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México, D.F.

, 6 de junio 2000

A TODA LA MEMBRESÍA DEL IMCP

Se adjunta el Boletín B-4 Utilidad integral, como disposición fundamental en materia de


principios de contabilidad, aprobado por unanimidad en el seno de la Comisión de Principios
de Contabilidad, después de cumplir con el proceso de auscultación exigido por el
reglamento del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.

Además de la necesidad de homologar internacionalmente nuestros principios de


contabilidad, la emisión de este Boletín obedece a la conveniencia de establecer lineamientos
para informar los cambios en el capital contable ocasionados por un número, cada vez
mayor, de conceptos que lo modifican directamente, sin reflejarse en el estado de resultados
y que corresponden a los movimientos del capital ganado.

Para ello, se consideraron y evaluaron las respuestas escritas de la membresía y de los


interesados en la información financiera. El cambio entre el proyecto auscultado y este
Boletín radica en la presentación de la utilidad integral en el estado de variaciones en el
capital contable, en lugar de únicamente en una nota a los estados financieros.

A partir de este documento se presentan en letras negrillas los párrafos normativos más
relevantes, que deben ser entendidos en conjunto con sus explicaciones y guías de aplicación
en otros párrafos.

Las disposiciones de este Boletín, son obligatorias a partir de los ejercicios sociales que
comiencen en o después del 1° de enero de 2001, recomendándose su aplicación anticipada.

A t e n t a m e n t e:

C.P.C. JAVIER FLORES DURÓN Y PONTONES C.P.C. JORGE I. ARIAS ARANDA


Vicepresidente de Legislación Presidente de la Comisión de Principios de
Contabilidad
Boletín B-4
Utilidad integral

Índice
Párrafos
Antecedentes 1-3

Objetivo 4

Alcance 5

Definición de términos 6-8

Reglas de presentación y revelación 9-10

Vigencia 11

Transitorio 12

Apéndices

La parte normativa de este Boletín que aparece en “negrillas”, es decir, los conceptos normativos
destacados con letra más gruesa, debe ser entendida en conjunto con sus explicaciones y guías de
aplicación.
Boletín B-4
Utilidad integral

ANTECEDENTES
El Boletín A-11 “Definición de los conceptos básicos de los estados financieros” 1
(párrafo 51) define la utilidad neta como “la modificación observada en el capital
contable de la entidad, después de su mantenimiento, durante un periodo contable
determinado, originada por las transacciones efectuadas, eventos y otras
circunstancias, excepto las distribuciones y los movimientos relativos al capital
contribuido.” Esta definición también está de acuerdo con lo señalado por el Boletín
A-7 “Comparabilidad” (párrafo 11) respecto a que “el resultado neto del ejercicio de
una entidad debe reflejar todos los ingresos, costos y gastos realizados durante un
periodo o derivados de acontecimientos ocurridos durante el mismo.”

Sin embargo, en el Boletín B-3 “Estado de Resultados”, se menciona que “para la 2


determinación de la utilidad neta se deben incluir todos los ingresos, ganancias,
gastos y pérdidas experimentados por una entidad durante un periodo determinado o
derivados de acontecimientos ocurridos durante el mismo, excepto aquéllos donde
exista una regla contable concreta en contrario”. Esto ha ocasionado que a través
del tiempo se hayan hecho excepciones específicas al concepto general denominado
todo incluido ( párrafo 13 del Boletín B-3).

Estas excepciones específicas al concepto general todo incluido, complican la 3


identificación y análisis del efecto total de las partidas relacionadas con las
actividades operativas de la Entidad y de otros eventos y circunstancias que
afectaron directamente al capital ganado. En consecuencia, se consideró necesario
desarrollar este Boletín que establece reglas para presentar en forma integral todos
los cambios, diferentes a los derivados de aportaciones, reducciones y distribución
de capital, ocurridos durante un periodo en el capital contable de la Entidad.

OBJETIVO
Este boletín tiene como objeto: 4

a) Definir el concepto de utilidad integral.

b) Establecer las reglas para la presentación y revelación de la utilidad


integral y de sus componentes.
ALCANCE
5
Este boletín es aplicable a todas las entidades que presenten estados financieros
de acuerdo al Boletín B-1, “Objetivos de los estados financieros”

DEFINICION DE TERMINOS

Utilidad integral (*)


6
Es la utilidad o pérdida neta del periodo determinada como lo establece el
Boletín B-3, más aquellas partidas cuyo efecto en dicho periodo, por
disposiciones específicas de algunos boletines, se reflejen directamente en el
capital contable y no constituyen aportaciones, reducciones y distribuciones de
capital.

Utilidad neta
7
La utilidad neta es aquella que resulta de la aplicación de las reglas contenidas en el
Boletín B-3.

Otras partidas de utilidad integral


8
Ejemplos de algunas partidas que forman parte de la utilidad integral, son los
cambios en el período ocurridos como consecuencia de:

 Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable (Boletín B-10).


 Efectos de conversión de moneda extranjera (Boletín B-15).
 Ajuste al capital contable por pasivo adicional de remuneraciones al retiro
(Boletín D-3).
 Impuesto sobre la renta diferido que se aplica directamente al capital contable
(Boletín D-4).

(*) A lo largo de este documento se hace referencia sólo a la utilidad, en el entendido que cuando
proceda implica la situación de pérdida.

REGLAS DE PRESENTACION Y REVELACION


9
Tanto los componentes como el importe total de la utilidad integral, deben ser
presentados en un solo renglón en el estado de variaciones en el capital
contable.

A través de notas a los estados financieros, debe explicarse el significado de 10


utilidad integral y las partidas que la componen.

VIGENCIA
Este boletín es obligatorio a partir del 1º de enero de 2001 y se recomienda su 11
aplicación anticipada.

TRANSITORIO
Cuando se emitan estados financieros comparativos, los de ejercicios anteriores
a la vigencia de este Boletín, deben reestructurarse de conformidad con las 12
disposiciones aquí contenidas.
.
APÉNDICES
Los apéndices que se acompañan son ilustraciones de la aplicación práctica de las reglas
establecidas en este Boletín. Por sí mismos, estos apéndices, no constituyen normas.
APÉNDICE I

COMPAÑÍA ABC, S.A. DE C.V.


Estado de Variaciones en el capital Contable
Por el año terminado el 31 de Diciembre de 20XX
(en pesos de cierre)

Insuficiencia Ajuste
Prima en Resultado adicional
Capital sobre Utilidades actualización en pasivo Inversión
social acciones retenidas de capital conversión laboral minoritaria Total

Saldo al inicio del año $ 1,000 $ 200 $ 500 $ (150) $ (20) $ (10) $ 100 $ 1,620

Dividendos decretados (100) (100)

Aumento de capital 200 20 220

Utilidad integral 400 (50) 12 (15) 20 367

Saldo al final del año $ 1,200 $ 220 $ 800 $ (200) $ (8) $ (25) $ 120 $ 2,107
APÉNDICE II

COMPAÑÍA ABC, S.A. DE C.V.


Notas a los estados financieros
31 de diciembre de 20XX

Utilidad Integral:

El importe de la utilidad integral que se presenta en el estado de variaciones en el capital contable, es el resultado de la actuación total
de la empresa durante el periodo y está representado por la utilidad neta, más los efectos del resultado por tenencia de activos no
monetarios, la ganancia por la conversión de moneda extranjera y el pasivo adicional por remuneraciones al retiro que, de conformidad
con los principios de contabilidad aplicables, se llevaron directamente al capital contable.