Ľ . p it u l.

N fe s io n a le s
o r m a s p ro

ed d e b e ı* c ap az de
u d ia r e s te c a p M u sı =
vO S
o B IET ı de esı o ,

i tor í a g e n e r al me n t e ac e p t ad a s .
' e s c r ibi r l as 1 0 no r ma s d e au d

ı de n t ifica r ıa a u t or i da d de S t at em e n t s on Au d i ting St an d a r d s .

ida d de l au d i tor
iı l a d e t ec c i ón de e r r or e s , ra u d e s y ac t os
E x p ıica r ıa r es p o n s a b en f

iıe g a le s

E x p l ica r ıos e l em e n t os b á s i co s de ı i nf or me e s t án d ar de l os au d i tor es .

* E x p lic a r o tr o s t ip o s d e in fo rm e s p re p a ra do s po r lo s a u d ito re s

E x p lic a r la s n o rm a s de c e r tific a c ió n

D e s cr i bi r ıa na t ur a l ez a de ıos s e r vi ci os de ex p r e s i ón de op i ni ón .

D e s c r i bi r ıas n o r ma s de co n t rol de c a l ida d y su s p r op ó s i tos .

E x p l ica r eı es t at us de l as n o r ma s i nt er n a c i on a l es de au d i tor í a.

La b le c id a s p a r a m e d ir la c a lid a d d e l d e s e m p e ñ o d e lo s in d iv id u o
s n o r m a s s o n e s ta s y la s o r g a n i
zac io n e s L as re la tiv a s a la c o n ta b ilid a d s e c e n tr a n e n la s c u a lid a d e s
p r o fe s io n a le s d e l c o n ta d o r
p ú b lic o c e r tifıc a do en e l ju ic io j
e e rc id o p o r é l la re a liz a c ió n d e su tr a b a jo p r o fe s io n a l y e n e l
c o n tr o l? ca li? d d e u n de sp a c ho c o n tab le
E n e s te c a p ĺ tu lo n o s p ro p o n e m o s a c la r a r la n a tu r a le z a d e la s n o r m a s d e a u d ito r ía e n l
g e ra
m e n te a c e p ta d a s ? la s ? c e r tific a c ió n y ? la s ? c o n tr o l d e c a lid a d A 1
e x p lic a r la s p r im e ra s
e s tu d ia r e m o s a fo n d o e l in fo r m e d e lo s a u d ito r e s d o c u m e n to b
re v e p e r o im p o r ta n te q u e s u rge
co m o p ro d u c to fin a l ? un tr a b a jo d e a u d ito ń a

N o rm a s de a u d ito r fa g e n e r a lm e n te a ce p ta d a s (N A G A )

L a e x is te n c ia ? p r u e b a q u e la p r o fe s ió n q u ie r e m a n te n e r u n a c a lid d
e s ta s n o r m as
a u n ifo r m e
m e n te a lta e n e l tr a b a jo ? lo
d o r e s p ï ib lic o s in d e e n d ie n te s S i
s c o n ta
p to d o s tie n e n u n a b u e n a
p re p a ra c ió n té c n ic a y s i re a liz a n la s a u d to r ia s c o n h a b ilid a d
m e tic u lo s id a d
a u m e n ta r á e l re s ti io ?
y ju ic io p r o fe s io n a l
p g lo s c o n ta d o re s y e l 1ib lic o d a r á
p m a y o r in ıp o r ta n c ia a la o i ió
a u d ito re s in c o r o ra n a lo s e t d p n n q u e lo s
p s a o s fin a n c ie r o s

¿C u á le s s o n la s n o rm a s q u e s e h a n e la b o r a d o e n l
a c o n ta b ilid a d ? E l A m e ń c a n I s titu te o f
C e r tifie d P u b lic A c c o u n ta n ts A IC P n
( A ) c re õ e l m a r c o b á s ic o c o n l
a s IO s ig u ie n te s n o r m a s d e
a u d ito r ĺ a g e n e r a lm e n te
a c e p ta d a s (e l re s a lta d o
e s n u e sM )

Scanned by CamScanner
 N O R M A S G E N E R A L ES
te n g a n u n a io rm a c ió n té c n ic a a de c u a da
n as qu e
1 La a u a re a ı
d ito r ia ı iz a rá u n a p e rs o n a o p e rso

d ito re s m a n te n d rá n su in d e p e n d e n c ia
2 E n to d o s ı
o s a s u n to s c o n c e rn ie n te s a e
la ,
ı e l a u d ito r o a u

d ito r ia y ıp re p a ra re ı
fd a d o p ï o ie s io ıa ıp ı
a n ea r y e fe đ u a r ı
a au a
3 D e be j
e e rc e rs e e ıd e b id o cu n a

in fo rm e

Ó N D E L T R A B A JO
N O R M A S D E E JE C U C ı
si ı ha y de be n se r s u p e r v is a d o s
1 E l tra b a jo se p la n e a rá a de c u a da m e n te y ı
o s a s is te n te s o s

a fin d e p la n e a r Ia a u
d ito r ia y
2 Se b te n d r á u n c o n o c im ie n to s u frc ie n te d e ıc o n tro ıin te rn o ,
o
d i i t d ıa a u d ito r ĺ a
a e x te n s ió n d e o tro s p ro c e m e n o s e
d e te r m in a r ıa n a tu ra le z a , e l a ıcan ce y ı
di ı i c c i ó n ı a o b s e rv a c ió n y la
3 s e o b te n d rá e v id e n c ia s u fic ie n te y c o m p e te n te m e a n te
a n s p e ,

b ı it i a o p in ió n re s p e c to a ı o s
c o n e l fin d e te n e r u n a b a s e r a z o n a
e p a ra e m r u n
c o n fir m a c ió n

e s ta d o s fin a n c ie ro s a u d ita d o s

ÓN
N FO R M A C ı
N O RM A S D E ı
o 5 p r in c ip io s d e
1 E ıin fo rm e in d ic a si ı fin a n c ie ro s e s tá n p r e s e n ta d o s c o n io r m e a ı
o s e s ta do s

c o n ta b iı id a d g e n e ra lm e n te a c e p ta d o s
ı
a s c irc u n s ta n c ia s e n q u e o s p r n c p
i i io s n o s e o b s e r v a r o n c o n s is te n te
2 E I in fo r m e e s p e c ific a rá ı
m e n te e n e ï p e r io d o a c tu a l re s p e c o a p
t ı e r io d o a n te r io r

3 La s re v e ı d
a c io n e s in io r m a tiv a s d e lo s e s ta o s
fin a n c ie r o s s e c o n s id e ra rá n ra z o n a b le m e n te a d »
c u a da s sa ı v o q u e s e e s p e c ifiq u e ı o c o n tr a r io e n e ıin to rm e
ı t d o s fin a n c ie ro s to m a d o s e n
4 E I in fo r m e c o n te n d rá u n a e x p r e s ió n d e o p in ió n re fe re n te a o s e s a
s u c o n ju n to o u n a a c ı
d
a ra c ió n d e q u e n o p u e e e x p re s a rs e u n a o p in ió n E n e s te ú ltim o c a s o , s e
l b d ı d i t r s e r e la c io n e c o n lo s e s ta d o s
o s m o tiv o s E n ı e e a u o
in d ic a r á n ı o s c a so s e n q u e e n o m r

f i l i á i d i ió ı d l t ip o d e s u tr a b a jo y d e l g ra d o c fe
fin a n c ie ro s , e ıin o r m e n c u r u n a n c a c n c a r a e

r e s p o n s a b ilid a d q u e v a a a s u m ir

10 a s e s ta b le c id a s p o r e l A m e r ic a n In s titu te o fC e r tifıe d P u b lic A c c o u n ta n ts in c lu

L as n o rm

b je tiv d e m e d ic ió n c o m lo s s ig u ie n te s : p la n eac ió n a dec ua d a f

s zt zc ie n te
y e té r m in o s s u o s o

c o n o c im ie n to d e l c o n tr o id e n c ia s u jīc ie n te y c o m p e te n te y r e v e la c ió n a d e c u a
l interno ev

da p a r a d e c id ir e n c a d a tr a b a jo a u ito r fa q u é e s a d e c u a d o s u fic ie n te y c o m p e te n te e s n e c e
d de

s a r io c je r ìc e r e lju ic io p r o le s io m z l L a a u
d ito r fa n o p u e d e r e d u c ir s e a u n a p r e n d iz a je m e m o r is tic o

o m e c á n ic o ; e l a u d ito r ? b e e je r c e r s u ju c o p r o e
i i f s io n a l e n m u c h o s m o m e n to s d e c a d a p r o y e c to

S in em b a rgo la fo rm la c ió n y la p u b lic a c ió n ? n o r m
u a s ń gu r o s a m e n te r e d a c ta d a s c o n tń bu ye

m u c h fs im o a e le v a r la c a lid a d d e la la b o r d e a u d ito r ia a pe sar de qu e su a p lic a c ió n ex ija ju ic io

p r o fe s io n al

fi l f ió d l d i
N o rm a s ge n e r a le s L a s n o rm a s g e n e r a le s s o n d e ín d o le p e r s o n a l p o r q u e s e r e e r e n a a o r m a c n e a u to r y a s u
id a d e s d e l c o m p e te n c ia a s u i d
n e pe n d e n c ia y a la n e c e s id a d d e s u fic ie n t e c u id a d o p fe s io n a l S e a p lic a a
r o
ca pa c
to d a s la s p a r te s d e la a u d ito r fa e n t r e e lla s a l a e je c u c ió n d e l tr a b a j y a p r e p a r a c ió n d e in fo r
o a l
a u d ito r y c a lid a d
es
d e l t r a b a jo m

Fo rm a c ió n y eo m p e te n c ia

ŁD e qu é m a n e ra e l a u d ito r in d e p e n d ie n te lo g r a la a d e c u a d a fo r m a c ió n y c o m p e te n c ia té c n ic a s
r e q u ie r e la p ń m e r a n o r m a g e n e r a l? P o r Io r e g u la r e s te r e q u is ito s e in te 印 r e ta a s ĺ s e r e q u ie r e
qu e
fio r m a c ió n u n iv e r s ita r ia e n c o n ta b ilid a d y a u d ito r ĺ a , p a r tic ip ? e n p r o g r a m a s d e e d u c a c ió n c o n ti

n u a y b a s ta n te e x p e ń e n c ia e n la c o n ta d u r fa p ú b lic a E 1 c o n o c im ie n to té c n ic o d e la in d u s tr ia

d o n d e o p e r a e l c lie n te e s o tr a p a r te d e s u s c a p a c id a d e s p e r s o n a le s E n c o n s e c u e n c ia u n d e s p a c h o ,

c o n ta b le n o d e b e a c e p ta r u n tr a b a jo d e a u d ito r fa s in d e te rm in a r a n te s c u ále s m ie m b r o s d e s u

p e r s o n a l tie n en la co m p e te n c ia n e c e s a r ia p a r a d a r u n r e n d im ie n to s a tis fa c to ń o e n u n a in d u s ? ia

p a r tic u la r

Scanned by CamScanner
30 C A P IT U L 0 2

In d e p e n d e n c ia
i
in d e p e n d ie n te b r e la v e ra c i? d d e lo s e s ta d o s fin a n c e r o s n o te n d rá
L a o p in ió n d e u n c o n ta d o r so
i ı a s e g ú n ]a c u a l
e s v e rd a d e ra m in d e p e n d ie n te P o r c o n s ig u e n te a n o r m
m u c h o v a lo r s i n o e n te
c titu d m e n ta l
d ito r d e b e r á c o n s e r v a r u n a a
"
e n to d o s lo s a s u n to s concernientes a u n tr a b a jo e l a u
Ia c o n ta d u r fa p ú b li ca
d e in d e p e n d e n c ia e s a c a s o e l fa c to r r n á s im p o r ta n te p a r a
"

d ta n o s i s o n m ie m b ro s d e ] c o n s e jo
S i lo s a u d ito re s p o s e e n a c c io n e s e n la compaNa q u e a u
la b o r e s e n fo r m a p a r c ia l P o r ta n to e l
d e a d m in is tr a c ió n in c o n s c ie n te m e n te p o d r ía n r e a liz a r s u s
l c lie n te q u e h a g a a lo s u s u a r o
i s e x t e r n o s d u d a r de
a u d ito r n o d e b e r á te n e r n in g u n a r e la c ió n c o n e
e d e m o d o q u e lo s
s u in d e p e n d e n c ia Y n o b a s ta q u e s e a in d e p e n
d ie n te ; a d e m á s h a d e c o m p o r ta r s
r e n te la d e ju ic io s u in d e p e n
ın ie m b r o s b ie n in fo r m a d o s d e l p ú b lic o n o e n g
t a n m o tiv o p a r a p o n e
l la e x p lic a r e m o s m á s a fo n d o e n e l
d e n c ia És ta e s e 1 e le m e n to c la v e d e la é tic a p r o fe s io n a y
c a o 3
p ftu ı

D e b id o cu id a d o p r o fe s io n a l
id a d o p r o fe s io n a l a l e je c u ta r ı a a u d ito r ía y a ı
L a te r c e r a n o r m a g e n e r a l r e q u ie r e e l d e b id o cu

lo s a u d it l y lle v e n a c a b o lo s p a s o s d e
p r e p a r a r e l in fo r m e r e s p e c tiv o E s ta b le c e q u e
o r e s p a iıe e n

ie n to ń g u r o s o ? t e c ı
u y e a c to s d e
s u la b o r e n fo r m a a le r ta y d ilig e n te E l c u m p lim
e s a n o r m a x

f i
u e g o lo s a u d ito re s , y ta m b ié n o tr o s p r o e s o n a le s
n e g lig e n c ia u o m is io n e s m a te ń a le s D e s d e ı

in e v ita b le m e n te c o m e te n a v e c e s e r r o r e s d e ju ic io

N o rm a s de L a s tr e s n o r m a s de j
e ecu c ió n d e l tr a b a jo se re fie r e n a p la n e ar la au d ito r ĺ a y a a c u m u la f y e v a lu a r
j
e ec u c ió n de ı SUficiente n f o r m a c i ó n p a r a q u e lo s a u d ito re s fo rm u le n u n a o p in ió n s o b r e lo s e s ta d o s fin a n c ie
t r a b a jo ro s L a p la n e a c ió n c o n s is te e n d is e ñ a r u n a e s tr a te g ia g lo b a l q u e p e r m ita r e c a b a r y e v a lu a r la
ac u m u ı
ac ió n y ev id e n c ia S i lo s au d ito r e s co n o cen e in v e s tig a n e lc o n t r o l in te r n o , p o d r á n d e te r m in a r s i g a r a n

tiz a q u e lo s e s ta d o s fın a n c ie r o s n o c o n te n g a iı e r r o r e s m a te r ia le s n i fr a u d e E s to ı e s p e r m ite e v a

e va u a c ió n d e ı
ı a
lu ar lo s ń e s g o d e fa ls e d a d lo s e s ta do fin a n c ie r o s P p e r a r d ic h o s ń fe c tria n
ev i d i
e n c a
s en s a ra su e sgo s, e
d im ie n to p r u e b e n la s ifr a d e lo s e s ta d o s j
p ro c e s qu e co m c s qu e v an a a u d ita r U n e e m p lo d e e llo
so n la s co n fir m a c io n e s e s c ū ta s d e lo s externos y la o b se rv ac ió n d ir e c ta d e lo s ac ūv o s L a o b te n
c ió n y e v a lu a c ió n d e la ev id e n c ia c o n s titu ye n la e s e n c ia de l pro c e so de au d ito r fa y e s u n te m a qu e
r e c o r r e to do el lib r o

Pı
a n e a c id n y su pe r v is ió n a dec u a da s

U n a p la n eac ió n de c u a da
e s in d is p e n s a b le
a
p a r a r e a liz a r b ie n la a u d ito ń a A ı g u n a s p a r te s d e e s ta
ú ltim a p u e d e n e fe c tu a r s e a n te s d e l fin a l d e l a ñ d l
o e a a u d ito r ia h a y in fo r m a c ió n q u e p u e d e
re c a b a r e l pe rso n a l 1 c lie n te y p o n e r a d is o s ic ió n d e l
p o s a u d ito r e s
p a r a s u a n á lis is A n te s d e
in ic ia r e l ı r a b a jo d e c a m p o s e d e te r m in a r án e l n ū m e r o a r o i d
p p a o d e p e r s o n a l d e a u d ito r ía e n
v a r io s n iv e le s ? c o m p e te n c ia y e l tie m
p o r e q u e ń d o d e c a d a n e c e s i? d És to s n o s o n m á s u e
a lg u n o s e le m e n to s d e la
q
p la iıe a c ió n d e la a u d ito r ĺ a
E n g r a n m e d id a e l tr a b a jo d e c a m o Io
p r e a liz a n m ie m b ro s d e ı
p e r s o n a l c o n e s c a s a e x p e r ie n
c ia L a c la v e d e u n a u tiliz a c ió n e fi i
c e n te d e e llo s c o n s is t
e e n s u p e r v is a r to d o
s ı o s n iv e le s E s te
c o n c e p to a b a r c a d e s d e d is tr ib u ir le s
u n p r o g r a n ıa c o n c r e t
o y e s c ū to h a s ta u n
a r e v is ió n g lo b a l d c l
tr a b a jo p o r p a r te d e l s o c io e n c a r ,

g a d o d e l p ro y e c to

S u fic ie n te c o n o c im ie n to d e ıc o n tr o l in te r n o
E lc o n o c im ie n to d e l c lie n te d e s u
a m b ie n te y d e l c o n tro l
,
interno p e r m ite a lo s a u d ito r e s d e te rm i
n ar Io q u e p u e ? s a lir m a l h a c e r u l
y q e o s e s ta d o s fin a n c ie r o s s e a n m a t i
er aı m e n te fa ls o s E n ár e a s
g ra n ń e s g o h a n d e p la n e a r y a p lic a r r o c e d im i
p e n to s m á s e x h a u t i
s v o s L o s
p r o c e d im ie n to
s
p u e ? n s e r p r u e b a s d e lo s c o n u o le s o d e lo s r o c d i
p e m ie n to s internos l
c ifr a s d e lo s e s ta d o s fin a
t e n d ie n tes a v e ń fic a r a s
n c ie r o s
U n con ı r o l interno e ū c a z
g a r a n tiz a q u e lo s r e g is tr o s d e l c lie n te
s e a n c o n fia b le s C u a n d o lo s
a u d ito r e s h a lı a n e s te tip o d e c o n tr o l
se re q u e ń r￡ in m u c h o m e n o s d o c u m e t el
n o s q u e c u a n do
,
c o n M »l e s d é b il E n c o n l ió
c tls n , la e v a lu a c ió n d e l c o t ı
n r o l interno in flu e a
n a tu r a le z a d e l r o c e s o d e y p r o fu n d a m e n te e n
p a u d ito r ia

Scanned by CamScanner
 N o rm a s p r o fe s io n a le s

P ru e ba s su fic ie n te s y co m p e te n te s ? ı
a a u d ito r fa
d ito r e s be n fic ie n te ev id e n c ia
q u e lo
su
L a te r c e r a n o rm a de j
e ecu c ió n d e ıtr a b a jo r e q u ie r e s au re c a

o s e s ta d o s s E l fin a n c ie r o
u n a o p in ió n s o b re ı
co m p e te n te q u e le s s ir v a d e b a s e p a r a e x p re s a r
i
a d je tiv o c o m p e te n te d e s ig n a la c a lid a d d e la e v id e n c a a g
l u n a s fo r m a s ? é s ta s o n m á s s ó lid a s y

c o n v in c e n te s E n e l c a p itu lo 5 e x a m in a r e m o s d e te n
id a m e n te e l s ig n ific a d o ? e s ta n o r m a

? a u d ito r ĺ a
N o rm a s de L a s c u a tr o n o rm a s d e in fo d ir e c tr ic e s p a r a p r e p a r a r e l in fo rm e
r m a c ió n e s ta b le c e n
b ilid a d g e n e r a lm e n te a c e p ta d o s
in fo rm a c ió n D e b e e s tip u la r s i lo s e s ta d o s s e a ju s ta n a lo s p ń n c ip io s d e c o n ta
ie r o s o u n a n e g a tiv a d e o p in ió n
T äm b ié n c o n te n d r á u n a o p in ió n g lo b a l s o b r e ]o s e s ta d o s fin a n c
ió
i d e c o n ta b ilid a d y la r e v e la c n
S e s u p o n d r á la c o n s is te n c ia E n la a p lic a c ió n d e lo s p r in c ip o s
l I c o n tr a r io E s to s c ń te r io s ħm
?
in fo r m a tiv a a d e c u a d a e n e llo s a m e n o s q u e e 1 in fo r m e s e ñ a e o
,

m e n ta le s s e e x a m in a n c o n m a y o r d e ta lle m
á s a d e la n te e n e s te c a p ĺ tu lo

d itin g S ta n d a r d s B o a r d (A S B ) E p
l ń m e ro
úm ń a l qu e ite e lA u
S ta te m e n ts o n So n d e c la r a c io n e s co n n e ro se em
ı ñ o s po r e l
e m iti? s a Io la r g o
? os a
A d itin g S t a n d a r d s d e la s e ń e s A s ı e s la c o d ifi c a c ió n ? 5 4 d e c la r a c io n e s
u h n em i
A S B C o m o s e p u b lic ó e n 19 7 2 s e a
, ,

(S A S S ) c o m m itte e o n A u d itin g p r o c e d u r e s p r e d e c e s o r d e
u fa m á s d e ta lla
,

t m a s e s p e c iħc o s p a f a o fre c e r u n g
a
tid o m u c h a s o tr a s d e c la r a c io n e s r e fe r e n te s a e
í d
e n e r a lm e n te a c e p ta a s
d a q u e e s tá d is p o n ib le e n la s 1 o n o r m a s ? a u d ito r a g l
l i ? i d e n tr o ? l m a r c o d e a s
D e a c u e r d o c o n s A s 9 5 (A u 1 5 o ) e s ta s d e c a r a c o
n e s s e c o c a n

A ņ \m A o f a u to r id a d q u e lo s a u
d ito r e s p u e d e n u tiliz a r
10 n o r m a s d e a u d ito r fa s o n la s r e fe r e n c ia s ? m a y
n il ť ą rt ï? i,j 4

A m e n u d o a e s ig n a c ió n n o n ?ï a s e
l d d
u e n tr e n e n u n p r o y e c to
a l r e s o lv e r lo s p r o b le m a s q u e e n c l
d ito r ĺ g n e r a
á tic a p a r a r e fe r ir s e a la s S A S a la s 10 n o r m
as ? au a e
a u d ito r fa s e e m p le a e n la p r c
d
P r q le s s io ıï a l C o n u c t
L a a u to ń d a d d e la s s A S p r o v ie n e d e l C o e o f
d
m e n te a c e p ta d a s o a a m b a s
U n ? spac ho
l a u d ito r e s a c e p ta r e s ta s d e c la r a c io n e s
(R e g la 2 0 2 ) d e l A Ic p A E 1 c ó d ig o e x ig e a o s l i ? s v ia c ió n ?
ta r p r e p a r a d o p a r a ju s tific a r c u a q
u e r
d e c o n ta d o r e s p ï ib lic o s c e r ū fic a d o s d e b e e s
la s S A S , ta r e a n a ? fá c il d e r e a liz a r

G U RA 2 1
Fı
R e su m e n de ı
a s 10

n o rm a s de d ito r ia
a u

n e ra lm e n te a c e p ta d a s
ge

+ 1 Pı
a ne a r e ıtra b a jo y 1 C o n fo rm id a d d e ı
os
+ 1 Fo rm a ció n y
ı e s ta d o s c o n ı
o s
c o m p e te n c ia
su p e rv is a r a o s
a s is te n te s PC G A
té c n ic a

2 C o nocer e ıc o n tro ı P 2 U n ito rm i? d e n ı a

+ 2 In d e p e n d e n c ia d e
interno a pıic a c ió n d e P C G A
a c titu d m e n ta l
+ 3 S u fic ie n c ia d e
3 0 b te n e r s u fic ie n te re v e ıa c ió n
+ 3 D e b id o c u id a d o
e v id e n c ia
p ro fe s io n a ı 4 E x p re s ió n d e
co m p e te n te
o p in ió n

Scanned by CamScanner
12 C A P ĹT U L 0 2

f
ce d im ie n to s ? a u d ito r a S i
im p o n e n d e te r m in a d o s p r o u b lic a c io n e s
d ito r fa p e ro g e n e r a lm e
n te n o s u lta r la s p
m as ? au ,
e n o r a u to
ń d a d de be c o n
n
t s e ro ? m
de se a n d ir e c tr ic e s m ás c o n c r e a p
c o n s id e r a r la s
d ito r e s d e b e n co n ocer y
C PA m s au
f P o s itio n d e a u d ito r fa d e l A I
lo s S ta te m e n ts o
c o rr e s p o n d ie n te
la d e c la r a c ió n
e x p lic a r c öm o se a
u s ta n a j
c io n e s , de be n e s ta r p r e p a ra d o s p a fa
a r tfc u lo s e
n r e v is ta s p r o fe s io n a le s
lib r o ? au d ito r fa
it to
r e s te in s t u
s ,

dio s tć c n ic o s p u b lic a d o s p o
,

e n ts o n A u d itin g
a p lic a r a s S ta te m
ı
d ito r e s a e n te n de r y
da n a lo s au
a u to ń ? d p e r o le s
,
a yu

la s n o r m a s ? au d ito r ía
1o p to s b á s ic o s in c lu id o s e n i?
se re su m e n
lo s co nce
io n e s N o o lv
E n la fig u r a 2 1
a u to r id a d
d e d iv e r s a s p u b lic a c
asfco m o la fu nc ió n y la
t a c e p ta d o s
g e n e r a lm e n e
,

fi
n a s e id e n ti c a
d e c la r a c io n e s C a ? u ?
o s a a lg u n a s
e sa s
n o s r e fe ń r e m
A Io la rg o d e l ı ib r o
l d e la S A S y u n n m
ú e ro A U E l p ń m e r
n ū m e f o o ń g in a
m e r a c ió n el
c o n d o s s is te m a s
d n u ie n tr a s q u e e l
fe c h a d e p u b lic a c ió n m
e
l a c io n e s p o r
,

c ió n o r g a n iz a la s d e c a r
s is te m a d e n u m e r a A u di
a te m e n t o n A u d
itin g S ta n d a r d s 3 9
A U l n iz a p o r te m a A s f S ı
s is te m a a s o rg a ,

m o A U 350
tific a c o m o S A S 3 9 y c o
p lin g s e id e n

d ito d e te c ta r o m is io n e s
Re spo n sa id a d d e ı
b iı o s a u re s pa ra

e fe c tu a r la a u d ito r fa p a r a o g
l ra r u n a s e g u ń
L o s au đto r e s tie n e n la r e s p o n s a b ilid a d d e p la iıe a r y
i n o c o n te n g a n e r r o r e s m a te r
ia le s 1 L a s e g u r id a d
d a d r a z o n a b le ? q u e lo s e s ta d o s fin a n c e r o s
l m a n te n e r e n u n n iv e l b a jo e l r ie s g o d e a u
d ito r fa e s to e s , e l r ie s g o d c
r a z o n a b le s e c o n s ig u e a
i r o s c o n e r r o r e s m a te
d ifiq u e d e b id a m e n te la o p in ió n d e lo s e s ta d o s i n a n c e
f
q u e e l a u d ito r n o m o
i i c o m o e r r o r e s fr a u ? y
ń a le s L o s e s ta d o s fin a n c ie r o s p u e d e n in c lu ir o m is o n e p
s o r v ar a s c a u s a s ,

a c to s ile g a le s

(A U 3 12 ) s e d e fin e l té r m in fa lla s u o m is io n e s no
y fr a u d e
e r ro re s c o m o
Erro re s E n la d e c la r a c ió n S A S 4 7 e o

in te n c io n a le s ? m o n to s o de rev e la c io n es en lo s e s ta do s fin a n c ie r o s P u e de n r e fe r ir s e a e q u iv o
la o b te n c ió n o p r o c e n t o ? d a to s , a a c io n e s c o n e s tim
s po co ta b le r a z o n a b le s
c a c io n e s e n

d e h id a s a 1 h æ oh d e p a s a r lo s p o r a lto o in t e r p r e ta r lo s m a l T a m b ié n p u e d e n re fe r ir s e a lo s e f o r e s

l i
c o m e tid o s a l a p lic a r o s p r n c p o si i d e c o n ta b i lid a d g e n e r a lm e n t e a c e p ta d o s

E l fr a u d e c o m o s e u s a e l té r m in o e n la d e c ı a r a c ió n S A S 9 9 ( C o n s i? r a tio n o f F r a u d in a
"

A d it ) s e r e la c io n a c o n lo in te n c io n a le s q u e c a \l s a n u n a fa ls ifıc a
"
F in a n c ia l S ta te m en t u ,
s a c to s

c ió n en lo s e s ta d o s financieros L as d is to r s io n e s a tr ib u ib le s a l fr a u d e p u e d e n o c u íT ir p o r 1 ) in fo r
ıie s
ı fin c ie r o s
a ıı fr a u d u le n to s o 2)m a lv e r s a c ió n de ac tiv o s (lla m a d a ta m b ié n
"
d e s fa lc o " )
E n la p la n e a c ió n d e u n a a u d ito r ia lo s a u d ito r e s e s tlin o b lig a d o s a e v a lu a r e l r ie s g o d e d is to r
s io n e s m a te r ia le s ? b id a s a e r r o r o a fra u d e B a s á n d o s e e n e s a e s tim a c iť in , d is e ñ a n y r e a liz a n la
au d ito r fa p a r a lo g r a r u n a s e g u r id a d r a z o n a b le d e d e te c ta r la s P a r a o fr e c e r u n a s e u ń d a d r a z o n a
g
b le h a n d e p o n e r m u c h o c u id a d o e n la p la n e a c ió n , e n la e je c u c ió n y e v a lu a c ió n d e lo s r e s u lta d o s
d e s u s p r o c e d im ie n to s P a r a e llo e s n e c e s a r io p o n e r e n p r á c ū c a e l e s c e tic is m o r o e s io n a ] q u e
p p l ,

r e q u ie r e u n a m e n te in q u is itiv a y u n ju ı c io c r ític o p a r a e v a ı u a r la e v id e n c ia d e a u d ito r ĺ a a Io la f g o

d e l pro c e s o

ı
L a s n o rm a s p r o fe s io n a le s r e fe r e n te s a e s ta s re s o n s a h iı
id a d
p de s se in c lu y e n e n s A s 4 7 (A u 3 1 2 ) "
A u d it R is k an
M a m r ia lity in C d u c tin g a n A d it en s A S 9 9 (A U 3 1 6 ) tio n o f F r a u d in a F in a n c ia l S ta te m e n t A u d it
o n C
u y o n s id e r a
Scanned by CamScanner
Scanned by CamScanner
34 C Ą P lï u t o 2

E ıin fo rm e de a u d ito r ía

ttin d u r ť in s a lv e tta t /e s (C o m o Be
d l c lie n te
JU in lil r m e e y
fin a ī ıc i r o » e
la h r e s p o n s a b ilid a ? b «le ]o
a u d ito r c » \ [ ıh l e lo s c s lu d o »
c
r o a c la r a
? r iıfo s E I p r im e s
ilu b lr a c n ]a p a rte in fe r io r ) c o n s ta d e p
ı r c » d e ó c r ib e la
i E I tic g u n d o (Ju e naturaz
ír u o in tr rld u c w
r u
d ir e c liv o » y ? k 18 a u d ito re » ; e $ u n p á r l t p tin c /u t te rv T n
i iń n e \ u n a e x o s ic i
p ón
e l ú ltim o
4 ,

I ı a u d ıtu r la c » c l p n rw
d i d e ü lr u n G e ;

id b a s a d a c n Ia a u d ito r a
i
\ t ın cı
»a ı
t t. #u o p in n

ıc o j
rlllc o ? adm in is tr a c ió n
d itu r fa c o rr e b jx m
de a y la
cm p r c ıła q , Ia B e le c c i{)n dc l d e B p a c h o de au

r a ti!ic a n lo h a c c io n ib ta s

i e s n e c e # a r io s u
bra y a r U o \ p u n to 8
lu c to r o
UE l p á r r a fo S i q u c r c m o » c o n o c e r a fo n d o e ] p á rr a fo in tr cx
in t r o d u c to r io d e ı
e s ta tlo s Jin a w
ie r o s \ Å h M r e c tYv o s ū e n e n h
\ E l ç ĺ ie n re e s e l p r in c ip a l reptrnsubte d e o «
l
in fo r m e d e lo \
e a r a r e s ta d o s fin a n c ie r o s p r
t b le » a d e c u a d o li y d e p r p
o b lig a c ió n d e m a n lc n c r rc g j» tr o s c o n a
a u d ito r e s
A u e a v e c e s w e la b o r a n e im ń
]o s a c r e e «lo r e s unq p
c is o s p a n ıq u c lo » u !le n lo tłiļ c e io n i» ta a y
i i d b i lid a d d ir e c ta d c la a d m in is tra
m c n c n la o lic in a d c lo « a u d lo r e ß,
i u e n s e n o r e s p o n s a
s g
to in d iv id u a l p r e p a r a d o a
c ió n Iıl p r o d u c to d e la a u d jto r ĺ a e » e l in fo n n e E s u n d o c u n 】Je n
b eótin tr e c h a m e n te r e la c io n a d o s
p a r tir U e lo » e s ta d o tłïin a n c je r o o d e l c lie n te a u n q
u e a m o s e s

l r i( j \
y s c p rc h e n ta n ju n to s a lo « a c c io n i» ta s lo tr a c r e e « o r e s y
o rt o s u s u a

U n a v e z q u c r e c u n o c e m o 8 q u e lo s e s ta d o s ]in a n c je r o o # o n e c a r a c io n e s ? la c o m p a ñia
d l

y n o d c lo \ a u d ito r e h , a d v e r tim o# q u e é s to s n o tie n e n ? r e c h u a in tr o d u c ir c a m b io s ŁQ u ć

d e b e r á n e n to n c e # d e h w r s j n o c o in c id e la c o n la p r e w n ta c ió n d e u n e le m e n to e n e l h a la n æ
ge n e ra lo c n c Jc #k ı
do de re s u a d o » ? S u p o n g a q u e la e s tim a c ió n p a r a ı
lı a \ c u e n ta s in c o b ra ble s

n o sea su !ic ie n te (a ju ic io d e lo s au d im r e » ) p a r a c u r ir a s p o s ib le s p rd id a s d e c o b r a n z a e n
b l ć
la s c u e n ta s po r co b ra r

E fe c tu a m o s Ia a u d ito r ia c o n fo rm e a la s n
o rm a s d e a u d ito i
r a g e n e ra lm e n te a c e ta d a s e n E
do U n id o s És ta s re q u ie re n q u e p la n e e m
s p
o s Y r e a lic e m o s l
a a u d ito r ĺ a
ra z o n a b le d e q u e lo s e s ta d o s fin a n c ie ro s n p a ra o b te n e r Ia s e 8 u rid a d
o c o n te n g a n e
a a u d ito ń a c o n s is te
rr o re s m a te r ia le s L
e n e l e x a m e n , c o n b a s e e r] p r u e b a s s ı
e e c tiv a s d e ı a e v id e n c ia
n e s d e Io s e s ı a d o s fin a n c ie ro s a s im is m
,
q u e s o p o rta la s c ifra s y revelaci
o , ĺn c ı u y e la e v a lu
u tiıiz a d o s , d e la s e s tim a c io n e s s i n ific ti a c ió n d e ı o s p r in c ip io s d e c o n ta b ilid a d
g a v a s e fe c tu a d
a s p o r la a d
m in is tr a c ió n M
de ı o s e s ta d o s fin a n c ie ro s to m a d o *
e n s u c o n ju n to y d e la p r e s e n ta c
C re e m o s u e l
m e n t!e n u e s tr a o p ı n ió n q a a u d iEo r ia s u s te n & ır a z o
E n n u e s tr a o p in ió n , ı o $ e s ta d o s fin a n
c ie ro s a n te s m
e n c io n a d o s
re s e n m razonabl p
b r e d e 2 0 X 1 , y l{» r e s u lta d o s d e s u o
p e ra c ió n y d e su s flu jo s d e
d e c o n fo rm id a d c o n lo s P r in c ip io s d e e fe c tiv o t e r m in a d o s e n e s a fe d ı
a
c o n ta b ilid
aLd e ra lm e n teT
gW e nLILILULKĻ}[ı
e n E s ta d o s U n i
Į 1 u J ac os
Lo s Án w l m C a lıll ) r r i l ı
严 * I
뇨

Scanned by CamScanner
 N o rm a s p r o fe s io n a ı
e s

P r im e ro lo s au d ito r e s d is c u te n e l p r o b le m a co n lo j
s e e c u tiv o s y se ñ a la n p o r q u ć o p in a n
qu e Ia e s tim a c ió n e s in su fic ie n te S e h a r á u n a s ie n to de j
a u s te s i lo s e e c u tiv o s a c e p ta n
j au

m e n ta r la o S in lo s co n ven cen lo s a r g u m e n to s
y d e lo s au d ito re s s e n ie gan a in c r e m e n ta r la
f
e s tim a c p r o b a b le m e n te lo s a u d ito r e s e s p e c ifï q u e n s u o p in ió n a c la r a n d o e n e l in o r m e
ió n
i
q u e lo s e s ta d o s fin a n c ie r o s re fle ja n o b je tiv a m e n te la p o s ic ió n fin a n c e r a e a d l c o m p ñ fa y
a

lo s r e s u lta d o s o p e r a c io n a le s , e x c e p lu a d o s to s e fe c to s d e n o in c lu ir u n a e s tiıtıa c ió n a d e c u a
d a p a r a la s c u e n ta s in c o b r a b le s C a s i s ie m p re ta le s d e s a c u e r d o s s e r e s u e lv e n s a tis fa c to ń a
m e n te e n la s c o n v e r s a c io n e s e n tr e a u d ito r e s y c lie n te e v itá n d o s e a s i la a c la r a c ió n d e la

o p in ió n ? a q u é llo s E l u s o d e la c a lific a c ió n d e la o p in ió n d e lo s a u d ito r e s s e e s tu d ia e x

h a u s tiv a m e n te e n e l c a p ítu lo 1 7
2 L o s a u d ito r e s p r e s e n ta n u n in lb r m e s o b r e io s e s ta d o s Jin a n c ie r o s n o s o b r e to s r e g is tr o s
c o n ta b le s L a a u d ito r ĺ a s e p r o p o n e a n te to d o g a r a n tiz a r a lo s u s u a r io s q u e lo s e s ta d o s
fin a n
c ie r o s s o n c o nfia b le s N o e x p r e s a n s u o p in ió n r e s p e c to a lo s re g is tr o s c o n ta b le s d e l c lie n te
S u in v e s tig a c ió n d e la s p a r tid a s d e lo s e s ta d o s fin a n c ie r o s in c lu y e n r e fe r e n c ia s a lo s r e g is
tr o s c o n ta b le s p e ro n o s e lim ita n a e llo s L a a u d ito r ĺ a in c lu y e la o b s e r v a c ió n d e lo s a c tiv o s
ta n g ib le s la in s p e c c ió n d e d o c u m e n to s c o m o ó r d e n e s y c o n tr a to s ? c o m p r a la o b te n c ió n
,

d e e v id e n c ia p o r p a r te d e e x t e r n o s (b a n c o s c lie n te s y p r o v e e d o r e s ) y u n a n ális is d e lo s
re g is tr o s c o n ta b le s d e l c lie n te

E 1 p ń n c ip a l m e d io d e e s ta b le c e r Ia v a lid e z d e u n b a la n c e g e n e r a l y d e u n e s ta d o d e r e s u lta
d o s c o n s is te e n c o m p a r a r la s c ifr a s c o n lo s r e g is tr o s c o n ta b le s y c o n la d o c u m e n ta c ió n o ń g in a l
d e la s tr a n s a c c io n e s S in e m b a r g o , e l u s o d e lo s re g is tr o s c o n ta b le s n o e s m á s q u e u n m e d io p a r a
o b te n e r u n fin y u n a p a r te d e la a u d ito r ĺ a P o r e s o c o n v ie n e q u e lo s a u d ito r e s e s p e c iñ q u e n e n s u

in fo rm e q u e h a n a u d ita d o lo s e s ta do s ßn a n c ie r o s p e r o n o q u e h a n a u d ita d o lo s r e g is tr o s c o n ta
b ie s E n e l e je m p lo e l in fo rm e a b a r c a lo s año s p a r a lo s q u e la c o m p a ñ ía p r e s e n te e s ta d o s lin a n

c ie r o s E n e l c a p itu lo 17 s e e s tu d ia d e te n id a m e n te la p r e s e n ta c ió n d e in fo r m e s s o b r e lo s e s ta d o s

fin a n c ie r o s c o r p o r a tiv o s

E ıp á r r a fo d e E n e s te P se de sc ń b e la n a h i r a le z a d e la au d ito r fa S e in d ic a q u e fu e r e a liz a d a c o n fo r m e a
s e in d ic a a d e m ils q u e a p e s a r d e q u e tie n e p o r
3
a ı
ca n c e e n e l la s n o rm as de au d ito r ía g e n e r a lm e n fe a c e p ta d a s
in fo o b je to b ń n d a r u n a s eg ıtri ra zo n a b le d e q u e lo s e s ta d o s fin a n c ie r o s n o c o n tie n e n e r r o r e s n ıa
rm e
te r ia le s lo p s ro c e d im ie n to s se a p lic a n co m o u n a pru e b a A sf p u e s u n a au d ito r ĺ a n o p u e d e o fte
cer la s e g u r id a d a b s o tu ta ? qu e lo s e s ta do s fin a n c ie r o s n o c o n te n ga n e r r o r e s m a te ń a le s ; p e r o
lo s a u d ito r e s p ie n s a n q u e s u o p in ió n se b a sa raz o n a h le m e n te e n lo s p r o c e d im ie n to s

E ıp á r r a fo d e E s te p á r r a fo c o n s ta de u n a so la o ra c ió n , q u e s e tr a n s c ń be aqu fco n a lg u n a s fia s e s s ig n ific a tiv a s

o p in ió n d e l in fo r m e r e s a lta d a s e n c u r s iv o

fr a s e s im p r e s a s e n c u r s iv o d e n e n u n significado e s p e c ia l L a p ń m e r a fr a s e , e n n u e s tr a
"
L as

o p in ió n a c la r a q u e lo s a u d ito r e s e s tá n e x p r e s a n d o u n a s im p le o p in ió n in fb r m a d a n o g a r a n ū z a n

n i c e r tific a n q u e lo s e s ta d o s s e a n o b je ū v o s , c o r r e c to s o v e r d a d e r o s E n lo s p r im e r o s a ñ o s d e la

3
T r a d ic io n a ı
m e n te lo s in lo r ıı
ıes de a u d ito r ia s e r e fe r ĺ a n s ó lo a ı a s n o r m a s d e a u d ito r ia y a lo s p ń n c ip io s d e

c o n ta b ilid a d g e n e r a lm e n te a c e p ta d o s L agıo h a liz a c id n d e la s em p re s a s o blig ó a m o d ific a r e l in fo r m e e s tá n d a r q u e

m e n c io n a a fu e n te d e la s n o rm
ı as s e g u id a s (p o r e je m p lo n o rm a s internacionales d e E s ta d o s U n id o s o d e a lg ú n o tro

lib r o u tiliz a r e m o la in o lo g fa lo e je m p lo s d e in fo rm e s ; p e ro q o m o e n e l c a s o d e la s
p a fs ) E n e s te s n u e v a te r m en B

n o rm a s e n o tr o s c o n te x to s n o s r e fe r ir e m o s a ı
as n o rm a s ? au d ito r ía y a to s p r in c ip io s d c c n n ta h ilid a d g e n e r a lm e n te

ace p ta d o s

Scanned by CamScanner
36 C A P IT U L 0
2

c o n ta d ttr ĺ a p ū b li l in fo fa 】 c e r tific a m o s lim in ó p o t u e

e rm e c o n te n a fia s e qu e p e ro se e
q m
fu n d fa C e r tilic a ť b je t iv i? &
s ig n ific a d a r la de
'
s e g u r id a d a b s o lu m o c o sa q u e n o o fre c e la
a u 山 加 イa

m d ito
au
p u e d e n g a r a n tiz a r la c o n e c c iá ııd e ]o s e s ta d o s fin a m ie r o s p o r q u e i
re s n o
n c lu y e ıı
m u c h a s e s tim a c io
n es n o h e c h o s a b s o lu to s M á s a ı lo a n a liz a n e n fo r ın a e x h a u s t iv a to d a
s la s
tr a n s a c c io n e s S u a u d i
ta r ia s e lim ita a u n p r o g r a m a d e p r u e b a s q u e n o e x c lu y e n la
p o s ib ü id a d de
n o de m lh ir ir a l u n a s d is t
g o r s io n e s D e b id o a la s lim ita c Io m d e l p r o c e so c o n ıa h ï e y a la s lim i
ı
a
c io n e s
p r âc tic a s d e tie m p o y c o s t o E l m b e jo d e 】 o s a n d itn r e s c u lm in a c o n la e x p c s ió n d e
tm a
o p in ió n
y n o c o n u n a g a r a n t fa d e v e r a c id a ıı E 1 c r e c im ie n m d e ]a c o n ta d u r ia p ıib lic a
y la m a Y o r
c o n fia n ? a
q u e a lıo r a sie d e p o s ita e n ]o s e s ra d o s aı ıdiıado in d ic a q u e s u o p in ió n s u e le s e r u n a
g a r a m t fa s u fic ie n te d e q ııe s o n c o ııñ a b le s

Lo s e s ta do s fï n a n c ie r o s p rese n ī a Jı r a z o ï u ıb le ın e n r e e ı1 to do s ı
o s a s p e c to s im p o r to n ł
es

M u c ho s d e lo s e le m d e lo
e n to s s e s ta d o s fin
a n c ie ro s n o p u e d e n m e d ir Į e e x a c ta m e n te
: p o r e s o lo s
a u d itn p u e d e n a ĥ r m a r q u e p « e s e n ta 】ı e x a c ta o c o m e c ta ï n e n ıe la o s ic ió n fin a
re s n o
p n c ie r a o lo s
r e s u lta d o s o e r a c io n a ]
p e s Ħ s im ific a d n d e
es e n t a n o n a h l p M e n te c o m o se em
p 加 cn
e ] c o n te x to d e l in fo
ï m e d e a u d itn n ia h a s id o m u
y d is c u t id o e n c a s a s ju d ic ia le s y e n Ia lite ra tu ra
s o b r e e l te m a A l u n o s c o n ta d
g o r e s p ie n s a lı u e lo s e s m d o s fu e
q ro n o b je tiw s i s e a ju s ta r o n a lo s
P r in c ip io s d e c o n ta b ilid a d g e n e r a l t e o ır o s in s is te n e ıı u e s u o b e tiv id d
c o n c e p to b ie n dfinidn m l i
q j a e s un
a m p lio q u e s u m e r o c ı im p lim ie n to E s t a d is c u s ió n c u lm i弱 e n ı
e m is ió n ? S A S 6 9 (A U 4 1 1 a
) d e l A u a t in g S ıa n d a T d s B o a r d m M e a n in g o f p ıe s e n t F a ir l in
C o n fo rm ity w itlı G e n e r a ll A c y
y c e p te d A c c o in n tin
g P r in c ip ı in th e In d e p e n d e n t A u d ito r s R
'
e s
p o ď '
E n e se d o c u m e n to s e e s ta h le c e
q u e lo s s ta d n s fin a n c ie r o s w s e n ta d o s tiv \ a m e n te

1 S e p r e p a r a n c o n fo m ıe a lo s r i i
p n c p io s d e c o n ta b ilid a d q ııe o z a ıı d e a c
g e p ta c ió n g e n e m l
y
q u e s o n ra rle c u n lTn s a la s c ir c u n s ta n c ia s
2 S o n in jb m aa liv o s d e Io u e t a
q a su u s o c o m
p re n s ió n e in m p t e ı
3 a c ió lı
S e p r e s e n ta iı ? m o d o u e s e c la
q si w e n y r e s u 1ııa n r a z o n a b le im n te n i d e m a s ia d d e
d o s n i ? m a t ia d o c o n d e n s a d o s , o

4 S e p r e p a r a n p a ra q u e W en ı a s » a n s a c c io n e s
y he c ho s ? n ł r o d e lin ıite s ra z o n a b le s

łQ u é s ig n ifıc a m a te r ia ı?

L o s au d ito re s n o p u e d e n e m itir u n a o p in ió n a b s o lu ta s o b re lo a do s
e rm r e s m a te r ia le R E l a d je tiv o in
fin a n c ie ro s q u e c o n ı
s e sı
c n g a lı
a ıe r ia l p u e d e d e fin ir s e c
fic ie n te m e n te
o n ı
o su
in flu ir en la s d e c is io
n e s q u e to m e n u s u a ū
o s s e n s a to s d e ı
ı e p e ra
o s esı a d o s fin a n c ie r
? u n c lie n te p e q u e ñ o d ig a m o s u n a a s o c ia c ió d o s E n la a u d it u r ia
n e p r o p ie ta r io
s de con dn min io
? ia c o n s i? r a r s e m a te r ia l E n c a m b io
$ 1 m illó n p o ? fa c o n s id $ 1 0 0 0 po
,
e r a r s e in m a te r i l
d e u n a c o t p o r a c ió n c o m o IB M o M ic m o a e n la a u d ito ria
s o ft
E n Ia pricticĄ u n o d e lo s e le m e n m
s m á s im
p o r ta n te s d e l ju ic io r o f i
d e tr a z a r u n a lín e a d iv is n r ia e n tr e la s d p e s o n a l e s la c a p a c id a d
e s v ia c io n e s m a t
e r ia le s e in
c ip io s ?
m a te ń a le s r e s e c to a lo s ń n
c o n ta b ili? d g e n e r a lm e n te p p
a c e p ta d o s E l
a u d ito r
in m a t e R ia le s p e r ? r á p r o n to e l r e s e to d q u e h a c e o b je c io n e s o r e a n ū d a d e s
p e s u s c lie n te s p
y s o c io s E n c a m b io s i n o id e n tific a y
m ı ıe s tr a la s d e fic ie n c ia s m a te r ia le s e n l
o s e s ta d o s fi ,
n a n c ie ro s s e
r ii I e s o n s a b l
d e q u ie n e s s e b a s a r o n e n lo s e s ta d o s a u d i p e p o r la s p ë r did a s
,
ta d o s E n u 1ı
a p a la b li
d a d e s u n o d e lo s p r o b le ın a s m á s c o m le n a p c a r e ıc o n c e p to d e m a te r ia li
p jo s d e lo s a u d ito r e s
L a m a te r ia lid a d d e p e n ? d e l m o n ro
e lıd irı e ro y de ı a ıta iï łr a le a
u n e r r o r d e $ 5 0 0 0 0 0 e n e l s a ld o d e la z d e ia c ıle ııla p o r e je m p lo
c u e n ta d e e f
e c tiv o s u e le
se r m u c ho
e r r o r d e la m is m a c a n tid a d e n e l s a ld o d m ó s im p o r ta n te q u e m
e la d e r e c i
p a c ió n a c rrrıru l
a c tiv o s a u n m ie m b r o d e la a lta d ir e c c ió a d a S i u n a e in p re s a v e n d e
n y lu e o lo
g s re c o ı
y r p r e c io e s ta Ir u ııs a c e iötı
n p ra a m a o
c o n u n s o c io r e la c io n a d o ju s tific a la r e v
e la c ió n a u n ,

q u e la c a n tid
d to a
g ra n d e r e s p e c
lo s e s ta d o s fin a n c ie r o s e n \ n e r a l S e re a n o s e a ta n
q u ie r e la r e v e la c ió n e n leza
e s te c a s o M á s
d e la ı r a n s a c c ió n q u e p o r la c a n tid a d
m o n e ta r ia L a p o r la n a tu r a .
m a te r ia lid a d e e lı
s e e x p lic a m ā s a m
e l c a p ĺ tu lo 6 p lia m e n t

Scanned by CamScanner
 N o rm a s p ro ĺ e s io n a ı
e s

S u fic ie n te r e v e la c ió n in jio rm a ńv a
Se n e c e s ita u n a r e v e ı ió n
ac a de c u a
d a d e la in fo rm a c ió n e s e n c ia l a ra u e e n to d o s lo s a s e c to s
p q p
m a te r ia le s lo s e s ta d o s fin
i j
a n c e r o s p r e s e n te n o b e tiv a m e n t l
e a p o s ic ió n ñ n a iı c ie r a y lo s r e s u lta d o s
o p e r a c io n a le s d e u
n a c o m p a ñ fa U n e s ta d o fin a
n c ie r o p u e d e r e s u lta r e n g a ñ o s o s i n o o fr e c e u n
,
P a n o r a n ıa c o m p le to P o r e je m p lo s i u n a a r tid a e x ı r a o r d in a r ia d e b id a a u n
, p p é r d id a ? la p la iıta
y d e e q u ip o n o a s e g u r a d o s s e c o m b in a c o n u n in re s o
g o \ r a c io n a l n o id e n ū fīc a d o c la r a m e n te e l
ıe c to r in te r p r e ta r á e 【r ó n e
a m e n te e l p o d e r a d u is itiv o d e la c o m
q p a ilfa
P r in c ip io s de b iı
id a d g e n
c o n ta e r a lm e n te a c e p ta do s (P C G A )
Ľa s ig u ie n te fia s e c la v e a c o n s id e r a r e s
p r in c ip io s d e c o n ta b ili? d g e n e r a lm e n te a c e p ta d o s e n
E s ta d o s U n id o s L a re d a c c ió n d e l i f
"
n o r m e d e a u d ito r fa in d ic a
q u e e s to s p rin c ip io s r e p r e s e n ta n
u n c o n c e to b ie n c o n o c id o
p p o r lo s c o n ta d o r e s p ú b lic o s c e r tific a d o s y u n u s o b a s ta n te e s p e c ia li
z ado S in e m b a r g o n o e x is te u n a lis ta o fic ia l d e lo s ń i i
p n c p o s y to d a v fa n o s e fo r m u la u n a
d e fin ic ió n c o n c is a ti f t ń
y s a s a c o a
A 1 e v a lu a r s i u n p ń n c ip io c o n ta b le u s a d o o r u n c lie n te e te
p p r n e c e a e s t a c a te g o r fĄ lo s a u d i
to r e s p u e d e n c o n s u lta r d iv e rs a s fu e n te s d e d l
s e o s S ta te m e n ts e ln te ıp r e la tio n s d e F A S B G A S B
, ,

y F A S A B h a s ta lo s a r tic u lo s e n la s r e v is ta s d e c o n ta b ili? d A n a liz a n e s ta s r e fe re n c ia s a r a

,
p
d e te r m in a r s i e l p ń n c ip io c u e n ta c o n u n s o r te im o r ta n te d e a u to r id a d ı fi
op p a g u r a 2 2 m u e s tr a
la a u to r id a d r e la tiv a d e la s fu e n te s ? lo s r in c i io s ? c o n ta b ilid a d d e s d e la c a t
p p e g o r ia m á s a lta
h a s ta la m á s b a ja C o m o s e o b s e r v a la s d e c la r a c io n e s d e lo s rin c i io s d ilīe r e n e n tr l
, p p e o s g o b ie r
n o s e s ta ta le s y lo c a le s e n tre lo s o r a n is m o s d e l o b ie n ıo fe d e r a l
g
, g y ıa s e m p r e s a s lu c r a tiv a s y n o
lu c r a tiv a s
Se s e g u ir án ıo s p ń n c ip io s d e c a te g o r ĺ a m á s a lta c u a n d o h a a c o n flic to e n e l tr a ta m ie n to
y
c o n ta b le ge ń do po r do s de c ı
su a r a c io n e s p ro c e d e n te s d e c a te g o r ia s m e r e n te s P o r e je m
p lo , la s
de u n o r g a n is m o c o n a u to ń d a d p r e v a le c e r án s o b r e la s ? o tr o s e x p e r to s a s i c o m o s o b r e la s

prĤc ū c a s y d e c la r a c io n e s r e c o n o c id a s S i h a y c o n flic to e n u n a c a te g o r iĄ lo s a u d ito r e s d e b e r á n

s e le c c io n a r lo s p ń n c ip io s c o n ta b le s q u e r e fle je n m á s c la ra m e n te la e s e n c ia e c o n ó m ic a d e u n a

r a n s a c c ió n
ı

O tr o s tip o s d e E l ū p o d e in fo rm e e x p lic a d o e n e s te c a p itu lo s e c o n o c e c o m o o p in ió n e s tá n d a r s in s a ı v eda de s

in fo r m e s E s u n a o p in ió n s e g ú n la c u a l la a u d ito r ía tu v o s u fic ie n te a lc a n c e y lo s e s ta đn s fin a n c ie r o s p r e s e n
ta iır a z o n a b le m e n te la p o s ic ió n fin a n c ie r a lo s r e s u lta d o s d e la s o p e r a c io n e s y e l flu jo d e e fe c tiv o
co n fo rm e a lo s p r in c ip io s d e c o n ta h ilid a d g e n e r a lm e n te a c e p ta d o s E n ta le s c in c u n s ta n c ia s , lo s

au d ito r e s n o h a c e n e x c e p c io n es y n o in tr o d u c e n s a tv e d a d e s e n s u in fo r m e
U n a o p in ió n s in s a lv e d a d e s s o b r e lo s e s ta d o s fin a n c ie r o s e s e l tip o d e r m e q u e e l c lie n te
q u ie r e y qu e lo s a iıd itn re s p re fie r e n d a r S in e m b a r g o , e n a lg u n a s a u d ito r fa s la s c ir c u n s ta n c ia s n o
le s p e r m ite n h a c e r e s to U n a alternativa onsisıe en em itir u n a o p in ió n c o n v e da
sa ı de s u n a

o p in ió n a d v e r s a o u n a a b s te n c ió n d e o p in ió n E ıı c ie r to s c a s o s in c lu y e n a d e m !is te n g u q ie
e x p tic a ńiv o a d ic io n a l e n e l in fo r m e s in s a lv e dades
L o s a u d ito r e s a n e x a n u n a w in ió n co n s a lv e dades so b r e lo s e s ta do s fin a n c ie r o s c u a n do se

im p o n e a lg ú n ltm ite a la au d ito r fa d o u n a o v a r ia s c u e n ta s n o s ç a u s ta n

o c u a iı j a lo s p ń n c ip io s de
c o n ta b ilid a d L a lim ita c ió n o e x c e p c ió n h a d e s e r im p o r ta n te p e r o ,
n o ta n m a te ń al qu e o p a q u e la
o p in ió n g lo b a l d e d c a d a a lo s s t a d o s fin a n c ie r o s
U n a w in ió n a d v e r s a e s ta b le c e q u e lo s e s ta d o s fin a n c ie ro s n o s e p r e s e n ta n o b je tiv a m e n te

E n la p r á c ū c a r a r a v e z s e ? p o r q u e s e r f a p o c o ú t il p a r a e l c li e n te E n c a s o d e q u e lo s e s ta d o s

i
fın a n c e r o s c o n t e n g a n d e s v i a c i o n e s ta n i m p o r t a n te s d e lo s p ń n c i i
p o s d e c o n ta b ilid a d q u e ju s ū ñ
i l d i di ū á ı lo s e je c u tiv o s d e ıc lie n te P r o
q u e n u n a o p in ió n n e g a t v a o s a u t o r e s s c u r n e a s u n to c o n

b a b le m e n te p te n h a c e r lo s c a m h io s n e c e s a r io s p a r a e v ita r la o d e c id a n d a r p o r te r m in a d a
é s to s ace

la a u đ to f ía e v ita n d o a s ĺ e l p a g o d e m á s h o n o ra r io s
s a u d ito r e s e m itir á n u n a a b s te n c ió n d e o p in ió n s i n o lo g ra n d e te r m in a r la o b je tiv id a d
,

d f i i E t ti d i i e d e b e a lim ita c io n e s m u y s e ria s e n e l

g lo b a l d e lo s e s ta o s n a n c e r o s s e p o e n o m a e s

l i
a lc a n c e d e s u e x a m e n o a la s q u e e s m p o n e e l c li e n te

C u a n d b s e d a u n a o p in ió n a d v e r s a o u n a a b s te n c icin d e o p in ió n s o b r e lo s e s ta d o s fin a n c ie ro s
s e a g re gan a l in fo rm e e x p lic a c io n e s q u e d e s c ń b a n e l a s u ııto e n c u e s ū õ n E n a l\ n a s o tr a s c ir
c im s ta n c ia s p u e d e n a g re g a rs e e x p lic a c io n e s a 1 in fo r m e s jn s a lv e d a d e s P o r e je m p lo lo s in fo r m e s ,

Scanned by CamScanner
Scanned by CamScanner
 N o rm a s p r o ie s io n a le s

au d ito r ĺ a se m o d ilic a n p a r a d a r le s a co n o cer a lo s u s u a r io s lo s c am b io s ? lo s p ń n c ip io s ?

co n ta b ilid a d r e s p e c to a l a ñ o a n te r io r
o e l he c ho ? q u e o tr a e m p r e s a s e e n c a r g a d e u n a p a r te
im p o r ta n te d e la a u d ito r fa E n ta le s c a s o s la o in ió n p u e d e p e r m a n e c e r s in s a lv e d a d e s p e r o
p
la r e d a c c ió n d e l in fo rm e n o c o rr e s p o n d e a Ia q u e s e e m p le a e n u n in fo r m e e s tá n d a r s in s a lv e
dades

La s n o rm a s de c e r tific a c ió n

L a s n o rm as de au d ito r ia g e n e r a lm e n te a c e p ta d a s fu p r o b a ? s p o r lo s c o n ta d o r e s p a r a g u ia r
e ro n a

la r e a liz a c ió n ? a u d ito r ia s a lo s e s ta d o s fın a n c ie r o s M s tó r ic o s L a e x p a n s ió n ? la fu n c ió n d e

c e r tific a c ió n h a h e c h o q u e la p r o fe s ió n c o n ta b le e la b o r e n o rm a s m á s g e n e r a le s a l r e s p e c to la s
c u a le s e s tá n c o n te n id a s e n elSı a te m e n t o ıı Stanrdï jor A n e s ta tio n S e r v ic e s N o ı (S S A E 1 )
E s ta s n o rm as in c lu id a s en la fig u r a 2 3 p r o p o n e n e s ta b le c e r u n m a r c o g e n e r a l y lo s ltm ite s d e la
fu n c ió n d e c e r tific a c ió n D e s d e q u e s e e m itió S S A E 1 e l A u d itin g S ta n d a r d s B o a r d h a e m iū d o

v a r ia s d e c la r a c io n e s q u e g u fa n la c e r ū fic a c ió n a ū p o s e s p e c « ic o s ? in fo r m a c ió n c o m o lo s e s ta

do s fin a n c ie r o s fu tu r o s y e l c o n tr o l interno d e lo s in fo r m e s fm a n c ie r o s L a r e la c ió n d e e s ta s

n o rm a s s e m u e s tr a e n la fig u r a 2 4

C o n tr o l d e c a lid a d e n la s fir m a s de c o n ta d o re s p ú b lic o s c e r tific a do s

U n a em p r e s a ? e s te tip o d e b e r ĺ a e s ta b le c e r p o ]ĺ tic a s y p r o c e d im ie n to s a d e c u a d o s d e c o n tr o l d e
c a lid a d p a r a o fr e c e r u n a s e g u ń d a d r a z o n a b le ? q u e s ig u e n o r m a s p r o Ř s io n a le s e n to d o s lo s

G U RA 2 3
Fı
N o rm a s ge n e r a le s
N o rm a s de c e r tific a c ió n
d e l A IC p A 1 E I c o m p ro m is o d e a u d ito r ia d e b e s e r re a liz a d o p o r u n p ro fe s io n a l c o n e n tr e n a m ie n to
té c n ic o y h a b ilid a d a d e c u a d o s e n la fu n c ió n d e c e r tific a c ió n
2 L a a u d ito r ia d e b e s e r re a liz a d a p o r u n p ro fe s io n a l c o n c o n o c im ie n to a d e c u a d o d e la
m a le r ia
3 o s i e s tá s e g u ro d e q u e ı
E ıp ro fe s io n a l d e b e re a liz a r Ia a u d ito r ia s ó ı a m a te r ia o b je to e s

su sc e p tib le d e s e r e v a lu a d a o m e d id a c o n ı o s c r ite r io s (e s tá n d a re s o m e d id a s ) q u e s o n

a d e c u a d o s o e s tá n d is p o n ib le s p a ra lo s u s u a r io s
4 E n to d o s lo s a s u n to s re ı a tiv o s a la a u d ito r ia , e l p ro fe s io n a l d e b e m a n te n e r in d e p e n d e n c ia

e n s u a c titu d m e n ta l
5 Se de be po n er e l d e b id o c u id a d o p ro ie s io n a ıa ıp ı
a n e a r y d e s a r ro lı a a u d ito r ía
ar ı

N o rm a s de j
e ecu c ió n d e ıt r a b a jo

1 E l tra b a jo d e b e s e r p la n e a d o a d e c u a d a m e n te y lo s a s is te n te s , s i lo s h a y , d e b e n s e r
su p e r v is a d o s d e m a n e ra a p ro p ia d a
2 S e d e b e o b te n e r ı a e v id e n c ia s u ifc ie n te a fin d e p ro p o rc io n a r u n a b a s e ra z o n a b ı e p a ra ı
a
co n cı u s ió n e x p re s a d a e n e l re p o r te

N o rm a s d e in fo rm a c ió n

1 E ıre p o rte d e b e id e n tific a r e l a s u n to o b je to o Ia a firm a c ió n q u e s e e s tá r e p o r ta n d o y

e s ta bıe c e r e l c a r á c te r d e l c o m p ro m is o d e a u d ito r ia
2 E ıre p o r te d e b e e s ta b ı e c e r Ia c o n c lu s ió n d e ıp ro le s io n a ıa c e rc a d e l a s u n to o b je to o ı
a
a fir m a c ió n b a s a d a e n lo s c r ite r io s c o n lo s c u a le s s e m id ió e l a s u n to o b je to
3 E l re p o r te d e b e e s ta b ı e c e r to d a s la s re s e rv a s signiícativas d e l p r o fe s io n a l a c e r c a d e Ia

a u d ito r ía
4 E l re p o rte s o b re u n c o m p ro m is o p a ra e v a lu a r e l a s u n to o b je to q u e fu e p re p a ra d o c o n
b a s e e n c r ite r io s p r e v ia m e n te a c o r ? d o s o u n a a firm a c ió n re la c io n a d a o e n u n
n to s p r e v ia m e n te a c o r d a d o s , d e b e c o n te n e r u
c ıá u s u la re s tr in g ie n d o s u u s o a ïa s p a rte s c o n q u e s e a c o r d a ro n ta le s c r ite r io s o
p ro c e d im ie n to s

Scanned by CamScanner
40 C A P ĹT U L 0 2

ĦG U R A 2 4 A p lic a b iı
id a d d e S t a te m e n ts o n S ta n d a r d s fo r A« e s ta t io n Se r v ic e s (5 5 A E)

M o d e lo g e

[ I【 I ]t

P ro n ó s tic o s y In fo rm a c ió n C o n tr o l O b s e rv a n c ia E x p lic a c ió n y A p lic a c ió n d e

p ro y e c c io n e s fin a n c ie ra in te r n o d e la s le y e s a náı is is d e lo s p ro c e d im ie n to s
fin a n c ie ra s p ro fo rm a d e ïa s d ir e c tiv o s c o n v e n id o s

re g u la c io n e s

y c o n tra to s

ĦG U R A 2 5 E le m e n to s d e ıc o n tr o ıd e c a ı
id a d

E le m e n to d e l c o n tr o l O b je t iv o b á s ic o p a r a b r in d a r u n a se g u r id a d E je m p lo d e
de c a id a d
ı r a z o n a b le d e q u e p ro c e d im ie n to s

In d e p e n d e n c ia ,
in te g r id a d E ıp e ım a n tie n e Ia in d e p e n d e n c ia (re a ıy
rs o n a S e in v e s tig a p a r a d e te rm in a r la

y o b je tiv id a d a pa ) e n to d a s la s c irc u n s ta n c ia s r e q u e r id a s
re n te in d e p e n d e n c ia d e ı a firm a a n te s d e
,

re a ı
iz a ı o s s e rv ic io s p ro fe s io n a le s c o n in te g r id a d y q u e a c e p te a u n c lie n te d e a u d ito r ía
m a n tie n e Ia o b je tiv id a d e n e l c u m p ı im ie n to d e s u s
o bı
ig a c io n e s p r o fe s io n a le s

A d m in is tra c ió n d e ı 1 Lo s in d iv id u o s q u e s u p e rv is a n ıo s tr a b a jo s d e Lo s c a n d id a to s s o n e n t re v is ta d o s p o r
pe rs o n a ı a u d ito r ia y d e c e rtific a c ió n y q u e firm a n ı o s e l s o c io d e p e r s o n a ıy p o r u n s o c io
in fo r m e s h a n d e c o n ta r c o n ı as cu a ı id a d e s té c n ic o e n e l á re a d o n d e la b o ra rá n
n e c e s a r ia s p a ra e ı
lo ・

2 La s p e rs o n a s c o n tra ta da s po se e n ı
as
c a r a c te r ls tic a s id ó n e a s p a r a re a ı
iz a r b ie n su
ı
a bo r

3 Se a s ig n a e ı t ra b a jo a q u ie n e s p o s e a n u n a s ó lid a
fo rm a c ió n y c o m p e te n c ia té c n ic a
4 E l p e rs o n a l p a r tic ip a e n p ro g r a m a s d e e d u c a c ió n
c o n tin u a y e n o tra s a c tiv id a d e s d e d e s a r ro llo

p ro fe s io n a ı
5 E ıp e rs o n a l s e ı e c c io n a d o p a r a re c ib ir u n a

p ro m o c ió n p ee ı
o s a s c u a lid a d e s n e c e s a r ia s

Se re du e n a l m in im o la s p r o b a b ilid a d e s d e Se re c a b a n ı
o s a n te c e d e n te s d e lo s
a rs e a u n
a so c ı c lie n te c u yo j
s e e c u tiv o s n o se a n lie n te s d e a u d ito r ĺ a
c
y s e d is c u te n e n
tra b a jo s u n a ju n ta co n lo s s o c io s a n te s de
,

a ce p ta r ı
o s

Re a liz a c ió n d e ıtra b a jo E l tra b a jo j d o c u m p le c o n la s n o rm a s

e e c u ta E ıg e re n te r e v is a ıo s d o c u m e n to s d e
p ro fe s io n a ı
e s a ı
p cabı
i e s, c o n ı
a s re g u liıc io n e s y co n t ra b a jo y la s d e fic ie n c ia s s e d is c u te n
ıa s n o r m a s d e la c a ı id a d d e Ia fir m a E n c a s o ıp re p a ra d o
co n e r E ıs o c io
n e c e s a r io , s e s e g u ir án lo s re q u is ito s q u e ı a S EC c o n c u r re n te d e b e re v is a r lo s
P ra c tic e S e c tio n im p o ne co m o Ia re v is ió n do d e tr a b a jo d e s tin a d o
, po r u n c u m e n to s s a Ia
s o c io c o n c u rre n te S EC

M o n ito re o L a s p o lĺ tic a s y ıo s p ro c e d im ie n to s e s ta b ı
e c id o s U n s o c io de c o n t ro ld e ca lid a d
p a ra lo s o tro s e le m e n to s e s tá n b ie n d is e ñ a d a s y p ru e b a p e r ió d ic a m e n te [a a n lic a c ió n
s e a p lic a n e fic a z m e n te

Scanned by CamScanner
 N o rm a s p r o ie s io n a le s

tr a b a jo s A fin d e b ń n d a r le s u n a o r ie n ta c ió n p a r a q u e im p la n te n p o lltic a s ? c o n tr o l d e Ia c a lid a d ,

e lA m e r ic a n In s titu te o fC e r tifie d P u b lic A c c o u n ta n ts (A IC P A ) e m iū ó la s S ta te m e n ts o n QHalily
C tr o l S ta n d a r d s q u e id e n tific a n lo s c in c o e le m e n to s d e l c o n t r o l d e c a lid a d E s o s e le m e n
" "
o n
,

to s p u e de n c o n s id e r a r s e la s á r e a s d o n d e e l in s titu to ju z g a c o n v e n ie n te qu e ı
a e m p re s a e s ta b le z c a
pro c e d im ie n to s ? c o n tr o l? c a lid a d
f
E ] in s titu to q u ie r e p r o c e d im ie n to s e s p e c fĥ c o s D e h e c h o s e ñ a la q u e é s to s d e b e r a n
n o re

b a sarse en e l ta m l
a ñ o d e la c o m p a ñ fa , e n e l n ú m e r o d e o fic in a s y e n a n a u r a e
t l z a d e Ia p r á c ti c a

A s f, lo l d if i í si
s p r o c e d im ie n to s a p lic a d o s p o r u n a fu m a internacional c o n 2 0 0 s u c u r s a e s e r r a c o n

d e r a b le m e n te d e lo s qu e u ū lic e u n a fir ın a c o n u n a s o la s u c u rs a l qu e au d ita e x c lu s iv a m e n te n e g o

c io s p e q u e ñ o s D e s d e e l p u n to d e v is ta té c n ic o la s S ta te m e n ts o n Q u a lity C o n tï o l s e a p lic a n s ó ı
,
o

a Ia a u d ito r ĺ a a o ı r a s c e r tific a c io n e s y a lo s s e r v ic io s c o n ta b le s p a ra lo s q u e e l in s titu to h a fija d o

n o r m a s p r o fe s io n a le s P e r o e n la p r tic tic a to d o d e s p a c h o c o n ta b le d e b e r fa c o n ta r c o n p r o c e d i
,

m ie n to s d e c o n tr o l d e c a lid a d a p lic a b le s a to d o s ı o s a s p e c to s d e s u s w e r a c io n e s E n s e n tid o

g e n e r a l e l c o n c e p to d e c o n tr o l d e c a lid a d s ig n ific a q u e lo s d e s p a c h o s c o n ta b le s d e b e r ĺ a n im
p la n ta r c o n tr o le s p a r a b ń n d a r la s e g u ń d a d d e q u e c u m p le n s u s r e s p o n s a b ilid a d e s c o n s u s c lie n
te s y c o n e l p tib lic o
L a fig u r a 2 5 c o n ū e n e la s c in c o ár e a s d o n d e e l in s titu to h a d e c la r a d o q u e lo s p r o c e d im ie n to s
de c o n tr o l de c a lid a d so n id ó n e o s e x p lic a e l o b je tiv o ħm d a m e n ta l a a lc a n z a r e n c a ?
A d e m ás ,
o fr e c ie n do ,
a d e m ás , u n e je m p o l d e p r o c e d im ie n to q u e e l d e s p a c h o c o n ta b le p o d r fa im p ı
e

m e n ta r c o m o m e d io p a r a a lc a n z a r s u o b je tiv o

R e g u la c ió n d e lo s d e sp a c ho s c o n ta b le s

E n E s ta d oU n id o s lo s d e s p a c h o s c o n ta b le s e s tá n r e g u la d o s p o r v a r io s o r g a n is m o s a s a b e r
s

P u b lic C p a n y A c c o u n tin g O v e r s ig h t B o a r d A m e r ic a n in s titu te o f C e r tifie d P u b lic A c c o u n

o m

ta n t s , S e c u r itie s a iıd R x c h a n g e C o m m is s io n , lo s tr ih u n a le s y v a r ia s d e p e n d e n c ia s g u b e m a m e n ta
le s y n o gubernamentales a n iv e l e s ta ta l

P u b lic C o m p a n y E s te j
c o n se o s e c re ó e n e l 2 0 0 2 4 y te n ía la s s ig u ie n te s fu n c io n e s

A c c o u n tin g
O v e r s ig h t B o a r d ・ R e g is tra r lo s d e s p a c h o s co n ta b le s qu e p r e p a r a n in fo rm e s de au d ito r fa p a r a q u ie n e s em ite n
e s ta d o s fin a n c ie r o s
(p C A O B )
E s t ab l ec e r o ad o p t ar las no r m a s de au d i tor f a, c
o n t ro l de ca l ida d , é t ica s e i nd e p e n d e n c i a, sf

c o m o o tr a s n o r m a s re la tiv a s a lo s in fo rm e s d e s tin a d o s a lo s em is o r e s
E f ec t ua r i ns p e c c i on e s a l os de s p a c h os co n t ab l es r eg i st ra d o s .
C u m p l ir o t ra s ob l iga c i on e s o f un c i on e s que f av o r e c e n a l tas n o r ma s p r of es i on a l es ? las
a u d ito r ia s y h a c e r c u m p lir la S a r b a n e s O x le y A ct d e l 2 0 0 2 (q u e se e x p lic ó en e l c a p ftu lo 1)

E lco n se o j PC A O B c o n s ta de c in c o ı
n ie m b r o
s s o n c o n ta d o r e s p ı
s s ó lo do
ĵ b lic o s c e r tific a
do s qu e se s e le c c io n a n e n tr e in d iv id u
p ro m e n te s q u e h a n d e m o s ı
o s in
r a d o c o m p r o m is o c o n

lo s in te r e s e s d e lo s in v e rs io n is ta s y d e l p ū b lic o C o n o c e n a d e m á s lo s p r o b le m a s q u e a fr o n ta e l
c o n se o j L o s n o m b r a la S e c u ń tie s a 】ıd T x c h a n g e C o m m is s io n (S E C ) y d o s a ñ o s e s la d u r a c ió n

m á x im de
s u c a rg o
a

L d e s p a c h o s c o n ta b le s q u e a u d ita n a la s e m p re s a s regisdas e n la c o m is ió n d e b e n e s ta r
o s

r e g is tr a d o s e n e l c o n s e jo P C A O B U n a p a r te d e l p r o c e s o d e r e g is tr o o b lig a a l d e s p a c h o a c o o p e

4
A n te s d e l 200 2 e ig h t B o a r d (P O B ) fo r m ó p a r te d e l s is te m a d e a u to rr e g u la c ió n d e la p ro fe s ió n
l P u b lic O v e rs

c o n ta ◆e E ra un co m in te g ra d o p o r c in c o in d iv id u o s p ro m in e n te s c o n u n a a m p lia e x p e rie n c ia a d m in is
ité a u tõ n o m o

tr a ū v a p r o fe s io n a l r e g u la to ń a y ]e g is la ū v a S u p e r v is a b a la s a c ū v id a d e s d e la S E C P ra c tic e S e c tio n d e l A IC P A (e n u e

o ı r a s c o s a s la s a c tiv id a d e s d e r e v is ió n p o r ı o s c o le g a s ) in v e s ū g a b a lo s s u p u e s to s fra c a s o s d e a u d ito r ĺ a y p e r iöd ic a

m e n te p r e s e n ta b a in fo r m e s a l C o n g r e s o y a la S E C F u e d is u e lto e n e l 2 0 0 2 y s u s re s p o n s a b ilid a d e s fu e ro n a s u m id a s

d e sp u és p o r e l P u b lic C om pan y A cco u n ūn g O v e rs ig h t B o ard

Scanned by CamScanner
42 c A p fr u L o 2

ra r c o n la s in v e s tig a c io n e s n o m n a le s
qu e Ħx tlic e e lc o j És te p u e d e in \ı
ts e o
ı
\c l ł
ìt\ ı iırn ų lu n c N n i\\H
e
ta r ia s y p u L L u u c liu
tť hill c t\ P ť u jro \ tlls tı
c ı
p a ñ fa s y a to s c o n ta d o re s
su spe n de r a ı
as com u lı
'" LILIC CUmł
lLlot [ U
co m p a ñ ia s p 1ib lic a s M n b ié n p u e d e rĘ c u tT it a l J u s tic e D e p a i tn ıc n t p a ı ? [\= 0 8

c r im in a le s
u S u ť bu n e N O xı A Ľ t y lt\ı
C ada año e l c o n se oj pC A O B s e c e p c io ı
u de qu e p la
se c u n ı ı c j￠ ll
t d c 10 0 c u n \lm M \ı
p llı lt t\s , y
q u e a u d ita tıu s
us
d a de sp a c ho ta b le g is tr a d o
n o rm as en c a c o n re
a lm e n o s c a d a tre s a ño s la s q u e au d ita n 10 0 tp u
o m e llo s c o tı n ítts p \lll lic tls C a d a ı
n sp c e ť ló n
p r o d u c e u n in fo m le e s c r ito q u e s e m n ite a la S ]3c 3' a la s a u to r iJiNcs ı lu tu t lu # Ľ u ŤtNHun
\ g \ı
tls ı
d ie n te s d e lo s e s ta d o s S e a d u n ta u n
j 1e n t u
a c ? ħt c o LL c o tı io s đe l c u n s c ln P C A O U o tlc ıt\\H p c c [o ı, '

asf c o m o u n a c a r ta de d e ıd e s p a c h o c o n ta b le c ıilllb i m o s o lï ltĽ t l\

A lg u n a s p ıu te s t ı
res p u e s ta
P ú b lic a s n o asiı
a s c r ftic a s n i lo s d e fe c to s s a lv o n o ha ya n d ļ ts c l\ u l\
s id o m c tillc į ı p lu l \\ U o I2
, qu e
m ese s

Re v is ió n d e ı o s S ie m h r o prulisión yp tĘ s c ï ttttlt in lb ıin o s IIn ł\n t lo lm

m s d e l in s titu to A IC p A q u e j
e e w e n su
c o ı
e ga s de be n s o m e te r u n a rn u e s tn t d e s u ? a b a jo d ıĵ p o n đic t\tc P a r a c u tt\p llľ o s to ıt tl\ıl» ı
a u ı1a e n tid a d itı
to lo s qu e la b or a n e n c o m p a iifa s u o s u je ta s a la s u p o ıv is iö u d c l in s litu tu tlc h c tr ı u \u o r u u o eiu
tr a b a jo s e a is a d o d ir e c ta m e n te p o r o u o d e s p a c h o c o n ta b le o p o r u n c q u lp \t u c e o ı
re v ttĮ tt lu tu s

p ú b lic o s c e r tifıc a d o s L a r e v is ió n d e lo s c o ı e g a s in c lu y e u n e s tu d io d c lu id o \ı c iu ł
n ıŁILı In s

p o lític a s d e l c o n tro l d e c a lid a d y d e la s p n ıe b a s q u e d e le t m in a n e ıun\pı imicnttt Ľ \ıt\ o ı lu » ľ ￡ ln

g r a n m e d id Ą la s p r u e b a s s o n u n a re v is ió n d e lo s d o c u ın e m o s d c tr ļ \b ıdo y U c lo 8 in ı b l ll\o s d o
a l\ n a s a c tiv id a d e s S e e v a lú a u e t ú lti l l lí i h l i ı
t c tls c s tt\ ú c t n N y u u l\ ı
q e s as m a s c u m p a n c o n a s po us
n o r m a s p r o fe s io n a le s : r o m o c ió n d e lo s e m
p p le a d o s e d u c a c id n c o ltlin u ı\ d c l p c ıs t m n l tlo tt\u lt\n
d e e m p le a d o s p a r a la s a c tiv id a d e s a c e ta c ió n d e [o s c lie n te s
p y c o n tr ttlu c ló \ıt te p ? rs o rıu ıp m lo
s io n a l

B a s án do d io y e n la s p tu e b a s d e lo s c o n h n te s d c Ľ ttlid i\d , lo s c o ı
s e e n s u e s tu
o g u s c \n ıtc ııu ı \
in fo rm e qu e in c lu y e
p in ió n s o b r e la id o n e id a d d c l s is te m a d c c o n lť o ıd c lu tir n \tl S o tln n
u n a o

s u g e r e n c ia s p a r a m e jo r a r e l s is te m a e tl u lla c i? ta d e c o m e n lm '" S p tn p tu m lu p ttr ı

"
u H ı ų v lm )ı ua
p a r a e l c lie n te E s ta s r e v is io n e s s o n u n a h e rf łu n ie n ta d id ic tic a , p u e s ł \ llıs c u n \ p u n (n s 5 o le = u ı ło n lt\
a q u e d is e ñ e n e im p le m e n te n s ó ı id o s s is te m a s d e c o n tr o l d e culidN A d c ıH ńs s i n u tu n ıl\n ı ue
m e d id a s c o r r e c tiv a s a p r o p ia d a s
p u e d e n im p o n e r le s s im c io n e s (e n tr e c ı lu s ttluisilos ł\t ı ic lo ı\ıılo e
d e e d u c a c iť in c o n tin u a a m o n e s ta c io n e s s u s e n s ió n d e lu a fiı ia c ió n )
p ,

L a s in s p e c c io n e s e fe c tu a d a s p o r lo s d e s a c h o s c o n ta b le s b
p ıu o lu m to r id u d d e l p C A O IŁc U I\\
p ie n c o n lo s r e q u is ito s q u e e l A IC P A im p o n e a lo s c o u tu d o te s p iīb ı ic o s 【ı u o p le H ı ı\n N u s s o ľ v lc lu s
e n e lla s E n e s e n c ia la s in s p e c c io n e s s e
p a r e c e n a la r e v is ió n d c c o le g a s y c o n d i» to ı\ o n u m ılil t\ı
la id o n e id a d d e la s p o litic a s d e l c o n tr o l d e c a lid a d a s f c o m o
p r u e b u s q u c tlo ı o ľı n in tltt o l n ı v c l tlo
o b s e r v a n c ia E 1 P C A O B c o n tr a ta c o n ta d o re s
púbı ic o s d e o tr o s tlo s ıtc h o s lu tıt
p p lu c o ı b u tu o ı\ It\g
in s p e c c io n e s b a jo s u p e r v is ió n d e s u p e r s o n a l

N o rm a s in te r n a c io n a ı
e s de co n ta b ilid a d y d e a u d ito r ía

E n la a c tu a lid a ￠ c a d a p a ĺ s c re a
p ro p ia s n o r iru s d e a u d ito r ĺ u N o o b s l
su s
uı ıtc , 1\ tııo d ld u t ı \ıo ı oB
m e rc a d o s bu r s tile s d e to d o e l m
á d o s e h a n v u e lto m i s m u l l
u n
t nı \c io n u le s d e s ie n to lu lı o c o & ld u tl
,
d e n o rm a s c o m u n e s L a ı n te r n a t io n a l F e d e r a tio n o f
A c c o u n ta n ts (Ip A C û zuı dn
) s u n t\ o rg u 田
m u n d ia l d e a s o c ia c io n e s c o n ta b le s a n iv e l n a c io n a l e n ti
( e eı ıo s A \C p A ) d o u ı ıo & ı li\ p u f» e e , * \ıyn
fu ra lid a d e s p r o m o v e r u n a p ro fe s ió n c o n ta b le c o o r d in a d a
e il to đo o l m u l\tı
o , c tm ı1o ım l\& lı ııı
fo r m e s U n o d e s u s c o m ité s e l ı n te r n a tio n a ıA u d iti
n g a n d A s s u n \n
c e S ta n d a r d e n o o r d
,

(ıA A S B ) e m ite la s 1/ıle n ï a tio ıza l S ta n tla rd s o lıA ıu liriııg , q \ıe o fť c e o n l

t\ o s c o n tu d o io 8 o 1 ı o n tlı
c ió n s o b re lo s p r o c e d im ie n to s y la p re s e n ta c ió n d e in tb
rm e s
L a s d e c la r a c io n e s d e e s te c o n s e jo n o a n u la n ļ a s
g
ll t\s n u c io n u lo s
1o r ı
ı
do su & In te tlin ie n M dl
b ie n p r o p o n e n p r o m o v e r e l e s ta b le c im ie n to d e n o ıın u s u n itb r n ie s a n i
se
v e lın u n tliu ıA lo tt n \lo lı \
b r o s d e lo s p a fs e s q u e n o c u e n ta n c o n e lla s s e le s M ie n tłl u
tıu e u d o p to n e e u s n o lm [tĒi o llu lu ı ü :n
lo s m ie m b r o s d e p a fs e s q u e y a tie n e n s u s p r o p ia s n o ım a s
8 o le s ı «o ln q tie lu s ? o n ł p ltť e tr u r
ïc o ıı r
ıa s d e IA A S B y q u e p r o c u r e n e lim in m la s in c o n iu e n c i
g u s m tlle r itllo &

Scanned by CamScanner
 N o rm a s p r o fe s io n a le s

E l p ro c e s o de c re a r n o rm a s internacionales av an za a p a s o a c e le r n t lo E s p r o b a b le q u e e n u n
la p s o d e c in c o a fio s u n a au d ito r ía en co n ľo rm id a d co n la s n o r m a s u u e e s ta b le c e e l IA A S B s e a
ace p ta b le p a r a la s o fe r ta s m u ltin a c io n a le s de v a lo r e s p r á c tic a n 7 e n te en to do s o s p a ís e s
ı

E l in lo rN e de a u d ito r ta in te r n a c io na l
L a o ń en ta c ió n p a r a p r e s e n ta r in fo r m e s q u e d a e l ıA A S B s e p a r e c e a ıq u e s e in c lu yó e n la s
n o rm as ? E s ta d o s U n id o s E n s e g u id a s e o fr e c e j
u n e e m p lo d e đic h o in lb r m e

n fo
ı rm e de a u d ito re s in d e p e n d ie n te s

A lo s a c c io n is ta s de A BC C o m pa n y

H d ita d o e ıb a la n c e g e n e ra ıa d ju n to d e A B C C o m p a n y a l 3 1 d e d ic ie m b r e d e 2 0 X 8 ,
e m o s au

a slc o m o ı o s e s ta d o s d e re s u ı ta d o s y d e fı u jo s d e e fe c tiv o d e e s e a ñ o E s to s e s ta d o s s o n re s p o n s a
b iı id a d d e la g e re n c ia d e [a c o m p a ñ ía N u e s tr a r e s p o n s a b ilid a d c o n s is te e n e x p re s a r u n a o p in ió n
s o b re e ı lo s b a s á n d o n o s e n ı a a u d ito r fa

E fe c tu a m o s ı a a u d ito r ia d e a c u e rd o c o n la s N o rm a s In te r n a c io n a le s d e A u d ito r ĺ a E s ta s n o r

m a s re q u ie r e n p la n e a r y re a liz a r ı a a u d ito r ia p a ra o b te n e r u n a s e g u r id a d ra z o n a b le d e q u e ı o s

e s ta d o s fin a n c ie ro s n o c o n te n g a n e r ro re s m a te r ia le s L a a u d ito r ĺ a in c ı u y e e x a m in a r p o r m u e s tr e o

ıo s d o c u m e n to s q u e s o p o r ta n s u s m o n to s y s u s re v e la c io n e s T a m b ié n in c ı u y e e v a lu a r lo s p r in c i

p io s d e c o n ta b i lid a d u s a d o s y la s e s tim a c io n e s im p o r ta n te s h e c h a s p o r ıo s e je c u tiv o s , a s l c o m o ı a

p re s e n ta c ió n g e n e ra l d e lo s e s ta d o s fin a n c ie ro s

E n n u e s tra o p in ió n , lo s p s ta d o s fin a n c ie ro s p re s e n ta n ra z o n a b ı e m e n te , e n to d o s lo s a s p e c to s

im p o r ta n te s la p o s ic ió n fin a n c ie ra d e A B C C o m p a n y a ı3 1 d e d ic ie m b re d e 2 0 X 8 , a s í c o m o lo s
,

re s u ı ta d o s d ę s u s o p e ra c io n e s y d e s u s flu jo s d e e fe c tiv o c o r re s p o n d ie n te s a d ic h o a ñ o T o d o e n
c o n fo r m id a d co n ı
as n o rm a s in te rn a c io n a ı
es de c o n ta b ilid a d

1 7 d e fe b r e ro 20X 9 Ř1 . ,r l ß\,
,

Lo s Á n g e le s California
, ,
U SA m .. ・°
y
Ć . rn
p' " y

E 1 in fo r m e internacional p r e s e n ta a lg u n a s d ife r e n c ia s en c o m p a r a c ió n c o n e l? E s ta d o s

U n id o s Pń m e to lo,
s a u d ito r e s d is p o n e n d e v a r ia s o p c io n e s a l p r e p a r a r lo P o r e je m p lo en ı
u 8ar

? se ñ a la r q u e lo s e s ta d o s fin a n c ie r o s
"
p r e s e n ta n ra z o n a h le m e n te ,
e n to do s lo s a s p e c to s m a te r ia

le s "
p u e d e n s u s titu ir e s a fr a s e p o r o u n a la d e
v e ra z y o
"
fr e c e n id e a b je tiv a ,
c o m o se in d ic a en e l
,

in f o r m e ? i R e in o U n id o A d e m á s e l in fo r m e p u e d e a fır m a r q u e lo s e s ta do s antin c ie r o
s c u m p le n

c o n lo s e s ta tu to s o le y e s a p lic a b le s d e l p a ĺ s P u e d e ñ r m m s e u s a n d o e ln o m b r e d e ıa u d ito Ļ d e la
c o m p a iīfa o a m b o s , c o m o s e a p r e c ia e n e l e je m p lo a n te ń o r D e b e con te n e r , a d e m tis la c iu ? d

d o n d e lo s a u d ito r e s ŭ e n e n s u o fic in a

de ı e s te c a p ítu lo d e s c ń b e n la n a n ira le z a ? la s ? a n tı
ito r fa n e r a lm e n te a c e p ta d a s
R e au m e n E n se n o rm as \ ,

la s ? c e r tific a c iT\n y la s d e l c o n tr o l? ca lid a t l E n re su m e n

c a p in ılo
1 La s 10 n o rm a s ? au d itn r fa g e n e r a lm e n te ace p ta d a s s e a do p ta r o n p a r a o fr e c e r u n a m e d id a

? la c a li? d d e la s au d ito fia s S e d iv id e n en ı

re s tip o s : n o rm a s \ n e ra le s n o r m a s d e e je c u
,

c ió n 1 b a jo y n o r m a s ? in fo rm a c ió n T o d a s la s a u d to r fa s
tr a d e b e n e fe c tu a r s e d e c o n fo r
m i ad d co n la s n o rm a s g e n e r a lm e n te a c e p ta d a s

2 L a a u d ito r a o fr e c e u n a g a r a n ? r a z o n a b le d e q u e d e te c ta r á la s d is to r s io n e s m a te r ia le s d e lo s
í
e s ta d o s fın a n c ie r o s (ta n to e rr o r e s c o m o fra u d e s ) a s í c o m o lo s a c to s ile g a le s q u e in flu y a n
,

d ir e c ta m e n te e n la d e te r m in a c iť in d e s u s p a r tid a s A u n q u e e s to n o s e a p lic a a lo s a c to s ile g a

le s q u e in flu y e n in d ir e c ta m e n te e n lo s e s ta d o s fin a n c ie r o s , lo s a u d itn r e s e s tá n s ie m p r e a le r ta
a n te e s o s a c to s S i d e s c u b r e n a lg u n o ile g a l d e c u a lq u ie r ū p o d e b e r án e v a lu a r ń g u r o s a m e n te ,

s u s e fe c to s e n lo s e s ta d o s fm a n c ie r o s

Scanned by CamScanner
44 C A P IT U L 0 2

3 Se a d o p ta r o la s iö n p a r a p r o p o io n ar u n m a rc o ge n e ra l de e sa fu n c ió
n n o rm a s de c e r tific a c rc
n
y para e s ta b le c e r lím ite s d e ta r e a s E fo rm a a n a lo ga a la s n o rm as de d ito r í
a e s te tip o n a u
a
ó e s tá n e s tr u c tu r a d a s c o m o n o r m
p ta d a s Ia s ı1 n o r m a s d e c e r tific a c i n
ge n e ra ı
m e n te ace as
g e r a le s D e e je c u c ió n d e l tr a b a jo y d e in fo r m a c ió n
e n

4 L o s d e s p a c ho s c o n t b l
a e s e s ta b le c e n s is te m a s ? c o n tr o l d e c a lid a d p a r a a s e g u r a r s e d e
q tre
to d o s lo 5 c o m a s n o r m a s p r o fe s io n a le s
p r o m is o s p r o fe s io n a le s s e e fe c n ĵ e n c o n fo r m e a ı a p li
c a b le s L a s n o
r m a s d e c o n tr o l d e c a lid a d d e l A m e r ic a n ĺ n s titu te o f C e r tifie d P u b lic A c c o u n
ta n ts (A IC P A ) in c lu y e n d ir e c tr ic e s p a r a d is e ñ a r lo s L o s de spa c ho s c o n ta b le s c o n c lie n te s
qu e re p o r ta n a la S E C se s o m e te n la s in s p e c c io n e s re q u e r id a s po r e l P u bh c C o m
a pan y
A c c o u n t in
g O v e rs ig h t B o a rd O tr a s fh m as de c o n ta d o r e s p ï ib lic o s p u e d e n s o lic ita r q u e é s ta s
is a d a s p o
g a s L a r e a liz a c ió n d e e s a s in s p e c c io n e s y d e la s r e v is io n e s d e
se a n re v r s u s c o le
c o le gas i i
e s u n re
q s to p a r a p e r te n e c e r a łA IC F A
u
5 S e p r e v é q u e e n e l fu tu r o la s
n o r m a s d e a u d ito r ia s e r á n d is e ñ a d n s c o n c r ite r io s in te m a c io n a
le s E n la a c tu a lid a d e l International A d i i
u t n g a n d A s s u r a n c e S ta n d a r d s B o a r d e m ite d e c la
r a c io n e s te n d ie n te s
a fa v o r e c e r ı a c r e a c ió n d e n o r m a s u n ifo r m e s d e a u d ito r ía e n to d o
el
m u n do

Co n c e
p to s b á s ic o s A b s te n c ió n d e o in ió n
p T ip o d e in fo r m e en q u e lo s au ? to r e s s e ñ a la n qu e n o ex p re s a n u n a o p in ió n s o bï e
p lic a d o s y
e x to s e s ta d o s fin a n c ie ro s d e b e r fa i l i
; n c u r u tı p ár r a fo e nl qu e
e se ex pon e n la s
ta m b ié n e x p r e s a r la s r e s e r v
ra z o n e s p a ra n o o p in ar y
as qu e pu e dan re s p e c to a lo s
s d e r e lie v e do fın
te n e r e s ta a n c ie r o s
pu e s to s

A c to s ile g a le s V io la c io d e la s le y e s
e n e l c a p it u lo
n es o d e Ia s re g u la c io n e s gubernamentales
C o n s is te n c ia C o nce p to d e u s m lo s m is m o s p ń n c ip io s d e c o n ta b ilid a d año u as a
fin a n c ie r o s s u c e s iv o s
ño pa ra qu e ı
o s e s ta d o s
e m itid o s p o r u n n e o c io s e a
g n c o m p a r a b le s

C o n tr o l interno f r o c e s o r e a liz a d o o r e l c o n
p s e jo d e a d m in is tr a c iá n d e la
c o m p a ñ fa
y o tr o s e m p le a d o s q u e o fr e c e u n a s e g u ń d a d r a z o n a b le s o b r e l p o r lo s e je c u tiv o s
a c o n s e c u c ió n d e lo s o b e ti
c a te g o r ia s 1 ) c o n İ ia b ılid a d d e lo s in fo r m e fi j v o s en ı a s s ig u ie n ı
es
s n a n c ie r o s 2 ) e fic a c ia
y e fic ie n c ia d e la s o e r a i
cu m pı im ie n to d e la s le y e s
,
p c o n e s 3)
y r e g u la c io n e s a p lic a b le s
E r ro r F a ls e d a d n o in te n c io n a l e n lo s e s ta do s tiJıa n c ie r o s u o m is ió n d e u n m o n to o r e v e la c ió n
F ir ın g is tr a d a
a re D e sp a c ho b le
c o n ta re g is tr a d o en e i P u b lic C
c o n fo rm e a la S a r b a n e s O x le
o m p a n y A c c o u n tin g O v e r s ig h t B o a r d
y A c tde l2 00 2 U n a em p re s a c o n ta b le n o p u e d e a u d ita r c o m p a iiĺ a s s u b o r d in a d a s
a ı a SE C s i n o e s tá r e g is tr a d a

F ra u de E n la s a u d ito r ia s d e lo
s e s ta d o s financieros
e 1 « fr a u d e » in l
in te n c io n a le s e n e llo s : la s c u y e d o s ti o s d
p e d is ro r s io n e s
q u e p r o v ie n e n d e in fo r m e s fin a n c ie r
o s fr a iıd u le n to s
m a lv e r s a c ió n d e a c tiv o s D e s d e e ı y ı a s qu e
p o v ie n e n d e ı
r a
p u n to d e v is ta ı e g a l E l fra u d e
e s la r e s e n ta c ió n e m ó
m a te ń a l p o r u n a p e r s o n a ı a c u al sa be
p n e a d e u n h e c h o
q u e e s fa ls o o c u y a v e r a c id a d
n o s e v e r ific 6
c o n ]a in te n c ió n d e e n a ñ a r e n fo r m a r e s o n sıble
g y c o n c o n s e c u e n c ia s n e g a tiv a s p
p a n ı Ia o tr a p a r te
In d e p e n d e n c ia N o r m a im p o r ta n tfs im a d e
a u d ito đa
q u e p r o h ĺ b e a lo s c o n ta d
e x p r e s a r u n a o p in ió n s o b r e lo s e s ta d o r e s p ú b lic o s c e r tific a d ó s
o s financieros d
e u n a com
in d e p e n d e n c ia s e v e a fe c ta d a o r u n in t é p a ñ fa s i n o s o n in d e e n d i 1a la
p e r s fin a n c ie r o d p e n te s d e e 】
ir e c to
p o r s e r v ir c o m o fu n c io n i
p o r p r é s ta m o s h e c h o s a la c o m p a ñ fa o r e c ib id o s d e ll a r o o fıd u c ia r io
e a y
p o r o tro s tip o s d e r e la c i
o n es
I n fo r m e d e lo s a iıd ito r e s D o c u m e n to
m u y e x a c to c u
y o fın e s c o m u n ic a r
lim ita c io n e s d e la r e s p o n s a b ilid a d a s u m id e x a c ta m e n te e ıc a r á c te r
y la s
a p o r lo s a u d ito r
e s ; e n Ia fo
in tr o d u c to ń o u ı1 p á r r a fo d e a lc a n c e rm a e s t￡ in d a r c o n s ta ? u n p M r afo
y u n p á r r a fo d e o in ió n
p
In s p e c c ió n (e fe c tu a d o p o r e l P u b lic C o m p a n A c c o
y u n tin g o v e r i
s g ht B o a rd p
e ] c u m p lim ie n to d e la S a r b a n e s O x le
y A c t d e l 2 0 0 2 p o r a r te d
) h ] c e s o q u e \ r m ite e v a lu a r
p e lo s d e s
d l
p a r te e a s p e r s o n a s r e la c io n a d a s c o n e llo s a s í c o m o l p a c h o s c o n ta b le s re is tr a d o s y p o r
a o b s e r v a iıc i d g
d e a u d ito r ĺ a s la e m is ió n d e in fo rm e s a e su s u is ito s r e s e c to a la e je c u c ión
y a s u n to s co n ex o s
\ p
¡
n te m a tio n a l A u d iı
in g a n d A s s u r a n c e S ta n d
a r d s B o a r d IA
( A S B ) C o m ité d e l
o fA c c o n n ta n ts c re a d a p a r a e m itir n o r m a s d a International F e ? ra tio lı
e a u d ito r ía
y p r á c tic a s d e l
j
m e o r a r e n to do e ım u n d o ı a u n ifo r m id a d d
e la s
a p e s e n ta c ió n d e in fo r m e s , a fin de
r
pr￡ ic tic a s d e a u d i
to r fa s y d Ģ s e r v ic io
s conexos
Scanned by CamScanner
 N o rm a s p r o fe s io n a le s

lnternational F e d er a tio n o fA cco u n ta n ts (I F a C ) O rg a n iz a c ió n m un d ia l ? o r g a n is m o s n a c io n a le s de

c o n e R tá n ifo
p r o fe s ió n
c o n ta b ilid a d q u de c o o r d in a d Ħ a n iv e lm u n d ia l y đa r e s u n rm e s
e tr a ta c re a r u n a

l A m e r ic a n
N o rm as d ito r ia g e n e r a lm e n te a c e p ı
de au a d a s (N A G A ) G ru p o d e 10 n o r m a s a d o p ta d a s p o r e
in s titu te o f C e r tiİ ie d p u b lic A c c o u n ta n ts y q u e o b ıig a a su s m ie m b r o s ; s u fin a lid a d e s g a r a n ū z a r ]a c a lid a d
d e l tr a b a jo d e lo s a u d ito r e s

N d el l de lid a d N e s e e s ta bı e c e n la s p o litic a s y lo s p r o c e
d im ie n to s d e l
o rm as c o n tr o ca o rm a s c o n qu
h o c o n ta b le s e
c o n tr o l de c a lid a d q u e o fiĘ c e n u n a s e g u r id a d r a z o n a b le de q u e la s a c ū v id a d e s d e l d e s p a c
re a liz a n con fa m n ie a la s n o n n a s p r o fe s io n a le s a p lic a b le s

O p in ió n a d v e r s a O p in ió n e m itid a p o r lo s a u d ito r e s ? q u e lo s e s ta d o s fu l a n c ie r o s a n t lita d o s /ıo p r e s e t ıta n

d
r a z o n a b le m e n re Į a p o s ic ió n fm a n c ie r a lo s r e s u lta d o s d e Į a s o p e r a c io n e s n i lo s flu jo s d e e fe c tiv o e
c o n fn r m id a d c o n lo s p r in c ip io s d e c o n ta b ili? d g e n e r a lm e n te a c e p ta d o s e n
d
E s ta o s U n id o s

d é t tu v o u n a lc a n c e lim ita d o
O pı n ió n c o n s a lv e d a d e s L a fo r m p ia d i t d e l in fo rm e d e a u d ito r ía c u a n o s a
a a p ro
ilid a d g e n e r a lm e n te a c e p ta d o s o
I
o c u a n d o lo s e s ta d o s fin an c ie r o s s e a p a r ta n d e lo s p r in c ip io s d e c o n ta b
i la a b s te n c ió n
c io n a r s e e n e l in fo m le d e to s a u d ito r e s p e r o n o t t
a n o p a r a r e q u e r r
b a s ta n te p a ra qu e d e b a m en

de o p in ió n o e x p r e s a r u n a o p in ió n a d v e rs a

d d
O p in ió n s in s a lv e d a d e s T ip o d e in fo rm e d e a u d ito r ĺ a e m itid o c u a n d o e l a lc a n c e d e l e x a m e n fu e a e c u a o
d fi i b l t l a p o s ic ió n fin a n c ie r a
l
y c u a n d o lo s a u d ito r e s p ie n s a n q u e o s e s ta o s n a n c e r o s p r e s e n ta n r a z o n a e m e n e

lo s r e s u lta d o s d e la s o p e r a c io n e s y e l flu jo d e e fe c tiv o d e c o n fo r m id a d c o n ı o s p r in c ip io s d e c o n ta b ilid a d

g e n e r a lm e n te a c e p ta do s

P u b lic C p a iıy A c c o u n tin g O v e r s ig h t B o a r d (P C A O B )

om C o m ité e s ta b le c id o p o r la S a r b a n e s O x le y
ñí ú b lic a s 1 )
A c t d e 1 2 0 0 2 p a r a q u e s u p e r v is e lo s d e s p a c h o s c o n ta b le s q u e a u d ita n a la s c o m p a a s p
i d i
e s ta b le c ie n d o o a d o p ta n d o n o r m a s é tic a s y p r o fe s io n a le s 2 ) h a c e n o n s p
i
e cc o n es en e o ll s y ) o b lig a n d o
3
d i i b b r a d o s p o r Ia
a c u m p lir c o n la s n o rm a s é tic a s y p r o fe s in n a le s E l c o m ité c o n s ta e c nco m e m r o s n o m

S e c u ń tie s a n d E x c h u ıg e C o m m is s io n (S E C )
v ig ila b a n
r u p o in d e p e n d ie n te d e n o c o n ta d o r e s p ro m in e n te s q u e a n e s
t
p u b lic O v e r s ig h t B o a rd (P O B ) G
i
la s a c tiv id a d e s d e la s e c c ió n p r á c t c a e a d l S E C a fi n d e g a r a n t iz ? q u e s ir v ie r a a lo s in t e r e s e s d e l p ú b lic o
E s te o rg a n is m o d io p o r te m ın a i ? s s u s o p e r a c io n e s e n e 1 2 0 0 1

ió d L i f ió s e n c ia l r e q u e ń ? p o r lo s p ń n c ip io s d e c o n ta b ilid a d g e n e r a m e n te
l
R eveı ac n a ec u a ? a n o rm a c n e

d i d d t b ili d d ) e i n c lu y e e n lo s e s ta d o s fin a n c ie r o s
a c e p ta o s ( u o tr a n o rm a a p p
r o a a e c o n a a s

E s tu d io y e v a lu a c ió n d e la s p o lític a s y p r o c e d im ie n to s de l c o n tr o l de c a lid a d
R e v is ió n d e lı】s co ı
e ga s

p o r p an e de o tr o d e s p a c h o c o n ta b le o u n e q u ip o d e c o n ta d o r e s c a lific a d o s

R ie s g o d e itn r ia
a u rı R ie s g o d e q u e lo s au d ito r e s in v o lu n ta r ia m e n te n o m o d ifiq u e n en fo r m a a p ro p ia d a
b re e s ta d o s fın a n c ie r o s q u e c o n tie n e n e r ro re s m a te ń a le s
su o p in ió n so

é d ife r e n c ia h a y e n tr e lo s p ń n ip io de c o n ta b ilid a d g e n e r a lm e n te a c e p ta d o s (P C G A ) y la s
p ta s LQ u c s
re \ p lo d e p ń n c ip io d e c o n ta h ilit liıd y o tr o
n o rm a s de au d ito r ĺ a g e n e ra lm e n te ace p ta d a s ? D é u n e je m
re pa so b a jo be n c a be z a do e r a le s
pa ra de u n a n o rm a de au d ito r fa q u e c a ig a el su no n na s gen

L a s n o rm a s d e a u đ ito r ĺ a e s ta b le c id a s p o r e l A m e ń c a n In s titu te o f C e r tifie d P u b lic A c c o u n ta n ts

in c lu y e n p ń m e r o e l r e q u is ito d e q u e e l e x a m e n s e a h e c h o p o r la p e r s o n a o p e r s o n a s q u e tie n e n
fo m ia c ió n té c n ic a y q u e s e a n c o m p e te n te s c o m o a u dito r e s ŁC u á1e s s e r ía n la s fo r m a s h a h it u a le s
e n q u e o b te n d r fa n e s a s c u a lid a d e s p e r s o n
M e s?

ŁQ u é re la c ió n e x is te e n tr e la s n o Fm a s de au d ito r ía g e n e ra lm e n te a c e p ta d a s (G A A S ) y lo s S ta te

m e n ts o n A u d itin g S ta n d a r cls (S A S )?
i id t b e it u r a m u c ho ás p lia y d is tin ta q u e la s
p r im e r a d e c lm a c ió n S A S e m t a u v o un a co
L a m am

s ig u ie n te s Ł A q u é s e d e b e la d ife r e n c ia ?

E x p liq u e b re v e m e n te la re s p o n s a b ilid a d q u e tie n en lo s au d ito r e s d e d e te c ta r lo s a c to s ile g a le s d e

lo s c lie n te s

s ig u ie n te c ita e m itir !i u n in fo r n a e s in s a lv e d a d e s s i tm d e s p a c h o c o n ta b le te lm in a
Se
"
E v a 1ū e la
u n a au d ito r ía a lo sfinancieros ? la A d a m C o m p a n y s ig u ie n d o ı
e s ta d o s a s n o r m a s d e a u d ito r fa

e n e r a lm e n te a c e p ta d a s y s i e s tá s a tis fe c h a c o n lo s r e s u lta d o s P o r e l c o n tr a r io , e m itir á u n in fo r

g
v e d a d e s , s i la a u d ito r ĺ a n o s e h iz o a ]o s e s ta d o s fin a n c ie r o s d e l a ñ o e n c u r s o p e r o s
i la
m e c o n saı
i i fi l d i is
e m p r e s a h a e fe c tu a d o a u d itn r fa s s a ū s fa c 加 a s e n a o s a n e r o r e s y
利 ñ t t e n e c o n a n z a e n a a m n

tra c ió n U e la c o n ıp a ñ fa
"

ŁE s tá u s te d d e a c u e r d o ? F b n d a m e n te s u re s p u e s a
t

Scanned by CamScanner
46 C A P ĹT U I 0 2

2 7 P ik e C p a n y lle v a a ñ o s re a ı
o m iz a n d o a u đito r fa s a tra v é s d e ım is m o d e s p a c h o d e c m n ta d o r e s p ū b li
c o s c e rtifi d
c a os C a? aūo p o c o d e s p u é s d e te r m in a d a ıa a u d ito r ta lo s e s t a d o s 行n a n c ie r o s y l
as
c o p ia s d e l in fo r m e d e a u d ito r fa s e d is tr ib u y e n a lo s a c c io n is ta s Ł Q u ié n e s e l p r in c ip a l re s p o n s a
b le d e ]a oietividad ? e s o s e i ta d o s ? E x p liq u e s u re s pu e s ta

2 8 D ib u je c ıfo rm u la r io e s tá n d a r ? ıin fo rm e ? au d im q u e n o rm a ı
r iiı n 】e n [e s e e m ite d e s p u és d e
re a ı
iz a r sa tj\ ĺ a { [o r ia m e n te Ia au{itoria a lo a dos
s esı financieros d e l c lie n te

2 9 D a v is & C o C e r tifie d P u b lic A c e o ım ta n ts d e c id ió q u e n o p o f ia e m itir u n a o p in ió n s in s a lv e d a

d e s lu e g o d e te r m in ar la a u d i[o ń a de S a m so n C o m p a n y ŁQ u é c ir c u n s ta n c ia s p o d r fa n e x p lic a r s u
d e c is ió n ?

E x p re s e ıa s p r in c ip a le s a fu m a c io n e s h e c h a s po r lo s au d ito re s e n e ıp á m fo d e o p in ió n d e m ı
in fa r m e e s tá n m r ? a u d ito r fa

A la n W e s to n C PA te r m in ó ı
a a ıtd ito f r a d e K irs te n M an u fa c tu r in g C o m pan y e m itió u J ] in fo rm e

s in s a lv e d a de s Quć no s in d ic a e s o re s p e c 【
o a a c o b e r tlır a ?
ł lo s p ro c e d im ie n to s in c lu id o s e n la
au d ito r ia

C uan do u n d e s p a c h o c o n ta b ı
e te rm in a la au d im r ia de un n e g o c io y e m ite un in fo rm e ėe x p r e s a
i ió d ı i s c o n ta b le s ? ı do fın a n c ie ro s o bo s ? E
u na o p n n e o s r e g s u o o s e s ta s ? a m x p liq u e s u re s

pu e s ta

U d e s p a c h o c o n ta b le n o g a r a n tiz a ]a s o lid e z fin a n c ie r a d e u n c lie n te c u a n d o o fr e c e u n a o i ió

n
p n n
so b r e lo s e s ta d o s fin a n c ie r o s y ta m p o c o ı a a b s o lu ta v e r a c id a d d e lo s e s ta d o s S in e m b a rg o s e
a c e p ta y r e s p e ta s u o p in ió n ė Q u é s e e s e r a ? e lla p a r a q u e m e r e z c a ta n ta c o n fia n t a ?
p

Si u n d e sp a c h o c o n ta bı
e ha e n i a d o un a au d ito r ía p r o fe s io l h a ııs t iv d e lo s
n a ex a e s ta do s lin am
c ie r o s de un c ı
ie n te Ln o de be rĺa e s ta r e n p o s ib ilid a d e s de em i? u n in fo in c lu y a ı
rm e qu e o s
he c ho s y n o u n a m e ra o p in ió n ? E x p liq u e s u r e s p u e s ta

ŁQ u é s ig n ific a m o n to m a te r ia l" d e s d e ]a p e r s \ c tiv d e lo d ito re s ? D é

a s au u n e e m j p lo d e c öm o
e s e m o n to d ife ń r á se g lin la n a tu r a le z a d e la c u e n ta

A n o te la s c in c o c a te g o rĺ a s d e ıo s p ń n c ip io s ? c o n ta b ilid a d
g e n e r a lm e n te a c e p ta d o s E x p liq u e
c ōm o lo s au d ito re s d e te rm in a n lo s p ń n c i io s a r o ia d o s c u
p p p a n d o h a y c o n flic to e n tr e la s fu e n te s
de d o s c a te g o r fa s

ŁA n u la n la s n o rm as de c e r tific a c ió n a lg u n a d e la s no m ? d ito ń
ıas n e r a lm e n te
p ta d a s ?
au a ge ace
E x p liq u e s u r e s p u e s ta

2 18 ŁQ u é s ig n ific a c o n tr a t d e c a lid u d y r e v is ió n d e c o le a s
g en su re la c ió n co n Ia a c tiv id a d ? u lı
d e s p a c h o c o n ta b le ? ċ E s o b li a to ń a Ia r e v i ió ?
g s n E x p liq u e su re s pu e s ta

2 19 ėQ u é h a h e c h o e lA m e r ic a n In s titu te o f C e r tifie d P u b lic A

c c o u n ta n ts
d e c u a d o ? Ia p a ra g a r a n tiz a r u n c o n tr o l
a ca li? d en ı
o s d e s p a c h o s c o n ta b le s ?

2 20 E x pı iq u e e l o b je tiv o b á s ic o d e e s ta b le c e r p r o c e d im ie n to s ? c o n tr o lde c a li? d en la s s ig u ie n te s

ár e a s

a D e se m p e ñ o d e l tra b a jo d e a u d ito r fa
b A ce p ta c ió n y c o n tin u a c ió n d e c lie n te s y tr a b a jo s
M rjto r e o
o ı

z 21 L R e q u ie r e n la s S ta te m e n ts o f Q ł+a lŕly C o n n û t St a l r d a i
d e l A IC p A
c o n ta b le s im q u e to d o s lo s d e s p a c h o s
p le m e n te n p r o c e d im ie n to s s im ila r e s d e c o n tr o l d e
c a lid a d ? E x li u e s u re s u e s ta
p q p
2 22 ŁQ u é ń tm io n e s d e s e m p e ñ a l Ħr b lic C
e o m p a n ie s A c c o u n tin g O v e rs ig h t B o a rd ?
2 23 A su ? sp a c ho b le le h a lıp e d id o u e e fe c tú e
c o n ta
q u na re v is ió n de c o le lia 】ıı& S ï a Ħo td
w iı
ŁQ u é in c ı ı gas en
u ye a r e a liz a c ió n d e e s te tra b
a jo ? E x p li u e
q s u re s p Į ı
e s ta
2 24 L Q u é e s e l International A u d itin g an d A B o a rd ?
s s r? a n c e
ŁQ u é fın a lid a d tie n e n su s d e c la r a c io ııe s !
ŁE s ta b le c e n e s ta s n o r m a s q u e a n u la n la s ? u n a n ac ió n m ie m b ro ?
2 25 D e sc ń b a b re v e m e n te tr e s d ife r e n c ia s e n tr e e l in fo m e de au d ito r fa internaoional y e l q \ıe se basa
en la s n o rm a s d e in fo m jó n
ı
ac e n E s ta d o s U ı
ıid o s

Scanned by CamScanner