12mo.

ENCUENTRO UNIVERSITARIO DE INVESTIGADORES DEL ÁREA CONTABLE Catamarca, 6 y 7 de Julio de 2006

TEMA 1:

Metodología de la investigación científica.

Aplicación de métodos empíricos en la investigación contable

“La utilización de variables cualitativas y el análisis de datos categóricos en la investigación empírica en contabilidad”

Autor: Carmen Stella Verón
Instituto de Investigaciones Teóricas y Aplicadas Escuela de Contabilidad Facultad de Cs.Económicas y Estadística Universidad Nacional de Rosario

Consideramos que conocer la aplicación de las tablas de contingencia y sus estadísticos posibilitarán efectuar los primeros pasos en investigación empírica en el ámbito nacional. Este paradigma reemplaza la búsqueda de una verdad económica única. las reglas que están utilizando en su preparación como así también si estas cuestiones se encuentran interrelacionadas entre sí. 2004) reflexionamos sobre la investigación exploratoria como medio para descubrir las relaciones de causalidad entre la información contable. El objetivo del presente trabajo es describir una de las herramientas estadísticas que nos permiten establecer la existencia de relaciones de causalidad en los resultados obtenidos en una investigación exploratoria: el análisis de datos categóricos y en particular la utilización de las tablas de contingencia.RESUMEN El paradigma de “utilidad” a cuyo amparo se desarrolla la investigación contable actual requiere de la contrastación permanente de si esa “utilidad” pretendida se alcanza. por una verdad orientada hacia el usuario para suministrar aquella información que mayor utilidad posea para el usuario. en el momento de la toma de decisiones económicas. pues sus resultados nos permitirán conocer adecuadamente el comportamiento de las empresas. la información que están suministrando. sus preparadores y sus usuarios. En un trabajo anterior (Verón. .

el propósito subyacente que con más frecuencia y asiduidad ha movido a la investigación empírica en Contabilidad. el mercado de capitales y la empresa que la prepara? ¿Qué clase de información es la que facilita o impide la optimización de los recursos económicos? En un trabajo anterior (Verón. El objetivo del presente trabajo es describir una de las herramientas estadísticas que nos permiten establecer la existencia de relaciones de causalidad en los resultados obtenidos en una investigación exploratoria: el análisis de datos categóricos .I. o el camino de la empiria a la teoría como método de descubrimiento. en el momento de la toma de decisiones económicas.24) manifiesta: “El intento de contrastar positivamente esa utilidad es. INTRODUCCIÓN La investigación contable nacional.” El paradigma en presencia en la investigación contable torna necesaria la aplicación de métodos empíricos. no ha recorrido como ciencia el camino de la teoría a la empiria como método de validación. por una verdad orientada hacia el usuario para suministrar aquella información que mayor utilidad posea para el usuario. sin duda. Este paradigma reemplaza la búsqueda de una verdad económica única. pág. Así los investigadores al realizar su labor. adaptando lo manifestado por Samaja (1999). 2004) reflexionamos sobre la investigación exploratoria como medio para descubrir las relaciones de causalidad entre la información contable. sus preparadores y sus usuarios. En este sentido Tua (1991. Entendemos que la escasez de investigaciones empíricas en nuestro país evidencian esta situación. El paradigma de “utilidad” a cuyo amparo se desarrolla la investigación contable actual requiere de la contrastación permanente de si esa “utilidad” pretendida se alcanza. pretenden dar respuestas a preguntas tales como: ¿Qué empleo es el que actualmente se hace de la información financiera en el proceso de toma de decisiones? ¿Cuál es la información más útil para los usuarios identificados? ¿Cuál es la mejor forma de comunicar la información? ¿Cuál es el comportamiento de la empresa cuando elabora dicha información? ¿Cuáles son los efectos que produce la información en los usuarios individuales.

El marco teórico que desarrollado será la fuente para la formulación de las preguntas o para tornar operativo el aspecto particular de la teoría que se quiere observar. cotizan o no sus títulos valores o de deuda • variables cuantitativas: se expresan mediante cantidades numéricas y pueden clasificarse en: . Por lo tanto se trata de una investigación no experimental pues no hacemos variar en forma intencional las variables observadas debido a que los hechos o fenómenos que esas variables representan ya han ocurrido.II. en el primer caso la variable es dicotómica y en el segundo es politómica. para lo cual realizaremos un estudio de tipo longitudinal Las preguntas o aspectos a observar deben ser transformados en variables observables tales como: • variables cualitativas: expresan distintas cualidades o características o modalidades. nominal: los aspectos observados no pueden ser sometidos a un criterio de orden. para lo cual realizaremos un estudio de tipo transversal o transeccional b) estudiar cómo evolucionan determinados fenómenos o variables o las relaciones entre ellas. LA INVESTIGACION NO EXPERIMENTAL: diseño y variables utilizadas Las investigaciones exploratorias se realizan con el objetivo de examinar un tema o problema poco estudiado o en el que no existen resultados coincidentes y se caracterizan por observar los fenómenos tal y como se dan en su contexto natural para luego analizarlos. medianas y pequeñas ii. Las variables cualitativas pueden clasificarse en: i. Así podemos nuestra investigación puede buscar: a) observar y analizar la presencia o ausencia de determinados fenómenos o variables o las relaciones entre ellas en un momento dado o en determinado punto del tiempo. al contrario debe hacerse sobre la totalidad del universo de los datos. ordinales: tomar distintos valores ordenados siguiendo una escala. Ejemplo: empresas grandes. Ejemplo: sector al que pertenece una empresa. Cada cualidad que se presenta se denomina atributo o categoría y puede tomar dos o más valores posibles. Es así que por estas características el estudio no puede realizarse sobre una muestra. En este tipo de investigación previo a la observación se definen preguntas o se establecen aspectos o facetas del tema que se quieren observar.

a. El resultado de esta clasificación es que las frecuencias aparecen organizadas en casillas que contienen información sobre la relación existente entre los criterios que conforman la tabla. Ejemplo: monto de activos o de ventas de una empresa. Las tablas de contingencia según la cantidad de variables que clasifique se denominan bidimensionales o de 2 x 2 cuando la cantidad de variables son dos. variable cualitativa y variable categórica. o sea la variable categórica. III. . Las técnicas para analizar los datos que aportan las variables cualitativas se describen en el apartado siguiente. Ejemplo: número de empleados en la empresa ii. discreta: presenta separaciones o interrupciones en la escala de valores que puede tomar. 1 En este trabajo utilizaremos indistintamente los términos datos categóricos. EL ANALISIS DE DATOS CATEGÓRICOS1 La expresión “datos categóricos” se refiere al tipo de datos obtenidos al medir variables cualitativas mediante una escala nominal u ordinal con pocos niveles. siendo estas últimas las más útiles en la investigación. continua: puede adquirir cualquier valor dentro de un intervalo específico de valores. hasta llegar a las multidimensionales o de n variables. Las tablas de contingencia Las tablas de contingencia son tablas de frecuencias conjuntas en donde cada entrada representa un criterio de clasificación. tridimensionales o de 3 x 3 cuando la cantidad es 3. ausencia o presencia o de orden referidos a una categoría o modalidad. pues se permiten clasificar a los aspectos o elementos observados mediante relaciones de igualdad o desigualdad. Esta separación o interrupción de los valores indican la ausencia de valores entre los distintos valores que la variable asume. Los estudios exploratorios en el área contable trabajan tanto con variables cuantitativas como cualitativas. Las técnicas de análisis de datos categóricos pueden agruparse de acuerdo a los criterios siguientes: a) número de variables: b) tipo de variables: dicotómicas o politómicas c) tipo de diseño de la investigación: transversal o longitudinal III.i.

La notación estándar de las tablas de contingencias es la siguiente si consideramos dos variables cualitativas: nij : frecuencia observada en la casilla formada por la combinación del nivel i de la variable X.2.I (I= nº de categorías de la variable X) j: 1.…. Las frecuencias esperadas se estiman de la siguiente forma: ^ mij = ni + n + j n . III. La notación que estamos presentando corresponde a una tabla de contingencia bidimensional pero también resulta aplicable para tablas de más de dos variables. el nivel j de la variable Y i: 1. La utilidad de las tablas de contingencia no es únicamente la obtención de las frecuencias conjuntas de las variables analizadas sino que permiten la aplicación de numerosos estadísticos para estudiar las posibles pautas de asociación existentes entre dichas variables. A los efectos de determinar si dos variables se encuentran relacionadas necesitamos utilizar algún índice de asociación acompañado de su correspondiente prueba de significación. Pruebas de asociación entre variables cualitativas El grado de asociación existente entre dos variables categóricas no puede ser establecido simplemente observando las frecuencias de una tabla de contingencia. en otras palabras permite establecer si dos variables categóricas son independientes entre sí.2. La prueba del chi-cuadrado ( χ 2 ) de Pearson proporciona un estadístico que permite contrastar la hipótesis de que dos criterios de clasificación utilizados son independientes.….J (J= nº de categorías de la variable Y) Así por ejemplo la frecuencia n 12 se refiere a la frecuencia de la casilla resultante de combinar la categoría 1 de la variable X y la categoría 2 de la variable Y. Para ello compara las frecuencias de hecho obtenidas o frecuencias observadas con las frecuencias que teóricamente deberíamos haber encontrado en cada casilla si las dos variables fueran independientes esperadas o frecuencias esperadas.b. por ejemplo para una tabla tridimensional la notación será n 231 y se refiere a la frecuencia resultante de combinar la categoría 2 de la variable X. la categoría 3 de la variable Y y la categoría 1 de la variable Z.

De la ecuación se desprende que el estadístico χ 2 valdrá cero cuando las variables sean completamente independientes ya que las frecuencias esperadas coincidirán con las observadas. ya que con tamaños maestrales muy grandes. Esta limitación es consecuencia directa de que su valor no solo depende del grado en que los datos se ajustan al modelo de independencia sino del número de casos de que consta la muestra. y que será tanto mayor cuanto mayor sea la discrepancia entre las frecuencias observadas y las esperadas señalando la inexistencia de independencia entre las variables analizadas. Así para analizar variables cualitativas nominales tenemos las siguientes medidas: • • • • coeficiente de contingencia el lambda el tau el coeficiente de incertidumbre . La selección de una medida de asociación concreta deberá tener en cuenta el tipo de variable analizada (ordinal o nominal) y la hipótesis que se intenta contrastar (independencia). diferencias relativamente pequeñas entre las frecuencias observadas y las esperadas pueden dar lugar a valores de chi-cuadrado muy altos.donde i se refiere a una fila cualquiera. j a una columna cualquiera e ij a una casilla cualquiera. Una vez obtenidas las frecuencias esperadas para cada casilla el estadístico χ 2 se calcula de la siguiente forma: χ2= ∑∑ i j (nij − mij ) 2 mîj ^ ^ donde nij se refiere a las frecuencias observadas y mij se refiere a las esperadas. El estadístico χ 2 resulta de utilidad para establecer si existe asociación o no entre variables categóricas pero no nos permite establecer el grado o fuerza de asociación entre dichas variables. Es por ello que para estudiar el grado de asociación entre dos variables categóricas se utilizan índices o medidas que intentan cuantificar ese grado de asociación eliminando el efecto del tamaño muestral.

Fabiana Ventura. Un aspecto que resulta de interés para cualquier investigador es que actualmente el cálculo de estos estadísticos no se hace manualmente sino que contamos con numerosos software o programas estadísticos que realizan automáticamente estos cálculos. dirigido por Dr. se realizó un relevamiento en el Registro Público de Comercio de Rosario. siendo cuestiones particulares que el investigador deberá definir de acuerdo a su objetivo de investigación. industria. en el MERCOSUR”. IV. servicios. UTILIZACION DEL ANALISIS DE DATOS CATEGORICOS EN UNA INVESTIGACIÓN DEL AREA CONTABLE En el año 1997 en el marco del proyecto de investigación: “Sistemas de Información Contables para Contratos de Colaboración Empresaria. es decir que adoptada una categoría no podía adoptar simultáneamente otra. el SPSS y el Stata. Carmen Verón y José Ma.Con respecto a las variables cualitativas ordinales tenemos los siguientes estadísticos: • • • gamma Tau-b de Kendall Tau-c de Kendall La descripción y análisis de cada uno de estos estadísticos excede el objetivo de este trabajo pues su utilización depende del tipo de investigación y las variables que se analicen. Claudia Vázquez. Vitta. Carlos García Casella y cuyos integrantes eran Mabel Mileto. Los aspectos observados se clasificaron de forma tal que fueran mutuamente excluyente. construcción. siendo responsabilidad del investigador interpretar sus resultados o salidas de programa. Así los aspectos observados se clasificaron en: • • Tipo de contrato: Unión Transitorias de Empresas y Agrupación de Colaboración Empresaria Objeto del contrato: comercio. Entre ellos podemos mencionar el E-View. de los Contratos de Colaboración Empresaria inscriptos durante los años 1993 a 1997 (5 años). agrícola y obra pública .

mayoría especial.8% Total N Porcentaje 85 100. unanimidad y si no árbitro • • Forma de la representación y administración del contrato: conjunta.0% Tabla de contingencia UTE * Unanime Recuento Unanime 0 UTE Total 0 1 14 27 41 1 1 42 43 Total 15 69 84 2 El software utilizado para elaborar las tablas de contingencias y sus estadísticos fue el SPSS 12.2% UTE * Unanime Válidos N Porcentaje 84 98. balance mensual.0 . unanimidad para modificar el contrato y mayoría para las decisiones de gestión. libros de IVA compras y ventas y libro de liquidaciones. exigen una modificación en el plan de cuentas del partícipe. requieren una auditoría interna. mayoría. la tabla de contingencia nos arrojaría el siguiente resultado2: Tablas de contingencia Resumen del procesamiento de los casos Casos Perdidos N Porcentaje 1 1.• Forma de adoptar las decisiones: unánime. indistinta. Por ejemplo si el contrato era una unión transitoria de empresas en el campo contrato “UTE” adoptaría el valor 1 y en el de “ACE” valor 0. individual e individual/conjunta Estados de situación: sin especificación como lo establece la ley de sociedades comerciales. Los resultados de este relevamiento o matriz de datos se muestran en el Anexo I de este trabajo. rendiciones periódicas y auditoría externa mensual Los datos obtenidos fueron codificados con 1 en caso de presencia del aspecto definido y como 0 en su ausencia. Por ejemplo si queremos analizar la independencia de las variables “UTE” y “Unanimidad”. Debido a que esta matriz de datos se refiere a datos o variables categóricas podemos diseñar diferentes tablas de contingencias para establecer si dichas variables son independientes entre sí.

exacta (bilateral) Sig.Pruebas de chi-cuadrado Valor 14. decidimos rechazar la hipótesis de independencia y concluir que la forma contractual de Unión Transitoria de Empresas y la forma de tomar decisiones por Unanimidad no son variables independientes entre sí. Asumiendo la hipótesis alternativa. aproximada . exacta (unilateral) Chi-cuadrado de Pearson Corrección a por continuidad Razón de verosimilitud Estadístico exacto de Fisher Asociación lineal por lineal N de casos válidos a. 0 casillas (.000 Nominal por nominal Phi V de Cramer Coeficiente de contingencia N de casos válidos a. y los valores que se aproximan a 1 indican un alto grado de asociación. la V de Cramer y el coeficiente de contingencia.415 . En todos los casos los valores oscilan entre 0 y 1.400 16.384 84 Sig.316 84 1 .000 . Calculado sólo para una tabla de 2x2.000 . para ello recurrimos a distintos estadísticos tales como el Phi.000 .000 . .000 14. b.488b 12. Ahora se requiere medir el grado de asociación de estas variables que no son independientes entre sí.32.000 . Empleando el error típico asintótico basado en la hipótesis nula.686 gl 1 1 1 Sig. b. Continuando con el análisis de las variables “UTE” y “Unanimidad” la aplicación de los estadísticos mencionados nos arrojaría los siguientes resultados: Medidas simétricas Valor .415 .000 .000 Sig. asintótica (bilateral) . La frecuencia mínima esperada es 7.000. De los datos obtenidos nos interesa analizar el Chi-Cuadrado de Pearson que nos muestra un valor elevado distinto de 0 (supuesto de independencia) con un grado de libertad y tiene asociada una probabilidad asociada o nivel de significación observado de 0.0%) tienen una frecuencia esperada inferior a 5.

En este caso al ser el nivel crítico muy pequeño (menor que 0. Sirva como ejemplo el método del estudio de caso que se aplica en la investigación en contabilidad de gestión. Nuestra intención es mostrar la utilidad de las herramientas estadísticas para identificar relaciones de independencia o no entre variables cualitativas y su nivel de significación. para contrastar esa utilidad. La descripción sobre la utilización de variables cualitativas y el análisis de datos categóricos efectuado no pretende ser exhaustiva. el cual nos permite decidir sobre la hipótesis nula de independencia entre las variables analizadas. pero a los efectos de llegar a conclusiones fundadas se requiere optar por alguno de estos estadísticos en función del diseño de la investigación. Nos centramos en la investigación en contabilidad financiera. REFLEXIONES FINALES La presencia del paradigma de utilidad en nuestros tiempos. . como herramientas de análisis en las investigaciones exploratorias. no estadísticos o matemáticos.05) podemos rechazar la hipótesis nula y concluir que la forma contractual de Unión Transitoria de Empresas y la forma de tomar decisiones por Unanimidad están significativamente asociadas. pues sus resultados nos permitirán conocer adecuadamente el comportamiento de las empresas.Cada medida aparece acompañada de su correspondiente nivel de significación o nivel crítico. El procedimiento descripto para las variables “UTE” y “Unanimidad” puede ser aplicado a todas las variables observadas para establecer su independencia y grado de asociación. nos impulsa a buscar métodos que nos permitan demostrar que dicha utilidad existe en la información que suministran las empresas. Consideramos que conocer la aplicación de las tablas de contingencia y sus estadísticos permitirían efectuar los primeros pasos en investigación empírica en el ámbito nacional. sino meramente descriptiva. V. pero no desconocemos que existen otros métodos. las reglas que están utilizando en su preparación como así también si estas cuestiones se encuentran interrelacionadas entre sí. e intenta ser divulgativa. para luego poder abordar el diseño de modelos explicativos de los comportamientos observados. la información que están suministrando.

VERON. Ediciones Deusto. Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas. John Willey & Sons. Madrid.S. y THEOBALD. Posadas. TUA. SAMAJA. New York.. (1991): La investigación empírica en contabilidad.Encuentro Universitario de Investigadores del Area Contable. 11mo. La hipótesis de eficiencia de mercado. (1990): Categorical data análisis. Madrid. (2004): “ La investigación exploratoria: su aplicación en las investigaciones del área contable”. RYAN. Buenos Aires. (2002): Análisis de datos categóricos. EUDEBA. Madrid. B. (2004): Metodología de la investigación en finanzas y contabilidad. A. J. J. R. Julio.BIBLIOGRAFIA AGRESTI. . C. (1999): Epistemología y metodología. SCAPENS. A. Universidad Nacional de Educación a Distancia. PARDO. M.

ANEXO I .

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