UNIVERSIDAD DE CARABOBO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES

ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN COMERCIAL
Y CONTADURÍA PÚBLICA
CAMPUS BÁRBULA

PRESUPUESTOS DE EMPRESAS:
“EL ESTUDIO DEL PRESUPUESTO DE CARGA FABRIL Y DEL
PRESUPUESTO DE TESORERÍA”

Profesora: Integrantes:
Soto, Neirys Duran, Luis C.l.: 25.600.820
Sección: Morales, Antonio C.l.: 19.326.259
31 Rodriguez, Leonard C.l.: 23.411.291
Sanchez, Jose C.l.: 25.954.716
Sans, Yacson C.l.: 17.315.134

Bárbula, diciembre de 2019

 ÍNDICE GENERAL

Pág.

INTRODUCCIÓN………………………………………………………………….03

PRESUPUESTO DE CARGA FABRIL

Definicion del presupuesto de carga fabril…………………………………….04

Caracteristicas del presupuesto de carga fabril ……………………………….05
Ventajas y deventajas del presupuesto de carga fabril ………………………..06
Clasificacion y definicion de los costos y gastos……………………………...07
Métodos para segregar un costo semivariable………………………………....11
Método de los puntos mínimos y máximos……………………………………12
Caso práctico del Presupuesto de carga fabril…………………………………13

PRESUPUESTO DE TESORERÍA

Definicion del presupuesto de tesorería……………………………………….15

Características del presupuesto de tesorería …………………………………..16
Ventajas y desventajas del presupuesto de tesorería ………………………….16
Importancia del presupuesto de tesorería ……………………………………..17
Elementos que componen el presupuesto de tesorería………………………...18
Objetivos del presupuesto de tesorería………………………………………...18
Métodos utilizados para desarrollar este presupuesto…………………………19
Caso práctico del presupuesto de tesorería …………………………………...20

CONCLUSIÓN……………………………………………………………………..24

LISTA DE REFERENCIAS……………………………………………………….26

II
 INTRODUCCIÓN

Los presupuestos de empresas representan para las organizaciones un factor

fundamental de planificación, control, coordinación y prevención que le permite a la
alta gerencia y al gobierno corporativo de una organización tomar decisiones respecto
a las actividades de producción y venta de la entidad, dado que se vuelve necesario
para la gerencia conocer las distintas proyecciones en cuanto a los posibles ingresos
que pudiera obtener en un periodo determinado de tiempo, para así poder planificar de
una manera adecuada todos los costos y gastos tanto directos como indirectos en los
que la organización debe incurrir para producir las unidades necesarias para obtener
dichos ingresos.

En este sentido son diversos los presupuestos que se pueden elaborar para
proyectar desde el punto de vista financiero y a nivel de costos la cantidad de gastos y
costos en los que puede incurrir una empresa. Algunos de estos presupuestos son el
presupuesto de tesorería o presupuesto de caja, el cual tiene como objetivo determinar
los gastos en los que incurre la empresa de manera recurrente para así crear una
presupuestación que le permita a la organización tener el dinero necesario para cubrir
dichos gastos, otro presupuesto de suma importancia es el presupuesto de carga fabril
el cual se encarga de absorber todos los costos indirectos de fábrica que se encuentren
inmersos en el proceso productivo, para de manera tal incluirlos de igual forma en las
estimaciones presupuestarias de la empresa.

3
 PRESUPUESTO DE EMPRESAS

PRESUPUESTO DE LA CARGA FABRIL

Definicion del presupuesto de carga fabril

La carga fabril, costos generales de producción, costos indirectos de fábrica o

gastos de fábrica son todos los desembolsos que no pueden identificarse directamente
con el bien producido, por tanto, no puede asociarse a la materia prima directa a la
mano de obra directa. En el caso de los gastos de operaciones (gastos de administración,
gastos de ventas y gastos financieros) aunque son indirectos, no se clasifican dentro de
la carga fabril en los costos de producción.

Los Costos Indirectos: Santa Cruz, A. & Torres, M. (2008) menciona que;
denominados también carga fabril, gastos generales de fábrica o gastos de fabricación
o de servicio. Son aquellos costos que intervienen dentro del proceso de transformar la
materia prima en un producto final y son distintos al material directo y mano de obra
directa. Dentro de ellos están, material indirecto, mano obra indirecta, servicios
públicos, arrendamientos, deprecación, maquinaria, etc. (p. 184).

Los diversos presupuestos de gasto de fabricación y administración atinentes a

la gestión manufacturera dependen del tamaño pronosticado de operaciones producidas
y estas, a su vez, se concretan para responder a las expectativas comerciales y a
diferentes objetivos financieros, como la maximización de utilidades y el máximo
empleo de los medios tecnológicos disponibles. Cuando se considera que la
presupuestarían es la extensión de hechos históricos, pasarían a un segundo plano la
revisión de las estrategias, la evaluación de las políticas y la formulación de objetivos
interpretativos de las capacidades y restricciones empresariales, en cuyo caso la
gerencia sencillamente procura defenderse del embate inflacionario. En consecuencia,
4
constituyen la visión monetaria de las estrategias y políticas instauradas por la dirección
en las áreas de inventarios, intensidad del control de calidad, programas de
mantenimiento, distribución física de planta, modernización de procesos productivos,
abastecimiento, sistematización de operaciones, racionalización de los procesos
administrativos vinculados a la manufactura y sistemas de remuneración.

Características del presupuesto de carga de fabril

 Es un presupuesto que recoge todos aquellos gastos no imputados en los

anteriores presupuestos como la mano de obra indirectas o materiales
indirectos.
 Se llama también presupuesto de gastos de fabricación, presupuestos de Costos
Indirectos de Fabricación (CIF), presupuestos de cargas indirectas, presupuesto
de costos indirectos de manufactura, entre otros.
 Concretamente, recoge las estimaciones de gastos por concepto de:
contabilidad, secretaria, compras, oficinas, créditos, cobranzas, vigilancia,
mantenimientos y servicios generales.
 Se presenta para un periodo especifico, el cual puede ser de un año y mostrarse
a su vez subdividido.
 Este presupuesto puede llenar a cabalidad su papel de instrumento de control
administrativo, además de ser expresión de las aspiraciones y políticas de la
organización.
 Dentro de este presupuesto se consideran los gastos de mantenimiento,
motivado a que también impactan los gastos de fabricación.
 Se estima el material indirecto, mano de obra indirecta y partidas de gastos
diversos de la fábrica, tales como depreciaciones, seguros, suministros,
mantenimiento, energía eléctrica, agua, etc.

5
  La asignación de cada partida de su presupuesto de Gastos de Fabricación, ha
de seguir los mismos lineamientos que el organigrama de la empresa, de manera
que así se puede identificar claramente al Ejecutivo responsable de ella.
 Sus cuestas son heterogéneas.
 Una diversidad de comportamiento ante distintos niveles de producción.
 No es indispensable o conveniente su asociación con el bien producido.

Ventajas y desventajas de la carga fabril

El presupuesto de carga fabril absorbe todos aquellos costos y gastos indirectos

de fabricación, necesarios para cumplir con el proceso productivo de la empresa, sin
embargo, al igual que todos los presupuestos se realiza a través de estimaciones y
experiencias de años o periodos anteriores, además de las tendencias de gastos del
presente, lo que hace que todos los presupuestos y en especial el presupuesto de carga
fabril tenga diversas ventajas y desventajas a la hora de su elaboración y utilidad tales
como:

Ventajas
1. Recoge todos aquellos gastos no imputados en otros presupuestos.
2. Recoge todas las estimaciones de gastos por concepto de: contabilidad,
compras, oficinas, vigilancia, mantenimiento y servicios generales.
3. La asignación de cada partida de presupuesto de gastos de fabricación, ha de
seguir los mismos lineamientos que el organigrama de la empresa.
4. El presupuesto puede llenar a cabalidad su papel de instrumento de control
administrativo.
5. Considera siempre la elaboración del desperdicio.
6. Los supervisores informan respecto a las exigencias de sus dependencias.

6
Desventajas
1. Todas las partidas de mano de obra indirecta habrán de estimarse, de acuerdo
con los registros internos de la empresa.
2. No considera imprevistos.
3. Este presupuesto excluye a los desembolsos de marketing.
4. El presupuesto de carga fabril no considera los salarios ganados por la alta
administración, por el contralor y por el contador financiero.
5. Es el presupuesto de mayor cuidado en su manejo por los gastos que ocasiona
y su influencia en el gasto financiero.
6. Se requiere de un sistema adecuado de contabilidad y de costos para poder
estimar y presupuestar la carga fabril.

Definición y clasificación de los costos y gastos

El costo se define como el efectivo o valor efectivo equivalente sacrificado a

cambio de bienes y servicios, mediante la reducción de activos o aumento de pasivos,
que se espera que pronuncien un beneficio presente o futuro a la organización.
Hablamos de su equivalente de efectivo porque los activos que no representan efectivo
pueden ser intercambiados por los bienes o servicios deseados. Es el momento de la
adquisición, el costo en que se incurre es para lograr beneficios. Cuando se utilizan
estos beneficios, los costos se convierten en gastos. Un gasto se define como un costo
que ha producido un beneficio y que ha expirado. Los gastos se conforman con los
ingresos para determinar la utilidad o la perdida netas de un periodo.

Por otro lado, los gastos son la utilización o consumo de un bien o servicio a
cambio de una contraprestación, se suele realizar mediante una cantidad saliente de
dinero. Es decir, cuando tenemos un gasto, lo que hacemos es realizar una transacción
enviando dinero a cambio de recibir un bien o servicio. Por ejemplo, el uso de luz o

7
comprar comida. Cuando realizamos un gasto, se produce una salida de dinero con la
que obtenemos un bien, servicio o trasvase de dinero hacia otro agente del que
esperamos algo. Sin embargo, esa salida de dinero no tiene por qué producirse en ese
momento, ya que podemos gastar algo y pagarlo después o, al contrario.
En contabilidad, se establece mediante el principio de devengo, que los gastos se
registraren en el momento en que ocurren, con independencia de la fecha de su pago.

Clasificación de los costos

Los costos pueden clasificarse de diversas maneras, dado que su

comportamiento puede variar, también puede ser de naturaleza distinta dependiendo
del volumen en el que produzca una empresa y según los criterios que emplee el
contador de costos y la administración para su asignación a los productos, además de
estos existen otras clasificaciones que se enumeraran a continuación.

1. Según la naturaleza del costo

a) Directos: son aquellos costos que se pueden identificar y forman parte de

manera directa del proceso productivo y está compuesto por (mano de obra
directa y materiales directos).

b) Indirectos: son todos aquellos costos indirectos de fabricación en los que se

incurren durante un proceso productivo, pero no se encuentran asociados de
forma directa al producto y está compuesto por la (carga fabril).

2. Según su comportamiento con los volúmenes de producción

a) Costos variables: Son aquellos costos que se asocian naturalmente al producto;

por lo tanto, varían directamente con el volumen de producción.
8
 b) Costos fijos: Son aquellos costos necesarios para mantener a la empresa en
capacidad de diseñar, fabricar, distribuir y comercializar sus productos o
servicios. Estos costos llamados también de período, permanecen constantes
sea cual fuere el comportamiento de los volúmenes de producción. En
consecuencia, no se asocian de manera natural al producto o servicio prestado.

c) Costos semivariables: Son aquellos costos que son afectados por el volumen,
pero no en forma directa. La razón de esta condición obedece a que en sus
componentes hay un elemento fijo, más una porción que varía con el volumen
de producción.

3. Según el criterio empleado para la integración del costo

a) Costeo por absorción: Este criterio integra el costo de un producto terminado,

tomando en consideración el costo de todos los elementos que concurren a la
producción, tanto directo como indirecto.

b) Costeo variable o directo: Este criterio integra el costo de un producto

terminado, segregando los costos de su manufactura en sus elementos fijos y
variables, y utilizando únicamente los variables para valorar la producción;
tratando, en consecuencia, los costos fijos como gastos del período y
cancelándolos contra Pérdidas y Ganancias.

Clasificación de los gastos

Al igual que los costos los gastos pueden llegar a tener diversas clasificaciones
según la función que cumplan dentro de la organización, la manera en que pueden ser
identificados, dado que muchos gastos pueden no ser identificados en áreas específicas
9
de la entidad, por la forma en la que puedan variar respecto a las operaciones de la
compañía y por el momento en que son calculados, ya que los gastos pueden ser
utilizados por la organización como proyecciones financieras.

1. Por su función

a) Costos de administración (gastos): se originan en el área administrativa,

relacionados con la dirección y manejo de las operaciones generales de la
empresa: sueldos y prestaciones del director general, del personal de tesorería,
de contabilidad, etcétera.

b) Costos financieros (gastos): se originan por la obtención de recursos monetarios

o crediticios ajenos.

c) Costos de distribución: este corresponde a las inversiones que deben realizarse

para que el producto salga de la empresa y legue a su lugar de venta, o bien a
manos del consumidor.

2. Por su identificación

a) Costos directos: son aquellos costos que se pueden identificar o cuantificar

plenamente con los productos terminados o áreas específicas.

b) Costos indirectos: son aquellos costos que no se pueden identificar o cuantificar

planamente con los productos terminados o áreas específicas.

10
 3. Por su variabilidad

a) Gastos fijos: son las erogaciones que permanecen constante dentro de un

periodo determinado, independientemente de los cambios en el volumen de
operaciones realizadas. Ejemplo: impuestos, seguros, renta de edificio,
maquinaria y equipo.

b) Gastos variables: aquellos cuya magnitud cambia en razón directa del volumen
de las operaciones realizadas. Ejemplo: materiales directos y mano de obra
directa.

4. Por el momento en que se determinan

a) Gastos históricos: son aquellos que se pueden identificar de forma posterior

a una actividad realizada, es el cálculo generalizado y detallado de todo el
capital invertido.

b) Gastos predeterminados: son los gatos que se establecen como

proyecciones.

Métodos para segregar un costo semivariable

Existen 6 métodos, los cuales son, el método de nivel de actividad, método de

rango, método de ecuaciones, método de promedios, método de gráficos de dispersión
y el método de mínimos cuadrados. El método de nivel de actividad, compara, la
producción de dos niveles diferentes con el nivel correspondiente de gastos. El método
de rango o método de puntos altos y bajos, compara entre sí, los niveles de gastos más
altos y más bajos en relación con la producción disponible para esos periodos. El

11
método de ecuación, utiliza, una ecuación de línea recta directa. El método de los
promedios, inicialmente, selecciona 2 grupos y considera su promedio, luego, debe
aplicar el método de ecuación o el método de rango al calcular las porciones fijas y
variables de los costos semivariables. El método de grafico de dispersión, traza, los
datos respectivos en un papel cuadriculado, dibujando la línea de mejor ajuste. El
método de mínimos cuadrados, se basa en las técnicas estadísticas de ajustar una
ecuación con la ayuda de, el número de observaciones. (Polimeni, 1994).

Método de los puntos máximo y punto mínimo

Conocido también como el método punto alto punto bajo. En este método se les
aplica a los costos semivariables para conocer su parte fija y su cuota variable, ya que,
dichos costos presentan un grado de dificultad a la hora de identificarlos. Por eso se
trata de segmentar el costo mixto en una parte fija y otra variable para poder ver cómo
se comportaría ante diferentes niveles de actividad el punto más alto o máximo y el
punto más bajo o mínimo. Si podemos describir la relación de costos-actividades de
producción mediante una línea recta, podemos usar dos puntos cualesquiera sobre una
gráfica de dispersión en los procedimientos de estimación.

Por lo general, seleccionamos los niveles máximos y mínimos de las

actividades de producción. Sin embargo, estos niveles deben estar en el rango relevante
porque definimos a los costos fijos y variables con relación a un periodo específico y a
un rango designado de volumen o actividad de producción. Los costos elegidos
deberían representar los costos normales en los que se ha incurrido a estos niveles;
todos los costos excesivos que resulten de condiciones anormales deberían ser
eliminados.

12
Caso práctico del presupuesto de carga fabril

La empresa Presupuesto Leonard, C.A., va a estimar su presupuesto de carga fabril

para el año 2019. En el departamento de producción aparece la siguiente información:

a) Aplicación de M.O.D. en el año 2019: Se laboran dos (2) turnos/día

distribuyendo cada turno de la siguiente forma:
H-H
8 almacenistas (8*8) 64
7 ensambladores (7*8) 56
3 maquinistas (3*8) 24 Total
144 H-H por turno * 2 turnos = 288 HH

b) Consideramos a las partidas de gastos repuestos y gastos de suministros de

naturaleza sami-variable y por lo tanto tiene que determinar la variabilidad
respectiva para determinar sus componentes fijos y variables. En el año 2019
temenos las siguientes tendencias:

Mes DL Gastos de Gastos de

suministros repuestos
Enero 22 28.300 25.400
Febrero 28 > 34.100 (Máx.) 26.800
Marzo 21 26.200 23.200
Abril 24 22.100 28.100
Mayo 23 19.300 24.100
Junio 25 21.300 26.200
Julio 26 26.000 22.030
Agosto 10 < 19.300 (Mín.) 25.400
Septiembre 12 < 31.200 19.800 (Mín.)
Octubre 24 30.700 26.900
Noviembre 26 > 26.800 32.100 (Máx.)
Diciembre 25 24.000 24.200

13
 c) Para el año 2020 se realiza estimación y estándares en el departamento de
producción (asignaciones mensuales)

Concepto Asignación fija Importe variable por cada

Bs. Mensuales hora de MOD (Bs)
Sueldos y Salarios 256.000 -
Gastos repuestos X X
Gastos suministros X X
Depreciación máquinas y equipos 32.000 -
Depreciación mobiliarios y enseres 2.100 -
Seguros 14.300 -
Gastos de edificio 8.700 -
SSO 11% -
INCES 2% -
Se pide elaborar el presupuesto de carga fabril para el año 2020, así como
su respectivo informe final.

Informe Final

La empresa Presupuesto Leonard, C.A ha presentado su presupuesto de carga

fabril para el Departamento de Producción en el año 2020, tomando como base de
actividad las horas hombres por día que se deberán ajustar a los días laborales para
obtener los resultados por periodo.

En base a la estimación de las partidas recurrentes del presupuesto solo gasto

de repuestos y gastos de suministros se les aplico el método de máximo y mínimo, para
una erogación o desembolso total en el año de Bs 4.720.726.

14
 PRESUPUESTO DE TESORERÍA

Definición de presupuesto de tesorería

El presupuesto de tesorería es un instrumento de contabilidad que permite

hacer las previsiones de tesorería a corto plazo. Su finalidad es conjugar para un
periodo futuro los cobros y los pagos o gastos, determinando si se puede hacer frente a
los pagos con los ingresos obtenidos en un periodo de tiempo. Y, en el caso de que se
produzcan desajustes, se deben tomar las medidas correctoras. En términos generales
el presupuesto de tesorería (de caja o de flujo de efectivo), consiste en un cálculo
anticipado de las entradas y salidas de dinero.

En el lenguaje comercial corriente el presupuesto de tesorería lo define como

una previsión financiera de una empresa durante un ejercicio económico, que forma
parte de una de las tareas de importancia que propone la Dirección Financiera con el
objetivo de reflejar los pagos y los cobros que debe realizar la empresa durante ese
ejercicio. Determinando los sobrantes o faltantes de dinero y tomar medidas para
invertir adecuadamente los sobrantes y financiar los sobrantes, el comportamiento del
flujo de dinero por entradas, salidas o financiación en periodos cortos y establecer un
control permanente sobre dichos flujos.

Por otro lado, el presupuesto de tesorería es la que gestiona las fuentes de

financiación necesarias en cuantía y coste mínimo, la gestión de cobros y pagos, y la
gestión de los excedentes monetarios, de forma que los flujos de ingresos y salidas
coincidan en sus rotaciones, lo más exactamente posible. Esos movimientos contables,
se deben considerar como la disponibilidad real de los fondos, con preferencia a la
fecha de contabilización del cobro o ingreso, donde las entradas de capital menos los
gastos (tanto ordinarios como extraordinarios) nos darán el resultado exacto del saldo
de tesorería final de la empresa.
15
Características del presupuesto de tesorería

El presupuesto de tesorería o caja es de suprema importancia para una

organización, ya que con este presupuesto se procura asegurar el fluyo de efectivo en
toda la empresa y toma en consideración tanto los distintos ingresos que puede poseer
una entidad como los posibles gastos en los que se pudiera incurrir en todas las áreas
de la organización en un periodo determinado, en este sentido la elaboración y
utilización del presupuesto de tesorería se caracteriza por:

1. El presupuesto de tesorería se caracteriza por estar en íntima relación de los

activos y pasivos corrientes los que a su vez mide la liquidez en toda
organización.
2. Es un eficaz medio de planeación y control del dinero que se requiere o circula
dentro de la empresa.
3. La estimación del presupuesto de tesorería es por lo general a corto plazo.
4. Para su elaboración se toman en cuenta los cobros y pagos futuros que efectuara
la empresa.
5. Se realiza en un documento en el que figuran los flujos de entrada y salida de
dinero de forma ordenada por conceptos.
6. Se adapta a las circunstancias financieras de la empresa.

Ventajas y desventajas del presupuesto de tesorería

Ventajas
1. Asegura la liquidez de la empresa en el corto y mediano plazo.
2. Optimiza la gestión financiera de la compañía, minimizando los costes
financieros y maximizando los ingresos.
3. Mejora la gestión de necesidades operativas.

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 4. Identifica las necesidades de financiación o liquidez con tiempo suficiente
para realizar una negociación bancaria optima.
5. Mejora la rentabilidad de los excedentes, eliminando saldos ociosos.
6. Permite controlar a los bancos para que estos no sean los que no suministren
la información y marquen las pautas de la gestión financiera.

Desventajas
1. Al basarse en proyecciones o estimaciones se corre el riesgo de basarse en
datos que no sean correctos.
2. Hace falta tiempo para su realización si se quiere ser fiable.
3. No hay que olvidar que los presupuestos deben estar adaptándose y
actualizando constantemente para así no perder el trabajo realizado.
4. Las medidas puedes salir exageradas al tener una mala implementación.
5. Una mala implementación puede generar un gasto innecesario.
6. Puede generar gastos imprudentes.

Importancia del presupuesto de tesorería

Las previsiones de tesorería nos indican si hay liquidez o falta de liquidez en la

empresa durante un período de tiempo, de acuerdo con las previsiones, esto sirve como
hoja de ruta para saber en qué períodos por ejemplo habrá menos liquidez, lo que
requerirá adoptar medidas para hacer frente a los pagos, como por ejemplo solicitar un
préstamo. Es importante distinguir las previsiones de tesorería del Plan Financiero,
donde se detallan los orígenes de la financiación de la empresa, mientras que aquí nos
enfocamos en obligaciones de pago y de los derechos de cobro. Una empresa puede
tener beneficios y estar creciendo, y sin embargo encontrarse en una situación de falta
de liquidez, pero se debe a cuando no se ha hecho una buena previsión de la tesorería
y estamos asumiendo un nivel de costes muy elevado antes de haber recibido
suficientes ingresos, ya sean de los resultados de explotación, o ingresos del capital.
17
 La empresa debe contar, por tanto, con un fondo de maniobra (working capital)
suficiente para poder hacer frente a las operaciones que quiere realizar. Si cuenta con
un fondo de maniobra igual a 0, entonces está en una situación de riesgo y no hay
garantías de que pueda seguir realizando su actividad en el futuro. Tengamos en cuenta
también que tener un exceso de liquidez no es necesariamente bueno para la salud
financiera de una empresa, la dependencia excesiva de préstamos puede hacer inviable
un proyecto de negocio en el largo plazo, a menos que cambie la situación financiera
de la compañía.

Elementos que componen el presupuesto de tesorería

Los elementos del presupuesto de tesorería abarcan el saldo inicial o cantidad

de dinero líquido con el que la empresa cuenta al inicio del ejercicio, los cobros, o
entradas efectivas de dinero, los pagos o salidas efectivas de dinero, y el saldo final que
representa la diferencia entre los cobros y los pagos del periodo más el saldo inicial,
cabe destacar, que cada cobro y/o pago dependerá de la actividad que realice la
empresa, traduciendo esto, cuando hablamos de actividades de explotación,
abordamos, el elemento relacionado con el flujo de ingresos y gastos provenientes de
la actividad principal de la compañía. El elemento operaciones de capital representa los
cobros y pagos derivados de las inversiones y de la financiación que recibe la empresa,
y el elemento operaciones del circulante, aquí se incluye, el pago de impuestos o de
intereses de deuda.

Objetivos del presupuesto de tesorería

El presupuesto de tesorería tiene como objetivo poder prever la situación de

liquidez de la empresa en cada momento, llevando a cabo las correcciones necesarias
bajo un proceso de retroalimentación. El logro del objetivo de tal presupuesto,
18
dependerá del control prudente del superávit o déficit de liquidez que manifieste. La
corrección de la situación de superávit es determinar las diferentes colocaciones
alternativas cuando se tiene exceso de tesorería, para el alcance de una mayor
rentabilidad. Se puede subsanar el déficit o falta de liquidez orientándose a la búsqueda
de nuevas fuentes de financiamiento, para el logro de la solución del grave problema
de tesorería. (Sánchez, 2014).

Métodos utilizados para desarrollar este presupuesto

El presupuesto de tesorería guarda una estrecha relación con los sistemas

contables de caja los cuales se encargan de registrar todas las entradas y salidas de
dinero de una empresa, dado que en este presupuesto no es de relevancia la fecha en
que se realiza una venta sino la fecha en que se percibe el dinero por dicha venta, al
igual que no interesa la fecha en que se realiza una determinada compra sino en la que
se paga dicha deuda que contraída por la organización.

En este sentido, es importante tomar en cuenta al momento de la elaboración de

un presupuesto de tesorería que existen diversos factores internos y externos que
pueden afectar el cumplimiento efectivo del presupuesto y generar desequilibrios en el
saldo de caja, algunos de estos factores pueden ser la disminución de las ventas, lo cual
pondría un freno al saldo en efectivo por concepto de pago de salarios y deudas, otro
factor son los cambios en las políticas ventas y cobranza de la empresa los cuales
también afectan el flujo de caja. Es por ello que es necesario una adecuada utilización
de los métodos para desarrollar el presupuesto de tesorería, algunos de estos métodos
utilizados son:

19
 1. Método de entradas y salidas de efectivo: este método se centra en comparar
todos los ingresos disponibles (ventas de contado, ingresos financieros, de
cuentas por cobrar…), para determinar el efectivo disponible que se obtendrá
en un periodo determinado, para así presupuestar y compararlo con el total
egresos posibles tales como (compras, inversiones, sueldos y salarios,
adquisición de activos fijos…), con el fin de determinar el efectivo al final del
periodo y de esta manera tener una planificación y control adecuado.

2. Método directo:
a) Se realiza una comparación de los balances de ejercicio anterior, con los
resultados del balance del presente ejercicio.
b) De dicha comparación se establecen las diferencias en los saldos de las cuentas,
a este proceso se le denomina establecer variaciones, las cuales pueden ser en
su caso positivas o negativas.
c) Como ya se conoce el tipo de variación, en la siguiente columna
“eliminaciones” se liquida las variaciones de las cuentas de balance y mediante
el sistema de caja se regulariza el saldo neto de las cuentas del estado de
resultado, tomando en cuenta también las otras causas de los flujos
d) Posteriormente se identifica en la última columna de la hoja de trabajo las
variaciones del efectivo, mediante el sistema de caja para ver realmente lo que
entro de efectivo y como se gastó ese efectivo.

Caso práctico del presupuesto de tesorería

La empresa Presupuesto Leonard, C.A., va a estimar su presupuesto de tesorería

para el primer trimestre del año 2018 (año de comienzo de su actividad), a partir de las
siguientes estimaciones:
 Aportación inicial de los socios: Bs 10.000

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  Obtención de un préstamo bancario en enero, por importe de Bs. 25.000 (interés
mensual del 0,5%) que se amortizará mediante mensualidades constantes.
Duración 2 años.
 Compra al contado en enero de mobiliario, EPI y elementos de transporte: Bs.
41.186,44 más IVA.
 Compras de mercaderías (sin incluir el IVA del 18%):
ENERO FEBRERO MARZO
Bs. 15.000 Bs. 10.000 Bs. 20.000
La mitad de las compras se paga al contado, y el resto a 90 días.
 Ventas de mercaderías (sin incluir el IVA del 18%):
ENERO FEBRERO MARZO
Bs. 30.000 Bs. 22.000 Bs. 42.000

La mitad de las ventas se cobra al contado, y el resto en 60 días mediante el giro

de letras de cambio, que puede descontar a un tanto de descuento comercial anual del
3% y sin comisiones. Año comercial.

 Pago del alquiler del local al principio de cada mes: Bs. 1.000 mensuales más
IV A (retención del 19%).
 Pago del seguro del local y de la camioneta al principio del año: Bs. 3.000
anuales.
 Pago del combustible de la camioneta al final de cada mes: Bs. 500 mensuales
más IVA.
 Primer pago bimensual (en febrero) de la luz, del agua y del teléfono,
correspondiente a los dos primeros meses: Bs. 2.300 (incluido el IVA).
 Sueldos y salarios mensuales: Bs. 5.000; S.S. a cargo de la empresa: Bs. 1.500;
S.S. a cargo de los trabajadores: Bs. 600; Retenciones IRPF: Bs. 400.
 Pago cuotas de la Seguridad Social: mes siguiente a su devengo.

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 Concepto Enero Febrero Marzo
2018 2018 2018
Ventas y prestaciones de servicios del mes (contado) 17.700 129.800 24.780
Derechos de cobro a 60 días de períodos anteriores (clientes, 17.700
efectos a cobrar)
TOTAL COBROS POR OPERACIONES ORDINARIAS 17.700 129.800 42.480
Compras de existencias del mes (contado) 8.850 5.900 11.800
Servicios exteriores del mes (contado) 4.580 3.880 1.580
Sueldos y salarios 4.000 4.000 4.000
Seguridad Social acreedora 2.100 2.100
TOTAL PAGOS POR OPERACIONES ORDINARIAS 1.7430 15.880 19.480
SUPERÁVIT/DÉFICIT EN OPERACIONES ORDINARIAS 270 (2.900) 23.000
Aportaciones de los socios 10.000
Créditos o préstamos recibidos 25.000
TOTAL COBROS POR OPERACIONES DE 35.000
FINANCIACIÓN
Créditos o préstamos devueltos (incluidas amortizaciones 983,02 987,94 992,87
anticipadas)
Pagos de intereses de préstamos 125 120,08 115,15
TOTAL PAGOS POR OPERACIONES DE 1.108,02 1.108,02 1.108,02
FINANCIACIÓN
SUPERÁVIT/DÉFICIT EN OPERACIONES DE 33.891,98 (1.108,02) (1.108,02)
Compras de inmovilizado material e inmaterial del mes (contado) 48.600 -
TOTAL PAGOS POR OPERACIONES DE INVERSIÓN 48.600 - -
SUPERÁVIT/DÉFICIT EN OPERACIONES DE INVERSIÓN (48.600) - -
SUPERÁVIT/DÉFICIT MENSUAL (14.438,02) (4.008,02) 21.891,98
SALDO ANTERIOR - (14.438,02) (18.446,04)
SALDO ACUMULADO (14.438,02) (18.446,04) 3.445,94

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 La empresa se encuentra con un déficit de tesorería los primeros dos meses de
actividad. El descubierto bancario (siempre que la entidad bancaria lo acepte), le
supondría unos importantes intereses. Por ese motivo, la empresa tiene que plantearse
otras soluciones:
 Negociar con los proveedores de inmovilizado un pago aplazado (por ejemplo,
de 60 días). Con esta medida, conseguiríamos:
Concepto Enero 2018 Febrero 2018 Marzo 2018
SUPERÁVIT/DÉFICIT 34.161,98 (4.008,02) (26.708,02)
MENSUAL
SALDO ANTERIOR - 34.161,98 30.153,96
SALDO ACUMULADO 34.161,98 30.153,96 3.445,94
Descontar las letras de cambio a 60 días. Es decir, en enero descontaríamos la
letra de marzo, en febrero descontaríamos la letra de abril y en marzo descontaríamos
la letra de mayo. Con esta medida, conseguiríamos:
Concepto Enero 2018 Febrero 2018 Marzo 2018
Descuento de efectos 17.611,50 10.2915,10 24.656,10

Concepto Enero 2018 Febrero 2018 Marzo 2018

SUPERÁVIT/DÉFICIT 3.173,48 8.907,08 28.848,08
MENSUAL
SALDO ANTERIOR - 3.173,48 12.080,56
SALDO ACUMULADO 3.173,48 12.080,56 40.928,64
Informe Final

La empresa Presupuesto Leonard, C.A ha presentado su presupuesto de

tesorería para el primer trimestre del 2018, que para Enero, Febrero y Marzo arrojara
los saldo de Bs. 3.173,48. Bs. 12.080,56. Bs. 40.928,64 .

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 CONCLUSIÓN

Este trabajo pretende de informar acerca de algunos presupuestos de empresas

utilizados en la parte de finanza con el objetivo de comprender que es el presupuesto
de carga fabril siendo un instrumento de control administrativo que además de ser una
expresión de las aspiraciones y políticas de la organización, dicho instrumento recoge
todos aquellos gastos, tales como: mano de obra indirecta, materiales indirectos y
servicios, donde excluye todos los elementos empleados para la elaboración de bienes,
tales como la materia prima directa y la mano de obra directa. Suelen otorgar
información como ventaja para delimitar responsabilidades dentro del proceso de
producción y teniendo de desventaja que no se pueden asociar con un bien,
departamento o unidad. Un aspecto importante, al momento de planificar y
presupuestar los gastos o costos de la fabricación, es una correcta clasificación de los
mismos; en la conocida escala de: fijos, semivariables y variables.

Para segregar un costo semivariable ellos varían con los cambios de volumen,
pero la relación proporcional que se encuentra en los costos variables no existe en este
caso. Una parte de los costos semivariables son costos en los que la compañía incurre
indistintamente del nivel de trabajo que se desempeñe. Sin embargo, en los puntos
mínimos y máximos se aplica a la semivariables para conocer su parte fija y su cuota
variable, ya que, dichos costos presentan un grado de dificultad a la hora de
identificarlos.

Por otro lado el presupuesto de tesorería lo define como una previsión

financiera de una empresa durante un ejercicio económico, que forma parte de una de
las tareas de importancia que propone la dirección financiera con el objetivo de reflejar
los pagos y los cobros que debe realizar la empresa durante ese ejercicio suprema
importancia para una organización, ya que con este presupuesto se procura asegurar el
fluyo de efectivo en toda la empresa y toma en consideración tanto los distintos
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ingresos que puede poseer una entidad como los posibles gastos en los que se pudiera
incurrir en todas las áreas de la organización en un periodo determinado, es importante
tomar en cuenta al momento de la elaboración de un presupuesto de tesorería que
existen diversos factores internos y externos que pueden afectar el cumplimiento
efectivo del presupuesto y generar desequilibrios en el saldo de caja.

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 LISTA DE REFERENCIAS

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