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MATERIAL DE ESTUDIO

LUNES, 16 DE MAYO DE 2011


GUÍA N°3 CERES OVEJAS (TALLER CICLO CONTABLE)

PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA A DISTANCIA


CERES - OVEJAS
2.011
III SEMESTRE DE CONTADURÍA PÚBLICA
ACTIVIDAD ACADÉMICA: TALLER CICLO CONTABLE
NÚMERO DE CRÉDITOS: 3
DOCENTE: MILENA ARRIETA ESCOBAR
CORREO ELECTRÓNICO: Milenaresc@gmail.com
GUÍA N°3
LEE LA SIGUIENTE INFORMACIÓN Y VERIFICA LA FORMA DE REALIZAR UNA
CONCILIACIÓN BANCARIA, PARA QUE PUEDAS RESOLVER EL TALLER QUE DEBES
ENVIAR AL CORREO DE LA DOCENTE A MÁS TARDAR EL DÍA VIERNES 27 DE MAYO DE
2.011.
1110 BANCOS
Esta cuenta registra el valor de los depósitos realizados por el ente económico o clientes en
moneda nacional y extranjera en bancos del país y del exterior.
SALIDAS DE EFECTIVO
Los procedimientos relacionados con el manejo de efectivo exigen que los dineros recibidos
durante el día se consignen en una institución bancaria o financiera a más tardar el día hábil
siguiente.
Las consignaciones se llevan a cabo al totalizar los ingresos en efectivo y los cheques corrientes,
utilizando los formatos especiales que sirven como apoyo contable para la ejecución y control
financiero.
Los desembolsos de efectivo requieren un cuidadoso sistema de control, se deberá tener en
cuenta al menos lo siguiente:
* Sólo las personas autorizadas podrán ordenar salidas de efectivo.
*Cada operación de egreso de dinero debe estar respaldado por un documento de salida,
comprobante de egreso o de pago, y ordenado por una persona autorizada.
*El origen del desembolso debe ser consistente con las salidas efectivas de dinero.
+la transacción que origina un desembolso debe registrarse formalmente.
*Los pagos de alguna consideración deben tener una restricción especial, como la de verificarse
por parte del banco o una firma adicional autorizada.
*Todos los pagos deben hacerse por medio de cheques cruzados a favor del beneficiario.
Esto beneficiará a la empresa así:
*Facilita el control y verificación de pagos.
*Agiliza el cumplimiento de cancelaciones
*Constituye prueba verificable de pagos
*Permite afianzar créditos
BENEFICIO
Es obligación de todo comerciante tener las cuentas corrientes, que le permitan la garantía y
salvaguarda del manejo del efectivo, de movilidad en sus transacciones, así como de control de
los pagos realizados; de los bancos proporcionan a los depositantes registros detallados de las
operaciones del efectivo.
Los documentos utilizados para controlar una cuenta bancaria incluyen la tarjeta de firmas, la
fecha de depósitos, la chequera, el estado de cuenta del banco y la conciliación bancaria.
ESTADO DE CUENTA DEL BANCO
Los bancos envían estado de cuenta o extracto mensual a sus depositantes, el cual muestra los
saldos inicial y final de la cuenta durante el período y lista el movimiento de las operaciones del
mes en orden cronológico.
CONCILIACION BANCARIA
El saldo de la cuenta de bancos del negocio rara vez da igual al saldo que aparece en el estado o
extracto de cuenta del banco.
Los libros y el extracto de cuenta del banco pueden mostrar valores diferentes pero ambos están
correctos, las diferencias surgen debido a efectos de tiempo, como la demora en el registro de
ciertas operaciones.
Las operaciones comerciales más comunes que inciden en las diferencias de las cuentas
bancarias son:
*Consignaciones pendientes por registrar en el banco
*Nota débitos bancarios: por cobro de servicios, chequeras, intereses, descuentos para abonos a
préstamos, gravamen al movimiento financiero (GMF), retención en la fuente, cheques devueltos
etc.
*Notas créditos bancarios: por préstamos del banco, corrección es a favor de la empresa, intereses
o rendimientos, pagos directos de clientes, etc.
*Errores de registro, bien por parte de la empresa o por parte de la entidad financiera,
*Cheques girados a favor de terceros, no cobrados por éstos.
Cuando una empresa gira un cheque, éste se abona a la cuenta auxiliar de bancos, sin embargo
el banco no descontará el valor del cheque hasta que sea cobrado. Este puede tardar días o
semanas, dependiendo el tiempo que el beneficiario espera para hacerlo efectivo.
Del mismo modo, el negocio aumenta el saldo de efectivo por todas las consignaciones registradas
en el libro auxiliar, y éstas pueden tomar un día o más para que el banco proceda al registro
respectivo.
Para efecto de control de los saldos bancarios, mensualmente debe preparase la conciliación
bancaria, la cual consiste en confrontar el movimiento del extracto bancario que envía la entidad
financiera con el saldo en libros auxiliares de bancos que posee la empresa.
Además cumple con los siguientes fines:
*Detectar errores en los valores relacionados en la consignación o en el volante de la chequera.
*Conocer omisiones de valores consignados, girados o notas débito y notas crédito.
Establecer errores de contabilidad con base en el extracto.
Las fuentes mínimas de información para la conciliación bancaria son:
*Los libros auxiliares de bancos debidamente autorizados
*Extractos bancarios del mes
*Conciliación bancaria del mes anterior
*Talonario de las chequeras
*Notas débito y crédito remitidas por el banco
*Recibos de consignación
Pasos para la preparación de la conciliación bancaria:
1. Tomar el saldo indicado en el estado de cuenta del banco y el saldo en libros auxiliar de la cuenta
de banco de la compañía.
2. Verificar qué movimientos aparecen en el libro pero no en el extracto bancario.
a. Aumentar los depósitos en tránsito al saldo del banco en el estado de cuenta.
b. Disminuir del saldo del extracto bancario por los cheques pendientes de cobro, es decir, los que ha
girado la compañía pero no aparecen descontados.
3. Cruzar el movimiento en libros con aquellos conceptos que aparecen en el estado de cuenta del
banco:
a. Aumentar el saldo en libro auxiliar de banco por:
ü Los pagos consignados directamente por clientes en cuenta corriente.
ü Los recaudos en efectivo de transferencias electrónicas de fondos
ü Los ingresos por intereses consignados sobre el saldo por el banco
b. Disminuir el saldo en libro auxiliar de banco por:
ü Los pagos mediante tarjeta débito
ü Los cargos por servicios varios
ü El costo de las chequeras
ü Otros cargos bancarios
4. Calcular el saldo ajustado del banco y el saldo ajustado en libros. Los dos saldos ajustados deberán
ser iguales.
5. Realizar los registros de ajuste en el diario, por cada concepto encontrado en el punto 3, para
actualizar la información con base al movimiento que presentaba el estado de cuenta del banco.
6. Corregir los errores en el libro y notificar al banco cualquier inconsistencia por ellos presentada.
Para efectuar la conciliación bancaria, se encuentran tres formas de proceder a realizar ésta:
v Toma los saldos finales del extracto bancario y del libro auxiliar de bancos, en una columna para
cada uno, luego en la medida que se van cruzando los diferentes documentos, y dependiendo a
quién afectará, se colocará en la columna respectiva, cuando se termine, debe arrojar resultados
iguales en ambos lados, es decir, en la columna de libro auxiliar de bancos y en la del extracto
bancario.
v Se parte del saldo en libros, a llegar al valor del saldo en el banco, para este caso, se toma en
cuenta el movimiento efectuado por el banco, y se afecta, porque ya ha ocurrido, y lo realizado en
los libros, se reversa como si no hubiere acontecido, de esta forma se llega al saldo presentado
por el banco o en el extracto bancario.
v Se parte del saldo en bancos o del extracto bancario, a llegar al valor del saldo en el libro, para este
caso, se toma en cuenta el movimiento efectuado por la empresa, y se afecta, porque ya ha
ocurrido, lo realizado por el banco se reversa como si no hubiere acontecido, de esta forma se
llega al saldo presentado por el libro auxiliar de bancos.
SALDO EN LIBROS SALDO EN EXTRACTO BANCARIO
(-) Notas débitos (+) Consignación en tránsito
(+) Notas crédito (-) Cheques pendientes de cobro
(+/-) Errores (+/-) Errores
Saldo ajustado en libros Saldo ajustado en extracto
LEE DETENIDAMENTE EL SIGUIENTE EJEMPLO Y LAS FORMAS DE PODER
RESOLVERLOS
EJEMPLO
La cía. Presenta la siguiente información:
a. Saldo de la cuenta bancaria en el extracto al 31 de enero de 2.011 por $483.500
b. Saldo en libros al 31 de enero $263.500
c. Cotejados los cheques girados con los pagados por el banco, los siguientes están pendientes de
pago:
N° VALOR FECHA BENEFICIARIO
CHEQUE
125 $100.000 Enero 8 Carlos Pérez
131 $120.000 Enero 24 Rafael Arrieta
140 $ 50.000 Enero 31 Marcos Suarez
150 $ 80.000 Enero 31 Samuel Tapia
d. Revisadas las consignaciones se encontró que la realizada el 31 de enero de 2.011 por $150.000,
no había sido abonada en la cuenta corriente por el banco.
e. Al revisar las notas débito cargadas en la cuenta corriente por el banco e indicadas en el extracto,
se encontró una nota débito del 31 de enero por un cheque devuelto por valor de $50.000.
f. Revisadas las notas crédito, se encontró que el banco había abonado en la cuenta corriente y
apareció en el extracto una consignación efectuada por un cliente de la empresa por valor de
$70.000 que no ha sido registrada en libros.
A CONTINUACIÓN SE PRESENTARÁN TRES (3) FORMAS DE RESOLVER LA
CONCILIACIÓN BANCARIA DE ESTE EJEMPLO. REVÍSALAS BIEN Y ESTUDIALAS PARA
QUE PUEDAS RESOLVER EL TALLER QUE DEBES ENVIAR AL CORREO DE LA
DOCENTE, RECUERDA QUE ES LA NOTA DEL SEGUNDO 30%.
Solución: Forma 1
CONCEPTOS LIBROS BANCO
Saldo al 31 de Enero $263.500 $483.500
+ Consignaciones pendientes $150.000
- Cheques pendientes por (350.000)
cobrar
+ Notas Crédito $ 70.000
- Nota débito ( 50.000)
+ Errores --------------------------- ------------------------------
Sumas iguales $283.500 $283.500
Forma 2:
Se parte del saldo en extracto, para llegar al saldo en libros:
Saldo en el extracto enero 31 $483.500
- Cheques pendientes de pago por el banco (350.000)
+ Consignaciones pendientes $150.000
- N.C. Pendiente en libro que aparece en ( 70.000)
extracto
+ N.D. Pendiente en libro, registrada en $ 50.000
extracto
---------------------
Saldo en libro a enero 31 de 2.011
Forma 3:
Se parte del saldo en libros, para llegar al saldo del extracto bancario:
Saldo libros al 31 de julio de 2.010 $263.500
+ Cheques pendientes de pago por el $350.000
banco
- Consignaciones pendientes (150.000)
+ N.C. Pendiente en libro $ 70.000
- N.D. Pendiente registro en libros $ 50.000
-----------------------------
Saldo extracto bancario enero 31 de $483.500
2.011
Una vez realizada la conciliación bancaria, para que realmente cuadre el saldo en libro auxiliar de
bancos con el del extracto bancario, se deben realizar los asientos de ajuste para incorporar la
información en la contabilidad y actualizar saldos en libros:
Registro de la nota crédito, por abono de cliente.
FECHA CÓDIGOS CUENTAS DÉBITO CRÉDITO
Enero 31 de 1110 Bancos $70.000
2.011
1305 Clientes $70.000
Registro de la nota débito, por cheque devuelto, restituyendo el valor de la cuenta por
cobrar y descontando el valor del banco.
FECHA CÓDIGOS CUENTAS DÉBITO CRÉDITO
Enero 31 de 1305 Clientes $50.000
2.011
1110 Bancos $50.000
TALLER EVALUATIVO
SEGUNDO (30%)
METODOLOGÍA:
Reunirse en grupo de tres (3) personas y leer el material.
Realizar el taller con las tres formas de resolver la conciliación bancaria (aprendidas en la
guía #3).
Contabilizar lo que sea necesario para realizar ajustes.
Enviar al correo de la docente a más tardar el día viernes 27 de mayo de 2.011, el asunto
debe decir CONCILIACIÓN BANCARIA.
La Empresa Congelados de la Costa Ltda., Presenta la siguiente información:
1. Saldo de la cuenta bancaria en el extracto al 31 de marzo de 2.011 por $670.500
2. Saldo en libros al 31 de marzo $490.500
3. Cotejados los cheques girados con los pagados por el banco, los siguientes están pendientes de
pago:
N° VALOR FECHA BENEFICIARIO
CHEQUE
200 $120.000 Marzo 10 Federico
Montes
201 $100.000 Marzo 13 Margarita
Castro
202 $130.000 Marzo 16 Álvaro Padilla
4. Revisadas las consignaciones se encontró que la realizada el 31 de marzo de 2.011 por $150.000,
no había sido abonada en la cuenta corriente por el banco.
5. Al revisar las notas débito cargadas en la cuenta corriente por el banco e indicadas en el extracto,
se encontró una nota débito del 31 de marzo de 2.011 por un cheque devuelto por valor de
$70.000.
6. Revisadas las notas crédito, se encontró que el banco había abonado en la cuenta corriente y
apareció en el extracto una consignación efectuada por un cliente de la empresa por valor de
$50.000 que no ha sido registrada en libros.
¡QUE TENGAN UNA FELIZ SEMANA!
CORDIALMENTE,
MILENA ARRIETA ESCOBAR
CONTADORA PÚBLICA
ESPECIALISTA EN DOCENCIA
DOCENTE CUN
LEER EL SIGUIENTE MATERIAL DE ESTUDIO, REFERENTE AL IMPUESTO SOBRE LAS
VENTAS POR PAGAR Y RETEFUENTE.

PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA A


DISTANCIA

III SEMESTRE
CERES – OVEJAS
2.011
ACTIVIDAD ACADÉMICA: TALLER CICLO CONTABLE
NÚMERO DE CRÉDITOS: 3
DOCENTE: MILENA ARRIETA ESCOBAR
CORREO ELECTRÓNICO: Milenaresc@gmail.com
MATERIAL DE ESTUDIO
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
IVA. Abreviación de Impuesto al Valor Agregado, en la mayoría de los países de América
Latina (en Chile también se lo denomina Impuesto a las Ventas y Servicios) o Impuesto
sobre el Valor Añadido (España). Es aplicado en muchos países, y generalizado en la Unión
Europea.
En otros países se lo denomina: Mehrwertsteuer (MwST) (Alemania, Austria y Suiza); Value
Added Tax (VAT) en el Reino Unido, OMzetbelasting o BTW (Belasting over de Toegevoede
Waarde).
El IVA es un impuesto indirecto sobre el consumo. Un impuesto indirecto es el que no es
percibido por el fisco (pagado al Estado) directamente de la persona que soporta la carga
del tributo (consumidor). Se aplica a las ventas de bienes y servicios a usuarios finales
(consumidores, sean éstos personas naturales o jurídicas). Cada actor en la cadena de
añadido de valor paga a su antecesor en la cadena, el IVA correspondiente al precio
facturado por éste, a su vez percibe de su sucesor en la cadena el monto correspondiente
al impuesto asociado al precio que facturó. Cada actor (excepto el consumidor final) es
responsable ante la autoridad tributaria por liquidar y pagar la diferencia entre
el IVA pagado (crédito fiscal) y elIVA cobrado (débito fiscal).
SE CONSIDERA “VENTA”:
· Toda transferencia a título oneroso, entre personas de existencia visible o ideal, sucesiones
indivisas o entidades de cualquier índole, que importe la transmisión del dominio de la cosa
mueble.
· La desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo
particular del o los titulares de la misma.
· Las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en
nombre propio pero por cuenta de terceros.
HECHO GENERADOR:
El impuesto a las ventas se aplicará sobre los siguientes hechos:
1. Las ventas de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos expresamente.
2. La prestación de los servicios en el territorio nacional, que no hayan sido excluidos
expresamente.
3. La importación de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos expresamente.
4. La circulación, venta u operaciones de juegos se suerte y azar con excepción de las loterías.
TERRITORIOS EN DONDE NO SE CAUSA EL IVA:
a) Departamento de San Andrés, Providencia y Santa Catalina, por ventas y servicios
prestados dentro de su territorio y desde el resto del territorio nacional.
b) Departamento del Amazonas, por ventas y servicios prestados dentro de su territorio.
c) Zonas de fronteras o sujetas a regímenes aduaneros especiales, por ventas de mercancías
a turistas extranjeros.
INFORMACIÓN GENERAL
UVT: Unidad de Valor Tributario. Es una unidad de valor tributario estándar equivalente a
un valor en pesos. El valor del UVT es suministrado anualmente por el gobierno nacional.
El valor de los impuestos y tasas, es dado en cantidad de UVT’s, lo que evita estar
cambiando la ley en el valor en pesos en cada año, por lo que la actualización de impuestos
y tasas es igual a la multiplicación de la cantidad de UVT por el valor del UVT actual,
haciendo más sencillo el proceso de valuación de los montos impositivos. En el 2008 el
UVT tenía un valor de $ 22.054, 2007 de $ 20.954 y para el 2009 de $ 23.763.20, en el 2.010
de $24.555 y para el 2.011 $25.132 siendo este último el valor actualizado y a regir en las
montos tributarios.
RÉGIMEN SIMPLIFICADO:
Son las personas naturales comerciantes y los artesanos, que sean detallistas o minoristas;
los agricultores y los ganaderos, que realicen operaciones gravadas. Así como quienes
presten servicios gravados, siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes
condiciones:
Requisito Límite (o restricción)
1. En al año anterior, es decir, en el año 2010, $ 98.220.000
susingresos BRUTOS fiscales (es decir, antes de (4.000 UVTs x
devoluciones en ventas), provenientes de su $24.555)
actividad operacional gravada (es decir, los (Nota: téngase
provenientes de la venta de bienes corporales muebles presente que aunque
gravados, o de prestación de servicios gravados o de cumplan con este tope
ejecución de juegos de suerte y azar, pero sin incluir de ingresos brutos en
ingresos por operaciones excluidas o los ingresos el 2010, y por tanto
extraordinarios tales como ventas de activos fijos, o puedan pertenecer al
herencias, o loterías, o dividendos, o salarios, etc; ver Régimen simplificado
elConcepto Unificado del IVA 001 de Junio de 2003 de del IVA durante el
la DIAN, Título IX, Capitulo II, numeral 2.3), no pudieron 2011, en todo caso,
haber excedido los ….. frente a la obligación
de presentar
declaración de
rentapor el año
gravable 2010, los
topes de ingresos
brutos (por cualquier
concepto) que
deberán revisar son
otros diferentes, a
saber, los
contemplados en
elartículo 594 si son
Trabajadores
independientes (3.300
UVT; $81.031.000), o
los del artículo
592(1.400 UVT;
$34.377.000) si son
comerciantes (véase
elartículo 8 del
Decreto 4836 de
Diciembre de 2010, y
nuestro
editorial “¿Cuales
personas naturales se
convertirán en
declarantes de renta
por el año gravable
2010?”)
2. Durante el 2011, sus establecimientos de comercio, Máximo uno
oficinas, locales o sedes de negocio no pueden (Nota: téngase
exceder de…. presente que toda
persona natural en el
régimen simplificado
del IVA está obligada
a inscribirse en el RUT
administrado por la
DIAN, y en la página 6
de dicho RUT se
mencionan todos los
establecimientos de
comercio que le
pertenezcan)
3. Durante el 2011, en su establecimiento de comercio, Franquicia, concesión,
oficina, sede o local le está prohibido desarrollar regalía, autorización o
negocios bajo la modalidad de…. cualquier otro sistema
que implique la
explotación de
intangibles
4. Durante el 2011 no puede llegar a efectuar Intervenir directa o
operaciones que lo conviertan en “usuario aduanero”, indirectamente en las
es decir, no puede…. operaciones de
importación y/o
exportación de bienes
y/o servicios y/o de
tránsito aduanero
(consúltese nuestra
herramienta “Tabla
resumen para
diligenciar en el RUT
el código de ´ Usuario
Aduanero ´”
5. Durante el año anterior (2010) no pudo haber $ 81.032.000
celebrado contratos de venta de bienes o prestación (3.300 UVT x $24.555)
de servicios gravados con IVA por cuantía individual y
superior a….
6. Durante el 2011 no puede llegar a $ 82.936.000
celebrar contratosde venta de bienes o prestación de (3.300 UVT x $25.132)
servicios gravados con IVA por cuantía individual y
superior a….
(Nota: Si durante el 2011 pretende llegar a firmar
uncontrato para vender bienes gravados o prestar
servicios gravados, y la cuantía del contrato va a
superar la cifra aquí reseñada, en ese caso deberá
inscribirse en el “Régimen Común” antes de la
celebración del contrato; ver parágrafo 1 del artículo
499)
7. Durante el año anterior (2010) sus consignaciones 110.498.000
bancarias (en todo el sistema bancario, ya sea en (4.500 UV x $24.555)
Colombia o en el exterior, y sin importar el origen de
los recursos), combinadas con sus inversiones
financieras (como por ejemplo: constitución de CDTs,
adquisición de bonos, etc., ya sea en Colombia o en el
exterior), no debieron haber excedido de…
8. Durante el 2011 sus consignaciones bancarias (en $ 113.094.000
todo el sistema bancario, ya sea en Colombia o en el (4.500 UVT x $25.
exterior, y sin importar el origen de los recursos),
combinadas con sus inversiones financieras (como por
ejemplo: constitución de CDTs, adquisición de bonos,
etc., ya sea en Colombia o en el exterior), no pueden
llegar a exceder de
“Las personas que pertenezcan al Régimen Simplificado, les está prohibido adicionar al
precio suma alguna por concepto del impuesto sobre las ventas. Si lo hicieren deberán
cumplir íntegramente con las obligaciones predicables de quienes pertenecen al Régimen
Común”.
RÉGIMEN COMÚN:
Son las personas que no cumplan los requisitos para pertenecer al régimen simplificado.
- Cuenta mayor impuesto sobre las ventas por pagar.
- Cuenta transitoria de IVA comunes. Registro auxiliar de compras y de ventas.
- Subcuenta de retenciones soportadas debidamente certificadas por el agente retenedor.
- Discriminación de las operaciones excluidas, exentas y gravadas, estas últimas
discriminadas por tarifas.
CLASIFICACIÓN DE LOS BIENES Y SERVICIOS:
Los bienes y servicios se clasifican en:
1. Gravados.
a) Gravados: Son bienes y servicios gravados a la tarifa general y tarifas diferenciales.
b) Exentos: Son bienes y servicios gravados a la tarifa cero (0%).
2. Excluidos.
3. Exentos.
BIENES EXCLUIDOS
Características:
- No causan el IVA.
- Sus productores y comercializadores no son responsables del IVA, por consiguiente no
deben cumplir con ninguna obligación formal.
- Ni pueden solicitar IVA descontable.
Clasificación:
- Especies y productos naturales del reino vegetal. (Frutas, hortalizas, arroz, cebada, caña de
azúcar, semillas para siembra, etc.)
- Especies y productos del reino mineral. (Abonos minerales o químicos, etc.)
- Productos para la salud humana (Medicamentos, gasas, vendas, etc.
- Energía eléctrica – plaguicidas e insecticidas – neumáticos para tractores.
- Materias primas para la producción de vacunas.
- Maquinaria agrícola - papel prensa – preservativos.
- Artículos y aparatos de ortopedia, prótesis, etc.
- Lentes de contacto, lentes de vidrio para gafas, otros.
- Pólizas de seguros de vida en los ramos individual, colectivo, grupo accidentes personales.
- Venta de un bien incorporal (marcas, patentes, good will, etc.)
- Venta de bienes inmuebles – Diarios y publicaciones periódicas.
- Los anticonceptivos para uso femenino – etc. (Consulte el artículo 4247 del E.T.)
- Animales vivos de la especie bovina, incluso de los géneros búfalo (excepción los toros de
lidia).
- Animales vivos de la especie porcina.
- Animales vivos de las especies ovina o caprina, gallos, gallinas, patos, gansos, pavos
(gallipavos) y pintadas, de las especies domesticas, vivos. Los demás animales vivos.
Peces vivos, excepto los peces ornamentales de la posición 03.01.10.00.00.
- Los productores constituidos por los componentes naturales de la leche.
- Plántulas para la siembra. Cilantro para la siembra.
SERVICIOS EXCLUIDOS DEL IVA:
- Servicios médicos, odontológicos, hospitalarios, clínicos y de laboratorio, para la salud
humana.
- Servicios de transporte público de pasajeros nacional.
- Servicio de transporte público o privado de carga; nacional e internacional.
- Intereses sobre operaciones de crédito (siempre que no correspondan a la financiación de
una transacción gravada).
- Servicios públicos (energía, acueducto, alcantarillado, gas domiciliario, aseo público,
servicio telefónico los primeros 250 impulsos mensuales a los extractos 1 y 2 desde
teléfonos públicos).
- El arrendamiento de inmuebles para vivienda, incluye espacios para exposiciones, ferias y
muestras artesanales nacionales.
- Servicios de educación, prestados por establecimientos reconocidos por el gobierno
nacional, incluye servicios de restaurante, cafetería y transporte prestados por el
establecimiento de educación, como parte del servicio integral de educación.
- Los servicios de adecuación de tierras, producción agropecuaria y pesquera y la
comercialización de los respectivos productos agropecuarios.
- Servicios funerarios y ciertos servicios conexos y complementarios con ellos.
- Los computadores personales de escritorio o portátiles, cuyo valor no exceda de ochenta y
dos (82) UVT (1.761.900).
- Consulte el artículo 476 del E.T.
BIENES EXENTOS:
Características:
- Se agravan a tarifa cero.
- Los exportadores y productores de bienes exentos son responsables del IVA:
- Deben cumplir con todas las obligaciones formales en materia de IVA.
- Tiene derecho a solicitar IVA descontable y devoluciones de saldos a favor que determinen
en sus declaraciones bimestrales de IVA.
NOTA: Los comerciantes no son responsables ni están sometidos al régimen del impuesto
sobre las ventas, en lo concerniente a las ventas de bienes exentos.
Clasificación:
- Los cuadernos de tipo escolar de la posición arancelaria 48.20.
- Libros, revistas de carácter científico y cultural (Ley 98/93) no incluye revistas de horóscopos,
fotonovelas, modas, publicaciones pornográficas, tiras cómicas y juegos de azar.
Bienes corporales, muebles que se exporten.
- Venta de bienes de exportación a sociedades de comercialización internacional, siempre que
hayan de ser efectivamente exportados.
- Carne de animales de la especie bovina, porcina, ovina o caprina fresca refrigerada, o
congelada.
- Despojos comestible de animales. Huevos para incubar, huevos de ave con cáscara frescos,
pescado fresco, refrigerado o congelado.
- Leche maternizada, leche y nata. Consulte el artículo 477 del E.T.
Causación del IVA:
1. El impuesto se causa en las ventas:
a) En la fecha de emisión de la factura o documento equivalente.
b) En el momento de la entrega, a falta de factura o documento equivalente.
c) En la fecha de retiro.
2. En los servicios:
a) En la fecha de emisión de la factura o documento equivalente.
b) En la fecha del pago o abono en cuenta.
c) En la fecha de terminación de los servicios.
3. En las importaciones:
a) En el momento de la nacionalización de los bienes y/o mercancías.
RESPONSABLES EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS:
1. En la vida de bienes corporales muebles:
a) Los comerciantes, en cualquier fase de la producción o distribución en la que intervengan.
b) Quienes sin serlo ejecuten habitualmente actos similares a los de los comerciantes.
2. En la venta de aerodinos:
a) Los comerciantes.
b) Los vendedores ocasionales.
3. En las importaciones:
a) Los importadores.
4. En los servicios:
a) Quienes presten servicios no excluidos del IVA.
5. En licores y tabacos.
a) Los productores, o importadores.
6. En gasolina.
a) Los productores.
BASE GRAVABLE EN EL IVA:
1. GENERAL: La base gravable en la venta o prestación de servicios gravados, está compuesta
por:
El precio de venta o el convenido.
(+) Gastos directos de financiación ordinaria, extraordinaria, o moratoria.
(+) Accesorios, acarreos, fletes o transportes.
(+) Comisión y/o honorarios.
(+) Seguros y las instalaciones.
(+) Empaques o envases.
(+) Garantías y demás erogaciones complementarias aunque se facturen o convengan por
separado y aunque, considerados independientemente, no se encuentran sometidos a
imposición.
(+) Reajustes de valores o precios convenidos.
FACTORES QUE NO INTEGRAN LA BASE GRAVABLE:
1. El IVA financiado por el vendedor; los intereses que generan esa financiación no hacen parte
de la base gravable.
2. Los descuentos comerciales que están en la factura.
3. El valor de los empaques y envases, si de acuerdo con la costumbre mercantil son objeto
de devolución.
TARIFAS:
1. Tarifa General 16%.
En el momento es del 16%.
2. Tarifas especiales 2%, 5%, 7% y 11%.
Cervezas y sifones se gravan al 11% dentro de este valor queda incluido un 3% del impuesto
a favor del tesoro nacional. Los juegos de suerte y azar con excepción de las loterías al 5%.
Las tarifas del 2% y 7% consulte los artículos 468-2 del E.T.
3. Tarifas diferenciales 20%, 38%, 33%, 35% y 45%:
Se aplica a los vehículos, licores y celulares.
4. Tarifas diferencial del 10%.
Café tostado o descafeinado, cáscara y cascarilla de café sucedáneos de café que
contengan café en cualquier proporción, incluido el café soluble.
Trigo y morcajo (tranquillón). Maíz para uso industrial, arroz para uso industrial, harina de
trigo o de morcajo (tranquillón), las demás harinas de cereales, semillas para caña de
azúcar, embutidos y productos similares, de carne, de despojos o de sangre, preparaciones
alimenticias a base de estos productos. Las demás preparaciones y conservas de carne ,
de despojos o de sangre, azúcar de caña o remolacha, jarabes de glucosa, las demás, y
otros que se pueden consultar en art. 33 de la ley 11 11 de 27 de dic 2006.
DETERMINACIÓN DEL IVA A DECLARAR Y PAGAR:
2408
Impuesto Sobre las Ventas por Pagar
DÉBITOS CRÉDITOS
IVA DESCONTABLE: Es el valor del IVA GENERADO: Es el valor del
impuesto facturado al ente económico impuesto causado o generado por la
por la adquisición de bienes y servicios. venta de bienes o servicios gravados.
Generalmente se contabiliza en la Generalmente se contabiliza en cuenta
cuenta auxiliar 240802. auxiliar 240801.
PAGO DEL IVA POR PAGAR: Se DEVIOLUCIONES EN COMPRAS: Por
debita la cuenta auxiliar 240801 contra el valor del impuesto correspondiente a
el crédito en Caja o Bancos según sea los bienes y servicios gravados por la
el caso. devolución en las compras o servicios a
DEVIOLUCIÓN EN VENTAS. Por el proveedores contratistas.
valor del impuesto correspondiente a SOBRANTES: Por el valor del traslado
los bienes y servicios gravados por las a la subcuenta 135520 de los saldos a
devoluciones y anulaciones en ventas. favor cuando se solicita devolución.
Ejemplo 1:
VENDEDOR RÉGIMEN COMÚN A RÉGIMEN COMÚN.
(Para este ejemplo, sólo se tiene en cuenta el impuesto de IVA).
El 2 de marzo de 200X un comerciante del régimen común vende a crédito mercancía
gravada a tarifa del 16% a un comerciante del régimen común, por valor de $ 300.000 más
IVA.
Mercancía = $ 300.0000
IVA 16% =
48.000
Factura = 348.000
Contabilización Vendedor:
Fecha Códigos Cuentas Débito Crédito
Marzo 2 1305 Clientes $
200x 130505 Clientes nacionales 348.000
4135 Comercio al por mayor y
240801 por menor $ 300.000
IVA Generado 48.000
Contabilización Comprador:
Fecha Códigos Cuentas Débito Crédito
Marzo 2 1435 Mercancías no fabricadas $
200x 2408 IVA 300.000
240802 IVA Descontable 48.000
2205 Proveedores Nacionales $ 348.000
Ejemplo 2:
VENDEDOR RÉGIMEN COMÚN, COMPRADOR RÉGIMEN SIMPLIFICADO
El 2 de marzo de 2.00X un comerciante del régimen común vende a crédito mercancía
gravada a tarifa del 16% a un comerciante del régimen Simplificado, por valor de $ 500.000
más IVA.
Mercancía = $ 500.000
IVA 16% =
80.000
Factura = 580.000
Contabilización Vendedor:
Fecha Códigos Cuentas Débito Crédito
Marzo 2 1305 Clientes $
200x 130505 Clientes nacionales 580.000
4135 Comercio al por mayor y
240801 por menor $ 500.000
IVA Generado 80.000
Contabilización Comprador:
Fecha Códigos Cuentas Débito Crédito
Marzo 2 1435 Mercancías no fabricadas $
200x 2205 Proveedores Nacionales 580.000 $ 580.000
El Régimen Simplificado no es responsable del impuesto de IVA. No debe cobrar, ni
descontarse el impuesto, éste quedará como mayor valor de la mercancía comprada.
Ejemplo 3:
VENDEDOR RÉGIMEN SIMPLIFICADO, COMPRADOR RÉGIMEN COMÚN
El 2 de marzo de 200X un comerciante del régimen simplificado vende a crédito mercancía
gravada a tarifa del 16 % a un comerciante del régimen común, por valor de $ 500.000.
Mercancía = $ 500.000
Factura = $ 500.000
Contabilización Vendedor:
Fecha Códigos Cuentas Débito Crédito
Marzo 2 130505 Clientes nacionales $
200x 4135 Comercio al por mayor y 500.000
por menor $ 500.000
Contabilización Comprador:
Observación: Se debe hacer una nota interna consecutiva donde se llevará la
contabilización de la retención de IVA del régimen simplificado del 50% del IVA. (Ver página
287 y 288 sobre retenciones en la fuente sobre IVA.)
Contabilización de la nota-
Mercancía = 500.000 $ 500.000 x 16% 80.000 – 50% 40.000 nota del régimen simplificado.
Factura = 500.000
Fecha Códigos Cuentas Débito Crédito
Marzo 2 6205 Compras de mercancías $
200x 2205 Proveedores Nacionales 500.000 $ 500.000
El Régimen Simplificado no es responsable del impuesto de IVA. No debe cobrar, ni
descontarse el impuesto, este quedará como mayor valor de la mercancía comprada.
El comprador régimen común debe realizar el ajuste de Reteiva teórico. Ver página 287 y
288 sobre retenciones en la fuente para el IVA.
Fecha Códigos Cuentas Débito Crédito
Marzo 2 240802 IVA descontable $ 40.000
200x 2367 Retención por IVA 50% $ 40.000
RETENCIÓN EN LA FUENTE
La Retención es un mecanismo de recaudo anticipado del impuesto que origina el pago o
abono en cuenta. Con este procedimiento se pretende recaudar el impuesto en el momento
en el que se genera el hecho que da origen al ingreso del contribuyente. Art. 367 E.T.
Clases de impuestos sometidos a retención:
a. Impuesto de Renta
b. Impuesto de IVA
c. Impuesto de Timbre
OBJETIVO DEL MECANISMO DE LA RETENCIÓN EN LA FUENTE:
La adopción del mecanismo de la retención en la fuente tiene varios objetivos de gran
importancia para el Estado, entre éstos tenemos:
1. Acelerar el recaudo de los Impuestos, puesto que no se requiere esperar la finalización del
periodo gravable para obtener su pago.
2. Economiza la tarea de recaudo al trasladarla a los particulares, efectuándose un ahorro en
el esfuerzo administrativo de cobro.
3. Facilita a la Administración el control al tributo, pues normalmente la suma de las
retenciones en la fuente practicadas a un contribuyente en el año gravable, deben guardar
proporción con los ingresos brutos que declare en el período.
4. Sirve de instrumento de fiscalización, al permitir verificar por medio de cruces de
información, la declaración del agente de retención con la del beneficiario del pago o abono
en cuenta, con el fin de establecer la correspondencia de lo que se debió practicar frente a
lo retenido.
RETENCIÓN EN LA FUENTE A TÍTULO DE RENTA:
Agente Retenedor: Son agentes de retención, las entidades de derecho público, los fondos
de inversión, los fondos de valores, los fondos de pensiones de jubilación e invalidez, los
consorcios, las comunidades organizadas, las uniones temporales y las demás personas
jurídicas, sucesiones ilíquidas y sociedades de hecho, que por sus funciones intervengan
en actos u operaciones en los cuales debe por expresa disposición legal, efectuar la
retención o percepción del tributo correspondiente.
Las personas naturales que tengan calidad de comerciantes y que en el año
inmediatamente anterior tuvieran un patrimonio bruto o ingresos brutos superiores a $
661.620.000 o 30.000 UVT (30.000 * $22.054 = $ 661.000,00).
AGENTES RETENEDORES:
a) Las entidades de derecho público, los fondos en general, consorcios y uniones temporales,
comunidades organizadas, notarios y oficinas de tránsito, entidades emisoras de tarjetas
de crédito (o entidades pagadoras de las tarjetas), la nación, los departamentos y entidades
del Estado, entre otras.
b) Las personas jurídicas y sociedades de hecho.
c) Las uniones temporales.
d) Las personas naturales que tengan la calidad de comerciantes y que en el año
inmediatamente anterior hayan tenido un patrimonio bruto o ingresos superiores a $
661.620.000 (valor año base 2007).
INFORMACIÓN GENERAL
DEFINICIÓN DEL COMERCIANTE
Son comerciantes las personas que profesionalmente se ocupan en alguna de las
actividades que la ley considera mercantiles.
La calidad de comerciantes se adquiere aunque la actividad mercantil se ejerza
por medio de apoderado, intermediario o interpuesta persona.
ACTOS NO MERCANTILES
NO SON MERCANTILES:
1. La adquisición de bienes con destino al consumo doméstico o al uso del adquiriente,
y la enajenación de los mismos o de los sobrantes.
2. La adquisición de bienes para producir obras artísticas y la enajenación de éstas
por su autor.
3. Las adquisiciones hechas por funcionarios o empleados para fines de servicio
público.
4. Las enajenaciones que hagan directamente los agricultores o ganaderos de los
frutos de sus cosechas o ganados, en su estado natural. Tampoco serán
mercantiles las actividades de transformación de tales frutos que efectúen los
agricultores o ganaderos, siempre y cuando que dicha transformación no constituya
por sí misma una empresa.
5. La prestación de servicios inherente a las profesiones liberales.
OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCIÓN:
Las obligaciones del agente de retención consisten en practicar la retención, declarar las
retenciones practicadas o, aquéllas que de conformidad con la ley debieron efectuarse,
consignar o pagar lo retenido y expedir certificados de las retenciones efectuadas.

PRACTICAR LA RETENCIÓN
Están obligados a efectuar la retención lo
percepción del tributo los agentes de
retención que por sus funciones intervengan en actos u operaciones en los cuales deben,
por expresa disposición legal, efectuar dicha retención.

PRESENTAR DECLARACIONES
Los agentes de retención deben presentar
mensualmente declaraciones de
retenciones en la fuente en los formatos
prescritos por la Administración
Tributaria, en los cuales indicarán los montos acumulados de las retenciones practicadas
por los diferentes conceptos durante el respectivo periodo.
Los agentes de retención que tengan una o más sucursales en el país, deben presentar una
sola declaración, en forma consolidada; el pago puede hacerlo en cualquiera de las
entidades autorizadas para recaudar, sin importar el lugar.
CONSIGNAR LO RETENIDO

Los agentes de retención consignarán a favor


CONSIGNAR de la Administración Tributaria los valores
retenidos dentro de los plazos señalados por el Gobierno Nacional, en las entidades
autorizadas para su recepción. La consignación extemporánea genera intereses moratorios
a la tasa vigente, los cuales se liquidarán y pagarán por cada mes o fracción de mes
calendario.

RESPONSABILIDAD PENAL POR NO


CONSIGNAR LA RETEFUENTE
El agente retenedor o autorretenedor que
no consigne las sumas retenidas dentro de
los dos meses siguientes a la fecha fijada por el gobierno nacional, incurre en una pena de
prisión de 3 a 6 años y multa equivalente al doble de lo no consignado, sin que supere 50
salarios mínimos legales mensuales. (Nuevo Código Penal).
FORMA DE PAGO:
Los agentes de retención podrán pagar las re5tenciones, intereses y sanciones en efectivo,
tarjeta de crédito que administre la entidad financiera donde se realice el pago; o mediante
cheque de gerencia o cheque girado sobre la misma plaza de la oficina que recibe y
únicamente a la orden de la entidad financiera receptora,, cuando sea el caso; o a través de
documentos especiales como bonos de financiamiento especial o presupuestal, bonos
para la paz, Tidis, dentro del año calendario siguiente a la fecha de su expedición,
certificados de reembolso tributario CERT, bonos para el desarrollo social y seguridad
interna, bonos de paz u otros documentos que se autoricen para tal efecto.
En la presentación del formulario de declaración ya es obligatorio presentarlo con pago y,
si no hay pago o sea su valor es cero hay que también presentarlos. Según ley 1066-06 art.
6 (art. 804 E.T.)
EXPEDIR CERTIFICADOS:
Los agentes de retención deben expedir una certificación sobre el concepto y monto de las
retenciones que hayan practicado, para que los sujetos pasivos puedan efectuar el
descuento de las retenciones practicadas de su impuesto determinado en las declaraciones
de renta y complementarios. Para los no obligados a declarar, el certificado constituye la
prueba de pago del impuesto de renta y complementarios.
Los certificados se expiden en original y tres copias, las cuales deberán ser conservadas
por un periodo de 5 años, tanto por el retenido como por el agente retenedor, para ser
exhibidos cuando la administración tributaria lo solicite.
Las personas jurídicas podrán expedir certificados en formas continuas o impresas por
computador y sin necesidad de firma autógrafa.
CLASES DE CERTIFICADOS:
Certificados de retención por concepto de ingresos laborales:
Éstos deberán ser expedidos a los asalariados anualmente por parte de los empleadores,
donde consten los ingresos y retenciones pagados y efectuados durante el año
inmediatamente anterior.
Contenido del certificado de ingresos y retenciones por concepto de ingresos laborales.
El certificado de ingresos y retenciones debe contener la siguiente información:
1. El formulario debidamente diligenciado.
2. Año gravable y ciudad donde se consignó la retención.
3. Apellidos y nombres del asalariado.
4. Cédulas o NIt. Del asalariado.
5. Apellidos y nombre o razón social del agente retenedor.
6. Cédula O NIT. Del agente retenedor.
7. Dirección del agente retenedor.
8. Valor de los pagos o abonos efectuados a favor o por cuenta del asalariado, concepto de
los mismos y monto de las retenciones practicadas.
9. Firma del pagador o agente retenedor, quien certificará a favor del trabajador por el periodo
a que se refiere el certificado y que los pagos y retenciones enunciados se han realizado
de conformidad con las normas pertinentes.
RESPONSABILIDAD DE LOS AGENTES DE RETENCIÓN:
RESPONSABILIDAD DEL AGENTE DE RETENCIÓN POR EL CUMPLIMIENTO DE SUS
OBLIGACIONES:
El incumplimiento por parte del agente retenedor de la obligación de efectuar la retención
o percepción del tributo, lo hace responsable del pago de la suma no retenida, sin perjuicio
de su derecho a exigirle al sujeto de la retención el cobro de lo retenido, una vez cancele la
obligación.

Autorretenedor

La autorretención, consiste en que la retención en


CONCEPTO la fuente la efectúa la misma persona que recibe el
pago o abono en cuenta, ésta ópera por expresa disposición de la ley o cuando exista
autorización de la DIAN para que un agente de retención sea autorretención.
REQUISITOS PARA SOLICITAR SER AGENTES AUTORRETENEDORES.
RESOLUCIÓN 004074 DE MAYO 2005.
Art. 1. Requisitos para ser autorizado como autorretenedor del impuesto sobre las rentas
por otros ingresos tributarios. Para obtener autorización para actuar como autorretenedor,
los interesados deberán cumplir los siguientes requisitos.
1. Ser persona jurídica.
2. Haber obtenido ingresos superiores a seis mil (6.000) salarios mínimos legales vigentes, por
las ventas brutas relacionadas del año inmediatamente anterior, o el de fracción del año, o
a la fecha de la solicitud.
3. Tener un número superior a cincuenta (50) clientes que le practiquen retención a la sociedad,
discriminadas entre personas jurídicas, sociedades de hechos y personas naturales
comerciantes que reúnan las exigencias previstas en el art. 368-2 del estatuto tributario.
4. Estar inscrito en el Registro único Tributario – RUT.
5. No encontrarse en procesos de liquidación, concordato o en acuerdo de reestructuración.
6. Encontrarse al día en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
7. No haber sido sancionado en el último año por incumplimiento de los deberes de facturar e
informar, o por hechos irregulares en la contabilidad, mediante acto debidamente
ejecutoriado.
Parágrafo: En el evento que la sociedad solicitante acredite que los ingresos por ventas
brutas a que se refiere el numeral 2° del presente artículo, exceden de treinta mil (30.000)
tener en cuenta el número de clientes mínimos exigidos.
Art. 2. Trámite de la solicitud de autorretención.
Las personas jurídicas que cumplan con los requisitos previstos en el artículo anterior y
que estén interesadas en obtener la autorización para actuar como autorretenedores en la
fuente, deberán adelantar el siguiente trámite ante la Subdirección de Recaudación o quien
haga sus veces, de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
· Presentar solicitud escrita por el Representante Legal indicando Nombre o Razón social, NIT,
y dirección de la entidad al igual que se identificación personal (Cédula de ciudadanía o
extranjería y lugar de expedición).
· Dicha solicitud debe acompañarse de los siguientes documentos:
a) Certificado vigente de Constitución y representación legal.
b) Certificado expedido por el Contador Público o Revisor Fiscal con la inscripción ante la
Junta Central de Contadores, en la cual consten las condiciones señaladas así:
+ Volumen total de las ventas brutas del periodo inmediatamente anterior al de la
solución.
+ Número de clientes, discriminados en personas jurídicas, sociedades de hechos y
personas naturales que reúnan las exigencias previstas en el art. 368-2 del E.T.
La subdirección de Recaudo o quien haga sus veces dispondrá de un término de dos (2)
meses contados a partir del recibo de la solicitud con el lleno de todos los requisitos, para
resolverla, bien sea otorgando o negando la autorización, a través de Resolución contra la
cual proceden los recursos de Reposición y apelación, en los términos consagrados en el
Código Contenciosos Administrativo.
Art. 3. Causales de suspensión de la Resolución mediante la cual se concede autorización
para actuar como autorretenedor, las siguientes:
a) Que la sociedad autorizada tenga deudas exigibles por conceptos tributarios, aduaneros o
cambiarios en mora superior a un (1) mes, a la fecha en que se efectúe el control
correspondiente por parte de la subdirección de recaudación.
b) Que la sociedad autorizada en caso de fusionarse, haya sido absorbida.
c) Que la sociedad autorizada se haya escindido, cuando la escisión implique disolución.
d) Que la sociedad autorizada se encuentre en proceso de liquidación, en concordato o en
acuerdo de reestructuración.
e) Que la sociedad autorizada haya sido sancionada por hechos irregulares en la contabilidad
o por los deberes de facturar e informar, mediante acto debidamente ejecutoriado, dentro
de los dos (2) años anteriores a la fecha en que se efectúe el control correspondiente por
parte de la subdirección de recaudación.
La subdirección de Recaudación o quien haga sus veces, cuando detecte la ocurrencia de
cualquier de las circunstancias antes mencionadas y, previa verificación de este hecho con
la Administración correspondiente, procederá a expedir resolución, suspendiendo la
autorización para actuar como autorretenedor. Contra esta resolución procede el recurso
de reconsideración, el cual podrá ser interpuesto ante la división de representación externa
de la oficina jurídica de la Dirección de Impuestos y Aduanas nacionales, dentro de los dos
(2) meses siguientes a su notificación.
Parágrafo: Igualmente, procederá la suspensión de la autorización para actuar como
autorretenedor, por solicitud expresa de la sociedad a la cual se le ha otorgado tal
calificación, previa evaluación por parte de la Subdirección de Recaudación de las
circunstancias que motivan la solicitud.
Ar5t. 4. Las sociedades calificadas como autorretenedoras con anterioridad a la fecha de
expedición de la presente resolución, continuarán con dicha calificación sin que para el
efecto se requiera presentar nueva solicitud, sin perjuicio de la aplicación de las causales
de suspensión a que se refiere el artículo 3°, excepto cuando habiendo incurrido en mora
por obligaciones anteriores a la fecha de vigencia de esta resolución, las mismas se
encuentren respaldadas con facilidad de pago.
PAGOS SOMETIDOS A RETENCIÓN
Regla general.
Para que exista retención sobre un pago o abono en cuenta, es requisito indispensable que
dicho pago o abono en cuenta tenga la calidad de ser un pago gravable con el impuesto
sobre la renta o con alguno de sus complementarios de ganancias ocasionales o remesas.
Base de retención.
Por regla general, la base para practicar la retención es la totalidad o valor bruto del pago
o abono en cuenta efectuado. Sin embargo, dependiendo del concepto de retención pueden
existir normas especiales para el cálculo de las bases o simplemente bases porcentuales
específicas (salarios).
No forman parte de la base de retención los impuestos y gravámenes integrales a la base y
los descuentos efectivos no condicionados.
El porcentaje de la retención:
Es el factor aritmético que aplicado a la base, determina el monto o valor a retener.
Dependiendo del concepto, hay diversos porcentajes de retención en la fuente, éstos son
establecidos tomando en cuenta el porcentaje efectivo de tributación de las distintas
actividades bajo las cuales los contribuyentes obtienen sus ingresos gravables, con el fin
de que la sumatoria de las retenciones en la fuente practicadas en el periodo, se acerquen
lo máximo posible al impuesto que se auto determinan los contribuyentes en su declaración
tributaria al finalizar el periodo gravable.
Pago o abono en cuenta:
Determinan el momento en que se entendió causada la retención en la fuente, según los
conceptos y las tarifas.
Se entiende por pago la prestación de lo que se debe, extinguiéndole parcial o totalmente
la obligación. Este es un concepto jurídico.
Abono en cuenta es reconocer o asentar contablemente una obligación a favor de un
tercero, lo cual significa que el costo o gasto se causó, es decir que ha nacido la obligación
de efectuar el pago, aún cuando efectivamente éste no se haya hecho, permitiendo así
verificar el perfeccionamiento de una transacción. Este es un concepto contable.
CONCEPTOS, BASES Y PORCENTAJES DE RETENCIÓN EN LA FUENTE
Concepto A quien se Porcentaje y base
retiene
Arrendamiento bienes Propietario, 3.5% sobre $ 595.000 o más (27 UVT)
inmuebles (D. 1512-85 Art. Contribuyentes
5)
Arrendamiento bienes Beneficiario 4% sobre 100% del pago o abono en
muebles, vehículos, cuenta.
maquinaria (D. 3770-05 Art.
1)
Contratos de construcción y Contratista 1% sobre el 100% del pago o abono en
urbanización cuenta
Comisiones sin vínculo Beneficiario (*) 10% u 11% sobre 100% del pago o
laboral (D. 260-2001) abono en cuenta
Compras (D: 1512-85 Art. 5 Beneficiario 3.5% sobre $679,000 o más (27 UVT)
inc.3 lit. M
Compra inmuebles y Beneficiario Retener 1% sobre $ 595,000 a falta de
vehículos (D. 1512-85 Art. 5 retención del Notario o Tránsito (27
inc. 3 lt. M) UVT)
Venta activos fijos personas Vendedor 1 % sobre $ 595,000
naturales
Compra combustible Beneficiario 0.1 % sobre el total
Honorarios (D. 260-01 Art. Banaficiario (*) 10% u 11% sobre el pago o abono en
1) cuenta
Honorarios consultoría Beneficiario 2% pago o abono en cuenta
obras públicas
Intereses Beneficiario 7% todos los intereses
Servicios en general Beneficiario 6% para no declarantes.
4%v para declarantes.
Sobre $88,000 (4uvt)
Servicios temporales Beneficiario 2% sobre $ 88,000 o más (4 UVT)
Servicios de aseo y Beneficiario 2% sobre$ 88,000 o más (4 UVTI)
vigilancia
Servicios de hoteles y Beneficiario 3.5% sobre $ 88.000 o más, si paga
restaurantes directamente el agente retenedor (4
UVT)
Transporte terrestre de Transportador 1% sobre $ 88.000 o más (4 UVT)
carga
Transporte aéreo, marítimo Transportador 1% sobre $ 88.000 o más (4 UVT)
de carga
Transporte pasajeros Transportador 3.5 sobre $ 595.000 o más (27 UVT)
nacionales
Compra de bienes y Beneficiario 1.5% valores superiores a $ 2.029.000
productos agropecuarios (92 UVT)
sin proceso industrial
Compra de café pergamino Beneficiario 0.5 % valores superiores a $ 3.529.000
o cereza (160 UVT)
Loterías, rifas, apuestas y Beneficiario 20% cuando el pago sea superior a $
similares 1.059.000 (48 UVT)
Otros ingresos tributarios Beneficiario 3.5% sobre $ 595.000 o más (27 UVT)
Indemnizaciones derivadas Beneficiario 20% para trabajadores que devenguen
de la relación laboral más de 10 salarios mínimos.
Otras indemnizaciones Beneficiario 20% residentes
35% extranjeros sin residencia.
Quienes durante el año 2008 devenguen un promedio superior de $ 2.095.000
mensuales serán objeto de retención en la fuente por ingresos laborales, sólo si
después de aplicada la exención del 25% y disminuido el 4.7% de sus aportes
obligatorios a pensiones y fondo de solidaridad, el resultado es igual o superior a
$ 1.804.001.

CONTABILIZACIÓN DE RETENCIÓN EN LA FUENTE:


Ejemplo 1:
Régimen Común le compra a Régimen Común.
Los descuentos comerciales y los financieros no afectan el valor del IVA ni de la
retención en la Fuente.
Marzo 15 de 2.00X compra Mercancías a Crédito por valor de $ 1.200.000 más IVA 16%,
retención en la fuente del 3.5%.
Mercancía = $ 1.200.000
- Descuento = -
comercial 120.000
Mercancía = 1.080.000
+ IVA 16% = 172.800
Valor Factura = 1.252.800
- Retención 3.5% =
(1.080.000*3.5%)37.800
Valor a Pagar = $ 1.215.000
Contabilización Vendedor:
Fecha Códigos Cuentas Débito Crédito
Marzo15 130505 Clientes nacionales $
200x 135515 Anticipo de Renta 1.215.000
4135 Comercio al por mayor y al 37.800 $
2408 menor 1.080.000
IVA por pagar 172.800
Contabilización Comprador:
Fecha Códigos Cuentas Débito Crédito
Marzo 15 6205 Compras de mercancías $
200x 240802 IVA Descontable 1.080.000 $
2205 Proveedores Nacionales 172.800 1.215.000
2365 Retención en la fuente 37.800
Ejemplo 2:
Venta de servicio, Régimen Común le compra a Régimen Común
Marzo 15 de 2.00X compra Servicio de aseo a crédito por valor de $ 800.000 más IVA 16%,
retención en la fuente del 2% (Ver tabla de retención en la fuente).
Servicio = 800.000
+ IVA 16% = 128.000
Valor Factura = 928.000
- Retención 2% = -16.000 (800.000*2%)
Valor a pagar = 912.000
Contabilización Vendedor:
Fecha Códigos Cuentas Débito Crédito
Marzo15 130505 Clientes nacionales $
200x 135515 Anticipo de Renta 912.000
4135 Comercio al por mayor y al 16.000
2408 menor $ 800.000
IVA por pagar 128.000
Contabilización Comprador:
Fecha Códigos Cuentas Débito Crédito
Marzo 15 513505 Servicios de Aseo y $
200x 240802 Vigilancia 800.000
2205 IVA descontable 128.000
2365 Proveedores nacionales $ 912.000
Retención en la fuente 16.000
NOTA: ESTUDIAR ESTE MATERIAL Y LAS GUÍAS ANTERIORES; PARA PRESENTAR UN
EXAMEN FINAL.
CORDIALMENTE,
MILENA ARRIETA ESCOBAR
CONTADORA PÚBLICA – ESP. EN DOCENCIA
DOCENTE CUN

Todo este material fue tomado del texto Contabilidad Siglo XXI. Ecoe Ediciones.2.009.
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PARTE I
1. ¿Cuáles son los métodos más conocidos para realizar el análisis financiero de una empresa?
2. Dé dos diferencias entre análisis vertical y análisis horizontal.
3. ¿Qué indica la razón de solidez en un negocio?
4. ¿Cómo se calcula el capital de trabajo en una empresa?
5. ¿Para qué sirve la razón de protección de la inversión?
6. ¿Cómo se determina la rotación de clientes?
7. ¿Cómo se determina la rotación de proveedores?
8. ¿Qué representa la rotación de inventarios?
9. ¿Qué indica el promedio de pago a proveedores?
10. ¿A quiénes interesa conocer la rentabilidad de un negocio y porqué?
PARTE II
EFECTÚA EL ANÁLISIS VERTICAL SEGÚN EL PROCEDIMIENTO DE PORCENTAJES
INTEGRALES EN LOS SIGUIENTES ESTADOS FINANCIEROS:
CÓDIGO ACTIVO VALORES PORCENTAJES TOTAL
NETOS % PORCENTAJES
%
DISPONIBLE 1.285.500
CAJA 65.500
BANCOS 1.220.000
DEUDORES 850.000
CLIENTES * 700.000
CUENTAS POR COBRAR 150.000
A TRABAJADORES *
INVENTARIOS 720.000
MERCANCÍAS NO 720.000
FABRICADAS POR LA
EMPRESA
PROPIEDADES, PLANTA 4.200.000
Y EQUIPO.
TERRENOS 400.000
MAQUINARIA Y EQUIPO 800.000
FLOTA Y EQUIPO DE 3.000.000
TRANSPORTE
DIFERIDOS 120.000
GASTOS PAGADOS POR 120.000
ANTICIPADO *
TOTAL ACTIVO 7.175.500
PASIVO
PROVEEDORES 750.000
NACIONALES * 750.000
CUENTAS POR PAGAR 100.000
ACREEDORES VARIOS 100.000
IMPUESTOS, 326.100
GRAVÁMENES Y TASAS
DE RENTA Y
COMPLEMENTARIOS *
IMPUESTO SOBRE LAS 380.500
VENTAS POR PAGAR *
PASIVOS ESTIMADOS Y 2.000.000
PROVISIONES
PARA OBLIGACIONES
LABORALES
TOTAL PASIVO 3.556.600
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
APORTES SOCIALES 2.500.000
RESERVAS
RESERVAS 114.090
OBLIGATORIAS
RESULTADOS DEL
EJERCICIO
UTILIDAD DEL 684.810
EJERCICIO
RESULTADOS DE
EJERCICIOS
ANTERIORES
UTILIDADES 320.000
ACUMULADAS
TOTAL PATRIMONIO 3.618.900
TOTAL PASIVO Y 7.175.500
PATRIMONIO
Publicado por MILENA ARRIETA en 7:46 No hay comentarios: