U3 Ejemplos de Decisiones Según La Capacidad de Producción

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Ejemplos de Decisiones
según la Capacidad de
Producción
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Ejemplos de Decisiones según la Capacidad de Producción
Índice
1 Introducción ............................................................................................................................................................ 3
2 Ejercicio: Pedido Especial a Baja Capacidad ....................................................................................... 3
3 Ejercicio: Suprimir un Producto a Baja Capacidad ........................................................................... 4
4 Ejercicio: Comprar o Fabricar a Baja Capacidad ............................................................................... 7
5 Ejercicio: Selección de Productos para Fabricar a Plena Capacidad................................. 10
6 Ejercicio: Fabricar más Unidades de un Producto o Comprar Unidades de un
Componente Trabajando a Plena Capacidad ............................................................................................. 11
7 Ejercicio: Costes Completos ....................................................................................................................... 14
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1 Introducción
En este tema se resuelven varios ejercicios que pretenden aclarar y consolidar los
conceptos explicados en el capítulo anterior.
2 Ejercicio: Pedido Especial a Baja Capacidad

La empresa Bautista e Hijos S.A., fundada en 1914 por Salvador Bautista se dedica a la
fabricación y comercialización de artículos de piel. La gama de productos es amplia con
más de 250 referencias. Tiene una fuerte imagen de marca de calidad pero sus ventas
han presentado un descenso continuado del 10% anual en los últimos cuatro años.
A principios del año 2002, recibe un pedido de un posible cliente en Costa Rica para
25.000 unidades de una maleta de viaje de piel de referencia 82 de su catálogo de
productos, al precio de 125 euros/unidad.
El momento actual del mercado es de crisis económica y tienen capacidad de

producción excedentaria suficiente para producir este pedido sin incrementar los costes
fijos de producción. Es la primera vez que venderían a un cliente exterior.
El gerente de la empresa, pregunta si deben o no aceptar este pedido al ser los costes
totales del producto de 145 euros/unidad, como se muestra en la tabla. En un primer
momento, la impresión general del Comité de Dirección es la de no aceptar el pedido al
no cubrir el precio de la oferta el coste total del producto.
Costes producto Ref 82
Materia prima 55 euros/unidad
Combustible 15 euros/unidad
Mano de obra directa 35 euros/unidad
Gastos generales fijos 32 euros/unidad
Gastos generales variables 8 euros/unidad
Total 145 euros/unidad
Pregunta: ¿Se debe aceptar el pedido de Costa Rica?
Solución
En cuanto a los ingresos, las dos decisiones que se están estudiando es la de aceptar
este pedido y por lo tanto el ingreso unitario que se obtendría sería el precio de venta
de 125 euros/unidad y el de no aceptar este pedido, cuyo ingreso sería cero. Por
consiguiente, todos los ingresos son diferenciales.
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En lo referente a los costes, los únicos en los que se incurren son aquellos costes
diferenciales de producir una unidad más, es decir, los costes variables. Los costes fijos,
en este nivel de actividad, son los mismos se produzcan o no estas unidades
adicionales del producto de Ref 82, durante el periodo de su fabricación
Por lo tanto, si los ingresos diferenciales superan a los costes diferenciales, que en este
caso son los costes variables, se deberá aceptar este pedido y no se debería aceptar si
sucede lo contrario.
Costes variables producto Ref. 82
Materia prima 55 euros/unidad
Combustible 15 euros/unidad
Mano de obra directa 35 euros/unidad
Gastos generales variables 8 euros/unidad
Total costes variables 113 euros/unidad
Oferta producto Ref. 82
Precio de venta 125 euros/unidad
Total costes variables 113 euros/unidad
Margen de Contribución 12 euros/unidad
Beneficio adicional (12€*25.000) 300.000 euros
Por consiguiente, se debería aceptar claramente este pedido especial de Costa Rica
3 Ejercicio: Suprimir un Producto a Baja Capacidad

El jefe de administración de Bautista e Hijos S.A., lleva unos días preocupado por los
resultados contables de su compañía del último trimestre y ,antes de la reunión del
Comité de Dirección del próximo jueves, donde tendrá que presentar los resultados
acumulados, quiere llevar una serie de propuestas que ayuden a tomar alguna decisión
que permita mejorar la situación actual. En particular, le preocupa el producto Ref 101,
producto estrella durante muchos años. Gracias a los fondos generados por él, la
empresa pudo hacer frente a una expansión muy importante en la década de los 90.
Dicho producto había recibido varios premios, tanto por su diseño como por su
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componente tecnológico. El precio de venta neto de cada unidad de dicho producto,

era de 175 euros/unidad y los datos de coste eran los siguientes:
Costes unitarios del producto ref. 101
Materia prima 80 euros
Mano de obra directa 70 euros
Gastos generales 30 euros
Coste total 180 euros
Dentro de los gastos generales hay 5 euros de coste variable y los otros 25 euros son
costes fijos directos del producto, que no dependen del volumen de dicho producto y
se han variabilizado sobre una base de 100.000 unidades de dicho producto Ref 101. Es
decir, el total de costes fijos directos del producto asciende a 100.000*25=2.500.000
euros.
El gerente estaba preocupado por la pérdida contable unitaria del producto Ref.101 de 5
euros en los distintos informes que le había pasado el departamento de contabilidad. Y
esta preocupación iba en aumento al ver en el informe de previsión de ventas que se
pensaba aumentar el número de unidades vendidas de dicho producto para el próximo
año hasta las 150.000 unidades.
Pregunta: ¿Tiene motivos el gerente para estar preocupado?
Solución
En cuanto a los ingresos, todos son diferenciales ya que entre seguir o no produciendo
un producto, los ingresos netos de ventas son diferenciales.
En el lado de los costes serán diferenciales todos los variables del producto, pero en
este caso también serán diferenciales los costes fijos directos, ya que de no seguir
fabricando el producto Ref. 101, suponemos que dichos costes no serían necesarios,
siendo diferenciales en la decisión.
Si no existieran estos costes fijos directos, la situación sería análoga a la del pedido
especial: bastaría que el margen de contribución fuera positivo para que sea rentable
seguir fabricando el producto Ref. 101. Al existir los costes fijos directos, el margen
deberá ser suficiente para cubrir estos costes. Y, por tanto, será relevante el número de
unidades que se estime de venta del producto Ref. 101.
En este caso, el total de costes fijos directos a cubrir es de 2.500.000 euros (100.000 u x
25 €/u).
El margen de contribución unitario del producto ref. 101 es de 20 euros como se indica
en el cuadro siguiente:
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Precio neto de venta 175 euros
Materia prima 80 euros
Mano de obra directa 70 euros
Gastos generales variables 5 euros
Total gastos variables unitarios 155 euros
Margen de contribución unitario 20 euros
Por lo tanto, el margen de contribución total del producto Ref. 101, con la estimación de
las 150.000 unidades resulta ser de 3.000.000 de euros, cifra que cubre de sobra el total
de costes fijos directos del mismo.
Efectuando los razonamientos de forma distinta podríamos preguntarnos: ¿Con qué
volumen de ventas se cubrirían los gastos fijos?
La siguiente tabla indica los cálculos que hay que realizar:
Total gastos fijos directos 2.500.000 €
Margen de contribución unitario 20 €
Unidades que deben venderse (2.500.000/20) 125.000 unidades
Si la previsión de ventas es superior a 125.000 unidades, interesa seguir

con este producto, aunque contablemente el producto de una pérdida y
tengamos que asumir el factor de riesgo de vender ese número de
unidades.
Por tanto,
En resumen, nunca se debe dejar de producir y vender un producto que tenga un
margen de contribución positivo que cubra la totalidad de costes fijos directos del
producto, aunque se obtenga una pérdida contable.
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4 Ejercicio: Comprar o Fabricar a Baja Capacidad

El jefe de administración de Bautista e Hijos S.A., estaba estudiando un informe que
acababa de recibir del área de producción, como respuesta a un correo electrónico que
envió al jefe de producción.
En ese correo, el jefe de administración -que estaba preocupado por la capacidad

ociosa de los últimos meses- le pedía una serie de datos al jefe de producción sobre
los productos que actualmente se compran y que se podrían fabricar en la planta
utilizando la capacidad ociosa de la misma,
La tabla de datos que se adjuntaba al correo electrónico era:
COMPONENTE A 32
Precio de compra: 55 euros
Costes de fabricación
Materia prima: 30 euros
Combustible: 10 euros
Gastos generales: 20 euros
Total costes de fabricación: 60 euros
De los gastos generales el 30% son costes variables y no había ningún coste fijo directo
al componente A32.
COMPONENTE B 15
Tota costes de fabricación: 35 euros
De los gastos generales el 20% eran costes variables y no había ningún coste fijo directo
al componente B15.
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COMPONENTE C2C
Total costes de fabricación: 155 euros
De los gastos generales el 25% eran costes variables y no había ningún coste fijo directo
al componente C2C.
Pregunta: Con los datos anteriores ¿hay algún que producto compensa comprar en lugar
de continuar fabricándolo?
Solución
En este ejercicio los costes diferenciales entre ambas decisiones serían:

 En el caso de la compra, el coste sería el precio de compra del componente.
 Si fabricamos el componente, los costes relevantes para la toma de decisiones

son los costes variables de dicho componente y los costes fijos directos si los
hubiese. El resto de los costes fijos se tienen en ambas situaciones.
Por lo tanto, desde un punto de vista cuantitativo, la decisión sería indiferente si el

precio de compra es igual a la suma de los costes variables más los costes fijos
directos de producir ese componente. Si el precio es mayor se debería fabricar y si es
menor comprar.
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El primer paso consiste en calcular los costes variables
COMPONENTE A 32
Costes variables de fabricación
Gastos generales variables: 6 euros
Total costes variables de fabricación: 46 euros
COMPONENTE B 15
Tota costes variables de fabricación: 23 euros
COMPONENTE C2C
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A continuación hay que comparar los costes variables con los precios de compra.
COMPONENTE A 32
COMPONENTE B 15
Tota costes variables de fabricación: 23 euros
COMPONENTE C2C
Por lo tanto las conclusiones desde un punto de vista cuantitativo serán:

 El producto A32 interesa fabricarlo, ya que el coste de hacerlo es de 46 euros
frente a un precio de compra de 55 euros.
 Desde el mismo punto de vista, el producto B15 interesa seguir comprándolo.
 El producto C2C es indiferente.
5 Ejercicio: Selección de Productos para Fabricar a Plena

Capacidad
Supongamos una línea de productos AB2 trabajando a plena capacidad, cuyas
características son:
AB21 AB22
Precio de venta 10 € 15 €
Costes variables 4€ 6€
Margen de contribución 6€ 9€
Unidades / hora-máquina 125 70
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La capacidad total disponible para esta línea de productos es de 80 horas-máquina

mensuales. La fabricación de ambos productos es incompatible por lo que la empresa
debe fabricar uno u otro.
Pregunta: ¿Cuál de los dos productos debo fabricar?
Solución
El producto AB22 tiene un margen de contribución unitario mayor que el producto AB21,
pero las unidades producidas por hora de máquina son mayores en el producto AB21.
Si sólo se fabricara el producto AB 21 el margen de contribución total sería:
Margen de contribución total del producto AB21
Margen de contribución 6€
Unidades fabricadas por hora-máquina 125
Horas-máquina de capacidad disponible 80
Margen de contribución AB21 (6*125*80) 60.000 €
Margen de contribución total del producto AB22
Margen de contribución 9€
Unidades fabricadas por hora-máquina 70
Horas-máquina de capacidad disponible 80
Margen de contribución AB21 (6*125*80) 50.400 €
Por lo tanto a plena capacidad conviene fabricar el producto AB21 que produce un
margen de contribución de 60.000 frente al AB21 que produce un margen de
contribución de 50.400.
6 Ejercicio: Fabricar más Unidades de un Producto o Comprar

Unidades de un Componente Trabajando a Plena
Capacidad
La empresa XYZ fabrica y vende una amplia gama de productos. Entre estos
componentes destaca el producto 111. Uno de los componentes del mismo, la pieza
1444 es fabricada por la propia empresa a un coste total de 465 euros/unidad. Según el
departamento de compras, esa pieza se podría comprar a un proveedor externo por
300 euros/unidad. Además, como la empresa estaba trabajando a plena capacidad, si
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esto se llevara a cabo, daría ocasión a que se pudieran fabricar unidades adicionales del
producto 122 para el que existía una gran demanda y que se vendía a 660
euros/unidad. Por cada tres unidades de la pieza 1444 que se dejaran de fabricar se
podría fabricar una unidad del producto 122. Los costes de fabricación de los dos
productos se muestran en la tabla adjunta en la que la mano de obra puede
considerarse un gasto variable así como un 10% de los Gastos Generales.
Pieza 1444 Producto 122
Materia Prima 115 250
Mano de Obra 50 80
Gastos Generales 300 320
Total 465 650
Horas máquina de fabricación necesarias 2 6
Pregunta: ¿Qué decisión debería tomar la empresa?
Solución
Por cada unidad del producto 122 que se fabrique y venda ocurren los siguientes
movimientos económicos:
Hechos económicos producidos por

La fabricación y venta del producto 122
Ingresos por ventas 660 euros
Coste variable de materia prima 250
Coste variable de mano de obra 80 euros
Coste variable gastos generales (10%) 32 euros
Total costes variables 362 euros
Margen de contribución positivo por la

298 euros
fabricación y venta del 122
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Por otra parte, el desglose de costes de la pieza 1444 es:
Desglose de costes de la pieza 1444
Coste variable de materia prima 115
Coste variable de mano de obra 50
Coste variable gastos generales (10%) 30
Total costes variables 195
Total costes fijos 270
Tal y como dice el enunciado, por cada unidad del producto 122 que se puede fabricar,
dejaría de producir 3 unidades de la pieza 1444. Por este motivo incurriría en los
siguientes hechos económicos
Hechos económicos que ocurren por dejar de fabricar 3

piezas 1444
Coste de la compra de la pieza 1444: 300

900 euros
euros x 3 piezas
Ahorro de los costes variables:

585 euros
195 euros x 3 piezas
Pérdida (coste) por comprar 3 piezas del

315 euros
producto 1444
En resumen si pasáramos a fabricar una unidad adicional del producto 122 comprando
tres unidades de la pieza 1444 incurriríamos en:
Resultado global de la decisión
Margen de contribución positivo por la

298 euros
fabricación y venta del 122
Pérdida (coste) por comprar 3 piezas del

315 euros
producto 1444
Resultado global negativo -17 euros
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Por lo tanto la empresa perdería 17 euros por tomar esta decisión, luego no compensa.
Otra forma de resolver el ejercicio:
A esta conclusión se podría llegar examinando el margen de contribución del producto
122 y relacionándolo con la unidad de capacidad que usa la pieza 1444. Tendríamos:
a) El margen de contribución del producto 122 sería de 49,67 €/hora máquina, el
resultado de (660 - 362)/6
b) Ahorro por fabricar la pieza 1444, es la diferencia entre el precio de venta y el coste
variable, 300 - 195 = 105
c) Cada unidad de la pieza 1444 requiere 2 h/maq, comparando otra vez con la unidad
de capacidad que usa el producto 122, por lo tanto la empresa se ahorra por cada
h/maq 52,5 (105/2) y por consiguiente es mejor seguir fabricando la pieza 1444 que
fabricar el producto 122.
Nota: (52,5-49,67)*6=17 euros. Que coincide con el cálculo anterior.
7 Ejercicio: Costes Completos

La empresa XXX fabrica tres productos: A, B y C. En el cuadro adjunto se muestra la
estructura de costes para cada uno de los productos.
Producto A Producto B Producto C TOTAL
Ventas 1.035 983 415 2.433
Coste Mercancías 827 615 375 1.817
Margen Bruto 208 368 40 616
Gastos de Admon. 75 67 34 176
Gastos Comerciales 34 27 25 86
Gastos Financieros 31 29 12 72
Beneficio: 68 245 -31 282
Téngase en cuenta:
1) Son gastos variables:
a) El 70 % del coste de las mercancías vendidas
b) Los gastos comerciales
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c) Los gastos financieros
2) Los gastos fijos son los mismos tanto si se fabrica el producto C como si deja de
fabricarse
Preguntas:
1. Analizar si el Producto C debe eliminarse o por el contrario compensa continuar

fabricándolo.
2. ¿Cuál sería el beneficio total en el caso de abandonar la fabricación del producto

C?
Solución
El primer paso consiste en elaborar la cuenta de resultados diferenciando los costes

fijos y variables.
Cuenta de Resultados en base a costes variables y fijos
Producto A Producto B Producto C Total
Ventas 1.035,0 983,0 415,0 2.433,0
Coste Mercancías variable 578,9 430,5 262,5 1.271,9
Coste Mercancías fijo 248,1 184,5 112,5 545,1
Gastos de Administración Fijos 75,0 67,0 34,0 176,0
Gastos Comerciales (variables) 34,0 27,0 25,0 86,0
Gastos Financieros (variables) 31,0 29,0 12,0 72,0
Beneficio 68,0 245,0 -31,0 282,0
Por lo tanto el margen de contribución será:
Ventas 1.035,0 983,0 415,0 2.433,0
Costes Variables 643,9 486,5 299,5 1.429,9
Margen de contribución 391,1 496,5 115,5 1.003,1
015
Gastos Fijos 323,1 251,5 146,5 721,1
Beneficio 68,0 245,0 -31,0 282,0
Si dejamos de fabricar el producto C ocurren los siguientes hechos:

 No hay ingresos por ventas y por lo tanto el margen de contribución positivo de
115,5 desaparece.
 Los gastos fijos imputados al producto C (146,5) siguen existiendo, por lo que han
de ser asumidos por los beneficios que generan los otros productos.
El resultado global se muestra en la siguiente tabla
Resultados al dejar de fabricar el producto C
Ventas 1.035,0 983,0 0,0 2.018,0
Costes Variables 643,9 486,5 0,0 1.130,4
Margen de contribución 391,1 496,5 0,0 887,6
Gastos Fijos 323,1 251,5 146,5 721,1
Beneficio 68,0 245,0 -146,5 166,5
Es decir, el beneficio total ha disminuido en el margen de contribución que generaba el

producto C y que ahora ya no existe (282-115,5=166,5).
Esto ocurre porque el margen de contribución positivo del producto C ayudaba al pago
de los gastos fijos. Al desaparecer el margen de contribución de 115,5, el resto de
productos ha de asumir esa disminución de margen por lo que disminuye el beneficio
global.
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2 Ejercicio: Pedido Especial a Baja Capacidad

El momento actual del mercado es de crisis económica y tienen capacidad de

Costes producto Ref 82

Materia prima 55 euros/unidad

Mano de obra directa 35 euros/unidad

Gastos generales fijos 32 euros/unidad

Gastos generales variables 8 euros/unidad

Total 145 euros/unidad

Pregunta: ¿Se debe aceptar el pedido de Costa Rica?

Costes variables producto Ref. 82

Materia prima 55 euros/unidad

Mano de obra directa 35 euros/unidad

Gastos generales variables 8 euros/unidad

Total costes variables 113 euros/unidad

Oferta producto Ref. 82

Precio de venta 125 euros/unidad

Total costes variables 113 euros/unidad

Margen de Contribución 12 euros/unidad

Beneficio adicional (12€*25.000) 300.000 euros

3 Ejercicio: Suprimir un Producto a Baja Capacidad

componente tecnológico. El precio de venta neto de cada unidad de dicho producto,

Costes unitarios del producto ref. 101

Materia prima 80 euros

Mano de obra directa 70 euros

Gastos generales 30 euros

Coste total 180 euros

Pregunta: ¿Tiene motivos el gerente para estar preocupado?

Precio neto de venta 175 euros

Materia prima 80 euros

Mano de obra directa 70 euros

Gastos generales variables 5 euros

Total gastos variables unitarios 155 euros

Margen de contribución unitario 20 euros

Total gastos fijos directos 2.500.000 €

Margen de contribución unitario 20 €

Unidades que deben venderse (2.500.000/20) 125.000 unidades

Si la previsión de ventas es superior a 125.000 unidades, interesa seguir

4 Ejercicio: Comprar o Fabricar a Baja Capacidad

En ese correo, el jefe de administración -que estaba preocupado por la capacidad

La tabla de datos que se adjuntaba al correo electrónico era:

Precio de compra: 55 euros

Materia prima: 30 euros

Gastos generales: 20 euros

Total costes de fabricación: 60 euros

Precio de compra: 20 euros

Materia prima: 15 euros

Gastos generales: 15 euros

Tota costes de fabricación: 35 euros

Precio de compra: 125 euros

Materia prima: 85 euros

Gastos generales: 40 euros

Total costes de fabricación: 155 euros

En este ejercicio los costes diferenciales entre ambas decisiones serían:

 Si fabricamos el componente, los costes relevantes para la toma de decisiones

Por lo tanto, desde un punto de vista cuantitativo, la decisión sería indiferente si el

El primer paso consiste en calcular los costes variables

Costes variables de fabricación

Materia prima: 30 euros

Gastos generales variables: 6 euros

Total costes variables de fabricación: 46 euros

Costes variables de fabricación

Materia prima: 15 euros

Margen de contribución AB21 (612580) 60.000 €

Margen de contribución AB21 (612580) 50.400 €