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Universidad Católica Andrés Bello

Facultad de Ciencias Económicas y Sociales


Escuela de Administración y Contaduría
Cuarto Año de Administración de Empresas
Cátedra de Derecho Fiscal

Periodo Escolar 1999-2000

Nota: las citas a la Constitución Nacional, al no especificarse lo contrario, se refieren a la Carta de 1961

CONCEPTOS BÁSICOS
Derecho Fiscal y Financiero. Trata de las relaciones que se establecen entre los
contribuyentes y el Estado (nación, estados y municipios). El aspecto fiscal se refiere al
marco legal de la administración del Presupuesto Público, el aspecto financiero se refiere a
la administración de la Hacienda Pública.

Hacienda Pública. Comprende los bienes, rentas y deudas que forman el activo y el pasivo
de la Nación, y todos los demás bienes y rentas cuya administración corresponde al Poder
Nacional. La Hacienda, considerada como persona jurídica, se denomina Fisco Nacional
(LOHPN Art. 1).

Tesoro Nacional. Comprende el dinero y valores que son producto de la administración de


la Hacienda Pública Nacional y las obligaciones a cargo del Estado por la ejecución del
Presupuesto de Gastos (LOHPN Art. 2).

Marco Constitucional del Derecho Fiscal y Financiero

Constitución de la República de Venezuela

Título VIII
De la Hacienda Pública

Capítulo I

___________________________________ 1
Disposiciones Generales

Art. 223. El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas según la capacidad
económica del contribuyente, atendiendo al principio de la progresividad, así como la protección de
la economía nacional y la elevación del nivel de vida del pueblo.

Art. 224. No podrá cobrarse ningún impuesto y otra contribución que no estén establecidos por ley,
ni concederse exenciones ni exoneraciones de los mismos sino en los casos por ella previstos.
Art. 225. No podrá establecerse ningún impuesto pagadero en servicio personal.

Art. 226. La ley que establezca o modifique un impuesto y otra contribución deberá fijar un término
previo a su aplicación. Si no lo hiciere, no podrá aplicarse sino sesenta días después de haber
quedado promulgada.
Esta disposición no limita las facultades extraordinarias que se acuerden al Ejecutivo Nacional en
los casos previstos en esta Constitución.

Art. 227. No se hará del Tesoro Nacional gasto alguno que no haya sido previsto en la Ley de
Presupuesto. Sólo podrán decretarse créditos adicionales al presupuesto, para gastos necesarios no
previstos o cuyas partidas resulten insuficientes y siempre que el Tesoro cuente con recursos para
atender a la respectiva erogación. A este efecto se requerirá previamente el voto favorable del
Consejo de Ministros y la autorización de las Cámaras en sesión conjunta, o, en su defecto, de la
Comisión Delegada.

Art. 228. El Ejecutivo Nacional presentará al Congreso, en la oportunidad que señale la ley
orgánica, el proyecto de Ley de Presupuesto.
Las Cámaras podrán alterar las partidas presupuestarias, pero no autorizarán gastos que excedan el
monto de las estimaciones de ingresos del respectivo proyecto de Ley de Presupuesto.

Art. 229. En la Ley de Presupuesto se incluirá anualmente, con el nombre de situado, una partida
que se distribuirá entre los estados, el Distrito Federal y los Territorios Federales en la forma
siguiente: un treinta por ciento (30%) de dicho porcentaje, por partes iguales, y el setenta por ciento
(70%) restante, en proporción a la población de cada una de las citadas entidades. Esta partida no
será menor del doce y medio por ciento (12,5%) del total de ingresos ordinarios estimados en el
respectivo presupuesto, y ese porcentaje mínimo aumentará anual y consecutivamente, a partir del
presupuesto del año 1962 inclusive, en un medio por ciento (0,5%) por lo menos, hasta llegar a un
mínimo definitivo que alcance a un quince por ciento (15%). La ley orgánica respectiva determinará
la participación que corresponda a las entidades municipales en el situado.
La ley podrá dictar normas para coordinar la inversión del situado con planes administrativos
desarrollados por el Poder Nacional y fijar los límites a los emolumentos que devenguen los
funcionarios y empleados de las entidades federales y municipales.
En caso de disminución de los ingresos que imponga un reajuste del Presupuesto, el situado será
reajustado proporcionalmente.

Art. 230. Sólo por ley, y en conformidad con la ley orgánica respectiva, podrán crearse institutos
autónomos.
Los institutos autónomos, así como los intereses del Estado en corporaciones o entidades de
cualquier naturaleza, estarán sujetos al control del Congreso, en la forma que la ley establezca.

Art. 231. No se contratarán empréstitos sino para obras reproductivas, excepto en caso de evidente
necesidad o conveniencia nacional.
Las operaciones de crédito público requerirán, para su validez, una ley especial que los autorice,
salvo las excepciones que establezca la ley orgánica.

___________________________________ 2
Art. 232. El Estado no reconocerá otras obligaciones que las contraídas por órganos legítimos del
Poder Nacional, de acuerdo con las leyes.

Art. 233. Las disposiciones que rigen la Hacienda Pública Nacional regirán la administración de la
Hacienda Pública de los Estados y de los Municipios en cuanto sean aplicables.

El concepto de Hacienda Pública es similar al de Patrimonio 1 Público, sin embargo,


para que se considere Patrimonio Público, deben estudiarse dos aspectos:

.- su origen. El Patrimonio Público se forma por la intervención del Estado en la economía


privada, por medio de tributos (CN. Art. 56). En Venezuela, además, su origen proviene de
la explotación de los bienes de la nación, a saber recursos naturales como las minas e
hidrocarburos.

.- su destino. Atender las necesidades de la sociedad, consagradas en la Constitución


Nacional (párrafo cuarto del Preámbulo de la Constitución Nacional).

Inicialmente, la Hacienda Pública se formó con todos aquellos bienes que pasaron a
formar parte de la nación cuando ésta se constituyó en estado independiente.
Posteriormente, con la división del poder público en poder central, estadal y municipal, de
la misma manera se divide la Hacienda Pública, es decir, se crea la Hacienda Pública
Nacional, la Hacienda Pública Estadal y la Hacienda Pública Municipal. Aunque presentan
autonomía, la Hacienda Pública Nacional aporta los recursos necesarios para que las
diferentes entidades políticas del Estado operen, esto es a través del Situado Constitucional
(CN Art. 229).

CIENCIA DE LA HACIENDA PÚBLICA


Es el conjunto de normas y disposiciones que le indican a la administración
hacendaria los modos o maneras de formar y de administrar el patrimonio de la Hacienda
Pública. Es decir, es la que reúne todos los reglamentos y principios para que el
administrador hacendario sepa cómo va a formar el Presupuesto Público, su mantenimiento
y su utilización en los servicios a la sociedad. Estas disposiciones permiten al administrador
hacendario regular las actitudes, disposiciones o solicitudes en la formación del patrimonio
público, de la siguiente manera:

.- el impuesto no puede gravar el capital del particular sino la ganancia proveniente de ese
capital, ya que de lo contrario al agotarse el capital, también se agota la fuente de ganancia
y de ingresos tributarios al fisco nacional. Además, no puede imponer una tasa de

1
Patrimonio: garantía de la persona con respecto a sus obligaciones

___________________________________ 3
contribución que signifique una desestimulación a la inversión; tiene que evaluar hasta qué
punto puede establecer tributos sin afectar la base productiva de la renta.

.- el administrador hacendario debe ser eficiente en el rendimiento de las rentas que obtiene
de los particulares, por medio de una fiscalización de las mismas. No se puede consumir la
totalidad de la renta tributaria, pero el Estado no tiene fin de acumulación de capital, sino
de generar infraestructura productiva por medio del gasto público.
Entonces, el objetivo de la Ciencia de la Hacienda Pública es darle al administrador
hacendario las herramientas necesarias para llevar a cabo su labor, esto es, la formación del
patrimonio de la Hacienda Pública y su administración. Su destino será la redistribución de
la riqueza del Estado, obtenida mediante el aporte de los particulares y por la explotación
de los bienes propiedad del Estado. En la medida que la administración hacendaria realice
una gestión acorde con estos principios, se logrará que los contribuyentes tengan
continuidad en el pago de sus tributos a lo largo del tiempo, trayendo como consecuencia la
creación de un sistema fiscal sano y fuerte, necesario para servir al país en sus necesidades.

La Hacienda Pública y las Necesidades Colectivas. La Hacienda Pública ha venido


creciendo, como consecuencia de que los gastos que tiene que atender también han venido
creciendo. Cada día se ha venido haciendo más exigente el monto que debe atender el
Tesoro Nacional, dado que el tamaño del Estado ha evolucionado, teniendo bajo su
responsabilidad gastos de educación, salud, protección a las clases más necesitadas, etc.
esto, por supuesto ha ocasionado un aumento en los gastos presupuestales del Estado,
trayendo como resultado, que el presupuesto nacional no sólo se nutre de la aportación de la
renta petrolera, sino que ha sido necesario un proceso de modernización y adecuación del
sistema tributario nacional, para abarcar en monto monetario la gama de necesidades que el
Estado tiene que atender.

Conciencia Tributaria. Es el conocimiento de cada ciudadano acerca del deber que como
contribuyente tiene ante el Estado, pero también el derecho de conocer y hacer seguimiento
a la administración de los fondos tributarios, a fin de constatar la correcta participación del
Estado en la prestación de servicios públicos. No es sólo el pago de impuestos lo que se
persigue con la creación de una conciencia tributaria en Venezuela, sino que a través del
derecho de los contribuyentes a conocer el destino de sus tributos, el crear un sistema donde
dicho pago se convierta efectivamente en la prestación de servicios públicos acordes para
elevar el nivel de vida de la sociedad.

Derivados del concepto de la conciencia tributaria, es necesario tomar en cuenta


otros dos conceptos sumamente importantes que tienen que ver con la conducta del
contribuyente hacia su obligación tributaria; éstos son el concepto de elusión tributaria, que
se refiere a hacer uso de los instrumentos legales de rebajas y desgravámenes del monto a
pagar por concepto de impuestos, y el de evasión impositiva, que se refiere a recurrir a
actos ilegales con el fin de pagar menos impuestos. Ambos perjudican al Fisco Nacional,
pero la elusión está contemplada en la normativa legal, mientras que la evasión está penada
por la Ley.

___________________________________ 4
Diferencias entre la Economía Privada y la Economía Pública. Entre las muchas diferencias
que se pueden encontrar entre el funcionamiento de una economía privada y la economía
pública se encuentran:

Capitalización. La economía privada trata de capitalizar la mayor cantidad posible de su


inversión, mientras que la economía pública no puede capitalizar sino un pequeño
porcentaje con respecto a sus ingresos.

Finalidad. La economía privada busca el mejoramiento y beneficio de los individuos que


forman el capital. La economía pública está obligada al bienestar de todos los ciudadanos
que forman parte del Estado; la economía privada se ocupa principalmente de satisfacer las
necesidades materiales de sus inversionistas, mientras que la economía pública se preocupa
de la satisfacción de las necesidades inmateriales de la sociedad, como paz, seguridad
pública, defensa del Estado, educación y salud, entre otras.

Presupuesto. La conformación del presupuesto para una economía privada viene del
estudio de los ingresos, en primer lugar, adecuando los gastos a dicho nivel de ingresos, con
el fin de obtener rentabilidad operacional. El presupuesto público debe atender en primer
lugar las partidas de gastos, ya que debe atender a la sociedad en la satisfacción de sus
necesidades, luego dicho presupuesto será equilibrado con las partidas de ingreso; en caso
de que dichas partidas no sean suficientes para abarcar el nivel de gastos, se recurre a
créditos públicos, empréstitos públicos, emisión de letras del tesoro o de bonos del Estado,
con el fin de obtener la liquidez necesaria para servir a dichos compromisos con la
sociedad. Además, incluso en la economía privada se puede utilizar la figura del crédito,
con el fin de equilibrar algún presupuesto; sin embargo, la utilización de los créditos
presupuestarios difieren también entre las dos economías. Los créditos privados serán
contratados al plazo más corto posible y a montos que la administración pueda manejar sin
afectar su rentabilidad financiera, mientras que los créditos públicos se contratan a plazos
mayores, dado que sus montos son también mayores en comparación a los privados; esto
porque su utilización beneficia a muchas más personas que el crédito privado, ya que se
destinan a la satisfacción de las necesidades de la sociedad del Estado.

Áreas de la Ciencia de la Hacienda Pública:

Gasto Público
LORP. Art. 5. El Presupuesto de gastos se clasificará por organismos ejecutores y por sectores,
conforme se establezca en el Plan de Desarrollo Económico y Social de la Nación...
...En cada programa y proyecto se describirá su vinculación con las políticas contenidas en el Plan
de Desarrollo Económico y Social de la Nación y en el Plan Operativo Anual Nacional y se
definirán los objetivos y metas para el ejercicio, así como sus respectivos créditos presupuestarios...
...No habrá partida que no esté representada por una cifra numérica...

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...El proyecto de Presupuesto de Gastos que presente el Ejecutivo Nacional, deberá ir acompañado
de elementos estadísticos que permitan comparar las asignaciones propuestas para el ejercicio en
consideración con el gasto ejecutado a los mismos fines, según los casos, durante los últimos cinco
(5) años anteriores al ejercicio en discusión.
El Proyecto de Presupuesto de Gastos se acompañará de información detallada sobre las
estimaciones de recursos necesarios para el servicio de la deuda pública, externa e interna, que esté
a cargo de la República, sea en forma directa o indirecta. Dicha información será detallada,
señalando el monto de cada uno de los pagos, su destino, el origen de la deuda y la fecha de su
aprobación legal o administrativa, el monto y la moneda en la cual deberá pagarse y cualquier otra
información que contribuya a la mejor determinación de los recursos necesarios para servirla. El
Congreso decidirá si aprueba los recursos en forma global o discriminada.

LORP. Art. 18. Los créditos presupuestarios del Presupuesto de Gasto por programas,
subprogramas, proyectos y partidas constituyen el límite máximo de las autorizaciones disponibles
para gastar...

LORP. Art. 19. La Distribución Institucional del Presupuesto de Gastos consistirá en la clasificación
de los créditos presupuestarios, de acuerdo a la responsabilidad de los organismos en el
cumplimiento de los objetivos y metas de los respectivos programas, subprogramas y proyectos, en
que participan, así como del total del gasto por programa que corresponde ejecutar a cada
organismo.

.- Son los desembolsos que realiza el Estado a través del Presupuesto Público Nacional, los
cuales están destinados a cumplir con sus obligaciones, estipuladas en las disposiciones de
la Constitución Nacional. Las diferentes partidas de gasto deben estar presentes en el
presupuesto nacional.

.- Determina los gastos del Estado dentro de un ejercicio económico fiscal, en el cual se
determina cuanto se va a gastar en el cumplimiento del compromiso que se establece en la
Constitución Nacional.

.- Son todas aquellas erogaciones que tiene que hacer el Estado, las cuales están destinadas
a cumplir con las disposiciones establecidas en el preámbulo de la Constitución Nacional y
las demás obligaciones que ha asumido el gobierno a su nombre.

.- Son los desembolsos que los entes públicos efectúan para financiar los servicios públicos
y cumplir con los fines que le son propios, transformando así los ingresos públicos en
rentas de los proveedores de bienes materiales o de servicios requeridos por tales entes
públicos, o de las personas que obtienen subvenciones de éstos.

.- Son gastos públicos las erogaciones dinerarias que realiza el Estado en virtud de ley para
cumplir sus fines consistentes en la satisfacción de las necesidades públicas.

.- Es la salida de dinero del Tesoro Público Nacional destinada a cumplir con las
obligaciones de la Constitución Nacional, específicamente aquella que el preámbulo de la
Constitución Nacional asigna como obligatoria.

No es más que la distribución de la riqueza del Estado, cumpliendo con la premisa


de que el Gasto Público debe ser reproductivo, es decir, su distribución en la sociedad debe

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dar lugar a la inversión en la economía nacional, a través de la adquisición de productos
dentro de la República, lo cual se transforma en una renta para los proveedores de tales
bienes y servicios. En la medida que el Gasto Público sea bien administrado y su finalidad
sea invertir en la economía nacional, el nivel de vida en general de la sociedad aumentará,
haciendo al Estado más eficiente en su labor.

El Estado podrá delegar competencias en la realización del Gasto Público a entes


privados, con el fin de racionalizar el mismo en periodos económicos que así lo ameriten o
cuando la distribución de los fondos sea jerarquizada de manera tal que existan planes o
proyectos que el gobierno no pueda abarcar. Sin embargo, esta delegación no podrá llevarse
a cabo cuando el gasto esté dirigido a actividades relacionadas directamente con la
soberanía nacional, es decir, no se puede delegar la competencia del Estado en el gasto en
la defensa y seguridad nacional, en la conformación y mando de las fuerzas armadas o en la
administración de justicia.

En fechas anteriores surgían problemas en el momento de la presentación del


proyecto de ley del presupuesto nacional, ya que muchas partidas de crédito que se
presentaban conjuntamente con las partidas de gastos no estaban justificadas. De ahí la
necesidad de controlar la inclusión de créditos a entes públicos dentro del Presupuesto
Público Nacional. De esta manera surge la Ley Paraguas, que viene a ser una
reglamentación de restricción a incluir en el proyecto de ley de presupuesto aquellos
créditos públicos que no hayan sido justificados ni aprobados por la Comisión de Finanzas
de la Cámara de Diputados. La Ley Paraguas se preparaba en el Ministerio de Hacienda y
se presentaba con el proyecto de Ley de Presupuesto. Su finalidad era reducir el crédito
público para un año económico fiscal con el objeto de balancear el presupuesto público
nacional. Si algún proyecto de crédito adicional en un año determinado no está
contemplado en la Ley de Presupuesto, ni en la Ley Paraguas, no se puede ejecutar. Tanto el
proyecto de ley del presupuesto como el de la ley paraguas se presentan conjuntamente y
son discutidos en la misma reunión de la Comisión de Finanzas de la Cámara de Diputados
del Congreso Nacional.

Ingreso Público
LORP. Art. 4. El Presupuesto de Ingresos contendrá la enumeración de los diferentes ramos de
ingresos y las cantidades estimadas para cada uno de ellos en el ejercicio.
Las denominaciones de los diferentes ramos de ingresos deberán ser lo suficientemente
especificas para identificar las fuentes de los recursos públicos.
No habrá rubro que no esté representado por una cifra numérica.
El Proyecto de Presupuesto de Ingresos presentado por el Ejecutivo Nacional deberá ir
acompañado de un informe detallado de todos los elementos estadísticos, referidos al
comportamiento registrado o estimado de cada rubro de rentas, durante los últimos cinco (5) años
anteriores al ejercicio correspondiente al presupuesto en consideración; así como una explicación
razonada de los presupuestos utilizados para los cálculos respectivos.

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LORP. Art. 14. El Presupuesto de Ingreso se dividirá en ingresos ordinarios e ingresos
extraordinarios y ambos se subdivirán de acuerdo con la clasificación que, al efecto, establezca la
Oficina Central del Presupuesto.
Son Extraordinarios los ingresos fiscales no recurrentes, tales como los provenientes de
operaciones de crédito público, de leyes que originen ingresos de carácter eventual o cuya vigencia
no exceda de tres (3) años y de la venta de activos de propiedad de la República y la porción que
use de las Reservas del Tesoro no comprometidas.
Cuando en el Presupuesto de Ingresos se incluyan los correspondientes a operaciones de
crédito público, previamente autorizados por el Congreso, se incluirá, entre la información relativa
a los rubros del ingreso, la referida al estado de ejecución de dichas leyes de crédito público y a la
porción de la autorización ya utilizada, indicando cada una de las operaciones realizadas y fecha de
recepción de los recursos.
.- Son los medios económicos, generalmente representados en dinero, que el Estado obtiene
de sus propios bienes o actividades, o de las rentas o bienes del sector privado, y que se
destinan a cubrir los gastos del Estado o a lograr otros fines económicos y sociales. Es una
cantidad estimada2 en el Presupuesto Público Nacional para formar el Tesoro Público
Nacional. El Tesoro Público Nacional absorbe y reúne estas cantidades para tener el fondo
necesario para cumplir con el presupuesto público nacional. Esta estimación debe estar
sujeta a un estudio estadístico retrospectivo a 5 años, con el fin de obtener una base certera
de las fluctuaciones en el mercado de los precios del barril de petróleo y otras variables que
afecten directamente la estimación de Ingresos Públicos.

.- Cantidades que obtiene el Estado por ejercicio de sus propias actividades, o bien por la
exigencia de la cancelación de tributos por parte de los miembros de la sociedad del Estado,
entendiendo también que como un ingreso público extraordinario se debe contar las
cantidades que se obtengan con motivo de los créditos públicos que el Estado solicita para
mantener el equilibrio presupuestario.

.- Son todas aquellas cantidades de dinero que obtiene el Estado de la explotación de sus
propios bienes y de las contribuciones que exige a los miembros de la sociedad. Estos
ingresos también pueden ser obtenidos por préstamos que se requieran de personas
particulares o de otras naciones, dependiendo de la significación de los montos y de los
plazos. El ingreso público está destinado a cubrir todas las necesidades colectivas cuya
obligación está señalada en la Constitución Nacional, en la medida de los aportes que
reciba por los medios señalados.

.- Son las estimaciones de los ingresos que puede recibir el Estado dentro de un
determinado ejercicio económico fiscal.

Además de esta enumeración en el concepto de los Ingresos Públicos, es necesario


hacer referencia a:

.- Ingresos originarios. Resultan de la administración y explotación de los bienes propiedad


del Estado; ya sea la explotación petrolera, de hidrocarburos derivados, de minas y de otros
recursos contenidos en el subsuelo del territorio venezolano, además de la comercialización
de bienes donde el Estado se presenta como titular de la propiedad de los mismos.

2
La estimación viene dada por la fluctuación del precio del barril de petróleo en el mercado mundial

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.- Ingresos derivados. Resultan de la intervención del Estado en la economía privada, por
medio de la tributación de los particulares, bien sea por medio de impuestos, tasas o
contribuciones.

En la conformación de los sistemas fiscales de diferentes Estados se pueden


observar dos variantes:

.- El sistema sencillo de ingresos fiscales se presenta en la mayoría de países que han


llegado a madurar su sociedad y han alcanzado determinado nivel de desarrollo económico
que permite que la sociedad sea autosuficiente en el desenvolvimiento de sus actividades en
este sistema los ingresos al fisco nacional particular se realiza por la intervención del
Estado en dicha economía privada

.- El sistema doble de ingresos fiscales se presenta en aquellos países donde la renta


producida por la economía privada no abarca, de acuerdo con sus modelos tributarios, el
suficiente caudal de fondos para sostener sus presupuestos, de ahí que el Estado se vea en la
necesidad no sólo de intervenir en la economía privada, sino que se convierte en actor de
esa misma economía, adquiriendo bienes que, por su administración y explotación, generen
rentas que sean percibidas por sus tesoros nacionales.

Hay que mencionar la diferencia que existe entre Ingresos Públicos y Recursos
Públicos, siendo éstos la conformación del activo de la Hacienda Pública Nacional con la
que cuenta el Fisco para atender sus obligaciones constitucionales.

Crédito Público
LOCP. Art. 3. Las operaciones de crédito público tendrán por objetivo arbitrar recursos o fondos
para realizar obras reproductivas, atender casos de evidente necesidad o de conveniencia nacional y
cubrir necesidades transitorias de tesorería.
Conjuntamente con el Proyecto de Ley de Presupuesto de cada año, el Ejecutivo Nacional
presentará al Congreso, para su autorización mediante ley especial que será promulgada
simultáneamente con la Ley de Presupuesto, el monto máximo de endeudamiento neto que podrá
contraer la República durante el respectivo ejercicio fiscal...
...El monto máximo referido se determinará atendiendo a la capacidad de pago y a los
requerimientos de un desarrollo ordenado de la economía, y tomará como referencia los ingresos
fiscales ordinarios previstos para el año, las exigencias del servicio de la deuda existente, el
Producto Interno Bruto, el ingreso de exportaciones y aquellos índices macroeconómicos del Banco

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Central de Venezuela, que permitan medir la capacidad económica del país para atender las
obligaciones de la deuda pública.
Por encima del monto máximo autorizado conforme al aparte anterior, sólo podrán
celebrarse aquellas operaciones requeridas para hacer frente a gastos extraordinarios como
consecuencia de calamidades o catástrofes públicas las cuales deberán autorizarse mediante Ley
especial...

LOCP: Art. 13. La Contraloría General de la República llevará en cuenta especial el movimiento de
las erogaciones con cargo a los recursos originados en operaciones de Crédito Público, ye se
efectúen mediante apertura de crédito o colocación o entrega de títulos de la Deuda Pública,
igualmente llevará la relación de las garantías concedidas por los entes sujetos a esta Ley con
especial indicación de las obligaciones principales a que ellas se refieren...

LOCP. Art. 48. La negociación y administración de la Deuda Pública estará bajo la dirección y
responsabilidad del Ministerio de Hacienda. En el Ministerio de Hacienda se llevará la contabilidad
de la Deuda Pública y un registro de las operaciones de crédito público realizadas por los entes
sujetos a la presente Ley...

La Ley Orgánica de Crédito Público contiene todos los principios generales que
rigen el manejo del Crédito Público y el Empréstito Público.

.- Se entiende por Crédito Público la confianza que inspira la solvencia de una nación o la
honestidad de un gobierno, especialmente en relaciones con las operaciones o empréstitos
que efectúan.

.- Es la capacidad que tiene el Estado de adquirir fondos mediante la modalidad de los


préstamos a largo plazo, siempre y cuando el Estado cumpla con el servicio de deuda, que
no es más que el pago de los intereses correspondientes a dicho préstamo.

.- Son las cantidades que puede obtener el Estado sobre la base de la confianza que
proyecta, tanto en el interior de la República como en el exterior.

Hace falta señalar que en términos comunes, se habla en este renglón de tres
aspectos diferentes uno del otro; éstos son el crédito público, el empréstito público y la
deuda pública. Guillermo Fariña ha conceptualizado estos tres aspectos tal como sigue:

Crédito Público. Es la actitud política, económica, jurídica y moral de un Estado por


obtener dinero o bienes en préstamo.

Empréstito Público. Es la operación jurídica mediante la cual se obtiene dicho préstamo.

Deuda Pública. Consiste en la obligación que el Estado contrae por el ejercicio de ese
crédito a través del empréstito. Se ve obligado no sólo al pago del capital, sino al pago de
los intereses periódicos acordados en el contrato sobre dicho capital, hasta el momento del
rescate de dicho crédito.

De forma general, el Crédito Público es un ingreso que obtiene el Estado en un


momento de necesidad. Lo puede buscar tanto dentro como fuera del país. Esta situación se
presenta cuando la recaudación tributaria y la explotación de sus propios bienes no llegan a

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satisfacer el presupuesto de Gasto Público establecido para un determinado periodo fiscal.
En la medida que el Estado genere confianza y proyecte una imagen positiva de sí mismo
será más fácil que consiga dicho crédito, de lo contrario, los prestamistas presentarán una
serie de opciones que encarecen dicho crédito, ya que no tienen la certeza de que su
inversión vaya a rendir.

Crédito Público Negociación de un monto determinado en


préstamo

Se acuerda el contrato

Empréstito Público Contrato del Crédito Público. En la práctica


se entrega el dinero al Estado que conforma
el Crédito Público

Distribución del dinero en la economía nacional

Deuda Pública Es la concepción en la constitución del


contrato de Crédito Público que asume el
Estado

Existe una discrepancia acerca del efecto producido en la economía nacional por la
contratación de Créditos Públicos. Existen dos versiones:
1.- el crédito sirve para lograr equilibrio presupuestario en el presente, pero el servicio de la
deuda debe provenir de un aumento de los tributos, por lo tanto afecta a la generación de
rentas futuras.
2.- el Estado, logrando equilibrio presupuestario, beneficia a la sociedad del presente, ya
que el Gasto Público se distribuye de manera eficiente y reproductiva, activando la
economía y, por lo tanto, generando nuevas fuentes de rentas.

El consenso apunta a que se afecta la generación de rentas futuras, ya que los plazos
a los que se contratan dichos créditos superan los 5 años; por lo tanto, el servicio de deuda
debe provenir de una reducción del Gasto Público o de un aumento de los Ingresos Públicos
en periodos futuros.

Una modalidad presente en la Administración Pública de generación de Gasto


Público es la figura de la Concesión. Se le plantea al sector privado interesado en la
ejecución de un proyecto público determinado a ejecutarlo, gracias a esto el Estado no
desembolsa dinero en la ejecución de este proyecto y, por lo tanto, el Presupuesto Nacional
se desprende de una partida de gastos; sin embargo, es el sector privado que está generando

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esta obra. El Estado tiene la opción de presentar una tasa tributaria preferencial al sector
que lo está apoyando en dicho proyecto.

Las concesiones en Venezuela están reglamentadas por la Ley de Concesiones, la


cual plantea que el Estado puede obtener ingresos por aquellas obras que tiene que realizar,
pero que delega en algún ente privado. En determinado momento, el proyecto pasa a manos
del Estado para formar parte de su patrimonio, luego que el ejecutor privado lo haya
administrado de acuerdo a las estipulaciones del contrato de concesión. Esta es una manera
que ha encontrado el Estado de racionalizar y hacer más eficiente su Gasto Público y su
administración hacendaria.
Presupuesto Público Nacional
LORP. Art. 3. Los presupuestos comprenderán los correspondientes ingresos y gastos. El monto del
Presupuesto de Gastos no podrá exceder el total del Presupuesto de Ingresos.

Es un documento que tiene forma especial de ley, en el cual se estiman los ingresos
de que dispondrá una entidad pública durante un periodo futuro y determinado, que
generalmente es de un año, y se autorizarán los gastos que esa entidad pública puede
efectuar hasta cierto límite en ese periodo, a efectos de cumplir con una finalidad en él
especificada, en el sentido de que constituye la expresión contable de la necesidad de
aquellos aspectos que exige por parte del sector público captar, y asigna los recursos
conducentes al cumplimiento de las metas de desarrollo económico, social e institucional
del país.

Como se dijo anteriormente, la estimación de Ingresos Públicos debe hacerse sobre


la base estadística del comportamiento del precio del barril de petróleo en los últimos 5
años. Mientras tanto, la Ley Orgánica de Régimen Presupuestario y la normativa aplicable
desde el Ministerio de Finanzas establece que no se puede realizar ningún gasto que no esté
contemplado en la Ley de Presupuesto para un año determinado.

Los ingresos ordinarios serán los presentados en el presupuesto y forman la base de


éste para contemplar la efectividad de su ejecución en atender el Gasto Público. Cualquier
ingreso adicional no estipulado en el Presupuesto Nacional se toma como extraordinario, y
puede ser el resultado de un aumento en el precio del barril de petróleo en el mercado, la
ganancia proveniente de la venta de empresas estatales o cualquier otra acción que genere
un flujo de entrada de dinero, que después debe ser conducida al Tesoro Público Nacional.

El proyecto de Ley de Presupuesto para un año determinado se presenta ante la


Comisión de Finanzas de la Cámara de Diputados durante la segunda quincena del mes de
junio del año anterior a la ejecución de dicho presupuesto. El lapso de vigencia de este
presupuesto está comprendido entre el 1º de enero hasta el 31 de diciembre de un año
económico fiscal. Las deudas que quedaren pendientes de algún presupuesto podrán ser
canceladas hasta el 31 de marzo del año posterior al vencimiento de dicho presupuesto. Si
todavía quedaren gastos pendientes, el acreedor puede acceder a la Corte Suprema de
Justicia mediante el procedimiento de Reclamación de Acreencias no Prescritas.

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LORP: Art. 22. El Proyecto de Ley de Presupuesto será presentado por el Ejecutivo Nacional a la
Cámara de Diputados, por órgano del Ministerio de Hacienda, dentro de la segunda quincena del
mes de junio³ del ejercicio inmediatamente anterior al año respectivo Proyecto de Ley de
Presupuesto.

En los casos de agotamiento de las partidas de ingreso en el presupuesto y en la


autorización de créditos públicos, se puede solicitar créditos adicionales al presupuesto,
presentados en Consejos de Ministros y aprobados en el Congreso Nacional, siempre y
cuando hayan pasado tres meses de la ejecución del presupuesto actual. Existiendo recursos
suficientes en el Tesoro Nacional, se procederá a autorizar el crédito adicional, siempre y
cuando lo haya aprobado la Comisión de Finanzas de la Cámara de Diputados del Congreso
Nacional.

Insubsistencia Presupuestaria. Consiste en la anulación de una partida presupuestaria por


parte de algún despacho del Ejecutivo Nacional. Cuando por cualquier motivo algún
despacho ejecutivo no haya consumido la totalidad de su asignación presupuestaria,
mientras que otro la ha agotado y aún tiene pendiente una serie de gastos, los fondos
provenientes de la partida que no ha sido agotada puede ser utilizada por este último
despacho, declarándose en insubsistencia presupuestaria. Estos fondos entran al Tesoro
Público Nacional y por aprobación del Consejo de Ministros y previa publicación en la
Gaceta Oficial se pueden asignar al despacho que solicitó los fondos.

Reconducción del Presupuesto. El proyecto de ley de presupuesto debe ser presentado ante
la Comisión de Finanzas de la Cámara de Diputados, con el fin de hacer un análisis y
evaluación de la conformación de los gastos y la adecuación de los ingresos a esos fines. Si
el proyecto es rechazado, se vuelve a presentar, con las correcciones necesarias, a los tres
meses de la primera presentación. Si el proyecto fuese rechazado nuevamente, el 30 de
noviembre se procede a la reconducción presupuestaria. Esta reconducción plantea que se
ejecuta el presupuesto en los mismos términos a los que se refiere el presupuesto actual,
con la salvedad que las partidas de gastos permanentes son cubiertas por los ingresos
ordinarios del presupuesto, mientras que en las demás partidas de gasto se haría necesario
presentar proyectos de crédito adicional. Siempre que existan los fondos suficientes en el
Tesoro Público Nacional, se puede reunir el Consejo de Ministros y pedir autorización a la
Comisión de Finanzas de la Cámara de Diputados sobre el proyecto de crédito adicional.
De otra manera se procedería al crédito público, dependiendo de la importancia de dicha
partida. En todo presupuesto reconducido las partidas están agotadas.

LORP. Art. 25. Si para el día treinta de noviembre del año en curso no se hubiese sancionado el
Presupuesto para el ejercicio presupuestario que se inicia el 1° de Enero del año siguiente, se
reconducirá el presupuesto anterior a dicho ejercicio...

LORP. Art. 27. El Ejecutivo Nacional, en resguardo del equilibrio presupuestario, pondrá en
vigencia el Presupuesto Reconducido, reajustando el Presupuesto anterior de la siguiente forma:
1.- En el Presupuesto de Ingreso:
a) Eliminará los ramos de ingresos que no pueden ser recaudados nuevamente.
b) Suprimirá los ingresos provenientes de operaciones de crédito público autorizados, en la
cuantía en que fueron utilizados.
c) Excluirá las reservas del Tesoro correspondientes al ejercicio fiscal anterior, en caso que el
Presupuesto que se reconduce hubiere previsto su utilización.

___________________________________ 13
d) Estimará cada uno de los ramos de ingresos para el nuevo ejercicio.
e) Incluirá los recursos extraordinarios provenientes de operaciones de crédito público, cuya
percepción deba ocurrir en el ejercicio correspondiente.
2.- En el Presupuesto de Gastos:
a) Eliminará los créditos presupuestarios que no deben repetirse, por haberse cumplido los
fines para los cuales fueron previstos.
b) Incluirá la asignación por concepto de Situado Constitucional correspondiente a los
ingresos ordinarios que se estimen para el nuevo ejercicio, y los aportes legales que deban
ser hechos de conformidad con lo establecido por leyes vigentes para la fecha de
presentación del Proyecto de Ley de Presupuesto respectivo.
c) Incluirá los créditos presupuestarios indispensables para el servicio de la deuda pública y
las cuotas que el Fisco Nacional deba aportar por concepto de compromisos derivados de la
ejecución de tratados internacionales.
d) Incluirá los créditos presupuestarios indispensables para asegurar la continuidad y
eficiencia de la administración del Estado y, en especial, de los servicios educativos,
sanitarios, asistenciales y de seguridad...

Creación de Fondos Adicionales. Dada la coyuntura que involucra la determinación del


precio del barril de petróleo, puede darse el caso de que la estimación del precio promedio
del barril a efectos del presupuesto esté por debajo del precio del mercado, lo que provocará
mayores ingresos que los presupuestados. En este caso varias administraciones públicas han
formado fondos de reserva provenientes de estos ingresos extraordinarios por concepto de
venta de petróleo.

Esta práctica es útil en momentos de recesión o escasez, dado que en estas etapas
caen las inversiones y el nivel de ahorro; para solventar esta situación es necesario que el
Estado aporte fondos extraordinarios del Gasto Público como medida de reactivar el
aparato económico nacional, y es posible mediante la utilización de estos fondos de reserva.

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
Principio Universal de Igualdad y Generalidad. El esfuerzo que se le exige a cada uno de
los contribuyentes que se encuentren en situación de hecho imponible tiene que ser igual
para todas las categorías de cualquier tributo. Toda aquella persona con capacidad
económica tiene que pagar los tributos establecidos en la normativa legal vigente.

En la Constitución Nacional se presenta el articulado correspondiente al Título VIII,


Capítulo I correspondiente a la Hacienda Pública y sus disposiciones generales, lo que
viene a exponer los principios sobre los cuales se rige la Hacienda Pública Nacional.

___________________________________ 14
I.- Principios Fundamentales.
CN. Art. 223. El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas según la capacidad
económica del contribuyente, atendiendo al principio de la progresividad, así como la protección de
la economía nacional y la elevación del nivel de vida del pueblo.

1.- Capacidad Económica del Contribuyente. La capacidad económica del contribuyente se


refiere al margen por encima de determinado valor en el cual se encuentran sus ingresos.
Por ejemplo, la Ley de ISLR plantea que la base imponible es de 1.000 unidades tributarias 3
(UT), y cualquier persona que obtenga ingresos anuales superiores a este monto, se
encontrará en situación de hecho imponible, o sea, tiene capacidad económica de
contribuyente, por lo tanto, debe pagar impuesto. A su vez, si una persona no consigue
ingresos anuales superiores a esta marca, no se considerará con capacidad económica, por
lo tanto, no puede ser contribuyente del ISLR, porque así lo plantea la ley.

El concepto de capacidad económica surge de la necesidad de justicia en la


recaudación de los impuestos. El Estado no puede obligar a quien no sea capaz de
contribuir con los impuestos a que lo haga, por lo tanto se establece la base imponible;
cualquier persona que obtenga ingresos superiores a dicha base imponible será en
consecuencia contribuyente de ese impuesto.

Sin embargo, existe la posibilidad de que un sujeto pasivo de la obligación


impositiva, estando en situación de hecho imponible, no necesariamente está en obligación
con el pago del impuesto. Esto se debe a la presencia de figuras legales que pueden rebajar
el monto a pagar e incluso a salir de la situación de hecho imponible. La causación del
impuesto se establece desde el momento en que la persona sobrepasa el límite de la base
imponible. La exigibilidad del pago del impuesto está directamente relacionada con la
causación del mismo, sin embargo deben estudiarse las diferentes figuras que darán lugar a
un cálculo del monto a pagar y la nueva situación, si se diere el caso, del contribuyente con
respecto a su obligación.

2.- Progresividad. La progresividad en el cobro de los impuestos se refiere a la relación


directa acerca de los ingresos del contribuyente. Si la persona tiene capacidad económica
con respecto a determinado impuesto, será contribuyente del mismo; sin embargo, la ley
impositiva puede establecer tarifas de contribución de acuerdo con sus ingresos, con límites
inferiores y superiores. La ley de ISLR establece tasas desde el 6% hasta el 34%, de
acuerdo a las fracciones que excedan de la base imponible.

Volviendo al tema de la justicia impositiva, teniendo dos personas en situación de


contribuyentes del ISLR, una con ingresos anuales de 2.000 UT y otra de 1.750 UT, no es
justo aplicar la misma tasa a las dos personas, ya que en términos proporcionales a sus
ingresos, la persona que percibe 1.750 UT de ingreso anual estará pagando más impuestos
que la persona que percibe 2.000 UT. Por lo tanto, es más justo que quien perciba mayores
ingresos, contribuya en una proporción mayor.
3
El COT crea la figura de la Unidad Tributaria en su artículo 229. De acuerdo con la última modificación, la
UT está establecida en Bs. 9.600 para noviembre de 1999

___________________________________ 15
3.- Concepto Redistributivo. La Constitución Nacional establece que el sistema tributario
atenderá la protección de la economía y la elevación del nivel de vida de la sociedad, por lo
tanto, la recaudación tributaria debe responder al principio de redistribución de dichos
ingresos a la sociedad, por medio de los servicios públicos. El Gasto Público está
establecido para atender las necesidades de la sociedad, de acuerdo con las disposiciones de
la Constitución Nacional; así que los fondos provenientes de la tributación deben estar
orientados a esta disposición, redistribuyendo los fondos a la sociedad.
Los impuestos pueden ser establecidos como directos e indirectos. Son impuestos
directos aquellos que gravan el aumento patrimonial de los contribuyentes, de acuerdo con
la normativa anteriormente expuesta. Son impuestos indirectos aquellos que gravan el
consumo de bienes o servicios o cualquier otra materia de carácter regresivo, el cual no
cumple con la normativa expuesta hasta el momento. Su finalidad es fiscalista.

II.- Principio de la Legalidad Tributaria


CN. Art. 224. No podrá cobrarse ningún impuesto y otra contribución que no estén establecidos por
ley, ni concederse exenciones ni exoneraciones de los mismos sino en los casos por ella previstos.

COT. Art. 4. Solo a la ley correspondiente regular con sujeción a las normas generales de este
Código, las siguientes materias:
1. Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho imponible, fijar la alícuota del tributo,
la base de su cálculo en indicar los sujetos pasivos del mismo;
2. Otorgar exenciones y rebajas de impuestos;
3. Autorizar al Ejecutivo Nacional para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos
fiscales; y
4. Las demás materias que le sean remetidas por este código.
PARÁGRAFO PRIMERO. En ningún caso se podrá delegar la definición y fijación de los elementos
integradores del tributo así como las demás materias señaladas como de reserva legal por este
artículo, sin perjuicio de las disposiciones contenidas en el Parágrafo Segundo de este artículo, no
obstante, cuando se trate de impuestos generales o específicos al consumo, a la producción o los
ventas, así como cuando se trate de tasas previstas en las leyes, la ley creadora del tributo
correspondiente podrá autorizar para que anualmente en la Ley de Presupuesto, se proceda a fijar
la alícuota del impuesto entre el límite inferior y el máximo que ella establezca.
PARÁGRAFO SEGUNDO. Por su carácter de determinación objetiva y de simple aplicación
aritmética, la Administración Tributaria reajustará el valor de la unidad tributaria de acuerdo con lo
dispuesto en este Código.

Este artículo constitucional habla acerca del Principio de Legalidad de los tributos,
al plantear que no pueden existir tributos sin una ley que los regule.

El Código Orgánico Tributario establece en su artículo 4 las normas a las que se


debe sujetar cualquier ley tributaria. Estas son:

1.- Creación, modificación o supresión de tributos; definición del hecho imponible; fijación
de la alícuota del tributo, la base de su cálculo y los sujetos pasivos del mismo.

___________________________________ 16
2.- otorgar exenciones y rebajas del impuesto al que se refiere la ley
3.- Autorizar al Ejecutivo Nacional para conceder exoneraciones y otros beneficios o
incentivos fiscales.

La ley tributaria deberá presentar, entonces, los elementos necesarios que debe
contener el tributo, para que cumpla con estas disposiciones; estos son la definición del
hecho imponible, la determinación de su base imponible, fijar la alícuota del mismo, la base
de su cálculo y determinar los sujetos pasivos del mismo. Además, el Código Orgánico
Tributario establece la imposibilidad de delegar la definición y fijación de los elementos
integradores del tributo en otras figuras que no sean las leyes. Sin embargo, cuando se trate
de impuestos generales o específicos al consumo, a la producción o a las ventas y las tasas,
la ley portadora de estos tributos puede autorizar al Congreso para que en la ley de
Presupuesto se contemple la fijación de la alícuota del impuesto entre el límite inferior y
superior que ésta establezca.

La creación de leyes tributarias le corresponde al Poder Legislativo, y está normada


por las disposiciones del Código Orgánico Tributario; sin embargo, el artículo 190 de la
Constitución Nacional, en su ordinal octavo, establece que el Presidente de la República
puede dictar medidas extraordinarias en materia económica y financiera cuando así lo
requiera el interés público y haya sido autorizado para ello por ley especial por parte del
Congreso. Los decretos emanados del ejecutivo, amparados en este ordinal, tendrán
carácter de ley, sin embargo, se mantendrán las disposiciones del COT en materia de
creación de tributos. Los procesos de discusión y aprobación del proyecto de ley se obvian
al facultar al Presidente, ya que por medio del Consejo de Ministros se promulga la ley y se
publica en la Gaceta Oficial para que entre en vigencia.

El artículo 224 de la Constitución Nacional establece, además, de que no podrán


concederse exoneraciones ni exenciones en los impuestos que no estén contenidos en los
casos previstos por la ley tributaria. De nuevo, el Código Orgánico Tributario establece que
sólo la ley tributaria puede otorgar exenciones y exoneraciones de los tributos de que trata.
El artículo 64 del Código Orgánico Tributario presenta el concepto de exención y
exoneración, tal como sigue:

COT. Art. 64.- Exención es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación tributaria,
otorgada por la ley.
Exoneración es la dispensa total o parcial de la obligación tributaria, concedida por el Ejecutivo
Nacional en los casos autorizados por la ley.

La exención constituye una dispensa, total o parcial de la obligación que recae sobre
el sujeto pasivo de la obligación tributaria de pagar el monto del tributo; se presenta de
pleno derecho. Sólo la ley puede otorgar exenciones, tal como lo ordena el numeral 2 del
artículo 4 del Código Orgánico Tributario. La exoneración es la dispensa legal de la
obligación tributaria. Se trata de hechos que en principio están comprometidos en la
definición del hecho generador de la obligación tributaria, pero a los cuales la ley, por
razones de política fiscal, excluye de la misma, cumpliendo previamente una serie de
requisitos que la misma ley establece.

___________________________________ 17
El contribuyente que resulte beneficiado de la exoneración debe presentar sus
razones al Ejecutivo Nacional, primeramente ante el Ministerio encargado de regular las
actividades en las que se ha planteado la exoneración (Agricultura y Cría, Industria y
Comercio, Energía y Minas, etc.) para que, posteriormente, se presente ante el Ministerio
de Finanzas dicho caso en particular, y dar paso la aprobación definitiva de la exoneración.

III.- Garantía al Ciudadano.


Art. 225. No podrá establecerse ningún impuesto pagadero en servicio personal.

El sujeto pasivo de una obligación tributaria no puede saldar su obligación mediante


su trabajo o la prestación de sus servicios.

En el derecho vigente venezolano se presenta un problema doctrinario con respecto


a la Ley del INCE; ésta estipula una tasa parafiscal del 2% del gasto de nómina de la
empresa para formar un fondo necesario para la operación de este instituto. Sin embargo, si
la empresa formase por su propia iniciativa una escuela técnica de formación de personal,
la tasa de contribución puede darse por saldada con esta labor. Esto entra en contradicción a
las normas constitucionales, de acuerdo con varios doctrinarios del derecho venezolano, y
la ley del INCE debe ser objeto de una reforma en este aspecto.

IV.- Vigencia de la Ley Tributaria.


Art. 226. La ley que establezca o modifique un impuesto y otra contribución deberá fijar un término
previo a su aplicación. Si no lo hiciere, no podrá aplicarse sino sesenta días después de haber
quedado promulgada.
Esta disposición no limita las facultades extraordinarias que se acuerden al Ejecutivo Nacional en
los casos previstos en esta Constitución.

El Código Civil de la República de Venezuela plantea en su primer artículo que el


cumplimiento de la ley es obligatorio desde su publicación en la Gaceta Oficial de la
República o desde la fecha posterior que ella indique. Si la ley no especifica la fecha en que
entrará en vigencia, ésta se hará efectiva a los 60 días continuos contados desde su
publicación en la Gaceta Oficial de la República. Sin embargo, aún cuando la ley
presentase la fecha en que entrará en vigencia, puede ser después de haber sido publicada
en Gaceta; este procedimiento se conoce como Vacatio Legis. Se presenta esta opción,
cuando el legislador así lo considera necesario, con el fin de que el cuerpo de analistas
jurídicos preparen sus opiniones acerca del estudio de la nueva ley. El presente Código
Orgánico Tributario establece en sus disposiciones transitorias finales, que entra en

___________________________________ 18
vigencia a partir del 1º de julio de 1994, aún cuando la Ley de Reforma del COT fue
publicada en Gaceta el 25 de mayo de 1994.

En el proceso formal de creación de las leyes, los pasos correspondientes a la


promulgación y la publicación resultan confusos. La Constitución Nacional plantea en su
artículo 174 que la ley queda promulgada al publicarse con el correspondiente "Cúmplase"
en la Gaceta Oficial de la República. La acción de promulgación la realiza el Presidente de
la República en Consejo de Ministros, mientras que la publicación es el acto que realiza la
Gaceta Oficial de la República al distribuir la ley en beneficio de informar la sociedad.
Entre la promulgación de la ley y su publicación puede pasar algún tiempo y pueden surgir
demoras, bien sea por burocracia, por acciones políticas o de cualquier otra índole,
derivando en que la fecha de promulgación y la de publicación no sea necesariamente la
misma.

Entonces, la vigencia de la ley se dará por entendida desde el momento de la


publicación de la ley en la Gaceta Oficial de la República; si la ley no especificase la fecha
de entrada en vigencia, se contarán, efectivamente, 60 días continuos después del día de la
publicación de la ley en la Gaceta Oficial de la República.

V.- Principio de la Legalidad del Gasto.


Art. 227. No se hará del Tesoro Nacional gasto alguno que no haya sido previsto en la Ley de
Presupuesto. Sólo podrán decretarse créditos adicionales al presupuesto, para gastos necesarios no
previstos o cuyas partidas resulten insuficientes y siempre que el Tesoro cuente con recursos para
atender a la respectiva erogación. A este efecto se requerirá previamente el voto favorable del
Consejo de Ministros y la autorización de las Cámaras en sesión conjunta, o, en su defecto, de la
Comisión Delegada4.

Como se dijo, el Presupuesto Público se fundamenta en la estimación de los


ingresos y en la autorización de los gastos. Este artículo plantea que no se realizarán gastos
que no estén previstos en la Ley de Presupuesto. Además, sólo podrán decretarse créditos
adicionales al presupuesto, de acuerdo con los planteamientos de la Ley Orgánica de
Régimen Presupuestario, que en su artículo 33 plantea lo siguiente:

LORP. Art. 33. El Ejecutivo Nacional podrá decretar créditos adicionales al Presupuesto de Gastos,
previa autorización del Congreso o de la Comisión Delegada para cubrir gastos necesarios, no
previstos en la Ley de Presupuesto o créditos presupuestarios insuficientes.
Los créditos adicionales podrán ser financiados:
1.- Con existencias no comprometidas del Tesoro.
2.- Con economías en los gastos que se hayan logrado, las cuales deberán ser expresamente
determinadas. Previamente se acordarán las respectivas insubsistencias o anulaciones de créditos.
La decisión correspondiente será publicada en la Gaceta Oficial de la República de Venezuela.
3.- Con otras fuentes de financiamiento aprobadas por el Congreso (Crédito Público).
4
La Constitución Nacional plantea en los artículos 178, 179 y 180 lo referente a la Comisión Delegada del
Congreso

___________________________________ 19
Salvo para casos de emergencia, el producto de los créditos adicionales no podrá, en ningún
caso, destinarse a crear partidas nuevas ni a cubrir gastos cuyas asignaciones en el Presupuesto de
Gastos hayan sido previamente disminuidas en el mismo ejercicio presupuestario, mediante
operaciones de traspaso de créditos presupuestarios o declaraciones de insubsistencia.
Parágrafo único. El Ejecutivo Nacional podrá decretar créditos adicionales, previo el cumplimiento
de los requisitos establecidos en este artículo, para cubrir deficiencias en las partidas de gastos a
efectuar obligatoriamente en moneda extranjera, cuando ellos aumenten como resultado de
variaciones en la paridad cambiaria. En ese supuesto, dichos créditos se financiarán con los
incrementos de ingresos que se estimen como resultado de dichas variaciones en la paridad
cambiaria.

Pasos para solicitar créditos adicionales al presupuesto.

1.- El Consejo de Ministros se reúne y discute los objetivos del crédito adicional que
solicita algún despacho del Estado.

2.- El despacho declara la insubsistencia presupuestaria en la partida afectada, la cual será


beneficiada por el otorgamiento del crédito adicional. La declaración de insubsistencia debe
ser publicada en detalle en la Gaceta Oficial de la República.

3.- Se estudia la composición actual del Tesoro Público Nacional para determinar la
disponibilidad de fondos para atender la solicitud de crédito adicional. En caso de existir
disponibilidad, se traspasarán los fondos con autorización de la Comisión de Finanzas de la
Cámara de Diputados; en caso contrario, dicha comisión deberá estudiar las vías de
financiamiento alternas que se le presentan.

4.- Después de determinar la fuente de financiamiento, el Consejo de Ministros elaborará


un informe que presentará ante la Comisión de Finanzas de la Cámara de Diputados,
señalando la necesidad del despacho solicitante, el monto del crédito adicional solicitado y
la fuente de financiamiento del mismo. Luego de que la comisión aprobare este informe, lo
remitirá a las Cámaras para que discutan el mismo y aprueben, de manera conjunta, el
crédito adicional presentado.

VI.- Presentación del Proyecto de Ley de Presupuesto.


Art. 228. El Ejecutivo Nacional presentará al Congreso, en la oportunidad que señale la ley
orgánica, el proyecto de Ley de Presupuesto.
Las Cámaras podrán alterar las partidas presupuestarias, pero no autorizarán gastos que excedan el
monto de las estimaciones de ingresos del respectivo proyecto de Ley de Presupuesto.

La Ley Orgánica de Régimen Presupuestario, en su artículo 22, plantea que durante


la segunda quincena del mes de junio, debe presentarse ante el Congreso el Proyecto de Ley
de Presupuesto para su discusión y posterior aprobación. El proyecto es recibido por la
Comisión de Finanzas de la Cámara de Diputados. Dicha comisión evaluará el proyecto de

___________________________________ 20
ley y, una vez aprobado por la comisión, pasará a las Cámaras en reunión conjunta para su
discusión y aprobación. Si se objetare el proyecto de ley, será devuelto al Ejecutivo, con las
correspondientes notas de corrección, para que se vuelva a presentar en un lapso de 30 días
contados desde la presentación. Si por segunda vez es presentado el proyecto de ley, y la
Comisión de Finanzas volviese a encontrar objeciones, se remitirá de nuevo; si no se
aprobare el proyecto al 30 de noviembre (LORP Art. 25), se reconducirá el presupuesto que
se está ejerciendo actualmente.

Un decreto emitido por el Presidente Chávez, de acuerdo con la ley habilitante


otorgada por el Congreso, modificó las fechas de presentación del Proyecto de Ley de
Presupuesto de la siguiente manera: el Ejecutivo Nacional presentará el Proyecto de Ley de
Presupuesto a más tardar el 2 de octubre del año anterior a la puesta en marcha del
presupuesto, y durante el último año del periodo constitucional antes del 15 de mayo.

Las Cámaras Legislativas, en reunión conjunta, podrán discutir acerca de la


conformación del presupuesto, podrán alterar las partidas, pero con la limitación de que no
podrán sobrepasar el monto de ingresos estimados para dicho proyecto de presupuesto.

VII.- Situado Constitucional.


Art. 229. En la Ley de Presupuesto se incluirá anualmente, con el nombre de situado, una partida
que se distribuirá entre los estados, el Distrito Federal y los Territorios Federales en la forma
siguiente: un treinta por ciento (30%) de dicho porcentaje, por partes iguales, y el setenta por ciento
(70%) restante, en proporción a la población de cada una de las citadas entidades. Esta partida no
será menor del doce y medio por ciento (12,5%) del total de ingresos ordinarios estimados en el
respectivo presupuesto, y ese porcentaje mínimo aumentará anual y consecutivamente, a partir del
presupuesto del año 1962 inclusive, en un medio por ciento (0,5%) por lo menos, hasta llegar a un
mínimo definitivo que alcance a un quince por ciento (15%). La ley orgánica respectiva determinará
la participación que corresponda a las entidades municipales en el situado.
La ley podrá dictar normas para coordinar la inversión del situado con planes administrativos
desarrollados por el Poder Nacional y fijar los límites a los emolumentos que devenguen los
funcionarios y empleados de las entidades federales y municipales.
En caso de disminución de los ingresos que imponga un reajuste del Presupuesto, el situado será
reajustado proporcionalmente.

El Situado Constitucional es una partida presupuestaria de gastos que debe ser


repartida entre las diferentes entidades políticas que conforman la República de Venezuela.
Su monto parte de un porcentaje determinado sobre la base de los ingresos ordinarios
estimados en el Presupuesto Nacional. La Constitución Nacional plantea que esta partida
comienza con un porcentaje de los ingresos ordinarios estimados del Presupuesto Nacional
del año 1961 en el orden del 12,5%, aumentando progresivamente un 0,5% cada año hasta
llegar a un máximo de un 15% de los ingresos ordinarios estimados en el Presupuesto
Nacional. La ley Orgánica de Descentralización, Delimitación y Transferencia de la
Competencia del Poder Público estableció, en su artículo 13, que el nuevo tope máximo del

___________________________________ 21
situado constitucional pasará a ser, a partir de 1990, un 20% de los ingresos ordinarios
estimados establecidos en el Presupuesto Público Nacional.

Esta partida tiene por finalidad distribuir los ingresos de la Administración Central a
las diferentes entidades políticas del Estado. De esta partida se repartirá sobre una base
equitativa del 30% de la misma a las diferentes entidades mientras que el restante 70% se
repartirá en relación a la proporción poblacional de la entidad. Las entidades políticas
forman de esta manera su presupuesto público particular. A partir de este presupuesto, y de
acuerdo con la Ley Orgánica de Descentralización, se tomará, inicialmente, un 10% de los
ingresos ordinarios estimados establecidos en el mismo, aumentando en razón de un 1%
anual hasta llegar a un máximo de 20%, para formar el Situado Municipal.

Hasta hace algún tiempo, no era posible determinar efectivamente la competencia


del gasto público, ya que no existía coordinación en las actividades del sector nacional y de
los estados, provocando muchas veces conflictos en los presupuestos y en la asignación por
múltiples partidas a una misma obra. Entonces se promulga la Ley de Coordinación de la
Inversión del Situado Constitucional en los Planes Administrativos del Poder Nacional. Su
finalidad es la de coordinar el gasto que del situado se tiene que realizar en las diferentes
entidades de la República. En reunión con el Ministerio de Relaciones Interiores y Justicia,
los gobernadores de los estados presentan sus necesidades, programas y aplicaciones, para
determinar si el monto por situado es suficiente para realizar las obras presentadas. Esta ley
tiene carácter de coordinadora, no presenta índole contralora, ya que esa función la ejerce la
Contraloría General de la República. Además de esta ley de coordinación se presenta la ley
del FIDES (Fondo de Inversión para la Descentralización), cuya finalidad es formar un
fondo de recursos económicos al que puedan acceder las entidades para financiar sus
programas de gasto público en la prestación de servicios públicos, aportando fondos
adicionales a los del situado constitucional.

La ley Orgánica de Descentralización plantea en su artículo 14 la creación del


Situado Municipal, el cual se forma con un 10% inicial de los ingresos ordinarios de los
estados, establecidos en sus respectivos presupuestos, aumentando en un 1% anual hasta un
máximo del 20% de los ingresos ordinarios estimados en los presupuestos para cada estado.
Además, la ley plantea que dicho situado debe repartirse en un 50% para obras y
mejoramiento de los servicios públicos del municipio y el restante 50% en adquisición de
bienes para el mantenimiento del municipio.

Volviendo al artículo 229 de la Constitución Nacional, dice en su penúltimo párrafo


que la ley coordinará la inversión del situado con los planes desarrollados por el Poder
Nacional, como ya se explicó; pero además, plantea que se fijarán los límites a los
emolumentos que devenguen funcionarios y empleados públicos de las entidades federales
y municipales, esto se debe a que existía una gran brecha entre los ingresos por sueldos y
salarios que recibían los empleados y funcionarios del Poder Público Nacional con respecto
a los del Poder Público Regional y Municipal. El situado no puede, en consecuencia,
dirigirse al pago de sueldos y salarios de dichos empleados y funcionarios.

Por último, la fluctuación de los ingresos ordinarios establecidos en el Presupuesto


Público Nacional afectarán en consecuencia al monto a repartir por concepto de Situado

___________________________________ 22
Constitucional, sin embargo, no se podrá modificar su tasa de participación en dicho
presupuesto.

VIII.- Creación de Institutos Autónomos.


Art. 230. Sólo por ley, y en conformidad con la ley orgánica respectiva, podrán crearse institutos
autónomos.
Los institutos autónomos, así como los intereses del Estado en corporaciones o entidades de
cualquier naturaleza, estarán sujetos al control del Congreso, en la forma que la ley establezca.

En el estudio constituyente para la elaboración de la Carta Magna de 1961 era


necesario analizar el papel del Estado en la creación de Institutos Autónomos. La anterior
constitución le daba plena libertad al presidente de crear institutos autónomos, de acuerdo a
su criterio y bajo su control. Al momento de caer la dictadura del Gral. Pérez Jiménez se
acordó incluir la norma referente a la legalización de la creación de los institutos
autónomos. Este artículo determina que sólo la ley puede crear y mantener institutos
autónomos, y su control estará a cargo del Congreso Nacional, de acuerdo a las leyes.

Los Institutos Autónomos son entidades creadas directamente por el Estado, dotadas
de personalidad jurídica, con autonomía funcional y administrativa, con la finalidad de
prestar un servicio público específico y están adscritos a un ministerio en específico, por lo
que deben cumplir con la reglamentación emitida por esta entidad ejecutiva

IX.- Créditos Públicos.


Art. 231. No se contratarán empréstitos sino para obras reproductivas, excepto en caso de evidente
necesidad o conveniencia nacional.
Las operaciones de crédito público requerirán, para su validez, una ley especial que los autorice,
salvo las excepciones que establezca la ley orgánica.

LOCP: Art. 3. Las operaciones de crédito público tendrán por objeto arbitrar recursos o fondos para
realizar obras reproductivas, atender casos de evidente necesidad o de conveniencia nacional y
cubrir necesidades transitorias de tesorería...
Este artículo presenta dos aspectos a tener en cuenta:

___________________________________ 23
1.- La finalidad de los créditos públicos es la de atender obras reproductivas.
2.- El crédito público debe estar establecido en una ley que lo autorice.

En la discusión del artículo por parte de los constituyentes del Congreso de 1961 se
evidenció la posible inoperancia de los créditos públicos al establecerse únicamente para
actividades reproductivas, quedando por fuera el concepto de eventualidades, emergencias
y las acciones del Estado encaminadas a enfrentar estos escenarios. De ahí que se haya
establecido la excepción que presenta este artículo.

Además, en el espíritu democrático del Estado, se acordó que las operaciones de


Crédito Público tienen que estar establecidas en una ley aprobada por el Congreso de la
República para que sea válida y reconocida por el gobierno nacional. El marco legal es
fundamental para el correcto manejo de la Hacienda Pública. En este punto hay que llamar
la atención acerca de la diferencia de la Ley de Crédito Público con respecto a la Ley
Orgánica de Crédito Público esta última presenta los requisitos establecidos para que el
Estado pueda acceder a estas operaciones, sus reglamentaciones, limitaciones,
administración y demás regulación necesaria para llevar a cabo estas operaciones, mientras
que la Ley de Crédito Público presenta un objetivo en específico, bien sea atender la
necesidad de un ente del Estado o determinar el equilibrio presupuestario; esta ley es la que
faculta al gobierno la capacidad de endeudarse para llevar a cabo determinada operación
pública. Se presenta, por parte del Ejecutivo, en la persona del Presidente de la República,
reunido en Consejo de Ministros, una vez oídas las necesidades de cualquier ente del
Estado; dicha petición será presentada al Congreso de la República, recibiéndola la
Comisión de Finanzas de la Cámara de Diputados para, después de haberla estudiado y no
encontrado inconvenientes, remitirla a las Cámaras para su discusión y aprobación.

X.- Reconocimiento de Deudas Contraídas.


Art. 232. El Estado no reconocerá otras obligaciones que las contraídas por órganos legítimos del
Poder Nacional, de acuerdo con las leyes.

El proceso de elaboración de esta Constitución se presenta al caer el régimen


dictatorial del Gral. Marcos Pérez Jiménez. Los integrantes del Congreso Constituyente de
1961 eran, en su mayoría, exiliados o miembros de la resistencia contra la dictadura. En sus
deliberaciones encontraron inconvenientes en reconocer deudas contraídas por el régimen
dictatorial, por lo que decidieron no acceder al pago de las deudas. Otros miembros del
Congreso señalaron que tal actitud resquebrajaría la imagen del país y su capacidad de
captar inversiones privadas por la falta de seriedad ante deudas contraídas anteriormente.
La Constitución promulgada en 1953 establecía el marco legal sobre el cual operaría el
régimen de Pérez Jiménez, y de acuerdo con dicho marco, las deudas contraídas en su
gobierno debían honrarse porque se ajustaban a un proceso de derecho establecido,
mientras no hayan sido establecidas en un proceso anormal. Entonces, el constituyente

___________________________________ 24
estimó sabiamente incorporar la disposición de reconocer las deudas contraídas por órganos
legítimos del Poder Nacional, de acuerdo a las leyes, independientemente del gobierno
anterior. El Estado debe reflejar confianza y transparencia en sus operaciones actuales, para
que en un futuro, cuando se necesite, poder acceder a mercados nacionales e
internacionales, en busca de financiamiento de terceros para poder atender necesidades
nacionales. En la medida que rechazará el reconocimiento de esas deudas anteriores, en la
misma medida se reduciría la confianza en el nuevo esquema político.

Sin embargo, así como se reconocieron las deudas legalmente establecidas por el
régimen dictatorial, también se presenta la dualidad de no reconocer deudas contraídas por
el Estado de manera irregular. Si cualquier funcionario público, en uso de sus atribuciones y
contrario a las leyes, obliga al Estado al pago de una deuda, dicho pago no se realizará, a su
vez, el funcionario será juzgado de acuerdo con la normativa de la Ley Orgánica de
Salvaguarda del Patrimonio Público por haber comprometido los intereses nacionales.
El Estado procederá, entonces, de acuerdo con la sentencia del tribunal, a la
indemnización, si hubiere lugar a ello, del sujeto activo de la obligación.

XI.- Disposiciones Aplicables a las Regiones.


Art. 233. Las disposiciones que rigen la Hacienda Pública Nacional regirán la administración de la
Hacienda Pública de los Estados y de los Municipios en cuanto sean aplicables.

Hoy en día, los estados y municipios se rigen por sus propios reglamentos y
estatutos, como consecuencia del proceso de descentralización de la Administración del
Poder Público Nacional. Las disposiciones de la Hacienda Pública Nacional regirán,
entonces, la administración de la Hacienda Pública Estadal y la Hacienda Pública
Municipal, en cuanto sean aplicables.

Las Asambleas Legislativas de los estados se encargan de la elaboración de las leyes


que forman parte del marco jurídico de la entidad, mientras que los Concejos Municipales
dictan las ordenanzas que regirán en el municipio. En función de esta autonomía regional,
las disposiciones constitucionales del manejo de la Hacienda Pública Nacional sólo se
aplicarán cuando existan vacíos legales o cuando así lo consideren los poderes legislativos
regionales, siempre que no sean contrarios al espíritu del sistema jurídico nacional.

PRIVILEGIOS DEL FISCO NACIONAL

___________________________________ 25
Privilegios del Fisco Nacional. Son las ventajas o prerrogativas que se conceden al Estado
en función de la formación y administración del Patrimonio Público.

En las relaciones jurídicas que surgen de la administración del Patrimonio Público,


el Fisco Nacional goza de una serie de ventajas o prerrogativas que constituyen los
llamados Privilegios del Fisco Nacional. El destino del Patrimonio Público es satisfacer las
necesidades públicas, por lo que se justifica la situación de excepción en que la ley coloca
al Fisco Nacional.

Si se comprometiese el patrimonio de la Hacienda Pública y no tuviese medidas que


lo protegieran, además de que el Fisco actúe como cualquier particular, dicho patrimonio
podría ir disminuyendo e incluso desaparecer.

La finalidad de los privilegios es la de proteger el Patrimonio del Fisco Nacional


ante los particulares.

Distinción entre el significado de los vocablos privilegio y prerrogativa. Existe una


corriente que distingue entre privilegios y prerrogativas, señalando que la noción de
privilegio es más genérica y comprende todas las ventajas que se le otorgan al Fisco
Nacional, entrando en esa categoría amplia la noción de prerrogativa, que pasa a constituir
un género.

Otra corriente opina que privilegio es el beneficio que se otorga en el orden fiscal o
derivado del mismo, en tanto que las prerrogativas son las situaciones excepcionales de
supremacía que se conceden a algunos sujetos en el proceso. Los privilegios son así las
exoneraciones de pago o la exclusión de cargas económicas, en tanto que las prerrogativas
corresponden a la esfera jurisdiccional o en la vía preparatoria de la misma.

Fuentes de los Privilegios. Dependiendo del área administrativa, las fuentes de los
privilegios del Fisco Nacional serán de carácter civil, administrativo o procesal.

Privilegios Civiles

I.- Compensación:

Es la manera de extinguir una obligación entre dos personas cuando a su vez son
deudoras y acreedoras recíprocamente de una misma deuda, la cual debe ser líquida,

___________________________________ 26
exigible y personal. En caso de haber una diferencia en los montos compensados, la
diferencia se le pagará al acreedor por parte del deudor.

La deuda es líquida cuando se puede determinar con precisión el monto de la


misma. Es exigible cuando ha vencido su plazo y no está condicionada ni en discusión. Es
personal cuando se puede determinar perfectamente tanto el acreedor como el deudor.

CC. Art. 1.331. Cuando dos personas son recíprocamente deudoras, se verifica entre ellas una
compensación que extingue las deudas, del modo y en los casos siguientes.
CC. Art. 1.332. La compensación se efectúa de derecho en virtud de la Ley, y aún sin conocimiento
de los deudores, en el momento mismo de la existencia simultánea de las dos deudas, que se
extinguen recíprocamente por las cantidades recurrentes.
CC. Art. 1.333. La compensación no se efectúa sino entre dos deudas que tienen igualmente por
objeto una suma de dinero, o una cantidad determinada de cosas de la misma especie, que pueden
en los pagos sustituirse las unas a las otras, y que son igualmente líquidas y exigibles.

LOHPN. Art. 5. En ningún caso es admisible la compensación contra el Fisco, cualesquiera que sean
el origen y la naturaleza de los créditos que puedan compensarse.

COT Art. 46. La compensación extingue de pleno derecho y hasta su concurrencia, los créditos no
prescritos, líquidos y exigibles del contribuyente por concepto de tributos, así como de intereses,
multas, costas procesales y cualesquiera otros accesorios, con las deudas tributarias por los mismos
conceptos, igualmente líquidas, exigibles y no prescritas, comenzando por los más antiguos,
aunque provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto activo.
El contribuyente o su cesionario podrán oponer la compensación en cualquier momento en
que deban cumplir con la obligación de pagar tributos, intereses, multas, costas y otros accesorios o
frente a cualquier reclamación administrativa o judicial de los mismos. En tales casos, la
Administración Tributaria deberá proceder a verificar la existencia, liquidez y exigibilidad de dicho
crédito y a pronunciarse sobre la procedencia o no de la compensación opuesta. Por su parte, la
Administración podrá oponer la compensación, frente al contribuyente, responsable o cesionario, a
fin de extinguir, bajo las mismas condiciones, cualesquiera créditos invocados por ellos. En ambos
casos, contra la decisión administrativa, procederán los recursos consagrados en este Código.
PARÁGRAFO PRIMERO. La compensación no será oponible salvo disposición en contrario, en los
impuestos indirectos, cuya estructura y traslación prevea la figura del denominado crédito fiscal.
PARÁGRAFO SEGUNDO. En los casos de impuestos indirectos, cuyas normas prevean la devolución
del impuesto, por la exportación de bienes muebles o prestación de servicios, la compensación sólo
será oponible previa autorización de la Administración Tributaria.

En principio, las disposiciones del Código Civil no operan sobre el Fisco Nacional,
porque su régimen es distinto al de los particulares. La Ley Orgánica de Hacienda Pública
Nacional establece en su artículo 5 que la compensación no es admisible ante el Fisco
Nacional, cualquiera sea la naturaleza de los créditos que puedan compensarse. Sin
embargo, el Código Orgánico Tributario, en su artículo 46, establece la compensación
tributaria ante el Fisco Nacional. Para la procedencia de la Compensación Tributaria deben
darse los siguientes requisitos:

1.- Que los créditos sean de naturaleza tributaria, ya se trate del tributo en sí mismo o de
cualquiera de sus accesorios, tales como intereses moratorios, recargos, multas, etc.
2.- Que el crédito esté determinado para poder efectuar la correspondiente medición de la
magnitud económica.

___________________________________ 27
3.- Que el crédito sea líquido y exigible. No basta simplemente conque éste se haya
causado, sino que se requiere además que el contribuyente pueda exigirle al Fisco la
cancelación de dicho crédito, sin que éste pueda excusarse de tal cumplimiento
válidamente.
4.- Que los periodos fiscales a que se refieren los créditos a compensar no estén prescritos.
5.- Pueden agregarse otros requisitos comúnmente señalados en la doctrina, tales como que
exista la libre disposición de los créditos, es decir, que no estén sometidos a regímenes
restrictivos de libre disposición, como por ejemplo, una medida de embargo; que se trate de
deudas firmes, es decir, no sometidas a controversia.

La compensación no es una gracia de la Administración Tributaria ni es facultativa


su concesión; la disposición legal es imperativa y ordena declarar la compensación de
oficio por parte de la Administración Tributaria.

La compensación se considera solo sobre impuestos directos, como el ISLR. Las


costas procesales y las multas son compensables con los tributos, pero no así los cargos por
daños y perjuicios en contra del Fisco Nacional.

En caso de impuestos indirectos, siempre que presenten la norma de devolución del


impuesto, por la exportación de bienes muebles o prestación de servicios, la compensación
sólo será oponible previa autorización de la Administración Tributaria

En conclusión, las razones en las que se fundamenta el Fisco Nacional para no


aceptar compensación en casos de obligaciones no tributarias son:

.- La compensación implica una violación de las normas del Gasto Público. No puede el
Fisco Nacional incurrir en gastos que no estén expresamente previstos en la Ley de
Presupuesto.

.- Rompería el principio de la unidad y autonomía del presupuesto, porque llevaría a


considerar en un determinado ejercicio objetos que están fuera del presupuesto o que
corresponden a otros ejercicios presupuestarios.

.- Dificultaría notablemente el control que debe mantenerse ante el Gasto Público.

.- Estaría en contra de los principios de celeridad y certeza que debe regir la recaudación de
los Ingresos Públicos; es decir, dificultaría el cálculo del monto de los Ingresos Públicos.

II.- Prescripción

Forma de adquirir una cosa o derecho por la virtud jurídica de su posesión


continuada durante el tiempo que la ley señala, o caducar un derecho por lapso señalado
también a este efecto para los diversos casos.

___________________________________ 28
Es un medio de adquirir por la posesión o de liberarse de una obligación por la
inacción del acreedor, después de transcurrido el tiempo establecido por la ley. (De acuerdo
con lo dispuesto en el Código Civil, es un medio de adquirir un derecho o liberarse de una
obligación por efecto del tiempo transcurrido, de acuerdo con las disposiciones de la Ley).

CC. Art. 1.952. La prescripción es un medio de adquirir un derecho o de libertarse de una


obligación, por el tiempo y bajo las demás condiciones determinadas por la Ley.
CC. Art. 1.953. Para adquirir por prescripción se necesita posesión legítima.
CC. Art. 1.954. No se puede renunciar a la prescripción sino después de adquirirla.
CC. Art. 1.955. Quien no puede enajenar no puede renunciar a la prescripción.
CC. Art. 1.956. El Juez no puede suplir de oficio la prescripción no opuesta.
CC. Art. 1.957. La renuncia de la prescripción puede ser expresa o tácita. La tácita resulta de todo
hecho incompatible con la voluntad de hacer uso de la prescripción.
CC. Art. 1.958. Los acreedores o cualquier otra persona interesada en hacer valer la prescripción,
pueden oponerla, aunque el deudor o propietario renuncien a ella.
CC. Art. 1.959. La prescripción no tiene efecto respecto de las cosas que no están en el comercio.
CC. Art. 1.960. El Estado, por sus bienes patrimoniales, y todas las personas jurídicas, están sujetas
a la prescripción, como los particulares.
CC. Art. 1.977. Todas las acciones reales se prescriben por veinte años y las personales por diez, sin
que pueda oponerse a la prescripción la falta de título ni de buena fe, y salvo disposición contraria
de la Ley.
La acción que nace de una ejecutoria se prescribe a los veinte años, y el derecho de hacer
uso de la vía ejecutiva se prescribe a los diez años.
CC. Art. 1.978. El deudor de una renta o de cualquiera prestación anual, que deba durar más de
veinte años, debe dar a su costa, dentro de los dos últimos años del tiempo necesario para
prescribir, un nuevo título a su acreedor, si éste lo exige.
CC. Art. 1.979. Quien adquiere de buena fe un inmueble o un derecho real sobre un inmueble, en
virtud de un título debidamente registrado y que no sea nulo por defecto de forma, prescribe la
propiedad o el derecho real por diez años, a contar de la fecha de registro del título.

LOHPN. Art. 28. La propiedad y derechos reales sobre los bienes nacionales pueden ser adquiridos
por prescripción, salvo por lo que respecta a los extranjeros, los situados en la zona de cincuenta
kilómetros de ancho paralela a las costas y fronteras. El tiempo necesario para prescribir es de
veinte años, cuando existen justo título y buena fe, y de cincuenta años, cuando falten estos
requisitos.
La prescripción se interrumpe con el requerimiento de cualquier autoridad.

COT. Art. 51. La obligación tributaria y sus accesorios prescriben a los cuatro años.
Este término será de seis años cuando el contribuyente o responsable no cumplan con la
obligación de inscribirse en los registros pertinentes, de declarar el hecho imponible o de presentar
las declaraciones tributarias a que estén obligados, y en los casos de determinación de oficio,
cuando la Administración Tributaria no pudo conocer el hecho.

COT. Art. 52. Prescribirá a los cuatro (4) años la obligación de la Administración Tributaria de
reintegrar la recibido por pago indebido de tributos y accesorios.

LOCP. Art. 10. Las obligaciones provenientes de la deuda pública o los títulos que la representan
prescriben a los diez (10) años. Los intereses o los cupones representativos de éstos prescriben a los
tres (3) años, ambos lapsos se contarán desde las respectivas fechas de vencimiento de las
obligaciones.

___________________________________ 29
Prescripción Adquisitiva. Es el traslado de un derecho de un titular a otro, el cual a sido
negligente en el uso de aquel y se le incorpora al patrimonio del poseedor legítimo que ha
demostrado ante la sociedad y la ley su carácter como tal. La prescripción adquisitiva es
una normativa presente en el Código Civil que sanciona la negligencia del poseedor de un
derecho ante el poseedor legítimo del mismo. El bien en cuestión puede haber sido
entregado en arrendamiento, comodato5, usufructo6 o cualquier otra forma válida que
señalen las leyes. Los requisitos de una posesión legítima son: posesión continua en el
tiempo, pacífica, inequívoca, pública, con animo domini y presentando justo título y de
buena fe. El periodo de prescripción que presenta el Código Civil se refiere a 10 años
cuando se presenten estos requisitos y de 20 años a falta de ellos.

Cuando han transcurrido más de 20 años, si el poseedor actual del bien o del
derecho real sobre el bien ha demostrado posesión continua, inequívoca, pública, pacífica y
con ánimo de preservar el mismo, aunque no presente justo título de propiedad ni de
derecho real, el poseedor del título de propiedad sobre dicho bien pierde su derecho sobre el
mismo, ya que ha prescrito. Si el actual poseedor del mismo presentare un justo título sobre
su posesión, este periodo de prescripción se acorta a 10 años. Para renovar el periodo de
prescripción, el titular de la propiedad debe notificar al poseedor actual de su intención de
manera pública, de esta manera se interrumpe el lapso de prescripción. El poseedor actual
debe renovar su posición al acceder a un nuevo contrato o dejar que llegue a su fin el
actual, con lo cual terminaría la relación con el bien. El otorgamiento de un documento
notariado no es oponible a la propiedad.

Los bienes públicos de dominio privado son comerciables, por lo tanto pueden
prescribir, como lo son los terrenos baldíos y ejidos. La Ley Orgánica de Hacienda Pública
Nacional establece que el lapso de prescripción de estos bienes es de 20 años en presencia
de justo título y buena fe, y de 50 años a falta de estos, con la excepción de la franja de 50
Km de ancho paralela a costas y fronteras por parte de extranjeros.

Prescripción Extintiva. El derecho obligatorio que recae sobre una persona, en este caso,
muere con el transcurso del tiempo al no haber hecho uso del mismo, feneciendo el derecho
sin que se traslade a cabeza de otro titular, sino que se extingue y muere para el mundo
jurídico un derecho que tenía como contrapartida una obligación que al no usarse aquel,
produce su desaparición.

Se presentan los diferentes lapsos de las prescripciones extintivas:

.- Prescripciones de 2 años (CC. Art. 1.982): honorarios, salarios y gastos de profesionales


en ejercicio de su labor.

.- Prescripciones de 3 años (CC. Art. 1.980): arrendamientos atrasados, incluyendo sus


intereses.

5
Contrato por el cual una de las partes entrega a la otra gratuitamente una cosa para que se sirva de ella, por
tiempo y para usos determinados, con cargo de restituir la misma cosa (CC Art. 1.774)
6
Es el derecho real de usar y gozar temporalmente de las cosas cuya propiedad pertenece a otro, del mismo
modo que lo haría el propietario (CC. Art. 583)

___________________________________ 30
.- Prescripción tributaria de 4 y de 6 años (COT Art. 51): los pagos de los tributos y sus
accesorios prescriben a los 4 años de ser exigidos para los contribuyentes inscritos en los
registros de información fiscal, y a los 6 años para aquellos contribuyentes que no lo estén.

.- Prescripciones de 10 años: pago atrasado del derecho de frente, de acuerdo con las
ordenanzas municipales y cualquier deuda de causa civil en una relación comercial.

En cualquiera de estos tipos de prescripción si el acreedor no hiciese diligencia


alguna de cobro, y ha transcurrido el lapso correspondiente, se dará por prescrita la deuda y
el deudor se libera de su obligación. Con respecto a los arrendamientos y pagos atrasados
del derecho de frente, se tendrá como prescritos los primeros pagos atrasados que hayan
cumplido su término de prescripción, no la totalidad de la deuda.
El Fisco Nacional publica las deudas pendientes de todos los contribuyentes cuando
se ha causado el tercer año de atraso de su obligación en la Gaceta Oficial, con lo que se
interrumpe el lapso de prescripción. Además, frente a la acreencia de cualquier obligación
ante el Fisco Nacional o ante el estado en general, la diligencia de cualquier autoridad
interrumpe el periodo de prescripción.

III.- Intereses Moratorios.


CC. Art. 1.277. A falta de convenio en las obligaciones que tienen por objeto una cantidad de
dinero, los daños y perjuicios resultantes del retardo en el cumplimiento consisten siempre en el
pago del interés legal, salvo disposiciones especiales.
Se deben estos daños desde el día de la mora sin que el acreedor esté obligado a comprobar
ninguna pérdida.

CC. Art. 1.746. El interés es legal o convencional. El interés legal es el tres por ciento anual. El
interés convencional no tiene más límites que los que fueran designados por ley especial; salvo que,
no limitándolo la Ley, exceda en una mitad al que se probare haber sido interés corriente al tiempo
de la convención, caso en el cual será reducido por el Juez a dicho interés corriente, si lo solicita el
deudor.
El interés convencional debe comprobarse por escrito cuando no es admisible la prueba de
testigos para comprobar la obligación principal.
El interés del dinero prestado con garantía hipotecaria no podrá exceder en ningún caso del
uno por ciento mensual.

LOHPN. Art. 56. Cuando una renta nacional no sea pagada en la fecha que es exigible conforme a
las disposiciones que la rigen, el deudor o contribuyente deberá pagar intereses moratorios a la rata
de uno por ciento mensual, salvo que las leyes fiscales especiales fijaren una distinta, desde el día
en que se hizo exigible el pago hasta el día en que se efectúe, sin perjuicio de hacerse el cobro
ejecutivamente, conforme a la Ley.

COT. Art. 59. La falta de pago de la obligación tributaria, sanciones y accesorios, dentro del término
establecido para ello, hace surgir, sin necesidad de requerimiento previo de la Administración
Tributaria, la obligación de pagar intereses de mora desde la fecha de su exigibilidad hasta la
extinción total de la deuda, equivalentes a la tasa máxima activa bancaria incrementada en tres
puntos porcentuales, aplicable, respectivamente, por cada uno de los periodos en que dichas tasas
estuvieron vigentes.

___________________________________ 31
A los efectos indicados, la Administración Tributaria publicará en la Gaceta Oficial de la
República de Venezuela, dentro de los primeros cinco días hábiles de cada mes, la tasa máxima
activa bancaria que haya regido en el mes calendario inmediato anterior, fijada por el Banco Central
de Venezuela.
PARÁGRAFO ÚNICO. En el caso de ajustes provenientes de reparos por tributos cuya determinación
corresponda al sujeto pasivo, si éste acepta el reparo o el ajuste que queda firme en la vía
administrativa o jurisdiccional, la Administración Tributaria o Tribunal, al confirmar el reparo,
ordenará la actualización monetaria de la deuda y el pago de intereses compensatorios del doce por
ciento anual; todo ello contado a partir del vencimiento del plazo establecido para efectuar la
autoliquidación y pago del tributo. Tanto los intereses compensatorios como la actualización
monetaria serán calculados por la Administración Tributaria en la oportunidad en que el reparo
queda firme según lo ordenado en el acto administrativo o en la sentencia, que confirme total o
parcialmente el reparo, calculándose dichos montos hasta la fecha en que se produzca la decisión,
según el caso.

En sentencia del 27 de diciembre de 1.999, la Corte Suprema de Justicia declaró el carácter


inconstitucional del parágrafo único del artículo 59 del Código Orgánico Tributario.

COT. Art. 60. El artículo anterior es también aplicable a las deudas del Fisco resultantes del pago
indebido del tributo y sus accesorios y sanciones.
El tal caso, los intereses se liquidarán a partir de los sesenta (60) días de la reclamación del
contribuyente, o en su caso, de la notificación de la demanda.

Cualquier obligación de carácter civil debe establecerse en un contrato, donde se


especifique el monto de la deuda, el acreedor y el deudor, plazo de pago, el interés
convencional y cualquier otro arreglo al que lleguen las partes. En caso de que el deudor no
pague su compromiso en el término del vencimiento del mismo, deberá pagar además
intereses de mora, que el Código Civil establece a una tasa del 3% anual. Nadie puede
establecer intereses de mora mayores a esta tasa, ya que estaría en contradicción a la ley de
usura y entraría en terreno del derecho penal.

Cuando la deuda está orientada hacia alguna entidad del Estado, los intereses de
mora están establecidos en un 1% mensual, de acuerdo con lo dispuesto en la Ley Orgánica
de Hacienda Pública. Además, el Código Orgánico Tributario establece que en caso de
pagos atrasados de tributos y sus accesorios operará una tasa equivalente a la activa
máxima bancaria al momento del cálculo más tres puntos porcentuales sobre la deuda
pendiente. Sin embargo, mediante sentencia de la Corte Suprema de Justicia, el parágrafo
único del artículo 59 no debe tomarse en cuenta por tener carácter inconstitucional al
establecer, además de los intereses de mora, intereses compensatorios sobre la actualización
monetaria de la deuda pendiente del contribuyente.

Además, el artículo 60 prevé que los intereses compensatorios ante el contribuyente


correrán a partir de los 60 días de haber sido notificada la Administración Tributaria de la
reclamación del contribuyente. En ambos casos se presenta un privilegio para el Fisco
Nacional en materia de intereses, ya que cuando los tiene que cobrar lo hace a una tasa
mayor que la del mercado, y cuando los tiene que pagar lo hace en un tiempo reducido.

___________________________________ 32
Privilegios Administrativos

I.- Deberes de Notificación.


LOHPN. Art. 12. Los Tribunales, Registradores y demás autoridades, deben enviar al Ministerio de
Hacienda y a la Contraloría de la Nación, copia certificada de los documentos que les presenten los
particulares y de cuyo texto se desprenda algún derecho a favor del Fisco Nacional, a no ser que en
el otorgamiento de dichos documentos hubiese intervenido el funcionario fiscal competente.
Asimismo, deben notificarse por la vía más rápida, al Procurador de la Nación y al Contralor de la
Nación, toda demanda, oposición, sentencia o providencia, cualquiera que sea su naturaleza, que
obre contra el Fisco Nacional, así como la apertura de todo término para el ejercicio de un derecho o
recurso por parte del Fisco.

Los Tribunales, Registros, Notarías y cualquier otra dependencia del Estado que
sirva de agente administrativo ante particulares con referencia entre ellos y ante el Estado,
están en la obligación de informar a éste por medio de notificación ante el Procurador
General de la República o ante el Contralor General de la República, dependiendo del caso,
cualquier documento que incluya un derecho a favor del Estado por medio de copia
certificada. Además, también estarán en la obligación de notificar al Procurador General de
la República o al Contralor General de la República, dependiendo del caso, acerca de
demandas, oposición, sentencia o providencia de cualquier naturaleza que obre contra el
Fisco Nacional.

El privilegio se fundamenta en la obligación de notificación ante los órganos


mencionados; ante errores que involucren a particulares ante los Tribunales, Registros,
Notarías o cualquier otra dependencia, se entenderá como por parte de ellos, y no se está en
la obligación de notificarlos.

II.- Deberes de Colaboración y Denuncia.


LOHPN. Art. 13. Todas las autoridades civiles, políticas, administrativas, militares y fiscales de la
Nación, de los estados y municipalidades y los particulares están obligados a prestar su concurso a
todos los empleados de inspección, fiscalización, administración y resguardo de rentas nacionales, a
denunciar los hechos de que tuviere conocimiento, que implique fraude a las rentas, quedando
sujetos, por la infracción de lo dispuesto en este artículo a las sanciones que establece el Código
Penal.

La obligación de colaboración en la inspección y fiscalización se aplica tanto para


funcionarios públicos, autoridades y particulares; además, la denuncia de hechos que
supongan daño patrimonial al Fisco Nacional es obligatoria para cualquier persona. La
incurrencia en hechos de este tipo establece la responsabilidad solidaria de los involucrados
en la misma. Por ejemplo, si en una empresa un director ordena a su equipo de contaduría
que lleve doble contabilidad, tanto el director como el departamento son responsables
solidariamente, tanto en materia tributaria, fiscal, administrativa, civil y hasta penal.

___________________________________ 33
III.- Tramites Gratuitos y Exención Fiscal.
LOHPN. Art. 14. Los Tribunales, Registradores y todos los demás funcionarios y autoridades de la
República, deberán prestar gratuitamente los oficios legales de su ministerio a favor del Fisco
Nacional, siempre que sean requeridos por autoridades competentes, para cualquier acto o
diligencia en que deban intervenir por razón de sus funciones. Las solicitudes, actuaciones,
documentos y copias que se extiendan en estos casos, en interés del Fisco Nacional, se formularán
en papel común, sin estampillas y no estarán sujetos a impuestos ni contribución alguna.

Cualquier diligencia que deba efectuar algún funcionario calificado y competente en


la materia fiscal ante alguna dependencia del Estado, resultará gratuita y no podrá estar
sujeta a contribución alguna, ya que el Fisco Nacional mantiene a estas dependencias. La
exención fiscal se establece al utilizar papel común sin la necesidad de llevar estampillas o
alguna otra contribución en especies fiscales.

IV.- Exención de Bienes Nacionales.


LOHPN. Art. 26. Los Bienes de la Nación destinados al Servicio Público están exentos de
contribuciones o gravámenes estadales o municipales.

Todos los bienes de la Nación, tanto de dominio público como de dominio privado,
que estén al servicio público, están exentos de cualquier contribución ante el Fisco
Nacional.

En el caso de importaciones de bienes nacionales, la Ley Orgánica de Aduanas


establece una exoneración de aranceles y otros impuestos aduaneros para los mismos.

Privilegios Procesales

I.- Validación de los Privilegios del Fisco ante un Proceso Judicial.


LOHPN. Art. 3. El Fisco Nacional gozará, además de los privilegios que le confiere la legislación
civil, de los acordados por esta ley y por leyes fiscales especiales. El representante del Fisco que no
haga valer estos privilegios, será responsable personalmente de los perjuicios que la falta ocasione
al Fisco Nacional.

El representante del Fisco Nacional ante cualquier dependencia judicial está en la


obligación de hacer valer todos los privilegios atribuidos al Fisco Nacional por las
diferentes leyes existentes en el sistema legal vigente. La falta a esta norma acarrea su

___________________________________ 34
responsabilidad personal, que puede ir desde la sanción administrativa, hasta la civil o
penal, si fuese el caso.

II.- Inasistencia a la Contestación de la Demanda por parte del


Apoderado del Fisco Nacional (Confesión Ficta).
LOHPN. Art. 6. Cuando los apoderados o mandatarios de la Nación no asistan al acto de la
contestación de demandas intentadas contra ella, o de excepciones que hayan sido opuestas, se
tendrán unas y otras como contradichas en todas sus partes, sin perjuicio de la responsabilidad que
la omisión apareja al representante del Fisco.
El Código de Procedimiento Civil, en su artículo 362 establece que "si faltare el
demandado, o si quien pretende representarlo lo hiciere con poder insuficiente o sin las
formalidades debidas, o sin tener representación legítima, se le tendrá por confeso." . El
demandado se tendrá por confeso bajo la figura de la confesión ficta, al no haber acudido a
la contestación de la demanda en el lapso establecido, el cual es de 10 días de despacho.
Pasados los diez días de despacho, el juez redactará a partir del día siguiente sentencia
condenatoria en el caso y el demandado, por medida ejecutoria, responderá ante el libelo de
demanda.

Cuando la representación del Fisco Nacional no se presente ante la contestación de


la demanda, se entenderá que rechaza el libelo de demanda que se presenta ante el mismo;
es decir, la confesión ficta no opera ante el Fisco Nacional. Sin embargo, la inasistencia de
la representación del Fisco Nacional será sancionada.

III.- Prohibición de Arreglos Judiciales en el Proceso.


LOHPN. Art. 7. En ninguna causa fiscal se podrá convenir en la demanda, celebrar transacciones, ni
desistir de la acción ni de ningún recurso, sin autorización previa del Ejecutivo Nacional dada por
escrito y con la intervención del Procurador General de la República.
En los asuntos que dependan de la Contraloría General de la República, la autorización a
que se refiere este artículo será impartida previo informe del Contralor General de la República.

En cualquier causa fiscal está prohibido llegar a un arreglo con la parte demandada,
ya que de esta manera no se cumplirían los privilegios establecidos para el Fisco Nacional.
La única forma de llegar a un convenio entre las partes es por medio de autorización por
escrito del Procurador General de la República o del Contralor General de la República,
según sea el caso.

IV.- Excepción en la actuación de los Apoderados del Fisco


Nacional.

___________________________________ 35
LOHPN. Art. 8. Los apoderados o mandatarios de la Nación deben hacer valer en los juicios todos
los recursos ordinarios y extraordinarios, concedidos por las leyes, sin necesidad de autorización
especial. Sólo dejarán de ejercer alguno, o algunos de tales recursos, cuando reciban instrucciones
escritas del Ejecutivo Nacional en que así se ordene.

Reparo. Restauración o remedio. Advertencia, nota, observación sobre una cosa. La Ley
Orgánica de la Contraloría General de la República señala que los reparos que se hagan a
las cuentas de ingresos en casos de error en la calificación de la base imponible o en los
aforos, deficiencias en las declaraciones de los contribuyentes, falta de liquidación de los
ingresos causados, errores en las liquidaciones de ingresos, falta de pago de los ingresos
liquidados, omisión de sanciones pecuniarias u otros incumplimientos de las leyes fiscales,
así como los reparos a las demás cuentas, en general deberán contener:
1. Identificación del cuentadante, o la del contribuyente o la del responsable, y la de
la cuenta que es objeto de reparo.
2. El periodo al cual corresponde la cuenta y fecha de presentación de la misma.
3. La determinación de la naturaleza del reparo, con indicación de sus fundamentos.
4. La fijación del monto del reparo.
5. La indicación del plazo para contradecir el reparo (LOCGR. Art. 101).
6. Cualquier otro dato que se considere necesario para fundamentar el reparo.

En principio, ante cualquier causa judicial, el representante de la Nación es el


Procurador General; sin embargo, dependiendo del caso será él mismo, el Contralor
General o algún apoderado que designaren ellos. El Procurador General de la República
está obligado a conocer de todas las causas que involucren a la República de alguna forma,
sin embargo, se ha establecido que preferiblemente en materia tributaria sea el Contralor
General de la República quien adopte este papel. La representación de la República puede
estar en manos de un apoderado cuando así sea designado por alguno de estos funcionarios
públicos. En general, cuando la República sea parte en alguna causa judicial, el Procurador
General actuará en la materia civil, mientras que el Contralor lo hará en la materia
tributaria, ya que es él quien lleva el control administrativo de todas las cuentas y partidas
que involucran al Estado y sus relaciones con los particulares.

La representación judicial de la República, cuando esté ejercida por un apoderado o


mandatario, está en la obligación de ejercer todos los privilegios que establece la
legislación venezolana acerca del Fisco Nacional. Sólo podrá abstenerse de ejercer algún
recurso cuando así lo indique por escrito bien sea el Procurador General o el Contralor
General, dependiendo del caso.

V.- Consultas al Tribunal Superior ante Sentencia Definitiva.


LOHPN Art. 9. Se consultará con el Tribunal Superior competente, toda sentencia definitiva dictada
en juicio en que sea parte el Fisco Nacional, salvo disposiciones especiales.

En materia de procedimiento civil, la consulta al Tribunal Superior no se efectúa si


no es solicitada por la parte. En caso de ser procedente, la misma queda a riesgo por la
opinión que emanare de dicho tribunal. En caso de que el Fisco Nacional sea una de las

___________________________________ 36
partes, se consultará al Tribunal Superior competente en la materia del juicio que se lleve a
cabo de manera obligatoria, esto para salvaguardar los intereses del Fisco Nacional frente al
proceso. En el único caso en el que el Fisco Nacional no es una de las partes y es necesaria
la consulta al Tribunal Superior es en la materia civil de divorcios.

VI.- Exención del Pago de Costas Procesales.


LOHPN. Art. 10. En ninguna instancia podrá ser condenada la Nación en costa, aun cuando se
declaren confirmadas las sentencias apeladas, se nieguen los recursos interpuestos, se declare sin
lugar, se dejen perecer o se desista de ellos.

COT. Art. 218. Declarado totalmente sin lugar el Recurso, la acción o en su caso las excepciones en
el juicio de cobro, o cuando estas últimas no hubiesen sido opuestas y hubiese vencido el lapso para
que el deudor acreditare el pago, procederá en la respectiva sentencia condenatoria en costas del
contribuyente o responsable, las cuales no podrán exceder del diez por ciento (10%) de la cuantía
del Recurso o acción de la demanda, según corresponda.
Cuando, a su vez, el sujeto activo del respectivo tributo resulte totalmente vencido por
sentencia definitivamente firme, será condenado en costas en los términos previstos en este artículo.
Cuando el asunto no tenga una cuantía determinada, el Tribunal fijará prudencialmente las
costas.
El Tribunal podrá eximir del pago de las costas, cuando a su juicio la parte perdidosa haya
tenido motivos racionales para litigar, en cuyo caso se hará declaración expresa de ello en la
sentencia.
Los intereses son independientes de las costas, pero no correrán por el tiempo durante el
cual esté paralizado.

Recurso. Cualquier medio o procedimiento, solicitud, petición o escrito. Denomínase así


todo medio que concede la ley procesal para la impugnación de las resoluciones judiciales,
a efecto de subsanar los errores de fondo o los vicios de forma en que se haya incurrido al
dictarlas. El acto de recurrir corresponde a la parte que en el juicio se sienta lesionada por la
medida judicial.

La doctrina señala que el Fisco Nacional está exento del pago de gastos
administrativos en dependencias oficiales de registro, notarías y de costas procesales en
tribunales, ya que es el Fisco Nacional quien mantiene todas las dependencias del Estado.
Este artículo expresa totalmente la exención de aplicar el cobro de costas procesales al
Fisco Nacional, incluso si la sentencia fuese condenatoria en contra del mismo, no se
admitieren los recursos o se desista de una causa interpuesta.

Esto da el grado de libertad suficiente para que el representante del fisco nacional
opere todos los mecanismos jurisdiccionales que bien tenga a utilizar, sin el riesgo de
aumentar el costo del proceso mismo.

Sin embargo, el Código Orgánico Tributario establece en su artículo 218 que en


materia tributaria, cuando el Fisco Nacional sea una de las partes, deberá cancelar, por
concepto de costas procesales, hasta un diez por ciento de las mismas. Este artículo
encuentra razón para evitar juicios en los que el Fisco Nacional pueda extra limitarse en sus

___________________________________ 37
acciones en contra de la parte contraria y no guarde compostura en sus acciones judiciales.
Además, el artículo establece que el Juez puede eximir del pago de costas procesales al
Fisco Nacional durante el proceso, siempre y cuando existan razones fundamentadas para
haber llevado a cabo el litigio, y debe constar en la sentencia dicha posición. Los intereses
que se perciban por concepto de gastos y costas procesales y de intereses moratorios y de
compensación no podrán computarse durante el tiempo que esté paralizado el proceso, no
importando la razón por la cual el Tribunal no esté en despacho.

VII.- Celeridad Procesal.


LOHPN. Art. 11. Los Tribunales de Justicia tienen el deber de despachar en los términos más breves
los juicios en que sea parte el Fisco Nacional.

Frente a juicios donde el Fisco Nacional es parte, el Tribunal está obligado a


despachar el mismo lo más rápido posible. Las tácticas dilatorias que pudiera ejercer el
abogado de la parte particular no serán tomadas en cuenta si no fueran trascendentales, ya
que retrasaría el proceso de manera innecesaria. Si se llegase a presentar una incidencia 7 en
el juicio, ésta deberá ser atendida lo más pronto posible, de manera de agilizar el proceso.
Hay prelación en la atención de los juicios en que el Fisco Nacional es parte. El juicio debe
presentar celeridad. No puede haber falta de certeza en la sentencia. Si el Juez no atiende el
juicio de manera responsable ni con celeridad, podría acarrear sanciones que irían desde lo
administrativo hasta lo penal, si fuese el caso.

VIII.- No Exigibilidad de Caución.


LOHPN. Art. 15. En ningún caso podrá exigirse caución al Fisco Nacional para una actuación
judicial.

Caución. Prevención, precaución, cautela. Seguridad que da una persona a otra de que
cumplirá lo pautado. Fianza. Para que el Juez decrete embargo de bienes muebles o
prohibición de enajenar y gravar hay que constituir caución o garantías suficientes para
responder a la contraparte contra quien se dirija la medida de daños y perjuicios que la
misma pudiera ocasionarlo. La oposición a la ejecución de crédito fiscal suspende ésta si el
demandado constituye caución o garantía. El Juez será responsable si la caución resultare
insuficiente.

Por doctrina, no se pueden dictar medidas precautelativas de embargo preventivo en


contra del Fisco Nacional, ya que es solvente y pagará sus deudas.

7
Sentencia previa sobre puntos de derecho que alguna de las partes haya alegado

___________________________________ 38
En aquellos procesos donde no forme parte el Fisco Nacional, es necesario que la
contraparte presente caución o garantías frente a una medida precautelativa, y ésta será por
el doble del monto de la demanda; esto para asegurar al demandante que será satisfecha su
acción si resultare vencedor en el juicio. Cuando en un juicio, el Fisco Nacional fuese
demandado, no podrá exigírsele caución para hacer frente a una demanda de daños y
perjuicios contra un particular.

IX.- Inalienabilidad de Bienes Nacionales.


LOHPN. Art. 16. Los bienes, rentas, derechos o acciones pertenecientes a la Nación, no están sujetos
a embargo, secuestro, hipoteca o ninguna otra medida de ejecución preventiva o definitiva. En
consecuencia, los Jueces que conozcan de ejecuciones contra el Fisco, luego que resuelvan
definitivamente que deben llevarse adelante dichas ejecuciones, suspenderán en tal estado los
juicios, sin decretar embargo, y notificarán al Ejecutivo Nacional, para que se fijen, por quien
corresponda, los términos en que ha de cumplirse lo sentenciado.

En consecuencia al privilegio anterior, no podrá ejecutarse ninguna medida


preventiva ni ejecutiva en contra de los bienes nacionales. Volviendo a la doctrina, se
resuelve que el Fisco Nacional es solvente en el pago de sus deudas, por lo tanto, no pueden
ejecutarse embargos, secuestros, hipotecas ni ninguna otra medida que afecte los bienes de
la Nación frente a una sentencia condenatoria.

Si el Juez dicta sentencia en contra del Fisco Nacional, deberá suspender el proceso
ejecutivo y notificar al Ejecutivo Nacional, con el fin de determinar la forma en que ha de
cumplirse con la obligación judicial. Haciendo alusión al Principio de la Legalidad del
Gasto, no se podrá realizar ningún gasto que no esté previsto en la Ley de Presupuesto, por
lo tanto, el Ministerio de Finanzas está en la obligación de estudiar los presupuestos futuros
y determinar el nivel requerido en las partidas para honrar su obligación. Aunque la deuda
concepto de la sentencia se pagase en más de un ejercicio fiscal, no se podrán demandar
intereses moratorios, ya que no existe tal estado de morosidad por parte del Fisco Nacional;
la distribución de la deuda en diferentes presupuestos no supone morosidad ni prescripción
en su pago.

___________________________________ 39
BIENES NACIONALES
CC. Art. 525. Las cosas que pueden ser objeto de propiedad pública o privada son bienes muebles o
inmuebles.
CC. Art. 538. Los bienes pertenecen a la Nación, a los Estados, a la Municipalidades, a los
establecimientos públicos y demás personas jurídicas y a los particulares.
CC. Art. 539. Los bienes de la Nación, de los Estados y de las Municipalidades son del dominio
público o del dominio privado.
Son bienes del dominio público: los caminos, los lagos, los ríos, las murallas, fosos, puentes
de guerra y demás bienes semejantes.
No obstante lo establecido en este artículo, las aguas de los ríos pueden apropiarse de la
manera establecida en el Capítulo II, Título III de este libro.
El lecho de los ríos no navegables pertenece a los ribereños según una línea que se supone
trazada por el medio del curso del agua. Cada ribereño tiene derecho de tomar en la parte que le
pertenezca todos los productos naturales y de extraer arenas y piedras, a condición de no modificar
el régimen establecido en las aguas ni causar perjuicios a los demás ribereños.
CC. Art. 540. Los bienes del dominio público son de uso público o de uso privado de la Nación, de
los Estados y de las Municipalidades.
CC. Art. 541. Los terrenos de las fortificaciones o de las murallas de las plazas de guerra que no
tengan ya ese destino, y todos los demás bienes que dejen de estar destinados al uso público y a la
defensa nacional, pasan del dominio público al dominio privado.
CC. Art. 542. Todas las tierras que, estando situadas dentro de los límites territoriales, carecen de
otro dueño, pertenecen al dominio privado de la Nación, si su ubicación fuere en el Distrito Federa
o en los Territorios o Dependencias Federales, y al dominio público son inalienables; los del
dominio privado pueden enajenarse de conformidad con las leyes que lo conciernen.
CC. Art. 543. Los bienes del dominio público son inalienables; los del dominio privado pueden
enajenarse de conformidad con las leyes que le conciernen.
CC. Art. 544. Las disposiciones de este Código se aplicarán también a los bienes del dominio
privado, en cuanto no se opongan a las leyes especiales respectivas.

LOHPN. Art. 19. Son bienes nacionales:


1. Los bienes muebles o inmuebles, derechos y acciones que por cualquier título entraron a
formar parte del patrimonio de la Nación al constituirse ésta en Estado soberano, y los que
por cualquier título haya adquirido o adquiera la Nación o se haya destinaren a algún
establecimiento público nacional o a algún ramo de la Administración Nacional.
2. Los bienes muebles e inmuebles que se encuentren en el territorio de la República y que no
tengan dueño.

___________________________________ 40
Entre los distintos bienes que no pertenecían a los particulares, el Derecho Romano
de la época imperial destacaban las Res Publicae que estaban fuera del comercio y
pertenecían al pueblo romano (acueductos, calzadas, edificios, riberas del mar, entre otros)
y las Res Fisci que pertenecían al Emperador y que estaban destinadas a mantener el
esplendor de la Corte y a cubrir los gastos del Estado. El Emperador usaba, gozaba y
disponía en la práctica de estos bienes así como de sus particulares podían hacerlo con sus
cosas. En la Edad Media, ambos conceptos se fundieron y confundieron al establecerse los
regímenes monárquicos y establecer que Su Majestad es dueño de todo lo que existía en el
reino. La Revolución Francesa se atribuyó a la Nación tanto la res publicae como los bienes
del Dominio de la Corona; pero por la importancia de éstos últimos y por el deseo de
subrayar que los mismos también pertenecían a la Nación, se les llamó “Dominio Nacional”
al antiguo Dominio de la Corona, mientras que las cosas públicas fueron denominadas
“Dependencias del Dominio Público”. EL Código Napoleónico reunió ambas categorías en
una sola. Bienes del Dominio Público (Res Publicae) y los Bienes del Dominio Privado
(Res FICI en el Derecho Romano o Bienes del Dominio de la Corona).

De uso público
Del Dominio Público
Bienes Nacionales De uso privado
Del Dominio Privado

Bienes de las demás personas.

Al hablar de propiedad, hace falta mencionar tres elementos esenciales para que
efectivamente el derecho del propietario sobre cualquier bien.

Usus. Se refiere al uso del bien. El propietario tiene derecho de usar el bien, de acuerdo con
las disposiciones de la Ley y no más allá.

Fructus. Se refiere a la utilidad que le genera el uso del bien a su propietario.

Abusus. Se refiere al derecho de disposición que sobre el bien tiene el propietario. Tiene el
derecho de enajenarlo, arrendarlo, ser objeto de cualquier contrato o simplemente no
disponer de él, aunque queda en su derecho de propiedad.

El Estado no puede hacer uso de estas atribuciones sobre aquellos bienes que se
encuentren dentro del dominio público, ya que son propiedad de toda la comunidad, y los
ciudadanos tienen los mismos derechos sobre aquellos sin más limitaciones que las
establecidas en la Ley; pero sí lo puede hacer sobre aquellos que estén dentro del dominio
privado de la Nación, ya que se consideran como bienes patrimoniales.

Régimen Jurídico de los Bienes del Dominio Público

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El Régimen de Dominialidad Pública establece las normas jurídicas que resguardan
los bienes del dominio público de la legislación civil ordinaria. Esto se debe a la
implicación de estos bienes en la vida diaria de la comunidad.

Bienes Muebles del Dominio Público. Forman parte de los bienes del dominio público de la
Nación aquellos que por su condición histórica, artística, cultural o referencial no pueden
ser objetos de actos de comercio. Tales pueden ser colecciones de arte en museos, libros en
bibliotecas públicas, el mobiliario de la Casa del Libertador y del Museo Bolivariano, entre
otras.

Bienes Inmuebles del Dominio Público. Forman parte de los bienes inmuebles del dominio
público las calles, avenidas, autopistas, caminos y cualquier tramo de comunicación
terrestre, edificios destinados al uso público como puertos, aeropuertos, dependencias
ministeriales y ejecutivas al servicio público y demás semejantes. Además, de acuerdo con
lo dispuesto en el Código Civil, se consideran como bienes inmuebles aquellos bienes
muebles que estén destinados a una edificación o terreno, que permanezcan en ellos y que
no se puedan separar sin perjudicar la estructura (CC. Art. 529).

No formarían parte del dominio público aquellos bienes fácilmente substituibles o


reemplazables, cuya posesión en poder del Estado no resulte necesaria para la marcha del
servicio expresado. En cambio, forman parte del dominio público todos los bienes
pertenecientes a las entidades públicas territoriales que, en razón de su configuración
natural o de una construcción o adaptación especial, o bien por importancia histórica,
científica o artística, sean necesarios para un servicio público o para dar satisfacción a una
necesidad pública, y no podrían ser reemplazados con facilidad en este papel.

Teoría Clásica. Dice que aquellos bienes destinados al dominio público deberán cumplir un
fin determinado en el servicio a la soledad del Estado. No son susceptibles de operaciones
de comercio ni de negociación. Aún cuando no cumplan con la función que les fue
asignada, permanecen dentro del dominio público de la Nación.

Teoría Moderna. Dice que son bienes del dominio público de la Nación no solo aquellos
bienes que por su naturaleza no son susceptibles de actos de comercio, sino también
aquellos designados por el Estado para cumplir una función determinada en la sociedad. Es
posible que un bien que no cumpla con sus funciones de prestación de servicios a la
comunidad, pase del dominio público al dominio privado de la Nación, por medio de su
desafectación al uso de la sociedad.

Afectación y Desafectación. Se entiende por afectación la colocación de una propiedad del


Estado dentro del régimen de dominialidad pública, mediante la consagración de aquella a
una finalidad de utilidad pública. Según lo dispuesto en el Código Civil, los terrenos de las
fortificaciones o de las murallas de las plazas de guerra que no tengan ya ese destino, y
todos los demás bienes que dejen de estar destinados al uso público y a la defensa nacional,
pasan del dominio público al dominio privado de la Nación. Este fenómeno es denominado
como desafectación.
Los bienes del dominio público natural pueden sufrir un cambio de destino en virtud
de la ejecución de obras de ingeniería o por causas de la naturaleza. También los bienes de

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dominio público artificial pueden cambiar de destino, ya sea por decisión de la autoridad
administrativa competente o por hechos externos, de terceros o de la naturaleza. Puede
también ocurrir que ciertos bienes del dominio público, aunque no hayan sufrido alteración
alguna en su naturaleza física, cesen, según decisión de la autoridad administrativa, de ser
necesarios para el servicio público.
Tanto la afectación como la desafectación de los bienes nacionales debe ser
declarada públicamente, mediante decretos y resoluciones, según corresponda, en la Gaceta
Oficial que deba publicar el acto. Una vez conocido el acto, el bien puede afectarse y pasar
del dominio privado al dominio público, o desafectarse y pasar del dominio público al
dominio privado.
Cuando alguna obra que vaya a ejecutar el Estado afecte la propiedad de un
particular sobre un bien determinado, dicho bien puede ser expropiado de acuerdo con la
normativa presente en la Ley de Expropiación por causa de la utilidad pública, en la que se
expresa que cualquier bien que sea objeto de expropiación debe ser presentado ante un
evaluador o perito experto con el fin de pagar una justa y debida indemnización a su
propietario por este acto. Los bienes del dominio público no son expropiables. Para tal fin,
primero deben ser desafectados para que proceda la expropiación.

.- Inalienabilidad. El propio Código Civil declara que los bienes del dominio público son
inalienables (CC. Art. 543) y la doctrina suele calificarlos como bienes fuera del comercio.
En efecto, la inalienabilidad del bien es considerada como necesaria para mantener y
asegurar su destinación. Sin embargo, dicha inalienabilidad no es necesariamente
permanente ni absoluta, ya que los bienes del dominio público en caso de ser desafectados
al fin de utilidad general pasan al dominio privado y, por ende, pueden ser objetos de actos
de comercio.

.- Imposibilidad de constituir gravámenes o cargas. De acuerdo con la doctrina tradicional,


es imposible constituir servidumbres u otros derechos reales en cosa ajena sobre bienes del
dominio público por cuanto dichos gravámenes podrían frustrar la afectación del bien.
Modernamente se hace la salvedad de que tales gravámenes pueden constituirse cuando en
el caso concreto no sean incompatibles con la destinación del bien.

.- Imprescriptibilidad. Los bienes del dominio público no prescriben. La Ley Orgánica de la


Hacienda Pública Nacional, en su artículo 28, establece el procedimiento de prescripción
sobre bienes nacionales, pero hay que señalar que son bienes del dominio privado de la
Nación.

.- Utilización. Según la doctrina tradicional, los bienes del dominio público deben utilizarse
conforme a su afectación y por ello no son susceptibles de ser arrendados. El Código Civil
distingue dos situaciones diversas en cuanto a la utilización de los bienes nacionales,
cuando divide el uso de los mismos en uso público y uso privado.

a.- Bienes del dominio público de uso público. En principio, os bienes del dominio público
que son de uso público están abiertos al uso de la colectividad, aun cuando la utilización
directa y personal de cada uno de sus miembros se haga en la medida y forma de sus
posibilidades. Generalmente el uso público es libre, gratuito y no sujeto a formalidades;
pero a veces, presupone ciertas condiciones, como matriculación, cuotas o incluso una

___________________________________ 43
autorización. En todo caso, el derecho de cada uno a la utilización del bien en la forma y
condiciones en que están abiertos al uso público constituye un verdadero derecho subjetivo
de carácter público.

b.- Bienes del dominio público de uso privado. En algunos casos, dado el fin de utilidad
general a que esta afectado el bien del dominio público y precisamente para que dicho fin
pueda ser alcanzado se hace necesario establecer, como regla, la exclusión del uso del bien
por parte de los particulares. El ejemplo típico son los bienes del dominio público de uso
militar.

Régimen Jurídico de los Bienes del Dominio Privado


Determinados cuáles son los bienes del dominio público, basta con señalar que los
demás bienes pertenecientes a la Nación, Estados y Municipios son bienes del dominio
privado de éstos, o bienes patrimoniales de los mismos.

Los bienes del dominio privado son tan variados como pueden ser los bienes que
pertenecen a los particulares. Además, pueden haber sido adquiridos de diversas maneras,
tal como lo establece el Código Civil y de acuerdo con los procedimientos propios de
adquisición del Estado, como decomisos, embargos y acciones de seguridad frente a tráfico
de armas de guerra y especies de contrabando.

Por su gran variedad y por poder pertenecer a entes públicos diversos no están
sometidos a un régimen uniforme, aún cuando en el caso de bienes pertenecientes a la
Nación existe un buen número de normas generales en la Ley Orgánica de la Hacienda
Pública Nacional, en particular acerca de procedimientos de incorporación,
desincorporación, elaboración de inventarios, deberes de sus administradores, entre otros.

.- Alienabilidad. Los bienes del dominio privado son enajenables, pero es necesario cumplir
formalidades previstas en leyes especiales cuyo estudio no corresponde al Derecho Civil.

.- Inembargabilidad. Aunque son enajenables, los bienes del dominio privado no están
sujetos a medidas de ejecución preventiva o definitiva (Art. 16 LOHPN.),
consecuentemente no pueden ser hipotecados ni dados en prenda.

.- Establecimiento de gravámenes o cargas. Previo el cumplimiento de ciertas formalidades,


los bienes del dominio privado pueden ser gravados con enfiteusis 9, usufructo u otros. Sin
embargo, no pueden ser dados en prenda ni se puede constituir hipotecas sobre ellos.

.- Prescriptibilidad. Los bienes del dominio privado están sujetos a las disposiciones del
Código Civil y de la Ley Orgánica de la Hacienda Pública Nacional con respecto a la
prescripción.

9
Es un contrato por el cual se concede un fondo a perpetuidad o por tiempo determinado, con la obligación de
mejorarlo y de pagar un canon o pensión anual expresado en dinero o en especies (CC. Art. 1565).

___________________________________ 44
.- Utilización. Los bienes del dominio privado no están abiertos al uso general de la
colectividad, sino que son utilizados por el ente publico al cual están adscritos en forma
semejante a como se puede un particular utilizar sus propios bienes. Así que pueden ser
dados en arrendamiento.

División del Dominio Público según su Naturaleza


1.- Dominio Público Terrestre:

Forman parte del dominio público terrestre todos los bienes muebles e inmuebles
que se encuentran dentro de la clasificación de bienes nacionales, o bien de acuerdo a las
entidades políticas estadales o municipales. Comprende:

a.- las vías de comunicación terrestre, tales como calles, avenidas, carreteras, caminos,
autopistas, vías férreas, entre otras
b.- lugares públicos de esparcimiento, tales como parques, plazas, paseos, etc.
c.- el dominio público militar, constituido por los cuarteles, fortalezas y demás semejantes
d.- los edificios construidos o adaptados especialmente para fines de utilidad pública o para
el funcionamiento de servicios públicos
e.- los objetos mobiliarios que sean necesarios para el uso público o para el buen
funcionamiento de servicios públicos

2.- Dominio Público Marítimo

Forman parte del dominio público marítimo los bienes pertenecientes a la Nación
que sean necesarios para la navegación y pesca marítima. Tales son las playas marítimas,
los puertos situados a la orilla del mar, con sus muelles y demás accesorios: los faros, las
boyas y demás guías de navegación. Sobre dichos bienes se ejerce la propiedad plena por
parte del Estado. Sin embargo, de acuerdo con el derecho internacional público y con la
estructura de soberanía territorial, hace falta nombrar como bienes del dominio público
marítimo el mar territorial, la plataforma continental y la zona contigua. Se entiende por
playa marítima la porción de tierra situada entre los límites de la más alta marea y la más
baja marea. El mar territorial es la extensión de las aguas desde las costas continentales o
insulares con una anchura de 12 millas náuticas. Dentro de este espacio, el tráfico de naves
extranjeras debe estar autorizado por el Estado venezolano. La plataforma continental está
constituida por el suelo y subsuelo del espacio marino y submarino adyacente al territorio
de la República, hasta una profundidad de 200 metros o hasta donde la profundidad de las
aguas más allá de este límite permita la explotación de los recursos del suelo y subsuelo.
Finalmente, la zona contigua es una franja de 3 millas náuticas paralela a la extensión del
mar territorial, establecida por la Ley para fines de vigilancia y policía marítima, para
seguridad de la Nación y resguardar los intereses de ésta

___________________________________ 45
Con fecha 20 de junio de 1978 fue promulgada la ley que establece una Zona
Económica Exclusiva a lo largo de las costas continentales e insulares de Venezuela. El
límite exterior de esta zona económica exclusiva será una línea cuyos puntos estén a una
distancia de 200 millas náuticas desde la línea base desde la cual se mide la anchura del
mar territorial. La República tiene en dicha zona, entre otros derechos, los de soberanía
para fines de exploración, explotación, conservación y administración de los recursos
naturales, tanto renovables como no renovables, del lecho y el subsuelo del mar y de las
áreas suprayacentes y para el ejercicio de otras actividades dirigidas a la exploración y
explotación económica de la zona, como la producción de energía derivada del agua, de las
corrientes y de los vientos. Los demás Estados gozarán, con sujeción a las disposiciones de
las leyes, de las libertades de navegación, tendido de cables y tuberías y usos legítimos del
mar relacionados con la navegación y las comunidades, reconocidos internacionalmente.

3.- Dominio Público Fluvial.

El dominio público fluvial se refiere a los ríos, riachuelos, quebradas, arroyos y


cualquier otra forma de agua corriente ubicada en el territorio nacional. Se componen en
primer término del cauce, y en segundo del lecho.

La Constitución promulgada en 1999 establece en su artículo 11 lo siguiente:

“La soberanía plena de la República se ejerce en los espacios continental e insular, lacustre y fluvial,
mar territorial, áreas marinas interiores, históricas y vitales y las comprendidas dentro de las líneas
de base recta que ha adoptado o adopte la República, el suelo y subsuelo de éstos; el espacio aéreo
continental, insular y marítimo y los recursos que en ellos se encuentran, incluidos los genéticos, los
de las especies migratorias, sus productos derivados y los componentes intangibles que por causas
naturales allí se encuentran...
... Sobre los espacios acuáticos constituidos por la zona marítima contigua, la plataforma
continental y la zona económica exclusiva, La República ejerce derechos exclusivos de soberanía y
jurisdicción en los término, extensión y condiciones que determinen el derecho internacional
público y la ley.
Corresponden a la República derechos en el espacio ultraterrestre suprayacente y en las
áreas que son o puedan ser patrimonio común de la humanidad, en los términos, extensión y
condiciones que determinen los acuerdos internacionales y la legislación nacional.”

Además señala en su artículo 304 que:


“Todas las aguas son bienes del dominio público de la Nación...”

Por lo que se observa, entonces, que las disposiciones del Código Civil en materia
de reparto de la propiedad y explotación de los recursos fluviales (CC. Art. 539), no son
aplicables en su totalidad, ya que todas las aguas que se encuentran dentro del territorio de
la República se consideran bienes del dominio público, ya que la República ejerce
soberanía en éstos. Queda entonces, para explotación por parte de los ribereños, el espacio
de la playa fluvial y del lecho del río, sin llegar a causar perjuicios a los demás ribereños.
Si la corriente de agua llegase a secarse, el lecho pasará a ser parte del dominio
privado de la Nación. Son también parte del dominio público fluvial los puertos fluviales y
sus accesorios.

___________________________________ 46
4.- Dominio Público Lacustre.

El dominio público lacustre está relacionado a los lagos que se encuentran dentro
del territorio nacional. El lago se compone del agua y del alvéolo, ambos pertenecen al
dominio público de la Nación. Además, si el lago llegase a secarse, el alvéolo pasará a ser
parte del dominio privado de la Nación.

Son parte integrante del dominio público lacustre los puertos situados a orillas de
los lagos y sus accesorios.

5.- Dominio Público Aéreo.

El dominio público aéreo está representado por la extensión de la bóveda celeste por
encima del territorio nacional. La Ley de Aviación Civil y la Ley sobre Mar Territorial,
Plataforma Continental, Protección de la Pesca y Espacio Aéreo establecen que sobre toda
la extensión celeste por encima del territorio nacional, bien sea tierra firme, territorio
insular o mar territorial, la República ejerce su soberanía.

Sobre el dominio público terrestre, el Estado ejerce su derecho de


propiedad, al igual que sobre las playas del dominio público marítimo; sin
embargo, sobre el mar territorial, la plataforma continental, la zona contigua, la
zona económica exclusiva, las aguas y el espacio aéreo, el Estado ejerce su
soberanía, ya que tales espacios no son susceptibles de propiedad.

Incorporación al Patrimonio Nacional de Res Nullius


LOHPN. Art. 20. Para la incorporación en el patrimonio nacional de los bienes a que se refiere el
inciso 2° del artículo anterior, el Procurador de la Nación pedirá la posesión real de ellos al juez de
Primera Instancia en la Civil de la jurisdicción quien la mandará a dar en forma ordinaria.
Esta posesión acordada al Fisco no perjudica los derechos o acciones de quienes tengan un derecho
preferente, derecho o acciones que no se extinguen sino por la expiración del término fijado para la
prescripción.
A los efectos de este artículo, los empleados nacionales y especialmente los de Hacienda, están
obligados a acusar ante el Procurador de la Nación los bienes a los que se refiere el citado inciso.

Los bienes sin dueño conocido son bienes nacionales desde el momento en que son
adscritos al Ministerio de Finanzas o a alguna dependencia del Estado. En primer lugar
debe existir una denuncia acerca de estos bienes y su situación ante los particulares. Dicha
denuncia debe ser conocida por el Juez de Primera Instancia en la Civil de la jurisdicción
donde se encuentra el bien y formulada por la Procuraduría General de la República, la cual
solicita la posesión ordinaria del bien.

___________________________________ 47
Dado el caso de que sobre el bien se haya constituido prenda, hipoteca o cualquier
otro tipo de garantía, los derechos del acreedor deben ser respetados al momento de que el
Fisco Nacional tome posesión de los mismos, siempre y cuando dichos derechos no hayan
prescritos.

Un caso específico de estos tipos de bienes son los que se refieren a las herencias
yacentes. El Código Civil establece a partir de su artículo 1060 que cuando una persona
muere y no deja herederos conocidos, o cuando los herederos testamentarios hayan
renunciado a sus derechos, su herencia se considera yacente, hasta el momento en que
algún familiar con derecho a heredar se haga presente. El Estado designa un curador
administrador para los bienes dados en sucesión. Al transcurso de dicho año, la herencia
dejará de considerarse yacente y se declarará vacante, si ninguno de los familiares con
derecho a suceder se haya hecho presente para reclamar sus derechos. A partir de entonces,
los bienes pasan a posesión del Misterio de Finanzas.

Otra forma que tiene el Estado de adquirir bienes cuyos propietarios no se conocen
es por medio de la confiscación, la cual, por medio de inspecciones, registros o
investigaciones judiciales se encuentren bienes que han sido ingresados al país o cuya
utilización no se ajuste a la normativa legal vigente, el Estado puede proceder a confiscar
los mismos, pasando inmediatamente a ser bienes de su administración o propiedad de
acuerdo con el caso. Los ejemplos más evidentes son el decomiso de armas de guerra en
poder de civiles o funcionarios no calificados para su porte, decomisos de mercancía no
declarada en aduanas, especies irregulares de comercio y otras. Si se ha determinado la
identidad de los sujetos comerciantes, se puede pasar a acciones penales, de acuerdo con el
caso. Otra forma de adquisición de bienes nacionales es cuando haya vencido una
concesión, de acuerdo con lo dispuesto en la Ley de Concesiones, se podrá realizar la
reversión de las obras ejecutadas, y éstas pasarán a formar parte del patrimonio de la
Hacienda Pública Nacional.

Administración de Bienes Nacionales y Estadales


LOHPN. Art. 21. La administración de los bienes nacionales se rige por esta Ley y por las leyes o
reglamentos concernientes a algunos de ellos. Salvo lo que especialmente dispongan tales leyes o
reglamentos, el Ejecutivo Nacional tiene la plena administración de aquellos bienes y pueden darlos
en arrendamiento hasta por los plazos señalados en el Código Civil.
UNICO. Los bienes pertenecientes a los estados y que administra el Poder Nacional conforme a la
Constitución Nacional, se entienden sometidos al mismo régimen que los bienes nacionales, salvo
lo que dispongan las leyes especiales que rigen aquellos bienes.

La Constitución de 1.999 establece en su artículo 236 numeral 11 que son


atribuciones del Presidente de la República, entre otras, administrar la Haciende Pública
Nacional. Dicha administración debe estar normada por las disposiciones de la Ley
Orgánica de la Hacienda Pública Nacional y de aquellas leyes y reglamentos que se refieran
a ellos. Cuando los bienes son adscritos al Estado, primeramente deben serlo al Ministerio

___________________________________ 48
de Finanzas, y éste considerará adscribirlos a alguna otra dependencia del Estado, bien sea
a otro Ministerio, Despacho, Estado, Municipio o algún Instituto Autónomo.

La administración de bienes públicos que no estén destinados al Poder Central es de


responsabilidad de sus administradores designados, ya sean estadales, municipales o de
Institutos Autónomos. Los bienes destinados y propiedad de Institutos Autónomos no se
consideran dentro de la Hacienda Pública, sino que forman parte del patrimonio propio de
ellos, por lo tanto no gozan de los privilegios del Fisco Nacional.

Cuando algún bien sea confiscado, pasará primeramente a disposición del


Ministerio de Finanzas, para que luego, por disposición del Ejecutivo Nacional, se adscriba
a otro despacho o se asigne directamente al Ministerio de Finanzas.

Los bienes objeto de arrendamiento a los que se refiere este artículo pertenecen al
dominio privado de la Nación. El Código Civil establece en su artículo 1.580 que los
contratos de arrendamiento no podrán tener un término mayor a 15 años sin haber sido
objeto de renovación anteriormente. Si el término se estipulare mayor a 15 años y no se
celebrare renovación de contrato, se entenderá como plazo máximo en el arrendamiento de
15 años, y el poseedor actual del bien podrá gozar de los términos de prescripción
adquisitiva que establece el Código Civil, cuando así sea aplicable. El mismo Código Civil
establece las excepciones al plazo de arrendamiento, refiriéndose al arrendamiento de
bienes inmuebles donde el mismo sea destinado a ser utilizado como vivienda principal
cuyo plazo se puede estipular de por vida, además de los terrenos incultos destinados a la
labor agrícola, cuyo plazo se lleva a 50 años.

Los bienes propiedad del Estado están sometidos a fiscalización por parte de la
Contraloría General de la República, la cual ejerce tres tipos de controles, a saber:

.- Control Previo. Todo contrato de adquisición de bienes nacionales debe contar con la
aprobación de la Contraloría General de la República, referente al precio de adquisición,
disposición presupuestaria y la garantía de que el bien se ajuste a lo solicitado por el ente
del Estado al cual se adscribirá.

.- Control Perceptivo o Concomitante. Cuando se ha adquirido el bien, la Contraloría


General de la República verificará si se ajusta a lo señalado en la factura y contrato de
compra, con respecto a seriales, cantidad, características generales y demás señalados en
dicho contrato.

.- Control Posterior. La contraloría General de la República debe velar por las acciones del
Estado con respecto a la compra del bien, y estudiar si el precio de adquisición se ajusta al
contrato o al valor justo del mercado, si el contrato se ha cumplido en todos los extremos y
si dentro del presupuesto se han manejado las partidas correspondientes a la compra de
manera correcta. Si la Contraloría llegase a encontrar faltas en la compra, podrá abrir un
Proceso de Averiguación Administrativa en contra del funcionario responsable, y podría dar
lugar a sanciones penales, si se llegase a confirmar actos dolosos por parte del mismo.

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Con respecto al parágrafo único de este artículo, La Constitución de 1.999 establece
en su artículo 156, numeral 16 que la Ley establecerá un sistema de asignaciones
económicas especiales en beneficio de los estados en cuyo territorio se encuentren situados
minas, pozos petroleros y de extracción de gas, tierras baldías y demás, sin perjuicio de que
también puedan establecerse asignaciones especiales en beneficio de otros estados.
Además, también establece en su artículo 164, numeral 5, que el régimen y
aprovechamiento de minerales no metálicos, no reservados al Poder Nacional, las salinas y
ostrales y la administración de tierras baldías en la jurisdicción de algún estado en
particular es de su competencia, de acuerdo con las disposiciones de las leyes nacionales y
estadales. Se entiende por tierra baldía aquella porción de terreno sin dueño conocido, la
cual ha pasado a formar parte del dominio privado de la Nación. Las minas de minerales no
metálicos no reservados al Poder Nacional, las salinas y ostrales y cualquier otra fuente de
riqueza natural situada en un estado determinado, está sujeto a las disposiciones de las leyes
nacionales y estadales para que sea explotado por el estado, sin perjuicio de las
disposiciones de la Administración de la Hacienda Pública Nacional. Esto se refiere al
proceso para que los estados y municipios formen sus propias Haciendas Públicas y gocen
de autonomía financiera y administrativa, en la medida de sus necesidades y recursos.

Administración y Adscripción de Bienes Nacionales


LOHPN. Art. 22. La administración, conservación y mejora de os bienes nacionales corresponde al
Ejecutivo Nacional. Por disposiciones especiales se asignará a los diversos Departamentos del
Ejecutivo Nacional la administración de los bienes nacionales, según las necesidades de cada ramo
y la naturaleza de los bienes, de modo que cada uno de ellos quede expresamente adscrito para su
administración a alguno de los Departamentos del Ejecutivo.
La administración de los bienes nacionales que no se hayan adscrito especialmente a determinado
Departamento de Ejecutivo Nacional, corresponderá al Ministerio de Finanzas.

El proceso de adquisición de bienes nacionales está explicado anteriormente. De


acuerdo con las necesidades de cada despacho del Ejecutivo Nacional, dichos bienes
pueden ser adscritos a ellos para satisfacer dichos requerimientos. Al adscribirse, también
se transfiere la responsabilidad de su administración a dichos despachos, La administración,
conservación y mejoras de los bienes nacionales es responsabilidad primeramente del
Ejecutivo Nacional.

Mientras el bien no haya sido adscrito definitivamente a alguna dependencia del


Estado, quedará bajo la administración del Ministerio de Finanzas, como ocurre por
ejemplo en los casos de decomisos y confiscaciones.

Régimen de Enajenación de Bienes Inmuebles


Nacionales

___________________________________ 50
LOHPON: Art. 23. Los bienes inmuebles pertenecientes a la Nación no podrán ser enajenados sin
previa y expresa autorización del Congreso, dada con conocimiento de causa. Sin embargo, cuando
se trata de terrenos adyacentes o próximos a algunas poblaciones de la República, podrá el
Ejecutivo Nacional otorgar hasta dos mil quinientas hectáreas con destino exclusivo a ejidos
municipales siguiéndose en la adjudicación un procedimiento análogo al que con respecto a
terrenos baldíos establece para el mismo fin la Ley de Tierras Baldías y Ejidos.

LORM. Art. 123. Son terrenos ejidos:


1°. Los que con dicho carácter hayan venido disfrutando los municipios;
2°. Los que hayan adquirido, adquieran o destinen los Municipios para tal fin;
3°. Los resguardados de las extinguidas comunidades indígenas no adquiridos legalmente por
terceras personas;
4°. Los terrenos baldíos que circundan las poblaciones de los municipios, conforme a la previsible
expansión de aquellas, de acuerdo con los señalamientos del Organismo Nacional de Planificación
urbana.
La mensura y demarcación las hará practicar el respectivo Concejo o Cabildo, para que el
Ministerio de Agricultura y Cría, previa verificación del caso, expida el título correspondiente
dentro del año siguiente, dejando siempre salvo los derechos de terceros, y;
5°. Los terrenos propiedad del Instituto Agrario Nacional que circunden las poblaciones de los
municipios cuando sean necesarios para el ensanche urbano. El Ejecutivo Nacional, en la
autorización que otorgue, determinará el número de hectáreas que se destinarán a ejidos. Los
municipios celebrarán con el Instituto Agrario Nacional los correspondientes convenios de
donación o compra; y en este último caso, el precio a pagar por el municipio al Instituto, no podrá
ser mayor a la cantidad que este efectivamente haya pagado al momento de adquirirlos, más el
valor de las bienhechuras, si las hubiere, y los intereses causados calculados a la tasa del doce por
ciento anual.

LTBE. Art. 1. Son baldíos todos los terrenos que, estando dentro de los límites de la República, no
sean ejidos ni propiedad particular ni pertenezcan legítimamente a corporaciones o personas
jurídicas.
PARÁGRAFO UNICO. Se consideran también como baldíos, y la Nación entra desde luego a
poseerlos, los terrenos ejidos que han quedado abandonados por la extinción, comprobada
oficialmente del dominio que en ellos ejercía el Municipio.
LTBE. Art. 96. El beneficio que por el número 4 del artículo 3 de la presente Ley se concede a los
Municipios existentes en la República y a los que en lo sucesivo se establecieren, sólo se otorgará a
los que carezcan de ejidos o no los tuvieren en cantidad suficiente para sus necesidades, y consistirá
en la adjudicación gratuita de los terrenos que rodean la cabecera del Municipio deque se trata,
hasta la extensión de dos mil quinientas hectáreas.
Cuando por alguno de los cuatro vientos no hubiere la cantidad de terreno conveniente hasta llegar
hasta los dos kilómetros y medio de distancia del centro de la población, podrá aumentarse por
otros vientos, si fuere posible, hasta llegar a las dos mil quinientas hectáreas expresadas, pero sin
que el límite extremo de ellos pueda distar más de cinco kilómetros de la cabecera del Municipio,
caso de que la extensión lo permita.

Los terrenos baldíos están, primeramente, a nombre de la República, y ésta puede


delegar su administración sobre el Instituto Agrario Nacional. Como así lo establecen la
Ley de Tierras Baldías y Ejidos y la Ley de Régimen Municipal, el otorgamiento de tierras
baldías a los municipios con la finalidad de que se conviertan en ejidos puede darse de
forma gratuita o por medio de una venta. La enajenación de baldíos no puede ser a un

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precio superior a los que el IAN los adquirió. La Ley de Tierras Baldías y Ejidos explica en
su artículo 96 el proceso de otorgamiento de baldíos a los municipios, con los detalles que
se explican.

Es necesario par el proceso de venta de bienes inmuebles propiedad de la Nación


contar con la aprobación de la Asamblea Nacional, y dicha autorización debe ser expresada
con conocimiento de causa, es decir, con el debido análisis y estudio previo acerca de la
conveniencia de la operación para los intereses de la República. La Constitución de 1.999
establece en su artículo 187, numeral 12 que son atribuciones de la Asamblea Nacional
autorizar al Ejecutivo Nacional para enajenar bienes inmuebles del dominio privado de la
Nación, con las excepciones que establezca la Ley.

El Ejecutivo Nacional presentará a l asamblea Nacional un informe mediante el


cual se notifica, entre otras cosas, que el bien inmueble que será objeto de enajenación ya
no cumple con la función a la que se destinó, así que, si fuera el caso, se desafecta para
pasar del dominio público al dominio privado, y desde entonces, ser susceptible de
operaciones mercantiles. El estudio de este informe y las investigaciones propias que lleve
a cabo la Asamblea por medio de la Contraloría General de la República, determinarán si la
operación de enajenación cumple con todos los extremos de ley, entonces, procederá a
autorizar al Ejecutivo Nacional para su venta.

Régimen de Enajenación de Bienes Muebles


Nacionales
LOHPN. Art. 24. EL Ejecutivo Nacional puede enajenar los bienes muebles de la Nación que, a su
juicio, no sean necesarios para el servicio público, previa opinión favorable de la Contraloría. No
será necesario este requisito cuando se trate de productos elaborados en talleres industriales de
cárceles o penitenciarías, restaurantes populares, granjas de experimentación y otros
establecimientos análogos; pero sus Directores o Administradores deberán pasar mensualmente a la
Contraloría, por intermedio del respectivo Ministerio, una relación detallada y comprobada de los
afectos vendidos. El producto líquido de estas enajenaciones ingresará, mensualmente, al Tesoro
Nacional y la Contraloría de la Nación podrá vigilar y fiscalizar, cuando lo estime oportuno, la
contabilidad y funcionamiento de dichos establecimientos.

El proceso de enajenación de bienes muebles del dominio privado de la Nación no


requiere de la autorización de la Asamblea Nacional, pero sí de la Contraloría General de la
República. Se hará una excepción con respecto al producto líquido de las ventas regulares
de bienes producidos en talleres de cárceles y penitenciarías, restaurantes populares, granjas
experimentales, y cualquier otra dependencia análoga del Estado venezolano, ya que este
ingreso pasa directamente al Tesoro Público Nacional, con conocimiento previo de la
Contraloría General de la República. Se da este procedimiento de esta manera ya que es
necesario preservar la Legalidad del Gasto Público. EL Estado al estar manteniendo estas
instituciones, su ingreso debe ser percibido por el Tesoro Público Nacional para mantener la
unidad del Presupuesto Público Nacional, ya que estos gastos destinados a mantener estas
dependencias deben retornar en ingresos producidos por sus operaciones regulares.

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Adquisición de Bienes Muebles o Inmuebles.
Contratación de Servicios
LOHPN. Art. 25. La adquisición de los bienes muebles o inmuebles que sean necesarios para le uso
público o el servicio oficial de la Nación, se hará por el Ejecutivo Nacional previo informe favorable
de la Contraloría, conforme a las disposiciones legales sobre la materia.
La contratación de servicios podrá ser objeto de reglamentación especial por parte del Ejecutivo
Nacional.

Será el Ejecutivo Nacional quien forme la parte negociante en la adquisición de


bienes muebles o inmuebles para el uso público u oficial del Estado. Las formas de
adquisición de estos bienes ya ha sido explicada con anterioridad. Para la adquisición de
estos bienes es necesario la aprobación de la Contraloría General de la República.

Prohibición para Altos Funcionarios Públicos de


Contratar con la Nación
LOHPN. Art. 27. Ni el Presidente de la República, ni los Ministerios del Despacho, ni le Procurador
de la Nación, ni el Fiscal General de la Nación, ni los Senadores, ni los Diputados al Congreso, ni los
Magistrados de la Corte Suprema de Justicia, ni el Contralor, ni le Subcontralor, podrán, por sí
mismos, ni por medio de personas interpuestas, vender ni comprar bien alguno a la Nación, ni
celebrar con ella contrato de ninguna especie.
Esta prohibición no menoscaba la restricción impuesta respecto a otros funcionarios en leyes
especiales.

Para salvaguardar los intereses públicos y evitar ventajas al momento de realizar


operaciones de adquisición o enajenación de bienes muebles o inmuebles para la Nación o
la contratación de servicios para la misma, se hace una prohibición expresa para todo alto
funcionario de Estado para contratar de forma alguna con la República en actos de
comercio. Todas estas personas son designadas como incapaces para contratar con la
República en materia de bienes nacionales.

Denuncia de Bienes Ocultos

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LOHPN. Art. 30. Deberán denunciarse ante el Ejecutivo Nacional, los bienes, derechos o acciones de
todo género, pertenecientes a la Nación, ocultos o desconocidos, o que por cualquier circunstancia
están indebidamente poseídos o ejercidos por terceros.
La denuncia se hará por escrito al Ejecutivo Nacional, por órgano del Ministerio de Finanzas; debe
contener una exposición pormenorizada de los hachos, circunstancias y razones en que el
denunciante conceptúe que se funden los derechos de la Nación y acompañarse con todos los datos
y documentos necesarios para apoyar la reclamación.
Recibida la denuncia y con vista los dictámenes escritos del Procurador de la Nación y del
Contralor de la Nación, decidirá el Ejecutivo:
1.- si los bienes, derechos o acciones que se denuncian tienen el carácter a que se refiere este artículo
y pueden ser objeto de denuncia.
2.- si los documentos y datos suministrados por el denunciante son suficientes para intentar
fundadamente la reclamación.
3.- si siendo fundada y procedente la denuncia conforme a los dos incisos anteriores, conviene o no
a los intereses de la República proceder en el sentido de la denuncia.
4.- y sobre todo otro punto relativo al caso.

Se consideran bienes ocultos aquellos que siendo propiedad de la Nación, se


desconoce su ubicación o son utilizados por terceros sin que el Estado perciba un beneficio.
La denuncia de la existencia de tales bienes debe ser introducida por escrito ante el
Ministerio de Finanzas, el cual distribuirá copias ante la Procuraduría General de la
República y ante la Contraloría General de la República, para que se pronuncien ante la
situación demandada. Dicho pronunciamiento no es vinculante ante la decisión del
Ministerio de Finanzas, es decir, su opinión no determinará la decisión a la que llegue el
Ejecutivo Nacional, ya que se consideran como organismos consultivos.

La denuncia deberá presentarse por escrito, señalando los detalles pormenorizados


de la situación del bien, refiriéndose a su ubicación, identificación suficiente y personas
responsables de su uso actual. El Ejecutivo Nacional, una vez enterado de la denuncia y
oídas las opiniones de la Procuraduría y de la Contraloría decidirá si:

.- Los bienes son realmente considerados como ocultos.


.- Los documentos acompañantes de la demanda la sustentan suficientemente.
.- Siendo fundada la demanda, procede la reclamación de acuerdo con los intereses de la
República, y
.- Cualquier otro punto relativo al caso.

Las rentas no declaradas por concepto de pago de tributos no se considera como


bien oculto de la república, ay que su reclamación sigue otro procedimiento distinto.

Denuncia Improcedente o Inconveniente


LOHPN. Art. 31. Si el Ejecutivo decide que la denuncia no llena los requisitos de los incisos 1° y 2°
del artículo 30, la denuncia se tendrá por no hecha, sin que el denunciante conserve ningún derecho
sobre los bienes, derechos o acciones denunciados; y se podrá hacer uso de los informes que haya
suministrado para procederse independientemente a las investigaciones que sean convenientes. En
tal caso, el denunciante podrá ocurrir a la Corte Suprema de Justicia conforme al artículo 39.

___________________________________ 54
Si la denuncia es procedente y fundada, pero no conviene a los intereses de la República intentar la
reclamación, el denunciante conservará sus derechos solo para el caso de que posteriormente fuere
intentada la reclamación que indicaba o reconociere al Gobierno el derecho que le había
denunciado. Contra la decisión que se adopte respecto de la conveniencia de intentar la
reclamación conforme al inciso 3° del artículo 30, no habrá recurso alguno.

Para que la denuncia sobre bienes ocultos prospere hasta llegar a una acción
ejecutiva de reclamación necesariamente se tiene que tratar de bienes ocultos, así aceptados
por la República, y cuya denuncia cuente con todos los requisitos de forma y de fondo para
formalizarla. Si faltare alguno de los requisitos o éstos no fueren suficientes conforme al
procedimiento establecido por la Ley Orgánica de la Hacienda Pública Nacional, la
denuncia se tendrá como no hecha y el Estado se reservará la utilización de la
documentación presentada por el denunciante para intentar independientemente una acción
futura, sin que el denunciante perciba los beneficios establecidos en esta Ley. Sin embargo,
el denunciante puede acudir al Tribunal Supremo de Justicia con el fin de que conozca en
juicio ordinario las cuestiones sobre la denuncia de bienes ocultos presentada.

Si el Ejecutivo Nacional decidiere que la reclamación no es conveniente, ésta no


procederá, y el denunciante no podrá interponer recurso alguno para imponer sus derechos.

Procedencia de la Denuncia
LOHPN. Art. 32. Si el Ejecutivo Nacional resuelve que debe procederse a reclamar el derecho
denunciado en virtud de los datos y documentos que la denuncia suministra y de los informes del
Procurador de la Nación y del Contralor de la Nación, dispondrá que el funcionario competente
promueve las acciones del caso, pudiendo también, si lo juzga conveniente, disponer que el mismo
denunciante ejerza la personería del Fisco en procedimiento que ha de seguirse.

Si el Ejecutivo Nacional ha considerado que la demanda es fundada, se procederá a


reclamar el bien objeto de la misma. En principio, la Procuraduría General de la República
designa al funcionario competente para ejercer la personería del Fisco Nacional en el juicio
que se abrirá. A discreción de la Procuraduría, se puede delegar la función de personería
sobre el mismo denunciante, ya que el mismo conoce con antelación los detalles acerca del
bien, su situación y el uso que se le está dando y los sujetos que están ejerciendo las
acciones sobre el bien. Cabe señalar que el denunciante gozará de todos los privilegios
procesales a los que se refiere esta ley y estará en obligación de hacerlos valer en el
proceso.

Sentencia Favorable a la Nación


LOHPN. Art. 33. En caso de declararle o de reconocerse el derecho a favor de la Nación, respecto de
los bienes, derechos o acciones de que trate el artículo 30, el Ejecutivo Nacional puede decretar su
administración o enajenación.

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La sentencia favorable al Fisco Nacional implica que el bien pasa al dominio
privado de la Nación y, por lo tanto, puede disponer del mismo. Puede afectare por causa de
utilidad pública y pasar al dominio público, puede administrarse desde el domino privado o
puede enajenarse para buscar utilidad de su venta.

Remuneración del Denunciante


LOHPN. Art. 34. Si se resuelve la enajenación, las remuneraciones que correspondan al
denunciante, conforme el artículo siguiente, se calcularán sobre el precio de aquella. Si el Ejecutivo
Nacional resuelve no enajenar los bienes, derechos o acciones que se hayan adquirido en virtud de
la denuncia, la remuneración del denunciante calculará sobre la base del justiprecio de aquéllos,
que se hará por peritos si no pudiere fijarse de común acuerdo entre el denunciante y el Ejecutivo
Nacional. Los gastos de la reclamación y del justiprecio, si lo hubiere, se deducirán del valor venal
de los bienes adquiridos, para liquidar la cuota correspondiente al denunciante.

Hay que considerar el caso de que el bien adquirido como resultado del proceso se
venda. En este caso, del valor venal (valor de la venta) se calculará la remuneración del
denunciante. Si los bienes pasaren a ser administrados por el Ejecutivo Nacional, se
calculará la remuneración en base al justiprecio del bien recuperado. Si no pudiese llegarse
a un acuerdo acerca del justiprecio, se dispondrá de peritos nombrados tanto por el
Ejecutivo como por el denunciante, con el fin de determinarlo. De la remuneración
calculada para el denunciante habrá que rebajar los gastos incurridos en la reclamación y
los sueldos de los peritos.

LOHPN. Art. 35. La remuneración del denunciante en los casos a que se refiere el artículo 30 de esta
Ley, será del veinticinco por ciento del valor de los bienes denunciados, estimado con arreglo a lo
dispuesto en el artículo anterior.
Pero si se trata de acciones derivadas de vicios que puedan afectar a los actos administrativos o a
los contratos celebrados por el Ejecutivo Nacional, la remuneración será del veinte por ciento
cuando el valor de los bienes denunciados no excediere de un millón de bolívares; sobre el
excedente de un millón de bolívares, sólo corresponderá al denunciante un cinco por ciento.
Sin embargo, si los contratos o actos denunciados estuvieren afectados por soborno, cohecho y otras
maquinaciones dolosas que de cualquiera manera se hubieran practicado para su celebración u
otorgamiento, bien procediéndolos o siguiéndolos, la remuneración correspondiente al denunciante
será siempre el veinticinco por ciento del beneficio que obtenga la Nación con nulidad del acto o
contrato, la cual se declarará siempre en estos casos.

LOPA. Art. 18. Todo acto administrativo deberá contener:


1.- nombre del ministerio u organismo a que pertenece el órgano que emite el acto;
2.- nombre del órgano que emite el acto;
3.- lugar y fecha donde el acto es dictado;
4.- nombre de la persona u órgano a quien va dirigido;
5.- expresión sucinta de los hechos, de las razones que hubieren sido alegadas y de los fundamentos
legales pertinentes;
6.- la decisión respectiva, si fuere el caso;
7.- nombre del funcionario o funcionarios que lo suscriben, con indicación de la titularidad, conque
actúen, e indicación expresa, en caso de actuar por delegación, del número y fecha del acto de
delegación que confirió la competencia; y
8.- el sello de la oficina.

___________________________________ 56
El original del respectivo instrumento contendrá la firma autógrafa del funcionario o funcionarios
que lo suscriban. En el caso de aquellos actos cuya frecuencia lo justifique, se podrá disponer
mediante decreto, que la firma de los funcionarios sea estampado por medios mecánicos que
ofrezcan garantías de seguridad.

En caso de venta de los bienes recuperados, el 25% del valor venal de los mismos
será considerado como remuneración del denunciante, considerando lo dispuesto en el
artículo anterior. Si hubiese algún tipo de vicio en las acciones derivadas que afectaren
actos administrativos o contratos celebrados por el Ejecutivo Nacional, se tendrá el 20 %
considerando el primer millón de bolívares del valor recuperado del acto o del contrato,
mas un 5% por cada millón de bolívares adicional. Los vicios de actos administrativos se
consideran al faltar cualquiera de los requisitos citados por el artículo 18 de la Ley
Orgánica de Procedimientos Administrativos. Si se llegase a comprobar cohecho en el
otorgamiento de contratos o su celebración, del monto recuperado por la Nación de dichos
contratos, se dispondrá un 25% para el denunciante, nuevamente considerando lo dispuesto
en el artículo anterior. En casos de actos o contratos viciados, el monto a considerar es lo
efectivamente rescatado o no ejecutado por los mismos.

Concurrencias de Denuncias
LOHPN. Art. 36. cuando se presentan varias denuncias sobre unos mismos bienes, derechos o
acciones, sólo se dará derecho a remuneración, conforme a los artículos anteriores, la que primero
haya sido presentada, y si se presentaren simultáneamente, se prorrateará la remuneración.
A los efectos de este artículo, el funcionario competente para recibir las denuncias, anotará al pie de
cada una el día y la hora en que le sea entregada por el denunciante y expedirá a éste recibo.

Suponiendo denuncias simultáneas sobre el mismo bien, solo tendrá derecho a


remuneración, en caso favorable a la Nación, la que llegare primero y cumpla con los
requisitos exigidos por la Ley. Si la primera demanda en llegar no cumple con lo dispuesto
en el artículo 30 de la Ley Orgánica de la Hacienda Pública Nacional, la siguiente en orden
que si lo haga será considerada como válida.

Si varias denuncias llegasen al mismo tiempo, el funcionario responsable de recibir


las denuncias deberá anotar al pie del documento de las mismas la fecha y la hora de
llegada, en orden de aparición, y serán objeto de prorrateo de la remuneración en caso de
sentencia favorable a la Nación.

Prohibición de Denuncia
LOHPN. Art. 37. No podrán ser denunciantes las personas incapaces.

Las personas nombradas como incapaces en este artículo son lar referidas en el
artículo 27 de la Ley Orgánica de la Hacienda Pública Nacional, por razones obvias de
conocimiento privilegiado acerca de la situación de los bienes nacionales.

___________________________________ 57
Improcedencia de la Remuneración
LOHPN. Art. 38. No dan derecho a remuneración, las denuncias que hagan por sí mismos o por
medio de personas interpuestas:
1.- las personas a quienes les está prohibido adquirir bienes nacionales.
2.- los funcionarios públicos especialmente encargados de la investigación de datos relativos a los
bienes nacionales.
3.- las mismas personas que ilegalmente estén en posesión de bienes, derechos o acciones de la
Nación, quienes se hallan obligadas a declararlos a los funcionarios competentes, sin necesidad de
apercibimiento.

Como consecuencia del artículo anterior, se señala que la remuneración será


improcedente cuando el denunciante sea una persona señalada como incapaz de denunciar
bienes ocultos, funcionarios encargados de investigación sobre datos de bienes nacionales y
los poseedores ilegales de bienes, derechos o acciones de la Nación. Esta improcedencia de
remuneración se da porque estas personas se encuentran en situación privilegiada de
conocimiento y acción referente a bienes ocultos.

Competencia de la Corte Suprema de Justicia


LOHPN. Art. 39. Las decisiones que adopte el Ejecutivo Nacional con motivo de la denuncia de
bienes ocultos, serán objeto de una resolución que se notificará al interesado, por órgano del
ministerio respectivo.
La Corte Suprema de Justicia conocerá en juicio ordinario de las cuestiones que se susciten entre los
denunciantes y el Ejecutivo Nacional por la declaratoria sobre prioridad, procedencias o
fundamentos de las denuncias, justiprecio de los bienes o procedencia de la remuneración.

En el proceso seguido en la denuncia de bienes ocultos, cualquier acción que el


denunciante considere que lesiona su posición, puede ser conocida por el Tribunal Supremo
de Justicia, en juicio ordinario, bien sea la prioridad en la presentación de la demanda,
procedencia de la misma o fundamento con respecto a la consideración del Ejecutivo
Nacional, acerca del justiprecio de los bienes o procedencia de la remuneración.

De acuerdo con lo dispuesto en la Constitución de 1.999, el pago de la


remuneración se realizará de manera oportuna, considerando la utilidad social.

___________________________________ 58
DERECHO TRIBUTARIO

Impuestos
Tributos Tasas
Contribuciones Especiales

CN (1.999). Art. 133. Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el
pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la Ley.

Tributo. Contribución que se satisface al Estado o a un organismo público como


colaboración de las cargas públicas. El tributo es uno de los recursos que se ofrecen al
Estado para lograr los medios pecuniarios necesarios para el desarrollo de sus actividades.
Objetivamente, el tributo pertenece a los fenómenos de las finanzas públicas y es objeto de
estudio de las ciencias de las finanzas, de la política financiera y de la economía política. El
tributo, como prestación coactiva10 por parte de os particulares al Estado, es efecto de una
relación de dos sujetos, disciplinada de alguna manera por el Derecho. El tributo es una
prestación pecuniaria coactiva de un sujeto (contribuyente) al Estado u otra entidad pública
que tenga derecho a ingresarlo. El tributo es una prestación coactiva, pero esta coerción no
deriva de una manifestación de voluntad de la Administración Pública, la cual a su
iniciativa tenga el derecho de imponerla a los sujetos particulares. La fuente de la coerción
es exclusivamente la Ley Nullum tributum sine lege. El tributo es una prestación
pecuniaria, objeto de una relación, cuya fuente es la Ley, entre dos sujetos: de un lado el
que tiene el derecho de exigir la prestación, el acreedor del tributo, es decir, el Estado o la
entidad pública que efectivamente, por virtud de una ley positiva, posee ese derecho; y del
otro lado el deudor, o deudores, quienes están obligados a cumplir la prestación pecuniaria.

La recaudación impositiva se explica al analizar la composición del ingreso Público,


donde además de la explotación de los bienes patrimoniales del Estado se hace necesaria la
colaboración de la sociedad en coadyuvar en las cargas públicas (CN. Art. 133).

El Código Orgánico Tributario uruguayo sirvió de marco legal de referencia para la


creación del Código Orgánico Tributario venezolano, en 1.982. Además, se han adaptado
ideas y conceptos de los Códigos argentino y mexicano acerca de nociones impositivas.

10
Coactiva. Coacción. Acto contra la libertad individual.

___________________________________ 59
Existen cuatro principales aspectos en todo el Derecho Latinoamericano, aceptados
en todos estos países, acerca de la relación tributaria:

1.- Fuente legal. No hay tributo exigible que no esté establecido en una ley.

2.- Carácter personal. La obligación tributaria forma un vínculo personal11 cuando nace la
obligación.

3.- Naturaleza pecuniaria de la obligación. Su pago debe realizarse en dinero de curso legal
en el país donde está establecido el tributo.

4.- Afectación del producto recaudado a fines estatales. La finalidad puede ser tanto de
carácter fiscal, cuando se destina directamente a formar parte de los Ingresos Públicos,
como de carácter extra fiscal, cuando han sido creados para ejercer control en la actividad
económica en territorio nacional.

Fuente del Derecho Tributario


COT. Art. 2. Constituyen fuentes del derecho tributario:

1.- Las disposiciones constitucionales.


2.- Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la República.
3.- Las leyes y los actos con fuerza de ley.
4.- Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general establecidas por los órganos
administrativos facultados al efecto.

Este artículo presenta de forma taxativa y en orden jerárquico las fuentes del
derecho tributario venezolano. La Constitución es la primera fuente legal, ya que en ella
están estipulados los principios del Sistema Tributario y las diferentes interrelaciones entre
los organismos del Estado que tengan que ver con la materia. Los tratados internacionales
que celebre la República tienen que someterse a lo establecido en la Constitución vigente,
que señala en su artículo 154 lo siguiente:

“Los tratados celebrados por la República deberán ser aprobados por la Asamblea Nacional antes
de su ratificación por el Presidente o Presidenta de la República, a excepción de aquellos mediante
los cuales se trate de ejecutar o perfeccionar obligaciones preexistentes de la República, aplicar
principios expresamente reconocidos por ella, ejecutar actos ordinarios en las relaciones
internacionales o ejercer facultades que la Ley atribuya expresamente al Ejecutivo Nacional”

11
Se establece perfectamente la identidad del responsable de la obligación tributaria, siempre que no exista
traslación del tributo.

___________________________________ 60
Seguidamente, son fuente del derecho tributario las leyes y los actos con fuerza de
ley. La Constitución promulgada en 1999 establece que:

“... Son leyes habilitantes las sancionadas por la Asamblea Nacional por las tres quintas partes de
sus integrantes, a fin de establecer las directrices, propósitos y el marco de las materias que se
delegan al Presidente o Presidenta de la República, con rango y valor de ley. Las Leyes habilitantes
deben fijar el plazo de su ejercicio.” (CN. Art. 203).

“Son atribuciones y obligaciones del Presidente o Presidenta de la República:

8.- Dictar, previa autorización por una ley habilitante, decretos con fuerza de ley.” (CO. Art. 236).

Las Leyes habilitantes son consideradas como una delegación por parte de la
Asamblea Nacional al Presidente de la República para que legisle. Una de las fallas más
sobresalientes de este marco constitucional es que no hace referencia sobre la materia que
se delega a ser formulada por el Ejecutivo Nacional. A pesar de esto, entonces, cualquier
acto emanado del Ejecutivo, amparado sobre una ley habilitante, tendrá carácter de ley y se
considera como fuente del derecho tributario cuando se refiera a la materia.

Finalmente, los actos de organismos públicos facultados al efecto sobre la materia


tributaria también son considerados como fuente del derecho tributario.

LOPA. Art. 10. Ningún acto administrativo podrá crear sanciones, ni modificar las que hubieran
sido establecidas en las leyes, crear impuestos u otras contribuciones de derecho público, salvo
dentro de los límites determinados por la ley

Sin embargo, el Código Orgánico Tributario establece en su artículo 3 lo siguiente:

COT. Art. 3. Las órdenes e instrucciones internas impartidas por los órganos administrativos a sus
subordinados jerárquicos no son de obligatoria observancia para los contribuyentes y responsables

Las órdenes e instrucciones internas son comunicaciones expedidas por un superior


jerárquico en el ámbito administrativo, dirigidas a sus subordinados en relación al régimen
interno, con la finalidad de orientar y aclarar determinados aspectos sobre la materia. No
tienen porque ser observadas por los contribuyentes y responsables, ya que no crean
obligaciones ni derechos para ellos

___________________________________ 61
Principio de Territorialidad
COT. Art. 12. Las normas tributarias tienen vigencia en el ámbito espacial sometido a la potestad
del órgano competente para crearlas.
Las leyes tributarias podrán crear tributos sobre los hechos imponibles ocurridos total o
parcialmente fuera del territorio nacional, cuando el contribuyente tenga la nacionalidad
venezolana o esté domiciliado a Venezuela.
En estos casos, la Ley procurará conciliar los efectos de tales disposiciones con la conveniencia de
evitar la doble tributación.

Los criterios atributivos de potestad tributaria se fundamentan, a veces en


circunstancias de orden personal del sujeto pasivo, tales como nacionalidad, la residencia o
el domicilio de tales sujetos; otras veces, en circunstancia de índole económica del sujeto
pasivo del tributo, tales como la sede de la empresa o el lugar en que se ubica la fuente en
que se origina la riqueza gravable, llamado Principio de la Territorialidad. Dicho principio,
en el ámbito internacional, presenta la ventaja de evitar la doble, y hasta la múltiple
imposición, y consiste en atribuir el derecho a dictar leyes tributarias el Estado dentro del
cual se de la actividad del hacho generador del tributo, es decir que, el hacho imponible se
encuentre físicamente dentro de la jurisdicción territorial que ejerce su soberanía tributaria.

Reserva Legal
COT. Art. 4. Sólo a la ley corresponde regular con sujeción a las normas generales de este Código,
las siguientes materias:
1.- Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho imponible, fijar la alicuota del
tributo, la base de su cálculo e indicar los sujetos pasivos del mismo;
2.- Otorgar exenciones y rebajas de impuestos;
3.- Autorizar al Ejecutivo Nacional para conceder exoneraciones y otros beneficios o
incentivos fiscales; y
4.- Las demás materias que le sean remetidas por este Código
PARÁGRAFO PRIMERO. En ningún caso se podrá delegar la definición y fijación de los elementos
integradores del tributo así como las demás materias señaladas como de reserva legal por este
artículo, sin perjuicio de las disposiciones contenidas en el Parágrafo Segundo de este artículo. no
obstante, cuando se trate de impuestos generales o específicos al consumo, a la producción o las
ventas, así como cuando se trate de tasas previstas en las leyes, la ley creadora del tributo
correspondiente podrá autorizar para que anualmente en la Ley de Presupuesto, se proceda a fijar
la alícuota del impuesto entre el límite inferior y el máximo que ella establezca
PARÁGRAFO SEGUNDO. Por su carácter de determinación objetiva y de simple aplicación aritmética,
la Administración Tributaria reajustará el valor de la unidad tributaria de acuerdo con lo dispuesto
en este Código

Este artículo está suficientemente explicado con anterioridad. Hay que añadir, sin
embargo, los conceptos de lo que el legislador señala como Beneficios e Incentivos
Fiscales:

Beneficio Fiscal. En el Derecho Tributario material o sustantivo, además del hecho


generador, se encuentran incluidos otros hechos descritos en otras normas que producen la
neutralización o anulación de la consecuencia jurídica respectiva; estos son los llamados

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beneficios fiscales, y su fundamentación escapa al Derecho Tributario para ubicarse en el
campo de la política fiscal de un país.

En las exoneraciones, también llamadas exenciones subjetivas, se configura el


supuesto legal normal de imposición y se produce la consecuencia jurídica; sólo que por
razones económicas y políticas no se exige el pago del tributo. Normalmente la figura está
muy vinculada con la clase de contribuyente y su actividad productiva.

En cuanto a los conceptos de desgravámenes y rebajas, la diferencia está en que los


primeros actúan directamente sobre la base imponible, mientras que las rebajas lo hacen
sobre el monto del impuesto a pagar.
Por tratarse de situaciones extraordinarias, la ley correspondiente debe determinar
los requisitos y condiciones de procedencia.

Es discutida en doctrina la solución adecuada para el caso del disfrute de un


beneficio fiscal en el supuesto de solidaridad pasiva; se admite, generalmente, la
divisibilidad de la deuda para aplicar una mayor justicia. Es de pacífica aceptación
considerar dichas disposiciones de enumeración taxativa, sujetas al método de
interpretación estricto

Incentivo Fiscal. Cualquier acción que lleve a cabo el Estado, en virtud de su potestad y
como objetivo de una política económica, el hacer uso de los beneficios fiscales sobre
algún determinado sector de la sociedad

COT. Art. 5. En materia de exoneraciones, desgravámenes, rebajas y demás beneficios fiscales, la ley
determinará los requisitos o condiciones esenciales para su procedencia, a los fines de evitar en lo
posible la discrecionalidad del funcionario cuando le fueren otorgadas

La Ley debe determinar los requisitos y condiciones para que procedan los
beneficios fiscales, a objeto de evita, en lo posible, la discrecionalidad de los funcionarios
públicos. En materia tributaria rige el Principio de la Legalidad, en el sentido de confiar a la
Ley y no a los funcionarios la fijación del monto de impuesto a pagar

COT. Art. 67. Las exoneraciones serán concedidas con carácter general, a favor de todos los que se
encuentren en los presupuestos y condiciones establecidos en la ley o fijados por el Ejecutivo
Nacional

Aunque se autorice al Ejecutivo Nacional en conceder exoneraciones, dicha


autorización no es completamente libre. La Administración Pública pierde el libre arbitrio
para decidir acerca del otorgamiento o negación de la exoneración; pues, todo aquel que se
encuentre dentro del supuesto de hecho de una exoneración, tendrá que gozar de su
beneficio, sin importar la capacidad económica de contribuir. La concesión de la
exoneración no constituye un acto discrecional de la Administración Pública, sino el
cumplimiento de una decisión imperativa de la Ley

LOPA. Art. 12. Aun cuando una disposición legal o reglamentaria deje alguna medida o
providencia a juicio de la autoridad competente, dicha medida o providencia deberá mantener la

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debida proporcionalidad y adecuación con el supuesto de hecho y con los fines de la norma, y
cumplir los trámites, requisitos y formalidades necesarios para su validez y eficacia

Obligación Tributaria
COT. Art. 14. La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder
Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la Ley.
Constituye un vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía
real o con privilegios especiales.

La obligación tributaria, en sí misma considerada es un vínculo jurídico personal en


virtud de la cual el Estado puede exigir de los particulares el pago de una determinada suma
de dinero, o la entrega de otros bienes, a título de tributo y por voluntad de la Ley. Como
toda obligación en Derecho, tiene cuatro elementos constitutivos esenciales: una causa 12, un
sujeto activo, un sujeto pasivo y un objeto13.

La obligación tributaria goza de un privilegio establecido en el Código Orgánico


Tributario, donde se consagra que su acreencia tiene prelación sobre otros créditos

COT. Art. 61. Los créditos por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del
contribuyente o responsable y tendrán prelación sobre los demás créditos, con excepción de:

1.- los garantizados con derecho real


2.- las pensiones alimenticias, salarios y demás derechos derivados del trabajo y de seguridad social

El privilegio sólo alcanza a los tributos correspondientes al año en que se invoque y


de los dos años anteriores, y no es extensivo a los intereses ni a las sanciones de carácter
pecuniario

El privilegio a favor del Fisco se consagra debido a la necesidad de asegurar la


recaudación tributaria. Se considera que dicho privilegio es de naturaleza de derecho
público pues, el poder para asegurar el crédito fiscal está implicado en la posibilidad de
crear tributos en forma directa; la facultad de establecer privilegios es inherente a la
potestad tributaria y son medidas de reforzamiento del crédito fiscal

Es importante recordar que los créditos privilegiados no otorgan derechos especiales


sobre los bienes del deudor, sino que le da al crédito una cualidad que se manifestará en el
momento de la distribución del producto de la enajenación de los bienes del deudor

Están exceptuados de este privilegio, primeramente, los créditos garantizados con


derecho real, como una hipoteca, y aquellos derivados de la relación laboral, por
considerarse como super privilegiados

12
Hecho Imponible.
13
Materia del Tributo.

___________________________________ 64
En general se admite que las obligaciones tributarias nacen de forma automática
desde el momento en que ocurre el hecho generador, sea instantáneo o de tracto sucesivo.
En el caso del impuesto, se trata siempre del hecho de un particular; en la tasa, se acepta
modernamente que nace desde el momento en que se solicita el servicio administrativo, aun
cuando no se reciba efectivamente sino sólo en forma potencial, siempre que la prestación
del servicio sea inherente a la función del Estado; en el caso de las contribuciones
especiales, se acepta en doctrina que el nacimiento de la obligación está relacionado con el
mandato legal, y no necesariamente con la realización material de la obra proyectada por
parte del Estado, de ahí que la liquidación tributaria pueda efectuarse incluso antes de la
conclusión de la obra

COT. Art. 15. Los convenios referentes a la aplicación de las normas en la materia tributaria
celebrados entre particulares no son oponibles al Fisco, salvo en los casos autorizados por la Ley

Cuando se realicen convenios privados entre particulares, referidos a la aplicación


de normas tributarias, no tendrán efecto alguno para el Fisco, hecha la exclusión de que la
ley tributaria lo autorice. Por jurisprudencia, el carácter estrictamente legal de la obligación
tributaria hace irrelevante la voluntad de los sujetos pasivos en cuanto al nacimiento y
cumplimiento de la misma

COT. Art. 16. La obligación tributaria no será afectada por circunstancias relativas a la validez de
los actos o a la naturaleza del objetivo perseguido, ni por los efectos que los hechos o actos
gravados tengan en otras ramas jurídicas, siempre que se hubiesen producido los resultados que
constituyen el presupuesto de hecho de la obligación

El hecho imponible del cual nace la obligación tributaria es un hecho de naturaleza


económica y no un negocio jurídico, donde se expresan la voluntad de las partes. La
obligación tributaria no puede verse afectada por la validez o nulidad de los actos en otras
ramas jurídicas, con tal que se hubiesen presentado los resultados económicos que
constituyen el hecho generador del tributo. Los vicios de consentimiento que originen la
nulidad de un acto que ha generado una relación económica tipificada como tributo, no
pueden ser alegados en el ámbito tributario con el objeto de pretender que no ha nacido la
obligación tributaria; primero se deberán alegar dichos vicios en el ámbito privado y al
anularse el acto se suprimirán sus consecuencias económicas y desaparecerán sus
consecuencias tributarias, en consecuencia

La voluntad de las partes que han contratado y el objeto que persiguen con ese
negocio jurídico tiene relevancia en el derecho privado; al derecho tributario le interesa la
relación económica que emane de ese negocio jurídico

La obligación tributaria tampoco se verá afectada por los efectos que los hechos o
actos gravados en otras ramas jurídicas, siempre que se hubiesen producido los resultados
económicos que constituyan el presupuesto de hecho de la obligación tributaria. El acto
gravado con un impuesto puede constituir una estafa a los efectos del derecho penal y no
por ello dejará de tributarse, salvo que dicho acto se anule y se supriman, por ende, sus
consecuencias tributarias

___________________________________ 65
La voluntad de las partes, sus vicios y sus actos privados no son fuente del derecho
tributario, sino únicamente la Ley

COT. Art. 17. En todo lo no previsto en este Título, la obligación tributaria se regirá por el derecho
común, en cuanto sea aplicable

Por antonomasia se entiende que el derecho común se refiere al derecho civil; sin
embargo, con respecto al derecho tributario, las normas supletorias pueden ser dictadas
tanto por el derecho civil, como por el administrativo o cualquier otra rama que exponga
solución al vacío legal que se presenta en la rama tributaria

Por doctrina se entiende que el derecho común, en particular de la esfera civil


respecto a la comercial, actúa como derecho supletorio por excelencia, tanto en los
principios generales jurídicos como en ciertas instituciones. Así, las normas esenciales de la
contratación civil, en primer término, colman las lagunas que en esa materia pueda existir
en la esfera mercantil.

Causa (Hecho Imponible)


COT. Art. 35. El hecho imponible es el presupuesto establecido por la Ley para tipificar el tributo y
cuya realización origina el nacimiento de la obligación.

COT. Art. 36. Se considera ocurrido el hecho imponible y existen sus resultados:
1.- en las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan realizado las
circunstancias materiales necesarias para que produzca los efectos que normalmente les
corresponden
2.- en las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén definitivamente constituidas
de conformidad con el derecho aplicable

COT. Art. 37. Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un acto jurídico
condicionado, se le considerará realizado:
1.- en el momento de su acaecimiento o celebración, si la condición fuere resolutoria
2.- al producirse la condición, si ésta fuere suspensiva
En caso de duda se entenderá que la condición es resolutoria

El hecho imponible es un concepto legal, necesariamente abstracto, que describe a


un hecho que constituye la hipótesis de incidencia tributaria que, al realizarse, genera un
mandato, la obligación tributaria y cuyo cumplimiento genera una sanción.

Normalmente, el hecho imponible describe una situación de la vida real que


exterioriza capacidad para tributar. El legislador escoge, no cualquier hecho, sino aquellos
que constituyen una manifestación de riqueza y los transforma en hipótesis de incidencia
tributaria.

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El hecho imponible es uno e indivisible, pero presenta diversos aspectos o
modalidades, a saber:

a.- Aspecto Personal. Consiste tanto en la definición de los sujetos activos y pasivos como
en la relación jurídica que ellos tienen con las circunstancias objetivas definidas en la Ley.

b.- Aspecto Material o Elemento Material. Se refiere a los hechos objetivos contenidos en
la definición legal y permite tipificar la clase de tributo que se trata. Contiene la materia
gravable y la base imponible, la cual es normalmente la cuantificación de la materia
gravable y sobre la cual se aplica la alícuota para obtener el monto del tributo.

c.- Aspecto Espacial. Contiene las circunstancias de lugar donde deben acaecer los hechos
descritos hipotéticamente en la ley para que se realice el hecho imponible; normalmente es
el ámbito territorial al que se extiende la competencia del legislador tributario.

d.- Aspecto Temporal. Se refiere a las circunstancias de tiempo indicadas en el hecho


imponible y contiene la indicación del momento en el cual se considera ocurrido el hecho
imponible.

Es importante resaltar y diferenciar en la causa de la obligación tributaria, dos


aspectos de importancia: la causación y la exigibilidad.
Causación: Causa. Fundamento u origen de algo que es el efecto. Acto de contrato.

Exigibilidad: Exigible. En términos generales puede afirmarse que una obligación es


exigible cuando no hay condición ni plazos pendientes, o si existiendo
Éstos, la primera se ha cumplido y el segundo ha vencido.

La causación se refiere al efecto de hecho que genera la obligación tributaria. Bien


puede ser un aumento en el patrimonio del contribuyente, la compra de un artículo
considerado en la legislación como suntuoso, la muerte de un causante de acuerdo con la
Ley de Impuesto sobre Sucesiones. Donaciones y demás Ramos Conexos, la declaración en
la aduana de mercancía importada, y cualquier otro acto considerado como el Legislador y
expresado así en la Ley tributaria como hecho imponible.

Sin embargo, el estado de exigibilidad se presenta cuando se analizan los principios


básicos de los tributos y su funcionamiento racional dentro de la sociedad. En la legislación
venezolana la unidad tributaria ha sido designada como medida cuantitativa para la
determinación de los tributos y sus accesorios. Además, los desgravámenes y rebajas
aplicados a las personas naturales, junto con las deducciones aplicables a las personas
jurídicas pueden inducir que determinada persona que se encuentre en situación de hecho
imponible, no lo esté en situación de exigibilidad, al no estar el monto gravable dentro de
los parámetros de la base imponible del tributo en cuestión.

___________________________________ 67
Sujeto Activo
COT. Art. 18. Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público acreedor del tributo.

La obligación tributaria es una obligación ex lege14 de derecho público y de


contenido pecuniario. En una primera aproximación, el sujeto activo de la obligación
tributaria ocupa la posición acreedora de dicha obligación. El sujeto activo de la obligación
tributaria es profundamente un sujeto titular de un crédito, pues, tiene el derecho de exigir
del sujeto pasivo una determinada conducta, que entregue dinero u otros bienes que
constituyan el objeto de la obligación. Se dice “fundamentalmente” ya que ese sujeto activo
también tiene ciertos deberes secundarios y de carácter instrumental.

Dado que la obligación tributaria es una obligación ex lege, el acreedor de esa


obligación lo determinará, exclusivamente, la Ley.

Es importante diferenciar, en este momento, al Sujeto Activo del Poder Tributario


del Sujeto Activo de la Obligación Tributaria. El sujeto activo del poder tributario es el ente
público con facultades de producir normas jurídicas tributarias, bien sea la Asamblea en el
ámbito nacional, las Asambleas Legislativas, cuando se refieran a tributos estadales y los
Concejos Municipales al elaborar sus ordenanzas.
El concepto de obligación tributaria es mas restringido que el de relación jurídica
tributaria, pues ésta última abarca a la multiplicidad de relaciones que se establecen entre el
Estado y los particulares con motivo del tributo y comprende obligaciones de hacer,
obligaciones de dar y obligaciones de no hacer.

Sujeto Activo Parafiscal. La legislación venezolana ha considerado la creación de institutos


de servicio público, autónomos financieramente y con competencia tributaria especial. El
Instituto Nacional de Cooperación Educativa (INCE) y el Instituto Venezolano de los
Seguros Sociales (IVSS) han sido creados con un fin específico; el primero, para servir de
fomento en la capacitación de la mano de obra nacional y el segundo para asegurar la
atención médica de la sociedad. Su financiamiento proviene por aportes hachos tanto por
parte de los ciudadanos afiliados y obligados y por el Estado. Se denominan parafiscales
porque su recaudación impositiva no se destina al Tesoro Público Nacional, sino que se
dirige a sus tesorerías respectivas. Se ha establecido que estos institutos gozan de una
competencia tributaria residual, dada esta particularidad.

14
La obligación tributaria tiene como fuente la Ley.

___________________________________ 68
Sujeto Pasivo
COT. Art. 19. Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en
calidad de contribuyente o de responsable.

Antes de comenzar el análisis del sujeto pasivo se hace necesario acudir a los
conceptos de causación y exigibilidad de la obligación tributaria, ya que ciertamente se
hablará de un sujeto pasivo de la obligación tributaria, mas no de que sea necesariamente
contribuyente de la misma.

El sujeto pasivo de la obligación tributaria se encuentra ubicado dentro del círculo


de los obligados tributarios, ocupa una posición deudora en el seno de la obligación
tributaria por haber realizado el hecho imponible

Este artículo se refiere al Sujeto Pasivo de la Relación Jurídica Tributaria,


entendiendo que esta última comprende el conjunto de relaciones jurídicas que se
establecen entre el Estado y los particulares con motivo del tributo. Este conjunto de
obligaciones tiene los más variados objetos, los cuales pueden consistir en pagar un tributo
(obligación de dar), presentar una declaración de rentas (obligación de hacer) o de soportar
una fiscalización (obligación de no hacer).

Cuando se trata de obligaciones de dar, este sujeto pasivo de la relación jurídica


tributaria coincide con el sujeto pasivo de la obligación tributaria. Sólo la ley puede
determinar quién es el sujeto pasivo de la obligación tributaria (COT. Art. 4), y lo hará
tomando en cuenta dos elementos, a saber:

.- Los referidos a las cualidades personales del sujeto, tales como si es persona natural o
jurídica, acerca de su domicilio o residencia, edad, etc..

.- Los que sirven para conocer cuál es la relación en que se encuentra ese sujeto pasivo con
el elemento objetivo del hacho imponible para que la obligación tributaria nazca, tales
como si es propietario del bien gravado, si ha obtenido a título de propiedad una renta, si ha
heredado un bien, etc..

De acuerdo con las disposiciones del Código Orgánico Tributario, acerca de deberes
formales, el sujeto pasivo se encontrará obligado con el sujeto activo a adoptar una
determinada conducta de hacer o no hacer. Deberá exhibir sus libros de contabilidad,
documentos y correspondencia comercial, inscribirse en el Registro de Información Fiscal,
presentar declaraciones de renta y, en general, estará obligado a cumplir con todos los
deberes formales que establezca el Código Orgánico Tributario y demás leyes tributarias al
efecto.

___________________________________ 69
Sujeto Pasivo Contribuyente

El sujeto pasivo de la relación jurídico tributaria puede serlo a título de


contribuyente o de responsable. Si el sujeto pasivo realiza el hecho imponible, se le
denominará Sujeto Pasivo Contribuyente de la Obligación Tributaria; si el sujeto pasivo se
coloca en relación con la materia gravable en la misma posición definida abstractamente
por la ley, adquiere la cualidad de contribuyente y nace a su cargo la obligación tributaria

COT. Art. 22. Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho
imponible de la obligación tributaria.

Dicha condición puede recaer:

1.- En las personas físicas, prescindiendo de su capacidad según el derecho privado.


2.- En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas
atribuyen calidad de sujeto de derecho.
3.- En las entiendas o colectividades que constituyan una unidad económica, dispongan de
patrimonio y tengan autonomía funcional.

Dos características definen legalmente al sujeto pasivo contribuyente, a saber:

1.- es un sujeto pasivo y, como tal, se encuentra obligado al cumplimiento de las


prestaciones tributarias, y

2.- es un sujeto respecto del cual se verifica el hecho imponible o presupuesto establecido
en la ley para tipificar el tributo, y cuya realización genera el nacimiento de la obligación
tributaria

El contribuyente es un sujeto pasivo que se encuentra obligado tanto al pago del tributo
como al cumplimiento de los deberes formales impuestos por el Código Orgánico
Tributario y por las normas tributarias especiales.

El contribuyente también es el sujeto respecto del cual se verifica el hecho


imponible. Es contribuyente la persona que en la vida real se encuentra relacionada con el
elemento objetivo del hecho imponible (materia gravable), en la misma forma descrita
abstractamente en el presupuesto de la norma tributaria. El contribuyente es la persona que
realiza, no el hecho imponible concebido como una totalidad, sino el elemento objetivo de
ese hecho, que aparece situado realmente /y no sólo hipotéticamente, como acontece en la
norma), en la relación que la Ley exige que se produzca entre el elemento objetivo y una
determinada persona para que ella quede obligada a pagar la obligación que ha nacido a su
cargo

La condición de contribuyente puede recaer sobre las personas naturales,


prescindiendo de su capacidad según el Derecho Privado. No puede escudarse en su
minoría de edad o en cualquier otra incapacidad jurídica para negarse a cumplir con sus
obligaciones fiscales. La condición de contribuyente, de igual modo, puede recaer en las
personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas le

___________________________________ 70
atribuyan cualidades de ser sujetos de derecho. Por último, la condición de contribuyente
también puede recaer sobre las otras entidades o colectividades que reúnan las siguientes
condiciones:

.- que constituyan una unidad económica,


.- que dispongan de patrimonio, y
.- que disfruten de autonomía funcional

en este supuesto se deberán incluir a las comunidades, a las cuentas de


participación, los consorcios y a los otros entes que las demás ramas del Derecho no le
reconocen personalidad, siempre que cumplan con las características antes señaladas

COT. Art. 23. Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los
deberes formales impuestos por este Código o por normas especiales

De esta forma, se establece que la obligación de pago por parte del contribuyente no
es la única acción que tiene que llevar a cabo frente al Fisco, sino llenar todos los requisitos
de Ley presentados en el Código Orgánico Tributario y en las demás normas tributarias
especiales

COT. Art. 24. Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido serán ejercitados o, en su
caso, cumplidos por el sucesor a título universal, sin perjuicio del beneficio de inventario. Los
derechos del contribuyente fallecido transmitidos al legatario serán ejercidos por éste

CC. Art. 1.037. El heredero a beneficio de inventario tiene la obligación de administrar los bienes de
la herencia y de dar cuenta de su administración a los acreedores y legatarios.
No puede compelérsele a pagar con sus propios bienes, sino en el caso de que, estando en mora
para la redención de la cuenta, no satisficiere esta obligación.
Después de la liquidación de la cuenta, no puede compelérsele a hacer el pago con sus bienes
personales, sino hasta concurrencia de las cantidades por las cuales sea deudor

Las herencias pueden ser aceptadas pura y simplemente o a beneficio de inventario.


Cuando el contribuyente muere, la obligación tributaria se transmite al heredero o legatario.
Pero éstos pueden, como serlo en el caso de cualquier otra deuda, invocar el beneficio de
inventario, según el cual sólo están obligados a pagar una suma equivalente al monto de lo
que reciban. En cuanto a los derechos transmitidos al legatario, son ejercidos por él mismo
y no por los herederos, ya que el legatario no es sucesor a título universal sino particular,
sobre uno o varios bienes determinados y no sobre la universalidad, o una parte alícuota de
los bienes del testador

___________________________________ 71
Sujeto Pasivo Responsable
El sujeto pasivo de la relación jurídica tributaria puede serlo a título de responsable
cuando, sin tener el carácter de contribuyente debe, por disposición de la ley, cumplir las
obligaciones atribuidas a éstos. Será un sujeto pasivo, a título de responsable, quien sin
haber realizado el hecho imponible, la ley pone a su cargo el pago de los tributos y el
cumplimiento de los deberes formales impuestos en el Código Orgánico Tributario y en las
demás leyes tributarias al efecto.

COT. Art. 25. Responsables son los sujetos pasivos que sin tener el carácter de contribuyente deben,
por disposición expresa de la ley, cumplir con las obligaciones atribuidas a éstos.

Existen dos conceptos que tienen que tomarse en cuenta al estudiar las relaciones
entre lo diferentes sujetos pasivos en una obligación tributaria: la solidaridad y la
mancomunidad.

Solidaridad

COT. Art. 20. Están solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique el
mismo hecho imponible. En los demás casos la solidaridad debe ser expresamente establecida en la
ley.

COT. Art. 21. Los efectos de la solidaridad son los mismos establecidos en el Código Civil, salvo lo
dispuesto en los numerales siguientes:
1.- El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados no libera a los demás
cuando sea de utilidad para el sujeto activo que los otros obligados lo cumplan
2.- La remisión o exoneración de la obligación libera a todos los deudores, salvo que el beneficio
haya sido concedido a determinada persona. En este último caso el sujeto activo podrá exigir el
cumplimiento de los demás con deducción de la parte proporcional del beneficiado
3.- No es válida la renuncia a la solidaridad
4.- La interrupción de la prescripción en contra de uno de los deudores es oponible a los demás,
cuando ella se efectúe dentro del lapso de dos años contados a partir del 1° de enero del año
siguiente a aquel en que se produjo el hecho imponible

COT. Art. 25. Responsables son los sujetos pasivos que sin tener el carácter de contribuyente deben
por disposición expresa de la Ley, cumplir las obligaciones atribuidas a estos

COT. Art. 26. Son responsables solidarios por los tributos derivados de los bienes que administren o
dispongan:
1.- los padres, los tutores y los curadores de los incapaces;
2.- los directores, gerentes o representantes de las personas jurídicas y demás entes
colectivos con personalidad reconocida;
3.- los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de los entes
colectivos que carecen de personalidad jurídica
4.- los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan; y
5.- los síndicos y liquidadores de las quiebras y los liquidadores de sociedades
PARÁGRAFO ÚNICO. La responsabilidad establecida en este artículo sólo se hará efectiva cuando el
responsable hubiese actuado con dolo o culpa grave, y se limitará al valor de los bienes que se
administren o dispongan

___________________________________ 72
COT. Art. 27. Son responsables solidarios, los adquirientes de fondos de comercio y demás
sucesores a título particular de empresas o entes colectivos con personalidad jurídica o sin ella. A
estos efectos, se consideran sucesores a los socios y accionistas de las sociedades liquidadas. La
responsabilidad de los sucesores estará limitada al valor de los bienes que reciban, a menos que
hubiesen actuado con dolo o culpa grave. Esta responsabilidad cesará a los seis (6) meses de
comunicada la operación a la autoridad tributaria competente, y no se hará efectiva si el sucesor no
pudo conocer oportunamente la obligación

COT. Art. 28. Son responsables directos en calidad de agentes de retención o de percepción, las
personas designadas por la Ley o por la Administración previa autorización legal, que por sus
funciones públicas o por razón de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en
los cuales deban efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente.
Los agentes de retención o de percepción que lo sean por razón de sus actividades privadas, no
tendrán el carácter de funcionarios públicos.
Efectuada la retención o percepción, el agente es el único responsable ante el Fisco por el importe
retenido o percibido. De no realizar la retención o percepción, responderá solidariamente con el
contribuyente.
El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas legales o
reglamentarias que las autoricen. Si el agente enteró a la Administración lo retenido, el
contribuyente podrá solicitar de la Administración Tributaria el reintegro o la compensación
correspondiente

COT. Art. 29. El responsable tendrá derecho a reclamar del contribuyente el reintegro de las
cantidades que hubiere pagado por él

CC. Art. 301. Todo menor de edad que no tenga representante legal será provisto de un tutor y
protutor y suplente de éste

CC. Art. 409. El débil de entendimiento cuyo estado no sea tan grave que dé lugar a la interdicción,
y el pródigo, podrán ser declarados por el juez de Primera Instancia inhábiles para estar en juicio,
celebrar transacciones, dar ni tomar en préstamo, percibir sus créditos, dar liberaciones, enajenar o
gravar sus bienes, o para ejecutar cualquiera otro acto que exceda de la simple administración, sin
la asistencia de un curador que nombrará dicho Juez de la misma manera que da tutor a los
menores. La prohibición podrá extenderse hasta no permitir actos de simple administración sin la
intervención del curador, cuando sea necesaria esta medida

CC. Art. 972. Los síndicos representan la masa de acreedores, activa y pasivamente, en juicio y fuera
de él, administran los bienes concursados, practicando todas las diligencias conducentes a la
seguridad de los derechos y recaudación de los haberes de la quiebra y liquidan ésta, según las
disposiciones del presente Código

CC. Art. 1.221. La obligación es solidaria cuando varios deudores están obligados a una misma
cosa, de modo que cada uno puede ser constreñido al pago por la totalidad, y que el pago hecho
por uno solo de ellos libere a los otros, o cuando varios acreedores tienen el derecho de exigir cada
uno de ellos el pago total de la acreencia y que el pago hecho a uno solo de ellos libere al deudor
para con todos.

Existe responsabilidad solidaria pasiva cuando el acreedor de la obligación puede


exigir el pago total a uno cualquiera de los deudores, de tal manera que disminuye o evita la
posibilidad de que la insolvencia de uno haga inoperante el crédito.

La responsabilidad a la que se refiere el articulado del Código Orgánico Tributario sólo se


refiere al ámbito tributario; no tiene nada que ver con lo civil, lo mercantil o cualquier otra

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rama del derecho. Existe responsabilidad solidaria pasiva cuando el acreedor de la
obligación puede exigir el pago total a cualquiera de los deudores, de tal manera que
disminuye o evita la posibilidad de que la insolvencia de uno haga inoperante el crédito.
Sólo por convención o por ley se puede establecer el responsable solidario

Tutor. Es el responsable de la administración de los bienes que tiene a su cargo, al momento


de que el Juez haya designado la tutela de un incapaz. Para fungir como tal, debe presentar
caución al Juez por un monto equivalente al inventario que está recibiendo en tutela. El
tutor no tiene libertad de acciones de comercio, sino la simple administración de los bienes
que se encuentran en tutela. Dichos bienes no pueden ser dados en garantía ni se admite de
ninguna forma la transferencia de la propiedad para con terceros

Curador. Se define como el complemento de la personalidad jurídica

El tutor reemplaza la responsabilidad de su tutelado con respecto al Fisco; el


curador sólo actúa cuando su curado lo solicita, no lo reemplaza en su acreencia

Aun cuando el responsable no realiza el hecho imponible, no se coloca en relación


con el elemento objetivo del hecho imponible, en la misma situación descrita
abstractamente en el supuesto de la norma, surge a su cargo, por mandato de la Ley, la
obligación de pagar el tributo. El responsable no es quien ha exteriorizado capacidad para
tributar, pues no ha realizado el hecho imponible; sin embargo, por encontrarse vinculado
legal o convencionalmente con el contribuyente y por cuanto ha actuado con dolo o culpa
en el cumplimiento de su representación, surge a su cargo esa obligación solidaria

El Código de Comercio establece la solidaridad entre el adquiriente y el enajenante


de un fondo de comercio, frente a los acreedores del último, efectiva sólo cuando no se
cumple con la publicación de la enajenación por acto entre vivos, en un diario de los de
mayor circulación de la capital de la República, de acuerdo como lo dispone el mismo
Código. Con respecto a las disposiciones del Código orgánico tributario, el adquiriente de
un fondo de comercio estará siempre solidariamente obligado frente al Fisco por los
créditos pendientes al momento de la enajenación, aun cuando se haya cumplido con el
requisito de la publicación de la enajenación establecida por el Código de Comercio, o en
caso de haber sido notificada la operación a la autoridad tributaria correspondiente, durante
los seis meses siguientes a la notificación. La responsabilidad de los sucesores es solidaria,
abarcando a los socios o accionistas de la empresa liquidada y estará limitada al monto de
los impuestos, multas y demás accesorios surgidos de los bienes que reciban, a menos que
hubieren actuado con dolo o con culpa

El agente de retención, como lo indica el calificativo, es la persona encargada de


retener el anticipo del impuesto a los contribuyentes o responsables; mientras que el agente
de percepción es el sujeto que percibe el tributo o el anticipo del mismo, pues actúa como
órgano auxiliar de la Tesorería. Efectuada la retención o percepción, el agente pasa a ser un
sustituto de la obligación de pagar el impuesto; sustituye al contribuyente y es el único
responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido. Si la retención no está
establecida legalmente, el contribuyente tiene derecho a la repetición del pago

___________________________________ 74
Mancomunidad

Una obligación se da cuando existen varios acreedores o varios deudores y la


obligación se divide entre los distintos sujetos, acreedores y deudores.

Su consecuencia fundamental es que la obligación se divide en cuotas


correspondientes a los distintos sujetos, pues se descompone en una serie de vínculos
jurídicos distintos con su propio sujeto.

En las obligaciones mancomunadas, además de la pluralidad de los sujetos,


acreedores y deudores, o ambos a la vez, hay una prestación única divisible y varios
vínculos, abarcando cada uno de ellos una parte del crédito o la deuda.

La obligación tributaria que sea exigible a sujetos pasivos solidarios podrá ser
cancelada en su totalidad por cualquiera de ello, no así cuando la obligación tributaria recae
sobre sujetos pasivos mancomunados, ya que en tal caso, cada uno tiene determinada
perfectamente su responsabilidad frente a la acreencia, por lo que el pago de uno no libra al
otro.

Sujetos Pasivos Sustitutos

Sustituto es aquel sujeto ajeno al acaecimiento del hecho imponible que, sin
embargo y por disposición de la Ley, ocupa el lugar del destinatario legal tributario
Existe un caso de sustituto en el Código Orgánico Tributario, cuando el agente de
retención o percepción efectúa la retención o percepción, ese agente será el único
responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido.
Otros casos de sujetos pasivos sustitutos se pueden evidenciar en el fallecimiento
del sujeto responsable principal; al fallecer éste, sus herederos pasan a ser responsables
sustitutos por sus obligaciones, tanto tributarias como civiles y mercantiles

Objeto

El objeto de la obligación tributaria se refiere a un hecho en particular que procede a


darle el nombre a la legislación que la regirá. Se tiene, por ejemplo, que la renta que
provoca un aumento patrimonial en una persona es objeto en la materia gravable de la Ley
de Impuesto Sobre la Renta, el traspaso del patrimonio de un difunto a sus sucesores forma
parte de la materia gravable de la Ley Sobre Sucesiones, Donaciones y demás Ramos
Conexos, la importación y nacionalización de mercancías es materia gravable de la Ley
Orgánica de Aduanas, la prestación de un servicio determinado en un Registro Público o en
una Notaría es materia gravable de la Ley de Timbre Fiscal. Así que, el objeto de la

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obligación tributaria se refiere a aquello que la ley ha considerado como generador del
hacho imponible para determinado tributo.

Impuestos
Características Principales de los Impuestos

- Es una prestación de carácter pecuniario.


- Es de carácter obligatorio, ya que su pago se realiza de forma coactiva por parte del sujeto
pasivo de la obligación.
- Es de carácter público.
- No tienen carácter de contraprestación directa, inmediata ni proporcional con respecto de
los sujetos contribuyentes.
- El monto de lo recaudado por impuestos tiene por destino el Tesoro República Nacional,
por lo cual son un componente del Ingreso Público Nacional.

Elementos de los Impuestos

1.- Sujeto Activo. Como se dijo anteriormente, es sujeto activo el ente público con
capacidad de acreencia frente a la obligación tributaria. Puede ser un sujeto activo con
competencia nacional, estadal, municipal o residual.

2.- Sujeto Pasivo. Es aquel que la ley impositiva señala como deudor de la obligación
tributaria. En el caso de la traslación del impuesto, el sujeto pasivo puede ir adquiriendo
diferentes facetas, a medida que la cadena de comercialización se haga más larga. La
traslación de impuestos funciona sólo en impuestos indirectos; se presentan tres tipos de
sujeto pasivo:

.- Sujeto llevador del impuesto. Aquel quien temporalmente sostiene la responsabilidad de


la obligación tributaria, mientras no se traslade al siguiente miembro de la cadena de
comercialización.

.- Sujeto pagador del impuesto. Aquel quien en la práctica termina pagando el impuesto,
después que ha traspasado toda la cadena de comercialización. Generalmente es el usuario
final.

.- Sujeto legal. Aquel sobre el cual recae la obligación, de acuerdo a la Ley (se confunde
con el primero).

3.- Objeto del Impuesto. Es el acto o hecho que da origen a la obligación tributaria,
generando el hacho imponible. Puede ser una renta que produzca el aumento en el

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patrimonio de una persona, ,la compra de un bien determinado como gravable en la Ley, la
nacionalización de alguna mercancía, la producción de un bien determinado como gravable
en la Ley entre otros.

4.- Hecho Imponible. Aquella actividad económica prevista por el legislador, cuyo
acaecimiento en el tiempo o espacio es susceptible del pago del impuesto.

5.- Base de Medición. Es una cantidad que se toma para determinar la base impositiva.
Puede venir dada, de acuerdo con la materia que se trae, en unidades de peso, volumen y
otros. En las ordenanzas municipales se ha desarrollado la figura del catastro como base de
medición; se refiere a un listado que reúne una serie de elementos que sirven de base para
establecer objetos de impuestos, cuando se requiere determinar el valor de un inmueble.
Producto del catastro se pagará el Derecho de Frente, aseo urbano, y cualquier otro
impuesto o pago de servicios públicos que considere el Municipio.

6.- Unidad de Medición. Es aquella medida que se tome como base para determinar el
monto del impuesto a pagar, se ha decidido unificar criterios en torno a la Unidad Tributaria
como unidad de medición para todos los tributos venezolanos.

COT. Art. 229. A los efectos tributarios se crea la unidad tributaria que se fija en el monto de un mil
bolívares (Bs. 1.000). Esta cantidad se reajustará a comienzos de cada año por resolución de la
Administración Tributaria, previa opinión favorable de las Comisiones Permanentes de Finanzas
del Senado y de la Cámara de Diputados del Congreso de la República, sobre la base de la variación
producida en el Indice de Precios al Consumidor (IPC) en el área metropolitana de Caracas, del año
inmediatamente anterior, que publicará el Banco Central de Venezuela antes del día 15 de enero de
cada año.
En consecuencia, se convierten en unidades tributarias o fracciones de las mismas, los montos
establecidos en diferentes leyes y reglamentos tributarios, con inclusión de este Código.

7.- Tarifa del Impuesto. Existen tarifas unitarias, múltiples y compuestas. Se refieren al
porcentaje que hay que pagar según el objeto del impuesto. LA tarifa será unitaria cuando
no importando la cantidad, el peso, el volumen o cualquier otra característica del objeto
gravable, se rige una tarifa única que determina el pago por impuesto. La tarifa será
múltiple cuando permita aplicar el principio de progresividad, como es el ISLR. Para cada
nivel de tarifa se presentará una cuota, que no es mas que el porcentaje a pagar en un
determinado nivel; es decir, la tarifa puede ir desde el 6% hasta el 34%, si el contribuyente
ha obtenido una renta comprendida entre 2.000 a 2.500 UT pagará el 16%; entonces, la
tarifa está comprendida entre 6% y 34%, pero su cuota es del 16%. El único caso de tarifa
compuesta en la legislación venezolana se presenta en la Ley de Impuestos sobre
Sucesiones, Donaciones y demás Ramos Conexos, donde se consideran tanto el monto
monetario de la sucesión como el parentesco de los sucesores.

8.- Fuente del Impuesto. Se refiere a aquellos montos que se originan en la renta o en
cualquier otra actividad que realice el contribuyente, que le produzca un beneficio o

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utilidad dentro de un ejercicio económico fiscal. La doctrina establece que los impuestos
nunca deben ser pagados con el patrimonio sino con la renta de dicho patrimonio.

Importancia Jurídica del Impuesto

Es una obligación de carácter ex lege, que por ejercicio del carácter soberano del
Estado se imparte en forma coactiva a la sociedad. Por lo que, es de recordar que todos los
tributos deben estar establecidos en la Ley para que sean exigibles (Nullum tributum sine
lege)

Importancia Económica del Impuesto

Primeramente, afecta la economía privada del sujeto pasivo contribuyente cuando se


le solicita el pago de algún tributo. Además, colabora con los Gastos Públicos Nacionales, y
si intervienen en inversiones reproductivas, generarán una infraestructura más fuerte en la
industria nacional

Importancia Política del Impuesto

El impuesto es uno de los elementos que conducen a la satisfacción de las


necesidades públicas del Estado, mediante su recolección y resguardo en el Tesoro Público
Nacional

Características del Impuesto desde el punto de vista financiero

.- Es una prestación pecuniaria


.- Es de carácter obligatorio
.- Es de carácter eminentemente público
.- La fijación del impuesto es realizada de manera unilateral por parte del Estado
.- El sujeto pasivo no recibe contraprestación directa ni proporcional por parte del Estado
cuando ha cumplido su obligación. La contraprestación se evidencia en la prestación de
servicios públicos

Características del Impuesto desde el punto de vista jurídico

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.- Se trata de una exigencia de carácter obligatorio que establece el Estado en virtud de su
soberanía y potestad de imperio
.- El fundamento inmediato de la obligación tributaria se encuentra en la ley del tributo
correspondiente

Fundamento Teórico del Impuesto


a.- Teoría de la Contraprestación o del Beneficio. Fue aplicada a partir del S. XVII, y
prácticamente fue desechada al surgir la teoría orgánica. La teoría del beneficio tiene tres
hipótesis:

.- Se considera el pago del impuesto como el pago de una prima al Estado, que le rinde un
seguro sobre su vida y sus bienes (se consideraba que había contraprestación directa). Un
contrato de seguros se refiere a un vínculo personal único y sobre un objeto determinado.
Cuando se paga el impuesto es como si se cancelara una póliza se seguros para salvaguarda
de los intereses de los contribuyentes.

.- Se considera como el pago de una cuota o participación de un capital mayor (la sociedad
más pudiente podía disfrutar en mayor medida de los servicios públicos). Existiría una
sociedad entre los miembros de la comunidad y el Estado. El aporte de capital a una
sociedad se da con la finalidad de obtener un beneficio a futuro, fruto de esa aportación
capitalizable.

.- Se considera como un arrendamiento de obra (se consideraba que se pagaba al Estado


para que se brinde servicios públicos; se confunde con el primer punto). Para que el Estado
provea de servicios públicos de acuerdo con su ordenamiento constitucional. Al pagar el
impuesto es como si se cancelara un canon de arrendamiento, para garantizar la prestación
de dichos servicios públicos. Se entiende que si no hay aporte, el Estado no está obligado a
la prestación de los servicios públicos.

b.- Teoría Orgánica. Se aplica desde el S. XIX. Tiene como fundamento el ejercicio de la
soberanía del Estado desde el punto de vista jurídico, legal e institucional. El centro de esta
teoría es el ordenamiento jurídico del Estado, su facultad de establecer y regular los
tributos.

La teoría orgánica tiene como principio el bien común de todas las personas que
forman parte de la sociedad del Estado. Al contrario de la teoría anterior, en esta no se
beneficia la persona proporcionalmente a su contribución, sino que del aporte de todos se
generarán los servicios públicos para el disfrute por igual de todos los miembros de la
sociedad.

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Finalidad de Carácter Fiscal
La recolección del monto impositivo por parte del Estado, de forma coactiva frente
a los contribuyentes, sirve para ser enterados al Tesoro Público Nacional, con el fin de
atender los gastos presupuestados por el Estado.

Finalidad de Justicia Social


Las cantidades recaudadas deben ser distribuidas de tal forma que beneficien a las
personas con menos ingresos, por medio de la prestación de los servicios públicos.

Finalidad de Carácter Económico

Las tarifas impositivas sirven para solidarizar las cargas públicas entre los
ciudadanos contribuyentes, pero también pueden servir, en el caso de impuestos y aranceles
aduaneros, para proteger la economía nacional.

Clasificación de los Impuestos

1.- Ordinarios y Extraordinarios. Tienen que ver con la continuidad y regularidad en la


presentación del Presupuesto Público.

Ordinarios. Son aquellos que tienen continuidad en el Presupuesto público.

Extraordinarios. El Estado los establece para que se paguen una sola vez. Se da por causa
coyuntural.

Los impuestos extraordinarios son denominados así por la recurrencia que aportan
los ingresos públicos. De cierto modo tienen relación con éstos al presentarse de manera
regular en los Presupuestos públicos y formar parte integrante del Ingreso Público
ordinario. Los impuestos extraordinarios, por su parte, no deben confundirse con los
ingresos extraordinarios. Estos impuestos se presentan por una situación coyuntural, en la
que el Estado pedirá la contribución por una sola vez.

Existe la discusión en este momento de catalogar el Impuesto al Débito Bancario


como un impuesto extraordinario, dado que se ha implementado en un escenario
coyuntural; sin embargo, dado que el lapso de vida del impuesto ha sido de 8 meses para el
caso de Caldera y de un año para el caso de Chávez, no se puede interpretar dicho impuesto
como extraordinario, aunque su marco de operatividad esté sustentado en una situación
coyuntural.

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2.- Proporcionales y Progresivos. Tienen que ver con la afectación de la fuente del hacho
imponible.

Proporcionales. Gravan cantidades que se producen sobre determinada actividad económica


que genera el hecho imponible a una tasa fija.

Progresivos. En la medida que la persona obligada contribuyente obtenga mayor aumento


en su patrimonio, de la misma manera la cuota del impuesto aumenta, de acuerdo con la
estructura de la tarifa impositiva.

La Ley de Impuesto sobre la Renta establece una tasa fija del 34% para la
contribución de personas no residenciadas en el país, cuya estadía sea menor a 180 días.
Además, también aplica una tasa única del 67,7% a actividades de exploración y demás
actividades relacionadas con comercialización de petróleo e hidrocarburos.

Estos son ejemplos de impuestos proporcionales. No se establece que a medida que


aumente la generación de riqueza se pague mas por concepto de impuestos;
independientemente del monto de lo ganado en las operaciones, se aplica una única tasa
impositiva.

Nuevamente, la Ley de Impuesto sobre la Renta establece el recorrido de la cuota,


que va desde un 6% hasta un 34%. De acuerdo con los montos de enriquecimiento neto que
obtenga el contribuyente, se determinará la cuota a pagar, cumpliendo el principio de que a
mayor enriquecimiento, mayor es la cuota. Además, la Ley de Impuesto a las Sucesiones,
Donaciones y demás Ramos Conexos establece en su tarifa un concepto de progresividad
de acuerdo con el parentesco de los beneficiarios con respecto al causante; a mayor lejanía
de parentesco, mayor será la cuota a pagar por concepto de sucesión. Esta Ley también
contempla la figura del legatario con respecto al estudio del sujeto pasivo. El Legatario es
beneficiario de un legado que el causante ha establecido en su documento testamentario. El
legatario no tiene parentesco alguno con el causante, por lo que se le aplicará la cuota más
alta de la tarifa del impuesto sucesoral. El legado debe estar contemplado en el documento
testamentario. Si la persona muere ab intestato, no se puede establecer legado.

3.- Reales y Personales. Tiene que ver si se consideran las características propias de los
contribuyentes o de los objetos del hecho imponible.

Reales. Toman en cuenta las características del bien afectado. No se toma en cuenta la
capacidad económica del contribuyente.

El impuesto aduanero es un clásico ejemplo de un impuesto real, ya que se toman en


cuenta el valor-factura, el peso o el volumen de la mercancía a nacionalizar. Este impuesto
se divide en Impuesto Específico y en Impuesto Ad-valorem. El impuesto específico estudia
el peso o el volumen de la mercancía, mientras que el impuesto ad-valorem estudia el valor-
factura.

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La aduana puede aplicar cualquiera de los impuestos por separado o en conjunto.
Sin embargo, surge el problema de la evasión impositiva al presentar facturas viciadas
cuando se procede a pagar el impuesto ad-valorem. Para solventar esta situación, el
valor-factura de la mercancía debe estar acorde con el precio de mercado para la misma
mercancía en cualquier puerto de destino.

Otro ejemplo de un impuesto real es el derecho de frente que cobran los municipios
a diferentes inmuebles. La renta que dicho inmueble puede generar es la base imponible
para el pago del derecho de frente. No importa si, siendo el caso, el habitante del inmueble
residencial no tenga capacidad económica; es obligado a pagar el derecho de frente. Este
impuesto es aplicable únicamente en zonas urbanas.

El impuesto predial se puede aplicar, también, como impuesto real a terrenos


ociosos, tanto en zonificaciones urbanas como en rurales.

Los impuestos reales no son susceptibles de presentar exoneraciones, ya que


constituyen la principal fuente de ingreso para los municipios.
Personales. Toman en cuenta las características propias de los sujetos pasivos obligados.

El mejor ejemplo de impuesto personal es el Impuesto sobre la Renta. Bien sea el


contribuyente una persona jurídica o natural, su declaración es totalmente personal, única y
diferente a la de cualquier otra persona, ya que la misma Ley de ISLR establece el manejo
del enriquecimiento neto gravable para determinar el monto neto a pagar, después de haber
considerado las rebajas y desgravámenes o las deducciones, según sea el caso.

4.- Internos y Externos. Tienen que ver con el lugar de generación del hecho imponible.

Internos. También llamados locales. Son todos los referidos cuyo hacho imponible se
genere en territorio nacional. En este grupo se encuentran todos los impuestos de carácter
nacional.

Externos. Se refieren, de acuerdo con el concepto de extraterritorialidad, a un hacho


imponible generado fuera del territorio nacional o que se vea afectado en territorio
extranjero, por parte de un nacional.

La tasa de salida del país que se paga en puertos y aeropuertos se refiere al permiso
que otorga la Guardia Nacional para la salida del territorio nacional de un ciudadano
venezolano. El hecho imponible es la salida del nacional del territorio venezolano, y
aunque se realice el pago en el puerto o aeropuerto, se entiende que el goce de la salida del
país es hecho generador del impuesto.

El tratado de doble tributación firmado con los Estados Unidos de América permite
la instrumentación de la fiscalización de impuestos externos para ambos Estados,
entendiendo el carácter extraterritorial de los actos gravables que generen los nacionales de
cada país en territorio de otro. Esto se refiere a que si un ciudadano venezolano causa un
hecho generador de impuestos locales en Estados Unidos, debe pagar por dichos impuestos
allá, pero dicho pago es susceptible de considerarse como desgravamen de su declaración

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de impuesto sobre la renta en Venezuela; de la misma manera funciona para ciudadanos de
Estados Unidos que generen hechos imponibles en suelo venezolano.

5.- Directos e Indirectos. Tienen que ver con la capacidad de traslación del pago del
impuesto.

Directos. No pueden ser trasladables, ya que afectan el capital personal del contribuyente.
El impuesto sobre la renta identifica perfectamente el sujeto contribuyente, de tal manera
que su obligación no puede ser trasladable a otra distinta. También pueden ser vistos como
impuestos personales.

Indirectos. Todos los impuestos al consumo pueden ser trasladables a lo largo de la cadena
de comercialización. Son impuestos reales.

6.- De Cupo y de Cuota. Tienen que ver con la forma de la tarifa.

De Cupo. No son aplicables hoy en día, porque significa calcular el monto total que
necesita el Estado para cubrir sus gastos y repartir entre los contribuyentes dicho monto,
asignando cupos de contribución.

De Cuota. De acuerdo con la base imponible, a medida que aumente ésta, se aplicará un
porcentaje o cuota que se deberá pagar por dicho aumento sobre la base imponible. Puede
ser visto también como un impuesto progresivo.

7.- Generales y Especiales. Tienen que ver con la finalidad del impuesto.

Generales. Los montos recaudados van directamente al Tesoro Público Nacional, a formar
parte de los recursos del Ingreso Público o del Crédito Público.

Especiales. Son los que se crean por alguna causa específica. Son ocasionales.

Otras clasificaciones.

.- Sobre la base o magnitud que se toma para establecer el impuesto se le puede considerar
como Impuesto sobre la Renta, si el hecho generador se refiere al aumento patrimonial de la
persona; Impuesto sobre Sucesiones, cuando se ha trasladado por vía sucesoral un
patrimonio cualquiera que obliga a los sucesores del pago de este impuesto; y así otros...

.- Existen impuestos con fines específicos o parafiscales, los cuales no entran al Tesoro
Público Nacional, sino que forman parte integrante de la Tesorería de Institutos Públicos
con una finalidad específica y que gocen de capacidad tributaria (INCE, IVSS).

___________________________________ 83
Tasa y Contribuciones Especiales
Tasa. Es una contribución de carácter obligatorio para toda persona que requiera los
servicios que el Estado presta de forma monopólica. Se diferencia del impuesto en que la
contraprestación es directa, inmediata y proporcional.

Contraprestación monetaria de carácter deficitario, exigida compulsivamente por el


estado de virtud de la Ley, por la realización de un servicio generalmente jurídico o
administrativo, demandado o solicitado por el obligado al pago o provocado por una
actividad de éste.

Contribuciones Especiales. Son contribuciones extraordinarias que se está solicitando para


un fin especial y para cubrir una situación deficitaria. Se solicitan sólo una vez; son
ocasionales, coyunturales, por una situación económica del Estado que requiere de una
prestación de sus contribuyentes.

Son tributos debidos en razón del beneficio individual o colectivo 15 derivados de la


realización de obras que enaltecen el valor patrimonial de los sujetos afectados.

Dentro de las contribuciones especiales es importante señalar la diferencia de


contribuciones vinculadas y no vinculadas. Las Contribuciones Vinculadas se refieren a
aquellas donde el Estado ha aportado conjuntamente con los contribuyentes en el gasto para
realizar una obra en particular. Las Contribuciones No Vinculadas son aquellas que han
sido financiadas únicamente con el aporte de los contribuyentes afectados.

Los ingresos parafiscales pueden considerarse como contribuciones especiales no


vinculantes. Si finalidad es la de financiamiento de Institutos públicos facultados para
captar recursos impositivos (IVSS, INCE), sin la obligación de entrar dicha recaudación al
Tesoro Público Nacional.

En los impuestos no hay división en servicios, mientras que en las tasas y en las
contribuciones especiales, necesariamente hay que hacer una división en servicios, ya que
cada una de ellas está orientada hacia un objeto en particular de la gama de servicios
públicos que ofrece el Estado a través de sus diferentes organismos.

15
Contribuciones por mejoras.

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Principios Jurídicos
1.- PRINCIPIO DE LA LEGALIDAD TRIBUTARIA.
CN. Art. 137. No podrá cobrarse impuesto, tasa, ni contribución alguna que no estén establecidos
en la Ley, ni concederse exoneraciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los
casos previstos por las leyes...

COT. Art. 4. Sólo a la ley corresponde regular con sujeción a las normas generales de este Código,
las siguientes materias:
1.- Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho imponible, fijar la alícuota del
tributo, la base de su cálculo e indicar los sujetos pasivos del mismo;
2.- Otorgar exenciones y rebajas de impuestos;
3.- Autorizar al Ejecutivo Nacional para conceder exoneraciones y otros beneficios o
incentivos fiscales; y
4.- Las demás materias que le sean remetidas por este Código.
PARÁGRAFO PRIMERO. En ningún caso se podrá delegar la definición y fijación de los elementos
integradores del tributo así como las demás materias señaladas como de reserva legal por este
artículo, sin perjuicio de las disposiciones contenidas en el Parágrafo Segundo de este artículo, no
obstante, cuando se trate de impuestos generales o específicos al consumo, a la producción o a las
ventas, así como cuando se trate de tasa previstas en las leyes, la ley creadora del tributo
correspondiente podrá autorizar para que anualmente en la Ley de Presupuesto, se proceda a fijar
la alícuota del impuesto entre el límite inferior y el máximo que ella establezca.
PARÁGRAFO SEGUNDO. Por su carácter de determinación objetiva y de simple aplicación aritmética,
la Administración Tributaria reajustará el valor de la unidad tributaria de acuerdo con lo dispuesto
en este Código

Este artículo ha sido explicado anteriormente

2.- PRINCIPIO DE LA JUSTICIA TRIBUTARIA

Este principio consta de dos partes, a saber:

.- Capacidad Tributaria. La Constitución Nacional establece en su artículo 316 lo siguiente:


“El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas según la capacidad
económica del contribuyente...” lo cual ha sido explicado con anterioridad

.- Igualdad ante el Tributo. La Constitución Nacional establece en su artículo 133 lo


siguiente: “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago
de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la Ley” lo cual, también ha sido
explicado con anterioridad

___________________________________ 85
Principios Doctrinarios de los Tributos
I.- FUNDAMENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Todas los miembros de la sociedad del Estado que hayan obtenido un beneficio de
carácter económico, están obligados a contribuir con los gastos del Estado, tal como lo
señala el artículo 133 de la Constitución Nacional. El impuesto debería hacer un recorrido
horizontal en la sociedad8

La operatividad estricta de la horizontalidad ya no se puede dar hoy en día, dada la


misma estructura tanto de la sociedad como del Estado mismo. Supondría grandes gastos en
fiscalización individual y rompería con el principio de Justicia Tributaria, ya que no todas
las personas merecen recibir el mismo trato ante el Fisco Nacional. Revísese nuevamente
los conceptos de exención y exoneración fiscal.

II.- CARÁCTER REPRODUCTIVO DE LA RECAUDACIÓN

Los diversos impuestos establecidos deben ser productivos para cumplir con la
finalidad hacia la cual se destinan los fondos obtenidos de las contribuciones al Estado,
pero sin afectar la economía privada ni su capacidad de inversión, de tal forma que se
perjudique la fuente del tributo.

El Poder Legislativo está en la obligación de estudiar la capacidad de pago de la


sociedad, con el fin de no perjudicar la economía privada. El Estado no debería capitalizar
lo que recauda por tributos, sino destinarlos a la prestación de los servicios públicos, tal
como lo señala el espíritu de la constitución

III.- CERTEZA EN LA RECAUDACIÓN

El Estado establece y da a conocer a los sujetos contribuyentes los hechos que


generan el pago de un tributo, el modo en que se causa y sus modalidades de cobro, todo
esto por medio de la ley tributaria correspondiente.

Habiendo certeza en la recaudación de los diferentes tributos, nacerá en la sociedad


la conciencia tributaria, que no sólo se refiere a tener presenta la obligación de contribuir en
las cargas públicas, sino el derecho de estar informados acerca del uso de los fondos
públicos producto de su importe tributario

8
No existen excepciones ni privilegios para los ciudadanos

___________________________________ 86
IV.- EFICIENCIA EN LA ADMINISTRACIÓN DE LA RECAUDACIÓN

Dirigida al Fisco Nacional. La administración de lo recaudado debe cumplir con los


principios de eficiencia y eficacia, minimizando los costos administrativos de recaudación y
fiscalización de los tributos.

Si un tributo requiere tal grado de fiscalización que el pago de su burocracia es


mayor que los ingresos que genera al Fisco Nacional, dicho tributo no se justifica

En consecuencia de los Principios Doctrinarios de los Tributos, se presentan los


estudios de Adam Smith y de Adolf Wagner, acerca de lo que ellos piensan deben ser los
principios de un buen sistema tributario

Principios Tributarios de Adam Smith


1.- JUSTICIA

Las cargas públicas deben ser distribuidas en forma proporcional en la sociedad. Se


piensa que con el uso de una tarifa proporcional se llega, necesariamente, a la justicia en la
recaudación. Hoy en día, este principio sigue vigente, aunque no al pie de la letra. La
Constitución Nacional establece en su artículo 316 que el sistema tributario nacional
procurará la justa distribución de las cargas públicas, atendiendo a la capacidad económica
del contribuyente y al principio de progresividad. La recaudación impositiva debe atender
la proporcionalidad con respecto al beneficio económico que ha contraído el sujeto pasivo
de la obligación, pero también debe atender la progresividad de dicho beneficio. Si se
obviare la progresividad, y se estableciere una tarifa única del 30%, aquella persona con
ingresos holgados podrá pagar el impuesto sobre la renta de una forma más cómoda a
aquella con ingresos escasos. Por lo tanto, si se adoptase, además, el principio de
progresividad, aquella persona que aumentare sus ingresos, deberá realizar un pago mayor.
Estos principios están establecidos en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, cuando se
establece que el pago de personas naturales contribuyentes se mueve en una tarifa que
comprende desde el 6% hasta el 34%

2.- CERTEZA

El tributo que se establezca debe ser cierto y no arbitrario. El sujeto contribuyente


debe conocer la razón por la cual debe pagar el tributo, y el modo y la forma de hacerlo.
Las leyes tributarias han de ser claras y suficientemente explícitas. Siendo así, el sujeto
contribuyente realizará su pago de una manera más cómoda y fácil. El Código Orgánico
Tributario ha recogido en su artículo 4 este principio

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3.- COMODIDAD

Toda contribución ha de ser recaudada en la época y según la forma que parezca


más conveniente al contribuyente. Si la Administración tributaria puede dar facilidades al
contribuyente para el pago de su tributo, el mismo se realizará de una manera más fluida.
Como ejemplo aplicado en la legislación vigente, aparece la figura del Agente de retención,
que no es más que una persona, natural o jurídica, que se encarga de la captación de fondos
tributarios por parte del contribuyente y está obligado a enterarlos al Tesoro Público
Nacional a los tres días de haber sido recaudados. Esto le da cierta comodidad al
contribuyente, ya que no tiene que ir en persona a las taquillas de la Administración
Tributaria para realizar el pago de su tributo, sino que lo puede realizar en el Agente de
Retención más cercano

4.- ECONOMICIDAD

Toda contribución ha de ser establecida de tal forma que distraiga de los bolsillos de
los contribuyentes la menor cantidad posible, en relación al dinero que entra al Tesoro del
Estado. No pueden existir tributos confiscatorios. Este principio guarda estrecha relación
con los anteriores, ya que al establecer un tributo, es necesario estudiar la capacidad de
pago de la sociedad, dicho impuesto ha de ser reproductivo en la economía y su
administración ha de ser eficiente, no permitiendo que el gasto burocrático asociado al
tributo sea mayor al ingreso que éste genera al Tesoro Público Nacional

Principios Tributarios de Adolf Wagner


Wagner toma como base los Principios de Smith, pero los agrupa y desarrolla de
una manera diferente

Principios de Justicia
.- Generalidad. El tributo debe ser aplicado sin ninguna excepción, horizontalmente (CN
133, 316). La generalidad tiene que estar establecida de acuerdo con la capacidad
económica del contribuyente

.- Uniformidad. En cuanto a la intensidad en la incidencia del tributo en los sujetos


contribuyentes. Hay uniformidad por el principio de progresividad

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.- Diferenciación. Las rentas de capital no pueden igualarse a las rentas del trabajo al
momento de establecer pagos por tributos. Dado que las rentas de capital, en su mayoría, no
suponen un gran esfuerzo para conseguirlas, se les ha denominado rentas perezosas.
Mientras tanto, las rentas del trabajo, considerando a una persona bajo relación de
dependencia, están estrechamente ligadas a su labor diaria, por lo que su obtención se
dificulta de acuerdo con la capacidad de quien las genera. La legislación tributaria ha hecho
observancia de este principio y ha establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta la
figura de los desgravámenes y rebajas para las personas naturales, distinguiéndolas de las
deducciones de las personas jurídicas; de esta manera, no toda la renta que capta una
persona bajo relación de dependencia estará sujeta al pago del tributo, en este caso, del
Impuesto Sobre la Renta

PRINCIPIOS FISCALES (DIRIGIDOS AL FISCO NACIONAL)

.-Productividad. Cualquier tributo que establezca el Estado debe ser productivo; para que
lo recaudado por el tributo sirva para cumplir con la normativa constitucional. Debe estar
justificado para dedicarlo a la atención de los servicios públicos

.- Estabilidad. Se refiere a las necesidades del Estado, ya que para que éstas puedan
cubrirse, sus ingresos deben ser estables en el tiempo, regulares y continuos, que se puedan
estimar con razonable seguridad. En el sistema venezolano, no sólo los ingresos por renta
petrolera deben cumplir este principio fiscal, sino también lo han de hacer los ingresos
tributarios. Existirá estabilidad en los ingresos tributarios cuando el sistema mismo cumpla
con los principios de un buen sistema tributario

.- Elasticidad. Se refiere a la posibilidad del Fisco Nacional de aumentar o disminuir un


tributo determinado sin afectar el producto de su recaudación. Se trata de modificar los
impuestos cuando sea necesario aumentarlos, en situaciones coyunturales o estructurales,
sin modificar el producto de su recaudación. Se ve en los impuestos directos, dado que al
aumentar su cuota o su alcance, la sociedad tiene que cumplir con dicho aumento sin que
afecte su economía privada, siempre y cuando dicho aumento sea considerado. Como
ejemplo se tiene un aumento en la cuota del Impuesto Sobre la Renta; ningún sujeto
contribuyente abandonará su fuente de ingreso por el hecho de que la cuota del Impuesto
Sobre la Renta haya aumentado, salvo que se encuentre en situación de quiebra

Los impuestos indirectos, por su parte, son considerados como inelásticos, ya que
cualquier aumento en su cuota, incide directamente sobre el consumo de los bienes y
servicios que se encuentran gravados por el mismo.

La elasticidad del sistema tributario permite un margen de maniobra frente a


situaciones adversas, donde el Fisco Nacional se ve en la necesidad de aumentar su
recaudación

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PRINCIPIOS ADMINISTRATIVOS

.- Certeza. La ley tributaria debe estar formulada de manera de especificar suficientemente


cuándo se causa y cuándo se exige un tributo en particular, de manera que el contribuyente
no tenga dudas acerca de la causación y exigibilidad del tributo y de su posición como
contribuyente del mismo

.- Comodidad. Dirigida al contribuyente. Tiene que ver con el fomento de la conciencia


tributaria en la sociedad por parte de la Administración Tributaria

.- Principio de la Economía. El tributo afecta tanto a la economía pública como a la


privada. Por lo tanto, el tributo no puede ser confiscatorio ni improductivo. En la medida de
que existan tributos improductivos en la sociedad, la economía privada se verá afectada en
la baja del ahorro e inversión interno, produciendo un colapso económico interno. Si el
fenómeno es generalizado, se podría crear una economía informal, perjudicando al propio
Estado

Estructura del Código Orgánico Tributario


.- Ámbito de Aplicación

Art. 1º. Las disposiciones del presente Código Orgánico son aplicables a los tributos nacionales y a
las relaciones jurídicas derivadas de ellos.
Para los tributos aduaneros este Código se aplica en lo ateniente a los medios de extinción de las
obligaciones, para los recursos administrativos y jurisdiccionales, la determinación de intereses y lo
referente a las normas para la administración de tales tributos que se indican en este Código; para
los demás efectos se aplicará con carácter supletorio.
También son aplicables a las obligaciones legales de índole pecuniaria establecidas a favor de
personas de derecho público no estatales, siempre que no existan disposiciones especiales.
Las normas de este Código regirán igualmente, con carácter supletorio y en cuanto sean aplicables,
a los tributos de los estados y municipios

En primer lugar, hay que señalar en el comentario de este artículo, el carácter de Ley
Orgánica que presenta este Código. Las disposiciones constitucionales establecen en sus
artículos 202 y 203 lo referente a leyes orgánicas:

CN. Art. 202. La Ley es el acto sancionado por la Asamblea Nacional como cuerpo legislador. las
leyes que reúnan sistemáticamente las normas relativas a determinada materia se podrán
denominar códigos.
CN. Art. 203. Son leyes orgánicas las que así denomina esta Constitución; las que se dicten para
organizar los poderes públicos o para desarrollar los derechos constitucionales y las que sirvan de
marco normativo a otras leyes.

___________________________________ 90
Todo proyecto de ley orgánica, salvo aquel que esta Constitución califique como tal, será
previamente admitido por la Asamblea Nacional, por el voto de las dos terceras partes de los o las
integrantes presentes antes de iniciarse la discusión del respectivo proyecto de ley. Esta votación
calificada se aplicará también para la modificación de leyes orgánicas.
Las leyes que la Asamblea Nacional haya calificado de orgánicas serán remitidas antes de su
promulgación a la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia para que se pronuncie
acerca de la constitucionalidad de su carácter orgánico. La Sala Constitucional decidirá en el
término de diez días contados a partir de la fecha de recibo de la comunicación. Si la Sala
Constitucional declara que no es orgánica, la ley perderá ese carácter

Los preceptos contenidos en una ley orgánica sólo pueden ser derogados por otra
ley que también tenga el rango de orgánica o posea una jerarquía mayor, como lo son los
Tratados Internacionales y las Normas Constitucionales

El Código Orgánico Tributario se aplica sobre todos los tributos nacionales y las
relaciones jurídicas derivadas de ellos, como lo son los recursos contra actos de liquidación,
solicitudes o peticiones tributarias, domicilio fiscal, prescripción, intereses moratorios,
infracciones, sanciones, etc. Con respecto de los tributos estadales y municipales a los
cuales se aplicará en forma supletoria9

Además, este Código se aplicará con carácter supletorio a las obligaciones legales
de índole pecuniarias cuyos sujetos activos sean personas de derecho público no estatales,
como lo son los colegios profesionales, cuya creación y funcionamiento deben estar
contemplados en una ley

.- Interpretación y Aplicación de las Normas Tributarias

COT. Art. 6. Las normas tributarias se interpretarán con arreglo a todos los métodos admitidos en
derecho, pudiéndose llegar a resultados restrictivos o extensivos de los términos contenidos en
aquellas.
La disposición precedente también es aplicable a las exenciones, exoneraciones y otros beneficios

Al reconocerse que las normas tributarias se interpretarán con arreglo a todos los métodos
admitidos en derecho, se está afirmando que tienen las mismas características de toda norma
jurídica y, por lo tanto, deben interpretarse como cualquier norma jurídica ordinaria

CC. Art. 4. A la Ley debe atribuírsele el sentido que aparece evidente del significado propio de las
palabras, según la conexión de ellas entre sí y la intención del legislador.
Cuando no hubiere disposición precisa de la Ley, se tendrán en consideración las disposiciones que
regulan casos semejantes o materias análogas; y, si hubiere todavía dudas, se aplicarán los
Principios Generales del derecho

Debe diferenciarse entre los métodos de interpretación y sus resultados, que pueden
ser restrictivos, estrictos o extensivos. No existen métodos de interpretación restrictivos o
extensivos, sino que lo restrictivo o extensivo sería una consecuencia de aplicar algún
método de interpretación
9
Para llenar vacíos de ley

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Al afirmarse que en materia de exenciones, exoneraciones y demás beneficios
fiscales se pueden utilizar todos los métodos admitidos en derecho y que se puede llegar a
resultados restrictivos o extensivos en los términos contenidos en esos beneficios fiscales,
se está desechando el criterio de que los beneficios fiscales, por ser unas normas de
excepción, debían interpretarse en forma restrictiva o estricta, pues este artículo autoriza a
utilizar todos los métodos de interpretación, pudiéndose llegar a resultados extensivos en
materia de beneficios fiscales, aun cuando sea una norma de excepción, ya que lo general y
normal es pagar el tributo

COT. Art. 7. La analogía es procedimiento admisible para colmar los vacíos legales, pero en virtud
de ella no pueden crearse tributos, ni exenciones, exoneraciones u otros beneficios, como tampoco
tipificar infracciones ni establecer sanciones

La analogía no es un método de interpretación de las normas jurídicas, sino un


procedimiento de integración de las mismas. La analogía se utiliza para “colmar los vacíos
legales”; cuando no hubiere disposición expresa en la ley para resolver un determinado
asunto, se recurre a la analogía, aplicando al asunto a resolver, normas que regulen casos
semejantes o materias análogas. El ordenamiento jurídico permite llenar los vacíos legales
con normas que regulen casos semejantes o materias análogas y., si todavía existieren
dudas, se aplicarán los Principios Generales del Derecho

COT. Art. 8. En las situaciones que no puedan resolverse por las disposiciones de este Código o de
las leyes especiales sobre la materia, se aplicarán supletoriamente y en orden de prelación, las
normas tributarias análogas, los principios generales de derecho tributario y los de otras ramas
jurídicas que más se avengan a su naturaleza y fines, salvo disposición especial de este Código

.- Vigencia de las Leyes Tributarias, Reglamentaciones y otras


Disposiciones

COT. Art. 9. Las leyes tributarias regirán a partir del vencimiento del término previo a su aplicación
que ellas deberán fijar. Si no lo establecieran, se aplicarán vencidos los sesenta (60) días continuos
siguientes a su promulgación.
Las normas de procedimientos tributarios se aplicarán desde que la ley entre en vigencia, aunque
los procedimientos se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores.
Las normas que supriman o reduzcan sanciones tributarias se aplicarán con efectos retroactivos
cuando favorezcan al infractor.
Cuando se trate de tributos que se determinen o liquiden por periodos, las normas referentes a la
existencia o cuantía de la obligación tributaria regirán desde el primer día del periodo respectivo
del contribuyente que se inicie a partir de la fecha de entrada de vigencia de la ley, conforme al
encabezamiento de este artículo

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El principio de que las leyes tributarias deben contener una vacatio legis antes de
entrar en vigencia, sufre tres importantes excepciones, a saber:

1.- las leyes que establezcan o modifiquen un tributo, que sean dictadas por el Ejecutivo
Nacional ejerciendo facultades extraordinarias en los casos previstos en la Constitución 10
pueden ser aplicadas inmediatamente

2.- las normas de procedimiento se aplicarán desde que la ley entre en vigencia se aplicarán
desde que la ley entre en vigencia, aunque los procedimientos se hubieren iniciado bajo el
imperio de leyes anteriores

CN. Art.24. Ninguna disposición legislativa tendrá carácter retroactivo, excepto cuando imponga
menor pena. Las leyes de procedimiento se aplicarán desde el momento mismo de entrar en
vigencia, aun en los procesos que se hallaren en curso; pero en los procesos penales, las pruebas ya
evacuadas se estimarán en cuanto beneficien al reo o a la rea, conforme a la ley vigente para la fecha
en que se promovieron.
Cuando haya dudas se aplicará la norma que beneficie al reo o a la rea

CC. Art. 3. La ley no tiene efecto retroactivo

CP. Art. 2. Las leyes penales tienen efecto retroactivo en cuanto favorezcan al reo, aunque al
publicarse hubiere ya sentencia firme y el reo estuviere cumpliendo condena

COT. Art. 10. Las reglamentaciones y demás disposiciones administrativas de carácter general, se
aplicarán desde la fecha de su publicación oficial o desde la fecha posterior que ellas indiquen.
Cuando deban ser cumplidas exclusivamente por los funcionarios, se aplicarán desde la fecha antes
mencionada o de su notificación a éstos

.- Principio de Territorialidad
COT. Art. 12. Las normas tributarias tienen vigencia en el ámbito espacial sometido a la potestad
del órgano competente para crearlas.
Las leyes tributarias podrán crear tributos sobre hechos imponibles ocurridos total o parcialmente
fuera del territorio nacional, cuando el contribuyente tenga la nacionalidad venezolana o esté
domiciliado en Venezuela.
En estos casos, la Ley procurará conciliar los efectos de tales disposiciones con la conveniencia de
evitar la doble tributación

Las normas tributarias, al igual que las demás normas jurídicas, tienen aplicación en
el mismo ámbito territorial que corresponde a la jurisdicción territorial o ámbito de
competencia espacial de la autoridad legislativa que las dictó. La Asamblea Nacional tiene
potestad para dictar leyes a ser aplicadas en todo el territorio nacional, las Asambleas
Legislativas de los estados que integran la República pueden dictar normas de obligatorio
cumplimiento en el territorio del estado de que se trate y los Concejos Municipales podrán
dictar Ordenanzas cuyo ámbito de aplicación será el territorio que corresponda a la
respectiva municipalidad
10
Por ley habilitante

___________________________________ 93
Los criterios atributivos de potestad tributaria se fundamentan, a veces en
circunstancias de orden personal del sujeto pasivo, tales como la nacionalidad, la residencia
o el domicilio de tales sujetos; otras veces, en circunstancia de índole económica del sujeto
pasivo del tributo, tales como la sede de la empresa o el lugar en que se ubica la fuente en
que se origina la riqueza gravable, llamado principio de la territorialidad. Dicho principio,
en el ámbito internacional, presenta la ventaja de evitar la doble, y hasta la múltiple
imposición, y consiste en atribuir el derecho a dictar leyes tributarias al Estado dentro del
cual se de la actividad del hecho generador del tributo, es decir que, el hecho imponible se
encuentre físicamente dentro de la jurisdicción territorial que ejerce su soberanía tributaria

.- Cómputo de Plazos

COT. Art. 11. Los plazos legales y reglamentarios se contarán de la siguiente manera:

1.- Los plazos por años o meses serán continuos y terminarán el día equivalente del año o mes
respectivo. El lapso que deba cumplirse en un día de que carezca el mes, se entenderá vencido el
último día de ese mes
2.- Los plazos establecidos por días se contarán por días hábiles, salvo que la Ley disponga que son
continuos
3.- En todos los casos los términos y plazos que vencieran en día inhábil para la administración, se
entienden prorrogados hasta el primer día hábil siguiente

Parágrafo Único. Se consideran inhábiles tanto los días feriados conforme a disposiciones legales,
como aquellos en los cuales la respectiva oficina administrativa no hubiere estado abierta al
público, lo que deberá comprobar el contribuyente por los medios que determine la Ley

Los plazos se refieren al transcurso del tiempo necesario para que operen los
diferentes mecanismos establecidos en la Ley, tales como el pago de los tributos, la
culminación de una exoneración, el lapso para interponer un recurso, entre otros

.- Domicilio

COT. Art. 30. Se consideran domiciliados en Venezuela para los efectos tributarios:

1.- Las personas naturales que hayan permanecido en el país por un periodo continuo o
discontinuo, de más de ciento ochenta (180) días en un año calendario o en el año inmediatamente
anterior al cual corresponda determinar el tributo;
2.- Los venezolanos que desempeñen en el exterior funciones de representación o cargos oficiales de
la República, de los estados, de los municipios o de las entidades funcionalmente descentralizadas,
y que perciban remuneración de cualquiera de estos entes públicos;
3.- Las personas jurídicas constituidas en el país, o que se hayan domiciliado en él, conforme a la
ley, y;
4.- Las personas naturales o jurídicas constituidas en el exterior que mantengan en el país un
establecimiento permanente, respecto de las operaciones que efectúen en Venezuela

___________________________________ 94
PARÁGRAFO ÚNICO. Cuando las leyes tributarias establezcan disposiciones relativas a la
residencia del contribuyente o responsable, se entenderá como tal el domicilio, según lo dispuesto
en este artículo

Para el Derecho Civil, el domicilio de una persona se halla en el lugar donde


tiene el asiento principal de sus negocios e intereses; y para las personas jurídicas,
el lugar donde está situada su dirección o administración, salvo lo que dispongan
leyes especiales. El Derecho Fiscal se divorcia de esta norma al considerar que las
personas naturales, aunque tengan otra nacionalidad, pero que permanezcan en el
país por un periodo continuo o discontinuo mayor a 180 días, se considerarán
domiciliados en Venezuela para efectos tributarios, lo que los convierte en sujetos
pasivos de la obligación tributaria de acuerdo con la actividad gravable que estén
realizando.
Los funcionarios públicos que ejerzan representación de organismos nacionales en
el exterior y cuyos sueldos y salarios provengan de Venezuela, también se
considerarán como domiciliados en el país. Las personas jurídicas con
asentamientos permanentes de sus operaciones en el país, también se considerarán
como domiciliadas en Venezuela, respecto a las operaciones que se realicen en el
país. La consideración civil de la residencia se entiende como el domicilio, para
fines tributarios. Los efectos del domicilio se refieren a la posibilidad del Fisco
Nacional en realizar acciones de notificación y citación de sus distintos actos frente
a los contribuyentes y responsables de la obligación tributaria

COT. Art. 31. A los efectos tributarios se tendrá como domicilio de las personas naturales en
Venezuela:

1.- El lugar de su residencia


2.- El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales, en caso de no conocer su
residencia
3.- El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las reglas precedentes
4.- El que elija el sujeto activo de la obligación tributaria, en caso de existir más de un domicilio
según lo dispuesto en este artículo

Las personas naturales pueden tener distintos domicilios fiscales en función


de diferentes tributos, pero lo que no es posible legalmente es que frente a
determinado tributo tenga más de un domicilio fiscal

COT. Art. 32. A los efectos tributarios se tendrá como domicilio de las personas jurídicas en
Venezuela:

1.- El lugar donde esté situada su dirección o administración efectiva


2.- El lugar donde se halle el centro principal de su actividad, en caso de que no se conozca el de su
dirección o administración
3.- El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las reglas precedentes
4.- El que elija el sujeto activo de la obligación tributaria, en caso de existir más de un domicilio
según lo dispuesto en este artículo

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A pesar de que las personas jurídicas tienen la obligación de indicar a la
Administración Tributaria su domicilio fiscal, pudieran no hacerlo, caso en el cual
se tendrá como su domicilio el lugar donde esté situada su dirección o
administración efectiva. Caso de no conocerse el lugar donde esta situada su
dirección o administración,
se considerará que esa persona jurídica tiene su domicilio fiscal en el lugar donde
se halle, de hecho, el centro principal de su actividad, relacionada con el tributo de
que se trate. Se aplica la misma norma

De las personas domiciliadas en el extranjero.

En cuanto a su domicilio fiscal se aplicarán las siguientes reglas:

.- si se trata de personas naturales o jurídicas constituidas o domiciliadas


legalmente en el exterior, pero que mantengan en el país un establecimiento
permanente, se les reputarán domiciliadas en Venezuela a los efectos fiscales. A los
efectos de determinar
su domicilio fiscal, estas personas que no han constituido legalmente un domicilio
en el país, conforme al Código de Comercio o al Código Civil, pueden establecer
un domicilio especial a los efectos tributarios, sin restricción de lugar dentro del
territorio
nacional, con la conformidad expresa o tácita de la Administración Tributaria.
Estas personas domiciliadas en el exterior que tengan en el país un
establecimiento permanente pueden, si son personas naturales, indicar en las
actuaciones de que se trate o en la última declaración del impuesto respectivo,
como su domicilio de elección al lugar
de residencia, a la dirección concreta donde estas personas tengan su lugar de
habitación en Venezuela. Caso de no tener un lugar de residencia en el país,
pueden escoger como su domicilio de elección, en la actuación de que se trate o en
su última declaración de
impuesto respectivo, el lugar donde se desarrollen sus actividades civiles o
mercantiles, en una dirección concreta dentro del territorio nacional.
Si se trata de personas jurídicas domiciliadas en el exterior que posean en el
país un establecimiento permanente, pueden tener un domicilio especial a los solos
efectos tributarios. También pueden poseer un domicilio de elección a los mismos
fines tributarios,
escogiendo el lugar donde esté situada su dirección o administración efectiva. En
caso de que no pueda establecer dentro del territorio nacional el lugar de esa
dirección o administración, puede elegir el lugar donde se halle el centro principal
de su actividad en Venezuela.
Si esa persona, natural o jurídica, no posee en el país un establecimiento
permanente y no tiene domicilio legal en Venezuela, el domicilio fiscal será el del
representante.
Si se trata de una sociedad mercantil extranjera que opera en el país, se encuentra
obligada a tener en Venezuela un representante, el cual se considerará investido de

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plenas facultades, excepto la de enajenar la empresa o la concesión, si esta facultad
no se le hubiere dado expresamente, tal como lo señala el Código de Comercio, y la
misma
dirección del domicilio de su representante será el domicilio fiscal de esa persona
jurídica

COT. Art. 34. Los sujetos pasivos tienen la obligación de informar a la Administración Tributaria,
en formulario especial, dentro del plazo máximo de un mes de producido, los siguientes hechos:

1.- cambio del o de los apellidos y nombres, razón social o denominación de la entidad;
2.- cambio del domicilio fiscal;
3.- cambio de la actividad principal

La omisión de efectuar la comunicación de los datos citados en los numerales 1 y 2 de este artículo,
hará que se consideren subsistentes y válidos los datos que se informaron con anterioridad, a los
efectos jurídicos tributaria

Las dos principales obligaciones formales relacionadas con el domicilio


fiscal que se han aceptado en la sistemática tributaria son:

.- declaración de dicho domicilio, y


.- notificación de su cambio o modificación

Ambas obligaciones están recogidas en este artículo, pues sin el


conocimiento del domicilio del contribuyente por parte de la Administración
Tributaria, no se podrían dar las debidas relaciones formales ni establecer el
control correspondiente

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