor valor. Hoy eso cambio y grava todo. Era
evitar esto la idea. Estamos hablando de servicios o ventas acompañantes del hecho
imponible. Integrantes del precio neto gravado, aun cuando se facturen o convengan por
separado, lo servicio anexo. Alícuota??? El precio neto gravado principal por así decirlo. El
 ejemplo de vacas transportadas a un campo X. Esta complementado todo como un
combo, integra el precio neto de las vacas.

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RTA 30 (segunda parte - 29/11/19 - Dr. Cardozo)

(Continuamos con liquidación del IVA)

Sobre el precio neto calculo el IVA (con los descuentos pertinentes que indica la ley). Lo integran
todos los rubros que forman parte del precio neto gravado...

(B) DÉBITO FISCAL (= S/ LO QUE SE APLICA ALÍCUOTA).

ARTICULO 11 — A los importes totales de los precios netos de las ventas, locaciones, obras y
prestaciones de servicios gravados a que hace referencia el artículo 10, imputables al período
fiscal que se liquida (RECORDEMOS LO ESENCIAL DEL ART 5 LIVA PARA DETERMINAR EN QUÉ
MOMENTO IMPUTAR INGRESOS Y GASTOS DE IVA), se aplicarán las alícuotas fijadas para
las operaciones que den lugar a la liquidación que se practica.

Al impuesto así obtenido se le adicionará el que resulte de aplicar a las devoluciones,

rescisiones, descuentos, bonificaciones o quitas que, respecto del precio neto, se logren en dicho
período, la alícuota a la que en su momento hubieran estado sujetas las respectivas
operaciones. A estos efectos se presumirá, sin admitirse prueba en contrario, que los
descuentos, bonificaciones y quitas operan en forma proporcional al precio neto y al impuesto
facturado.

Asimismo, cuando se transfieran o desafecten de la actividad que origina operaciones gravadas

obras adquiridas a los responsables a que se refiere el inciso d) del artículo 4º, o realizadas por
el sujeto pasivo, directamente o a través de terceros sobre inmueble propio, que hubieren
generado el crédito fiscal previsto en el artículo 12, deberá adicionarse al débito fiscal del
período en que se produzca la transferencia o desafectación, el crédito oportunamente
computado, en tanto tales hechos tengan lugar antes de transcurridos DIEZ (10) años, contados
a partir de la fecha de finalización de las obras o de su afectación a la actividad determinante de
la condición de sujeto pasivo del responsable, si ésta fuera posterior.

A los efectos indicados en el párrafo precedente el crédito fiscal computado deberá actualizarse,
aplicando el índice mencionado en el artículo 47 referido al mes en que se efectuó dicho
cómputo, de acuerdo con lo que indique la tabla elaborada por la DIRECCION GENERAL
IMPOSITIVA para el mes en el que deba considerarse realizada la transferencia de acuerdo con
lo dispuesto en el inciso e) del artículo 5º, o se produzca la desafectación a la que alude el
párrafo precedente.
Apuntes de clase respecto del art. 11 LIG:

Puntualmente es el monto al cual "se le aplicaran las alícuotas fijadas" (alícuota s/ precio neto de
venta). La ley además dice que también es debito fiscal cuando vamos a suponer que nos venden
una lapicera, y la devolvemos el mes que viene, la lógica indicaría de que el vendedor ya pago IVA
por esto y tendría que restarle lo q pago a lo q le devolvieron. Por esa devolución de mercadería,
en realidad, se suma al débito fiscal (= tenés que devolverlo).

(C) CRÉDITO FISCAL (= EL IVA QUE PAGUÉ Y ME COMPUTO PARA DESCONTAR DE MI D.F.).

ARTICULO 12 — Del impuesto determinado por aplicación de lo dispuesto en el artículo anterior

los responsables restarán:

a) El gravamen que, en el período fiscal que se liquida, se les hubiera facturado por
compra o importación definitiva de bienes, locaciones o prestaciones de servicios —
incluido el proveniente de inversiones en bienes de uso— y hasta el límite del importe que
surja de aplicar sobre los montos totales netos de las prestaciones, compras o
locaciones o en su caso, sobre el monto imponible total de importaciones definitivas, la
alícuota a la que dichas operaciones hubieran estado sujetas en su oportunidad.

Sólo darán lugar a cómputo del crédito fiscal las compras o importaciones definitivas, las
locaciones y las prestaciones de servicios en la medida en que se vinculen con las
operaciones gravadas (REQUISITO ESPECÍFICO), cualquiera fuese la etapa de su aplicación

No se considerarán vinculadas con las operaciones gravadas (= CONCEPTOS QUE NO VOY

A PODER COMPUTARME A MI FAVOR COMO CRÉDITO FISCAL):

1. Las compras, importaciones definitivas y locaciones (incluidas las derivadas de

contratos de leasing) de automóviles, en la medida que su costo de adquisición, importación
o valor de plaza, si son de propia producción o alquilados (incluso mediante contratos de
leasing), sea superior a la suma de VEINTE MIL PESOS ($ 20.000) —neto del impuesto de esta
ley—, al momento de su compra, despacho a plaza, habilitación o suscripción del respectivo
contrato, según deba considerarse, en cuyo caso el crédito fiscal a computar no podrá superar al
que correspondería deducir respecto de dicho valor.

La limitación dispuesta en este punto no será de aplicación cuando los referidos bienes tengan
para el adquirente el carácter de bienes de cambio o constituyan el objetivo principal de la
actividad gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y similares).

2. (Punto derogado)

3. Las locaciones y prestaciones de servicios a que se refieren los puntos 1, 2, 3, 12,

13, 15 y 16 del inciso e) del artículo 3º.
4. Las compras e importaciones definitivas de indumentaria que no sea ropa de trabajo
y cualquier otro elemento vinculado a la indumentaria y al equipamiento del
trabajador para uso exclusivo en el lugar de trabajo.

Los adquirentes, importadores, locatarios o prestatarios que, en consecuencia de lo establecido

en el párrafo anterior, no puedan computar crédito fiscal en relación a los bienes y operaciones
respectivas tendrán el tratamiento correspondiente a consumidores finales.

En ningún caso dará lugar a cómputo de crédito fiscal alguno el gravamen que se hubiere
liquidado a los adquirentes de acuerdo con lo dispuesto en el Título V, salvo cuando se trate del
caso previsto en el segundo párrafo del artículo 32 del referido Título.

b) El gravamen que resulte de aplicar a los importes de los descuentos, bonificaciones, quitas,
devoluciones o rescisiones que, respecto de los precios netos, se otorguen en el período fiscal
por las ventas, locaciones y prestaciones de servicios y obras gravadas, la alícuota a la que
dichas operaciones hubieran estado sujetas, siempre que aquellos estén de acuerdo con las
costumbres de plaza, se facturen y contabilicen. A tales efectos rige la presunción establecida en
el segundo párrafo "in fine" del artículo anterior.

En todos los casos, el cómputo del crédito fiscal será procedente cuando la compra o importación
definitiva de bienes, locaciones y prestaciones de servicios, gravadas, hubieren perfeccionado,
respecto del vendedor, importador, locador o prestador de servicios, los respectivos hechos
imponibles de acuerdo a lo previsto en los artículos 5º y 6º, excepto cuando dicho crédito
provenga de las prestaciones a que se refiere el inciso d), del artículo 1º, en cuyo caso su
cómputo procederá en el período fiscal inmediato siguiente a aquel en el que se perfeccionó el
hecho imponible que lo origina.

ARTICULO 13 — (= RELACIÓN CON LA ÚLTIMA CLASE QUE TUVIMOS, SOBRE EL PRORRATEO

PARA EL CASO DE ACTIVIDADES GRAVADAS + NO GRAVADAS/EXENTAS) Cuando las compras,
importaciones definitivas, locaciones y prestaciones de servicios que den lugar al crédito fiscal,
se destinen indistintamente a operaciones gravadas y a operaciones exentas o no
gravadas y su apropiación a unas u otras no fuera posible, el cómputo respectivo sólo
procederá respecto de la proporción correspondiente a las primeras, la que deberá ser
estimada por el responsable aplicando las normas del artículo anterior.

Las estimaciones efectuadas durante el ejercicio comercial o año calendario —según se trate
de responsables que lleven anotaciones y practiquen balances comerciales o no cumplan con
esos requisitos, respectivamente— deberán ajustarse al determinar el impuesto
correspondiente al último mes del ejercicio comercial o año calendario considerado,
teniendo en cuenta a tal efecto los montos de las operaciones gravadas y exentas y no gravadas
realizadas durante su transcurso.

La diferencia que surja del ajuste dispuesto en este artículo, al igual que el monto de las
operaciones de cada un de los meses del ejercicio comercial o, en su caso, año calendario
considerado, se actualizarán mediante la aplicación del índice mencionado en el artículo
47 referido, respectivamente, al mes en que se efectuó la estimación y a cada uno de ellos, de
acuerdo con lo que indique la tabla elaborada por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA para el
mes al que corresponde imputar la diferencia determinada.

(+) En los casos en que las compras, importaciones definitivas, locaciones y prestaciones que
otorgan derecho a crédito fiscal, sean destinadas parcialmente por responsables personas físicas
a usos particulares y siempre que ello no implique el retiro a que se refiere el inciso b) del
artículo 2º, tales responsables deberán estimar la proporción del crédito que no resulta
computable en función de dichos usos, ajustando esa estimación en la oportunidad indicada en
el segundo párrafo, tomando en cuenta la afectación real operada hasta ese momento.

Si la restante proporción del crédito fiscal se hubiera computado totalmente en razón de

vincularse a operaciones gravadas, las diferencias que surjan del ajuste indicado serán objeto
del tratamiento dispuesto en el tercer párrafo. En cambio, si solo se hubiera computado parte de
esa proporción por vincularse a operaciones gravadas y operaciones exentas o no gravadas, los
resultados de ese ajuste deberán tomarse en cuenta al realizar el que debe practicarse de
acuerdo con lo establecido en el segundo párrafo.

ARTICULO 14 — Sin perjuicio de la aplicación de las normas referidas al crédito fiscal, previstas
en los artículos 12 y 13, cuando el pago del precio respectivo no se efectivice dentro de los
QUINCE (15) días posteriores a la fecha prevista en El último párrafo del primero de los artículos
citados, su computo solo será procedente en el período fiscal en que se instrumente la obligación
de pago respectiva mediante la suscripción de cheques de pago diferido, pagaré, facturas
conformadas, letras de cambio o contratos de mutuo o, en su defecto, a partir de los CIENTO
OCHENTA (180) días de la mencionada fecha.

Facúltase al PODER EJECUTIVO NACIONAL, a dejar sin efecto la limitación precedente cuando
razones de índole económica así lo aconsejen.

ARTICULO 15 — Quienes fueran responsables del gravamen al tiempo que produjeran sus
efectos normas por las que se eliminaran exenciones o se establecieran nuevos actos gravados,
no podrán computar el impuesto que les hubiera sido facturado como consecuencia de hechos
imponibles verificados con anterioridad a la iniciación de tales efectos, por bienes involucrados
en operaciones que resultaran gravadas en virtud de los mismos.

ARTICULO 16 — Quienes asumieran la condición de responsables del gravamen en virtud de

normas que derogaran exenciones o establecieran nuevos actos gravados, no podrán computar
el impuesto que les hubiera sido facturado como consecuencia de hechos imponibles anteriores a
la fecha en que aquellas produjeran efectos.

ARTICULO 17 — Quienes fueran responsables del gravamen a la fecha en que produjeran sus
efectos normas por las que se dispusieran exenciones o se excluyeran operaciones del ámbito
del gravamen, no deberán reintegrar el impuesto que por los bienes en existencia a dicha fecha,
hubieran computado oportunamente como crédito.

Apuntes de clase.

Cosas que me puedo computar:

1. Crédito fiscal de la compra de una computadora. Sí.

2. Crédito fiscal de la compra de whisky. Sí.

3. Crédito fiscal de un auto. Sí.

¿Qué es?: es el IVA que me he facturado (no es alícuota sobre precio de compra). Y de aca salen
consecuencias.
IMP. Cuáles son las cond o req para computar el crédito fiscal:

A. Formal. Que me hayan facturado. Quiere decir que tiene que haber factura de por medio, no
importa remito ni que te den la cosa etc.

B. Formal. Tiene que estar discriminado. Es lo de la factura a q te lo discrimina. ¿Por qué? Es

importante porque se hace la separación del producto o servicio y se separa IVA del resto.
(Recordar que siempre me define mi cliente si puedo tener factura de determinado tipo, y
también mi cliente depende cual tenga voy a ser resp inscripto o no, esto es un plus). Sino me
jodo.

C. Sustancial. Vinculación con las operaciones gravadas. Discusiones innumerables. Puedo

comprarme un cuadro de 10 millones de pesos y computarme ese crédito fiscal??? Sostenimiento
de la actividad no es esto, pero la ley dice sostenimiento?? No importa solo la lógica del profesor o
nuestra, lo q dice la ley y lo q un juez va a interpretar que dice la letra de la ley. No dice
sostenimiento, dice vinculado. La idea es tener presente que siempre y cuando no haya fraude. Si
el cuadro está en el estudio y no hay fraude, es placer estético pero está en el estudio y hace a mi
imagen como abogado y mi estudio. Maquillajes de presentadora de tv española tmbn. No saben
cuánto vale para uno tener un Quinquela o maquillajes carísimos, el único que puede juzgar la
plata q gasto en mi estética por ej soy yo. Se estarían metiendo en cosas ya personales. La
vinculación es algo que tiene que ser un criterio amplio salvo fraude. IMP QUE NO SEA FRAUDE.
Tiene que estar vinculado en un 99% con la actividad (ósea si se usara para fines personales y de la
actividad, solo podría vincularme el porcentaje q se vincule con mi actividad).

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DE ACA DE ESTE ART 12 ES DE DONDE SALE LO DE QUE ESTE VINCULADO CON LA ACTIVIDAD
GRAVADA QUE NO SE COMPUTAN PARA CREDITO FISCAL LAS EXENCIONES.

GANANCIAS MIN NO IMPONIBLE: ES LO QUE YO NO PAGUE GANANCIAS PARA LO QUE HACE A

MIS NECESIDADES BASICAS. Eso no está vinculado con la actividad, por ej comer solo post
audiencia no es actividad es gasto necesario y es un algo no min impon.

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IMP. Aspectos y supuestos por fuera del crédito fiscal:

Otro ejemplo: afectar el auto a la actividad y sus gastos, o bien comidas con los clientes. En un
momento AFIP por abusos prohibió computar esta clase de cosas...

"no se consideraran vinculadas con operaciones gravadas": automóviles, prest de servicios x,

compra de ropa que no sea de tp, etc.
Se altera la mecánica del impuesto, no es inconstitucional haber intentado limitado estos
cómputos de crédito fiscal (por más que no me gusten).-

Supuesto 1. Automóviles. 20 mil pesos era el valor de un auto sencillo de cuando salió esta
norma. En ese momento eran 10 USD. La ley no quería que se computara el valor de un Mercedez
Benz, pero si se odia computar un duna.

Objeto ppal de la actividad gravada (AFIP por ej impugno crédito fiscal de Carrefour por
camionetas repartidoras. No se consideró vinculado con la actividad gravada. Objeto
principal: Carrefour dijo q llevaba al domicilio, pero no es el objeto principal. Se trata de objeto
principal, por ej, por fletero que es transportar cosas, no Carrefour). DICE OBJETO PRINCIPAL PARA
LA EXCEPCION PARA PODER COMPUTAR, NO DICE VINCULADO QUE ES DIFERENTE. CARREFOUR ES
VENDER MERCADERIA, NO TRANSPORTAR MERCADERIA. ES INJUSTO PERO NO ES
INCONSTITUCIONAL.

Significado de automóvil (el objeto por el que funciona la exclusión). Se define en la ley de
tránsito. Y desde punto de vista del profesor es superior para un juez q un diccionario. Mirar ese
significado desde ahi (es automóvil hasta 7 asientos excluido el conductor + requisitos de ruedas +
etc).

Ejemplo de la moto imputable, el tema de las Falcón reacomodadas feas pero imputable incluso
por IVA importación.

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Empezamos a ver que hay ciertos bienes o servicios que aun cuando me lo facturan, aun cuando
puedan estar discriminados la ley presume que NO están vinculados con la actividad (vimos
automotores que se pasan de 20.000 pesos - salvo bien de cambio o principales para la actividad-).

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Supuesto 2. El consumo del restaurante, confiterías, etc, hoteles, masajes, etc. - art 3.e. varios
incisos que menciona el art 12 LIG (si lo hacías con cliente decías que estaba, pero la ley dice que
no).

CF tiene determinadas presunciones de cosas que no se consideran vinculadas (y no se computan

como crédito fiscal), vimos automotores, el tema del servicio de catering (ver lo que dice la ley!!)

Hotel, catering, peluquería, etc. Antes se podía computar ese gasto como crédito fiscal, ahora ya
no.

Supuesto 3. Ropa. No se puede si no es ropa exclusiva del lugar de trabajo. ej: profesor y el traje,
de si se puede computar o no el gasto como crédito fiscal.
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IMP. PRORRATEO POR ACTIVIDAD GRAVADA PARALELA A EXENTA/NO GRAVADA.

¿Qué pasa cuando Cardozo tiene actividad gravada y exenta???? Actividad de abogado totalmente
gravada, pero tiene cursos que están exentos y clases en la facultad... y el traje es acá tmbn. Puede
deducirlo íntegramente el precio del traje si lo usa en actividad gravada? CONCEPTO DE
PRORRATEO.

OTRO EJEMPLO MEJOR: imprenta que emite libros exentos y productos gravados a la vez. que
hago con los gastos de máquinas, impuestos, etc?

LAS REGLAS SON DE PRORRATEO:

1) APROPIACION DIRECTA O ESPECIFICA: Si la tinta negra la uso solo para libro y la roja solo para
folletos de publicidad, tengo que descartar todo el CF de la tinta negra y computarme totalmente
el CF de tinta roja. Lo que no se vincula con la actividad gravada no me genera CF, sino seria
computable al 100%. Esta apropiación especifica yo no la se en el momento, pero si puedo en el
futuro aun en ese momento hacer ajuste de CF.

2) ESTIMACION: Hay situaciones que no puedo saber la proporción de que es por actividad
gravada y que de actividad exenta... Es decir, es ver qué porcentaje de la actividad gravada y
considerarlo para estimar cuanto considero de lo que hubo que pague de gasto en iva pagado para
la actividad gravada. La idea es que el porcentaje mayor (según mis estimaciones a mi
conveniencia personal) lo tenga lo gravado para la actividad gravada para más CF. ESTIMO CF QUE
QUIERO COMPUTARME. Siempre trato de computarme todo o lo más posible, pero después puede
pasar que me "pase" y tenemos el paso siguiente.

-------------------------------Acá trato de meter todo el crédito fiscal posible-------------------------------------

3) AJUSTE: Ver cuál es la proporción de gravadas y cual de exentas, si miro a fin de año veo que
tengo más venta de exenta, tengo que hacer un ajuste al final del periodo fiscal de lo que me
compute de más (me pase y lo gravado era menos porcentual de lo estimado) y entonces lo ajusto
y tengo que ingresar más por lo exento que no computaba CF. RELIQUIDACION AL MOMENTO DE
PRESENTAR LA DDJJ. Miro los ajustes de todos los meses del año, y después si me compute de más
tengo que devolver.

------------------------------Acá termino viendo si me pase y lo tengo que devolver----------------------------

Plus! Inspecciones por act gravada o exenta: siempre te van a revisar los de afip el prorrateo. es
por casos de cf todo en exceso. te computas ponele un 100% de cf computado de todo, pero
despues tenés el 30% exento... entonces tenés que ver de "devolver" lo que deberías haberte
computado de db por el cf en exceso. DEVOLVES EL CF COMPUTADO EN EXCESO.

EJ: AFIP DETERMINO PRESTADORAS DE SS ELECTRICO: se computaba al 100% y no devolvía lo que

computo por donaciones al municipio. los regalos que hacia no estaban gravados (gravado o no
exento = no se puede computar el CF).

ej: cervecería que regalaba cajones a los empleados por mes. título gratuito? porta tfn se dijo en
defensa que era una contraprestación del cct obligatoria, y no era gratuito!! Entonces todo esto
era para poder computarlo como CF tratando de defender de que si estaba gravado y no exento.

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Comentarios finales (para tener presentes).

 Periodo fiscal: mensual

 IVA: impuesto al consumidor final en efecto económico (si en el medio se modifican leyes
con nuevos hechos gravados y nuevas alícuotas o aumentos de alícuotas, siempre se
traslada al consumidor final todo).