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INTRODUCCIÓN

La legislación venezolana, señala el deber que tienen los ciudadanos de


cumplir con las obligaciones tributarias establecidas en sus leyes especiales, las que
surgen entre el Estado y los sujetos pasivos, constituyendo un vínculo de carácter
personal y por consiguiente, de obligatorio cumplimiento. De tales obligaciones, se
generan los ingresos fiscales, como producto del pago de impuestos, tasas y
contribuciones que suelen cancelar los contribuyentes en atención a las disposiciones
legales vigentes que rigen la materia.

Para sustentar tal señalamiento, la Constitución de la República Bolivariana


de Venezuela (1999), en el artículo 133 expresa que “… toda persona tiene el deber
de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la ley”.

Estos deberes formales, son de suma relevancia desde el punto de vista


financiero, en virtud de que están vinculados con la cantidad de recursos que se
producen anualmente, apoyada en una especie de presión fiscal ejercida a los
contribuyentes, sustentada en que el Estado aplica y planifica una política fiscal
donde involucra tanto personas naturales como jurídicas, cuyas medidas impositivas,
inciden en el nivel de precios, producción, inversión y empleos generados en el país.
Una de esas medidas impositivas, se vincula directamente con el denominado
Impuesto sobre la Renta (ISLR), el cuál gravará a los contribuyentes por los
enriquecimientos obtenidos en un período fiscal; además de esto, cada Ley exigirá
cierta cantidad de deberes formales que todos los contribuyentes están en la
obligación de cumplir, independientemente de la actividad a la cual se dediquen.

También, hay que destacar la relevancia del Impuesto al Valor Agregado


(IVA), ya que en la actualidad, constituye la segunda fuente de ingresos para el
Estado, debido a que grava la venta o prestación del servicio, así como también, la
importación de bienes, siendo adicionalmente, aplicable en todo el territorio nacional.
El IVA, es un impuesto nacional a los consumos que tiene que ser abonado por las
personas, considerando que pese a que este, grava un porcentaje significativo de
actividades, también existen exenciones como por ejemplo, los renglones alimenticios
básicos.
Cabe acotar, que en la medida en que el IVA, ha ido evolucionando debido a
las diversas y cambiantes realidades económicas, en el mismo grado, ha progresado la
recaudación por parte de la Administración Tributaria Venezolana, haciendo posible
la efectiva aplicación del tributo,

De lo anterior señalado, se desprende la importancia del conocimiento por


parte de los agentes de percepción del conjunto de obligaciones tributarias
establecidas en el marco jurídico tributario, específicamente, en el Código Orgánico
Tributario, en la Ley de Impuesto sobre la Renta y en la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (IVA). Por ello, la investigadora consideró realizar este estudio, con la
finalidad de analizar puntualmente, el impacto del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
en el Agente de Percepción en Materia de Licores. Caso: Hacienda Santa Teresa,
C.A.
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
La existencia de los tributos dentro de una economía universal se explica y
justifica paralelamente, a partir de la existencia de una doble necesidad, marcada por
una parte, por el interés por parte de la sociedad de que se le garantice la satisfacción
de una amplia gama de carencias, lo que se imposibilita lograr a través de los
mecanismos usuales del mercado (oferta, demanda y precio), dada la naturaleza
misma de la necesidad. También, el Estado, como organización política, al coincidir
sus fines con tales necesidades, asume su satisfacción como cometido estatal,
tornándose de esa manera, las mismas en necesidades públicas.
En esencia, el tributo se convierte en la única vía que le garantiza al Estado, la
certeza y en parte la suficiencia de los recursos.
Los impuestos, “son una prestación pecuniaria obtenida de los particulares
autoritariamente a título definitivo, sin contrapartida y para cubrir las cargas
públicas”.

Se conoce como la obligación que el contribuyente debe cumplir acorde con


parámetros establecidos en la Legislación Tributaria Venezolana y en atención con
los lineamientos del ente encargado de recaudar los tributos en el ámbito nacional,

Específicamente en materia de producción e importación de bebidas


alcohólicas, la misma, ha estado gravada por impuestos, especialmente, desde
principios del siglo XX, período en el cual suele decirse que el Estado venezolano se
construyó como una organización moderna. Siendo así, en un principio, a las bebidas
alcohólicas se aplicaba solamente el impuesto aduanal (cuando se importaban) e
impuestos locales que regían para la producción nacional, sin ser específicos de las
mencionadas bebidas.
estas fuentes de ingresos denominados impuestos, en la República Bolivariana
de Venezuela se encuentra el Impuesto al Valor Agregado (IVA), el cual se impone
en la venta de bienes de consumo, caracterizándose por el gasto, debido a que éste se
cobra como un porcentaje del valor de una mercancía o servicio, y los consumidores
deben pagarlo al momento de comprar la mercancía o servicio, constituyéndose en un
impuesto que castiga el consumo, es decir, es un impuesto indirecto al gasto de las
personas.
En este orden de ideas, en la República Bolivariana de Venezuela el Impuesto
al Valor Agregado (IVA) comenzó a regir a partir de enero de 1975 por la Ley
20.631, reemplazando al impuesto nacional a las ventas y a los impuestos locales de
actividades lucrativas, lo que constituyó una pieza fundamental en la estructura
impositiva venezolana; contribuyendo a la modernización del Sistema Tributario
Venezolano, al hacerlo más racional en el origen de las rentas y propendió al logro de
un aumento del ingreso fiscal, además de ampliar la base tributaria al difundirse entre
toda la población con capacidad de consumo, aumentando su producto fiscal en la
medida que se incrementó la economía del país.
El Impuesto al Valor Agregado (IVA), se le denomina así, ya que grava
cada etapa de la circulación de los bienes, desde su producción o importación hasta
que llega al consumidor final, estableciendo una tasa única del 16%, con las debidas
excepciones establecidas en ley, que es cobrado a lo largo de una cadena productiva y
comercializadora de los distintos productos; bienes o servicios; cancelado a su vez,
realmente por el consumidor final, sobre la base del valor de la transacción.
Durante mucho tiempo se ha escuchado de los agentes de retención; no
obstante, el Código Orgánico Tributario (COT) establece en su artículo 27, otra
figura llamada Agentes de Percepción, que refuerza en la Ley del Impuesto al
Valor Agregado (IVA) en su artículo 11. Por ello, el 8 de Mayo de 2015 fue
publicado en Gaceta Oficial la Providencia Administrativa SNAT/2015/0018 9
mediante la cual se designan como Agentes de Percepción del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) a los Fabricantes, Productores Artesanales e Importadores de
Bebidas Alcohólicas.
que un Agente de Percepción es la persona designada por la ley o por la
Administración Tributaria previa autorización legal, que por su funciones públicas o
privadas intervengan en actos u operaciones en la cuales deban efectuar la percepción
del tributo correspondiente, según lo establece el artículo 27 del Código Orgánico
Tributario. Igualmente, esta figura se encuentra prevista en el artículo 11 de la Ley
de Impuesto al Valor Agregado, donde se prevé que la Administración Tributaria,
podrá designar como responsables del pago del impuesto que deba devengarse en las
ventas posteriores, en calidad de agentes de percepción, a quienes por sus funciones
públicas o privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto.

En el caso de la Hacienda Ron Santa Teresa C.A., una empresa dedicada a la


fabricación exportación y distribución de bebidas alcohólicas; y por la cual es
considerada tema en estudio, es decir, Licores en el cual el agente de percepción
puede considerarse como el fabricante, productor artesanal o importador o proveedor
al momento de vender los licores, cobrando en la factura el impuesto por el cual fue
designado agente de percepción (IVA), y el mismo se encargará de enterarlo.

Considerando que esta empresa es agente de percepción del IVA, se han


evidenciado, una serie de situaciones que sin duda alguna, denotan la presencia de
una problemática susceptible a ser estudiada, fundamentada en ciertas debilidades con
respecto al momento de determinar el importe correspondiente al tributo en el preciso
momento que los contribuyentes pagan la factura.

Ante este planteamiento, surgió el interés por realizar un estudio enfocado en


el análisis del Impuesto al Valor Agregado (IVA) Sobre la Determinación de la
Percepción del Impuesto en Materia de Licores. Caso: Hacienda Ron Santa Teresa,
C.A, lo que llevó al autor a formularse las siguientes interrogantes:

1. ¿Cuáles son los rasgos que caracterizan la figura del Agente de Percepción
desde la Jerarquía Orgánica y profundizando en la Ley de Impuesto al Valor
Agregado (IVA)?

2. ¿En qué consiste la facultad atribuida por la Ley de Adicionar, Agregar,


Sumar al importe que recibe del Contribuyente en concepto de pago?

3. ¿Cómo se determina el importe correspondiente al tributo en el momento que


el contribuyente paga la factura?

4. ¿Cuáles son las debilidades y fortalezas que presenta la empresa Hacienda


Ron Santa Teresa, C.A., como Agente de Percepción al IVA?
Objetivos de la Investigación

Objetivo General
Análisis de la Determinación de la percepción del Impuesto al Valor
Agregado (IVA). Caso: Hacienda Ron Santa Teresa, C.A.

Objetivos Específicos
 Describir la figura del Agente de Percepción desde la Jerarquía Orgánica y
profundizando en la Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA) articulo 12, y
en las providencias administrativas número SNAT/2015/0017,
SNAT/2015/0018.

 Explicar la facultad atribuida por la Ley de Adicionar, Agregar, Sumar al


importe que recibe del Contribuyente en concepto de pago.

 Establecer las debilidades y fortalezas que presenta la empresa Hacienda Ron


Santa Teresa C.A., como Agente de Percepción al IVA.

Justificación e Importancia de la Investigación


Actualmente el tema de la Administración Tributaria ha ido progresivamente,
ganando notoria relevancia en el ámbito económico de la República Bolivariana
Venezuela, puesto a la necesidad de generar recursos sostenibles mediante la
recaudación fiscal y adaptarse a los constantes ajustes a nivel económico; razón por lo
que se genera la creación de nuevos impuestos, así como, reformas de otros, además
de la optimización de control y el interés de fomentar la cultura tributaria del país.

la presente investigación se sustentó en el abordaje de temas y definiciones


relacionadas con el análisis del Impuesto al Valor Agregado (IVA) Sobre la
Percepción en Materia de Licores, específicamente en la Hacienda Ron Santa Teresa
C.A.
este estudio requirió de una investigación detallada y profunda de aspectos
relacionados con el Sistema Tributario, particularmente con el proceso del Impuesto
al Valor Agregado en el Agente de Percepción en Materia de Licores, por lo que la
indagación realizada, generó un aporte valioso desde el punto de vista referencial,
tanto a investigadores del área como a cualquier otra persona o ente interesado, en la
realidad de dicho proceso y cómo éste impacta en las Licorerías, además de generar
nuevos y actualizados conocimientos en materia tributaria.

se considera, que esta investigación sirve de base para otras investigaciones de


naturaleza similar, lo cual representa un aporte, por cuanto se desarrolló un esquema
metodológico que puede ajustarse para dar respuesta a objetivos de estudios que
traten esta temática u otra vinculada a la misma.

es relevante desde la perspectiva social, por permitir disponer de información


para la implementación de mejoras derivadas de los recursos obtenidos de la
actividad fiscal, lo cual redunda en beneficio de la calidad de vida de los
contribuyentes, al permitir decidir sobre la optimización de la actividad impositiva
prevista en los instrumentos legales vigentes en la República Bolivariana de
Venezuela.

CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
posee un nivel especifico y concreto que presenta la ubicación textual del
problema en una determinada situación histórica social, sus relaciones con otros
hechos o problemas, las vinculaciones de los resultados por obtener con otros ya
conseguidos, el mismo orienta el estudio en todos sus aspectos, puesto que la
fundamentación teórica determina la perspectiva de análisis la visión del problema
que se presenta en la investigación.

Antecedentes de la Investigación
Los antecedentes ofrecen una contribución que llegan a recubrir de gran ayuda para
los investigadores, bien sea desde el punto de vista teórico, metodológico o legal.
La investigación realizada por Calderón y Díaz (2014), titulada: El Sistema
Tributario a las Bebidas Alcohólicas en Ecuador, Perú y Colombia y sus
Repercusiones en la Comercialización, ante la Universidad Laica Vicente Roca
fuerte de Guayaquil, en Guayaquil, Ecuador, para obtener el grado académico de
Ingeniero en Comercio Exterior, tuvo como objetivo general: Analizar el cambio
radical que tuvo la tributación a la importación de bebidas alcohólicas en Ecuador,
Perú y Colombia.
investigación se sustentó en el estudio descriptivo de productos de consumo
masivo, donde los pequeños importadores, tuvieron que dejar de importar y con ello
suprimir mano de obra, incrementando la producción artesanal al igual que su venta.
Quizá, lo más notorio desde la implantación del nuevo Sistema Tributario, fue el
incremento del ingreso ilegal por las fronteras norte (Colombia) y Sur (Perú).

Entre las conclusiones obtenidas, destacó que: el consumo no ha bajado en lo


más mínimo, por lo que la Organización Mundial de la Salud manifiesta que Ecuador
ocupa el noveno lugar en América Latina entre los más consumidores (Comercio,
Mayo 14, 2014).

la vinculación de este estudio, con la investigación planteada, la misma se


fundamenta en que mostró detalles de cómo debe estructurarse un Sistema Tributario,
desde la perspectiva del procesamiento de la información, a través de estrategias lo
cual resulta un aporte importante, considerado para fortalecer el marco referencial del
mismo.

Por su parte López y Márquez (2011), presentaron trabajo de grado titulado”


Efectos de los Aumentos en las Tasas de impuestos Aplicables en la Reforma de
la Ley de Impuestos Sobre Alcohol y Especies Alcohólicas sobre la Demanda de
Bebidas Alcohólicas”

el objetivo de estos autores era; Determinar el efecto de la reforma de la Ley


de Impuestos sobre Alcohol y especies Alcohólica sobre el consumo de bebidas
alcohólicas en Venezuela entre los años 2004 y 2010, a partir de la modificación
implementada entre los años 2005 y 2007. Aplicaron una metodología llamada
“Datos de panel” que permite el análisis en dos dimensiones “análisis en el tiempo y
Estructura”.

Se concluyo que no había efecto significativo de la reforma de la ley sobre la


demanda de bebidas alcohólicas, “recomendamos a los agentes involucrados en la
toma de decisiones fiscales, que consideren un incremento mayor en las tasas
impositivas establecidas para consumo de bebidas alcohólicas”.

Maldonado (2014), cuyo título es: Diagnostico de la Percepción sobre la


Eficiencia del Proceso de Recaudación Efectiva aplicada por el SENIAT en la
Producción de Alcohol y Especies Alcohólicas Periodo 2010-2011, presentado ante la
Escuela Nacional de Administración de Hacienda Pública (ENHAP),

El objetivo fue: Diagnosticar la eficiencia del proceso de recaudación de


alcohol y especies alcohólicas período 2010-2011, caso de estudio C.A. Ron Santa
Teresa en El Consejo, Edo. Aragua periodo 2010-2011.
se sustentó en una investigación descriptiva apoyada en un diseño de campo no
experimental.
En relación con la vinculación del estudio previo reseñado anteriormente con
esta investigación, se tiene que ambas se relacionan por desarrollar temas inherentes
al Impuesto al Valor Agregado (IVA) en Materia de Licores, donde además se
aprovechó la oportunidad de consultar algunos referentes teóricos señalados en la
misma, siendo incorporados en el marco referencial de la presente investigación

Antecedentes Históricos del Sistema Tributario Nacional


A fin de sustentar teóricamente la presente investigación, en el sentido de
ubicar los aspectos que tienen relación con el Sistema de Recaudación Tributaria, se
consideró necesario referir los antecedentes del impuesto. En tal sentido, se señala
que fue en la antigua Roma donde se estableció un verdadero impuesto sobre el
comercio con la finalidad de obtener fondos para el erariutn.

en el transcurso del Imperio Romano, el sistema se modificó mediante el


establecimiento de funcionarios imperiales que fiscalizaban la actuación de los
arrendatarios.

se señalan las categorías de impuestos de la Colonia (Siglo XVII XVIII) que,


según estudios, sumaban unas 20 categorías, de las cuales se destacan a continuación
las más importantes: La Alcabala, El Almojarifazgo, El Tributo de la Armada,
Armadilla y Corso, Averías, Las Composiciones, Los Novelos Reales, Indultos de
Negros e Importación de Negros, Papel Sellado, El Impuesto de Pulperías, Tributos
de Indios, Los Monopolios Fiscales, Los Monopolios Administrativos, La Medía
Annata Eclesiástica, La Media Annata de Tierras y La Media Annata de Buques. A
partir de la independencia, muchos de los anteriores impuestos fueron suprimidos.

, con la separación de Venezuela de la Gran Colombia en 1830, muchas de


estas medidas fiscales fueron reformadas, según las necesidades del país. Para todo el
siglo XIX y las primeras décadas del XX, el impuesto de mayor importancia fiscal
fue el Arancel de Derechos de Aduanas, cobrados a las mercancías importadas y de
vez en cuando de los productos exportados. Cabe resaltar, que este impuesto llegó en
varias oportunidades a aportar el 80% de los ingresos totales al Tesoro Nacional.
en Venezuela, la tributación sobre alcohol y bebidas alcohólicas data de la
época de la Colonia, la cual tiene su origen en el Derecho de Tarifa, que consistía en
el pago de un peso fuerte por cada barril de aguardiente de caña, cuyo contenido fuera
de un quintal.
Más tarde, la ley de 1821, contiene las primeras disposiciones legales sobre la
materia, introduciendo una ligera reforma tributaria en el pago de impuesto de
acuerdo a la capacidad de producción instalada.
durante el gobierno de Cipriano Castro (1899-1908) se crearon los impuestos
sobre licores y tabaco; se otorgaron monopolios sobre éstos y otros varios ingresos,
como la sal y papel sellado, con el fin de asegurar los ingresos; tales monopolios
fueron eliminados en poco tiempo, no obstante estos impuestos pronto llegaron a
jugar un papel muy importante en los ingresos del Tesoro nacional, puesto que para
1917-1918 ya aportaban una recaudación mayor que la de la aduana.

Bases Teóricas
En todo estudio, se requiere contar con un conjunto de teorías, principios y
generalidades de corte referencial, que sustenten la totalidad del proceso de
investigación que se lleva a cabo.
Sistema Tributario Nacional

En la República Bolivariana de Venezuela, las normas de carácter tributario,


se encuentran claramente consagradas en distintos capítulos de la Constitución
Nacional de la República Bolivariana de Venezuela (1999),

haciendo referencia a lo siguiente:

1. Se divide el Poder Público en Nacional, Estadal y Municipal, atribuyendo a


cada rama sus principales competencias tributarias.
2. 2. Se establece el deber de toda persona de coadyuvar a los gastos públicos,
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.
3. Establece el principio de la justa distribución de cargas públicas según la
capacidad económica del contribuyente, atendiendo a la progresividad.
Consagra la eficiente recaudación de tributos.
4. Consagra el principio de legalidad tributaria para el cobro de impuestos, tasas
y contribuciones y prohíbe el carácter confiscatorio de los tributos.
5. Consagra que la evasión fiscal, sin perjuicio de otras penas, podrá ser
castigada penalmente.
6. Prevé que toda ley tributaria fijará su lapso de entrada en vigencia y si no lo
hace, se entenderá fijado en sesenta (60) días continuos.

Quedo establecido a través de la Constitución aprobada el año 1999, donde se


establece un sistema tributario basado en principios como el de legalidad, que
consiste en que no podrá establecerse impuestos, tasas contribuciones que no estén
expresamente previstas como tales por la ley, así como tampoco ninguna otra forma
de incentivos fiscales, tales como rebajas, exoneraciones ni exenciones. Por otra
parte, el principio de progresividad establece que a mayor ingreso mayor impuesto.

Ambos principios están acompañados por la noción de distribución de las cargas


públicas, como deber ineludible de los ciudadanos, sin importar raza, credo,
nacionalidad, condición social, entre otras; puesto que hasta se prescinde de
elementos como la edad, ya que lo que se busca es que la mayor cantidad de
personas, como sea posible, atiendan al cumplimiento efectivo de esta obligación
general.
La Administración Tributaria

La Administración Tributaria realiza una serie de funciones que garantizan el


proceso de recaudación fiscal para la cual está facultada, ejerce un conjunto de
acciones, bien sean punitivas, correctivas o educativas, con el propósito de disminuir
el incumplimiento de la obligación tributaria por parte de los contribuyentes, los
cuales deben colaborar con el soporte de las cargas públicas mediante el enteramiento
de los tributos.
en Venezuela, los tributos que mayor incidencia tienen son el Impuesto Sobre
la Renta, debido a que grava en función del enriquecimiento o de la renta neta
percibida por las personas naturales y jurídicas y el Impuesto al Valor Agregado por
que grava directamente al consumidor final.

Las Atribuciones de la Administración Tributaria las establece El Código Orgánico


Tributario (2001) en su artículo 121

Facultades de la Administración Tributaria Establecidas en El artículo 127 del


Código Orgánico Tributario (2001),
Deberes de la Administración Tributaria Establecidos en el artículo 137 del COT

La Obligación Tributaria La obligación tributaria debe entenderse como la relación


de orden jurídico que surge entre el estado como sujeto activo y los contribuyentes y
responsables como sujetos pasivos, una vez ocurrido el hecho previsto en la Ley
como generador de la obligación tributaria. En el Artículo 13 del Código Orgánico
Tributario (COT) (2001),

Los Tributos son de carácter genérico y significa todo pago o erogación que deben
cumplir los sujetos pasivos de la relación tributaria, en virtud de una ley formalmente
sancionada pero originada de un acto imperante, obligatorio y unilateral, creado por
el Estado en uso de su potestad y soberanía

Clasificación de los Tributos en la mayoría de los sistemas impositivos estatales se


distinguen al menos tres figuras tributarias: el impuesto, la tasa y la contribución
especial
 Impuestos: Los impuestos son tributos cuyo hecho imponible se define sin
referencia a servicios prestados o actividades desarrolladas por la
Administración Pública
 Tasas: Generalmente se denominan tasas a los tributos que gravan la
realización de alguno de los siguientes hechos imponibles:
o a) La utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio
público.
o b) La prestación de servicios públicos.
o c) La realización de actividades en régimen de Derecho público.
o Contribuciones Especiales: son tributos cuyo hecho imponible consiste en
la obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de
valor de sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas
o del establecimiento o ampliación de servicios públicos

Área de Licores

El área de licores de la Gerencia de Tributos Internos se encarga de dirigir,


planificar, coordinar, supervisar, controlar y evaluar las actividades relacionadas con
la recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas, bajo las
disposiciones contempladas en la Ley de impuesto sobre alcohol y especies
alcohólicas; aplicación de mecanismos de pago para las devoluciones y
compensaciones, controlar y calibrar los medidores en las plantas procesadoras de
alcohol y especies alcohólicas, cumplir las políticas para la concesión de prórrogas,
plazos y fraccionamiento para el pago de deudas al Fisco Nacional.

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

El Sistema Tributario Venezolano ha tenido en el Impuesto el Valor Agregado (IVA),


una de las fuentes de ingresos más trascendentales del régimen fiscal venezolano.
. El IVA como tributo, se dimensiona sobre el valor adicional de cada una de
las etapas de la producción y comercialización de bienes y servicios, incorporándose
de esta forma al sistema de recaudación como una de las principales fuentes de
ingresos fiscales.
el Impuesto al Valor Agregado. (IVA) es un impuesto indirecto sobre el consumo.

Contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado (IVA)


De acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, los contribuyentes son:
Contribuyentes Ordinarios:
1. Los prestadores habituales de servicio.
2. Los industriales comerciantes.
3. Los importadores habituales de bienes.
4. Toda persona natural o jurídica que realice actividades, negocios jurídicos u
operaciones consideradas como hecho imponible por la ley.
5. Los almacenes generales de depósito por la prestación de servicio de
almacenamiento, excluida la emisión de títulos valores que emitan con la garantía
de los bienes objeto de depósito.
6. Las empresas públicas constituidas bajo las figuras jurídicas de sociedades
mercantiles, las empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales,
serán contribuyentes ordinarios en calidad de prestadores de servicios, por las
operaciones de arrendamiento financiero o leasing.
7. Institutos autónomos y demás entes descentralizados y desconcentrados de los
estados y municipios.

Contribuyentes Ocasionales:

1. Los importadores no habituales de bienes muebles corporales.


2. Las empresas públicas constituidas bajo la figura jurídica de sociedades
mercantiles.
3. Los institutos autónomos.
4. Entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios.

Contribuyentes Formales:
Son los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones
extensas o exoneradas del impuesto, y sólo están obligadas a cumplir con los
deberes formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios.
Agente de Percepción en Materia de Licores
El Agente de Percepción es la persona designada por la ley o por la
Administración Tributaria previa autorización legal, que por su funciones
públicas o privadas intervengan en actos u operaciones en la cuales deban
efectuar la percepción del tributo correspondiente, según lo establece el artículo
27 del Código Orgánico Tributario.

El Agente de Percepción es aquel que por su profesión u oficio, o actividad se


encuentra en una situación tal que le permita recibir del contribuyente un monto
tributario que posteriormente debe depositar a la orden del Fisco”.

En el caso del agente percepción del tributo y específicamente en lo atinente a


la providencia 0018, el impuesto percibido será el impuesto que se devengue en
las ventas posteriores por el sujeto, percibido sin admitir deducción alguna,
constituyendo el impuesto líquido y enterado en su integridad por el agente de
percepción.
De acuerdo con la Providencia 0018, se designan como responsables del IVA
en calidad de agentes de percepción a los fabricantes, productores artesanales e
importadores de bebidas alcohólicas, por la ventas posteriores. El impuesto a
percibir será el 100% del IVA, que se calculará sobre la base de la diferencia
entre el precio de venta al público (PVP) marcado en la etiqueta o en el cuerpo de
los envases y el precio total facturado por el responsable.
Por su parte, la percepción del IVA en el sector licores es así: Monto a
percibir: 100% del IVA que se devengará en las ventas posteriores. Base de
cálculo: Diferencia entre el PVP marcado en la etiqueta (Prov. 2015/17) y el
precio total facturado por el responsable. Fórmula de Cálculo: Percepción =
(PVP–PrecioFoI) x Alícuota IVA. PVP= Precio de Venta al Público. PrecioFoI=
Precio del Fabricante o del Importador. Adicionalmente, el momento de realizar
la percepción y oportunidad para enterar: - Momento de la percepción: Momento
de emisión de las facturas guías o facturas de venta (Art. 3).

- Oportunidad para enterar: Dentro del plazo establecido para la declaración


del IVA (Art. 5), previa declaración electrónica en el portal Web del SENIAT
(Art.6).

- Los agentes de percepción están obligados a registrar de manera separada y


discriminada el monto de sus ventas con el respectivo débito fiscal de los montos
de los impuestos percibidos.
- Los agentes de percepción “no podrán considerar como débito fiscal el
impuesto percibido” y quienes soporten el impuesto “no podrán considerarlo
como crédito fiscal, debiendo imputar su monto al costo” de los bienes que
vendan.
- El incumplimiento de los deberes contenidos en la providencia
administrativa acarreará las sanciones previstas en el Código Orgánico Tributario.

Formalidades de los Agentes de Percepción


Los agentes de percepción deberán cumplir con las siguientes formalidades:
1. La percepción se hará al momento de la emisión de la factura guía o factura de
venta discriminando el impuesto percibido.
2. Deben registrar en el libro de ventas, de manera discriminada, el monto del
impuesto percibido y la base imponible utilizada.
3. El impuesto percibido se enterará dentro del plazo establecido para la
declaración del IVA, según corresponda.
4. Antes de enterar el impuesto percibido, se deberá hacer una declaración del
impuesto percibido, a través del portal fiscal.
Finalmente, el impuesto percibido por el fabricante, productor artesanal o
importador no constituye un débito fiscal para éstos, el cual deberá enterarse
íntegramente, no pudiendo imputarse o deducir de él, ningún crédito fiscal. De
igual manera, el impuesto soportado por los adquirientes de estos productos, no
podrán considerarlo como crédito fiscal, debiendo imputar su monto al costo de
las bebidas alcohólicas que vendan.
Bases Legales

Las bases legales dan soporte legal a la investigación,


Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. (1999).

Artículo 21. Esta disposición legal, expresa que todas las personas son iguales
ante la ley, y en consecuencia, por lo tanto el Estado no permitirá
discriminaciones por raza, credo, condición social, ni tampoco se conocen títulos
nobiliarios ni distinciones hereditarias etc., en consecuencia la ley garantizará las
condiciones necesarias para que se cumpla cabalidad.

Artículo 133. Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.

Artículo 156. Es de la competencia del Poder Público Nacional:(…) 12. La


creación, organización, recaudación, administración y control de los impuestos
sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos, el capital, la
producción, el valor agregado, los hidrocarburos y minas, de los gravámenes a la
importación y exportación de bienes y servicios, los impuestos que recaigan sobre
el consumo de licores, alcoholes y demás especies alcohólicas, cigarrillos y demás
manufacturas del tabaco y los demás impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los
Estados y Municipios por esta Constitución y la ley.
13. La legislación para garantizar la coordinación y armonización de las
distintas potestades tributarias, definir principios, parámetros y limitaciones,
especialmente para la determinación de los tipos impositivos o alícuotas de los
tributos estadales y municipales, así como para crear fondos específicos que
aseguren la solidaridad inter territorial. (…).

Artículo 316. El Sistema Tributario procurará la justa distribución de las


cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo
al principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la
elevación del nivel de vida de la población, y se sustentará para ello en un sistema
eficiente para la recaudación de los tributos.

Artículo 317. No podrá cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no


estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas
de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningún tributo
puede tener efecto confiscatorio. No podrán establecerse obligaciones tributarias
pagaderas en servicios personales. La evasión fiscal, sin perjuicio de otras
sanciones establecidas por la ley, podrá ser castigada penalmente. En el caso de
los funcionarios públicos o funcionarias públicas se establecerá el doble de la
pena.
Código Orgánico Tributario de Venezuela. (2014)

Artículo 1. Las disposiciones de este Código Orgánico son aplicables a los tributos
nacionales y a las relaciones jurídicas derivadas de ellos
Artículo 13. Menciona Como Surge La obligación tributaria
Artículo 18. sujeto activo
Artículo 19. Es sujeto pasivo
Artículo 22 refleja el hecho imponible
Artículo 23.
Artículo 25.
Artículo 27. . Son responsables directos en calidad de agentes de retención o de
percepción, las personas designadas por la ley o por la Administración previa
autorización legal,

Código De Comercio. (1955) Artículo 32. Todo comerciante debe llevar en idioma
castellano su contabilidad, la cual comprenderá, obligatoriamente, el libro Diario, el
libro Mayor y el de Inventarios. Podrá llevar, además, todos los libros auxiliares que
estimara conveniente para el mayor orden y claridad de sus operaciones.

Ley del Impuesto al Valor Agregado I.V.A. (2014) Artículo 1: Se crea un impuesto
al valor agregado, que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de
servicios y la importación de bienes,
Artículo 5. . Son contribuyentes ordinarios de este impuesto
Artículo 8. Son contribuyentes formales,
Artículo 9. Son responsables del pago del impuesto,
Artículo 11. Expresa la designación de los agentes de retención y de percepción.
Artículo 12. Expresa los responsables del pago del impuesto.

Providencia Administrativa No. SNAT/2015/0018. (2015). Se Designa como


Agente de Percepción del IVA a los Fabricantes, Productores e Importadores de
Bebidas Alcohólicas.

Plan de la Patria 2013-2019

Gran Objetivo Histórico No. 1 del Plan de la Patria, que dispone en su


Objetivo Nacional No. 1.3. Garantizar el manejo soberano del ingreso nacional.
Objetivos Estratégicos y Generales:
1.3.9.1. Adecuar y fortalecer los mecanismos de control impositivo para
mejorar la eficiencia en la recaudación de los tributos nacionales y viabilizar
futuros acuerdos comerciales.
1.3.10. Mejorar y promover la eficiencia de la gestión fiscal del sector público
para generar mayor transparencia y confiabilidad sobre el impacto económico y
social de la política fiscal.

Definición de Términos Básicos


Agente de Percepción: Toda persona designada por la Ley, que por su profesión,
oficio, actividad o función está en posición de recibir un monto de impuesto en
forma temporal, para luego enterarlo al Fisco Nacional.
Contribuciones Especiales: Son los tributos debidos en razón de beneficios
individuales o de grupos sociales derivados de la realización de obras o gastos
públicos o de especiales actividades del Estado.
Enterar: Pagar, abonar dinero. Acción de pagar los tributos ante las oficinas
receptoras de fondos nacionales
Hecho Imponible: Es el presupuesto establecido por la Ley para tipificar el
tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación.
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
se fundamenta en las vías que debe transitar todo investigador desde que se inicia
un estudio científico, hasta la finalización del mismo.
Tipo de Investigación descriptivo: trabaja sobre realidades de hecho y su
característica fundamental es la de presentar una interpretación correcta de los
eventos a investigar, tal y como se presentan en la realidad.

Diseño de la Investigación
se define como “la estrategia general que adopta el investigador para responder al
problema planteado. La cual respondió a un diseño de campo
Población y Muestra

Población “el conjunto de todos los individuos en los que se desea estudiar el
fenómeno”
La población estuvo conformada por la totalidad del personal del
Departamentos de Control Fiscal de la Hacienda Ron Santa Teresa, C.A. el cual
está conformado por un Gerente Fiscal, una Coordinadora Fiscal y Tres
Especialistas Fiscales.
Muestra
La muestra, se puede definir como una parte de la población que seleccionan,

Se aplicó un muestro por conveniencia quedando seleccionado un total de


cinco (5) personas adscritos a los Departamentos de Control Fiscal
respectivamente,

Técnicas e instrumentos de Recolección de Datos Las técnicas de


recolección de los datos, atienden a las diversas maneras de recabar
información de interés
Para este estudio, se consideró la técnica de la encuesta esta técnica, facilitó
el proceso de consulta tipificada a personas elegidas de forma estática y
realizada con ayuda de un cuestionario,
recurra a este tipo de técnica para recaudación de datos e información
primordial para su estudio. mediante instrumentos de recolección de
información
con la redacción del cuestionario, el mismo se estructuró con un total
de nueve (09) preguntas cerradas y de opción simple, el cual se les aplicó a la
muestra seleccionada.
Validación del Instrumento “para la validez, se puede señalar que una
pregunta es válida si estimula información exacta y relevante, la selección y la
redacción influyen en la validez de la pregunta”
Para cumplir efectivamente con este proceso, se seleccionaron tres (3)
especialistas, dos (2) profesores de la Escuela Nacional de Hacienda Pública
(ENAHP) y un (1) metodólogo para la revisión y validación del instrumento
antes de su aplicación.
Posteriormente, las sugerencias de los expertos fueron tomadas en
cuenta para la confección final del instrumento, considerando que, las
preguntas o ítems debían tener correspondencia directa con los objetivos
planteados en la investigación, es decir, que cada interrogante debía consultar
sólo aquello que se pretendía medir.

Técnicas de Análisis y Procesamiento de los Datos

Con respecto a esta investigación, posterior a la obtención de los datos


mediante la aplicación del instrumento a los sujetos de estudio, se procedió a la
tabulación y organización de los resultados, los cuales fueron sometidos al
análisis e interpretación mediante el uso de la estadística descriptiva,
sustentándose adicionalmente, en la distribución de porcentajes.
, los resultados de la investigación se representaron en cuadros,
gráficos, con la intención de mostrar de manera visual, clara, precisa y
concisa, la información procesada.

CAPÍTULO IV
PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

Se puede concluir que la empresa Hacienda Ron Santa Teresa C.A. presenta
Debilidades en la determinación de la percepción en el cumplimiento formal de las
obligaciones tributarias de carácter formal debido a las inconsistencias a nivel
operativo que conlleva a la determinación la percepción del IVA en materia de licor
por parte de dicha empresa.
Cabe mencionar que dicho estudio arroja un claro desconocimiento del
personal que labora en el departamento de control fiscal en base a la aplicación de la
providencia SNAT/2015/0018, y por ende esto incurre en algunos caso el no enterar
el impuesto generando una posible sanción por parte del ente recaudador tal como lo
establece el Código Orgánico Tributario y la Ley del Impuesto Al Valor Agregado.

Por lo tanto se concluye que se es necesario implementar una serie de


estrategias contentivas de una serie de acciones tomadas a minimizar las debilidades
descritas y reducir consecuentemente los riesgos fiscales a los que está sujeta esta
empresa en materia formal de la Percepción del Impuesto Al Valor Agregado.

Recomendaciones

Una vez identificada la problemática y realizado las conclusiones basadas en


los resultados producto de proceso investigativo se emana a rotular una cadena de
sinecuras que permitirán a la empresa suprimir los inconveniente actuales relacionado
con el Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la determinación de la percepción del
impuesto en materia de licores; y que por ende se procede a mencionar los siguientes:

 Realizar capacitación al personal en general; debido esto a que siempre es


importante sobre todo en materia tributaria dada a la dinámica de las leyes y
sus constantes actualizaciones en materia de impuestos por lo tanto es esencial
que la empresa Hacienda Ron Santa Teresa C.A. tenga que adiestrar y
capacitar al personal constantemente para así evitar recaer en las fallas
encontradas durante el proceso de investigación.
 Trajinar un estudio constante del Impuesto al Valor Agregado (IVA) Sobre la
Percepción del Impuesto en Materia de Licores; con el objeto de adquirir
información pertinente a los procesos acarreados del m ismo, donde se pueda
absorber así las hendiduras en correlación a otros espacios.

 Es importante que la empresa cumpla a cabalidad con todas las obligaciones


tributarias, así mismo, es importante establecer mecanismos más efectivos y
eficaz, en el cual se incluyan la notificación diaria de la percepción del IVA
en materia de licores.

 Se considera realizar un control interno con todos los clientes para así manejar
una información sobre las percepciones de IVA en materia de licor de acuerdo
a los requisitos establecidos por la ley.
 De igual manera es muy importante preparar el personal en caso de posibles
fiscalizaciones por parte de la administración tributaria Implementando
destrezas que consientan un fácil registro del Impuesto al Valor Agregado
(IVA) Sobre la Percepción del Impuesto en Materia de Licores, como los
soportes físicos, simultáneamente con la impresión por sistema de las
sistematizaciones perpetradas y asignando personal responsables de la misma.

Y por ultimo y no menos importante fortalecer la cultura tributaria a todo el


personal que labora en la empresa en los distintos departamentos, suministrando
mejoramiento profesional donde integren las pautas necesarias para mejorar la
gestión administrativa. Permitiendo así que el empleado ejecute la labor con una
sublime responsabilidad y comprensión, debido a que los mismos son parte del
proceso de fabricación, distribución, exportación e importación de las bebidas
alcohólicas.