Desarrollo de temas tributarios y las últimas

modificaciones normativas
Ir al contenido

 Inicio
 Acerca de

MODIFICACIONES A LA LEY DEL

IMPUESTO A LA RENTA
APLICABLES A PARTIR DEL
EJERCICIO 2019
Deja una respuesta
[Visto: 2888 veces]

Durante el presente año se han venido produciendo una serie de modificaciones al TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta- aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF
(LIR), las cuales entran en vigencia a partir del 01.01.2019. En ese sentido, a fin de
poder estar correctamente informados y evitar contingencias frente a la Administración
Tributaria, se procederá a desarrollar las modificaciones efectuadas sólo respecto a este
impuesto.

I.- Modificación del primer y quinto párrafos del inciso i) del artículo 32°-A de la
LIR:
El Decreto Legislativo N° 1369, publicado el 02 de agosto del 2018, modifica el primer
y quinto párrafo del inciso i) del artículo 32-A de la LIR. El objeto del Decreto es
precisamente, modificar el tratamiento aplicable a los servicios en el ámbito de precios
de transferencia y eliminar la obligación de abonar el monto equivalente a la retención
en operaciones con sujetos no domiciliados y condicionar la deducción de los gastos por
operaciones con sujetos no domiciliados.

1.1.-Precio de Transferencia:

 32-A, inciso i), 1er. Párrafo:

-Hasta el 31.12.2018: El contribuyente debe cumplir el test de beneficio tratándose de

servicios sujetos al ámbito de aplicación de las normas de precios de transferencia; es
decir, para deducir el gasto o costo el pago por los servicios brindados por un sujeto
vinculado o por un sujeto que se encuentre en un país de baja o nula imposición, se
debe cumplir con el test de beneficio.

-Desde 2019: Esa regla de cumplir con el test de beneficio para deducir como costo o
gasto, sólo aplicará a los servicios prestados al contribuyente por sus partes
vinculadas.

 32-A, inciso i), quinto párrafo: En este caso, se ha derogado el cuarto párrafo y
modificado el quinto párrafo. Convirtiéndose este quinto párrafo modificado en
el nuevo cuarto párrafo.

-Hasta el 31.12.2018: Tratándose de servicios, la deducción del costo o gasto por el

servicio recibido se determina sobre la base de la sumatoria de los costos y gastos
incurridos por el prestador del servicio y de su margen de ganancia.

-Desde 2019: Esa regla será de aplicación sólo a los servicios de bajo valor añadido,
considerando un tope de 5% para el margen de ganancia. En los demás casos, se ha
eliminado dicha exigencia, con lo cual se aclara que la valorización de los servicios
deducidos podrá realizarse con sujeción a cualquiera de los métodos de precios de
transferencia que contempla la LIR.

1.2.-Deducción de regalías y retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en

uso y similares abonados a no domiciliados:

Se incorpora el inciso a.4) al artículo 37 de la LIR y se deroga el segundo párrafo del

artículo 76° de la misma norma. En ese caso, a partir del 01.01.2019, el gasto o costo
por regalías y retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso y similares
abonados a no domiciliados se podrán deducir en el ejercicio gravable a que
corresponda si ha sido pagado o acreditado en el plazo de presentación de la declaración
jurada del ejercicio.

En caso contrario, será deducible en el ejercicio en que se pague, aunque haya sido
provisionado en un ejercicio anterior. Es decir, a partir del 01.01.2019, queda sin efecto
la obligación de pagar un monto equivalente a la retención del impuesto sobre esos
servicios.
II.- Modificación del régimen de los FIBRA, FIRBI y transferencias de facturas
negociables:

El Decreto Legislativo N° 1371, publicado el 02 de agosto del 2018 y vigente a partir

del 01.01.2019, ha modificado la legislación tributaria aplicable al Fideicomiso de
Titulización para Inversión en Renta de Bienes Raíces (FIBRA), al Fondo de Inversión
en Renta de Bienes Inmuebles (FIRBI) y a las transferencias de facturas negociables en
las que el factor o adquirente asume el riesgo crediticio del deudor.

Ello con la finalidad de perfeccionar el tratamiento tributario preferencial aplicable a las

rentas del FIRBI y FIBRA, así como a los ingresos por servicios obtenidos por el factor
o adquirente de facturas negociables.

De acuerdo con la normativa vigente, los efectos tributarios de la transferencia

fiduciaria o aportes de los inmuebles a dichos vehículos de inversión se difieren a
determinadas fechas, en función a supuestos específicos. En ese sentido, el Decreto
Legislativo No. 1371 ha incorporado un nuevo supuesto, conforme al cual se entiende
que dichos inmuebles son enajenados en la fecha en que dichos vehículos pierdan su
condición de FIBRA o FIRBI, aún cuando posteriormente pueda recuperar dicha
condición.

Se incorpora también una regla para determinar el valor de mercado y el costo

computable en caso los partícipes no transfieran la totalidad de los certificados de
participación emitidos por el FIBRA o FIRBI con ocasión de la transferencia de los
inmuebles.

Asimismo, se señala que dichos vehículos de inversión inmobiliaria podrán depreciar

los inmuebles que se les haya transferido en dominico fiduciario o aportado. Para ello,
el costo computable de dichos bienes será el valor de suscripción que conste en los
certificados de participación correspondientes.

Es importante tener presente que las modificaciones señaladas en los párrafos anteriores
serán de aplicación desde el 1 de enero de 2019, incluso a los inmuebles trasferidos
fiduciariamente a un FIBRA o aportados a un FIRBI hasta el 31 de diciembre de 2018.

Por otra parte, se flexibilizan los requisitos establecidos por las normas
correspondientes para proceder con la aplicación de la tasa de retención definitiva del
5%. Con la modificación del Decreto Legislativo No. 1371, es suficiente que los
vehículos califiquen como FIBRA o FIRBI, según las normas correspondientes, y que el
fideicomisario (o los partícipes en el caso del FIRBI) y sus partes vinculadas tengan la
propiedad de menos del 20% del total de certificados de participación emitidos. Los
demás requisitos (ejemplo actividades tercerizadas, entre otros) han sido derogados.

Finalmente, se incorporan reglas específicas para practicar la retención definitiva del

5% sobre las rentas por arrendamiento u otra forma onerosa de cesión en uso de bienes
inmuebles obtenidos los FIBRA y FIRBI y atribuibles a una persona natural, sucesión
indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, domiciliada en el país, o a
una empresa unipersonal constituida en el exterior.
De otra parte, en cuanto a la transferencia de facturas negociables, el Decreto
Legislativo No. 1371 modifica el artículo 5º y deroga el artículo 6º de la Ley No. 30532,
con el fin de perfeccionar las reglas para practicar la retención del impuesto sobre los
ingresos obtenidos por los servicios prestados por el factor o adquirente de las facturas.

En ese sentido, se precisa que la aplicación de la alícuota del 5% se trata de una

retención definitiva. Asimismo, se señala quiénes son los obligados a practicar dicha
retención; y en forma particular, se establecen reglas detalladas al respecto en caso los
adquirentes de las facturas negociables sean fondos de inversión, fideicomisos bancarios
o de titulización, en tanto los ingresos por dichas operaciones sean atribuibles a persona
natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal,
domiciliada en el país o a una empresa unipersonal constituida en el exterior.

III.-Diversas modificaciones a la LIR:

Con fecha 24 de agosto de 2018, se publicó el Decreto Legislativo N° 1381 el

cual modifica la LIR a partir del 01.01.2019, específicamente el tratamiento aplicable a
las operaciones de exportación o importación de bienes en el ámbito de precios de
transferencia y a los paraísos fiscales, establecer la obligación de realizar pagos a cuenta
por las rentas de segunda categoría obtenidas por la enajenación de valores que no estén
sujetas a retención y derogar la deducción de gastos por intereses de créditos
hipotecarios para primera vivienda.

Entre otras disposiciones, el Decreto Legislativo N° 1381 ha incorporado las siguientes

modificaciones:

3.1.-Instrumentos financieros derivados no considerados con fines de cobertura:

En relación con el tratamiento de los Instrumentos Financieros Derivados regulado en el

numeral 2 del inciso c) del artículo 5-A, se ha incorporado que no se cumple con el
requisito para ser considerado como un Instrumento Financieros Derivado con fines de
cobertura cuando el mismo ha sido celebrado con sujetos residentes o establecimientos
permanentes:

1. Situados o establecidos en países o territorios no cooperantes; o

ii. Cuyas rentas, ingresos o ganancias provenientes de dichos contratos se
encuentren sujetos a un régimen fiscal preferencial.

3.2.-Enajenación indirecta de acciones o participaciones:

Se incorpora como supuesto de enajenación indirecta de acciones a las operaciones en

las que las acciones o participaciones que se enajenen, o las nuevas acciones o
participaciones emitidas como consecuencia de un aumento del capital, corresponden a
una persona jurídica residente en un país o territorio no cooperante o de baja o nula
imposición. Dicha presunción no será aplicable cuando se acredite de manera fehaciente
que la enajenación no cumple con alguna de las condiciones a que se refiere el inciso e)
del artículo 10° de la LIR.

3.3.- Fideicomisos bancarios y de titulización:

Se establece que el fideicomitente u originador debe recalcular el Impuesto a la Renta
que corresponda al período en el que se efectuó la transferencia fiduciaria, considerando
como valor de enajenación el valor de mercado a la fecha de la transferencia fiduciaria y
como costo computable el que correspondiese a esa fecha; cuando se produzca la
enajenación de los bienes o derechos dados en fiducia, en fideicomisos con retorno, si
dicho retorno no se produjese a la extinción del fideicomiso, en los siguientes casos:

1. Cuando se trate de enajenaciones efectuadas entre partes vinculadas.

ii. Cuando la enajenación se realice desde, hacia o a través de países o territorios
no cooperantes o de baja o nula imposición o establecimientos permanentes
situados o establecidos en tales países o territorios.

3.4.-Valor de mercado:

Se incorpora como supuesto de operaciones a las cuales se debe aplicar las reglas de
valor de mercado reguladas en el artículo 32-A de la LIR a aquellas transacciones que
se realicen desde, hacia o a través de países o territorios no cooperantes o que se
realicen con sujetos cuyas rentas, ingresos o ganancias provenientes de dichas
transacciones están sujetos a un régimen fiscal preferencial.

Asimismo, se establece que mediante decreto supremo se determina el valor de mercado

de aquellas transferencias de bienes efectuadas en el país al amparo de contratos cuyo
plazo de vigencia sea mayor a quince (15) años, siempre que los bienes objeto de la
transacción se destinen a su posterior exportación por el adquirente. El decreto supremo
toma en cuenta los precios con referencia a precios spot de mercados como Henry Hub
u otros del exterior distintos a países o territorios no cooperantes o de baja o nula
imposición publicados regularmente en medios especializados de uso común en la
actividad correspondiente y en contratos suscritos por entidades del sector público no
financiero a que se refiere el Decreto Legislativo N° 1276, Decreto Legislativo que
aprueba el Marco de la Responsabilidad y Transparencia Fiscal del Sector Público No
Financiero, y normas modificatorias. El decreto supremo fija los requisitos y
condiciones que deben cumplir las transacciones antes mencionadas.

3.5.-Transacciones entre partes vinculadas: ámbito de aplicación:

Se incorpora dentro del ámbito de aplicación de las normas de precios de transferencia a

las transacciones realizadas por los contribuyentes del impuesto con sus partes
vinculadas que se realicen hacia o a través de territorios no cooperantes; o a las que se
realicen con sujetos cuyas rentas, ingresos o ganancias provenientes de dichas
transacciones están sujetos a un régimen fiscal preferencial.

Asimismo, respecto a la aplicación del método del precio comparable no controlado

regulado en el numeral 1 del inciso e) del artículo 32-A de la LIR, se establece que para
efectos de determinar el valor de cotización sobre el que se determina el valor de
mercado de las operaciones de exportación o importación de bienes con cotización
conocida en el mercado internacional, mercado local o mercado de destino, incluyendo
los de instrumentos financieros derivados, o con precios que se fijan tomando como
referencia las cotizaciones de los indicados mercados, se considerará como fecha del
valor de cotización la fecha o periodo de cotización pactado que el contribuyente
comunique a la SUNAT, siempre que sea acorde a lo convenido por partes
independientes en condiciones iguales o similares.

El contribuyente deberá presentar la comunicación con carácter de declaración jurada

con una anterioridad no menor de quince (15) días hábiles de la fecha del inicio del
embarque o desembarque.

Dicha comunicación deberá contener el contrato y/o detalles de la transacción, tales

como fecha o período de cotización, modalidad del contrato, identificación de la
contraparte, tipo de producto, unidad de medida y cantidad, monto de la transacción,
mercado de cotización, incoterm pactado, costos de refinación y tratamiento, otros
descuentos y premios de corresponder, entre otra información, conforme a lo que
establezca el reglamento.

La norma señala que, si la referida comunicación no es presentada o se presenta en

forma extemporánea o incompleta, o contiene información no acorde a lo pactado, se
considerará como fecha del valor de cotización la del término del embarque de bienes
exportados. Tratándose de bienes importados, se considerará como fecha del valor de
cotización la del término del desembarque.

Finalmente, se precisa que, en caso el contribuyente utilice un método distinto para el

análisis de las operaciones a que se refiere el segundo párrafo y siguientes del numeral 1
del inciso e) del artículo 32-A de la LIR, debe presentarse ante la administración
tributaria la documentación sustentatoria correspondiente, así como las razones
económicas, financieras y técnicas que justifique su utilización.

3.6.-Gastos no deducibles:

Se incorpora como gastos no deducibles a aquellos gastos, incluyendo la pérdida de

capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que:

1. Son residentes de países o territorios no cooperantes o,

ii. Son establecimientos permanentes situados o establecidos en países o
territorios no cooperantes; u,
iii. Obtienen rentas, ingresos o ganancias a través de un país o territorio no
cooperante o de baja o nula imposición; o sujetos a un régimen fiscal
preferencial por dichas operaciones.

Adicionalmente, se precisa que mediante Decreto Supremo se establecen los criterios de

calificación de los regímenes fiscales preferenciales, para efecto de la presente Ley; así
como el alcance de las operaciones indicadas en el párrafo anterior.

Para tal efecto, los criterios de calificación de los países o territorios no cooperantes o
de baja o nula imposición deben sustentarse en por lo menos uno de los siguientes
aspectos:

1. Ausencia de transparencia a nivel legal, reglamentario o de funcionamiento

administrativo;
ii. Nulo intercambio de información o existencia de normas legales o prácticas
administrativas que lo limiten;
 iii. Inexistencia del requisito de presencia local sustantiva o del ejercicio de una
actividad real o con sustancia económica;
iv. Imposición efectiva nula o baja.

Asimismo, los criterios de calificación de los regímenes fiscales preferenciales deben

sustentarse en por lo menos uno de los siguientes aspectos:

1. Ausencia de transparencia a nivel legal, reglamentario o de funcionamiento

administrativo;
ii. Nulo intercambio de información o existencia de normas legales o prácticas
administrativas que lo limiten;

iii. Inexistencia del requisito de presencia local sustantiva o del ejercicio de una
actividad real o con sustancia económica;

1. Imposición efectiva nula o baja;

2. Beneficios o ventajas tributarias que excluyan explícita o implícitamente a los
residentes, o que los sujetos beneficiados con el régimen se encuentren
impedidos, explícita o implícitamente de operar en el mercado doméstico;
vi. Imposición exclusiva de rentas de fuente nacional o territorial.

De otro lado, se incorpora como gasto no deducible a los gastos y pérdidas provenientes
de la celebración de Instrumentos Financieros Derivados con sujetos que son residentes
o establecimientos permanentes que están situados o establecidos en países o territorios
no cooperantes; o cuyas rentas, ingresos o ganancias provenientes de dichos contratos se
encuentren sujetos a un régimen fiscal preferencial.

3.7.-Compensación de resultados de fuente extranjera:

Se excluye de la determinación de las rentas de fuente extranjera de los contribuyentes

domiciliados en el país las pérdidas obtenidas por el contribuyente en países o territorios
no cooperantes; o que provengan de operaciones o transacciones por las que obtengan o
hubieran obtenido ingresos, rentas o ganancias sujetos a un régimen fiscal preferencial

3.8.-Alícuotas para personas naturales no domiciliadas:

Se incluye como renta de fuente peruana sujeta a la tasa excepcional del 4.99% regulada
en el inciso c) del artículo 54° de la Ley del Impuesto, a la renta proveniente de los
intereses, cuando los mismos no deriven de operaciones realizadas desde o a través de
países o territorios no cooperantes; o con sujetos que obtengan rentas, ingresos o
ganancias sujetos a un régimen fiscal preferencial por dichas operaciones.

3.9.-Entidades controladas no domiciliadas:

Se incorpora como entidad controlada no domiciliada a aquellas constituidas o

establecidas, o se consideren residentes o domiciliadas, de conformidad con las normas
del Estado en el que se configure cualquiera de esas situaciones, en un país o territorio
no cooperante o de baja o nula imposición.
3.10.-Rentas pasivas:

Se incluye como supuesto de rentas pasivas a aquellas obtenidas por una entidad
controlada no domiciliada que esté constituida o establecida, o sea residente o
domiciliada en un país o territorio no cooperante.

3.11.-Pago a cuenta por las rentas de segunda categoría obtenidas por la

enajenación de valores que no estén sujetas a retención:

Se incorpora el artículo 84-B mediante el que se regula la obligación de efectuar pago a

cuenta por las rentas de segunda categoría obtenidas por la enajenación de valores que
no estén sujetas a retención.

El artículo en mención establece que la persona natural sucesión indivisa o sociedad

conyugal que optó por tributar como tal, domiciliada en el país, que perciba rentas de
segunda categoría por la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del
artículo 2 de esta Ley, que no están sujetas a retención de acuerdo con las normas que
regulan el impuesto a la renta, debe abonar con carácter de pago a cuenta por dichas
rentas dentro de los plazos establecidos por el Código Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual, el monto que se determina aplicando lo siguiente:

1. Del ingreso percibido en el mes por cada enajenación se deduce el costo

computable correspondiente

Para establecer el costo computable a que se refiere este inciso no se debe considerar el
incremento del costo computable a que alude el numeral 21.4 del artículo 21 de esta
Ley.

1. Del monto determinado o de la suma de los montos determinados conforme el

inciso anterior, se deducen las pérdidas a que se refiere el segundo párrafo del
artículo 36 de esta Ley. Para este efecto:
2. No se consideran las pérdidas netas de segunda categoría materia de atribución
conforme al artículo 29-A de esta Ley ni aquellas pérdidas registradas en la
Institución de Compensación y Liquidación de Valores o quien ejerza funciones
similares, constituida en el país, a que se refiere el numeral 1 del artículo 73-C
de esta Ley.
ii. No resulta de aplicación lo dispuesto en el tercer y cuarto párrafos del artículo
36 de esta Ley.
3. El monto del pago a cuenta es el resultado de aplicar la tasa del cinco por ciento
(5%) sobre:
4. El importe que resulte de la suma de los montos a que se refiere el inciso a) de
este artículo, en caso no existan pérdidas que deducir.
ii. El importe que resulte de la operación a que se refiere el inciso b) del presente
artículo.

Lo dispuesto en este artículo no resulta de aplicación tratándose de las enajenaciones a

que se refiere el inciso e) del artículo 10 de esta LIR.

3.12.-Gastos por intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda:

Se deroga el inciso b) del segundo párrafo del artículo 46 de la LIR, que regulaba como
gasto deducible para establecer la renta neta de cuarta categoría a los importes pagados
por concepto de intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda.

IV.- Inclusión de las personas con discapacidad:

El 13 de septiembre del 2018 se publicó el Decreto Legislativo N° 1417. Esta norma

tiene como objetivo establecer disposiciones para promover y fortalecer la inclusión de
las personas con discapacidad en condiciones de igualdad, a través de medidas
específicas que garanticen el ejercicio de sus derechos fundamentales.

Esta norma prevé que los empleadores públicos y privados generadores de rentas de
tercera categoría tendrán una deducción adicional en el pago del impuesto a la renta
sobre los gastos por ajustes razonables (en el proceso de selección y en el lugar de
trabajo) para personas con discapacidad, en un porcentaje que será fijado por decreto
supremo del Ministerio de Economía y Finanzas.

V.- Decretos Legislativos N° 1418, 1424 y 1425. Normas que modifican la LIR:

Con fecha 13 de setiembre de 2018, se ha publicado en el Diario Oficial “El Peruano”

los Decretos Legislativos N° 1418, 1424 y 1425, que modifican la LIR a partir del a
partir del 01 de enero del 2019. A continuación, las modificaciones efectuadas por cada
uno de los Decretos:

5.1.-Decreto Legislativo N° 1418:

Mediante este Decreto, se incorpora el inciso i) al tercer párrafo del artículo 18° de la
LIR, inafectando del impuesto a la renta los ingresos obtenidos por las transferencias de
los derechos de cobro del inversionista que derivan de los contratos de asociaciones
público privadas (APP) suscritos por el Estado, cuando el adquirente de los derechos de
cobro asume el riesgo crediticio, en los referidos términos señalados en los contratos.

5.2.- Decreto Legislativo N° 1424:

– Modifica el numeral 2 del inciso e) del artículo 10° de la LIR:

 Se establece como requisito para que se produzca una enajenación indirecta, que
el enajenante Y SUS PARTES VINCULADAS hayan transferido mediante una
o varias operaciones simultáneas o sucesivas, acciones o participaciones que
representen el 10% o más del capital de la persona jurídica no domiciliada.
 Se dispone que también se configura un supuesto de enajenación indirecta
cuando el importe total de las acciones o participaciones de las personas
jurídicas domiciliadas en el país cuya enajenación indirecta se realice en un
período cualquiera de 12 meses, sea igual o mayor a 40 000 UIT.

– Modifica el inciso a) del artículo 10° de la LIR:

 Con relación al límite para la deducción de intereses por préstamos obtenidos de

empresas vinculadas, conforme al cual los intereses correspondientes a
préstamos serán deducibles en la parte que los créditos no excedan de tres veces
 el patrimonio neto, se amplía su aplicación a todos los préstamos recibidos por
una empresa, sean provenientes de partes vinculadas o no.
 Se establece una nueva limitación a la deducción de intereses que sustituirá a la
antes mencionada a partir del ejercicio 2021. El límite a partir de dicha fecha
será 30% del EBITDA de la empresa, es decir que los intereses que excedan del
30% del EBIDTA no serán deducibles, sin ser relevante de donde procede el
crédito.

– Agregar dos párrafos al artículo 68° de la LIR:

 Tratándose de la enajenación indirecta de acciones o participaciones realizada

por una persona jurídica no domiciliada en el país que tiene una sucursal o
cualquier otro establecimiento permanente en el país que cuente con un
patrimonio asignado, se considera a este último como responsable solidario.

– Incorpora el artículo 14-B de la LIR: Regulando el concepto de establecimiento

permanente para efectos de la LIR a:

 Las obras o proyectos de construcción, instalación o montaje, así como las

actividades de supervisión relacionadas con aquellos, cuando su duración sea
superior a 183 días calendario dentro de un período cualquiera de 12 meses,
salvo que se haya establecido un plazo menor en los Convenios para Evitar la
Doble Imposición en cuyo caso ese será el plazo aplicable; y
 La prestación de servicios, cuando se realicen en el país para el mismo proyecto,
servicio o para uno relacionado, por un período o períodos que en total excedan
de 183 días calendario dentro de un período cualquiera de 12 meses, salvo que
se haya establecido un plazo menor en los Convenios para Evitar la Doble
Imposición en cuyo caso ese será el plazo aplicable.

Asimismo, respecto al supuesto de configuración de establecimiento permanente en

caso una persona actúe en el país por cuenta de una empresa constituida en el exterior,
encontrándose habilitado para celebrar contratos o desempeñar habitualmente el rol
principal en la conclusión de contratos rutinariamente celebrados sin modificación
sustancial por parte de la empresa extranjera, se precisa que no se considerará que existe
un establecimiento permanente cuando la actividad realizada sea de carácter
preparatorio o auxiliar.

– Se incorpora el inciso f) y el segundo párrafo del artículo 88° de la LIR:

 Se establece que las personas jurídicas domiciliadas en el país (salvo

determinadas excepciones) que obtengan rentas de fuente extranjera gravadas
con el Impuesto a la Renta correspondientes a dividendos o utilidades
distribuidas por sociedades no domiciliadas, deducen:

1. El impuesto a la renta pagado o retenido en el exterior por los dividendos o

utilidades distribuidas
2. El impuesto a la renta pagado en el exterior por la sociedad no domiciliada en el
país, por la realización de un negocio o empresa, en la parte proporcional que
corresponde a los dividendos o utilidades distribuidas a la persona jurídica
 domiciliada en el país. En este caso, a la sociedad no domiciliada se le denomina
Sociedad de Primer Nivel.
3. El impuesto a la renta pagado en el exterior por una sociedad no domiciliada que
distribuye dividendos o utilidades a una sociedad de primer nivel, por la
realización de un negocio o empresa, en la parte proporcional que corresponde a
los dividendos o utilidades distribuidas a la sociedad de primer nivel. En este
caso, a la sociedad no domiciliada se le denomina Sociedad de Segundo Nivel.

 La sociedad no domiciliada de segundo nivel deberá ser residente o domiciliada

en un país con el que el Perú tiene celebrado un acuerdo de intercambio de
información; o, ser residente o domiciliada en el mismo país en el que se
encuentre domiciliada la sociedad de primer nivel.
 En los escenarios 2 y 3, la persona jurídica domiciliada en el país deberá tener
una participación directa o indirecta (según sea el caso) de al menos 10% del
total de las acciones con derecho a voto de la sociedad no domiciliada de primer
o segundo nivel (según corresponda), durante al menos 12 meses anteriores a la
fecha en que esta le distribuye los dividendos o utilidades.
 Asimismo, la persona jurídica domiciliada debe adicionar a su renta neta el
impuesto a la renta pagado por la(s) sociedad(es) no domiciliada(s) de primer y
segundo nivel (de corresponder), para determinar el impuesto a la renta del
ejercicio.
 Además, el importe de la deducción es el monto que resulte menor de comparar:
El impuesto a la renta efectivamente pagado en el exterior; y, el impuesto que
hubiese correspondido pagar en el país por la renta total del exterior, que es el
resultado de aplicar la tasa media del contribuyente a la suma del importe de los
dividendos o utilidades distribuidas (sin disminuir la retención o pago del
impuesto en el exterior por su distribución) más el impuesto a la renta pagado
por la sociedad no domiciliada de primer y segundo nivel (de corresponder).

5.3.-Decreto Legislativo N° 1425: Modifica del segundo párrafo del numeral 5) del
artículo 32, el artículo 57 y el artículo 63 de la LIR. Vigente a partir del 01.01.2019:

– Se desarrolla el criterio de devengado, debiendo entenderse que los ingresos se

devengan cuando se han producido los hechos sustanciales para su generación, siempre
que el derecho a obtenerlos no esté sujeto a una condición suspensiva,
independientemente de la oportunidad en que se cobren y aun cuando no se hubieren
fijado los términos precisos para su pago. No obstante, cuando la contraprestación o
parte de esta se fije en función de un hecho o evento que se producirá en el futuro, el
ingreso se devenga cuando dicho hecho o evento ocurra.

Asimismo, se regula el criterio de devengado en los siguientes escenarios, entre otros:

1. En la enajenación de bienes:Los ingresos se devengan cuando el adquirente

tenga el control sobre el bien, es decir, tenga el derecho a decidir sobre el uso del
bien y a obtener sustancialmente los beneficios del mismo, o cuando el
enajenante ha transferido al adquirente el riesgo de la pérdida de los bienes, lo
que ocurra primero.
Será aplicable lo señalado respecto al control de bienes en la “Norma Internacional de
Información Financiera NIIF 15 – Ingresos de actividades ordinarias procedentes de
contratos con clientes”.

2. En los servicios que se ejecutan en el transcurso del tiempo:Los ingresos se

devengan de acuerdo con el grado de su realización, el cual se mide de acuerdo a
los siguientes métodos:

– Inspección de lo ejecutado.

– Determinación del porcentaje que resulte de relacionar lo ejecutado con el total a

ejecutar.

– Determinación del porcentaje que resulte de relacionar los costos incurridos con el
costo total de la prestación del servicio. Para este efecto, se debe considerar como costos
incurridos solo aquellos vinculados con la parte ejecutada y como costo total los costos
de la parte ejecutada y por ejecutar.

Para dichos efectos, se entiende que el costo comprende: los materiales

directos utilizados, la mano de obra directa, así como otros costos directos o indirectos
de la prestación del servicio. Dichos costos deben guardar correlación con los ingresos.

Asimismo, deberá considerarse que:

– Cuando los servicios se pacten por tiempo determinado, los ingresos se devengan en
forma proporcional al tiempo pactado para su ejecución, salvo que exista un mejor
método de medición de la ejecución del servicio, conforme a la naturaleza y
características de la prestación.

– Cuando los servicios se pacten por tiempo indeterminado, los ingresos se devengan
considerando el mejor método de medición de su ejecución, conforme a la naturaleza y
características de la prestación.

3. Cesión temporal de bienes por un plazo determinado:El ingreso se devenga

en forma proporcional al tiempo de la cesión, salvo que exista un mejor método
de medición de la ejecución de la cesión, conforme a la naturaleza y
características de la prestación. Cuando las mencionadas cesiones se efectúen
por tiempo indeterminado los ingresos se devengan conforme se vaya
ejecutando la cesión, para lo cual se aplicará el mejor método de medición de
dicha ejecución, conforme a la naturaleza y características de esta. Una vez
adoptado el método este deberá aplicarse uniformemente a otras prestaciones
similares en situaciones semejantes.
4. En las obligaciones de no hacer:El ingreso se devenga en forma proporcional
al tiempo pactado para su ejecución. Cuando las referidas obligaciones se pacten
por tiempo indeterminado, el ingreso se devenga al vencimiento del o los plazos
previstos para el pago de la contraprestación.
5. En las transferencias de créditos cuando el adquirente no asuma el riesgo
crediticio del deudor:El ingreso se devenga conforme se van generando los
intereses en el período comprendido entre la fecha en que el descontante o
 adquirente entrega al cliente o transferente el valor de la transferencia y la fecha
de vencimiento del plazo otorgado al deudor para pagar.
6. En las expropiaciones:Los ingresos se devengan en el o los ejercicios gravables
en que se ponga a disposición el valor de la expropiación o el importe de las
cuotas del mismo. Cuando una parte del precio de expropiación se pague en
bonos, los beneficios se imputarán proporcionalmente a los ejercicios en los
cuales los bonos se rediman o transfieran en propiedad.

Finalmente, se establece que en ningún caso se desconocen, disminuyen o difieren

ingresos por efecto de:

1. i) Estimaciones que se realicen sobre la posibilidad de no recibir la

contraprestación o parte de ella.
2. ii) Acuerdos que otorgan a la otra parte la opción de adquirir bienes o servicios
adicionales en forma gratuita o a cambio de una contraprestación inferior debido
a descuentos o conceptos similares. Los referidos descuentos o conceptos
similares solo surten efecto en el momento en que se aplican.

iii) Contraprestaciones que el contribuyente se obliga a pagar al adquirente, usuario o

terceros. Para efecto del devengo, estas deben tratarse de manera independiente a los
ingresos del transferente.

VI.- Modificaciones al Rgto. de la LIR: Deducciones adicionales de rentas del

trabajo:

Siendo que el tercer párrafo del artículo 46 de la LIR, señala que mediante decreto
supremo el Ministerio de Economía y Finanzas se establecerá las profesiones, artes,
ciencias, oficios y/o actividades que darán derecho a la deducción a que se refiere el
inciso d) del segundo párrafo de ese artículo, así como la inclusión de otros gastos; el 03
de Noviembre del 2018 se publicó el Decreto Supremo N° 248-2018-EF, a fin de
modificar el artículo 26-A del Reglamento de la LIR “DEDUCCIÓN ADICIONAL DE
GASTOS DE LAS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORÍAS”.

Entre las modificaciones realizadas, vigentes a partir del 01.01.2019, se encuentran:

1. a) Profesiones, artes, ciencias, oficios o actividades que dan derecho a la

deducción adicional:

– Se elimina la relación de profesiones, artes, ciencias, oficios o actividades previstas en

el D.S. 399-2016-EF que daban derecho a la deducción de gastos de las rentas del
trabajo.

– A partir del 01.01.2019, sólo darán derecho a la deducción del gasto aquellos servicios
prestados en el país cuya contraprestación califica como renta de cuarta categoría, es
decir, las profesiones, artes, ciencias, oficios y actividades que dan derecho a la
deducción a que se refiere el inciso d) del segundo párrafo del artículo 46 de la Ley, son
todas las comprendidas en dicho inciso, excepto las que perciban por el desempeño de
sus funciones los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas, regidores municipales o consejeros regionales.
 1. b) Gastos por servicios de alojamiento, comidas y bebidas:

– Se establece que también será deducible como gasto, el 15% de los importes pagados
por concepto de los servicios de alojamiento, comidas y bebidas (división 55 de la
Sección H de la CIIU Revisión 3 y Divisiones 55 y 56 de la Sección I de la CIIU
Revisión 4).

– Para efectos de determinar dicho porcentaje se considera la contraprestación del

servicio, así como el IGV e IPM que grave la operación, de corresponder.

– La devolución de oficio se efectuará sobre la base de la información de la CIIU que

figure en el RUC como actividad principal al momento de la emisión del comprobante,
sin perjuicio de lo dispuesto en el num. 5.6 del art. 5 de la Ley 30784 (esto es, cuando se
presente una solicitud de devolución por importe no devuelto o se devuelva el importe
devuelto en exceso).

1. c) Excepciones a la utilización de medios de pago y comunicación a la

SUNAT sobre su utilización:

– Se prevé que quedan exceptuados de la obligación de utilizar medios de pago los

gastos por arrendamiento y subarrendamiento, los honorarios profesionales de médicos
y odontólogos por servicios prestados en el país (siempre que califiquen como rentas de
cuarta categoría) y los servicios prestados en el país cuya contraprestación califique
como rentas de cuarta categoría, siempre que:

 La renta convenida o la contraprestación de los servicios, incluyendo el IGV

e IPM que grave la operación, de corresponder, sea menor S/ 3,500,00 o
US$ 1 000,00.

– Para tal efecto se entiende por renta convenida a la contraprestación pactada por el
arrendamiento o subarrendamiento del inmueble, amoblado o no, incluidos sus
accesorios, así como el importe de los servicios suministrados por el locador y el monto
de los tributos que tome a su cargo el arrendatario o subarrendatario y que legalmente
corresponda al locador.

– Sea un pago efectuado en virtud de un mandato judicial que autoriza la consignación

con propósito de pago.

– Si el pago se realiza en un distrito en el que no existe agencia o sucursal de una

empresa del Sistema Financiero, siempre que concurran las siguientes condiciones
señaladas en la Ley 28194, esto es, i) que quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal
en dicho distrito; ii) que en el distrito antes señalado se preste el servicio y iii) que el
pago se realice en presencia de un Notario o Juez de Paz que haga sus veces, quien dará
fe del acto.

– La SUNAT puede establecer la obligación de comunicar que el pago del servicio se

realizó utilizando los medios de pago establecidos en el art. 5 de la Ley 28194.

1. d) Deducción de gastos del titular de una empresa unipersonal:

Se establece que, tratándose del titular de una empresa unipersonal los gastos son
deducibles siempre que no estén vinculados a las actividades de la empresa unipersonal.

1. e) Gastos por intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda:

Se elimina del Rgto. de la LIR la referencia a la deducción de gastos por intereses de

primera vivienda, a fin de que dicho dispositivo guarde concordancia con la derogación
dispuesta por el D.Leg. 1381.

Esta entrada se publicó en Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Precio de
Transferencia, Tributación Internacional y está etiquetada con decreto legislativo 1424,
Decreto Legislativo N° 1381, Decreto Legislativo N° 1418, modificaciones, precio de
transferencia en 2 diciembre, 2018.