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TEMA VI

APLICACIÓN DE UTILIDADES

EL CAPITAL CONTABLE:

Designa la diferencia entre el activo y el pasivo de una empresa.


Refleja la inversión de los propietarios en una entidad y consiste generalmente en
sus aportaciones más o menos sus utilidades retenidas o pérdidas acumuladas,
más otro tipos de superávit como el exceso o insuficiencia en la acumulación del
capital contable y las donaciones.

INTEGRACIÓN DEL CAPITAL CONTABLE:

Estará integrado por:

 Capital Social.
 Aportaciones.
 Donaciones.
 Utilidades Retenidas ya sea por estar en la Reserva o por ser pendientes de
aplicar.
 Pérdidas Acumuladas. }
 Actualización del Capital Contable.

FORMACIÓN DEL CAPITAL CONTABLE

Está formado por capital contribuido y el capital ganado.


Capital Contribuido: Se refiere a las aportaciones de los dueños y donaciones
recibidas por la entidad.

Capital Ganado: Se refiere al resultado de las actividades de la entidad y de


otros eventos o circunstancias que le afecten como el ajuste por recuperación
de los cambios a los precios que se tengan que reconocer.

Dentro del Capital Contribuido tenemos al Capital Social.

El Capital Social : es el conjunto de aportaciones de socios o accionistas,


considerado en la escritura constitutiva o en sus reformas.

Está integrado por :

El Capital Autorizado, no emitido: Lo constituye la diferencia entre el capital de la


sociedad autorizado en las escrituras y la cantidad que se ha puesto a suscripción.

Esta diferencia puede o no estar suscrita, desde el punto de vista de los Estados
Financieros no es parte integrante del Capital Contable pero si un elemento de
Información.

Capital Emitido no suscrito:

Lo representa aquella parte del capital emitido en las actas de asamblea de


accionistas y pendientes de suscribir, esta parte del capital social tampoco es un
elemento del capital contable desde punto de vista financiero, pero si desde el punto
de vista informativo.

Capital Suscrito:
Representa la parte del capital emitido que los socios o accionistas se comprometen
a exhibir, desde el punto de vista de los Estados Financieros SI es parte integrante
del Capital Contable.

Capital Suscrito y no exhibido: Representa la parte del Capital Suscrito por los
socios o accionistas cuya exhibición se encuentra pendiente de recibir, deberá
presentarse en el Estado de Situación Financiera disminuyendo el capital Suscrito.

Capital Exhibido: Representa la cantidad que los socios o accionistas han exhibido
o han aportado efectivamente.

APORTACIONES DE SOCIOS, ACCIONISTAS O DONACIONES.

Bajo este concepto se consideran las aportaciones de los socios o accionistas


diferentes a las que hicieron para integrar el capital Social.

La diferencia es únicamente de carácter jurídico, es decir, las primeras se


formalizaron a través de la escritura constitutiva de la sociedad o de sus reformas y
las otras no necesariamente.

Las primeras fueron protocolizadas por Notario Público, en este concepto se


encuentran las Aportaciones para Futuros Aumentos de Capital, las primas sobre
venta de acciones, las aportaciones suplementarias en la Sociedad de
Responsabilidad Limitada (Artículo 70 de la Ley General de Sociedades
Mercantiles)

Para que las aportaciones para futuros Aumentos de Capital se consideren como
Capital debe existir una resolución de la Asamblea de Socios o accionistas que se
capitalizará, de lo contrario deberán formar parte del Pasivo.

Las donaciones representan acciones no reembolsables diferentes de los socios o


accionistas deben formar parte del Capital Contable. En los Estados Financieros por
la necesidad de una revelación clara y completa, es indispensable que dichas
donaciones se presenten en un renglón separado haciendo un análisis o detalles de
las circunstancias dicten.

UTILIDADES RETENIDAS:

Las utilidades obtenidas por la empresa que no se han capitalizado o distribuido a


los accionistas son conservadas en la empresa y por tanto forman parte del capital
contable, se clasifican en :

A) UTILIDADES RETENIDAS APLICADAS A RESERVAS DE MANERA


ESPECÍFICA. Constituidas por disposición de la ley o de la escritura
constitutiva de la empresa o por acuerdos de asamblea de accionista.
B) UTILIDADES RETENIDAS PENDIENTES DE APLICAR. Es la parte de las
utilidades retenidas que no han sido aplicadas para un fin específico y por
consiguiente se encuentran libres, están integradas por las utilidades
acumuladas pendientes de aplicar de años anteriores y la utilidad o pérdida del
período. Se deben presentar en un renglón separado.

PÉRDIDAS ACUMULADAS.

Cuando las pérdidas han absorbido las utilidades pendientes de aplicar y las
aplicadas a reservas, se produce la pérdida acumulada.

ACTUALIZACIÓN DEL CAPITAL CONTABLE.

La actualización del capital contable representa el ajuste por repercusión de los


cambios en los precios que se tienen que reconocer en la información financiera en
Economías de alta inflación, está integrado con la actualización de las partidas que
forman el capital contable y el exceso o insuficiencia en esa actualización.
Para actualizar el capital contable se efectúa a través del método de ajustes por
cambios en el nivel de precios, que actualiza el costo histórico del Capital Contable
por precios del poder adquisitivo actual de dinero al aplicar un factor derivado del
Índice de precios al consumidor INPC.

Esto significa que el capital contable se sigue valuando a costo histórico pero
actualizado con la pérdida del poder adquisitivo de la moneda medido a través del
nivel general de precios.

REGISTRO DEL CAPITAL CONTABLE.

El registro del Capital Contable se hace generalmente a través de cuentas de Mayor


para cada uno de los conceptos con sub cuentas para cada uno de los elementos
o partidas que se deseen controlar.

El Capital Contable está integrado por las siguientes cuentas:

 Capital Social.
 Acciones capital Suscrito.
 Aportaciones para futuros aumentos de Capital.
 Prima de venta de acciones.
 Donaciones.
 Reserva Legal.
 Reserva de Reinversión de utilidades.
 Utilidades Acumuladas.
 Pérdida Acumulada.
 Actualización del capital contable.
 Exceso o insuficiencia en la actualización del capital Contable.

CAPITAL SOCIAL

Las aportaciones o exhibiciones de los socios se efectúan en dinero o especie,


mientras no liquiden sus suscripción son deudores de la entidad.
Las acciones pagadas en todo o parte mediante aportaciones en especie deben
quedar depositadas en la Sociedad por lo menos dos años (artículo 141 LGSM).

Estos movimientos se controlan y registran en la Cuenta de ACCIONISTAS


CAPITAL SUSCRITO.

ACCIONISTAS CAPITAL SUSCRITO


SE CARGA SE ABONA
SUSCRIPCIONES DE LOS SOCIOS O EXHIBICIÓN O PAGO DE LAS
ACCIONISTAS INICIO DEL ENTE SUSCRIPCIONES DE LOS SOCIOS O
ECONOMICO ACCIONISTAS.
POR SUS SUSCRIPCIONES TRANSFERENCIA DE LA CUENTA
ADICIONALES PARA INCREMENTAR APORTACIONES PARA FUTURO
CAPITAL AUMENTO DE CAPITAL

SALDO: DEUDORA

REPRESENTA :

Cantidades pendientes de exhibir por parte de los accionistas como pago a la


suscripción de sus aportaciones al ente económico.

En el Estado de Situación Financiera:

Se presenta:

 CAPITAL CONTABLE
 CAPITAL SOCIAL.
 CAPITAL NO EXHIBIDO (MENOS)
 CAPITAL EXHIBIDO.
APORTACIONES PARA FUTUROS AUMENTOS DE CAPITAL.

Se emplea para registrar las aportaciones de los socios o accionistas para futuros
aumentos de capital tiene los siguientes movimientos:

APORTACIONES PARA FUTUROS


AUMENTOS DE CAPITAL
SE CARGA SE ABONA
Transferencia a la cuenta de Aportaciones de los socios o accionistas
Accionistas Capital suscrito. para futuros aumentos de capital.

SALDO: ACREEDORA.

REPRESENTA:

Aportaciones de los socios o accionistas pendientes de capitalizarse.

En el Estado de Situación Financiera se presenta en el grupo de Capital Contribuido


después del Capital Social, cuando existe una resolución en Asamblea de los Socios
o Accionistas, si no existe acuerdo se debe presentar su saldo como un pasivo a
cargo de la entidad.

RESERVA LEGAL
Se crea de conformidad con lo dispuesto en la Ley General de Sociedades
Mercantiles (LGSM), en sus artículos 6, 20, 21 que señalan que la escritura
constitutiva deberá contener :

El importe de la reserva legal.

De las utilidades netas de toda sociedad deberá formarse anualmente del 5% el


fondo de Reserva, hasta que importe la Quinta Parte del Capital Social.

El fondo de reserva deberá ser restituido de la misma manera cuando disminuya


por cualquier motivo.

Si no se han separado de las utilidades para formar o restituir el fondo de reserva,


los administradores quedarán ilimitada y solidariamente obligados a entregar a la
sociedad una cantidad igual a la que hubiere debido separar.

Cuenta de Reserva Legal.

SALDO: ACREEDORA.

REPRESENTA:

Separación de las utilidades para constituir el fondo de Reserva legal que la ley
ordena con objeto de que la empresa haga frente a contingencias que se presenten.

En el Estado de Situación Financiera se presenta en el Capital Ganado.

En las Sociedades Cooperativas en adición al fondo de Reserva legal se debe


constituir un fondo de previsión social del acuerdo a la Ley General de Sociedades
Cooperativas.
Que va del 10 al 20% de los rendimientos obtenidos por la sociedad en cada
ejercicio. Y el fondo de Reserva deberá constituirse cuando menos de 2 al millar de
los ingresos brutos de la sociedad.

UTILIDADES ACUMULADAS:

Se denomina así a las utilidades pendientes de aplicar o superávit ganado.

SALDO: ACREEDORA.

REPRESENTA:

El saldo de las utilidades netas recibidas después de deducir las distribuciones a los
socios o accionistas, la aplicación a reservas o el capital social o en su caso la
absorción de las pérdidas.

Se presenta en el Estado de Situación Financiera en el Grupo de Capital Ganado,


después de las Reservas.

DIVIDENDO: Es la parte de los beneficios (o reservas) que una sociedad reparte


entre sus accionistas en un momento determinado, como retribución al capital que
ellos han aportado.

El reparto de dividendo debe ser aprobado por la junta general de la sociedad.

Clases de dividendo

Por un lado, el dividendo activo, es la parte del beneficio obtenido por las
sociedades mercantiles cuyos órganos sociales acuerdan que sea repartido entre
los socios de las mismas. Es decir, una vez acordado su reparto, es un crédito del
socio frente a la sociedad. De otro lado, el dividendo pasivo es el crédito que ostenta
la sociedad mercantil frente al socio, por la parte del capital social que suscribió y
que se comprometió a desembolsar

La diferencia entre las aportaciones y el desembolso inicial de los accionistas.

Dividendo Activo

Anualmente, las sociedades mercantiles tienen la obligación legal de efectuar el


cierre de cuentas, normalmente referido al último día del año natural, si bien la fecha
del cierre puede ser libremente elegida por los socios en los estatutos sociales. De
las operaciones de cierre se extrae, entre otros, el estado contable denominado
Cuenta de Pérdidas y Ganancias (P y G), que contiene la información del resultado
obtenido por la sociedad en el ejercicio a que se refiere dicha cuenta de pérdidas y
ganancias. En caso de obtención de beneficios hay que proceder, en primer lugar,
a compensar las pérdidas que, en su caso, la sociedad tenga acumuladas de
ejercicios anteriores y que impliquen que el patrimonio neto de la sociedad sea
inferior a la cifra del capital social y, en segundo lugar, a la dotación de las reservas,
tanto las reservas legales como las reservas estatutarias, estas últimas para el caso
de que los estatutos contengan esta previsión. Tras dichas operaciones, el beneficio
obtenido podrá ser repartido entre los socios, siendo la Junta General de Accionistas
el órgano encargado de establecer la cuantía, el momento y la forma de pago del
dividendo a repartir. Cabe la posibilidad de repartir un dividendo a cuenta de
beneficios futuros, siempre y cuando los administradores sociales justifiquen la
existencia de liquidez suficiente y que dicho dividendo a cuenta no exceda de la
cuantía de los resultados obtenidos desde el fin del último ejercicio, así como que
no se repartan cantidades suficientes para atender a la compensación de pérdidas
de ejercicios anteriores, para dotar las reservas y para satisfacer el impuesto que
grave el beneficio que se prevea obtener.

Dividendo Pasivo
Es el crédito que ostenta la sociedad frente al socio que habiendo suscrito un
determinado número de acciones, bien con motivo de la fundación de la sociedad,
bien con motivo de un aumento de capital con emisión de nuevas acciones, no ha
desembolsado la totalidad del valor de las acciones suscritas. En derecho mercantil
vigente en España esta posibilidad sólo está contemplada para las Sociedades
Anónimas en las que se permite el desembolso parcial del 25% del valor nominal
de cada acción, si bien los estatutos sociales o el órgano de administración de la
compañía deberá establecer la forma y plazo para el desembolso del resto. Mientras
subsiste la falta de pago de los dividendos pasivos en el plazo establecido, el
accionista moroso está privado del derecho al voto en las Juntas Generales, del
derecho a percibir dividendos y del derecho de suscripción preferente de nuevas
acciones. Además, por el atraso en el pago de los dividendos pasivos, deberá
satisfacer a la sociedad el interés de demora. Las acciones parcialmente
desembolsadas se califican como acciones no liberadas.

Política empresarial de dividendos

El objetivo financiero de la empresa es aumentar el valor de mercado de las


acciones. Todas las empresas tienen que formular su propia política de dividendos,
incluido el caso extremo de aquellas que excepcionalmente deciden no pagar
ningún dividendo. Los principios generales que establecen esta política son:

La cuestión fundamental es la capacidad de la empresa de generar beneficios y el


riesgo a que están sujetos los mismos y es tan importante la política de dividendos.

Usualmente cuando una empresa dispone de muchas oportunidades de inversión


disminuye el coeficiente de reparto de dividendos.

No conviene sorprender a los accionistas con cambios imprevistos en la cuantía de


los dividendos.

Aplicaciones de la política de dividendos


Dividendo anual constante. El exceso de beneficios sirve para dotar una cuenta
de reservas que puede servir en ejercicios en que no fuera suficiente el beneficio
obtenido para el pago del dividendo constante.

Porcentaje fijo sobre los beneficios del ejercicio.

Arbitrarios según las situaciones y conveniencias de la empresa. Puede existir como


variante el pago de un dividendo mínimo que se completa en su caso por la entrega
de acciones liberadas o dividendos extraordinarios.

ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE

Antecedentes

La información de carácter financiero debe cumplir, entre otros, con el fin de reportar
las modificaciones en la inversión de los accionistas durante un periodo contable
definido, requiriéndose el establecimiento, mediante criterios específicos, de los
objetivos y estructura general que debe tener el estado de variaciones en el capital
contable.

Objetivo y alcance

1 El presente criterio tiene por objetivo establecer las características generales, así
como la estructura que debe tener el estado de variaciones en el capital contable
de las instituciones, el cual siempre deberá apegarse a lo previsto en este criterio.
Asimismo, se establecen lineamientos mínimos con el propósito de homologar la
presentación de este estado financiero entre las citadas entidades y de esta forma,
incrementar la comparabilidad del mismo.

Objetivo del estado de variaciones en el capital contable

1. El estado de variaciones en el capital contable tiene por objeto presentar


información relevante sobre los movimientos en la inversión de los accionistas de
una institución durante un periodo determinado.

2. Por consiguiente, dicho estado financiero mostrará el incremento o decremento


en el patrimonio de las instituciones, derivado de dos tipos de movimientos:
inherentes a las decisiones de los accionistas y al reconocimiento de la utilidad
integral.

El presente criterio no tiene como finalidad establecer la mecánica mediante la cual


se determinan los movimientos antes mencionados, ya que son objeto de los
criterios o boletines específicos establecidos al respecto.

Conceptos que integran el estado de variaciones en el capital contable

Estado de Variaciones en el Capital Contable muestra cambios de inversión de los


propietarios.

"El estado de variaciones en el capital contable, en el caso de entidades lucrativas,


muestra los cambios en la inversión de los accionistas o dueños durante el periodo."

Es el Estado financiero dinámico que nos muestra el movimiento deudor y acreedor


de las cuentas del capital contable de una empresa determinada.
Estado financiero que muestra los saldos iniciales y finales así como los
movimientos de las cuentas del capital contable, relativos a un ejercicio".

Elementos.
De acuerdo con la NIF A-5 se conforma por los siguientes elementos básicos:

Movimientos de propietarios.
Creación de reservas.

Utilidad o pérdida integral.

Elementos.

Movimientos de propietarios:

Son cambios al capital contribuido o, en su caso, al capital ganado de una entidad,


durante un periodo contable, derivados de las decisiones de sus propietarios, en
relación con su inversión en dicha entidad.

Elementos.
Tipos de movimientos de propietarios:

Aportaciones de capital.

Reembolsos de capital.

Decretos de dividendos.

Capitalizaciones de partidas del capital contribuido

Capitalizaciones de utilidades o pérdidas integrales,

Capitalizaciones de reservas creadas,

Elementos.
Creación de Reservas.

Representan una segregación de las utilidades netas acumuladas de la entidad, con


fines específicos y creadas por decisiones de sus propietarios.

Elementos.
Utilidad o pérdida integral:
La utilidad integral es el incremento del capital ganado de una entidad lucrativa,
durante un periodo contable, derivado de la utilidad o pérdida neta, más otras
partidas integrales. En caso de determinarse un decremento del capital ganado en
estos mismos términos, existe una pérdida integral.

Elaboración

Para elaborar este estado financiero se sigue un proceso sencillo, que consiste en;
Tomar en cuenta los saldos iniciales de las cuentas del capital contable y mostrar
los aumentos y/o las disminuciones que sufrieron durante el periodo contable que
se reporta.

A continuación se suman o restan, según sea el caso, tales aumentos o


disminuciones, para obtener los saldos finales.

Utilidad integral

La utilidad o pérdida integral es la utilidad o pérdida neta del periodo, más aquellas
partidas cuyo efecto en dicho periodo, por disposiciones específicas, se reflejan en
forma directa en el capital contable y no constituyan aportaciones, reducciones y
distribuciones de capital.

Utilidad integral

Dentro de las partidas que forman parte de la utilidad o pérdida integral se


mencionan los cambios en el periodo ocurridos como consecuencia de:
Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable.

Efectos de conversión de moneda extranjera.

Ajuste al capital contable por pasivo adicional de remuneraciones de retiro.


Impuesto sobre la renta diferido que se aplica directamente al capital contable.

Reglas de presentación y revelación

Tanto los componentes como el importe total de la utilidad integral deben


presentarse en un solo renglón en el estado de variaciones en el capital contable.
En notas a los estados financieros, debe explicarse el significado de utilidad
(pérdida) integral y las partidas que la componen.

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