ADMINSTRACION TRBUTARA 18 copias Programacion presupuestaria a) Programacién: La programacién presupuestaria se vincula en forma directa con el planeamiento. Elejercicio de este principio supone: +Establecer objetivos a alcanzar tanto en su naturaleza como en su cantidad. *Desarrollar determinadas acciones. *Disponer de medios humanos y materiales, los que adecuadamente organizados, permitan la realizacion de acciones, sIncurrir en costos, los que se traducen en gastos presupuestarios.. +Para efectuarlos se necesitan medios financieros que posibiliten la realizacién de los programas. +Por otro lado, la ejecucién del presupuesto realimenta la programacién y permite corregirla, en funcién de lo que va ocurriendo en la realidad.b) Universalidad: + Este principio establece que el presupuesto debe contener los gastos y recursos piblicos considerados en forma separada y por su totalidad: es decir, no deben compensarse gastos con recursos. Al compensar gastos con recursos se reducen ambos y, en consecuencia, se distorsiona la adecuada presentacion del resupuesto. Por ej.: puede darse el caso de gastos de recaudacién que se deduzcan de la misma: que ciertos subsidios (e} Feembolsos a las exportaciones) se resten de la recaudacién del IVA; que los subsidios a industrias, por Bromocion apareacan deducidos de los recursos y no como gastos (se trata de ls denominados gastos tributarios + Se puede llamar también principio de integridad. Este principio se relaciona con el criterio de no afectacion y se refiere a la conveniencia de no afectar determinados recursos a determinados gastos. Los recursos. deben ser de libre disponibilidad, por lo que no deberian tener un destino prefijado. Ejemplo que ria en contra de esto, es el de los recursos del Impuesto al Tabaco, destinado a la actividad tabacalera, La inconveniencia de afectar recursos, surge porque puede darse el caso que determinados gastos de Briordad| menor, se realcen debido a que tienen recursos aectados, mientras gastos de proridad mayor carecen de financiamiento. + Enlaley se establece: principio de universaldad, cuando dice que ls recursos y los gastos piblicos figura en forma separada por el ‘monto integro, no deblendo compensarse entre si(articulo 12) criterio de la no afectacin, cuando establece que no se puede destin el producide de ningin recurso a realizar el pago de determinados gastos, sao excepciones estableeidas (como, por ejemplo, lar provenientes de leyes especiales) artculo 23)) Exclusividad: Es una caracteristica del articulado (se refiere a los distintos articulos de una ley de presupuesto). Suele ocurrir que se incorporen normas sin vinculo estricto con el presupuesto, aprovechando que el ‘mismo suele tener un tratamiento mas répido que otros proyectos. La Ley de Administracién Financiera y de los Sistemas de Control del Sector Piblico Nacional (Ley N° 24,156) en el articulo 20 establece una restriccién en el sentido que la ley de presupuesto no debe contener disposicién alguna de cardcter permanente, no podrd reformar leyes vigentes, ni crear ni modificar 0 suprimir tributos. Esta norma se incumple con clerta frecuencia.4) Unidad: Este principio se refiere a la forma del presupuesto y a que todas las entradas y salidas se incluyan en el documento presupuestario (unidad de documento). De ese modo se permite tener un panorama de Conjunto de las operaciones financieras, ya que si se tiene un presupuesto fragmentado no se puede tener idea del conjunto, de la magnitud y composicién de los recursos y gastos publicos. Histéricamente ha existido la tendencia a separar los recursos y gastos pilblicos de ciertos organismos 0 ‘cuentas del presupuesto nacional. La Ley de Administracién Financiera y de los Sistemas de Control del Sector Piblico Nacional (Ley N2 24.156) establece en el articulo 12 que los presupuestos publicos comprenderan todos los gastos y recursos publicos previstos en cada ejercicio. De este principio se deriva el principio de unidad de caja, el que sostiene que todos los ingresos deben ir a una tinica caja o tesoreria y los pagos deben ser realizados con los fondos de ésa, El presupuesto Gnico consolidado de caja tiende a garantizar la disponibilidad de recursos o de financiamiento en oportunidad de realizar los pagos. La tendencia a crear muchas cajas o tesorerias leva al problema de la insuficiencia financiera para atender determinados gastos y a la existencla de recursos ociosos destinados a gastos que se demoran 0 no se realizan. En la Administracién Publica Nacional, funciona la Cuenta Unica del Tesoro (CUT) en consonancia con este principio.+ Con el cumplimiento de este principio, se tiende al establecimiento de objetivos posibles de alcanzar, altamente complementarios entre si y considerados de la més alta prioridad. Es decir, debe programarse lo que es factible ejecutar.f) Exactitud: Este prince se refers @ la necesidad que, al preparar el presupuesto, ls preiione, de gastos respondan a cifras ciertas, necesarias para atender servicios y, a su ver, las estimaciones de recursos respondan as Tecaudacion de ingresosa obtener Este principio se denomina, también, de veracidad, el que se vulnera cuando se estiman en exceso o en defecto gastos 0 recursos. Los motives de-elfo pueden ser Sobreestimacién de gastos: para cubrir imprevistos 0 posibilitar la realizacién de gastos superfluos, Subestimacién de gastos: para mostrar una magnitud inferior a la que incurre el Estado, Sobreestimacion de recursos: cuando se pretende gastar més o disminuir el deficit presupuestario. Sin ‘embargo, puede no ser deliberado, sino fruto de cambios en la situacién econémica Subestimacién de recursos: cuando se quiere dar una idea inferior a la verdadera sobre la captacién de recursos publicos por el Estado. También puede ser no deliberada.Este principio se refiere, basicamente, al aspecto financiero del presupuesto y significa que, en materia de ingresos, deben sefialarse con precisién las fuentes que los originan y, en materia de gastos, las caracteristicas de los bienes y servicios que deben adquirirse o pagarse. La especificacién significa no sélo la distincién del objeto de los gastos o las fuentes de los ingresos sino, ‘ademés, la ubicacién de aquéllos y, a veces, de éstos, dentro de las jurisdicciones o entidades, a nivel de las. distintas categorias programiaticas y segin una distribucién espaciali) Periodicidad: Este principio tiene su fundamento, por un lado, en la caracteristica dinémica de la accién estatal y de la realidad global del pais y, por otro, en la misma naturaleza del presupuesto, A través de este principio se procura la armonizacién de dos posiciones extremas, Por un lado, aquella que propugna un periodo presupuestario plurianual; tal amplitud imposibilita la previsién con cierto grado de minuciosidad y, por otro, aquella que sostiene que sea subanual; tal brevedad impide la realizacién de las correspondientes tareas. La solucién adoptada, en la mayoria de los paises, es la de considerar un periodo presupuestario de duracin anual Sin embargo es posible y conveniente completar el presupuesto anual con proyecciones presupuestarias plurianuales que incorporen efectos de las politicas de mediano plazo. En la Argentina el presupuesto plurianual esta previsto en las Leyes de Administracién de los Recursos Piiblicos (0 de Solvencia Fiscal) y cen la de Responsabilidad Fiscal La programacién de la ejecucién del presupuesto se efectuia por periodos subanuales.i) Continuidad Puede pensarse que al sostener la vigencia del principio de periodicidad se estén preconizando verdaderos cortes en el tiempo, de tal suerte que cada presupuesto no tenga relacién con los que lo antecedieron ni con los venideros. El cardcter dinamico de las acciones presupuestarias hace necesario due la anualidad se conjugue con la continuidad, Esta norma postula que todos y cada uno de los elementos del presupuesto anual, deben apoyarse en los resultados de ejercicios anteriores y tomar en cuenta las expectativas de los ejercicios futuros. Debe ‘eflejar la continuidad del Estado y de los servicios que estan a su cargo.k) Flexibilidad: + La aplicacién de este principio conduce a que el presupuesto no tenga rigideces que le impidan cconstituirse en un eficaz instrumento de administracién de gobierno y de programacién econémica y social + Para lograr esta condicién en la ejecucién del presupuesto, es necesario remover los factores que obstaculizan una fiuida realizacién de esta etapa presupuestaria, dotando a los niveles administrativos participantes del poder suficiente para modificar los medios en provecho de los fines prioritarios de! Estado, + La flexiblidad tiende al cumplimiento de los objetivos del Estado, para lo cual deben posibilitarse las [rresticaciones presupuestarias que sean necesarias para su consecucién.1) Equilibrio: \ofEtsos sostenan qu os gastos debian er gules lo rearos ya aue unlit pax iefcin cuando habla fnancacin monet) 6 ‘isboncarts condo se nanabe con shsudanen) Yun operat sees un mal elo ess po ‘yates tata ae en sees raat st pater eins maces hata enone el {aprender 0 dete trae on et ue el prespuesto debe tne det de et map EL mimo depended dl ta lain agai con ol mutiaderdelgst pilin vel aumento busca en nivel de ets Ef no pute ser permanente y cuando Aesparecela axon elo ashen debe vee a equi prespucstaa Un azonament trative un dit como consecuenca neta dea reeslén acon qu produce una dmincin de os eros Dib En estalinen, candela ecnam be exponde Jeers products un supersut qu permis fan le Peed detain, or to a, amblen se atin que stake debe hace mayore eset para etc a ity quello se entender coma un indiador de ‘Siena alt gue setard ia anv de opto desde sear cond a expan econ, shen oun kann. a eye Presupueto debrd conten too legos corns de capt ei hig, endevdonente pubes tafas por betasan se sas Hast Bor fnaheres ques orgmen enn consfucon vaso de fonder Nouri, onde pacrasmontas. hoes sence es es Tambin se establce qu limite que ro deers superar li fsa \ gargs emer tn drt rea xtc tt ps dv ile el a cn Si auc tee neu uta ence aoe yc Pena eer ote cca shem) Anticipacién: Este principio se refiere a que el presupuesto debe formularse y aprobarse antes de comenzar el ejercicio. Hace a la naturaleza del presupuesto ser un instrumento preventivo el que se desnaturaliza si ‘no estd aprobado al iniciarse el period. las autorizaciones para gastar incluidas en el presupuesto deben ser, obviamente, anteriores a las decisiones de gastar. La Ley 24.156 establece en el articulo 27 que en el caso de no sancionarse el presupuesto antes del ejercicio, entre en vigencia el presupuesto del ejercicio anterior, con los ajustes que sefiala aquella. Estos son, por ejemplo: eliminar los recursos no recaudables nuevamente y los, gastos no repetibles, por haberse realizado en propésito de los mismos. Este tipo de norma vulnera el principio de anticipacién, pero tiene la ventaja de asegurar un presupuesto en aquellas ocasiones en las que no esté aprobado, posiilitando de ese modo la continuidad de los servicios.En los siltimos afios se ha impulsado la idea de la “transparencia fiscal” que tiende a convertirse en un “principio” y que apunta a ofrecer informacién oportuna, confiable y sistematica que pueda ser objeto de control y auditoria por diversos responsables de ello, en particular por el ciudadano, de modo de ‘comprender sin duda ni ambigiledad la rendicin de cuentas de la gestién del mandatario. Bien es cierto ‘que la transparencia se halla implicita en la claridad, exactitud, etcLos recursos piiblicos son medios de financiamiento que permiten: * Disponer de los recursos reales necesarios para desarrollar actividades programadas por el Sector Publico. * Atender las obligaciones de pago de la deuda publica o efectuar transferencias que requieran otros dmbitos o niveles de gobierno y al Sector Privado. De su captacién y disposicién depende la existencia misma del Sector PUblico, por lo que resulta sumamente importante conocer su origen, su naturaleza y las transacciones que permiten obtenerlos y disponer de ellos. Al mismo tiempo, es necesario conocer los efectos y reacciones que provocan en la economia del pais las distintas formas que asume esa captacién. Para alcanzar estos niveles de conocimiento resulta imperioso organizar esas transacciones en categorias homogéneas, que permitan la lectura e interpretacién de los hechos ocurridos y de sus consecuencias. De esta forma las clasificaciones de los recursos procuran identificar las caracteristicas distintivas de los medios de financiamiento para poder agruparlos, medirlos y autorizar sus efectos.Las clasificaciones de los recursos publicos se utilizan, basicamente para: * Realizar andlisis econdmicos y financieros, asi como para facilitar la toma de decisiones de las instituciones puiblicas. * Medir el ahorro 0 desahorro, superavit o déficit de las operaciones financieras del gobierno. * Determinar la elasticidad de los ingresos con relacién a variables que constituyen su base de imposicién. * Formular la politica presupuestaria en un periodo determinado. * Facilitar la evaluacién del efecto de los recursos en la economia del Sector Publico. * Establecer la caracteristica e importancia de los recursos en la economia del Sector Puiblico. * Determinar las fuentes de financiamiento con que cuenta el gobierno para la realizacién de las diferentes finalidades publicas.- Tipos de clasificacién de los recursos Con el objeto de proporcionar un conocimiento cabal de las operaciones que realiza el Sector Publico en la captacién de los recursos, las cuentas de ingresos se agrupan en dos tipos de clasificacién. + por rubros: ordena, agrupa y presenta a los recursos puiblicos en funcién de los diferentes tipos que surgen de la naturaleza y el caracter de las transacciones que les dan origen. - los que provienen de fuentes tradicionales como los impuestos, las tasas, los derechos y las transferencias; - los que proceden del patrimonio piblico como la venta de actives, de titulos, de acciones y las rentas de la propiedad y - los que provienen del financiamiento como el crédito piiblico y la disminucién de activos. + por su cardcter econémico. - Corrientes - De capital - Fuentes financierasEl clasificador de los recursos por rubros permite el registro analitico de las, transacciones de los recursos, constituyéndose, por consiguiente, en clasificador bsico 0 primario del sistema de clasificaciones. El clasificador tiene una codificacién multiple de seis digitos agrupados en cuatro campos diferenciados. Los grupos principales 0 tipos de recursos se identifican por los dos primeros digitos, estos grupos representan los conceptos agregados de los ingresos publicos; los subgrupos se codifican con el tercer y cuarto digito y con los Ultimos digitos, y se denominan clase, concepto y subconcepto, respectivamente. la estimacién de los recursos se realiza a nivel de clase, concepto y subconcepto, si corresponde, y se registra en cifras brutas, sin deducciones, por jurisdicciones o entidades publicas y representen o no entradas de dinero efectivo; en consecuencia, su estructura agregada de presentacién es la siguiente: - Jurisdiccién 0 Entidad - Tipo - Clase -ConceptoClas ica in de los recursos por su caracter econé1 *Los ingresos corrientes incluyen las entradas de dinero que no suponen contraprestacién efectiva como son los impuestos y las transferencias recibidas, los recursos clasificados conforme a la naturaleza del flujo, es decir, por venta de bienes, prestacién de servicios, por cobro de tasas, derechos, contribuciones a la seguridad social y las rentas que provienen de la propiedad. *Los recursos de capital se originan en la venta de activos, la variacién positiva de la depreciacién y amortizacién, las transferencias recibidas de otros agentes destinadas a financiar gastos de capital, la venta de participaciones accionarias en empresas y la recuperacién de préstamos. *Las fuentes financieras son medios de financiamiento constituidos por la disminucién de la inversi6n financiera y el endeudamiento publico.