www.notasfiscales.com.

mx

NUEVOS REGÍMENES Tributación de ejidos

y comunidades
FISCALES PARA LAS • ¡Exención de ISR
PERSONAS FÍSICAS: para sus actividades
empresariales!

• En ventas al menudeo por catálogo • Enajenación

• Para servicios de comida, Actividades de derechos
parcelarios
transporte y hospedaje
agropecuarias
• Momento de la actualización • Exención en los casos en que
• Operaciones
de la tarifa de ISR
no se realizan exclusivamente
inmobiliarias
• Actividades empresariales • Opción de no llevar
a través de fideicomiso
Contabilidad

PERSONAS
MORALES
ADEMÁS • Inequidad y
desproporcionalidad
ESTÍMULOS FISCALES EN EL 2020 CAFÉ FISCAL. EL DELITO DE EMISIÓN en el pago del ISR
DE CFDI´S APÓCRIFOS
LOS INGRESOS DEL GOBIERNO
• Acreditamiento del ISR
FEDERAL EN EL 2020 EMISIÓN DEL CFDI EN EL
TRANSPORTE DE BIENES sobre dividendos
IPSO 20
GRUPO EDITORIAL HESS
www.notasfiscales.com.mx
$98.00 DICIEMBRE 2019 ISSN 1405-2598
SÍGUENOS:

facebook.com/NotasFiscalesOficial 289
twitter.com/NotasFiscales AÑO 26
sitio móvil Exhíbase el ejemplar hasta el 31 de diciembre
 Milenium Caracterísitcas físicas de las agendas:
21.0 x 27.0 cm. / Fino acabado en Curpiel / Reforzadas /
Prácticos separadores opcionales / Correlacionadas

MILENIUM FISCAL EJECUTIVA MILENIUM LABORAL EJECUTIVA

Ley del Impuesto Sobre la Renta Ley del Seguro Social y sus Reglamentos
Ley del Impuesto al Valor Agregado Ley Federal del Trabajo y sus Reglamentos
Decreto de Estímulos Fiscales Región Ley del INFONAVIT y sus Reglamentos
Fronteriza Norte
Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro
Ley Aduanera
Código Fiscal de la Federación Disposiciones fiscales diversas en materia
de Salarios
Ley Federal del Procedimiento
Contencioso Administrativo
Ley del Impuesto Especial Sobre
$995.00
Envío sin costo
Producción y Servicios
Ley Federal de los Derechos
del Contribuyente
Ley Orgánica de la Procuraduría
de la Defensa del Contribuyente L AS O B R AS M ÁS C O M P L E TAS
Ley Antilavado de Dinero E N M AT E R I A F I S CA L Y L A B O R A L
(Recursos de procedencia ilícita)
Incluye Reglamentos
$995.00 www.notasfiscales.com.mx
Envío sin costo Todos los precios están sujetos a cambio sin previo aviso

BANCOMER Cta: 0450774448 CLABE: 012 180 00450 774448 5 Deposite a nombre de GRUPO EDITORIAL HESS,
SA de CV y envíe copia de su ficha de depósito
BANAMEX Cta: 03264195852 CLABE: 002 180 03264 195852 0 junto con sus datos de facturación al correo:
ventas@notasfiscales.com.mx
SANTANDER Cta: 92000022574 CLABE: 014 180 92000 022574 5 o al WhatsApp: 55 2257 4803
Informes a los tels: 5761-2020 y 5761-5827
DIRECTORIO
Director General
Lic. Arturo Esquivel Spíndola
CONSEJO EDITORIAL
C.P. Carlos Esquivel Espíndola
Lic. Manuel Reynoso Piña
Lic. Anid Almaráz Alvarado
Lic. Rodolfo Esquivel Spíndola
COLABORACIÓN
C.P. Eduardo Guzmán Torres
M.D. Sergio Ixtepan González
C.P. Ovidio Alvarez Morales
Lic. Valentín Salazar Bello
Mtro. Fernando Esquivel Spíndola
Diseño
DCG. Luis Javier Anguiano E.
Administración
C.P. Oscar Padilla Moreno
Contabilidad
Fernando Salomón E.
Director Comercial
V. Manuel Esquivel Spíndola
ATENCIÓN A CLIENTES
Lic. Amalia Barrera Martínez
Tels. (0155) 5761-2020 | 5578-0006 | 5761-5827
5588-0536 | facebook.com/NotasFiscalesOficial
ventas@notasfiscales.com.mx
SUSCRIPCIONES Y VENTAS EN TODO EL PAÍS:
GRUPO EDITORIAL HESS, S.A. DE C.V.
Tels. (0155) 5761-2020 | 5578-0006
5761-5827 | 5588-0536
e-mail: notasfis@notasfiscales.com.mx
notasfis@notasfiscales.com.mx
SUSCRIPCIONES EN EL INTERIOR DEL PAÍS:
Área Metropolitana, Guerrero y Morelos
Comercializadora de Productos Editoriales,S.A.
Oscar Ortiz Martínez
Tlaxcala, Puebla, Hidalgo
Grupo Editorial HESS
Monterrey, N.L.
Cristina González Sánchez
Guadalajara, Morelia, Guanajuato
Nestor Raúl Flores Ortíz
Mérida, Yuc.
Luis Zavala Pérez
San Luis Potosí y Querétaro
Edgar Arturo Pérez Escobedo
Toluca, Edo. Méx.
Carlos Mendiola/Lucía Mendiola
Editorial Notas Fiscales No. 289
Estimados lectores:
M
ucho les agradecemos el
que nos hayan permitido
acompañarlos durante este
año el cual, por cierto, fue comple-
jo, lleno de cambios e incertidum-
bre. Sentimos, profundamente, la
partida irreparable de algunos de
nuestros suscriptores, para ellos
nuestra memoria.
Pasaron muchos acontecimien-
tos, a nivel personal y social: si
fueron felices o ingratos, pode-
mos sacar de ellos algún tipo de
aprendizaje pues al final lo que
queda es nuestra propia valora-
ción de lo que experimentamos.
Aunque suene a lugar común,
los mexicanos sabemos aprender conocer también lo que está fuera
de nuestro pasado, adquiriendo de nosotros, aquello que no nos
mayor capacidad de ver hacia el pertenece. Lo que nos toca, ha-
porvenir. Ya lo pasado, pasado…no cerlo, lo que no, dejarlo de cargar.
pelearnos con él.
Por los que se fueron, honrar y
Si hemos de tener un futuro me- recordar; por los que quedamos,
jor, quizá éste comience a gestar-
amar y trabajar.
se en la reflexión de lo que hemos
sido durante este año. Separar las Todos y cada uno de los que cola-
experiencias, las que son nuestra boramos para Ustedes, les desea-
responsabilidad de las que no lo mos ¡felices fiestas!
son, puede servirnos para apunta-
lar mejor nuestra acción personal.
Asumir nuestra responsabilidad, Revista Notas Fiscales
nos cambia; pero tenemos que re- GRUPO EDITORIAL HESS
Política Editorial
NOTAS FISCALES es una publicación mensual, distribuida entre profesionistas
y usuarios de la información financiera, administrativa y fiscal. Es una revista de
recopilación, análisis, opinión e/o información. Los artículos presentados se re-
fieren al criterio particular del consejo editorial y/o de los autores y por lo tanto no
generan derechos u obligaciones distintos de los que establecen las disposicio-
nes fiscales. Prohibida su reproducción total o parcial.
DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 1
 Grupo Editorial HESS y la revista
NOTAS FISCALES tienen el gusto
de invitarle a su MAGNO EVENTO

Conferencia Desayuno
ACTUALIZACIÓN
5
FISCAL
CONOCIMIENTO
FISCAL DE
VANGUARDIA
EXPOSITORES
PARA EL ÉXITO
DE SU EMPRESA

2020 GRATIS:
LIBRO: ACTUALIZACIÓN
FISCAL 2020

AGENDA PROFESIONAL
MAP 2020

$2,500.00 Morelia 20 Ene.

MÁS IVA Guadalajara 21 Ene.

León, Gto. 22 Ene.

INCLUYE:
• Exposiciones S. Luis Potosí 23 Ene.
• Desayuno empresarial
TEMAS A TRATAR
• Coffee Break Querétaro 24 Ene. Análisis de las reformas efectuadas a las Leyes
• Constancia con valor Fiscales y Laborales y a sus Reglamentos, nove-
Tlaxcala 27 Ene. dades y actualidades en materia fiscal, cambios de
curricular y ante la STPS
fondo en la Resolución Miscelánea Fiscal y últimos
Pachuca 28 Ene. criterios de nuestros tribunales y Razón de Negocios,
3, 6 y 9 meses entre otros importantes temas, con la finalidad de que
sin intereses* CDMX 30 Ene. usted cuente con la seguridad del conocimiento
* COMPRAS EN LÍNEA CON profesional y certeza jurídica en la aplicación de las
TARJETAS PARTICIPANTES Monterrey 03 Feb. disposiciones.

55 5761 2020 ventas@notasfiscales.com.mx NotasFiscalesOficial NotasFiscales

notasfiscales.com.mx/fiscal2020
 Conferencia Desayuno
ACTUALIZACIÓN

FISCAL
2020 CONOCIMIENTO FISCAL DE VANGUARDIA
PARA EL ÉXITO DE SU EMPRESA
HORARIOS:
MÁS DE 25,000
Recepción: 8:00 hrs. EJECUTIVOS CAPACITADOS
Desayuno: 8:30 a 9:30 hrs. $2,500.00
MÁS DE 25,000
Exposiciones: 9:30 a 14:30 hrs.
Calificación de
+ IVA
EJECUTIVOS CAPACITADOS
Coffee Break: 12:00 hrs.
EXCELENCIA
POR PARTE DE LOS ASISTENTES
Calificación de
EXCELENCIA
INCLUYE:
POR PARTE DE LOS ASISTENTES MORELIA 20 Ene. | Hotel Holiday Inn Morelia (Multicentro)
• Exposiciones Perif. Paseo de la República Sector Nva. España 3466 Col. Ejidal Ocolusen, Morelia, Mich.

• Desayuno empresarial GUADALAJARA 21 Ene. | Hotel Camino Real Guadalajara

• Coffee Break
• Constancia con valor
curricular y ante la STPS
GRATIS:
• Libro: Actualización Fiscal 2020
• Agenda Profesional MAP 2020
Av.Vallarta 5005 Chapalita, Camino Real, 45040 Guadalajara, Jal.
LEÓN, GTO. 22 Ene. | HS Hotsson Hotel León
Blvd. Adolfo López Mateos 1102, Los Gavilanes, 37266 León, Gto.
SAN LUIS POTOSÍ 23 Ene. | Hotel Fiesta Inn Glorieta
Av Benito Juarez 130, Prados Glorieta, 78390 San Luis, S.L.P.
QUERÉTARO 24 Ene. | Grand Fiesta Americana Querétaro
Blvd. Bernardo Quintana 4050, Plaza Boulevares, 76160 Santiago de Qro.

BANCOMER TLAXCALA 27 Ene. | Hotel Posada San Francisco

Cta: 0450774448 Plaza de la Constitución 17, Colonia Centro, 90000, Tlaxcala, México.
CLABE: 012 180 00450 774448 5
PACHUCA 28 Ene. | Hotel Camino Real Pachuca
BANAMEX Camino Real de La Plata Manzana 3, Zona Plateada, 42083 Pachuca, Hidalgo.
Cta: 03264195852
CLABE: 002 180 03264 195852 0 CDMX 30 Ene. | Restaurante Elago
2a. Sección Bosque de Chapultepec, Miguel Hidalgo, Ciudad de México.
SANTANDER
Cta: 92000022574
MONTERREY 03 Feb. | Hotel Camino Real Monterrey
CLABE: 014 180 92000 022574 5
Avenida Diego Rivera 2492, Col. Valle Oriente, San Pedro Garza García, NL.

Deposite a nombre de ventas@notasfiscales.com.mx NotasFiscalesOficial

GRUPO EDITORIAL HESS, SA de CV y
envíe copia de su ficha de depósito junto
con sus datos al correo: (0155) 5761 2020 NotasFiscales
ventas@notasfiscales.com.mx
ó a nuestra central WhatsApp:
55 2257 4803.
Informes a los tels:
55 5761-2020 y 55 5761-5827. notasfiscales.com.mx/fiscal2020
DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 3
Índice
Secciones Artículos
6 Cultura Fiscal • El delito de emisión de CFDI´s apócrifos
• CFDI que el contribuyente debe acompañar o que amparan operaciones simuladas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
al transporte de activos fijos y de mercancías
• Obligación de expedir CFDI por • Ley de Ingresos de la Federación 2020 y estímulos fiscales . . . . . . . . . . . . 17
parte de transportistas
• Ingresos por la enajenación de bienes o la • Tributación de personas físicas que únicamente realizan
prestación de servicios a través de internet, actividades empresariales al menudeo como vendedores
mediante plataformas tecnológicas, independientes de productos de empresas por catálogo . . . . . . . . . . . . . . 33
aplicaciones informáticas y similares
• Derecho a la pensión de los beneficiarios • Exención en el 2020 a los ejidos y comunidades respecto de las
de una persona desaparecida actividades comerciales e industriales que realicen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
• Apego a las Normas de Información
Financiera por parte de las • Operaciones inmobiliarias de ejidos y comunidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
Instituciones de Crédito
• Cambio en la expedición de CFDI por parte • La exención en el pago del ISR para las personas
de quienes producen o comercializan que no realizan exclusivamente actividades agropecuarias. . . . . . . . . . . . 46
hidrocarburos o petrolíferos
• Casos en los que las sociedades cooperativas • Actualización de la tarifa de impuesto
de producción podrán contratar trabajadores
a cargo de las personas físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
• Obligación alimentaria que no se
encuentra exenta de ISR
• Las personas físicas y las personas morales pueden realizar
sus actividades empresariales a través de fideicomiso . . . . . . . . . . . . . . . . 48
14 Ipso 20
• Compensación de saldos entre entidades de gobierno . . . . . . . . . . . . . . . . 62
16 Café Fiscal
96 Para tomarse en cuenta • Tratados para evitar la doble tributación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73

Indicadores Financieros
TIPO DE CAMBIO . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 TASA PORCENTUAL CUOTAS I .M .S .S . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83 TABLAS MENSUALES PARA EL
VALOR DE CONVERSIÓN DE DE INFLACIÓN (%) . . . . . . . . . . . . . . . . 80 CÁLCULO DE ISR
ADMINISTRACIONES
TASA DE INTERÉS INTERBANCARIA EN SERVICIOS PROFESIONALES,
MONEDAS EXTRANJERAS A DESCONCENTRADAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES,
DÓLARES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 DE EQUILIBRIO (T .I .I .E .) . . . . . . . . . . . . 80
DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE . 84 INTEGRANTES DE COORDINADOS
TASAS DE RECARGOS . . . . . . . . . . . . . 81 Y PERSONAS FÍSICAS
TASAS DE RECARGOS EN LA
UNIDAD DE MEDIDA TABLAS PARA LAS RETENCIONES DEL SECTOR AGROPECUARIO,
CIUDAD DE MÉXICO . . . . . . . . . . . . . . . 78
Y ACTUALIZACIÓN (UMA) . . . . . . . . . 81 DE ISR VIGENTES EN 2018 Y 2019 . . 86 SILVÍCOLA Y DE PESCA . . . . . . . . . . . . 90
COSTO PORCENTUAL PROMEDIO SALARIOS DIARIOS UNIDADES DE INVERSIÓN (UDI’s) . . . 92
DE CAPTACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 GENERALES (mínimos) . . . . . . . . . . . . 81 TABLAS PARA LAS RETENCIONES
GUÍA DE PUBLICACIONES EN LA
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL SALARIOS MINIMOS DE ISR RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL
CONSUMIDOR 2018-BASE 100 . . . . . 79 PROFESIONALES . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 VIGENTES EN 2018 Y 2019 . . . . . . . . . 89 2018 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93

Distribuido en la República Mexicana a través de la Unión de Voceadores en el Distrito Federal por Everardo Flores Serrato, Serapio Rendón
No. 87, Col. San Rafael, C.P. 06470, Del. Cuauhtémoc y a través de la Unión de Voceadores en el interior del país por CODIPLYRSA, Compañía
Distribuidora de Periódicos, Libros y Revistas, S.A. de C.V. Serapio Rendón No. 87, Col. San Rafael, C.P. 06470, Del. Cuauhtémoc. Editor Res-
ponsable Rodolfo Esquivel Spíndola Manuel Gutierrez Najera No. 91 Col Obrera, C.P. 06800, Cuauhtemoc, D.F., No. de Certificado de Licitud
del Título 9197, No. de Reserva de Derechos de Autor 04-20005-072809502300-102 No. de Certificado de Licitud de Contenido 6442.
Registro Postal PP15-5002. Autorizado por Sepomex, impreso por Ediciones e Impresiones de México, S.A. de C.V., con Domicilio en Manuel
Gutierrez Najera No. 91 Col Obrera, C.P. 06800, México, D.F., Tel. 5578-00-06

4 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019

PA Q U E T E S

Fiscales2020
Paquete 07
Suscripción anual revista
“NOTAS FISCALES”

Milenium Fiscal Ejecutiva 2020

Milenium Laboral Ejecutiva

2020

Desayuno Conferencia
Actualización Fiscal 2020

Libro: Actualización
Fiscal 2020

Agenda Personal de Escritorio

PRECIO REGULAR:
$7,100.00
USTED SOLO PAGA:
$6,240.00
IVA incluido

¡Las mejores promociones Todos los paquetes en:

para que su empresa se mantenga
a la vanguardia en materia fiscal! notasfiscales.com.mx
Paquete 06 Paquete 05

DE: $ 6,105.00 DE: $ 5,750.00

A SOLO: $ 5,245.00 A SOLO: $ 4,890.00
IVA incluido TODOS LOS PRECIOS SUJETOS A CAMBIO SIN PREVIO AVISO IVA incluido

BANCOMER Cta: 0450774448 CLABE: 012 180 00450 774448 5
BANAMEX Cta: 03264195852 CLABE: 002 180 03264 195852 0
SANTANDER Cta: 92000022574 CLABE: 014 180 92000 022574 5
compras en línea: notasfiscales.com.mx/tienda
Deposite o realice una transferencia electrónica a nombre de
GRUPO EDITORIAL HESS, SA de CV y envíe copia de comprobante
de pago junto con sus datos de facturación al correo:
ventas@notasfiscales.com.mx, o al WhatsApp: 55 2257 4803
Informes a los tels: 55-5761-2020 y 55-5761-5827
Horario de atención: 9:00 a 18:00 hrs.

CFDI que el contribuyente debe acompañar al
transporte de activos fijos y de mercancías
Los contribuyentes que transportan bienes de
su propiedad, deben cumplir con obligaciones
de materia de expedición de comprobantes
fiscales, es decir, deben acompañar los bienes
con un CFDI. La regla 2.7.1.9., de la Resolución
Miscelánea Fiscal precisa que los propietarios
de mercancías nacionales que formen parte
de sus activos, podrán acreditar únicamente
el transporte de dichas mercancías median-
te un CFDI o la representación impresa de di-
cho CFDI expedido por ellos mismos, en el que
consignen como valor cero, la clave en el RFC
genérica XAXX010101000 y en clase de bienes
o mercancías, se deberá especificar el objeto
de la transportación de las mercancías. La re-
presentación impresa, deberá cumplir con los
siguientes requisitos:
I. Lugar y fecha de expedición.
II. La clave en el RFC de quien lo expide.
III. Número de folio consecutivo y, en su caso,
serie de emisión del comprobante.
IV. Descripción de la mercancía a transportar.
Una venta de primera mano es aquella que
hace directamente el importador. Pues bien, la
referida regla, además señala que tratándose
6 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019
CULTURA FISCAL
del transporte de mercancías de importación
que correspondan a adquisiciones provenien-
tes de ventas de primera mano, se expedirá un
CFDI (CFDI de transporte que expide el adqui-
rente del bien y que es diferente al que expi-
de el enajenante del mismo por el ingreso que
percibe) que adicionalmente a los requisitos
antes señalados, contenga los establecidos en
el artículo 29-A, fracción VIII del Código Fiscal
de la Federación, el cual refiere los siguientes:
a) El número y fecha del documento aduanero.
b) En importaciones efectuadas a favor de un
tercero, el número y fecha del documento
aduanero, los conceptos y montos pagados
por el contribuyente directamente al provee-
dor extranjero y los importes de las contribu-
ciones pagadas con motivo de la importación.
Obligación de expedir CFDI por
parte de transportistas
En el apartado anterior se señalaron las obli-
gaciones en materia de expedición de com-
probantes fiscales de los contribuyentes que
transportan sus bienes ¿Y si es un transportis-
ta quien traslada los bienes de un lugar a otro,
cuáles son sus obligaciones en ese sentido?
La referida regla 2.7.1.9., señala que los contri-
buyentes dedicados al servicio de autotrans-
porte terrestre de carga, deberán  expedir el
CFDI que ampare la prestación de este tipo de
servicio (no es un CFDI que ampare sus ingre-
sos sino un CFDI de transporte), mismo que
deberá contener los requisitos establecidos en
el artículo 29-A del Código Fiscal de la Federa-
ción, o bien (es una opción que tienen), podrán
expedir un comprobante impreso con todos los
requisitos que hemos señalado en el apartado
anterior (requisitos para quienes trasladan sus
propios bienes),  independientemente de los
requisitos que al efecto establezca la Secreta-
ría de Comunicaciones y Transportes median-
te su página de Internet para la denominada
“carta de porte” a que se refiere el artículo 74
del Reglamento de Autotransporte Federal y
Servicios Auxiliares.
La expedición del comprobante en los térmi-
nos del párrafo anterior, no releva al transpor-
tista de la obligación de acompañar  las mer-
cancías que transporte con la documentación
que acredite su legal tenencia (es decir, con la
documentación de compruebe a quien perte-
necen los bienes y el motivo del traslado), se-
gún  se trate de mercancías de procedencia
extranjera o nacional, así como de la obligación
de expedir al adquirente del servicio de trans-
porte, el CFDI que le permita la deducción de
la erogación y el acreditamiento de las contri-
buciones generadas por la erogación efectua-
da (ahora sí se trata del CFDI que ampara los
ingresos que obtiene el transportista).
El artículo 74 del Reglamento de Autotranspor-
te Federal y Servicios Auxiliares, dispone que:
“Los autotransportistas deberán emitir por cada
embarque, una carta de porte debidamente do-
cumentada, que deberá contener, además de los
requisitos fiscales y de las disposiciones aplicables
contenidas en el presente reglamento, como míni-
mo lo siguiente:
I. Denominación social o nombre del autotrans-
portista y del expedidor y sus domicilios;
II. Nombre y domicilio del destinatario;
III. Designación de la mercancía con expresión de
su calidad genérica, peso y marcas o signos exte-
riores de los bultos o embalaje en que se conten-
gan y en su caso, el valor declarado de los mismos;
IV. Precio del transporte y de cualquier otro cobro
derivado del mismo;
V. Fecha en que se efectúa la expedición;
VI. Lugar de recepción de la mercancía por el au-
totransportista, y
VII. Lugar y fecha o plazo en que habrá de hacerse
la entrega al destinatario.
Podríamos decir que la representación impre-
sa de un CFDI nos podría servir como carta de
porte siempre y cuando además de los requi-
sitos fiscales cumpla con los señalados en las
fracciones I a VII citadas.
Ingresos por la enajenación de bienes
o la prestación de servicios a través de
internet, mediante plataformas tecnológicas,
aplicaciones informáticas y similares
El 1 de junio de 2020, si no se emite disposición
en contrario, entrará en vigor un nuevo régi-
men fiscal para las personas físicas que ob-
tengan este tipo de ingresos. Como sabemos,
las plataformas interconectan a las personas
para que puedan enajenar bienes o prestar
algún servicio específico, por ejemplo, trans-
porte privado de personas, reparto de bienes
o comida, incluso la prestación del servicio de
hospedaje. El impuesto se pagará mediante
retención que efectuarán las personas mo-
rales residentes en México o residentes en el
extranjero con o sin establecimiento perma-
DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 7
nente en el país, así como las entidades o fi-
guras jurídicas extranjeras que proporcionen,
de manera directa o indirecta, el uso de las ci-
tadas plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares. Los residentes en el
extranjero sin establecimiento permanente en
el país, así como entidades o figuras jurídicas
extranjeras, podrán expedir comprobantes de
retención simplificados que cumplan con los
requisitos que para tal efecto señale el Servi-
cio de Administración Tributaria mediante re-
glas de carácter general, entre los cuales, se
encuentran el monto, concepto, tipo de ope-
ración y RFC de la persona a la que se le re-
tiene el impuesto. El Servicio de Administra-
ción Tributaria (SAT) deberá emitir las citadas
reglas a más tardar el 31 de enero de 2020.
Cabe señalar que con la reforma fiscal 2020,
se establece que las personas físicas que ob-
tengan ingresos de los antes señalados no po-
drán tributar en el Régimen de Incorporación
Fiscal, debido a lo cual se señala que quienes
hasta el 31 de diciembre de 2019 lo han ve-
nido haciendo, deberán seguirlo efectuando
hasta en tanto entre en vigor el referido nue-
vo régimen fiscal. Seguramente habrá algunos
amparos al respecto, pues como sabemos, el
principio de irretroactividad de la ley garanti-
za no afectar derechos adquiridos y quienes
actualmente tributan dentro del denominado
RIF pugnarán por no salir de él. Las tasas de
retención son variables en función del nivel de
ingreso mensual del contribuyente y van del
2% al 10%. Entre personas físicas no existe la
obligación de retener el impuesto. Finalmente,
cabe señalar que aunque una persona física se
resista a ubicarse en el citado nuevo régimen,
prácticamente se verá obligada, pues quien le
hace los pagos de sus ingresos es quien debe
efectuar la retención. En las reglas que emita
8 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019
el SAT deberá regular la forma en que ahora los
referidos residentes en el extranjero deberán
pagar el Impuesto al Valor Agregado en México
y enterar las retenciones de ISR, pues con la
reforma fiscal, se les obliga a cobrar y a rete-
ner los referidos impuestos, respectivamente.
Entre estas obligaciones, ya está establecido
que deben inscribirse en el Registro Federal de
Contribuyentes. Veremos próximamente cómo
es que regulará a los residentes en el extran-
jero.
Derecho a la pensión de los beneficiarios
de una persona desaparecida
Mediante Decreto publicado en el Diario Oficial
de la Federación el 7 de noviembre de 2019, se
adiciono un artículo 137 Bis, a la Ley del Segu-
ro Social, con la finalidad de establecer que si
un pensionado desaparece de su domicilio por
más de un mes sin que se tengan noticias de
su paradero, sus beneficiarios con derecho a
la pensión, disfrutarán de la misma en los tér-
minos  de la sección del ramo de vida del se-
guro de invalidez y vida con carácter provisio-
nal, y previa la solicitud respectiva, bastando
para ello que se compruebe el parentesco y
la desaparición del pensionado, exhibiendo  la
denuncia presentada ante el Ministerio Pú-
blico correspondiente. Si posteriormente y en
cualquier tiempo, el  pensionado se presen-
tase, tendrá derecho a disfrutar él mismo su
pensión y a recibir las diferencias entre el im-
porte original de la misma y aquél que hubiese
sido entregado a sus beneficiarios, sin que en
ningún caso pueda entenderse una obligación
del Instituto respecto de aquellos importes
que hubieran sido pagados a los  beneficia-
rios. Cuando se compruebe el fallecimiento del
pensionado, la transmisión será definitiva.
Apego a las Normas de Información Financiera
por parte de las Instituciones de Crédito
El 27 de diciembre de 2017 se publicó en el Dia-
rio Oficial de la Federación la Resolución que
modifica las disposiciones de carácter general
aplicables a las instituciones de crédito, con
la finalidad de, entre otras,  incorporar ciertas
Normas de Información Financiera emitidas
por el Consejo Mexicano de Normas de Infor-
mación Financiera, A.C., a las normas aplica-
bles a la elaboración de su contabilidad. El 15
de noviembre de 2018 se modificó la resolu-
ción referida, con el propósito de extender la
entrada  en vigor de la aplicación de algunas
normas contables incorporadas en la resolu-
ción del 27 de diciembre de 2017. A fin de que
las instituciones de crédito estén en posibili-
dad de ajustar sus sistemas de  información
contable, mediante Decreto publicado en el
mismo órgano informativo el 4 de noviembre
de 2019, se amplió nuevamente el plazo para
su aplicación, como sigue: Las Normas de In-
formación Financiera B-17  “Determinación
del valor razonable”, C-3 “Cuentas por cobrar”,
C-9  “Provisiones, contingencias y compromi-
sos”, C-16 “Deterioro de instrumentos financie-
ros por cobrar”, C-19 “Instrumentos financieros
por pagar”, C-20  “Instrumentos financieros
para cobrar  principal e interés”, D-1  “Ingre-
sos por contratos con clientes”, D-2  “Costos
por contratos con clientes”  y D-5  “Arrenda-
mientos”, referidas en el párrafo 3 del Criterio
A-2  “Aplicación de normas particulares”,   en-
trarán en vigor el 1 de enero de 2021.
Cambio en la expedición de CFDI por parte
de quienes producen o comercializan
hidrocarburos o petrolíferos
Según lo establece el Artículo cuadragési-
mo Transitorio de la Resolución Miscelánea
Fiscal para 2019, las personas que fabriquen,
produzcan, procesen, transporten, almace-
nen, incluyendo almacenamiento para usos
propios, distribuyan o enajenen cualquier tipo
de hidrocarburo o petrolífero, podrán hasta
el 31 de diciembre de 2019 seguir emitiendo
un  comprobante diario, semanal o mensual
por las operaciones realizadas con el público
en general, siempre que emitan comprobantes
de operaciones con el público en general que
cumplan con lo establecido en la regla 2.7.1.24.,
tercer párrafo, fracción III de la referida Reso-
lución, por todas sus operaciones, inclusive
aquéllas en las que los adquirentes no solici-
ten comprobantes y cuyo monto sea inferior a
$100.00. A partir del primero de enero de 2020,
no podrán aplicar la facilidad de la factura glo-
bal, por lo que deberán expedir una factura re-
gistrando la clave del RFC del comprador por
cada operación que realice y cuando el cliente
no solicite factura o no proporcione su RFC se
deberá emitir una factura individual, señalan-
do como RFC del receptor la clave genérica
XAXX010101000. La mencionada fracción III
señala que los comprobantes fiscales se debe-
rán emitir a través de equipos de registro de
operaciones con el público en general, siempre
que cumplan con los requisitos siguientes:
a) Contar con sistemas de registro contable
electrónico que permitan identificar en forma
expresa el valor total de las operaciones cele-
bradas cada día con el público en general, así
como el monto de los impuestos trasladados
en dichas operaciones.
b) Que los equipos para el registro de las ope-
raciones con el público en general cumplan
con los siguientes requisitos:
DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 9
1. Contar con un dispositivo que acumule el va-
lor de las operaciones celebradas durante el
día, así como el monto de los impuestos tras-
ladados en dichas operaciones.
2. Contar con un acceso que permita a las auto-
ridades fiscales consultar la información con-
tenida en el dispositivo mencionado.
3. Contar con la capacidad de emitir compro-
bantes que reúnan los requisitos a que se re-
fiere el inciso a) de la presente fracción.
4. Contar con la capacidad de efectuar en forma
automática, al final del día, el registro conta-
ble en las cuentas y subcuentas afectadas por
cada operación, y de emitir un reporte global
diario.
Casos en los que las sociedades cooperativas
de producción podrán contratar trabajadores
Según lo refiere el artículo 2 de la Ley General
de Sociedades Cooperativas, estas, son una
forma de organización social:
“Integrada por personas físicas con base en intere-
ses comunes y en los principios de solidaridad, es-
fuerzo propio y ayuda mutua, con el propósito de
satisfacer necesidades individuales y colectivas, a
través de la realización de actividades económicas
de producción, distribución y consumo de bienes
y servicios.”
En esencia, son sus miembros quienes llevan
a cabo las labores propias de la actividad que
desempeña ese tipo de sociedad mercantil. Es
por ello, que el referido ordenamiento, en su
artículo 65, limita que se puedan contratar tra-
bajadores, pues de tenerse estos de manera
preponderante, ya no se trataría de una socie-
dad cooperativa.
10 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019
El citado artículo 65, estatuye que las socieda-
des cooperativas de productores podrán con-
tar con personal asalariado únicamente en los
casos siguientes: I. Cuando las circunstancias
extraordinarias o imprevistas de la producción
o los servicios lo exijan; II. Para la ejecución de
obras determinadas; III. Para trabajos eventua-
les o por tiempo determinado o indeterminado,
distintos a los requeridos por el objeto social
de la sociedad cooperativa; IV. Para la sustitu-
ción temporal de un socio hasta por seis meses
en un año, y V. Por la necesidad de incorporar
personal especializado altamente calificado.
Obligación alimentaria que no se
encuentra exenta de ISR
La fracción XXVI del artículo 93 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta exenta de esa contri-
bución a los ingresos percibidos en concepto
de alimentos por las personas físicas que ten-
gan el carácter de acreedores alimentarios en
términos de la legislación civil aplicable. Los
socios industriales son aquellos que no apor-
tan capital a una sociedad, sino solamente tra-
bajo, y a estos, el artículo 49 de la Ley Gene-
ral de Sociedades Mercantiles les concede el
derecho de percibir, salvo pacto en contrario,
las cantidades que periódicamente necesiten
para alimentos. Esto ha hecho suponer que
tales alimentos se encuentran exentos de im-
puesto sobre la renta, cosa que no es proce-
dente, en virtud de que el referido artículo 49,
les concede la característica de ingresos por
dividendos al precisar que lo que perciban “se
computará en los balances anuales a cuenta
de utilidades, sin que tengan obligación de
reintegrarlo en los casos en que el balance no
arroje utilidades o las arroje en cantidad me-
nor.”
 REAFIRME
su liderazgo
Profesional
Con esta 3a. Edición
que Grupo Editorial
HESS pone a su
alcance
PORTUS TRIBUTARIO es un manual elaborado para todas
las personas que tienen puestos de decisión en las empresas
e instituciones en general y que les es indispensable conocer,

precio sujeto a cambio sin previo aviso

con precisión y de manera profesional, la forma de aplicar las
disposiciones fiscales en materia de:

• Impuesto Sobre la Renta

• Impuesto al Valor Agregado
$850.00
ENVÍO SIN COSTO PARA USTED
Su exposición didáctica hace que su lectura y análisis sea,
además de una valiosa adquisición de conocimientos,
una agradable experiencia. www.notasfiscales.com.mx/tienda

BANCOMER Cta: 0450774448 CLABE: 012 180 00450 774448 5 Deposite a nombre de GRUPO EDITORIAL HESS,
SA de CV y envíe copia de su ficha de depósito
BANAMEX Cta: 03264195852 CLABE: 002 180 03264 195852 0 junto con sus datos de facturación al correo:
ventas@notasfiscales.com.mx
SANTANDER Cta: 92000022574 CLABE: 014 180 92000 022574 5 o al WhatsApp: 55 2257 4803
Informes a los tels: 5761-2020 y 5761-5827
DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 11

La forma amena y confiable de
conocer los temas de la tributación.
Más sobre esta obra en: www.notasfiscales.com.mx
BANCOMER Cta: 0450774448 CLABE: 012 180 00450 774448 5
BANAMEX Cta: 03264195852 CLABE: 002 180 03264 195852 0
SANTANDER Cta: 92000022574 CLABE: 014 180 92000 022574 5
12 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019
Primera
Edición
$470.00
ENVÍO SIN COSTO
Aprender la materia fiscal no es una tarea
sencilla, aunque tampoco es una labor
que debamos considerar insostenible.
En esta obra, hablaremos de varios temas fiscales,
todos de interés e importancia, con la finalidad de
ampliar el conocimiento y la conciencia del lector
respecto a los temas tributarios.
Deposite a nombre de GRUPO EDITORIAL HESS,
SA de CV y envíe copia de su ficha de depósito
junto con sus datos de facturación al correo:
ventas@notasfiscales.com.mx
o al WhatsApp: 55 2257 4803
Informes a los tels: 5761-2020 y 5761-5827
 Aprender la materia
fiscal no es una tarea
sencilla, aunque
tampoco es una labor
que debamos considerar
insostenible.
En esta obra, hablaremos de
varios temas fiscales, todos de
interés e importancia, con la fina-
lidad de ampliar el conocimiento y
la conciencia del lector respecto a
los temas tributarios.

$470.00
ENVÍO SIN COSTO

Más sobre esta y otras obras en:

2
www.notasfiscales.com.mx La forma amena y confiable de
conocer los temas de la tributación.
Precio sujeto acambio sin previo aviso

BANCOMER Cta: 0450774448 CLABE: 012 180 00450 774448 5 Deposite a nombre de GRUPO EDITORIAL HESS,
SA de CV y envíe copia de su ficha de depósito
BANAMEX Cta: 03264195852 CLABE: 002 180 03264 195852 0 junto con sus datos de facturación al correo:
ventas@notasfiscales.com.mx
SANTANDER Cta: 92000022574 CLABE: 014 180 92000 022574 5 o al WhatsApp: 55 2257 4803
DICIEMBRE
Informes a los tels: 5761-2020 2019 | NOTAS FISCALES
y 5761-5827 13
 IPSO 20
Opinión favorable sobre el cumplimiento
01 de las obligaciones fiscales
Se debe obtener para celebrar operaciones con la
Federación o las Entidades Federativas en monto
superior a 300,000 pesos.
Regla 2.1.31., de la Resolución Miscelánea Fiscal 2019 y
artículo 32-D del Código Fiscal de la Federación.
Asociaciones Deportivas
02
Serán registradas por la Comisión Nacional del
Deporte (CONADE) cuando conforme a su objeto
social promuevan, difundan, practiquen o contri-
buyan al desarrollo del deporte sin fines preponde-
rantemente económicos.
Artículo 43 de la Ley General de Cultura Física y Deporte
Pago de una contraprestación mediante
03 transferencia electrónica de fondos
Se considerarán efectivamente cobrada en el mo-
mento en que se efectúe dicha transferencia, aun
cuando quien reciba el depósito no manifieste su
conformidad.
Artículo 17 del Código Fiscal de la Federación
Particulares
04
Tienen el derecho de corregir su situación fiscal a
partir del momento en que dé inicio el ejercicio de
las facultades de comprobación y hasta antes de
que se les notifique la resolución que determine el
monto de las contribuciones omitidas.
Artículo 14 de la Ley Federal de los Derechos del Con-
tribuyente
Apátrida
05
Se considera como tal a la persona extranjera que
no es considerada como nacional por ningún Es-
tado conforme a su legislación
Artículo 3 de la Ley de Migración
14 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019
06
Acciones Afirmativas
Son el conjunto de medidas de carácter temporal
correctivo, compensatorio y/o de promoción, en-
caminadas a acelerar la igualdad sustantiva entre
mujeres y hombres;
Artículo 5 de la Ley General para la Igualdad entre Mu-
jeres y Hombres
07
Faltante de bienes en los
inventarios de las empresas
Salvo prueba en contrario, se considera enajenación,
Artículo 8 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
Acreditamiento del ISR pagado en el
08 extranjero contra el ISR causado en
México, por las personas morales
El mismo se puede efectuar, antes de acreditar los
pagos provisionales del ejercicio.
Criterio interno 5/ISR/N del Servicio de Administración
Tributaria
Libros, periódicos y revistas o derecho para
09 usar o explotar una obra, que realice su autor
No son objeto del Impuesto al Valor Agregado
Fracción III del artículo 9 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado
Certificados bursátiles
10
Son títulos de crédito que representan la partici-
pación individual de sus tenedores en un crédito
colectivo a cargo de personas morales o de un pa-
trimonio afecto en fideicomiso, y que aquéllos que
al efecto se emitan al amparo de un fideicomiso
deberán denominarse certificados bursátiles fidu-
ciarios.
Artículos 62 y 63, primer párrafo de la Ley del Mercado
de Valores

Visita domiciliaria
11
Se debe levantar acta en la que se harán constar
en forma circunstanciada los hechos u omisiones
conocidos por los visitadores o, en su caso, las irre-
gularidades detectadas durante la inspección, sin
que sea requisito de que se haya levantado actas
parciales y acta final.
Artículo 49, fracción IV del Código Fiscal de la Federación
Evasión fiscal
12
El Servicio de Administración Tributaria debe pu-
blicar anualmente estudios sobre esta, en los cua-
les deberán participar al menos dos instituciones
académicas de prestigio en el país. Sus resultados
deberán darse a conocer a las Comisiones de Ha-
cienda y Crédito Público de ambas Cámaras del
Congreso de la Unión, a más tardar 35 días después
de terminado el ejercicio.
Artículo 29 de la Ley del Servicio de Administración Tri-
butaria
Actos cooperativos
13
Se denomina como tales a los relativos a la organi-
zación y funcionamiento interno de las sociedades
cooperativas.
Artículo 5 de la Ley General de Sociedades Cooperativas
Cumplimiento de las obligaciones fiscales
14
No se considera espontáneo cuando la omisión
haya sido corregida por el contribuyente después
de que las autoridades fiscales hubieran notificado
una orden de visita domiciliaria, o haya mediado re-
querimiento o cualquier otra gestión notificada por
las mismas, tendientes a la comprobación del cum-
plimiento de las disposiciones fiscales.
Artículo 73, fracción II del Código Fiscal de la Federación
Títulos valor que se colocan entre
15 el gran público inversionista
Se consideran como tales aquéllos inscritos con-
forme a los artículos 85 y 90 de la Ley del Mercado
de Valores, en el Registro Nacional de Valores a
cargo de la Comisión Nacional Bancaria y de Valo-
res; así como los valores listados en el sistema in-
ternacional de cotizaciones de la Bolsa Mexicana
de Valores.
Regla 3.2.12., de la Resolución Miscelánea Fiscal 2019
IPSO 20
Enajenación de certificados de participación
16
Se considerará como una enajenación de títulos de
crédito que no representan la propiedad de bienes
y tendrán las consecuencias fiscales que estable-
cen las leyes fiscales para la enajenación de tales
títulos.
Artículo 14, fracción VI, segundo párrafo del Código Fis-
cal de la Federación
Ingresos por regalías
17
Se considerará que la fuente de riqueza se encuen-
tra en territorio nacional cuando los bienes o dere-
chos por los cuales se pagan las regalías se apro-
vechen en México o cuando se paguen las mismas
por un residente en territorio nacional o por un resi-
dente en el extranjero con establecimiento perma-
nente en el país.
Artículo 167, primer párrafo de la Ley del ISR
Sindicatos de obreros
18
No tienen la obligación de expedir ni recabar los
comprobantes fiscales que acrediten las enajena-
ciones y erogaciones que efectúen, los servicios
que presten o el otorgamiento del uso o goce tem-
poral de bienes, excepto por aquellas actividades
que de realizarse por otra persona se considerarían
actividades empresariales.
Artículo 86, segundo párrafo de la Ley del ISR y Criterio
interno 24/ISR/NV del Servicio de Administración Tri-
butaria.
Créditos fiscales
19
Podrán ser cancelados de las cuentas públicas por
la Secretaría de Hacienda y Crédito Público cuando
su importe sea inferior o igual al equivalente de
20,000 unidades de inversión y cuyo costo de re-
cuperación rebase el 75% del importe del crédito.
Artículo 146-A del Código Fiscal de la Federación
Intereses
20
Se consideran como tales, entre otros, la ganancia
en la enajenación de bonos, valores y otros títulos
de crédito, siempre que sean de los que se colocan
entre el gran público inversionista, conforme a las
reglas generales que al efecto expida el SAT.
Artículo 8, primer párrafo de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta
DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 15
 CAFÉ FISCAL
El delito de emisión
de CFDI´s apócrifos
o que amparan
operaciones simuladas
L
as empresas facturadoras de operaciones simu-
ladas o que emiten CFDI´s que no están certifi-
cados, no tan fácilmente van a dejar lo que para
ellas representa un negocio de miles de millones de
pesos. Pese a que el Gobierno Federal está toman-
do medidas radicales para combatir ese delito, entre
las cuales está la de considerar su comisión como
delincuencia organizada, no es factible esperar una
actitud razonable por parte de quienes por ese ilícito
se ven beneficiados. La fracción VIII ter del artículo 2
de la Ley Federal contra la Delincuencia Organizada
precisa que cuando tres o más personas se organi-
cen de hecho para realizar, en forma permanente
o reiterada, conductas que por sí o unidas a otras,
tienen como fin o resultado expedir o enajenar com-
probantes fiscales que amparen operaciones inexis-
tentes, falsas o actos jurídicos simulados, serán
sancionadas por ese solo hecho, como miembros de
la delincuencia organizada, aunque cabe aclarar que
esto solo será procedente cuando las cifras, canti-
dad o valor de los comprobantes superen  3  veces
lo  establecido en la fracción  III  del artículo  108  del
Código Fiscal de la Federación, es decir, en canti-
dades actuales, $ 7,804,230.00. Quienes cometen
tales ilícitos fundamentalmente no buscan defrau-
dar al fisco, pues podemos entender la defraudación
como la omisión deliberada de un contribuyente de
pagar los impuestos a su cargo que derivan de ope-
raciones efectivamente realizadas, más bien, bus-
can obtener ingresos derivados de actos delictivos,
pues en gran parte de los casos se trata de empre-
sas que si bien se encuentran constituidas ante no-
tario público y dadas de alta en el Registro Federal
16 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019
de Contribuyentes, cuando la autoridad trata de lo-
calizarlas resulta que han abandonado su domicilio
fiscal. Algunos contribuyentes se ven involucrados
en actos o actividades de esas empresas siendo que
sus operaciones si fueron lícitamente realizadas, es
decir, en ocasiones, parte de las operaciones de los
grupos delictivos son reales y corresponde al adqui-
rente de los bienes y servicios demostrarlo a fin de
poder efectuar la deducción y el acreditamiento de
los impuestos. Para el adecuado cierre de un ejer-
cicio fiscal, el contribuyente debe establecer como
procedimiento inexcusable, cotejar todos y cada uno
de sus comprobantes fiscales de ingreso, egreso, re-
tenciones y transporte que le reporta el Servicio de
Administración Tributaria en su página de internet,
contra los que aparecen en su contabilidad y ana-
lizar cualquier divergencia. El mejor consejo que se
puede dar en cuanto a lo expuesto, es no adquirir
facturas, pues a partir de 2020 se considera respon-
sable de la comisión del delito no solo quien enajena
un comprobante que ampara una operación inexis-
tente, sino también quien lo adquiere y, si estamos
refiriendo que se trata de grandes grupos delictivos,
el contribuyente puede meterse en un serio proble-
ma penal. En la fracción III del artículo 113 del Código
Fiscal de la Federación se lee que quien adquiera los
referidos comprobantes podrá ser sujeto de penas
corporales de tres meses a seis años de prisión. “Haz
el bien, sin mirar a quien” reza un aforismo. Podría-
mos parafrasear esta adecuada sentencia doctrinal
a “Actúa bien sin importar en dónde estés o cómo es
que actúan los demás”.
 LEY DE INGRESOS

Ley de Ingresos
de la Federación 2020

El pasado 25 de noviembre se publicó en el Diario en la adquisición de diésel o biodiesel y al acredi-

Oficial de la Federación la Ley de Ingresos de la Fe-
deración para el ejercicio fiscal 2020. A continua-
ción comentaremos los aspectos relevantes de
este ordenamiento, destacando que hay cambios
en los estímulos fiscales que año con año se otor-
gan, referidos al acreditamiento del IEPS pagado
tamiento de los gastos realizados en el pago de los
servicios por el uso de la infraestructura carretera
hasta en un 50%, fundamentalmente en cuanto a
que se deja a grandes contribuyentes fuera de su
goce.

INDICE
ARTÍCULO CONCEPTO PÁGINA
1 Ingresos del gobierno federal y autorizaciones 18
Resoluciones derivadas de la aplicación de mecanismos internacionales para la solución
18
de controversias
Pagos en especie 19
Sociedades cooperativas de ahorro y préstamo 19
Compensación de saldos entre entidades de gobierno 19
2 Créditos y empréstitos 19
3 Endeudamiento de la Ciudad de México 19
2, 4 y 5 Comisión Federal de Electricidad 19
6 Compensaciones 20
2y7 Petróleos Mexicanos 20
8 Tasa de recargos 20
Tasa de recargos por mora 20
9 Ratificación de acuerdos 21
Acuerdos de finiquito mutuo de adeudos 21
10 y 11 Aprovechamientos 21
12 Recursos que se deben concentrar en la Tesorería de la Federación 21

DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 17

 LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN 2020

13 Bienes que pasan a ser propiedad del Fisco Federal 22

14 Ingresos que reciban las entidades de la Administración Pública Federal paraestatal 22
15 Autocorrección 22
16 Estímulos fiscales 22
Acreditamiento del IEPS pagado en la adquisición de diésel o biodiésel 22
Reglas para el acreditamiento 23
Procedimiento optativo establecido para los contribuyentes de los sectores agropecua-
32
rio y silvícola para determinar el monto acreditable
Devolución del IEPS a contribuyentes del sector agrícola 24
Estímulo fiscal a los contribuyentes que adquieran diésel para su consumo final y que
26
sea para uso automotriz en vehículos que se destinen exclusivamente al transporte
Estímulo fiscal a quienes se dedican al transporte terrestre de carga o pasaje que utili-
27
zan la Red Nacional de Autopistas de Cuota
Estímulo fiscal a los adquirentes que utilicen los combustibles fósiles 28
Estímulo fiscal a los contribuyentes titulares de concesiones y asignaciones mineras 29
Estímulo fiscal a las personas físicas y morales residentes en México que enajenen
29
libros, periódicos y revistas
Obligaciones de los beneficiarios de los estímulos fiscales 29
Estímulos fiscales que no son acumulables entre sí 30
Condicionamiento 30
Exención en el pago del Derecho de Trámite Aduanero (DTA) 30
Reglas de aplicación 30
17 Derogación de disposiciones que otorguen tratos preferenciales 30
18 y 19 Clasificación y tratamiento de ingresos excedentes 30
20 Exenciones relativas a los gravámenes a bienes inmuebles 30
21 Retención de ISR sobre intereses 30
Criterios y rangos para imponer sanciones por la Comisión Nacional Bancaria y de Valo-
22 31
res
23 Régimen de incorporación Fiscal 31
24 Donativos y donatarias 31

ANALISIS DEL CONTENIDO Resoluciones derivadas de la aplicación

 Artículo 1o. Ingresos del gobierno
federal y autorizaciones
En el ejercicio fiscal de 2020, la Federación percibirá
los ingresos en la cantidad de $ 6,107,732,400,000,
provenientes de los conceptos y en las cantidades
que hemos referido en las páginas 60 y 61.
de mecanismos internacionales para
la solución de controversias
Se faculta al Ejecutivo Federal para que duran-
te el ejercicio fiscal de 2020, otorgue los benefi-
cios fiscales que sean necesarios para dar debido
cumplimiento a las resoluciones derivadas de la
aplicación de mecanismos internacionales para la
solución de controversias legales que determinen
una violación a un tratado internacional.

18 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019


Pagos en especie
El Ejecutivo Federal informará al Congreso de la
Unión de los ingresos por contribuciones pagados
en especie o en servicios, así como, en su caso, el
destino de los mismos.
Sociedades cooperativas de ahorro y préstamo
Con el objeto de que el Gobierno Federal conti-
núe con la labor reconocida en el artículo Segun-
do Transitorio del “Decreto por el que se reforman
y adicionan diversas disposiciones de la Ley que
crea el Fideicomiso que administrará el fondo para
el fortalecimiento de sociedades y cooperativas
de ahorro y préstamo y de apoyo a sus ahorra-
dores”, publicado en el Diario Oficial de la Federa-
ción el 28 de enero de 2004, y a fin de atender la
problemática social de los ahorradores afectados
por la operación irregular de las cajas populares
de ahorro y préstamo, la Secretaría de Hacienda
y Crédito Público, por conducto del área respon-
sable de la banca y ahorro, continuará con la ins-
trumentación, fortalecimiento y supervisión de
las acciones o esquemas que correspondan para
coadyuvar o intervenir en el resarcimiento de los
ahorradores afectados.
En caso de que con base en las acciones o es-
quemas que se instrumenten conforme al párrafo
que antecede sea necesaria la transmisión, admi-
nistración o enajenación, por parte del Ejecutivo
Federal, de los bienes y derechos del fideicomiso
referido en el primer párrafo del artículo Segundo
Transitorio del Decreto indicado en el párrafo an-
terior, las operaciones respectivas, en numerario
o en especie, se registrarán en cuentas de orden,
con la finalidad de no afectar el patrimonio o ac-
tivos de los entes públicos federales que lleven a
cabo esas operaciones.
El producto de la enajenación de los derechos y
bienes decomisados o abandonados relaciona-
dos con los procesos judiciales y administrativos
a que se refiere el artículo Segundo Transitorio
del Decreto indicado en el párrafo precedente, se
destinará en primer término, para cubrir los gas-
tos de administración que eroguen los entes pú-
blicos federales que lleven a cabo las operaciones
referidas en el párrafo anterior y, posteriormente,
se destinarán para restituir al Gobierno Federal los
LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN 2020
recursos públicos aportados para el resarcimiento
de los ahorradores afectados a que se refiere di-
cho precepto.
Compensación de saldos entre entidades de gobierno
Ver página 62.
Artículo 2o. Créditos y empréstitos
Ver último párrafo de la página 60.
Artículo 3o. Endeudamiento de la Ciudad de México
Se autoriza para la Ciudad de México la contra-
tación y ejercicio de créditos, empréstitos y otras
formas de crédito público para un endeudamiento
neto de 4 mil millones de pesos para el financia-
miento de obras contempladas en el Presupuesto
de Egresos de la Ciudad de México para el Ejerci-
cio Fiscal 2020. Asimismo, se autoriza la contra-
tación y ejercicio de créditos, empréstitos y otras
formas de crédito público para realizar operacio-
nes de canje, refinanciamiento o reestructura de
la deuda pública de la Ciudad de México.
 Artículos 2, 4 y 5. Comisión
Federal de Electricidad (CFE)
Se autoriza para la CFE y sus empresas produc-
tivas subsidiarias la contratación y ejercicio de
créditos, empréstitos y otras formas del ejercicio
del crédito público, incluso mediante la emisión de
valores, así como el canje o refinanciamiento de
sus obligaciones constitutivas de deuda pública,
a efecto de obtener un monto de endeudamiento
neto interno de hasta 9 mil 835 millones de pe-
sos, y un monto de endeudamiento neto externo
de 508 millones de dólares de los Estados Unidos
de América, asimismo se podrán contratar obliga-
ciones constitutivas de deuda pública interna o
externa adicionales a lo autorizado, siempre que
el endeudamiento neto externo o interno, respec-
tivamente, sea menor al establecido en este pá-
rrafo en un monto equivalente al de dichas obliga-
ciones adicionales.
En el ejercicio fiscal de 2020, la Federación perci-
birá los ingresos por proyectos de infraestructura
productiva de largo plazo de inversión financia-
da directa y condicionada de la CFE por un to-
tal de 257,138.2 millones de pesos, de los cuales
DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 19
 LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN 2020
100,344.1 millones de pesos corresponden a in-
versión directa y 156,794.1 millones de pesos a in-
versión condicionada.
Se autoriza al Ejecutivo Federal a contratar pro-
yectos de inversión financiada de la CFE en los
términos de los artículos 18 de la Ley Federal de
Deuda Pública y 32, párrafos segundo a sexto, de
la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad
Hacendaria, así como del Título Cuarto, Capítulo
XIV, del Reglamento de este último ordenamiento,
por un total de 2,760.7 millones de pesos que co-
rresponde a un proyecto de inversión directa.
 Artículo 6o. Compensaciones
El Ejecutivo Federal, por conducto de la Secretaría
de Hacienda y Crédito Público, queda autorizado
para fijar o modificar las compensaciones que de-
ban cubrir los organismos descentralizados y las
empresas de participación estatal, por los bienes
federales aportados o asignados a los mismos
para su explotación o en relación con el monto de
los productos o ingresos brutos que perciban.
 Artículos 2 y 7. Petróleos Mexicanos (PEMEX)
Se autoriza para PEMEX y sus empresas produc-
tivas subsidiarias la contratación y ejercicio de
créditos, empréstitos y otras formas del ejercicio
del crédito público, incluso mediante la emisión de
valores, así como el canje o refinanciamiento de
sus obligaciones constitutivas de deuda pública,
a efecto de obtener un monto de endeudamien-
to neto interno de hasta 10 mil millones de pesos,
y un monto de endeudamiento neto externo de
hasta 1 mil 250 millones de dólares de los Estados
Unidos de América; asimismo, se podrán contratar
obligaciones constitutivas de deuda pública inter-
na o externa adicionales a lo autorizado, siempre
que el endeudamiento neto externo o interno,
respectivamente, sea menor al establecido en
este párrafo en un monto equivalente al de dichas
obligaciones adicionales.
PEMEX, sus organismos subsidiarios y/o sus em-
presas productivas subsidiarias deben presentar
las declaraciones, hacer los pagos y cumplir con
las obligaciones de retener y enterar las contribu-
ciones a cargo de terceros, ante la Tesorería de la
20 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019
Federación, a través del esquema para la presen-
tación de declaraciones que para tal efecto esta-
blezca el Servicio de Administración Tributaria.
 Artículo 8o. Tasa de recargos
El artículo 66 del Código Fiscal de la Federación
precisa que las autoridades fiscales a petición de
los contribuyentes, podrán autorizar el pago a
plazos, ya sea en parcialidades o diferido, de las
contribuciones a su cargo. En función de ello, se
dan a conocer las tasas de recargos que deben
utilizarse en 2020 en el caso de prórroga para el
pago de créditos fiscales y que esencialmente son
las mismas que hemos debido utilizar en 2019:
I. Al 0.98 por ciento mensual sobre los saldos in-
solutos.
II. Cuando de conformidad con el Código Fiscal de
la Federación, se autorice el pago a plazos, se
aplicará la tasa de recargos que a continuación
se establece, sobre los saldos y durante el perio-
do de que se trate:
1. Tratándose de pagos a plazos en parcialida-
des de hasta 12 meses, la tasa de recargos
será del 1.26 por ciento mensual.
2. Tratándose de pagos a plazos en parcialida-
des de más de 12 meses y hasta de 24 me-
ses, la tasa de recargos será de 1.53 por ciento
mensual.
3. Tratándose de pagos a plazos en parcialida-
des superiores a 24 meses, así como tratán-
dose de pagos a plazo diferido, la tasa de re-
cargos será de 1.82 por ciento mensual.
Las tasas de recargos establecidas en la fracción
II de este artículo incluyen la actualización reali-
zada conforme a lo establecido por el Código Fis-
cal de la Federación.
Como se observa, la fracción I señala que en los ca-
sos de prórroga para el pago de créditos fiscales du-
rante 2020 se causarán recargos al 0.98 por ciento
mensual sobre los saldos insolutos, es por ello, que
las tasas referidas en la fracción II para los pagos
diferidos, al tener incluida la actualización, son algo
mayores.

La tasa de recargos sin autorización, es decir, la
que denominamos tasa de recargos por mora,
continuará en el 1.47% en 2020, esto porque el ar-
tículo 21 del Código Fiscal de la Federación dispo-
ne que la tasa de recargos para cada uno de los
meses de mora será la que resulte de incrementar
en 50% a la que mediante Ley fije anualmente el
Congreso de la Unión. De ello tenemos que:
0.98% x 1.5 (es decir, más un 50%)= 1.47%.
 Artículo 9o. Ratificación de acuerdos
Se ratifican los acuerdos y disposiciones de ca-
rácter general expedidos en el Ramo de Hacienda,
de las que hayan derivado beneficios otorgados
en términos de la presente Ley, así como por los
que se haya dejado en suspenso total o parcial-
mente el cobro de gravámenes y las resoluciones
dictadas por la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público sobre la causación de tales gravámenes.
Acuerdos de finiquito mutuo de adeudos
Se ratifican los convenios que se hayan celebrado
entre la Federación por una parte y las entidades
federativas, organismos autónomos por disposi-
ción constitucional de éstas, organismos públicos
descentralizados de las mismas y los municipios,
por la otra, en los que se finiquiten adeudos en-
tre ellos. También se ratifican los convenios que
se hayan celebrado o se celebren entre la Federa-
ción por una parte y las entidades federativas, por
la otra, en los que se señalen los incentivos que
perciben las propias entidades federativas y, en su
caso, los municipios, por los bienes que pasen a
propiedad del Fisco Federal, provenientes de co-
mercio exterior, incluidos los sujetos a un proce-
dimiento establecido en la legislación aduanera o
fiscal federal, así como los abandonados a favor
del Gobierno Federal.
 Artículo 10 y 11. Aprovechamientos
Se reitera la facultad de la Secretaría de Hacien-
da y Crédito Público para autorizar los montos de
los productos y aprovechamientos que cobre la
Administración Pública Federal Centralizada, así
como, en su caso, autorizar el destino específico
de los mismos.
LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN 2020
 Artículo 12. Recursos que se deben
concentrar en la Tesorería de la Federación
Los recursos que recaude el Gobierno Federal du-
rante el ejercicio fiscal 2020, tanto en el territorio na-
cional como en el extranjero, deberán concentrarse
el mismo día en que se efectúe la recaudación, salvo
las excepciones que el propio artículo señala.
Se mantiene la disposición que señala que los
derechos y aprovechamientos, por el uso, goce,
aprovechamiento o explotación del espectro ra-
dioeléctrico y los servicios vinculados a éste, al
igual que los aprovechamientos por infracciones
a la Ley Federal de Competencia Económica y los
que deriven de la aplicación de la Ley Federal de
Telecomunicaciones y Radiodifusión, se deberán
concentrar en la Tesorería de la Federación.
Se continúa con el mismo tratamiento para el ma-
nejo de ingresos para las entidades, los poderes
Legislativo y Judicial y los órganos autónomos por
disposición constitucional, en lo que se refiere a la
determinación de las obligaciones de entero, re-
gistro e informe sobre los ingresos que obtengan,
así como que se concentrarán en la TESOFE en
tiempo y forma.
Para 2020 se continua con la disposición que señala
que los ingresos que obtengan las instituciones edu-
cativas, planteles y centros de investigación de las
dependencias que prestan servicios de educación
media superior, superior, de posgrado, de investiga-
ción y formación para el trabajo del sector público,
formarán parte de su patrimonio, y serán adminis-
trados por las propias instituciones educativas para
ser destinadas a sus finalidades y programas insti-
tucionales, de acuerdo con las disposiciones presu-
puestarias aplicables, debiendo concentrarse en la
TESOFE, con la posibilidad de establecer un fondo
revolvente que garantice la entrega y aplicación de
los recursos en un plazo máximo de 10 días hábiles,
contado a partir de su concentración. Igualmente se
continúa con la disposición que establece que los
ingresos que provengan de proyectos de comer-
cialización de certificados de reducción de gases
de efecto invernadero se destinarán para financiar
el proyecto que los generó u otros proyectos de la
misma naturaleza.
DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 21
 LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN 2020
 Artículo 13. Bienes que pasan a ser
propiedad del Fisco Federal
Los ingresos que se recauden por concepto de
bienes que pasen a ser propiedad del Fisco Fe-
deral se enterarán a la Tesorería de la Federación
hasta el momento en que se cobre la contrapres-
tación pactada por la enajenación de dichos bie-
nes. Tratándose de los gastos de ejecución que
reciba el Fisco Federal, éstos se enterarán a la Te-
sorería de la Federación hasta el momento en el
que efectivamente se cobren, sin clasificarlos en
el concepto de la contribución o aprovechamiento
del cual son accesorios. Los ingresos que se en-
teren a la Tesorería de la Federación por concepto
de bienes que pasen a ser propiedad del Fisco Fe-
deral o gastos de ejecución, serán los netos que
resulten de restar al ingreso percibido las eroga-
ciones efectuadas para realizar la enajenación de
los bienes o para llevar a cabo el procedimiento
administrativo de ejecución que dio lugar al cobro
de los gastos de ejecución.
 Artículo 14. Ingresos que reciban
las entidades de la Administración
Pública Federal paraestatal
Se aplicará lo establecido en la Ley de ingresos a
los obtenidos por cualquier concepto que reciban
las entidades de la Administración Pública Fede-
ral paraestatal que estén sujetas a control en los
términos de la Ley Federal de Presupuesto y Res-
ponsabilidad Hacendaria, de su Reglamento y del
Presupuesto de Egresos de la Federación para el
Ejercicio Fiscal 2020, entre las que se comprende
de manera enunciativa a las siguientes:
I. Instituto Mexicano del Seguro Social.
II. Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de
los Trabajadores del Estado.
Las entidades a que se refiere este artículo debe-
rán estar inscritas en el Registro Federal de Con-
tribuyentes y llevar contabilidad en los términos
de las disposiciones fiscales, así como presentar
las declaraciones informativas que correspondan
en los términos de dichas disposiciones.
22 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019
 Artículo 15. Autocorrección
Ver páginas 63 y 64
 Artículo 16. Estímulos fiscales
Durante el ejercicio fiscal de 2020, se estará a lo
siguiente:
A. En materia de estímulos fiscales:
Acreditamiento del IEPS pagado en la
adquisición de diésel o biodiésel
I. Se otorga un estímulo fiscal a las personas que
realicen actividades empresariales, que obtengan
en el ejercicio fiscal en el que adquieran el diésel o
el biodiésel y sus mezclas, ingresos totales anua-
les para los efectos del impuesto sobre la renta
menores a 60 millones de pesos y que para de-
terminar su utilidad puedan deducir dichos com-
bustibles cuando los importen o adquieran para
su consumo final, siempre que se utilicen exclusi-
vamente como combustible en maquinaria en ge-
neral, excepto vehículos, consistente en permitir
el acreditamiento de un monto equivalente al im-
puesto especial sobre producción y servicios que
las personas que enajenen diésel o biodiésel y sus
mezclas en territorio nacional hayan causado por
la enajenación de dichos combustibles, en térmi-
nos del artículo 2o., fracción I, inciso D), numeral
1, subinciso c) o numeral 2, según corresponda al
tipo de combustible, de la Ley del Impuesto Es-
pecial sobre Producción y Servicios, así como el
acreditamiento del impuesto a que se refiere el
numeral citado, que hayan pagado en su importa-
ción. El estímulo será aplicable únicamente cuan-
do se cumplan con los requisitos que mediante
reglas de carácter general establezca el Servicio
de Administración Tributaria. El estímulo no po-
drá ser aplicable por las personas morales que se
consideran partes relacionadas de acuerdo con el
artículo 179 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Para los efectos de este párrafo, no se considera-
rán dentro de los ingresos totales, los provenien-
tes de la enajenación de activos fijos o activos fijos
y terrenos de su propiedad que hubiesen estado
afectos a su actividad.
El estímulo a que se refiere el párrafo anterior tam-
bién será aplicable a los vehículos marinos siem-

pre que se cumplan los requisitos que mediante
reglas de carácter general establezca el Servicio
de Administración Tributaria.
Adicionalmente, para que proceda la aplicación
del estímulo al biodiésel y sus mezclas, el benefi-
ciario deberá contar con el pedimento de importa-
ción o con el comprobante fiscal correspondiente
a la adquisición del biodiésel o sus mezclas, en el
que se consigne la cantidad de cada uno de los
combustibles que se contenga en el caso de las
mezclas y tratándose del comprobante fiscal de
adquisición, deberá contar también con el número
del pedimento de importación con el que se llevó
a cabo la importación del citado combustible y de-
berá recabar de su proveedor una copia del pedi-
mento de importación citado en el comprobante.
En caso de que en el pedimento de importación
o en el comprobante fiscal de adquisición no se
asienten los datos mencionados o que en este úl-
timo caso no se cuente con la copia del pedimento
de importación, no procederá la aplicación del es-
tímulo al biodiésel y sus mezclas.
9 COMENTARIO
El artículo 2o.-A de la Ley del Impuesto Especial So-
bre Producción y Servicios nos habla de la aplica-
ción de dos tipos de cuotas de impuesto. Unas, son
base del impuesto al valor agregado, las otras no.
El artículo 2o., fracción I, inciso D), numeral 1, su-
binciso c) o numeral 2, nos refiere que los siguien-
tes combustibles estarán gravados:
c. Diésel con 5.28 pesos por litro.
2. Combustibles no fósiles con 4.06 pesos por litro.
Estas cuotas, más el valor del combustible, son
base del impuesto al valor agregado y a la vez son
objeto del estímulo fiscal que estamos comentando.
Por su parte, el artículo 2-A de la Ley referida se-
ñala que en la enajenación de gasolinas y diésel
en el territorio nacional, se aplicarán las cuotas
siguientes:
- Gasolina menor a 92 octanos 42.43 centavos por
litro.
- Gasolina mayor o igual a 92 octanos 51.77 cen-
tavos por litro.
- Diésel 35.21 centavos por litro.
LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN 2020
Estas cuotas, no son base del impuesto al valor
agregado y tampoco son objeto del estímulo fiscal
que estamos comentando.
A diferencia de lo que había ocurrido hasta 2019
ahora para 2020 se limita el estímulo a las perso-
nas con ingresos totales anuales para los efectos
del impuesto sobre la renta menores a 60 millones
de pesos.
Reglas para el acreditamiento
II. Para los efectos de lo dispuesto en la fracción
anterior, los contribuyentes estarán a lo siguiente:
1. El monto que se podrá acreditar será el que re-
sulte de multiplicar la cuota del impuesto espe-
cial sobre producción y servicios que correspon-
da conforme al artículo 2o., fracción I, inciso D),
numeral 1, subinciso c) o numeral 2 de la Ley del
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios,
según corresponda al tipo de combustible, con los
ajustes que, en su caso, correspondan, vigente en
el momento en que se haya realizado la importa-
ción o adquisición del diésel o el biodiésel y sus
mezclas, por el número de litros de diésel o de bio-
diésel y sus mezclas importados o adquiridos (es
decir, el estímulo abraca la totalidad del impuesto
tasado en 5.28 pesos por litro).
En ningún caso procederá la devolución de las
cantidades a que se refiere este numeral.
Procedimiento optativo establecido para los
contribuyentes de los sectores agropecuario y
silvícola para determinar el monto acreditable
2. Las personas dedicadas a las actividades agro-
pecuarias o silvícolas que se dediquen exclusi-
vamente a estas actividades conforme al párrafo
sexto del artículo 74 de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta, que utilicen el diésel o el biodiésel y sus
mezclas en dichas actividades, podrán acreditar
un monto equivalente a la cantidad que resulte de
multiplicar el valor en aduana del pedimento de
importación o el precio consignado en el compro-
bante fiscal de adquisición del diésel o del biodié-
sel y sus mezclas en las estaciones de servicio, in-
cluido el impuesto al valor agregado, por el factor
de 0.355, en lugar de aplicar lo dispuesto en el nu-
DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 23
 LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN 2020
meral anterior. Para la determinación del estímulo
en los términos de este párrafo, no se considerará
el impuesto correspondiente al artículo 2o.-A de
la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios, incluido dentro del precio señalado.
El acreditamiento a que se refiere la fracción an-
terior podrá efectuarse contra el impuesto sobre
la renta causado en el ejercicio que tenga el con-
tribuyente, correspondiente al mismo ejercicio
en que se importe o adquiera el diésel o biodié-
sel y sus mezclas, utilizando la forma oficial que
mediante reglas de carácter general dé a conocer
el Servicio de Administración Tributaria; en caso
de no hacerlo, perderá el derecho a realizarlo con
posterioridad.
Precio total incluido el IVA
Menos: Monto del IEPS a que se refiere el artículo 2-A
Igual a: Resultado
Por: Factor (0.355)
Igual a: Monto acreditable contra el impuesto sobre la
renta causado en el ejercicio que tenga el con-
tribuyente, correspondiente al mismo ejercicio
Devolución del IEPS a contribuyentes
del sector agrícola
III. Las personas dedicadas a las actividades
agropecuarias o silvícolas que se dediquen ex-
clusivamente a estas actividades conforme al pá-
rrafo sexto del artículo 74 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, que importen o adquieran diésel
o biodiésel y sus mezclas para su consumo final
en dichas actividades agropecuarias o silvícolas
a que se refiere la fracción I del presente artículo
podrán solicitar la devolución del monto del im-
puesto especial sobre producción y servicios que
tuvieran derecho a acreditar en los términos de la
fracción II que antecede, en lugar de efectuar el
acreditamiento a que la misma se refiere, siempre
que cumplan con lo dispuesto en esta fracción.
Las personas a que se refiere el párrafo anterior
que podrán solicitar la devolución serán única-
mente aquéllas cuyos ingresos en el ejercicio
inmediato anterior no hayan excedido el equiva-
lente a veinte veces el valor anual de la Unidad de
24 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019
Medida y Actualización vigente en el año 2019. En
ningún caso el monto de la devolución podrá ser
superior a 747.69 pesos mensuales por cada per-
sona física, salvo que se trate de personas físicas
que cumplan con sus obligaciones fiscales en los
términos de las Secciones I o II del Capítulo II del
Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en
cuyo caso podrán solicitar la devolución de hasta
1,495.39 pesos mensuales.
El Servicio de Administración Tributaria emitirá las
reglas necesarias para simplificar la obtención de
la devolución a que se refiere el párrafo anterior.
Las personas morales que podrán solicitar la devo-
lución a que se refiere esta fracción serán aquéllas
cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior
no hayan excedido el equivalente a veinte veces el
valor anual de la Unidad de Medida y Actualización
vigente en el año 2019, por cada uno de los socios o
asociados, sin exceder de doscientas veces el valor
anual de la Unidad de Medida y Actualización vigen-
te en el año 2019. El monto de la devolución no po-
drá ser superior a 747.69 pesos mensuales, por cada
uno de los socios o asociados, sin que exceda en su
totalidad de 7,884.96 pesos mensuales, salvo que
se trate de personas morales que cumplan con sus
obligaciones fiscales en los términos de los artículos
74 y 75 del Capítulo VIII del Título II de la Ley del Im-
puesto sobre la Renta, en cuyo caso podrán solicitar
la devolución de hasta 1,495.39 pesos mensuales,
por cada uno de los socios o asociados, sin que en
este último caso exceda en su totalidad de 14,947.81
pesos mensuales.
La devolución correspondiente deberá ser solici-
tada trimestralmente en los meses de abril, julio y
octubre de 2020 y enero de 2021.
Las personas a que se refiere el primer párrafo de
esta fracción deberán llevar un registro de control
de consumo de diésel o de biodiésel y sus mezclas,
en el que asienten mensualmente la totalidad del
diésel o del biodiésel y sus mezclas que utilicen
para sus actividades agropecuarias o silvícolas en
los términos de la fracción I de este artículo, en el
que se deberá distinguir entre el diésel o el biodié-
sel y sus mezclas que se hubiera destinado para
los fines a que se refiere dicha fracción, del diésel
o del biodiésel y sus mezclas utilizado para otros
fines. Este registro deberá estar a disposición de

las autoridades fiscales por el plazo a que se esté
obligado a conservar la contabilidad en los térmi-
nos de las disposiciones fiscales.
La devolución a que se refiere esta fracción se de-
berá solicitar al Servicio de Administración Tribu-
taria acompañando la documentación prevista en
la presente fracción, así como aquélla que dicho
órgano desconcentrado determine mediante re-
glas de carácter general.
El derecho para la devolución del impuesto es-
pecial sobre producción y servicios tendrá una
vigencia de un año contado a partir de la fecha
en que se hubiere efectuado la importación o ad-
quisición del diésel o del biodiésel y sus mezclas
cumpliendo con los requisitos señalados en esta
fracción, en el entendido de que quien no solicite
oportunamente su devolución, perderá el derecho
de realizarlo con posterioridad a dicho año.
Los derechos previstos en esta fracción y en la
fracción II de este artículo no serán aplicables a
los contribuyentes que utilicen el diésel o el bio-
diésel y sus mezclas en bienes destinados al au-
totransporte de personas o efectos a través de
carreteras o caminos.
9 REQUISITOS
La Resolución Miscelánea Fiscal, ha establecido
que los contribuyentes que tengan derecho a so-
licitar la devolución del IEPS, según lo hemos re-
ferido, podrán hacerlo a través del FED (Formato
Electrónico para Devoluciones), en el Portal del
SAT, debiendo acompañar a su solicitud:
- El Anexo 4 de la forma fiscal 32 del Anexo 1
- El pedimento de importación o el comproban-
te fiscal correspondiente a la adquisición en los
que conste el precio de adquisición o importación
del diésel o el biodiésel y sus mezclas, los cuales
deberán reunir los requisitos de los artículos 29 y
29-A del CFF, señalando en el comprobante fiscal
correspondiente a la adquisición o importación
del biodiésel o sus mezclas, cantidad de cada uno
de los combustibles que se contenga en el caso
de las mezclas
- En su caso el número del pedimento de importa-
ción con el que se llevó a cabo la importación del
citado combustible;
LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN 2020
- CURP del contribuyente persona física tratándose
de personas morales CURP del representante legal
- Declaración anual del ejercicio inmediato anterior;
- Certificado de la e.firma o la e.firma portable
- Tarjeta electrónica Subsidios/SAGARPA, vigen-
te, que les expidió el Centro de Apoyo al Distrito
de Desarrollo Rural (CADER) o la Delegación de
la Secretaría de Agricultura, Ganadería, Desarro-
llo Rural, Pesca y Alimentación, con la que se de-
muestre su inscripción al Padrón de Usuarios de
Diésel Agropecuario una vez que demostró ante
las citadas autoridades agrarias la propiedad o le-
gítima posesión de la unidad de producción que
explota y donde utiliza el bien que requiere el dié-
sel o el biodiésel y sus mezclas.
En aquellos casos en que los contribuyentes no
cuenten con la tarjeta electrónica Subsidios/SA-
GARPA, o ésta no se encuentre vigente, se deberá
exhibir ante la autoridad en original y copia la si-
guiente documentación:
1. Para acreditar el Régimen de propiedad de la uni-
dad de producción: copia del título de propiedad,
escritura pública o póliza, certificado de derechos
agrarios o parcelarios o acta de asamblea; o
2. Para acreditar el Régimen de posesión legal de la
unidad de producción: contratos de arrendamiento,
usufructo, aparcería, concesión, entre otros.
3. Si están sujetos a Régimen Hídrico: copia de las
boletas de agua o de los títulos de concesión de
derechos de agua.
4. Respecto del bien en el que utiliza el diésel o
el biodiésel y sus mezclas: original y copia de los
comprobantes a nombre del contribuyente con
los que acrediten la propiedad, copropiedad o,
tratándose de la legítima posesión, las documen-
tales que acrediten la misma, como pueden ser,
de manera enunciativa, escritura pública o póliza,
contratos de arrendamiento, de préstamo o de
usufructo, entre otros.
Los contribuyentes personas morales, deberán
exhibir además, copia del acta constitutiva, debi-
damente inscrita en el Registro Público de la Pro-
piedad, que exprese que su objeto social es pre-
ponderantemente la actividad agropecuaria.
A la solicitud de devolución se deberá anexar ade-
más de lo solicitado en párrafos anteriores, copia del
DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 25
 LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN 2020
registro de control de consumo de diésel o de bio-
diésel y sus mezclas al que ya nos referimos, corres-
pondiente al periodo solicitado en devolución.
Los contribuyentes personas físicas podrán solici-
tar la devolución del IEPS a la que tengan derecho,
aun y cuando la maquinaria en la cual se utiliza el
diésel o el biodiésel y sus mezclas sea propiedad o
se encuentre bajo la posesión de hasta un máxi-
mo de cinco personas físicas.
No obstante lo anterior, se dejan a salvo las fa-
cultades de comprobación de las autoridades fis-
cales (facultades para comprobar saldos a favor
referidas en el artículo 22 del Código Fiscal de la
Federación).
Estímulo fiscal a los contribuyentes que
adquieran diésel para su consumo final y que
sea para uso automotriz en vehículos que se
destinen exclusivamente al transporte
IV. Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes
que importen o adquieran diésel o biodiésel y sus
mezclas para su consumo final y que sea para uso
automotriz en vehículos que se destinen exclusiva-
mente al transporte público y privado, de personas o
de carga, así como el turístico, consistente en per-
mitir el acreditamiento de un monto equivalente al
impuesto especial sobre producción y servicios que
las personas que enajenen diésel o biodiésel y sus
mezclas en territorio nacional hayan causado por la
enajenación de estos combustibles en términos del
artículo 2o., fracción I, inciso D), numeral 1, subinci-
so c) o el numeral 2 de la Ley del Impuesto Especial
sobre Producción y Servicios, según corresponda al
tipo de combustible, con los ajustes que en su caso
correspondan, así como el acreditamiento del im-
puesto a que se refiere el numeral citado, que hayan
pagado en su importación.
Para los efectos del párrafo anterior, el monto que
se podrá acreditar será el que resulte de multipli-
car la cuota del impuesto especial sobre produc-
ción y servicios que corresponda según el tipo de
combustible, conforme al artículo 2o., fracción I,
inciso D), numeral 1, subinciso c) o el numeral 2 de
la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios, con los ajustes que, en su caso, corres-
pondan, vigente en el momento en que se haya
26 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019
realizado la importación o adquisición del diésel o
del biodiésel y sus mezclas, por el número de litros
importados o adquiridos.
¿Contra qué es acreditable el IEPS?
El acreditamiento a que se refiere esta fracción
únicamente podrá efectuarse contra el impuesto
sobre la renta causado en el ejercicio que tenga el
contribuyente, correspondiente al mismo ejercicio
en que se importe o adquiera el diésel o biodiésel y
sus mezclas, utilizando la forma oficial que mediante
reglas de carácter general dé a conocer el Servicio
de Administración Tributaria; en caso de no hacerlo,
perderá el derecho a realizarlo con posterioridad.
Para que proceda el acreditamiento a que se re-
fiere esta fracción, el pago por la importación o
adquisición de diésel o de biodiésel y sus mezclas
a distribuidores o estaciones de servicio, deberá
efectuarse con: monedero electrónico autorizado
por el Servicio de Administración Tributaria; tarje-
ta de crédito, débito o de servicios, expedida a fa-
vor del contribuyente que pretenda hacer el acre-
ditamiento; con cheque nominativo expedido por
el importador o adquirente para abono en cuenta
del enajenante, o bien, transferencia electrónica
de fondos desde cuentas abiertas a nombre del
contribuyente en instituciones que componen
el sistema financiero y las entidades que para tal
efecto autorice el Banco de México.
En ningún caso este beneficio podrá ser utilizado
por los contribuyentes que presten preponderan-
temente sus servicios a otra persona moral resi-
dente en el país o en el extranjero, que se consi-
dere parte relacionada, de acuerdo al artículo 179
de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Adicionalmente, para que proceda la aplicación
del estímulo al biodiésel y sus mezclas, el benefi-
ciario deberá contar con el pedimento de importa-
ción o con el comprobante fiscal correspondiente
a la adquisición del biodiésel o sus mezclas, en el
que se consigne la cantidad de cada uno de los
combustibles que se contenga en el caso de las
mezclas y tratándose del comprobante de adqui-
sición, deberá contar también con el número del
pedimento de importación con el que se llevó a
cabo la importación del citado combustible y de-
berá recabar de su proveedor una copia del pedi-

mento de importación citado en el comprobante.
En caso de que en el pedimento de importación
o en el comprobante fiscal de adquisición no se
asienten los datos mencionados o que en este úl-
timo caso no se cuente con la copia del pedimento
de importación, no procederá la aplicación del es-
tímulo al biodiésel y sus mezclas.
Los beneficiarios del estímulo previsto en esta
fracción deberán llevar los controles y registros
que mediante reglas de carácter general esta-
blezca el Servicio de Administración Tributaria.
Para los efectos de la presente fracción y la fracción
V de este apartado, se entiende por transporte pri-
vado de personas o de carga, aquél que realizan los
contribuyentes con vehículos de su propiedad o con
vehículos que tengan en arrendamiento, incluyendo
el arrendamiento financiero, para transportar bienes
propios o su personal, o bienes o personal, relacio-
nados con sus actividades económicas, sin que por
ello se genere un cobro.
9 COMENTARIO
El referido artículo 179, dispone que dos o más per-
sonas se consideran partes relacionadas, cuando
una participa de manera directa o indirecta en la ad-
ministración, control o capital de la otra, o cuando
una persona o grupo de personas participe directa
o indirectamente en la administración, control o ca-
pital de dichas personas. Tratándose de asociacio-
nes en participación, se consideran como partes
relacionadas sus integrantes, así como las personas
que conforme a este párrafo se consideren partes
relacionadas de dicho integrante.
También se consideran partes relacionadas de
un establecimiento permanente, la casa matriz u
otros establecimientos permanentes de la misma,
así como las personas señaladas en el párrafo an-
terior y sus establecimientos permanentes.
Estímulo fiscal a quienes se dedican al transporte
terrestre de carga o pasaje que utilizan la
Red Nacional de Autopistas de Cuota
V. Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes
que se dediquen exclusivamente al transporte te-
LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN 2020
rrestre público y privado, de carga o pasaje, así como
el turístico, que utilizan la Red Nacional de Autopis-
tas de Cuota, que obtengan en el ejercicio fiscal en
el que hagan uso de la infraestructura carretera de
cuota, ingresos totales anuales para los efectos del
impuesto sobre la renta menores a 300 millones de
pesos, consistente en permitir un acreditamiento
de los gastos realizados en el pago de los servicios
por el uso de la infraestructura mencionada hasta
en un 50 por ciento del gasto total erogado por este
concepto. El estímulo será aplicable únicamente
cuando se cumplan con los requisitos que mediante
reglas de carácter general establezca el Servicio de
Administración Tributaria. El estímulo no podrá ser
aplicable por las personas morales que se conside-
ran partes relacionadas de acuerdo con el artículo
179 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Para los
efectos de este párrafo, no se considerarán dentro
de los ingresos totales, los provenientes de la ena-
jenación de activos fijos o activos fijos y terrenos de
su propiedad que hubiesen estado afectos a su ac-
tividad.
Los contribuyentes considerarán como ingresos
acumulables para los efectos del impuesto sobre la
renta el estímulo a que hace referencia esta fracción
en el momento en que efectivamente lo acrediten.
El acreditamiento a que se refiere esta fracción úni-
camente podrá efectuarse contra el impuesto sobre
la renta causado en el ejercicio que tenga el contri-
buyente, correspondiente al mismo ejercicio en que
se realicen los gastos a que se refiere la presente
fracción, utilizando la forma oficial que mediante
reglas de carácter general dé a conocer el Servicio
de Administración Tributaria; en caso de no hacerlo,
perderá el derecho a realizarlo con posterioridad.
Se faculta al Servicio de Administración Tributa-
ria para emitir las reglas de carácter general que
determinen los porcentajes máximos de acredita-
miento por tramo carretero y demás disposiciones
que considere necesarias para la correcta aplica-
ción del beneficio contenido en esta fracción.
9 COMENTARIO
La Resolución Miscelánea Fiscal ha estableci-
do como requisitos para que los contribuyentes
efectúen el acreditamiento, los siguientes:
DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 27
 LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN 2020
1. Presentar durante el mes de marzo del siguien-
te año, mediante buzón tributario, aviso en el que
se señale que es sujeto del estímulo fiscal esta-
blecido en el precepto citado.
En el aviso a que se refiere esta fracción, se de-
berá incluir el inventario de los vehículos que se
hayan utilizado durante el año inmediato anterior,
en la Red Nacional de Autopistas de Cuota, des-
glosado de la siguiente manera:
a) Denominación del equipo, incluyendo el nom-
bre técnico y comercial, así como la capacidad de
carga o de pasajeros, según sea el caso.
b) Modelo de la unidad.
c) Número de control de inventario o, en su de-
fecto, el número de serie y los datos de la placa
vehicular.
d) Fecha de incorporación o de baja del inventario,
para el caso de las modificaciones realizadas du-
rante el año que se informa.
2. Llevar una bitácora de viaje de origen y destino,
así como la ruta de que se trate, que coincida con
el estado de cuenta de la tarjeta de identificación
automática vehicular o de un sistema electróni-
co de pago. Caminos y Puentes Federales de In-
gresos y Servicios Conexos podrá proporcionar el
servicio de expedición de reportes que contenga
la información requerida.
3. Efectuar los pagos de autopistas mediante la
tarjeta de identificación automática vehicular o
de cualquier otro sistema electrónico de pago con
que cuente la autopista y conservar los estados
de cuenta de dicha tarjeta o sistema.
4. Para la determinación del monto del acredita-
miento, se aplicará al importe pagado por concep-
to del uso de la infraestructura carretera de cuota,
sin incluir el IVA, el factor de 0.5 para toda la Red
Nacional de Autopistas de Cuota.
A diferencia de lo que ocurría hasta 2019, para
2020 se establece que solo podrán gozar del estí-
mulo los contribuyentes que obtengan en el ejer-
cicio fiscal en el que hagan uso de la infraestruc-
tura carretera de cuota, ingresos totales anuales
para los efectos del impuesto sobre la renta me-
nores a 300 millones de pesos.
De acuerdo con lo señalado, el monto del estímulo
se determinará como sigue:
28 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019
Gasto total erogado por pago
de los servicios por el uso de la
infraestructura carretera $ 7,000.00
Por: Factor 0.50
Igual a: Importe acreditable $ 3,500.00
Estímulo fiscal a los adquirentes que
utilicen los combustibles fósiles
VI. Se otorga un estímulo fiscal a los adquirentes
que utilicen los combustibles fósiles a que se re-
fiere el artículo 2o., fracción I, inciso H) de la Ley
del Impuesto Especial sobre Producción y Servi-
cios, en sus procesos productivos para la elabora-
ción de otros bienes y que en su proceso produc-
tivo no se destinen a la combustión.
El estímulo fiscal señalado en esta fracción será
igual al monto que resulte de multiplicar la cuota
del impuesto especial sobre producción y servi-
cios que corresponda, por la cantidad del com-
bustible consumido en un mes, que no se haya
sometido a un proceso de combustión.
El monto que resulte conforme a lo señalado en el
párrafo anterior únicamente podrá ser acreditado
contra el impuesto sobre la renta causado en el
ejercicio que tenga el contribuyente, correspon-
diente al mismo ejercicio en que se adquieran los
combustibles a que se refiere la presente fracción,
utilizando la forma oficial que mediante reglas de
carácter general dé a conocer el Servicio de Admi-
nistración Tributaria; en caso de no hacerlo, per-
derá el derecho a realizado con posterioridad.
Se faculta al Servicio de Administración Tributaria
para emitir reglas de carácter general que deter-
minen los porcentajes máximos de utilización del
combustible no sujeto a un proceso de combus-
tión por tipos de industria, respecto de los litros
o toneladas, según corresponda al tipo de com-
bustible de que se trate, adquiridos en un mes de
calendario, así como las demás disposiciones que
considere necesarias para la correcta aplicación
de este estímulo fiscal.
 LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN 2020

9 COMENTARIO de Derechos que hayan pagado en el ejercicio de

que se trate.
El artículo 2o., fracción I, inciso H) de la Ley del
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, El acreditamiento a que se refiere esta fracción, úni-
establece las siguientes cuotas de IEPS: camente podrá efectuarse contra el impuesto sobre
la renta que tengan los concesionarios o asignata-
rios mineros a su cargo, correspondiente al mismo
Combustibles Cuota Unidad de medida
ejercicio en que se haya determinado el estímulo.
Fósiles
El Servicio de Administración Tributaria podrá expe-
1. Propano 7.26 centavos por litro. dir las disposiciones de carácter general necesarias
2. Butano 9.40 centavos por litro. para la correcta y debida aplicación de esta fracción.
3. Gasolinas y ga- 12.74 centavos por litro.
savión 9 COMENTARIO
4. Turbosina y otros 15.22 centavos por litro. Observemos que el estímulo solo es acreditable
kerosenos
contra el ISR propio, es decir, el que es a cargo del
5. Diésel 15.46 centavos por litro. propio contribuyente, y no contra el ISR retenido
6. Combustóleo 16.50 centavos por litro. a terceros.
7. Coque de petróleo 19.15 pesos por tonelada.
8. Coque de carbón 44.90 pesos por tonelada.
Estímulo fiscal a las personas físicas
9. Carbón mineral 33.81 pesos por tonelada.
y morales residentes en México que
10. Otros combusti- 48.87 pesos por tonelada de enajenen libros, periódicos y revistas
bles fósiles carbono que contenga el
VIII. Se otorga un estímulo fiscal a las personas
combustible.
físicas y morales residentes en México que ena-
jenen libros, periódicos y revistas, cuyos ingresos
Observemos que el estímulo solo es acreditable
totales en el ejercicio inmediato anterior no hu-
contra el ISR propio, es decir, el que es a cargo del
bieran excedido de la cantidad de seis millones
propio contribuyente, y no contra el ISR retenido
de pesos, y que dichos ingresos obtenidos en el
a terceros.
ejercicio por la enajenación de libros, periódicos
Debemos estar atentos a los porcentajes máxi- y revistas represente al menos el 90% de los in-
mos de utilización del combustible no sujeto a un gresos totales del contribuyente en el ejercicio de
proceso de combustión que publique la autoridad que se trate.
hacendaria.
El estímulo a que se refiere el párrafo anterior con-
siste en una deducción adicional para los efectos
del impuesto sobre la renta, por un monto equi-
Estímulo fiscal a los contribuyentes titulares valente al 8% del costo de los libros, periódicos y
de concesiones y asignaciones mineras revistas que adquiera el contribuyente.
VII. Se otorga un estímulo fiscal a los contribu-
Obligaciones de los beneficiarios
yentes titulares de concesiones y asignaciones
de los estímulos fiscales
mineras cuyos ingresos brutos totales anuales
por venta o enajenación de minerales y sustan- Los beneficiarios de los estímulos fiscales previs-
cias a que se refiere la Ley Minera, sean menores tos en las fracciones I, IV, V, VI y VII de este apar-
a 50 millones de pesos, consistente en permitir el tado quedarán obligados a proporcionar la infor-
acreditamiento del derecho especial sobre mine- mación que les requieran las autoridades fiscales
ría a que se refiere el artículo 268 de la Ley Federal dentro del plazo que para tal efecto señalen.

DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 29

 LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN 2020
Estímulos fiscales que no son acumulables entre sí
Los beneficios que se otorgan en las fracciones I,
II y III del presente apartado no podrán ser acumu-
lables con ningún otro estímulo fiscal establecido
en esta Ley.
Los estímulos establecidos en las fracciones IV y
V de este apartado podrán ser acumulables entre
sí, pero no con los demás estímulos establecidos
en la presente Ley.
Condicionamiento
Los estímulos fiscales que se otorgan en el pre-
sente apartado están condicionados a que los be-
neficiarios de los mismos cumplan con los requisi-
tos que para cada uno de ellos se establece en la
presente Ley.
B. En materia de exenciones:
Exención en el pago del Derecho de
Trámite Aduanero (DTA)
Se exime del pago del derecho de trámite aduane-
ro que se cause por la importación de gas natural,
en los términos del artículo 49 de la Ley Federal de
Derechos.
Reglas de aplicación
Se faculta al Servicio de Administración Tributaria
para emitir las reglas generales que sean necesa-
rias para la aplicación de los estímulos fiscales y
exenciones referidos.
 Artículo 17. Derogación de disposiciones
que otorguen tratos preferenciales
El artículo esencialmente establece la derogación
de las disposiciones que contengan exenciones,
totales o parciales, o consideren a personas como
no sujetos de contribuciones federales, otorguen
tratamientos preferenciales o diferenciales en
materia de ingresos y contribuciones federales,
distintos de los establecidos en la presente Ley,
en el Código Fiscal de la Federación, en la Ley de
Ingresos sobre Hidrocarburos, ordenamientos le-
gales referentes a empresas productivas del Es-
tado, organismos descentralizados federales que
prestan los servicios de seguridad social, decre-
tos presidenciales, tratados internacionales y las
30 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019
leyes que establecen dichas contribuciones, así
como los reglamentos de las mismas.
 Artículos 18 y 19. Clasificación y
tratamiento de ingresos excedentes
Se reitera para 2020 en función de lo que esta-
ba establecido para 2019, la clasificación y trata-
miento de los ingresos excedentes que generan
las dependencias, entidades, órganos autónomos
y poderes de la Unión a efecto de posibilitar su
destino a la unidad generadora de los mismos.
 Artículo 20. Exenciones relativas a los
gravámenes a bienes inmuebles
Se establece que quedarán sin efecto las exencio-
nes relativas a los gravámenes a bienes inmuebles
previstas en leyes federales a favor de organismos
descentralizados sobre contribuciones locales,
salvo en lo que se refiere a bienes propiedad de
dichos organismos que se consideren del dominio
público de la Federación.
 Artículo 21. Retención de ISR sobre intereses
En relación con el régimen fiscal aplicable a los in-
gresos por intereses pagados a personas físicas
por instituciones del sistema financiero, cabe des-
tacar que se basa en una tasa de retención sobre
el capital que da lugar al pago de los intereses. En
tal sentido, la retención obtenida con dicha tasa
constituye un pago provisional debido a que los
contribuyentes posteriormente en su declaración
anual acumulan los intereses reales obtenidos en
el ejercicio y acreditan el ISR retenido por las insti-
tuciones financieras. La tasa de retención anual a
que se refieren los artículos 54 y 135 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta que aplicarán las institu-
ciones financieras que paguen intereses durante
el ejercicio fiscal de 2020 será del 1.45 por ciento
(en 2019 fue del 1.04 por ciento).
Es el artículo 54 de la ley del impuesto sobre la
renta el que establece que las instituciones que
componen el sistema financiero que efectúen pa-
gos por intereses, deberán retener y enterar el im-
puesto aplicando la tasa que al efecto establezca
el Congreso de la Unión para el ejercicio de que se

trate en la Ley de Ingresos de la Federación sobre
el monto del capital que dé lugar al pago de los in-
tereses, como pago provisional. La retención debe
enterarse ante las oficinas autorizadas, a más tar-
dar el día 17 del mes inmediato siguiente a aquél al
que corresponda y se deberá expedir comproban-
te fiscal en el que conste el monto del pago de los
intereses, así como el impuesto retenido.
La Resolución Miscelánea Fiscal año con año nos
aclara que se entiende que la tasa de retención
referida, que para el caso del ejercicio fiscal 2020
es del 1.45%, es anual; por lo anterior, la retención
la deben efectuar las instituciones del sistema fi-
nanciero aplicando la tasa señalada, en la propor-
ción que corresponda al número de días en que
se mantenga la inversión que dé lugar al pago de
los intereses. La referida resolución también ha
facultado a que las instituciones que componen
el sistema financiero puedan optar por efectuar la
retención, aplicando una tasa diaria, que según la
hemos calculado para nuestros lectores, será del
0.00403%, al promedio diario de la inversión que
dé lugar al pago de los intereses por el número de
días a que corresponda la inversión.
El porcentaje anterior, que se aplica de manera
diaria, tiene su razón de ser. Si dividimos el por-
centaje que determinó el Congreso de la Unión,
entre 360 días que se consideran para un año co-
mercial (no 365), tenemos:
Porcentaje 1.45%
Entre: Días del año 360
Igual a: Tasa diaria 0.00403%
Si por ejemplo tenemos una inversión fija de $
100,000 pesos en 30 días, el promedio diario de la
inversión son esos mismos $ 100,000.
Inversión $ 100,000
Por: Tasa diaria 0.00403%
Igual a: ISR diario $ 4.03
Por: Días de inversión 30
Igual a: ISR que debe retener el banco $ 120.90
LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN 2020
 Artículo 22. Criterios y rangos para
imponer sanciones por la Comisión
Nacional Bancaria y de Valores
Con el propósito de que la Comisión Nacional Ban-
caria y de Valores pueda ejercer sus funciones de
manera más eficaz, se mantiene en el artículo 22,
los criterios y rangos para imponer sanciones por
esa Comisión.
 Artículo 23. Régimen de incorporación Fiscal
Se mantiene en el artículo 23, el apoyo a los con-
tribuyentes de mínima capacidad administrativa
que tributen en el Régimen de Incorporación Fis-
cal siempre y cuando cumplan con las obligacio-
nes que se establecen en dicho régimen durante
el periodo que permanezcan en el mismo, por las
actividades que realicen con el público en gene-
ral, para que puedan optar por pagar el impuesto
al valor agregado (IVA) y el impuesto especial so-
bre producción y servicios (IEPS) que, en su caso
corresponda, mediante la aplicación de factores
para el cálculo del impuesto. Podemos decir que
este régimen no sufre cambios respecto del año
pasado y que los contribuyentes que tributan en
él deben seguir con la aplicación de los factores
de descuento sobre los impuestos sobre la ren-
ta, al valor agregado y en su caso especial sobre
producción y servicios, que les correspondan de
acuerdo con los años de tributación en el referido
régimen fiscal.
 Artículo 24. Donativos y donatarias
Para los efectos del impuesto sobre la renta, se
estará a lo siguiente:
I. Las personas físicas que tengan su casa habi-
tación en las zonas afectadas por los sismos ocu-
rridos en México los días 7 y 19 de septiembre de
2017, que tributen en los términos del Título IV de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, no considera-
rán como ingresos acumulables para efectos de
dicha Ley, los ingresos por apoyos económicos o
monetarios que reciban de personas morales o
fideicomisos autorizados para recibir donativos
deducibles del impuesto sobre la renta, siempre
que dichos apoyos económicos o monetarios se
DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 31
 LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN 2020
destinen para la reconstrucción o reparación de
su casa habitación.
Para los efectos del párrafo anterior, se conside-
ran zonas afectadas los municipios de los Estados
afectados por los sismos ocurridos los días 7 y 19
de septiembre de 2017, que se listen en las de-
claratorias de desastre natural correspondientes,
publicadas en el Diario Oficial de la Federación.
II. Para los efectos de los artículos 82, fracción IV
de la Ley del Impuesto sobre la Renta y 138 de su
Reglamento, se considera que las organizaciones
civiles y fideicomisos autorizados para recibir do-
nativos deducibles en los términos de dicha Ley,
cumplen con el objeto social autorizado para es-
tos efectos, cuando otorguen donativos a orga-
nizaciones civiles o fideicomisos que no cuenten
con autorización para recibir donativos de con-
formidad con la Ley del Impuesto sobre la Renta y
cuyo objeto exclusivo sea realizar labores de res-
cate y reconstrucción en casos de desastres na-
turales, siempre que se cumpla con los siguientes
requisitos:
a) Tratándose de las organizaciones civiles y fidei-
comisos autorizados para recibir donativos, se
deberá cumplir con lo siguiente:
1. Contar con autorización vigente para recibir
donativos al menos durante los 5 años previos
al momento en que se realice la donación, y
que durante ese periodo la autorización co-
rrespondiente no haya sido revocada o no re-
novada.
2. Haber obtenido ingresos en el ejercicio inme-
diato anterior cuando menos de 5 millones de
pesos.
3. Auditar sus estados financieros.
4. Presentar un informe respecto de los donati-
vos que se otorguen a organizaciones o fidei-
comisos que no tengan el carácter de dona-
tarias autorizadas que se dediquen a realizar
labores de rescate y reconstrucción ocasio-
nados por desastres naturales.
5. No otorgar donativos a partidos políticos, sin-
dicatos, instituciones religiosas o de gobierno.
32 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019
6. Presentar un listado con el nombre, deno-
minación o razón social y registro federal de
contribuyentes de las organizaciones civiles o
fideicomisos que no cuenten con la autoriza-
ción para recibir donativos a las cuales se les
otorgó el donativo.
b) Tratándose de las organizaciones civiles y fidei-
comisos que no cuenten con autorización para
recibir donativos, a que se refiere el primer pá-
rrafo de esta fracción, deberán cumplir con lo
siguiente:
1. Estar inscritas en el Registro Federal de Con-
tribuyentes.
2. Comprobar que han efectuado operaciones
de atención de desastres, emergencias o con-
tingencias por lo menos durante 3 años ante-
riores a la fecha de recepción del donativo.
3. No haber sido donataria autorizada a la que
se le haya revocado o no renovado la autori-
zación.
4. Ubicarse en alguno de los municipios o en las
demarcaciones territoriales de la Ciudad de
México, de las zonas afectadas por el desastre
natural de que se trate.
5. Presentar un informe ante el Servicio de Ad-
ministración Tributaria, en el que se detalle
el uso y destino de los bienes o recursos re-
cibidos, incluyendo una relación de los folios
de los Comprobantes Fiscales Digitales por
Internet y la documentación con la que com-
pruebe la realización de las operaciones que
amparan dichos comprobantes.
6. Devolver los remanentes de los recursos re-
cibidos no utilizados para el fin que fueron
otorgados a la donataria autorizada.
7. Hacer pública la información de los donativos
recibidos en su página de Internet o, en caso
de no contar con una, en la página de la dona-
taria autorizada.
El Servicio de Administración Tributaria podrá ex-
pedir reglas de carácter general necesarias para la
debida y correcta aplicación de esta fracción.
 PERSONAS FÍSICAS
Tributación de personas físicas que únicamente
realizan actividades empresariales al
menudeo como vendedores independientes
de productos de empresas por catálogo
P
ara 2020, se ha propuesto la implementa-
ción de un nuevo esquema de tributación
para las personas físicas que únicamente
realizan actividades empresariales al menudeo
como vendedores independientes de empresas
que venden por catálogo. Este nuevo esquema se
consigna en un artículo 76-B de la Ley del Impues-
to Sobre la Renta, no obstante, cabe destacar que
un esquema similar ya había sido implementado
con anterioridad a través de reglas de Resolución
Miscelánea Fiscal. En la Regla I.3.10.3., de la Reso-
lución Miscelánea Fiscal 2014 se leía que:
“Los contribuyentes personas físicas que reali-
cen actividades empresariales al menudeo como
vendedores independientes, que no obtengan in-
gresos por otros conceptos gravados por la Ley
del ISR y enajenen únicamente productos de una
misma persona moral y que los revendan al pú-
blico en general como comerciantes ambulantes
o en la vía pública, cuyos ingresos gravables en el
ejercicio inmediato anterior no hayan excedido
de $300,000.00, en lugar de pagar el ISR conforme
al Título IV, Capítulo II de la Ley de ISR, podrán
optar por pagar el ISR conforme a lo dispuesto en
esta regla, por los ingresos que perciban por las
citadas ventas.”
Aunque el Ejecutivo Federal manifestó que la fi-
nalidad de establecer esta nueva forma de tribu-
tación es la de facilitar el pago del Impuesto Sobre
la Renta a las referidas personas físicas, lo cierto
es que esto no es así, pues es un régimen fiscal de
carácter “obligatorio”.
La obligatoriedad es para la persona moral, pero,
las personas físicas que quieran trabajar con este
tipo de empresas, deben sujetarse a las disposi-
ciones fiscales.
Las empresas, es decir, las personas morales,
realizarán la determinación, retención y entero
del impuesto calculado sobre la diferencia entre
el precio de venta sugerido y el precio de com-
pra, aplicando la tarifa del ISR que corresponda a
cada persona física (RIF o Actividad Empresarial y
Profesional) y se considera como pago provisio-
nal, excepto cuando los ingresos en el ejercicio
inmediato anterior no hubieran excedido de 300
mil pesos, en dónde se considerará como pago
definitivo.
Tratándose de personas físicas que además ob-
tengan ingresos distintos a las ventas por catá-
logo, excepto a los que se refieren los Capítulos
I (salarios) y VI (intereses) del Título IV de Ley del
ISR, deberán acumular a sus demás ingresos por
DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 33
 TRIBUTACIÓN DE PERSONAS FÍSICAS
actividades empresariales el monto de los ingre-
sos obtenidos por la enajenación de las mercan-
cías por los cuales se efectuó la retención. En
este caso, no considerarán la retención efectuada
como pago definitivo y podrán acreditar el impues-
to retenido, contra el pago provisional o bimestral
que corresponda a su actividad empresarial.
De acuerdo a lo comentado, cualquier persona
que se encuentre obligada a presentar declara-
ción anual por el hecho de tener otro tipo de in-
gresos (distintos de salarios e intereses), deberá
acumular sus ingresos obtenidos de las ventas
por catálogo, y podrá acreditar el impuesto que la
persona moral le haya retenido.
El nuevo régimen está destinado a las personas
físicas que realizan actividades empresariales con
el público en general como vendedores indepen-
dientes de productos al menudeo, de las empre-
sas por catálogo. Los contribuyentes que no ex-
cedan de 300 mil pesos considerarán la retención
como pago definitivo y quienes excedan de 300
mil pesos o perciban otro tipo de ingresos, según
lo comentamos, estarán obligados a presentar su
declaración provisional (si es que tributan dentro
del régimen de actividades empresariales y profe-
sionales) o bimestral definitiva (si es que tributan
dentro del Régimen de Incorporación) y acreditar
el impuesto retenido.
El artículo queda como sigue:
Los sujetos de la obligación son
las personas morales
Artículo 76-B. Las personas morales que enaje-
nen mercancías a personas físicas que realicen
actividades empresariales con el público en ge-
neral como vendedores independientes de pro-
ductos al menudeo por catálogo, deberán deter-
minar, retener y enterar el monto del impuesto
sobre la renta que le corresponda a cada persona
física que enajenen las citadas mercancías en los
términos de este artículo, conforme a lo siguiente:
34 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019
Retención del impuesto a las personas físicas
I. Deberán efectuar la determinación, retención
y entero del impuesto a que se refiere el primer
párrafo de este artículo conforme a lo dispues-
to en el Título IV, Capítulo I de esta Ley, sobre
la diferencia que resulte entre el precio de venta
sugerido por la persona moral y el precio de com-
pra, correspondientes al mes de que se trate.
Las retenciones efectuadas tendrán el carácter
de pago provisional y deberán enterarse por la
persona moral a más tardar el día 17 del mes si-
guiente a aquél al que corresponda el pago, con-
juntamente con las demás retenciones que reali-
ce la persona moral de que se trate.
La persona moral debe entregarle
comprobante a la persona física
II. Deberán proporcionar a las personas físicas
comprobantes fiscales en los que consten los
productos enajenados y el monto de la compra
realizada, así como el precio de venta sugerido
por la persona moral, además de la retención del
impuesto, el cual servirá como constancia de las
retenciones efectuadas conforme a este artículo.
Se debe presentar aviso
III. Deberán presentar un aviso ante el Servicio
de Administración Tributaria, en el que señalen
que efectuarán las retenciones en términos de
este artículo, al momento de presentar la solici-
tud de inscripción en el Registro Federal de Con-
tribuyentes.
Casos en los que procede el acreditamiento
Las personas físicas que realicen actividades em-
presariales con el público en general como ven-
dedores independientes de productos al menu-
deo por catálogo, podrán acreditar contra el pago
provisional mensual o definitivo bimestral que
corresponda a su actividad empresarial, la reten-
ción a que se refiere la fracción I de este artículo,
en los siguientes casos:

a) Cuando sus ingresos en el ejercicio inmedia-
to anterior hubieran excedido de la cantidad de
$300,000.00.
b) Cuando perciban ingresos distintos a los que
se refiere el primer párrafo de este artículo, ex-
cepto tratándose de los señalados en los Capítu-
los I y VI de este Título.
En los supuestos a que se refiere el párrafo ante-
rior, las personas físicas deberán acumular a sus
demás ingresos por actividades empresariales,
los obtenidos por la enajenación de las mercan-
cías por los cuales se efectuó la retención a que se
refiere la fracción I de este artículo.
Casos en los que la retención se
podrá considerar pago definitivo
Las personas físicas que realicen únicamente ac-
tividades empresariales con el público en general
como vendedores independientes de productos
al menudeo por catálogo, podrán considerar la
retención a que se refiere la fracción I de este
artículo como pago definitivo, en los siguientes
casos:
1. Cuando sus ingresos en el ejercicio inmediato
anterior no hubieran excedido de $300,000.00.
Las personas físicas que inicien actividades, po-
drán considerar como pago definitivo la reten-
ción realizada conforme a lo establecido en este
artículo, cuando estimen que sus ingresos del
ejercicio no excederán del límite de $300,000.00.
Cuando en el ejercicio citado realicen operacio-
nes por un periodo menor de doce meses, para
determinar el monto a que se refiere el párrafo
anterior, dividirán los ingresos manifestados en-
tre el número de días que comprende el periodo
y el resultado se multiplicará por 365 días; si la
cantidad obtenida excede del importe del mon-
to citado, en el ejercicio siguiente no se podrá
considerar como definitiva la retención realizada
conforme a este artículo.
TRIBUTACIÓN DE PERSONAS FÍSICAS
2. Cuando además de los ingresos a que se refie-
re el numeral anterior, obtengan ingresos de los
señalados en los Capítulos I y VI de este Título.
El monto de los ingresos obtenidos conforme a
los Capítulos I y VI de esta Ley, no se considera-
rán para el límite de ingresos a que se refiere el
numeral anterior.
Inscripción de las personas físicas en el RFC
Las personas físicas deberán proporcionar a las
personas morales que les determinen el impuesto
en los términos de este artículo, los datos nece-
sarios para que dichas personas morales los ins-
criban en el Registro Federal de Contribuyentes,
o bien, cuando ya hubieran sido inscritos con an-
terioridad, deberán proporcionarles su clave en
dicho registro.
Presentación del aviso
Mediante disposiciones transitorias se señala que:
“Las personas morales que a la entrada en vigor
del presente Decreto se encuentren tributando
conforme a lo dispuesto en el Título II de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, y apliquen lo dis-
puesto en el artículo 76-B de dicha Ley, deberán
presentar a más tardar el 15 de febrero de 2020 un
aviso ante el Servicio de Administración Tributa-
ria en el que señalen que efectuarán la retención
del impuesto en términos de lo señalado en dicho
artículo.”
¿Por qué se debe presentar aviso si es
que es un régimen fiscal obligatorio?
El aviso que se debe presentar es para que la au-
toridad hacendaria identifique que se trata de
empresas que venden sus productos a través de
catálogo, es decir, no es un aviso para solicitar au-
torización, sino un aviso con carácter informativo.
DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 35
 EJIDOS Y
COMUNIDADES

Exención en el 2020 a los ejidos

y comunidades respecto de
las actividades comerciales e
industriales que realicen

D
e acuerdo con la información que propor-
ciona la Secretaría de Desarrollo Agrario,
Territorial y Urbano (SEDATU), de las 196
millones de hectáreas de superficie del país, 51%
pertenecen a ejidos y comunidades.
Actualmente las personas morales que se dedican
exclusivamente a las actividades agrícolas, gana-
deras, silvícolas o pesqueras, no pagan el ISR por
los ingresos provenientes de dichas actividades
hasta por un monto, en el ejercicio, de 20 veces
el valor diario de la Unidad de Medida y Actuali-
zación, elevado al año, por cada uno de sus so-
cios o asociados, siempre que el monto total de la
exención no exceda, en su totalidad, de 200 veces
el valor diario de la Unidad de Medida y Actualiza-
ción, elevado al año.
No obstante, tratándose de ejidos y comunidades,
no es aplicable el límite de 200 veces valor diario
de la Unidad de Medida y Actualización, elevado al
año, para determinar la exención en el Impuesto
Sobre la Renta, fundamentalmente porque este
tipo de personas morales agrupan un gran número
de integrantes, resultando inadecuada una exen-
ción total aplicable solo a 10 personas (200/20).
podemos decir que es una organización de per-
sonas denominadas ejidatarios, que tiene perso-
nalidad jurídica y patrimonio propio y que hace a
los ejidatarios, colectivamente, propietarios de las
tierras que les han sido dotadas por el gobierno o
de las que hubieren adquirido por cualquier otro
título (por ejemplo, por herencia). Un ejido opera
de acuerdo con su reglamento interno, sin más
limitaciones en sus actividades que las que dis-
pone la ley. Su reglamento debe inscribirse en el
Registro Agrario Nacional, y deberá contener las
bases generales para la organización económica
y social del ejido que se adopten libremente, los
requisitos para admitir nuevos ejidatarios, y las
reglas para el aprovechamiento de las tierras de
uso común. Corresponde a los ejidatarios el de-
recho de uso y disfrute sobre sus parcelas (dere-
chos parcelarios), los derechos que el reglamento
interno de cada ejido les otorgue sobre las demás
tierras ejidales y los demás que legalmente les co-
rrespondan. Las tierras ejidales, por su destino, se
dividen en:

La personalidad jurídica de los ejidos I. Tierras para el asentamiento humano;

II. Tierras de uso común; y
Existen diversas connotaciones de lo que es un
ejido. Atendiendo a lo que dispone la Ley Agraria III. Tierras parceladas.

36 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019


La personalidad jurídica de las comunidades
La comunidad, se encuentra integrada en la figu-
ra de una persona moral, la cual es titular de los
derechos agrarios sobre tierras, pastos, bosques,
aguas, etc., La comunidad es sujeto de derecho.
Los bienes, se encuentran bajo un régimen de
propiedad común, inalienable, imprescriptible, in-
embargable e intransmisible, debiendo dicha pro-
piedad estar inserta en los registros Públicos de la
Propiedad y Agrario Nacional.
Según lo establece el artículo 98 de la Ley Agraria,
el reconocimiento como comunidad a los núcleos
agrarios deriva de los siguientes procedimientos:
I. Una acción agraria de restitución para las co-
munidades despojadas de su propiedad;
II. Un acto de jurisdicción voluntaria promovido
por quienes guardan el estado comunal cuando
no exista litigio en materia de posesión y propie-
dad comunal (digamos que se busca confirmar la
propiedad y posesión);
III. La resolución de un juicio promovido por
quienes conserven el estado comunal cuando
exista litigio u oposición de parte interesada res-
pecto a la solicitud del núcleo; o
IV. El procedimiento de conversión de ejido a co-
munidad.
De estos procedimientos se derivará el registro
correspondiente en los registros Públicos de la
Propiedad y Agrario Nacional.
El subsecuente artículo 99 precisa que:
“Los efectos jurídicos del reconocimiento de la
comunidad son:
I. La personalidad jurídica del núcleo de pobla-
ción y su propiedad sobre la tierra;
II. La existencia del Comisariado de Bienes Co-
munales como órgano de representación y ges-
tión administrativa de la asamblea de comuneros
en los términos que establezca el estatuto comu-
nal y la costumbre;
EXENCIÓN EN EL 2020 A LOS EJIDOS Y COMUNIDADES
III. La protección especial a las tierras comuna-
les que las hace inalienables, imprescriptibles e
inembargables, salvo que se aporten a una socie-
dad; y
IV. Los derechos y las obligaciones de los comu-
neros conforme a la ley y el estatuto comunal.
La fracción VIII del artículo 27 constitucional, se-
ñala que:
“Se reconoce la personalidad jurídica de los nú-
cleos de población ejidales y comunales y se
protege su propiedad sobre la tierra, tanto para
el asentamiento humano como para actividades
productivas.
La ley protegerá la integridad de las tierras de los
grupos indígenas.
La ley, considerando el respeto y fortalecimiento
de la vida comunitaria de los ejidos y comunida-
des, protegerá la tierra para el asentamiento hu-
mano y regulará el aprovechamiento de tierras,
bosques y aguas de uso común y la provisión de
acciones de fomento necesarias para elevar el ni-
vel de vida de sus pobladores.
La ley, con respeto a la voluntad de los ejidata-
rios y comuneros para adoptar las condiciones
que más les convengan en el aprovechamiento
de sus recursos productivos, regulará el ejercicio
de los derechos de los comuneros sobre la tierra
y de cada ejidatario sobre su parcela. Asimismo
establecerá los procedimientos por los cuales eji-
datarios y comuneros podrán asociarse entre sí,
con el Estado o con terceros y otorgar el uso de
sus tierras; y, tratándose de ejidatarios, transmi-
tir sus derechos parcelarios entre los miembros
del núcleo de población; igualmente fijará los re-
quisitos y procedimientos conforme a los cuales
la asamblea ejidal otorgará al ejidatario el domi-
nio sobre su parcela. En caso de enajenación de
parcelas se respetará el derecho de preferencia
que prevea la ley.
Dentro de un mismo núcleo de población, nin-
gún ejidatario podrá ser titular de más tierra que
la equivalente al 5% del total de las tierras eji-
DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 37
 EXENCIÓN EN EL 2020 A LOS EJIDOS Y COMUNIDADES
dales. En todo caso, la titularidad de tierras en
favor de un solo ejidatario deberá ajustarse a los
límites señalados en la fracción XV.
La asamblea general es el órgano supremo del
núcleo de población ejidal o comunal, con la or-
ganización y funciones que la ley señale. El co-
misariado ejidal o de bienes comunales, electo
democráticamente en los términos de la ley, es el
órgano de representación del núcleo y el respon-
sable de ejecutar las resoluciones de la asamblea.
Pequeñas propiedades agrícolas y ganaderas
La fracción XV mencionada estatuye que:
Se considera pequeña propiedad agrícola la que
no exceda por individuo de cien hectáreas de rie-
go o humedad de primera o sus equivalentes en
otras clases de tierras.
Para los efectos de la equivalencia se computará
una hectárea de riego por dos de temporal, por
cuatro de agostadero de buena calidad y por ocho
de bosque, monte o agostadero en terrenos áridos.
Se considerará, asimismo, como pequeña propie-
dad, la superficie que no exceda por individuo de
ciento cincuenta hectáreas cuando las tierras se
dediquen al cultivo de algodón, si reciben riego;
y de trescientas, cuando se destinen al cultivo
del plátano, caña de azúcar, café, henequén, hule,
palma, vid, olivo, quina, vainilla, cacao, agave,
nopal o árboles frutales.
Se considerará pequeña propiedad ganadera la
que no exceda por individuo la superficie nece-
saria para mantener hasta quinientas cabezas de
ganado mayor o su equivalente en ganado me-
nor, en los términos que fije la ley, de acuerdo
con la capacidad forrajera de los terrenos.
Cuando debido a obras de riego, drenaje o cua-
lesquiera otras ejecutadas por los dueños o po-
seedores de una pequeña propiedad se hubiese
mejorado la calidad de sus tierras, seguirá siendo
considerada como pequeña propiedad, aún cuan-
do, en virtud de la mejoría obtenida, se rebasen
38 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019
los máximos señalados por esta fracción, siempre
que se reúnan los requisitos que fije la ley.
Cuando dentro de una pequeña propiedad gana-
dera se realicen mejoras en sus tierras y éstas se
destinen a usos agrícolas, la superficie utilizada
para este fin no podrá exceder, según el caso, los
límites a que se refieren los párrafos segundo y
tercero de esta fracción que correspondan a la
calidad que hubieren tenido dichas tierras antes
de la mejora;
El artículo 100 de la Ley Agraria refiere que:
La comunidad determinará el uso de sus tierras,
su división en distintas porciones según distintas
finalidades y la organización para el aprovecha-
miento de sus bienes. Podrá constituir sociedades
civiles o mercantiles, asociarse con terceros, en-
cargar la administración o ceder temporalmen-
te el uso y disfrute de sus bienes para su mejor
aprovechamiento.
La asamblea podrá decidir transmitir el dominio
de áreas de uso común a estas sociedades en los
casos de manifiesta utilidad para el núcleo.
Autosuficiencia alimentaria
Una de las estrategias del gobierno federal para
impulsar el desarrollo del país, es, primeramen-
te, lograr la autosuficiencia alimentaria. Para ello,
parte de sus decisiones están encaminadas a
apoyar a comuneros y ejidatarios.
Según lo manifiesta el Ejecutivo Federal a través
del Plan Nacional de Desarrollo:
“En 2021 deberá cumplirse la meta de alcanzar la
autosuficiencia en maíz y frijol y tres años más
tarde, en arroz, carne de res, cerdo, aves y hue-
vos; las importaciones de leche habrán disminui-
do considerablemente, la producción agropecua-
ria en general habrá alcanzado niveles históricos
y la balanza comercial del sector dejará de ser
deficitaria.”

En función de lo anterior, diversas medidas adop-
tadas por el Gobierno Federal tenderán a facilitar
la organización y la expansión de la actividad eco-
nómica de:
1. Ejidos.
2. Cooperativas.
3. Comunidades.
4. Todas las formas de organización social para la
producción, distribución y consumo de bienes y
servicios socialmente necesarios.
La fracción XX del referido artículo 27 establece
que:
“El Estado promoverá las condiciones para el de-
sarrollo rural integral, con el propósito de gene-
rar empleo y garantizar a la población campesina
el bienestar y su participación e incorporación
en el desarrollo nacional, y fomentará la activi-
dad agropecuaria y forestal para el óptimo uso de
la tierra, con obras de infraestructura, insumos,
créditos, servicios de capacitación y asistencia
técnica. Asimismo expedirá la legislación regla-
mentaria para planear y organizar la producción
agropecuaria, su industrialización y comerciali-
zación, considerándolas de interés público.”
En su iniciativa de reforma, el Ejecutivo Federal,
haciendo una clara referencia a lo dispuesto por
la Ley Agraria, en sus artículos 10 y 11, manifiesta
que:
“El ejido tiene la libertad de adoptar la organiza-
ción económica y social del mismo, así como la
de establecer las reglas para el aprovechamiento
de las tierras de uso de común.”
Y refiriéndose al artículo 100 del citado ordena-
miento señala que:
“En cambio, la comunidad tiene la libertad de
determinar el uso de sus tierras, su división en
distintas porciones según distintas finalidades y
EXENCIÓN EN EL 2020 A LOS EJIDOS Y COMUNIDADES
la organización para el aprovechamiento de sus
bienes, así como la posibilidad de constituir so-
ciedades civiles o mercantiles, asociarse con ter-
ceros, encargar la administración o ceder tempo-
ralmente el uso y disfrute de sus bienes para su
mejor aprovechamiento.”
Actividades comerciales e industriales
Por otra parte, el Ejecutivo Federal, también se-
ñala que:
“Respecto a la creación de las personas mora-
les de derecho agrario, el artículo 108 de la Ley
Agraria, dispone que los ejidos podrán constituir
uniones, cuyo objeto comprenderá la coordina-
ción de actividades productivas, asistencia mu-
tua, comercialización y éstas a su vez podrán es-
tablecer empresas especializadas que apoyen el
cumplimiento de su objeto y les permita acceder
de manera óptima a la integración de su cade-
na productiva. De tal forma que, los ejidos y co-
munidades, pueden establecer empresas para el
aprovechamiento de sus recursos naturales o de
cualquier índole, así como la prestación de servi-
cios y podrán adoptar cualquiera de las formas
asociativas previstas por la referida Ley.
Es decir, de conformidad con el marco jurídico
fiscal, las actividades agrícolas, ganaderas, silví-
colas o pesqueras no consideran las actividades
comerciales e industriales que puedan derivar del
desarrollo de las mismas, por ejemplo, la trans-
formación de materias primas, acabado de pro-
ductos y la elaboración de satisfactores.”
Reforma fiscal 2020
En función de lo comentado es que se adiciona
para 2020 un artículo 74-B a la Ley del Impuesto
Sobre la Renta con la finalidad de hacer extensi-
va la reducción del 30% del ISR de la cual gozan
las personas morales que realizan actividades de
agricultura, ganadería, silvicultura y pesca, a las
personas morales constituidas totalmente por
DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 39
 EXENCIÓN EN EL 2020 A LOS EJIDOS Y COMUNIDADES
ejidatarios y comuneros o ejidos y comunidades,
constituidas de conformidad con la Ley Agraria,
que comercializan e industrializan productos del
sector primario. La exención está limitada a las
personas morales de derecho agrario con ingre-
sos anuales totales de hasta 5 millones de pesos.
En función de lo comentado, el artículo adiciona-
do es como sigue:
“Artículo 74-B. Las personas morales de derecho
agrario que obtengan al menos el 80% de sus in-
gresos totales por la industrialización y comer-
cialización de productos derivados de activida-
des agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras,
constituidas únicamente por socios o asociados
personas físicas que estén reconocidos como
ejidatarios o comuneros de acuerdo con la Ley
Agraria, o por ejidos o comunidades constitui-
dos en términos de la referida Ley, que hubieran
tenido ingresos totales en el ejercicio inmediato
anterior, sin incluir los ingresos por las enajena-
ciones de activos fijos o activos fijos y terrenos
de su propiedad que hubiesen estado afectos a su
actividad, que no hubieran excedido de la canti-
dad de cinco millones de pesos, cumplirán con
las obligaciones establecidas en esta Ley confor-
me a lo dispuesto en la Sección I del Capítulo II
del Título IV de la misma (es decir, conforme a las
disposiciones aplicables a las personas físicas con
actividades empresariales que tributan dentro del
régimen de actividades empresariales y profesio-
nales) y determinarán el impuesto sobre la renta
que corresponda aplicando la tasa establecida en
el artículo 9 de esta Ley (es decir, a la tasa del
30%). El impuesto determinado se reducirá en un
30%. Las personas morales a que refiere este ar-
tículo que inicien actividades, podrán optar por
aplicar lo dispuesto en el presente artículo, cuan-
do estimen que sus ingresos totales del ejercicio,
en los que al menos un 80% sean obtenidos por
la industrialización y comercialización de pro-
ductos derivados de actividades agrícolas, gana-
deras, silvícolas o pesqueras, no excederán de la
cantidad de cinco millones de pesos. Cuando en
el ejercicio citado realicen operaciones por un
40 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019
periodo menor de doce meses, para determinar el
citado monto, dividirán los ingresos manifesta-
dos entre el número de días que comprende el pe-
riodo y el resultado se multiplicará por 365 días.
Se debe presentar aviso a la autoridad fiscal
de que se optará por la exención
Prosigue el artículo 74-B señalando que:
Los contribuyentes que opten por aplicar lo dis-
puesto en el presente artículo deberán presentar
en enero del año de que se trate, un aviso ante
las autoridades fiscales en los términos que para
tales efectos establezca el Servicio de Adminis-
tración Tributaria mediante reglas de carácter
general, en el que manifiesten que aplicarán lo
dispuesto en este artículo.
En ningún caso los socios o asociados de las per-
sonas morales a que se refiere el primer párrafo
de este artículo, podrán ser a su vez socios o aso-
ciados de otra persona moral que opte por aplicar
lo dispuesto en este artículo.
Cuando los contribuyentes dejen de cumplir
con los requisitos a que se refiere este artículo
o cuando sus ingresos en el periodo transcurri-
do desde el inicio del ejercicio y hasta el mes de
que se trate, excedan de la cantidad señalada en
el primer párrafo de este artículo, dejarán de apli-
car lo dispuesto en este artículo y deberán pagar
el impuesto sobre la renta en los términos de la
presente Ley en el régimen correspondiente, a
partir del ejercicio siguiente a aquél en que ocu-
rra el incumplimiento de dichos requisitos. En el
caso de que los contribuyentes obtengan ingre-
sos que excedan de la cantidad de cinco millones
de pesos, dicho excedente no tendrá el beneficio
de la reducción del impuesto a que se refiere este
artículo. Cuando los contribuyentes dejen de
aplicar lo dispuesto en este artículo, en ningún
caso podrán volver a aplicarlo en los términos del
mismo; los socios o asociados de dichas personas
morales no podrán formar parte de otra persona
moral que opte por aplicar lo dispuesto en este
artículo.

Las declaraciones de pagos provisionales y del
ejercicio, así como el registro de operaciones se
podrán realizar a través de los medios y formatos
que señale el Servicio de Administración Tributa-
ria mediante reglas de carácter general.
De acuerdo a lo señalado, el esquema de tributa-
ción referido, se da conforme a flujo de efectivo,
es por ello que debieron establecerse reglas que
precisaran para las personas morales que han
estado tributando en el régimen general de ley la
forma de transitar de un régimen de acumulación
conforme a lo devengado a un régimen de flujo de
efectivo, es por ello que mediante disposiciones
transitorias se precisa que:
“Las personas morales de derecho agrario que al
31 de diciembre de 2019 tributen en los términos
del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta
y cumplan con los requisitos a que se refiere el
artículo 74-B de dicha Ley, podrán optar por apli-
car lo dispuesto en el citado artículo siempre que
presenten, a más tardar el 31 de enero de 2020,
un aviso ante el Servicio de Administración Tri-
butaria en los términos que para tales efectos se
establezcan mediante reglas de carácter general,
en el que manifiesten que aplicarán lo dispuesto
en dicho artículo.
Las personas morales de derecho agrario a que se
refiere esta fracción deberán estar a lo siguiente:
a) No deberán efectuar la acumulación de los in-
gresos que perciban efectivamente a partir del
1 de enero de 2020, cuando dichos ingresos ha-
yan sido acumulados hasta el 31 de diciembre de
2019, de conformidad con el Título II, Capítulo I
de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
b) Las deducciones que hubieran efectuado al 31
de diciembre de 2019, conforme al Título II, Ca-
pítulo II, Sección I de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, no se podrán volver a deducir a partir del
ejercicio en el que opten por aplicar lo dispuesto
en el artículo 74-B de la Ley del Impuesto sobre
la Renta.
EXENCIÓN EN EL 2020 A LOS EJIDOS Y COMUNIDADES
c) En caso de que al 31 de diciembre de 2019, ten-
gan inventario de mercancías, materias primas,
productos semiterminados o terminados, y que a
dicha fecha estén pendientes de deducir, deberán
seguir aplicando lo dispuesto en el Título II, Ca-
pítulo II, Sección III de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, hasta que se agote dicho inventario.
Para efectos de lo dispuesto en este inciso se con-
siderará que lo primero que se enajena es lo pri-
mero que se había adquirido con anterioridad al
1 de enero de 2020.”
Enajenación de derechos parcelarios
Por otra parte, considérese que la fracción XX-
VIII del artículo 93 de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta precisa que se encuentran exentos de
impuesto sobre la renta los ingresos que derivan
de la enajenación de derechos parcelarios, de las
parcelas sobre las que hubiera adoptado el domi-
nio pleno o de los derechos comuneros, siempre y
cuando sea la primera trasmisión que se efectúe
por los ejidatarios o comuneros y la misma se rea-
lice en los términos de la legislación de la materia.
La fracción referida señala que la enajenación
a que se refiere el párrafo anterior, deberá reali-
zarse ante fedatario público, y el enajenante de-
berá acreditar que es titular de dichos derechos
parcelarios o comuneros, así como su calidad de
ejidatario o comunero mediante los certificados o
los títulos correspondientes a que se refiere la Ley
Agraria.
En caso de no acreditar la calidad de ejidatario o
comunero conforme a lo establecido en el párrafo
anterior, o que no se trate de la primera transmi-
sión que se efectúe por los ejidatarios o comune-
ros, el fedatario público deberá calcular y enterar
el impuesto correspondiente.
DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 41
 OPERACIONES
INMOBILIARIAS

El libro que habla

de un tema que
inexplicablemente
no había sido tratado
de una manera holística:
El conocimiento
empresarial.

Este volumen suscitará

transformaciones en las
personas que operan las
empresas, ya sea en su carácter
de inversores, directivos u
operativos, lo que permitirá que
sus organizaciones queden
estructuradas de una manera
radicalmente más eficiente y
eficaz, acorde a sus propósitos y
sobre todo con una
perspectiva de verdadero
éxito corporativo

$ 1,700.00
INCLUYE GASTOS DE ENVÍO

PRECIO SUJETO A CAMBIO SIN PREVIO AVISO

www.notasfiscales.com.mx

BANCOMER Cta: 0450774448 CLABE: 012 180 00450 774448 5 Deposite a nombre de GRUPO EDITORIAL HESS,
SA de CV y envíe copia de su ficha de depósito
BANAMEX Cta: 03264195852 CLABE: 002 180 03264 195852 0 junto con sus datos de facturación al correo:
ventas@notasfiscales.com.mx
SANTANDER Cta: 92000022574 CLABE: 014 180 92000 022574 5 o al WhatsApp: 55 2257 4803
42 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019 Informes a los tels: 5761-2020 y 5761-5827
 OPERACIONES
INMOBILIARIAS
Operaciones inmobiliarias
de ejidos y comunidades
E
l fisco federal identificó un gran problema
fiscal en el que se encuentran inmersos los
ejidos y comunidades en su carácter de per-
sonas morales, y los ejidatarios o comuneros, en
su carácter de personas físicas, cuando realizan
actos jurídicos a partir de los cuales permiten a
otras personas físicas o morales, el uso, goce, o
afectación de sus terrenos, bienes o derechos, in-
cluyendo derechos reales, ejidales o comunales de
los mismos. Lo plantea en los términos siguientes:
“En operaciones traslativas de dominio de bie-
nes inmuebles celebradas ante notario público,
se comprueba el costo de adquisición para los
efectos de deducibilidad y acreditamiento con el
CFDI que dichos notarios expiden.
El CFDI expedido por el notario público, sirve
para comprobar los gastos por concepto de in-
demnización o contraprestación que deriven de
actos jurídicos, mediante los cuales los ejidos y
comunidades permiten a otra persona física o
moral el uso, goce o afectación de los mismos,
alojando instalaciones de infraestructura sobre la
superficie o enterradas.
En la última década se han incrementado los actos
jurídicos celebrados entre los ejidos, comunida-
des y empresas mercantiles dedicadas a activida-
des agrícolas o silvícolas, en los cuales los ejidos
han celebrado contratos de ocupación temporal;
derivado de dichos actos, se han presentado re-
clamaciones de los ejidos por considerar que las
empresas no han cumplido con sus obligaciones,
lo cual ha dado lugar a formalizar los actos jurí-
dicos e inclusive, a juicios para obligar a su cum-
plimiento y de dichas reclamaciones han surgido
pagos por indemnizaciones o por pagos por ocu-
pación pagados en forma extemporánea.
Dichos actos se han celebrado ante notario pú-
blico y ante las autoridades de la materia, no
obstante, las empresas mercantiles condicionan
el pago a que el mismo se realice directamente a
los ejidos y no a los ejidatarios personas físicas;
de esta manera, la empresa no tiene la obligación
de efectuar la retención de impuestos correspon-
diente, debido a que el beneficiario del pago es
una persona moral.
Lo anterior, ha causado confusión a los ejidata-
rios personas físicas, en razón de que gran parte
de ellos son personas de la tercera edad o con es-
casa preparación académica, induciendo al error
por la omisión de los ejidatarios en el cumpli-
miento de las obligaciones fiscales que pudieran
derivar de dichos actos. Por lo anterior, se facul-
ta al Servicio de Administración Tributaria para
que emita reglas administrativas que permitan la
regularización de las obligaciones formales y de
pago de los integrantes de los ejidos y a las co-
munidades o por los pagos recibidos por parte de
personas físicas y morales, independientemente
del sector al que éstas pertenezcan.”
En función de lo comentado, los ejidos deben te-
ner en cuenta que en las operaciones referidas no
se está exento de impuesto sobre la renta, pues no
son ingresos obtenidos de una actividad primaria.
En su caso, el integrante del ejido debe considerar
la parte del ingreso que pudiera corresponderle
respecto de su derecho parcelario.
DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 43
 3
meses
sin
intereses
pagando en línea
con Tarjetas
participantes

Física
Precios sujetos a cambio sin previo aviso
D ig ita l
(revista d esca rg a ble)

Suscripción
Anual
12 ejemplares
$1,350.00
Suscripción
Anual
12 ejemplares
$1,150.00
 INCLUYE ENVÍO
CORREO REGISTRADO

Adquiera su suscripción
en nuestra tienda en línea: La estrategia de
notasfiscales.com.mx
y obtenga los profesionales
3 meses sin intereses
Sea parte de la gran comunidad de
profesionales de vanguardia que consultan
(0155) 5761-2020
 Asistencia
telefónica Lun. - Vie. 10:00 a 18:00 hrs.
NOTAS FISCALES y esté siempre actualizado
en materia fiscal

Métodos de pago:

/NotasFiscalesOficial @notasfiscales
@NotasFiscales 55 2257 4803
Cargo a tarjeta Depósito Transferencia

BANCOMER Cta: 0450774448 CLABE: 012 180 00450 774448 5 Deposite a nombre de GRUPO EDITORIAL HESS,
SA de CV y envíe copia de su ficha de depósito
BANAMEX Cta: 03264195852 CLABE: 002 180 03264 195852 0 junto con sus datos de facturación al correo:
ventas@notasfiscales.com.mx
SANTANDER Cta: 92000022574 CLABE: 014 180 92000 022574 5 o al WhatsApp: 55 2257 4803
Informes a los tels: 5761-2020 y 5761-5827
DISTRIBUIDORES
AUTORIZADOS
en la República Mexicana
Para GRUPO EDITORIAL HESS, S.A. de C.V. la seguridad de sus
lectores es muy importante, motivo por el cual se dan a conocer
los distribuidores autorizados para la venta de suscripciones a
sus publicaciones. Por su seguridad le recomendamos efectuar
únicamente operaciones con las personas aquí señaladas.

Hacemos del conocimiento de nuestros clientes y amigos, que los señores

AVISO JESÚS RUBIO GONZÁLEZ y ANTONIO RUBIO GONZÁLEZ dejaron de laborar
IMPORTANTE para ACEMPRO y NO tienen ninguna relación comercial ni autorización
para distribuir los productos de GRUPO EDITORIAL HESS.

 Area Metropolitana, Guerrero  Guanajuato, Jalisco y Sinaloa  Toluca

y Morelos
Comercializadora de Productos
Editoriales y/o Oscar Ortiz
Martínez 
 Guadalajara, Jal.
Karla Nayelli Flores Ortiz
(ACEMPRO)

 Michoacán, Jalisco y Nayarit
Nestor Raúl Flores Ortiz
(ACEMPRO) 
 Aguascalientes y Zacatecas
Nestor Raúl Flores Ortiz
(ACEMPRO)
Nestor Raúl Flores Ortiz Carlos Mendiola y/o Lucia
(ACEMPRO) Mendiola
Chihuahua, Baja California Norte  Monterrey, N.L. y Tamaulipas
y Sonora Cristina González Sánchez
Nestor Raúl Flores Ortiz
(ACEMPRO)  Tlaxcala, Puebla e Hidalgo
Grupo Editorial HESS
Puebla
José Espinoza Herrera  San Luis Potosí y Querétaro
Edgar Arturo Pérez Escobedo
Colima
Julio Salazar Uribe (ACEMPRO)  Mérida, Yucatán
Luis Zavala Pérez

BANCOMER Cta: 0450774448 CLABE: 012 180 00450 774448 5 Deposite a nombre de GRUPO EDITORIAL HESS,
SA de CV y envíe copia de su ficha de depósito
BANAMEX Cta: 03264195852 CLABE: 002 180 03264 195852 0 junto con sus datos de facturación al correo:
ventas@notasfiscales.com.mx
SANTANDER Cta: 92000022574 CLABE: 014 180 92000 022574 5 o al WhatsApp: 55 2257 4803
Informes a los tels: 5761-2020 y 5761-5827
 ISR
La exención en el pago del ISR para las
personas que no realizan exclusivamente
actividades agropecuarias
L
a fracción III y el undécimo párrafo del artícu-
lo 74 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
establecen que las personas físicas que se
dediquen exclusivamente a actividades agríco-
las, ganaderas, silvícolas o pesqueras, no pagarán
dicho impuesto por los ingresos provenientes de
las referidas actividades hasta por un monto, en
el ejercicio, de 40 veces el valor diario de la Unidad
de Medida y Actualización (UMA), elevado al año.
Asimismo, dicha artículo en su párrafo sexto, es-
tablece que se considera que un contribuyente
se dedica exclusivamente a las actividades agrí-
colas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, cuando
sus ingresos por dichas actividades representan
cuando menos el 90% de sus ingresos totales, sin
incluir los ingresos por las enajenaciones de acti-
vos fijos o activos fijos y terrenos de su propiedad
que hubiesen estado afectos a su actividad.
Con la finalidad de obtener más ingresos, algunos
contribuyentes se ven obligados a realizar otras
actividades, diferentes a las realizadas dentro del
sector primario, como por ejemplo, a prestar ser-
vicios personales subordinados, y, debido a ello,
no cumplen con el requisito de realizar exclusiva-
mente actividades primarias, lo cual implica que
no les sea aplicable la exención referida. No obs-
tante, en tal supuesto, la persona física puede es-
tar a lo dispuesto por el artículo 74-A de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta que a la letra señala:
“Las personas físicas que obtengan ingresos por
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pes-
queras, y que dichos ingresos representen cuan-
do menos el 25% de sus ingresos totales en el
ejercicio, sin incluir los ingresos por las enajena-
46 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019
ciones de activos fijos o activos fijos y terrenos,
de su propiedad que hubiesen estado afectos a las
citadas actividades, y que además sus ingresos
totales en el ejercicio no rebasen 8 veces el valor
diario de la Unidad de Medida y Actualización
elevado al año ($ 246,710.80 al valor de la UMA
en 2019), no pagarán el impuesto sobre la renta
por los ingresos provenientes de las citadas acti-
vidades hasta por un monto, en el ejercicio, del
valor diario de la Unidad de Medida y Actualiza-
ción elevado al año ($ 30,838.85).
Opción para personas físicas que obtengan
ingresos por actividades agrícolas, ganaderas,
silvícolas o pesqueras, de no llevar contabilidad
La regla 2.8.1.19., de la Resolución Miscelánea Fis-
cal 2019, precisa que las personas físicas que ob-
tengan ingresos por actividades agrícolas, gana-
deras, silvícolas o pesqueras, cuyos ingresos no
excedan de 16 veces el valor anual de la UMA y que
los ingresos por su actividad primaria representen
cuando menos el 25% de sus ingresos totales en
el ejercicio, podrán optar por sustituir la obligación
de llevar contabilidad conforme a los sistemas que
establece el Código Fiscal de la Federación y su
Reglamento, mediante la expedición de CFDI por
los ingresos obtenidos, a través de PCECFDI (pro-
veedor de certificación de expedición de Com-
probante Fiscal Digital por Internet) o PCGCFDISP
(proveedor de certificación y generación de Com-
probante Fiscal Digital por Internet para el Sector
Primario). La regla señala que las personas físicas
que elijan esta opción de emitir sus comprobantes
fiscales, no tendrán obligación de presentar DIOT.
 PERSONAS FÍSICAS
Actualización de la tarifa
de impuesto a cargo de
las personas físicas
E
l Gobierno Federal ha prometido que en tér-
minos reales no aumentarán los impuestos,
y esto habrá que entenderlo, solo con pro-
babilidad, tal y como se señala, es decir, que si en
un año una persona paga $100 y la inflación es del
4%, el año siguiente pagará $104, lo que significa,
dicho de manera reiterada, que en términos reales
el impuesto no aumentó, dado que el incremento
en su monto solo se debe a la inflación, es decir,
los $104 son los mismos $100, pero actualiza-
dos. No obstante, esta actualización solo afec-
taría a las personas físicas y quizá no de manera
desfavorable, dada la mecánica del cálculo de los
impuestos. Las personas morales en cuanto al
monto que deben cubrir no se ven afectadas con
la inflación debido a que pagan el impuesto a una
tasa fija del 30%, es decir, este porcentaje no está
afecto a actualización, será siempre, en cualquier
caso, una tasa fija que se aplica al resultado fiscal.
Las personas físicas pagan conforme a una tarifa
que contiene diversos estratos de ingreso. Pues
bien, esos estratos si son objeto de actualización.
El artículo 6 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
señala que:
“Para calcular la modificación en el valor de los
bienes o de las operaciones, en un periodo, se uti-
lizará el factor de ajuste que corresponda […]”
El quinto párrafo del artículo 152 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala respecto a la referi-
da tarifa de impuesto que:
“Cuando la inflación observada acumulada desde
el último mes que se utilizó en el cálculo de la úl-
tima actualización de las cantidades establecidas
en moneda nacional de las tarifas contenidas en
este artículo (tarifa anual) y en el artículo 96 de
esta Ley (tarifa mensual para pagos provisiona-
les), exceda del 10%, dichas cantidades se actua-
lizarán por el periodo comprendido desde el úl-
timo mes que se utilizó en el cálculo de la última
actualización y hasta el último mes del ejercicio
en el que se exceda el porcentaje citado. Para es-
tos efectos, se aplicará el factor de actualización
que resulte de dividir el Índice Nacional de Precios
al Consumidor del mes inmediato anterior al más
reciente del periodo, entre el Índice Nacional de
Precios al Consumidor correspondiente al último
mes que se utilizó en el cálculo de la última actuali-
zación. Dicha actualización entrará en vigor a partir
del 1 de enero del ejercicio siguiente en el que se
haya presentado el mencionado incremento.”
Si lo que aumenta con la actualización de la tarifa
son los niveles de ingreso, se entiende que si un
contribuyente mantiene su mismo nivel de per-
cepciones, el impuesto a su cargo no aumentará,
sino que disminuirá, al ser menor la tasa que le co-
rresponde.
La última actualización de las referidas tarifas fue
para el ejercicio fiscal del 2018 y desde entonces
la inflación acumulada no supera el 10%, por tal
motivo, las tarifas que han estado en vigor hasta
2019, seguirán vigentes en 2020.
DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 47
 FIDEICOMISOS

Las personas físicas y las

personas morales pueden realizar
sus actividades empresariales
a través de fideicomiso

L
as personas físicas y morales pueden cons-
tituirse como fideicomitentes y realizar sus
actividades empresariales a través de fidei-
comiso, es decir, dotar de bienes o recursos a una
institución fiduciaria para que esta realice dichas
actividades por cuenta de aquellos. Como en
cualquier otro tipo de fideicomiso, el fideicomiten-
te puede ser a la vez el fideicomisario, es decir, el
beneficiario del fideicomiso, o bien puede ser un
tercero.
Para los efectos, el artículo 13 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta dispone que cuando se
realicen actividades empresariales a través de
fideicomiso, la fiduciaria determinará el resulta-
do o la pérdida fiscal de tales actividades en cada
ejercicio y cumplirá por cuenta del conjunto de los
fideicomisarios las obligaciones en materia de di-
cho impuesto, incluso la de efectuar pagos provi-
sionales.
La fiduciaria debe expedir a los fideicomisarios o
fideicomitentes, comprobante fiscal en que cons-
ten los ingresos y retenciones derivados de las
actividades empresariales realizadas a través del
fideicomiso
Los fideicomisarios acumularán a sus demás in-
gresos del ejercicio la parte del resultado fiscal
derivada de las actividades empresariales realiza-
das a través del fideicomiso.
La pérdida fiscal derivada de las actividades em-
presariales realizadas a través del fideicomiso sólo
podrá ser disminuida de las utilidades fiscales de
ejercicios posteriores derivadas de las actividades
realizadas a través de ese mismo fideicomiso.
Cuando haya pérdidas fiscales pendientes de dis-
minuir al extinguirse el fideicomiso, el saldo ac-
tualizado de dichas pérdidas se distribuirá entre
los fideicomisarios en la proporción que les co-
rresponda conforme a lo pactado en el contrato
de fideicomiso y podrán deducirlo en el ejercicio
en que se extinga el fideicomiso hasta por el mon-
to actualizado de sus aportaciones al fideicomiso
que no recupere cada uno de los fideicomisarios
en lo individual.
Devolución o acreditamiento del IVA
por una institución fiduciaria
El artículo 74 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto al Valor Agregado establece respecto a la
obligación de expedir comprobantes fiscales que
cuando las personas realicen actividades por las
que se deba pagar el impuesto a través de un fi-
deicomiso, la institución fiduciaria podrá expedir

48 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019


por cuenta de ellas los comprobantes respectivos,
trasladando en forma expresa y por separado el
impuesto, siempre que se cumpla con lo siguiente:
I. Que al momento en que se solicite la inscrip-
ción del fideicomiso en el Registro Federal de
Contribuyentes, los fideicomisarios manifiesten
por escrito que ejercen la opción de que la ins-
titución fiduciaria expedirá por cuenta de ellos
los comprobantes debiendo las instituciones fi-
duciarias manifestar su voluntad de asumir esa
responsabilidad solidaria por el impuesto que se
deba pagar con motivo de las actividades rea-
lizadas a través de los fideicomisos en los que
participan con ese carácter.
Cuando no se hagan las manifestaciones pre-
vistas en el párrafo anterior en el momento en
que se solicite la inscripción del fideicomiso en
el Registro Federal de Contribuyentes, se podrá
ejercer la opción, a partir del mes siguiente a
aquél en el que se realicen dichas manifestacio-
nes por escrito ante el Servicio de Administra-
ción Tributaria;
II. La institución fiduciaria deberá calcular y ente-
rar el impuesto que corresponda a las activida-
des realizadas por el fideicomiso y llevará a cabo
el acreditamiento del IVA. Si en la declaración de
pago resulta saldo a favor, la institución fiducia-
ria de que se trate deberá acreditarlo o solicitar-
lo en devolución, según lo decida en los térmi-
nos del artículo 6o. de la Ley del IVA.
III. La citada institución deberá cumplir con las
demás obligaciones previstas en la Ley del IVA,
incluyendo la de llevar contabilidad por las acti-
vidades realizadas a través del fideicomiso y la
de recabar comprobantes que reúnan requisitos
fiscales.
Tratándose de los fideicomisos antes referidos, el
adquirente de los derechos de fideicomitente o
fideicomisario, podrá efectuar el acreditamiento
que corresponda del impuesto que le haya sido
trasladado por la adquisición de esos derechos, a
través de la institución fiduciaria.
ACTIVIDADES EMPRESARIALES A TRAVÉS DE FIDEICOMISO
Quienes se acojan a lo antes dispuesto, en ningún
caso podrán considerar como impuesto acredi-
table el impuesto que sea acreditado por la insti-
tución fiduciaria, el que le haya sido trasladado al
fideicomiso ni el que éste haya pagado con motivo
de la importación. Tampoco podrán compensar,
acreditar o solicitar la devolución de los saldos a
favor generados por las operaciones del fideico-
miso.
La regla 2.3.8., de la Resolución Miscelánea Fiscal
2019, señala que se tendrá por cumplido lo dis-
puesto en la fracción II del artículo 74 antes mos-
trada, cuando la institución fiduciaria presente por
cuenta de las personas que realicen actividades
por las que se deba pagar el IVA a través de un fi-
deicomiso, la solicitud de devolución y el aviso de
compensación, en éste último caso, respecto de
cantidades a su favor generadas al 31 de diciem-
bre de 2018, a través del Portal del SAT, siempre
que haya inscrito en el RFC a dicho fideicomiso y
acompañe a su solicitud o aviso, un escrito me-
diante el cual manifieste expresamente su volun-
tad de asumir la responsabilidad solidaria por el
IVA que se deba pagar con motivo de las activi-
dades realizadas a través del fideicomiso de que
se trate, así como de cumplir con las obligaciones
previstas en la Ley del IVA, su Reglamento y en la
Resolución Miscelánea Fiscal.
La regla nos confirma lo que también señala el Re-
glamento, es decir que:
“Las personas a que se refiere el párrafo anterior,
en ningún caso podrán considerar como impues-
to acreditable el IVA que sea acreditado por la
institución fiduciaria, el que le haya sido trasla-
dado al fideicomiso ni el que éste haya pagado
con motivo de la importación. Tampoco podrán
compensar, acreditar o solicitar la devolución de
los saldos a favor generados por las operaciones
del fideicomiso”.
DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 49
 ISR
Inequidad y desproporcionalidad
en el pago del ISR entre
personas físicas y personas
morales y acreditamiento
del ISR sobre dividendos
E
l hecho de que las personas físicas paguen
el impuesto a su cargo a una tasa máxima
del 35% y las personas morales lo paguen
a una tasa fija del 30% nos hace sospechar que
hay una irregularidad en el esquema impositivo
respecto de la cual nos será interesante reflexio-
nar. También quizá, esto proviene de una actitud
acomodaticia del legislador y de una incapacidad
para afrontar situaciones jurídicas derivadas del
reclamo social.
Si una sociedad mercantil pagara 30 sobre una
utilidad de 100, y una persona física con actividad
empresarial con una utilidad de 100 pagara 30,
podríamos decir que hay equidad en el asunto, al
fin y al cabo, en términos del artículo 16 del Código
Fiscal de la Federación, empresa es toda persona
física o moral que realiza actividades empresaria-
les. La fragmentación de esa equidad comienza en
el pasado cuando las personas físicas se ampara-
ron contra las disposiciones fiscales que estable-
cían una misma tasa para los dos tipos de contri-
buyentes, bajo el argumento de que una persona
física “sola” tiene menos capacidad de negocio
que una sociedad mercantil y entonces se arguye
50 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019
que no se encuentran en la misma situación y que
nada justifica que ambas deban aplicar la misma
tasa de impuesto.
El principio de equidad consiste en que dos per-
sonas en la misma situación jurídica o de hecho
deben ser tratadas por igual y que a condiciones
diferentes, trato diferente.
Consintiendo el legislador que hay efectivamente
situaciones incomparables entre personas físi-
cas con actividades empresariales y sociedades
mercantiles, comienza a bifurcar las disposicio-
nes fiscales. Ahora, las personas físicas acumulan
sus ingresos y efectúan sus deducciones con-
forme al esquema de lo efectivamente cobrado o
pagado, respectivamente. Las personas morales
acumulan y deducen conforme al esquema de lo
devengado; aunque no se cobre o no se pague,
se deberá acumular el ingreso y se podrá efectuar
la deducción ¿Pero, qué pasa si efectúan opera-
ciones entre ellas? Prevalecerá el tratamiento fis-
cal asignado a las personas físicas, pero solo en
aquello que favorezca al fisco federal, es decir, si
una persona moral enajena un bien o presta un
servicio a una persona física, deberá acumular el

ingreso, independientemente de que no lo haya
cobrado y, la persona física, no podrá deducir la
adquisición al no estar efectivamente pagada, es
decir, hay un tratamiento fiscal asimétrico. Pero,
si quien enajena el bien o presta el servicio es la
persona física a la persona moral, la persona física
no estará obligada a acumular el ingreso si es que
no efectúa el cobro respectivo, y, la persona moral
no podrá deducir esa adquisición o servicio si es
que no lo ha pagado.
A partir de la consideración de que hay una des-
igualdad entre personas físicas y personas mora-
les, el legislador buscó afectar impositivamente la
renta de las personas físicas de una manera pro-
gresiva, es decir, quien menos gana menos paga y
a contrario sensu. Esta decisión legislativa gene-
ró distorsiones que el legislador debió remendar,
pues varias disposiciones son “parches” que se
han ido poniendo derivado de que de origen era
un error establecer que hay circunstancias dife-
rentes para personas físicas que para personas
morales en su calidad de empresas. Ahora, una
persona moral pagará el impuesto a una tasa fija
del 30% sobre su resultado fiscal. Una persona fí-
sica lo pagará a partir de una tarifa que contem-
pla tasas de impuesto variables en función de la
cuantía de su resultado fiscal. Con ello, el legisla-
dor, en una primera instancia, asumió que el asun-
to de inequidad estaba resuelto. La citada tarifa
consideraba en su mayor nivel, hasta 2013, una
tasa también del 30% y con ello, el legislador su-
puso que a alto grado de utilidad fiscal o resultado
fiscal base de impuesto sobre la renta ya puede
decirse que personas físicas y personas morales
se encuentran en la misma situación jurídica o de
hecho. Sin embargo, esto no era sí, y nuevamen-
te debió ponerse un emplaste a las disposiciones
fiscales. No era sí porque en tanto las personas
morales debían aplicar una tasa directa del 30%,
las personas físicas para determinar el impuesto
a su cargo debían restar de su utilidad fiscal o de
su resultado fiscal un límite inferior contenido en
la tarifa, para después aplicar la tasa y al resultado
sumarle una cuota fija, y con ello, la tasa efecti-
INEQUIDAD Y DESPROPORCIONALIDAD EN EL PAGO DEL ISR
va de impuesto ya no era del 30% sino de un por-
centaje diferente, esencialmente menor al 30%
¿Cómo hacer que ese porcentaje no fuera menor
sino equiparable al 30%?
Hacer que la tarifa tuviera como tasa máxima un
35% para que al determinar el impuesto y dismi-
nuir este derivado de la mecánica del cálculo la
tasa efectiva fuera, si no exactamente del 30%, si
en un porciento bastante cercano a ello.
La tarifa de impuesto para las personas físicas
contempla una tasa que es la reguladora del im-
puesto en función del nivel de ingreso y una cuo-
ta que es igual para todos los contribuyentes que
se ubiquen en alguno de los estratos de ingreso
contenidos en la tarifa (ver página 89), es decir,
todos los contribuyentes que se encuentren en el
mismo estrato pagarán la misma cuota indepen-
dientemente de que su ingreso acumulable sea
diferente.
El resultado fiscal de una persona física o moral
se obtiene de restar a la utilidad fiscal las pérdi-
das fiscales pendientes de disminuir suscitadas al
contribuyente en los 10 ejercicios inmediatos an-
teriores a aquel en que se disminuyen.
Hay un momento en que los conceptos de utili-
dad fiscal, resultado fiscal, base gravable o ingreso
acumulable, convergen para las personas físicas
y es cuando son base del cálculo del impuesto. Si
una persona no tiene pérdidas fiscales pendien-
tes de disminuir, la base del cálculo será la utilidad
fiscal. Si es que tiene pérdidas fiscales que dismi-
nuye, la base del cálculo será el resultado fiscal, si
es que tiene diversos tipos de ingresos por la rea-
lización de diversos actos o actividades (actividad
empresarial, salarios, arrendamiento de inmue-
bles, servicios profesionales, etc.), en cada régi-
men en el que tributa debe determinar una utili-
dad (ingresos menos deducciones autorizadas) y
sumar todas esas utilidades, haciendo un total al
que se le denomina “ingreso acumulable”, que es
base del cálculo del impuesto sobre la renta, así
es que, en lo sucesivo que nos refiramos a utilidad
fiscal, resultado fiscal, ingreso acumulable o base
DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 51
 INEQUIDAD Y DESPROPORCIONALIDAD EN EL PAGO DEL ISR

del impuesto, para fines de nuestra explicación
consideremos que son lo mismo, es decir, la can-
tidad a partir de la cual se determinará el impues-
to sobre la renta, aunque según lo explicamos son
conceptos diferentes.
Hasta este punto de lo comentado, podemos de-
cir que las distorsiones que se han suscitado en la
tributación de personas físicas y morales se debe
a una consideración de que hay situaciones jurídi-
cas o de hecho que son diferentes y a que se es-
tableció una tarifa que se supone “remedia” este
diferencial de entornos.
Veamos diversos cálculos del impuesto sobre la
renta a cargo de las personas físicas consideran-
do todos los estratos de la tarifa anual y otros ni-
veles de ingresos a fin de determinar en qué mo-
mento la tasa efectiva de impuesto es igual a la
tasa con el que las personas morales determinan
la contribución a su cargo, es decir, al 30%, ade-
más, veremos hasta que nivel de ingreso gravable
las personas físicas causan un impuesto a la tasa
del 35%.
En los cálculos anteriores podemos observar que
solo es hasta un ingreso acumulable en cantidad
de $ 2,307,610.00 que se alcanza una tasa de gra-
vamen igual al 30% y que solo es a partir de un in-
greso acumulable igual a $ 2,545,795,870.00, que
se alcanza la tasa máxima del 35%.

Ingreso 6,942.20 6,942.21 58,922.16 58,922.17 103,550.44 103,550.45 120,372.83 120,372.84 144,119.23
Límite
Menos: 0.01 6,942.21 6,942.21 58,922.17 58,922.17 103,550.45 103,550.45 120,372.84 120,372.84
inferior
Igual a: Resultado 6,942.19 - 51,979.95 - 44,628.27 - 16,822.38 - 23,746.39
Por: Tasa 1.92% 6.40% 6.40% 10.88% 10.88% 16.00% 16.00% 17.92% 17.92%
Impuesto
Igual a: 133.29 - 3,326.72 - 4,855.56 - 2,691.58 - 4,255.35
marginal
Más: Cuota fija - 133.28 133.28 3,460.01 3,460.01 8,315.57 8,315.57 11,007.14 11,007.14
Impuesto
Igual a: 133.29 133.28 3,460.00 3,460.01 8,315.57 8,315.57 11,007.15 11,007.14 15,262.49
total

Tasa efec- ISR / In-

1.92% 1.92% 5.87% 5.87% 8.03% 8.03% 9.14% 9.14% 10.59%
tiva greso

Ingreso 144,119.24 290,667.75 290,667.76 458,132.29 458,132.30 874,650.00 874,650.01 1,166,200.00

Límite infe-
Menos: rior 144,119.24 144,119.24 290,667.76 290,667.76 458,132.30 458,132.30 874,650.01 874,650.01

Igual a: Resultado - 146,548.51 - 167,464.53 - 416,517.70 - 291,549.99

Por: Tasa 21.36% 21.36% 23.52% 23.52% 30.00% 30.00% 32.00% 32.00%

Impuesto
Igual a: marginal - 31,302.76 - 39,387.66 - 124,955.31 - 93,296.00

Más: Cuota fija 15,262.49 15,262.49 46,565.26 46,565.26 85,952.92 85,952.92 210,908.23 210,908.23

Impuesto
Igual a: total 15,262.49 46,565.25 46,565.26 85,952.92 85,952.92 210,908.23 210,908.23 304,204.23

Tasa efectiva ISR / Ingreso 10.59% 16.02% 16.02% 18.76% 18.76% 24.11% 24.11% 26.09%

52 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019

 INEQUIDAD Y DESPROPORCIONALIDAD EN EL PAGO DEL ISR

Ingreso 1,166,200.01 2,307,610.00 3,498,600.00 3,498,600.01 4,243,000.00 6,364,400.00 12,729,000.00 2,545,795,870.00

Límite
Menos: 1,166,200.01 1,166,200.01 1,166,200.01 3,498,600.01 3,498,600.01 3,498,600.01 3,498,600.01 3,498,600.01
inferior

Igual a: Resultado - 1,141,409.99 2,332,399.99 - 744,399.99 2,865,799.99 9,230,399.99 2,542,297,269.99

Por: Tasa 34.00% 34.00% 34.00% 35.00% 35.00% 35.00% 35.00% 35.00%

Impuesto
Igual a: - 388,079.40 793,016.00 - 260,540.00 1,003,030.00 3,230,640.00 889,804,044.50
marginal

Más: Cuota fija 304,204.21 304,204.21 304,204.21 1,097,220.21 1,097,220.21 1,097,220.21 1,097,220.21 1,097,220.21

Impuesto
Igual a: 304,204.21 692,283.61 1,097,220.21 1,097,220.21 1,357,760.21 2,100,250.21 4,327,860.21 890,901,264.71
total

ISR /
Tasa efectiva 26.09% 30.00% 31.36% 31.36% 32.00% 33.00% 34.00% 35.00%
Ingreso

Sociedades y asociaciones civiles
Las sociedades y asociaciones civiles al igual que
las personas físicas no deben acumular sus ingre-
sos si es que no los han cobrado, tratamiento fis-
cal establecido por el legislador considerando que
este tipo de entidades están fundamentalmente
constituidas por personas físicas que trabajan di-
rectamente en ellas.
Las sociedades mercantiles tienen un fin funda-
mentalmente lucrativo, es decir, su finalidad so-
cietaria es generar ganancias, rendimientos o
utilidades. Los beneficios que obtienen pueden
servir para otorgar prestaciones a los trabajado-
res y brindarles mejores condiciones de trabajo,
pagar dividendos a los accionistas, hacer mayores
inversiones en inmuebles o activos fijos, etc. In-
dependientemente de lo que haga con los recur-
sos, su objetivo es, valga la redundancia, generar
ganancias.
Las sociedades civiles no tienen un fin lucrativo
sino simplemente un fin económico. Una socie-
dad civil, es el convenio de sociedad que varias
personas físicas que no realizan actividades em-
presariales y que por lo tanto tienen el carácter
de ciudadanos, hacen con un fin económico. Este
fin económico deriva no de la explotación de un
negocio sino de su trabajo personal. Por lo tanto,
una sociedad civil es aquella constituida por per-
sonas que individualmente prestarían un servicio
personal independiente. Los ejemplos más claros
de las sociedades civiles son los despachos de
abogados, de contadores, de arquitectos, etc. La
constitución de una sociedad civil, además de la
conjugación de esfuerzos de sus socios, tiene la
finalidad de representar de manera institucional a
sus miembros. Digamos que una sociedad civil es
un conjunto de personas que de tributar estas in-
dividualmente lo harían en el régimen de activida-
des empresariales y profesionales, precisamente
por la prestación de sus servicios profesionales.
Las asociaciones civiles no tienen un fin ni eco-
nómico ni lucrativo, es decir, no buscan generar
ningún tipo de ganancia o utilidad para sus inte-
grantes. Ejemplos de este tipo de agrupaciones
son los clubes deportivos, las agrupaciones que
realizan actos de beneficencia pública, las asocia-
ciones religiosas.
El legislador en materia fiscal no se complicó su
labor legislativa al establecer la normatividad para
las personas morales en función de si son socie-
dades civiles, mercantiles o asociaciones civiles.
Lo hizo de manera más simple y totalmente inclu-
yente. Si la persona realiza actividades por las que
deba pagar el impuesto será contribuyente, y, de-

DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 53

 INEQUIDAD Y DESPROPORCIONALIDAD EN EL PAGO DEL ISR
bido a ello, encontramos que la legislación fiscal
en algunos casos se refiere a asociaciones civiles
como si se tratara de contribuyentes, por ejemplo,
el último párrafo de la fracción I del artículo 17 de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta señala que:
“Tratándose de los ingresos por la prestación de
servicios personales independientes que obten-
gan las sociedades o asociaciones civiles […], se
considera que los mismos se obtienen en el mo-
mento en que se cobre el precio o la contrapres-
tación pactada”.
Y por otra parte, en el artículo 79 del referido or-
denamiento se señalan qué tipo de sociedades o
asociaciones civiles, exclusivamente, se conside-
rarán personas morales con fines no lucrativos, es
decir, esencialmente no contribuyentes.
¿A qué viene el asunto de los
tipos de sociedades?
Pues como ya lo vimos, depende del tipo de so-
ciedad será el esquema de acumulación de sus
ingresos. Sociedades mercantiles conforme a lo
devengado, sociedades o asociaciones civiles,
conforme a flujo de efectivo, esto porque se en-
tiende que atrás de ellas están las personas físi-
cas tributando.
Y si el legislador quisiera favorecer a las personas
físicas considerando que efectivamente hay una
condición diferente en comparación a la de las
personas morales, pues ya estableció el régimen
de incorporación fiscal y el hecho de que las per-
sonas físicas acumulen y deduzcan conforme a su
flujo de efectivo.
Todo lo explicado viene a recaer en la sobre tasa
que a partir de 2015 se estableció a los ingresos
por dividendos.
La situación de los dividendos
En 2015 nos encontramos con la sorpresa de que
las personas físicas debían pagar el impuesto so-
54 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019
bre los dividendos que percibían. Un 10% del mon-
to a su favor el cual sería retenido por la persona
que efectuaba el pago. Este impuesto es definitivo
y no puede ser acreditado por la persona física al
presentar su declaración anual. Además, tal im-
puesto debe ser retenido independientemente de
si la utilidad distribuida proviene o no de la cuenta
de utilidades fiscales netas, CUFIN, por sus siglas
¿Por qué si es un impuesto efectivamente pagado
por la persona física no puede descontarlo en su
declaración anual? Fundamentalmente por el di-
ferencial de tasas al que nos hemos referido y a la
posibilidad que tiene la persona física de acreditar
el impuesto sobre la renta pagado por la persona
moral. Veamos.
En la CUFIN se agrupan las utilidades por las que
ya se pagó impuesto sobre la renta. Debido a ello,
al momento de entregarlas a los accionistas ya
no son nuevamente objeto de tal contribución. Si
la persona moral no tiene saldo en la CUFIN o lo
tiene pero en cantidad insuficiente, debe pagar el
impuesto por la utilidad distribuida que no alcan-
ce a ser cubierta con el saldo de dicha cuenta. El
impuesto se paga sobre una cantidad integrada
mediante la aplicación del factor de 1.4286, como
sigue:
Dividendos $ 100,000
Por: Factor de integración 1.4286
Igual a: Dividendo integrado 142,860
Por: Tasa de ISR 30.00%
Igual a: Impuesto por pagar $ 42,858
Aquí se presenta otra distorsión dada la diferente
tributación de personas físicas en comparación
con la de las personas morales.
Las personas físicas se encuentran obligadas a
acumular sus ingresos por dividendos a sus de-
más tipos de ingreso. El impuesto sobre dividen-
dos pagado por la persona moral puede ser acredi-
tado por la persona física, a fin de evitar una doble
tributación, ya que si la persona física no pudiera
acreditarlo resultaría que al estar obligada a acu-

mular a sus ingresos anuales los obtenidos por
concepto de dividendos, le arrojaría un impuesto
por pagar, duplicándose en ese momento el pago.
¿Pero, si la persona moral tuviera saldo en la CUFIN
no pagaría impuesto sobre dividendos, por qué aun
así la persona física podría acreditar el impuesto? Si
tuviera saldo en la CUFIN significa que por esas utili-
dades ya se pagó el impuesto, según lo explicamos, y
entonces es procedente ese mismo acreditamiento
a fin de no pagar impuesto dos veces sobre la misma
utilidad. No solo eso, sino que si del acreditamiento
se suscita un saldo a favor de la persona física, el
fisco federal debe devolvérselo. El siguiente criterio
interno del Servicio de Administración Tributaria así
lo confirma:
50/ISR/N. Devolución de saldos a favor a perso-
nas físicas. Acreditamiento del ISR pagado por la
persona que distribuyó los dividendos.
De conformidad con el artículo 140 de la Ley del
ISR, las personas físicas que perciban dividendos
podrán acreditar contra el impuesto determina-
do en su declaración anual, el ISR pagado por la
sociedad que distribuyó dividendos o utilidades.
El artículo 152, penúltimo párrafo de la Ley del
ISR establece que, en los casos en los que el im-
puesto a cargo del contribuyente sea menor que
la cantidad que se acredite en los términos de
dicho artículo, únicamente se podrá solicitar la
devolución o efectuar la compensación del im-
puesto efectivamente pagado o que se le hubiera
retenido.
Por lo tanto, es viable que las personas físicas que
perciban dividendos o utilidades soliciten en su
caso, la devolución del saldo a favor derivado del
acreditamiento del ISR efectivamente pagado por
sociedades que distribuyan dichos dividendos o
utilidades.
No obstante, cabe aclarar que para que sea pro-
cedente el acreditamiento del impuesto, la perso-
na física debe acumular el dividendo integrado, es
decir, independientemente de si este proviene de
la CUFIN o no, el monto percibido lo acumulará in-
INEQUIDAD Y DESPROPORCIONALIDAD EN EL PAGO DEL ISR
tegrado con el factor de 1.4286. Si se decreta un
dividendo a favor de un accionista en la cantidad
de $ 100,000.00, deberá considerar como ingreso
acumulable la cantidad de $ 142,860.00 y, como
monto de impuesto acreditable, esencialmen-
te la diferencia entre ambos importes, es decir,
$ 42,858.00 (diferencia de $2 por redondeo).
Si al sumar todos sus ingresos y restar todas sus
deducciones, incluso las deducciones personales,
y aplicar la tarifa de impuesto anual a la persona
física le resultara un impuesto a su cargo digamos
de $ 50,000.00, contra este podría acreditar los $
42,858.00 y posteriormente, otros montos de ISR
que le hubieran retenido.
¿Y entonces el 10% retenido por
qué no es acreditable?
Sobre este cuestionamiento primeramente habrá
que decir que no es acreditable porque así lo es-
tablece expresamente el segundo párrafo del ar-
tículo 140 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta:
“Las personas físicas estarán sujetas a una tasa
adicional del 10% sobre los dividendos o utili-
dades distribuidos por las personas morales re-
sidentes en México. Estas últimas, estarán obli-
gadas a retener el impuesto cuando distribuyan
dichos dividendos o utilidades, y lo enterarán
conjuntamente con el pago provisional del perio-
do que corresponda. El pago realizado conforme
a este párrafo será definitivo.”
De acuerdo a lo señalado, al repartir dividendos se
nos suscitarán los datos siguientes, respecto de
cada accionista, en función de nuestro ejemplo:
Ingreso por dividendos $ 100,000.00
Ingreso acumulable $ 142,860.00
Impuesto acreditable $ 42,858.00
Cantidad que recibe el accionista $ 90,000.00
DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 55
 INEQUIDAD Y DESPROPORCIONALIDAD EN EL PAGO DEL ISR

El accionista solo recibirá por concepto de di- resultaría lo siguiente considerando un impuesto
videndos la cantidad de $ 90,000.00, es decir, acreditable menor:
$ 100,000.00 decretados a su favor menos el monto
del 10% que se le retiene. Ingreso $ 342,860.00
Menos: Límite inferior 290,667.76
Como vimos en los cálculos anteriores, las perso-
Igual a: Resultado 52,192.24
nas físicas pagan el impuesto sobre la renta, en
la mayoría de los casos, a tasas menores del 35%. Por: Tasa 23.52%
Igual a: Impuesto marginal 12,275.61
Conforme a las disposiciones actuales, a las per-
Más: Cuota fija 46,565.26
sonas físicas se les está permitiendo acreditar un
impuesto sobre la renta causado a la tasa del 30%. Igual a: Impuesto total 58,840.87
Si la tasa efectiva de impuesto de la persona física Menos: Monto acreditable
al determinar su impuesto anual fuera del 20% y (17.16%) 24,514.78
acredita al 30%, siempre le resultará un saldo a su Igual a: Impuesto a cargo $ 34,326.09
favor. La tasa de retención del 10% tiene una fun-
ción reguladora que aminora el efecto de lo que Tasa efectiva ISR / Ingreso 17.16%
deja de contribuir la persona física al tener tasas
de impuesto menores al 30%. Veamos un ejemplo
Si consideramos el diferencial de los montos acre-
práctico. Una persona tiene ingresos por salarios ditables, tendríamos lo siguiente:
gravados en la cantidad de $ 200,000.00 y per-
cibió ingresos por dividendos en la cantidad de $ Monto acreditable a la tasa del 30.00% $ 42,858.00
100,000.00, menos retención de $ 10,000.00. Su
Monto acreditable a la tasa del 17.16% $ 24,514.78
ingreso acumulable, según lo comentamos, será
Monto no pagado por diferencia de
de $ 142,860.00.
tasas $ 18,343.22

Ingreso $ 342,860.00
El 10% retenido que no es acreditable hará que la
Menos: Límite inferior 290,667.76
persona física en lugar de dejar de pagarle al fis-
Igual a: Resultado 52,192.24
co la cantidad de $ 18,343.22, solo deje de pagarle
Por: Tasa 23.52% $ 8,343.22, es por ello que no se permite el acredita-
Igual a: Impuesto marginal 12,275.61 miento, pues, de permitirse no tendría ningún senti-
Más: Cuota fija 46,565.26 do la retención.
Igual a: Impuesto total 58,840.87 De acuerdo a lo señalado, la tasa efectiva de im-
Menos: Monto acreditable puesto, considerando el pago definitivo sería del
(30.00%) 42,858.00 7.57%, es decir: ($ 15,982.87 + $ 10,000.00) / $
Igual a: Impuesto a cargo $ 15,982.87 342,860.00 = 0.0757.
Si solo se obtuvieran ingresos por dividendos, los
Tasa efectiva ISR / Ingreso 17.16% datos anuales serían como sigue:

Ingreso $ 142,860.00
Si a esta persona se le permitiera acreditar un
Menos: Límite inferior 120,372.84
impuesto no al 30% ($ 42,858.00), sino a la tasa
que le corresponde en su cálculo anual (17.16%) le Igual a: Resultado 22,487.16

56 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019


Por: Tasa 17.92%
Igual a: Impuesto marginal 4,029.70
Más: Cuota fija 11,007.14
Igual a: Impuesto total 15,036.84
Menos: Monto acreditable (30.00) 42,858.00
Igual a: Saldo a favor $ -27,821.16
Se generaría un saldo a favor en la cantidad de
$ 27,821.16, pero por otra parte ya se habrían pa-
gado $ 10,000.00 mediante retención, resultando
un saldo neto de $ 17,821.16 en favor del contribu-
yente.
Las disposiciones fiscales aseguran que solo una
vez se pague el impuesto como sigue:
1. Una persona moral genera una utilidad fiscal de
$ 100,000.00 y paga el impuesto sobre ella.
2. La utilidad fiscal neta pasa a la CUFIN para que
al distribuirse al accionista ya no se pague el im-
puesto nuevamente.
3. Al distribuirse las utilidades a los accionistas es-
tos deben acumular sus ingresos por dividendos
al presentar su declaración anual. Pueden acre-
ditar el impuesto pagado por la persona moral a
fin de no volver a pagar el impuesto.
4. La persona moral puede acreditar el impuesto
sobre dividendos pagado contra el que le resulte
de su actividad.
¿Pero, si se paga conforme al numeral
1 y se acredita dos veces conforme a
los numerales 3 y 4 no hay un efecto
desfavorable para la hacienda pública?
Respecto de este cuestionamiento habrá que
considerar que la utilidad referida en los nume-
rales 1 y 3 es en términos muy generales la mis-
ma, Así, no es que haya un indebido doble efecto,
sino que conforme al numeral 3 lo único que se
pretendió es implementar un esquema que haga
que no se duplique el pago del impuesto. Confor-
me al numeral 4 si hay un descuento efectivo de
INEQUIDAD Y DESPROPORCIONALIDAD EN EL PAGO DEL ISR
impuesto ¿Cómo se subsana pues por un lado se
paga y por el otro se acredita?
El quinto párrafo del artículo 10 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta, en su fracción I, estable-
ce que cuando las personas morales distribuyan
dividendos o utilidades y como consecuencia de
ello paguen el impuesto respecto de ellos, podrán
acreditar dicho impuesto de acuerdo a lo siguien-
te:
I. El acreditamiento únicamente podrá efectuar-
se contra el impuesto sobre la renta del ejercicio
que resulte a cargo de la persona moral en el ejer-
cicio en el que se pague el impuesto.
El monto del impuesto que no se pueda acreditar
conforme al párrafo anterior, se podrá acreditar
hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes
contra el impuesto del ejercicio y contra los pa-
gos provisionales de los mismos.
Supongamos que en 2018 se pagaron dividendos y
a consecuencia de ello se pagó el impuesto sobre
la renta respecto de los mismos debido a que no
se tenía saldo en la CUFIN. Dicho impuesto pudo
acreditarse contra el impuesto sobre la renta del
ejercicio 2018 y en caso de que esto no hubiese
sido posible por el hecho de no tener impuesto a
cargo, se puede acreditar contra:
1. El impuesto sobre la renta del ejercicio 2019
2. El impuesto sobre la renta del ejercicio 2020
3. Los pagos provisionales de impuesto sobre la
renta del ejercicio 2019.
4. Los pagos provisionales de impuesto sobre la
renta del ejercicio 2020.
El citado artículo 10 precisa que cuando el im-
puesto del ejercicio sea menor que el monto que
se hubiese acreditado en los pagos provisionales,
únicamente se considerará acreditable contra el
impuesto del ejercicio un monto igual a este úl-
timo.
Supongamos los datos siguientes:
DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 57
 INEQUIDAD Y DESPROPORCIONALIDAD EN EL PAGO DEL ISR

Monto de los pagos provisionales 2019
(de enero a diciembre)
Impuesto sobre dividendos acreditable
contra los pagos provisionales
Pagos efectuados
Impuesto del ejercicio 2019
Menos: Impuesto sobre dividendos acre-
ditable contra el impuesto anual
Menos: Pagos provisionales efectuados
Igual a: Saldo a favor
ca. Pues bien, el tratamiento que desbalancea el
efecto en favor del fisco federal es que la fracción
$ 48,000
II del referido quinto párrafo del artículo 10 de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta señala que:
(42,858)
II. Para los efectos del artículo 77 de la Ley del
$ 5,142
Impuesto Sobre la Renta (artículo que nos esta-
blece cómo habremos de integrar el saldo de la
$ 20,000 CUFIN), en el ejercicio en el que acrediten el im-
puesto conforme a la fracción anterior, los contri-
(20,000) buyentes deberán disminuir de la utilidad fiscal
neta calculada en los términos de dicho precep-
( 5,142)
to, la cantidad que resulte de dividir el impuesto
$ ( 5,142) acreditado entre el factor 0.4286.

El acreditamiento del ISR sobre dividendos contra

el monto de los pagos provisionales es asimismo
provisional, motivo por el cual también se hace el
acreditamiento contra el impuesto anual, ahora sí,
en forma definitiva.
El monto máximo acreditable por concepto de
ISR sobre dividendos, al determinar el impuesto
anual, será de $ 20,000. Obsérvese que en el ám-
bito de los pagos provisionales el acreditamiento
es mayor. El saldo de $ 5,142 que resulta a favor
por concepto de ISR del ejercicio sí será objeto
de devolución o de compensación ya que es un
ISR efectivamente pagado. Del total de $ 42,858
pagados por concepto de ISR sobre dividendos
solo se utilizaron $ 20,000 motivo por el cual los $
22,858 restantes se podrán acreditar conforme a
los numerales 2 y 4 inmediatos anteriores.
El referido artículo 10 también precisa que cuando
el contribuyente no acredite en un ejercicio el im-
puesto sobre dividendos, pudiendo haberlo hecho
según lo señalado en párrafos anteriores, perderá
el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores
hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efec-
tuado.
Referimos que conforme al numeral 4, por un
lado se paga y por el otro se acredita el impuesto.
Con ello, el efecto sería 0 para la hacienda públi-
Impuesto sobre dividendos
acreditado $ 20,000
Entre: Factor 0.4286
Igual: Monto que disminuye la utilidad
fiscal neta $ 46,664
Entonces, el disminuir el saldo de la CUFIN hará
que cuando se paguen dividendos y no se tenga
saldo en ella o se tenga en cantidad insuficiente
se deberá pagar el impuesto sobre dividendos.
Esa es la forma en que el legislador subsanó que
se pueda acreditar dicho impuesto pagado por la
persona moral contra el ISR a su cargo.
Ajuste de los pagos provisionales
Finalmente cabe señalar que debiera establecer-
se en ley que las personas morales puedan ajus-
tar al final del año sus pagos provisionales de im-
puesto sobre la renta determinando el último de
estos tal y como lo hacen las personas físicas, es
decir, considerando ingresos y deducciones del
ejercicio. Esto hará que sean menores los casos
en los que a las personas morales les resulta sal-
do a favor y con ello evitarán hacer el trámite de
devolución o compensación y aminorarán la carga
de trabajo de las autoridades fiscales.

58 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019

 INGRESOS DEL GOBIERNO
Ingresos del Gobierno
Federal en 2020
E
l gobierno federal presupuesta obtener
apenas un 4.62% más de ingresos para
2020 en relación con los que pronos-
tica obtendrá en 2019, aunque este incre-
mento representa para la población y con-
tribuyentes en general casi 270 mil millones
de pesos.
La recaudación de Impuesto Sobre la Ren-
ta, en números redondos, aumentaría 100
mil millones de pesos, el Impuesto al Va-
lor Agregado 12 mil millones de pesos y
el Impuesto Especial Sobre Producción y
Servicios (IEPS) 78 mil millones de pesos,
fundamentalmente el IEPS derivado de la
enajenación de gasolinas y de diésel para
combustión automotriz. Esto es meramen-
te especulativo pues al tercer trimestre de
2019 la recaudación en relación con la que
estaba presupuestada había disminuido en
32,748 millones de pesos y 47,284 millones
de pesos, en los impuestos sobre la renta y
al valor agregado, respectivamente.
El IEPS en ese mismo periodo observó una
recaudación mayor a la presupuestada, en
13,954 millones de pesos.
Los ingresos derivados de las asignaciones
y contratos de exploración y extracción de
hidrocarburos que percibe el Fondo Mexi-
cano del Petróleo para la Estabilización y el
Desarrollo y que debe transferir a la Tesore-
ría de la Federación se presupuestan dismi-
nuidos en casi 108 mil millones de pesos.
Comparativamente, los ingresos de Petró-
leos Mexicanos derivados de su operación
se estima aumentarán en 50,243 millones.
Las cuotas para el Seguro Social a cargo de
patrones y trabajadores se estiman aumen-
tarán en 30,870 millones de pesos.
Este incremento se considera factible aun-
que con un estándar elevado para el gobier-
no pues para 2019, al tercer trimestre del
año, las cuotas habían aumentado 13,954
millones en función de lo presupuestado.
Los aprovechamientos son los ingresos que
percibe el Estado por funciones de derecho
público distintos de las contribuciones, de
los ingresos derivados de financiamientos
y de los que obtengan los organismos des-
centralizados y las empresas de participa-
ción estatal. Son aprovechamientos, por
DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 59
 INGRESOS DEL GOBIERNO FEDERAL EN 2020

ejemplo, las participaciones que recibe el tuación Económica, las Finanzas Públicas y
gobierno, a cargo de los concesionarios de la Deuda Pública información del origen de
vías generales de comunicación o de las los ingresos generados por los aprovecha-
empresas de abastecimiento de energía, las mientos referidos. Asimismo, deberá infor-
recuperaciones de capital de las institucio-
mar los destinos específicos que en su caso
nes de banca de desarrollo; cobros por el
tengan dichos aprovechamientos.
uso, goce, aprovechamiento o explotación
de bienes sujetos al régimen de dominio Se autoriza al Ejecutivo Federal, por con-
público de la Federación o por la prestación ducto de la Secretaría de Hacienda y Crédi-
de servicios en el ejercicio de las funciones to Público, para contratar y ejercer créditos,
de derecho público por los que no se esta- empréstitos y otras formas del ejercicio del
blecen derechos o que por cualquier causa
crédito público, incluso mediante la emisión
legal no se paguen.
de valores, en los términos de la Ley Fede-
Para 2020 se presupuesta un incremento ral de Deuda Pública y para el financiamien-
en la obtención de ingresos por aprovecha-
to del Presupuesto de Egresos de la Fede-
mientos diversos, de carácter financiero, en
ración para el Ejercicio Fiscal 2020, por un
la cantidad de 96,428 millones de pesos, en
comparación con los presupuestados para monto de endeudamiento neto interno has-
2019. ta por 532 mil millones de pesos.
La Secretaría de Hacienda y Crédito Público Este endeudamiento es mayor en 46,921
deberá incluir en los Informes sobre la Si- millones de pesos al autorizado para 2019.

PRESUPUESTO (En millones de pesos) 2019 2020 VARIACIÓN

IMPUESTOS IMPORTE %
Impuesto sobre la renta. 1,752,500.2 1,852,852.3 100,352.1 5.73%
Impuesto al valor agregado. 995,203.3 1,007,546.0 12,342.7 1.24%
Impuesto especial sobre producción y servicios: 437,900.9 515,733.5 77,832.6 17.77%
Gasolinas, diésel para combustión automotriz 269,300.50 342,053.60
Bebidas con contenido alcohólico y cerveza: 57,289.80 62,165.70
Tabacos labrados. 43,078.20 43,679.40
Juegos con apuestas y sorteos. 2,971.20 2,968.80
Redes públicas de telecomunicaciones. 6,086.20 5,923.30
Bebidas energetizantes. 4.6 11.6
Bebidas saborizadas. 27,958.50 28,660.50
Alimentos no básicos con alta densidad calórica. 24,151.00 23,783.20
Plaguicidas. 828.3 758.1
Combustibles fósiles. 6,232.60 5,729.30
Impuesto sobre automóviles nuevos. 10,739.1 10,776.3 37.2 0.35%
Impuestos a la importación 70,292.0 70,984.6 692.6 0.99%
Accesorios 40,721.6 41,210.2 488.6 1.20%
Impuesto por la actividad de exploración y extracción de hidrocarburos. 4,501.9 6,850.3 2,348.4 52.16%

Impuestos causados en ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidación o pago -485.6 -130.8 354.8 -73.06%

SUBTOTAL EN IMPUESTOS 3,311,373.4 3,505,822.4 194,449.0 5.87%

CUOTAS Y APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL

Cuotas para el Seguro Social a cargo de patrones y trabajadores. 343,133.4 374,003.2 30,869.8 9.00%
60 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019
CONTRIBUCIONES DE MEJORAS
Contribución de mejoras por obras públicas de infraestructura hidráulica. 38.3 44.8 6.5 16.97%
DERECHOS
 Impuesto sobre automóviles nuevos. 10,739.1 10,776.3 37.2 0.35%
Impuestos a la importación 70,292.0 70,984.6 692.6 0.99%
Accesorios 40,721.6 41,210.2 488.6 1.20%
Impuesto por la actividad de exploración y extracción de hidrocarburos. 4,501.9 6,850.3 2,348.4 52.16%

Impuestos causados en ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidación o pago -485.6 -130.8 354.8 -73.06%
INGRESOS DEL GOBIERNO FEDERAL EN 2020
SUBTOTAL EN IMPUESTOS 3,311,373.4 3,505,822.4 194,449.0 5.87%

CUOTAS Y APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL

Cuotas para el Seguro Social a cargo de patrones y trabajadores. 343,133.4 374,003.2 30,869.8 9.00%

CONTRIBUCIONES DE MEJORAS
Contribución de mejoras por obras públicas de infraestructura hidráulica. 38.3 44.8 6.5 16.97%
DERECHOS

Por el uso, goce, aprovechamiento o explotación debienes de dominio público: 37,559.5 42,740.8 5,181.3 13.79%

Por servicios que presta el Estado en funciones de derecho público 8,714.1 8,931.0 216.9 2.49%

SUBTOTAL EN DERECHOS 46,273.6 51,671.8 5,398.2 11.67%

PRODUCTOS

Productos por los servicios que no correspondan a funciones dederecho público. 8.4 8.8 0.4 4.76%

Productos de capital derivados del uso, aprovechamiento o enajenación debienes no sujetos al

6,769.7 10,086.5 3,316.8 48.99%
régimen de dominio público
SUBTOTAL EN PRODUCTOS 6,778.1 10,095.3 3,317.2 48.94%

APROVECHAMIENTOS 2019 2018 VARIACIÓN

Multas. 2,081.0 2,190.5 109.5 5.26%
Indemnizaciones. 2,405.2 2,531.7 126.5 5.26%
Servicio de vigilancia forestal. 0.1 0.1 0.0 0.00%
Otros. 158.1 166.4 8.3 5.25%
Provenientes de obras públicas de infraestructura hidráulica. 102.4 94.8 -7.6 -7.42%
Participaciones a cargo de los concesionarios de vías generales de comunicación y de
876.8 947.8 71.0 8.10%
empresas de abastecimiento de energía eléctrica.
Participaciones señaladas por la Ley Federal de Juegos y Sorteos. 1,148.30 1,129.70 -18.6 -1.62%
Aportaciones de contratistas de obras públicas. 7.2 7.6 0.4 5.56%
Destinados al Fondo para el Desarrollo Forestal: 0.5 0.5 0.0 0.00%
Cuotas Compensatorias. 135.3 142.4 7.1 5.25%
Otros 60,280.3 96,427.5 36,147.2 59.97%
Fondos entregados en fideicomiso, a favor de Entidades Federativas y empresas
26.2 27.6 1.4 5.34%
públicas.

Fondos entregados en fideicomiso, a favor de empresas privadas y a particulares. 7.4 7.8 0.4 5.41%

SUBTOTAL EN APROVECHAMIENTOS 67,228.8 103,674.4 36,445.6 54.21%

INGRESOS POR VENTA DE BIENES Y SERVICIOS

Instituto Mexicano del Seguro Social. 23,156.6 26,920.2 3,763.6 16.25%
Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de losTrabajadores del Estado. 37,023.3 45,312.7 8,289.4 22.39%
Ingresos de operación de Petróleos Méxicanos 524,291.6 574,535.0 50,243.4 9.58%
Ingresos de operación de la Comisión Federal de Electricidad. 418,226.0 418,398.1 172.1 0.04%

SUBTOTAL EN INGRESOS POR VENTA DE BIENES Y SERVICIOS 1,002,697.5 1,065,166.0 62,468.5 6.23%

TRANSFERENCIAS ORDINARIAS DEL FONDO MEXICANO DEL PETRÓLEO PARA LA

520,665.2 412,797.7 -107,867.5 -20.72%
ESTABILIZACIÓN Y EL DESARROLLO

INGRESOS DERIVADOS DE FINANCIAMIENTOS

Endeudamiento interno del Gobierno Federal. 485,345.2 532,266.1 46,920.9 9.67%
Diferimiento de pagos. 36,030.1 37,316.0 1,285.9 3.57%
Déficit de organismos y empresas de control directo. -40,972.0 -47,748.8 -6,776.8 16.54%
Déficit de empresas productivas del Estado. 59,468.1 62,623.5 3,155.4 5.31%
SUBTOTAL EN INGRESOS DERIVADOS DE FINANCIAMIENTOS 539,871.4 584,456.8 44,585.4 8.26%

TOTAL DE INGRESOS 5,838,059.7 6,107,732.4 269,672.7 4.62%

DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 61

 SALDOS
Compensación de saldos
entre entidades de gobierno
P
or así estar establecido en la Ley de Ingresos
de la Federación 2020, hasta el 25 por cien-
to de las aportaciones que con cargo a los
fondos de Aportaciones para el Fortalecimiento
de los Municipios y de las Demarcaciones Territo-
riales de la Ciudad de México, y para el Fortaleci-
miento de las Entidades Federativas, corresponda
recibir a las entidades federativas, municipios y
demarcaciones territoriales de la Ciudad de Mé-
xico podrán servir como fuente de pago o com-
pensación de las obligaciones que contraigan con
el Gobierno Federal, siempre que exista acuerdo
entre las partes y sin que sea necesario obtener la
autorización de la legislatura local ni la inscripción
ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público
en el Registro Público Único, previsto en la Ley de
Disciplina Financiera de las Entidades Federativas
y los Municipios.
Aplicación de la facilidad para el pago de
créditos fiscales por una entidad federativa
como ayudante de sus entes públicos
Además de lo anterior, la Resolución Miscelánea
Fiscal faculta a que las Entidades Federativas a
realizar el pago de los créditos fiscales que no hu-
bieran sido cubiertos por los entes públicos sobre
los cuales ejerza control presupuestario, siempre
que tales entidades cuenten con la aprobación
que emita el congreso del Estado, la cual permita
disponer de los recursos para los efectos referi-
dos, y se cuente con la correspondiente publica-
ción en la gaceta legislativa o periódico oficial en
términos de las leyes locales que correspondan,
62 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019
misma que se deberá adjuntar a la presentación
del aviso en términos de la ficha de trámite 293/
CFF “Aviso para realizar el pago del crédito fiscal
a cargo de un ente público”. Lo anterior, sin per-
juicio de haberse iniciado el procedimiento admi-
nistrativo de ejecución en contra del ente público,
el cual será suspendido una vez que se realice el
pago total de la deuda.
Asimismo, en el caso de existir créditos fiscales
controvertidos, el ente público deberá desistirse
de las instancias legales ejercidas antes de la pre-
sentación del citado aviso.
Se señala que se entenderá por “entes públicos de
la entidad federativa”, lo señalado en la fracción IX
del artículo 2, de la Ley de Disciplina Financiera de
las Entidades Federativas y los Municipios, la cual
se refiere a:
IX. Entes Públicos: los poderes Ejecutivo, Legis-
lativo y Judicial, los organismos autónomos de
las Entidades Federativas; los Municipios; los or-
ganismos descentralizados, empresas de partici-
pación estatal mayoritaria y fideicomisos de las
Entidades Federativas y los Municipios, así como
cualquier otro ente sobre el que las Entidades Fe-
derativas y los Municipios tengan control sobre
sus decisiones o acciones. En el caso de la Ciudad
de México, el Poder Ejecutivo incluye adicional-
mente a sus alcaldías;
La fracción X del citado artículo señala como Enti-
dades Federativas: los Estados de la Federación y
la Ciudad de México.
 FISCAL
¡La autocorrección
fiscal en el 2020¡
L
a autocorrección fiscal es el derecho que tie-
ne el contribuyente de presentar declaracio-
nes complementarias una vez que se le ha
notificado el inicio de facultades de comprobación
por parte de la autoridad exactora, pero, antes de
que se le determinen créditos fiscales.
Si un contribuyente presenta declaraciones com-
plementarias sin que la autoridad le haya notifi-
cado el inicio de facultades de comprobación, se
está en presencia no de una autocorrección, sino
de un cumplimiento espontáneo.
El artículo 21 de la Ley Federal de los Derechos del
contribuyente precisa que:
“En todo caso la actuación de los contribuyentes
se presume realizada de buena fe, correspondien-
do a la autoridad fiscal acreditar que concurren
las circunstancias agravantes que señala el Códi-
go Fiscal de la Federación en la comisión de in-
fracciones tributarias.”
Las agravantes, las refiere el artículo 75 del Código
Fiscal de la Federación, las cuales, señaladas de
manera sucinta, son:
1. Ser reincidente.
2. Utilizar documentos falsos o simular operaciones.
3. Realizar deducciones o acreditamientos con
documentos de terceros.
4. Llevar dos o más sistemas contables.
5. Manejar dos o más libros sociales similares.
6. La destrucción total o parcial de la contabilidad.
7. Microfilmación o grabación de información sin
cumplir los requisitos.
8. Uso indebido de información confidencial pro-
porcionada por terceros independientes.
9. Omitir el entero de contribuciones retenidas o
recaudadas.
10. Cometer una infracción en forma continuada.
Declaraciones complementarias
Por su parte, el artículo 32 del Código Fiscal de la
Federación establece que:
“Las declaraciones que presenten los contribu-
yentes serán definitivas y sólo se podrán modi-
ficar por el propio contribuyente hasta en tres
ocasiones”.
Sin embargo, conforme a dicho numeral, el dere-
cho a presentar esas declaraciones complemen-
tarias solo podrá ejercerse:
“Siempre que no se haya iniciado el ejercicio de
las facultades de comprobación”.
Se entiende que si un contribuyente presentó una
declaración normal y se le notifica el inicio de una
visita domiciliaria, de una revisión de escritorio o
de una revisión electrónica, ya no podrá presentar
declaraciones complementarias, sino en su caso,
DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 63
 ¡LA AUTOCORRECCIÓN FISCAL EN EL 2020¡
las que resulten de la revisión practicada por las
autoridades fiscales. Así lo precisa el mencionado
artículo 32 al disponer que:
“Iniciado el ejercicio de facultades de comproba-
ción, únicamente se podrá presentar declaración
complementaria en las formas especiales […], de-
biendo pagarse las multas […]”
De acuerdo a lo señalado, una declaración com-
plementaria presentada una vez iniciada una revi-
sión, pero antes de que se le determine un crédito
fiscal al contribuyente, deberá señalar que es por
“Autocorrección”.
Multas
Las multas se clasifican en sustantivas y formales.
Son multas sustantivas aquellas determinadas a
partir de los adeudos fiscales de los contribuyen-
tes. Son multas formales, aquellas impuestas a
los contribuyentes por el hecho de no cumplir una
obligación fiscal, como por ejemplo, no presentar
un aviso, no presentar una declaración informa-
tiva o no llevar contabilidad. No es que la ley de
ingresos sea el único ordenamiento que contem-
pla el procedimiento de autocorrección fiscal, sino
que a través de tal ordenamiento se establecen
beneficios específicos para multas formales.
Acta parcial, acta final, oficio de observaciones,
resolución provisional y resolución definitiva
En una visita domiciliaria se emite como resulta-
do del trabajo de los auditores fiscales una últi-
ma acta parcial con el fin de que el contribuyente
pueda desvirtuar los hechos presumibles en ella.
En la revisión de escritorio lo que se emite es un
oficio de observaciones con el mismo fin, es decir,
que el contribuyente pueda argumentar y probar
lo que a su derecho convenga.
Tratándose de revisiones electrónicas, con base
en la información y documentación que obran en
su poder, las autoridades fiscales dan a conocer
los hechos que deriven en la omisión de contri-
buciones y aprovechamientos o en la comisión de
64 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019
otras irregularidades, a través de una resolución
provisional a la cual, en su caso, se le podrá acom-
pañar un oficio de preliquidación, cuando los he-
chos consignados sugieran el pago de algún cré-
dito fiscal. De no desvirtuar el contribuyente las
irregularidades que se le atribuyen, la resolución
provisional pasa a ser resolución definitiva.
La autocorrección conforme a la Ley de Ingresos
de la Federación tratándose de multas formales
El artículo 15 de la Ley de Ingresos de la Federa-
ción para 2020, establece beneficios para los ca-
sos de autocorrección, tratándose de multas for-
males. Dicho artículo precisa que:
“A los contribuyentes a los que se les impongan
multas por infracciones derivadas del incumpli-
miento de obligaciones fiscales federales distintas
a las obligaciones de pago, entre otras, las relacio-
nadas con el Registro Federal de Contribuyentes,
con la presentación de declaraciones, solicitudes
o avisos y con la obligación de llevar contabilidad,
así como aquéllos a los que se les impongan multas
por no efectuar los pagos provisionales de una con-
tribución (multas que se imponen de conformidad
con lo dispuesto en el artículo 81, fracción IV del
Código Fiscal de la Federación) independientemen-
te del ejercicio por el que corrijan su situación de-
rivado del ejercicio de facultades de comprobación,
pagarán el 50 por ciento de la multa que les corres-
ponda si llevan a cabo dicho pago después de que
las autoridades fiscales inicien el ejercicio de sus fa-
cultades de comprobación y hasta antes de que se
le levante el acta final de la visita domiciliaria o se
notifique el oficio de observaciones […], siempre y
cuando, además de dicha multa, se paguen las con-
tribuciones omitidas y sus accesorios, cuando sea
procedente.”
Hemos comentado que las multas formales no
están relacionadas con las obligaciones de pago,
sino con el incumplimiento de las demás obliga-
ciones fiscales, no obstante se observa en el pá-
rrafo anterior que se incluye en el beneficio de la

autocorrección para las multas formales, a las que
se imponen por no presentar pagos provisiona-
les. Lo que ocurre es que legalmente los montos
a pagar al determinar los pagos provisionales no
son contribuciones a cargo, digamos “definitivas”,
sino provisionales. Los montos a cargo del contri-
buyente son los que se presentan en la declara-
ción anual. La multa por tanto, se impone, según
lo precisa la fracción IV del artículo 81 del Códi-
go Fiscal de la Federación, no por “no efectuar el
pago”, sino por no cumplir con la obligación, de
ello, que se considere una multa formal. Si una
persona no presenta la declaración de su pago
provisional, pagará la misma multa si es que en ella
se consigna una cantidad de $ 20,000.00 o de $
300,000.00. La fracción IV del artículo 82 del Có-
digo Fiscal de la Federación establece una multa
que va de los $17,370.00 a $34,730.00 a quien no
efectúe en los términos de las disposiciones fis-
cales los pagos provisionales de una contribución,
salvo que se trate de contribuyentes que de con-
formidad con la Ley del Impuesto sobre la Renta,
estén obligados a efectuar pagos provisionales
trimestrales (por ejemplo personas físicas arren-
dadoras de inmuebles que únicamente obtengan
ingresos por ese concepto cuyo monto mensual
de ingresos no exceda de 10 veces el valor diario
de la Unidad de Medida y Actualización elevado al
mes) o cuatrimestrales (pagos de la fiduciaria tra-
tándose de fideicomisos inmobiliarios), supuestos
en los que la multa será de $1,730.00 a $10,410.00.
Prosigue el artículo 15 de la Ley de Ingresos de la
Federación 2020, señalando que:
“Cuando los contribuyentes a los que se les impon-
gan multas por las infracciones señaladas en el pá-
rrafo anterior corrijan su situación fiscal y paguen
las contribuciones omitidas junto con sus acceso-
rios, en su caso, después de que se levante el acta
final de la visita domiciliaria, se notifique el oficio
de observaciones o se notifique la resolución provi-
sional, pero antes de que se notifique la resolución
que determine el monto de las contribuciones omi-
tidas (para los casos de visitas domiciliarias y revi-
¡LA AUTOCORRECCIÓN FISCAL EN EL 2020¡
siones de escritorio) o la resolución definitiva (para
el caso de revisión electrónica), los contribuyentes
pagarán el 60 por ciento de la multa que les corres-
ponda siempre que se cumplan los demás requisitos
exigidos en el párrafo anterior.”
Se aclara que lo dispuesto en los dos párrafos an-
teriores:
“No es aplicable a las multas impuestas por decla-
rar pérdidas fiscales en exceso (1) y a las contem-
pladas en el artículo 85, fracción I del citado Có-
digo (multas por oponerse a que se practique una
visita domiciliaria, por no suministrar los datos e
informes que legalmente exijan las autoridades
fiscales; por no proporcionar la contabilidad o
parte de ella, el contenido de las cajas de valores
y los elementos que se requieran para comprobar
el cumplimiento de obligaciones fiscales propias
o de terceros), es decir, en estos casos no se goza-
rá de la reducción de la multa.”
Multas referentes a las pérdidas fiscales (1)
Hemos comentado que la disminución en el pago
de las multas no es aplicable a los casos en los que
se declaran pérdidas fiscales en exceso. El octavo
párrafo del artículo 76 del Código Fiscal de la Fe-
deración precisa que:
- Cuando se declaren pérdidas fiscales mayores
a las realmente sufridas, la multa será del 30%
al 40% de la diferencia que resulte entre la pér-
dida declarada y la que realmente corresponda,
siempre que el contribuyente la hubiere dismi-
nuido total o parcialmente de su utilidad fiscal.
- En caso de que aún no se hubiere tenido oportuni-
dad de disminuirla, no se impondrá multa alguna.
- En el supuesto de que la diferencia menciona-
da no se hubiere disminuido habiendo tenido la
oportunidad de hacerlo, no se impondrá la mul-
ta, hasta por el monto de la diferencia que no se
disminuyó.
- Lo dispuesto para los dos últimos supuestos
inmediatos anteriores se condicionará a la pre-
DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 65
 ¡LA AUTOCORRECCIÓN FISCAL EN EL 2020¡
sentación de la declaración complementaria
que corrija la pérdida declarada.
El subyacente noveno párrafo señala que:
“Cuando se hubieran disminuido pérdidas fisca-
les improcedentes y como consecuencia de ello
se omitan contribuciones, la sanción aplicable
se integrará por la multa del 30% al 40% sobre
la pérdida declarada, así como por la multa que
corresponda (en su caso) a la omisión en el pago
de contribuciones (multas sustantivas del 55%
al 75% de las contribuciones omitidas, según
nos referiremos a ellas más adelante)”.
Es derecho del contribuyente autocorregir su
situación fiscal tratándose de multas sustantivas
Es en el artículo 14 de la Ley Federal de los De-
rechos del Contribuyente en donde encontramos
los beneficios de la autocorrección, tratándose de
multas sustantivas. Dicho artículo precisa que:
“Los contribuyentes tendrán derecho a corregir
su situación fiscal en las distintas contribuciones
objeto de la revisión, mediante la presentación
de la declaración normal o complementaria que,
en su caso, corresponda, de conformidad con lo
dispuesto en el Código Fiscal de la Federación”.
Los contribuyentes podrán corregir su situación
fiscal a partir del momento en el que se dé inicio al
ejercicio de las facultades de comprobación y hasta
antes de que se les notifique la resolución que de-
termine el monto de las contribuciones omitidas.
El ejercicio de este derecho no está sujeto a auto-
rización de la autoridad fiscal.
Por su parte, el artículo 15 del mismo ordenamien-
to, señala que:
“Los contribuyentes deberán entregar a la auto-
ridad revisora, una copia de la declaración de co-
rrección que hayan presentado.
Dicha situación deberá ser consignada en una
acta parcial cuando se trate de visitas domici-
66 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019
liarias; en los demás casos, incluso cuando haya
concluido una visita domiciliaria, la autoridad
revisora en un plazo máximo de diez días con-
tados a partir de la entrega, deberá comunicar al
contribuyente mediante oficio haber recibido la
declaración de corrección, sin que dicha comu-
nicación implique la aceptación de la corrección
presentada por el contribuyente.
El subsecuente artículo 16 dispone que:
“Cuando durante el ejercicio de las facultades
de comprobación de las autoridades fiscales, los
contribuyentes corrijan su situación fiscal y haya
transcurrido al menos, un plazo de tres meses
contados a partir del inicio del ejercicio de dichas
facultades, se dará por concluida la visita domi-
ciliaria o la revisión de que se trate, si a juicio de
las autoridades fiscales y conforme a la investiga-
ción realizada, se desprende que el contribuyen-
te ha corregido en su totalidad las obligaciones
fiscales por las que se ejercieron las facultades
de comprobación y por el período objeto de revi-
sión. En el supuesto mencionado, se hará constar
la corrección fiscal mediante oficio que se hará del
conocimiento del contribuyente y la conclusión de
la visita domiciliaria o revisión de que se trate.
Señala además que:
Cuando los contribuyentes corrijan su situación
fiscal con posterioridad a la conclusión del ejer-
cicio de las facultades de comprobación y las au-
toridades fiscales verifiquen que el contribuyente
ha corregido en su totalidad las obligaciones fis-
cales que se conocieron con motivo del ejercicio
de las facultades mencionadas, se deberá comu-
nicar al contribuyente mediante oficio dicha si-
tuación, en el plazo de un mes contado a partir de
la fecha en que la autoridad fiscal haya recibido
la declaración de corrección fiscal.
Cuando los contribuyentes presenten la declara-
ción de corrección fiscal con posterioridad a la
conclusión del ejercicio de las facultades de com-
probación y hayan trascurrido al menos cinco
meses del plazo a que se refiere el artículo 18 de
este ordenamiento (plazo de seis meses, según

lo veremos en párrafos subsecuentes), sin que
las autoridades fiscales hayan emitido la resolu-
ción que determine las contribuciones omitidas,
dichas autoridades contarán con un plazo de un
mes, adicional al previsto en el numeral mencio-
nado, y contado a partir de la fecha en que los
contribuyentes presenten la declaración de refe-
rencia para llevar a cabo la determinación de con-
tribuciones omitidas que, en su caso, proceda.
No se podrán determinar nuevas omisiones de las
contribuciones revisadas durante el periodo obje-
to del ejercicio de las facultades de comprobación,
salvo cuando se comprueben hechos diferentes. La
comprobación de hechos diferentes deberá estar
sustentada en información, datos o documentos de
terceros o en la revisión de conceptos específicos
que no se hayan revisado con anterioridad.
Si con motivo del ejercicio de las facultades de
comprobación se conocen hechos que puedan
dar lugar a la determinación de contribuciones
mayores a las corregidas por el contribuyente o
contribuciones objeto de la revisión por las que
no se corrigió el contribuyente, los visitadores o,
en su caso, las autoridades fiscales, deberán con-
tinuar con la visita domiciliaria o con la revisión
(de escritorio) prevista en el artículo 48 del Có-
digo Fiscal de la Federación, hasta su conclusión.
Cuando el contribuyente, en los términos del pá-
rrafo anterior, no corrija totalmente su situación
fiscal, las autoridades fiscales emitirán la resolu-
ción que determine las contribuciones omitidas,
de conformidad con el procedimiento establecido
en el Código Fiscal de la Federación.”
Multas del 20% y del 30% según corresponda
El artículo 17 de la Ley Federal de los Derechos del
Contribuyente precisa que:
“Los contribuyentes que corrijan su situación fis-
cal, pagarán una multa equivalente al 20% de las
contribuciones omitidas, cuando el infractor las
pague junto con sus accesorios después de que
se inicie el ejercicio de las facultades de compro-
bación de las autoridades fiscales y hasta antes
de que se le notifique el acta final de la visita do-
miciliaria o el oficio de observaciones (a que se
¡LA AUTOCORRECCIÓN FISCAL EN EL 2020¡
refiere la fracción VI del artículo 48 del Código
Fiscal de la Federación), según sea el caso.
Si el infractor paga las contribuciones omitidas
junto con sus accesorios, después de que se no-
tifique el acta final de la visita domiciliaria o el
oficio de observaciones, según sea el caso, pero
antes de la notificación de la resolución que de-
termine el monto de las contribuciones omitidas,
pagará una multa equivalente al 30% de las con-
tribuciones omitidas.
Así mismo, podrán efectuar el pago en parcia-
lidades de conformidad con lo dispuesto en el
Código Fiscal de la Federación, siempre que esté
garantizado el interés fiscal.”
Plazo para determinar contribuciones omitidas
El artículo 18 de la Ley antes citada, señala que:
“Las autoridades fiscales contarán con un plazo
de seis meses para determinar las contribuciones
omitidas que conozcan con motivo del ejercicio
de sus facultades de comprobación, sin perjuicio
de lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo 16
de esta Ley. El cómputo del plazo se realizará a
partir de los supuestos a que se refiere el artículo
50 del Código Fiscal de la Federación y le serán
aplicables las reglas de suspensión que dicho nu-
meral contempla.
Si no lo hacen en dicho lapso, se entenderá de
manera definitiva que no existe crédito fiscal al-
guno a cargo del contribuyente por los hechos,
contribuciones y períodos revisados.”
No se pueden hacer dos determinaciones
de contribuciones sobre el mismo hecho
El artículo 19 de la Ley Federal de los Derechos del
Contribuyente precisa que:
“Cuando las autoridades fiscales determinen
contribuciones omitidas, no podrán llevar a cabo
determinaciones adicionales con base en los mis-
mos hechos conocidos en una revisión, pero po-
drán hacerlo cuando se comprueben hechos di-
ferentes. La comprobación de hechos diferentes
DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 67
 ¡LA AUTOCORRECCIÓN FISCAL EN EL 2020¡
deberá estar sustentada en información, datos o
documentos de terceros o en la revisión de con-
ceptos específicos que no se hayan revisado con
anterioridad; en este último supuesto, la orden
por la que se ejerzan las facultades de compro-
bación deberá estar debidamente motivada con
la expresión de los nuevos conceptos a revisar.”
Casos en los que las autoridades fiscales
podrán revisar nuevamente los mismos
hechos, contribuciones y periodos
Por su parte, el subyacente artículo 20 establece que:
“Las autoridades fiscales podrán revisar nueva-
mente los mismos hechos, contribuciones y pe-
ríodos, por los que se tuvo al contribuyente por
corregido de su situación fiscal, o se le determi-
naron contribuciones omitidas, sin que de dicha
revisión pueda derivar crédito fiscal alguno a
cargo del contribuyente.”
Solicitud de adopción de un acuerdo conclusivo
El artículo 69-C del Código Fiscal de la Federación
precisa que:
“Cuando los contribuyentes sean objeto del ejer-
cicio de las facultades de comprobación a que se
refiere el artículo 42, fracciones II, III o IX de este
Código (revisiones de escritorio, revisiones de
gabinete y revisiones electrónicas) y no estén
de acuerdo con los hechos u omisiones asentados
en la última acta parcial, en el acta final, en el ofi-
cio de observaciones o en la resolución provisio-
nal, que puedan entrañar incumplimiento de las
disposiciones fiscales, podrán optar por solicitar
la adopción de un acuerdo conclusivo. Dicho
acuerdo podrá versar sobre uno o varios de los
hechos u omisiones consignados y será definitivo
en cuanto al hecho u omisión sobre el que verse.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo an-
terior, los contribuyentes podrán solicitar la
adopción del acuerdo conclusivo en cualquier
momento, a partir de que dé inicio el ejercicio
de facultades de comprobación y hasta antes de
68 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019
que se les notifique la resolución que determine
el monto de las contribuciones omitidas, siempre
que la autoridad revisora ya haya hecho una cali-
ficación de hechos u omisiones.”
Respecto a lo señalado en el párrafo anterior, el
artículo 71 del Reglamento del Código Fiscal de la
Federación precisa que:
“Los contribuyentes podrán solicitar la adopción
de un acuerdo conclusivo antes del levantamien-
to de la última acta parcial u oficio de observacio-
nes, o antes de la resolución provisional, siempre
que la Autoridad Fiscal, previo a la emisión de
dicha acta, oficio o resolución, haga constar la ca-
lificación correspondiente en actas parciales, ofi-
cios o notificaciones emitidos para tales efectos.”
El acuerdo conclusivo se tramita
a través de la PRODECON
El artículo 69-D del citado Reglamento, señala
que:
“El contribuyente que opte por el acuerdo con-
clusivo lo tramitará a través de la Procuraduría
de la Defensa del Contribuyente.
En el escrito inicial deberá señalar los hechos u
omisiones que se le atribuyen con los cuales no esté
de acuerdo, expresando la calificación que, en su
opinión, debe darse a los mismos, y podrá adjuntar
la documentación que considere necesaria.”
La autocorrección en el Código
Fiscal de la Federación
La fracción VIII del artículo 48 del Código Fiscal de
la Federación dispone que:
“Dentro del plazo para desvirtuar los hechos u
omisiones asentados en el oficio de observaciones
[…], el contribuyente podrá optar por corregir su
situación fiscal en las distintas contribuciones
objeto de la revisión, mediante la presentación de
la forma de corrección de su situación fiscal, de la
que proporcionará copia a la autoridad revisora”.

El artículo 76 del Código Fiscal de la Federación
señala que cuando la comisión de una o varias
infracciones origine la omisión total o parcial en
el pago de contribuciones incluyendo las reteni-
das o recaudadas, excepto tratándose de contri-
buciones al comercio exterior, y sea descubierta
por las autoridades fiscales mediante el ejercicio
de sus facultades, se aplicará una multa del 55%
al 75% de las contribuciones omitidas. Sin embar-
go, dicho artículo también precisa que cuando el
infractor pague las contribuciones omitidas jun-
to con sus accesorios después de que se inicie el
ejercicio de las facultades de comprobación de las
autoridades fiscales y hasta antes de que se le no-
tifique el acta final de la visita domiciliaria o el ofi-
cio de observaciones (a que se refiere la fracción
VI del artículo 48 del Código Fiscal de la Federa-
ción), según sea el caso, se aplicará la multa esta-
blecida en el artículo 17, primer párrafo de la Ley
Federal de los Derechos del Contribuyente (20%
de las contribuciones omitidas).
El citado artículo 76, precisa que si el infractor
paga las contribuciones omitidas junto con sus
accesorios, después de que se notifique el acta
final de la visita domiciliaria o el oficio de observa-
ciones, según sea el caso, pero antes de la notifi-
cación de la resolución que determine el monto de
las contribuciones omitidas, pagará la multa esta-
blecida en el artículo 17, segundo párrafo de la Ley
Federal de los Derechos del Contribuyente (30%
de las contribuciones omitidas).
El séptimo párrafo del referido artículo 76, señala que:
“Si el infractor paga las contribuciones omitidas
o devuelve el beneficio indebido con sus acceso-
rios dentro de los 45 días siguientes a la fecha en
la que surta efectos la notificación de la resolu-
ción respectiva, la multa se reducirá en un 20% del
monto de las contribuciones omitidas. Para aplicar
la reducción contenida en este párrafo, no se reque-
rirá modificar la resolución que impuso la multa”.
¡LA AUTOCORRECCIÓN FISCAL EN EL 2020¡
Síntesis
Sintetizando los beneficios de la autocorrección, en
función de cada ordenamiento, tenemos lo siguiente:
Ley de Ingresos de la Federación
1. Multas formales. Pagarán el 50 por ciento de la
multa que les corresponda si llevan a cabo dicho
pago después de que las autoridades fiscales ini-
cien el ejercicio de sus facultades de comproba-
ción y hasta antes de que se le levante el acta final
de la visita domiciliaria o se notifique el oficio de
observaciones siempre y cuando, además de di-
cha multa, se paguen las contribuciones omitidas
y sus accesorios, cuando sea procedente.
2. Multas formales. En lugar del 50 por ciento re-
ferido, se pagará el 60 por ciento de la multa si
el pago de la multa y en su caso el de las con-
tribuciones omitidas y sus accesorios se realiza
después de que se levante el acta final de la vi-
sita domiciliaria, se notifique el oficio de obser-
vaciones o se notifique la resolución provisional,
pero antes de que se notifique la resolución que
determine el monto de las contribuciones omiti-
das (para los casos de visitas domiciliarias y re-
visiones de escritorio) o la resolución definitiva
(para el caso de revisión electrónica).
Código Fiscal de la Federación
1. Multas sustantivas. Cuando la comisión de una o
varias infracciones origine la omisión total o par-
cial en el pago de contribuciones incluyendo las
retenidas o recaudadas, excepto tratándose de
contribuciones al comercio exterior, y sea des-
cubierta por las autoridades fiscales mediante
el ejercicio de sus facultades, se aplicará una
multa del 55% al 75% de las contribuciones omi-
tidas. Cuando el infractor pague las contribucio-
nes omitidas junto con sus accesorios después
de que se inicie el ejercicio de las facultades de
comprobación de las autoridades fiscales y has-
ta antes de que se le notifique el acta final de
la visita domiciliaria o el oficio de observaciones,
según sea el caso, solo se aplicará una multa del
20% de las contribuciones omitidas.
DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 69
 ¡LA AUTOCORRECCIÓN FISCAL EN EL 2020¡
2. Multas sustantivas. Si el infractor paga las con-
tribuciones omitidas junto con sus accesorios,
después de que se notifique el acta final de la
visita domiciliaria o el oficio de observaciones,
según sea el caso, pero antes de la notificación
de la resolución que determine el monto de las
contribuciones omitidas, solo pagará una multa
del 30% de las contribuciones omitidas.
3. Multa sustantiva. Si el infractor paga las con-
tribuciones omitidas o devuelve el beneficio in-
debido con sus accesorios dentro de los 45 días
siguientes a la fecha en la que surta efectos la
notificación de la resolución respectiva, la multa
se reducirá en un 20% del monto de las contri-
buciones omitidas.
Ley Federal de los derechos del contribuyente
La autocorrección en la Ley Federal de los dere-
chos del contribuyente es sustancialmente igual
a la contemplada en el Código Fiscal de la Federa-
ción. Veamos.
1. Multas sustantivas. Los contribuyentes que
corrijan su situación fiscal, pagarán una multa
equivalente al 20% de las contribuciones omiti-
das, cuando el infractor las pague junto con sus
accesorios después de que se inicie el ejercicio
de las facultades de comprobación de las auto-
ridades fiscales y hasta antes de que se le notifi-
que el acta final de la visita domiciliaria o el oficio
de observaciones.
2. Multas sustantivas. Si el infractor paga las con-
tribuciones omitidas junto con sus accesorios,
después de que se notifique el acta final de la
visita domiciliaria o el oficio de observaciones,
según sea el caso, pero antes de la notificación
de la resolución que determine el monto de las
contribuciones omitidas, pagará una multa equi-
valente al 30% de las contribuciones omitidas.
Término que tienen las autoridades
fiscales para concluir sus revisiones
Las autoridades fiscales tienen plazos perentorios
para concluir la revisión que le estén efectuando
70 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019
al contribuyente, lo cual como hemos visto está
relacionado con el momento en que se decida
efectuar una autocorrección.
El artículo 46-A del Código Fiscal de la Federación
dispone que:
“Las autoridades fiscales deberán concluir la vi-
sita que se desarrolle en el domicilio fiscal de los
contribuyentes o la revisión de la contabilidad de
los mismos que se efectúe en las oficinas de las
propias autoridades, dentro de un plazo máximo
de doce meses contados a partir de que se le no-
tifique a los contribuyentes el inicio de las facul-
tades de comprobación”.
No obstante, los plazos son diferentes según se
trate de:
A. Contribuyentes que integran el sistema finan-
ciero, así como de aquellos que opten por el
régimen opcional para grupos de sociedades
(régimen fiscal de integración). En estos casos, el
plazo será de dieciocho meses contado a partir de
la fecha en la que se notifique a los contribuyentes
el inicio de las facultades de comprobación.
B. Contribuyentes respecto de los cuales la au-
toridad fiscal o aduanera solicite información a
autoridades fiscales o aduaneras de otro país o
esté ejerciendo sus facultades para verificar el
cumplimiento de las obligaciones respecto de
operaciones con partes relacionadas o cuan-
do la autoridad aduanera esté llevando a cabo
la verificación de origen a exportadores o pro-
ductores de otros países de conformidad con
los tratados internacionales celebrados por Mé-
xico (obligaciones establecidas en los artículos
76, fracción IX, 179 y 180 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta). En estos casos, el plazo será de
dos años contados a partir de la fecha en la que
se notifique a los contribuyentes el inicio de las
facultades de comprobación.

Casos en los que se suspende el plazo para
concluir las visitas domiciliarias o las revisiones.
El referido artículo 46-A, señala que los plazos
para concluir las visitas domiciliarias o las revisio-
nes de gabinete se suspenderán en los casos de:
I. Huelga, a partir de que se suspenda temporal-
mente el trabajo y hasta que termine la huelga.
II. Fallecimiento del contribuyente, hasta en tanto
se designe al representante legal de la sucesión.
III. Cuando el contribuyente desocupe su domici-
lio fiscal sin haber presentado el aviso de cambio
correspondiente o cuando no se le localice en el
que haya señalado, hasta que se le localice.
IV. Cuando el contribuyente no atienda el requeri-
miento de datos, informes o documentos solici-
tados por las autoridades fiscales para verificar
el cumplimiento de sus obligaciones fiscales,
durante el periodo que transcurra entre el día
del vencimiento del plazo otorgado en el reque-
rimiento y hasta el día en que conteste o atienda
el requerimiento, sin que la suspensión pueda
exceder de seis meses. En el caso de dos o más
solicitudes de información, se sumarán los distin-
tos periodos de suspensión y en ningún caso el
periodo de suspensión podrá exceder de un año.
V. Tratándose de la fracción VIII del artículo 46
del Código Fiscal de la Federación referido a la
reposición del procedimiento, el plazo se sus-
penderá a partir de que la autoridad informe al
contribuyente la reposición del procedimiento.
Dicha suspensión no podrá exceder de un plazo
de dos meses contados a partir de que la auto-
ridad notifique al contribuyente la reposición del
procedimiento
VI. Cuando la autoridad se vea impedida para con-
tinuar el ejercicio de sus facultades de compro-
bación por caso fortuito o fuerza mayor, hasta
que la causa desaparezca, lo cual se deberá pu-
blicar en el Diario Oficial de la Federación y en
la página de Internet del Servicio de Administra-
ción Tributaria.
¡LA AUTOCORRECCIÓN FISCAL EN EL 2020¡
Suspensión del plazo para concluir una visita
por la interposición de algún medio de defensa
El penúltimo párrafo del artículo 46-A que esta-
mos comentando, precisa que:
Si durante el plazo para concluir la visita domi-
ciliaria o la revisión de la contabilidad del contri-
buyente en las oficinas de las propias autorida-
des, los contribuyentes interponen algún medio
de defensa en el país o en el extranjero contra los
actos o actividades que deriven del ejercicio de
sus facultades de comprobación, dichos plazos se
suspenderán desde la fecha en que se interpon-
gan los citados medios de defensa hasta que se
dicte resolución definitiva de los mismos.
Nulidad de una orden por no
cerrar el acta final de visita
Cuando las autoridades no levanten el acta final
de visita o no notifiquen el oficio de observaciones,
o en su caso, el de conclusión de la revisión den-
tro de los plazos mencionados, ésta se entenderá
concluida en esa fecha, quedando sin efectos la
orden y las actuaciones que de ella se derivaron
durante dicha visita o revisión.
Plazo para concluir una revisión electrónica
El cuarto párrafo del artículo 53-B del Código Fis-
cal de la Federación establece que:
“Las autoridades fiscales deberán concluir el pro-
cedimiento de revisión electrónica dentro de un
plazo máximo de seis meses contados a partir de
la notificación de la resolución provisional, ex-
cepto en materia de comercio exterior, en cuyo
caso el plazo no podrá exceder de dos años. El
plazo para concluir el procedimiento de revisión
electrónica a que se refiere este párrafo se sus-
penderá en los casos señalados en las fracciones
I, II, III, V y VI y penúltimo párrafo del artículo
46-A de este Código” (antes comentados).
DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 71
 ¡LA AUTOCORRECCIÓN FISCAL EN EL 2020¡
Plazos para determinar contribuciones
omitidas y sus accesorios
Una vez que termina la revisión al contribuyente
por parte de las autoridades fiscales y en los casos
en los que el contribuyente no logra desvirtuar los
hechos u omisiones que se le imputan, comienza a
correr el plazo que tienen estas últimas para emitir la
resolución determinante del crédito fiscal.
Es el artículo 50 del Código Fiscal de la Federación
el que dispone que cuando las autoridades fiscales
al practicar visitas a los contribuyentes o al practicar
revisiones de escritorio o gabinete, conozcan de he-
chos u omisiones que entrañen incumplimiento de
las disposiciones fiscales, determinarán las contri-
buciones omitidas mediante resolución que se no-
tificará personalmente al contribuyente o por medio
del buzón tributario, dentro de un plazo máximo de
seis meses contado a partir de la fecha en que se
levante el acta final de la visita o, tratándose de la
revisión de la contabilidad de los contribuyentes que
se efectúe en las oficinas de las autoridades fiscales
(revisiones de gabinete), a partir de la fecha en que
concluyan los plazos a que se refieren las fracciones
VI y VII del artículo 48 del Código Fiscal de la Federa-
ción. Mismo plazo de seis meses contempla el artí-
culo 53-B del Código Fiscal de la Federación para las
revisiones electrónicas.
La fracción VI del artículo 48 señala que el oficio de
observaciones derivado de una revisión de gabine-
te, se notificará al contribuyente. Este o el respon-
sable solidario, contará con un plazo de veinte días,
contados a partir del día siguiente al en que surta
efectos la notificación del oficio de observaciones,
para presentar los documentos, libros o registros
que desvirtúen los hechos u omisiones asentados
en el mismo, así como para optar por corregir su si-
tuación fiscal. Cuando se trate de más de un ejer-
cicio revisado o cuando la revisión abarque además
de uno o varios ejercicios revisados, fracciones de
otro ejercicio, se ampliará el plazo por quince días
más, siempre que el contribuyente presente aviso
dentro del plazo inicial de veinte días.
La fracción VII referida, señala que en los casos en
los que la revisión de gabinete se relacione con el
72 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019
ejercicio de las facultades de comprobación refe-
ridas a precios de transferencia respecto de ope-
raciones con partes relacionadas (referidos en los
artículos 179 y 180 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta), el plazo señalado en el párrafo anterior, será
de dos meses, pudiendo ampliarse por una sola vez
por un plazo de un mes a solicitud del contribuyente.
Casos en los que no es aplicable
el plazo de 6 meses
El plazo para emitir la resolución se suspenderá en
los casos previstos en las fracciones I, II y III del
artículo 46-A del Código Fiscal de la Federación.
Suspensión del plazo por interposición
de medios de defensa
Si durante el plazo para emitir la resolución de que
se trate, los contribuyentes interponen algún me-
dio de defensa en el país o en el extranjero, contra
el acta final de visita o del oficio de observaciones
de que se trate, dicho plazo se suspenderá desde
la fecha en que se interpongan los citados medios
de defensa y hasta que se dicte resolución defini-
tiva de los mismos.
Incumplimiento de las autoridades al no
emitir la Resolución correspondiente
Cuando las autoridades no emitan la resolución
correspondiente dentro del plazo mencionado,
quedará sin efectos la orden y las actuaciones
que se derivaron durante la visita o revisión de
que se trate.
Plazos de impugnación de una resolución
En dicha resolución deberán señalarse los plazos
en que la misma puede ser impugnada en el re-
curso administrativo (Recurso de Revocación o
Recurso de Revocación exclusiva de fondo) y en
el juicio contencioso administrativo. Cuando en la
resolución se omita el señalamiento de referencia,
el contribuyente contará con el doble del plazo
que establecen las disposiciones legales para in-
terponer el recurso administrativo o el juicio con-
tencioso administrativo.
 DOBLE TRIBUTACIÓN
Tratados para evitar
la doble tributación
H
ay personas que obtienen parte o la totalidad
de sus ingresos en un país, pero son residen-
tes en otro y ambas naciones pretenden que
se les pague el impuesto, una, porque el ingreso se
obtuvo de su fuente de riqueza y otra, porque su re-
sidente debe contribuir al gasto público de su na-
ción. En este caso, el contribuyente se queda inde-
fenso ante su obligación de contribuir conforme a
las legislaciones de cada Estado. Los tratados para
evitar la doble tributación que celebran dos nacio-
nes tienen la finalidad, más que evitar una doble
contribución por parte de los perceptores del ingre-
so, aunque ese es el efecto; definir en determinados
supuestos quien será la nación beneficiaria de la re-
caudación. Eventualmente se reparten el monto re-
caudado, dado el esquema de acreditamiento de im-
puestos pagados en el extranjero contra el impuesto
que se consigna en sus legislaciones locales. Esto se
hace estableciendo en los referidos tratados tasas
menores de impuesto, de tal manera que al acredi-
tarse una menor cantidad de impuesto pagado en el
extranjero contra una cantidad a cargo mayor en el
Estado en donde es residente el contribuyente, hace
que se reciba la cantidad restante.
En función de lo comentado, el artículo 4 de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta mexicana, dispone que
los beneficios de los tratados para evitar la doble tri-
butación sólo serán aplicables a los contribuyentes
que acrediten ser residentes en el país de que se
trate y cumplan con las disposiciones del propio tra-
tado y de las demás disposiciones de procedimiento
contenidas en dicho ordenamiento, incluyendo la de
presentar la declaración informativa sobre su situa-
ción fiscal (cuando se esté obligado en los términos
del artículo 32-H del Código Fiscal de la Federación)
o bien, la de presentar el dictamen de estados finan-
cieros cuando se haya ejercido la opción de presen-
tarlo (en términos del artículo 32-A del citado Códi-
go), y de designar representante legal.
Además de lo previsto en el párrafo anterior, tratán-
dose de operaciones entre partes relacionadas, las
autoridades fiscales pueden solicitar al contribuyen-
te residente en el extranjero que acredite la existen-
cia de una doble tributación jurídica, a través de una
manifestación bajo protesta de decir verdad firmada
por su representante legal, en la que expresamente
señale que los ingresos sujetos a imposición en Mé-
xico y respecto de los cuales se pretendan aplicar
los beneficios del tratado para evitar la doble tribu-
tación, también se encuentran gravados en su país
de residencia, para lo cual deberá indicar las dispo-
siciones jurídicas aplicables, así como aquella docu-
mentación que el contribuyente considere necesa-
ria para tales efectos. Esto se hace a través de un
escrito de aclaración.
En los casos en que los tratados para evitar la doble
tributación establezcan tasas de retención inferio-
res a las señaladas en la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, las tasas establecidas en dichos tratados se
podrán aplicar directamente por el retenedor; en el
caso de que el retenedor aplique tasas mayores a las
señaladas en los tratados, el residente en el extran-
jero tendrá derecho a solicitar la devolución por la
diferencia que corresponda.
En su parte final, el referido artículo 4 señala que las
constancias que expidan las autoridades extranje-
ras para acreditar la residencia surtirán efectos sin
necesidad de legalización y solamente será necesa-
rio exhibir traducción autorizada cuando las autori-
dades fiscales así lo requieran.
El artículo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta dispone que los contribuyentes que
deseen acreditar su residencia fiscal en otro país con
el que México tenga celebrado un tratado para evitar
DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 73
 TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN
la doble tributación, podrán hacerlo mediante la cons-
tancia referida en el párrafo anterior, o bien, con la do-
cumentación emitida por la autoridad competente del
país de que se trate, con la que dichos contribuyentes
acrediten haber presentado la declaración del Impues-
to del último ejercicio. El citado artículo reglamentario
también señala que en el caso de que al momento de
acreditar la residencia no haya vencido el plazo para
presentar la declaración del último ejercicio, se acep-
tará la documentación emitida por la autoridad com-
petente del país de que se trate con la que se acredite
haber presentado la declaración del Impuesto del pe-
núltimo ejercicio. Las constancias de residencia y do-
cumentación a que se refiere el citado artículo regla-
mentario tienen vigencia durante el año de calendario
en el que se expiden.
Además de lo expuesto, para gozar de los beneficios
del tratado para evitar la doble imposición no solo se
deben cumplir con los requisitos que se establezcan
en el propio tratado sino con la normatividad que
localmente establezcan las naciones, tanto aquella
en la que se encuentra la fuente de riqueza, como
aquella en la cual se es residente. Un criterio interno
del Servicio de Administración Tributaria, identifica-
do como 2/ISR/N, da cuenta de ello, al señalar que:
“Por regla general los tratados para evitar la doble
tributación no establecen disposiciones de procedi-
miento, por lo que cada Estado está facultado para
precisar en su legislación interna los requisitos
para la aplicación de los beneficios a que se refieren
dichos tratados. Esto es reconocido por los Comen-
tarios a los artículos del “Modelo de Convenio Tri-
butario sobre la Renta y sobre el Patrimonio”, a que
hace referencia la recomendación adoptada por el
Consejo de la OCDE el 23 de octubre de 1997.
Por tanto, para los efectos del artículo 4, primer pá-
rrafo de la Ley del ISR, las personas que pretendan
aplicar los beneficios de los tratados mencionados de-
ben cumplir con las disposiciones de procedimiento
que para tal efecto se contienen en dicha Ley.
En consecuencia, las personas que no cumplan con
las mencionadas disposiciones, no podrán aplicar los be-
neficios de los tratados para evitar la doble tributación.
Otro criterio del Servicio de Administración Tributa-
ria, que nos da cuenta de lo que es la aplicabilidad de
los tratados, es el identificado como 3/ISR/N, que a
la letra establece:
74 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019
3/ISR/N. Beneficios del tratado para evitar la
doble tributación entre México y Barbados. In-
terpretación de los textos en español e inglés.
El artículo 4, primer párrafo de la Ley del ISR dispo-
ne que los beneficios de los tratados para evitar la
doble tributación solo serán aplicables a los contri-
buyentes que cumplan, entre otras, con las disposi-
ciones del propio tratado.
El texto auténtico en español del artículo 13, párra-
fo 3 del Convenio entre el Gobierno de los Estados
Unidos Mexicanos y el Gobierno de Barbados para
Evitar la Doble Imposición y Prevenir la Evasión
Fiscal en Materia de Impuestos sobre la Renta, pu-
blicado en el DOF el 15 de enero de 2009, estable-
ce que las ganancias obtenidas por un residente de
un Estado Contratante derivadas de la enajenación
de acciones, participaciones u otros derechos en el
capital de una sociedad o persona jurídica residen-
te del otro Estado Contratante, pueden someterse
a imposición en ese otro Estado si el perceptor de
la ganancia ha sido propietario, directa o indirecta-
mente, en cualquier momento durante un periodo
de doce meses anteriores a la enajenación, de una
participación de por lo menos el 25 por ciento del
capital de dicha sociedad o persona jurídica.
En el texto auténtico en inglés, el cual se encuentra
registrado por la Secretaría de Relaciones Exterio-
res, el párrafo que nos ocupa dispone que dichas
ganancias pueden someterse a imposición en el
otro Estado “…if the recipient of the gain, at any
time during the twelve month period preceding
such alienation, together with all persons who
are related to the recipient, had a participation of
at least 25 percent in the capital of that person or
other legal person”.
De los textos auténticos en español e inglés del pá-
rrafo señalado, se desprende una divergencia, ya
que el texto en inglés contiene la frase “together
with all persons who are related to the recipient”,
mientras que el texto en español no contiene una
traducción de dicha frase. Sin embargo, la parte fi-
nal de los textos auténticos en español e inglés del
Convenio en cita, establecen que, en caso de cual-
quier divergencia, prevalecerá el texto en inglés.
Por tanto, para los efectos del artículo 4, primer
párrafo de la Ley del ISR, el cumplimiento de las
disposiciones del artículo 13, párrafo 3 del Conve-
nio citado debe efectuarse de conformidad con el
texto auténtico en inglés del párrafo 3 del Artículo
referido.
 INDICADORES FINANCIEROS

TIPO DE CAMBIO
Para solventar obligaciones denominadas en moneda extranjera
pagaderas en la República mexicana
(Fechas de publicación en el D.O.F.)

El tipo de cambio señalado en esta página se presenta conforme a sus fechas de publicación en el Diario
Oficial de la Federación (D.O.F.). Recuérdese que el tercer párrafo del artículo 20 del Código Fiscal de la Fede-
ración establece que para determinar contribuciones se deberá considerar el tipo de cambio al que se haya
adquirido la moneda extranjera, o bien al tipo de cambio que publique el Banco de México en el D.O.F. el día
anterior a aquel en que se causen las contribuciones. Por tal motivo, para aplicar alguno de los tipos de cam-
bio de esta página se deberá considerar el del día inmediato anterior.
2018 2019
DIA/MES AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIA/MES
1 18.6457 19.1258 18.7231 20.3177 20.2217 19.6566 19.0388 19.2607 19.3779 19.0120 19.0683 19.2087 18.9929 20.0988 19.7345 19.1948 1
2 18.5899 19.1258 18.6531 20.3177 20.2217 19.6512 19.0388 19.2607 19.2169 19.0099 19.0683 19.0760 19.1627 20.0696 19.7792 19.1948 2
3 18.6349 19.1792 18.7503 20.3177 20.3455 19.5878 19.0388 19.2607 19.2279 19.1014 19.6426 19.0694 19.1627 20.1253 19.7985 19.1948 3
4 18.6349 19.2137 18.8014 20.3177 20.2346 19.6073 19.0388 19.2978 19.1805 19.1014 19.7609 19.0502 19.1627 20.0039 19.7368 19.1058 4
5 18.6349 19.3609 19.1328 20.1329 20.5123 19.6073 19.1098 19.3039 19.1728 19.1014 19.6007 18.9947 19.3116 19.7806 19.7368 19.1525 5
6 18.5725 19.4433 19.1328 19.9636 20.5672 19.6073 19.0824 19.2597 19.1728 19.0012 19.5418 18.9947 19.5731 19.6834 19.7368 19.2125 6
7 18.5433 19.3546 19.1328 19.8609 20.4705 19.4902 19.1058 19.3708 19.1728 18.9781 19.7084 18.9947 19.6291 19.6834 19.5255 19.1953 7
8 18.4631 19.3546 18.9444 19.8245 20.4705 19.3208 19.0800 19.5225 19.0805 19.0499 19.7084 19.0446 19.6953 19.6834 19.5522 19.1327 8
9 18.4542 19.3546 18.9234 20.0438 20.4705 19.3479 19.0800 19.5225 18.9701 19.0837 19.7084 18.9116 19.5118 19.5623 19.5840 19.1327 9
10 18.6511 19.2394 19.0000 20.0438 20.2609 19.2456 19.0800 19.5225 18.9229 19.2623 19.6528 19.0043 19.5118 19.5398 19.5689 19.1327 10
11 18.6511 19.2989 19.1183 20.0438 20.3621 19.1714 19.0893 19.4902 18.8360 19.2623 19.2040 19.2425 19.5118 19.5354 19.4764 19.1068 11
12 18.6511 19.2680 19.0217 20.3614 20.3621 19.1714 19.2524 19.4243 18.8432 19.2623 19.1222 19.1227 19.4283 19.5478 19.4764 19.1090 12
13 18.9273 19.0511 19.0217 20.3179 20.2889 19.1714 19.2592 19.3049 18.8432 19.1374 19.1383 19.1227 19.5803 19.4265 19.4764 13
14 19.1801 18.8775 19.0217 20.5158 20.2566 19.1236 19.4084 19.3320 18.8432 19.1928 19.1645 19.1227 19.4630 19.4265 19.3217 14
15 18.9973 18.8775 18.9202 20.3979 20.2566 19.0064 19.3569 19.3233 18.7719 19.1427 19.1645 19.0307 19.5763 19.4265 19.2652 15
16 19.2339 18.8775 18.8096 20.3371 20.2566 19.0457 19.3569 19.3233 18.8489 19.1236 19.1645 18.9803 19.6365 19.4265 19.2520 16
17 19.0100 18.8689 18.7693 20.3371 20.3337 18.9908 19.3569 19.3233 18.9516 19.0710 19.1487 19.0781 19.6365 19.3665 19.2135 17
18 19.0100 18.8399 18.8012 20.3371 20.1126 19.0630 19.3625 19.3233 18.9516 19.0710 19.1924 19.0233 19.6365 19.4262 19.1602 18
19 19.0100 18.7694 19.1018 20.3371 20.1277 19.0630 19.2578 19.2176 18.9516 19.0710 19.1011 19.0108 19.5669 19.3528 19.1602 19
20 19.0615 18.7672 19.1018 20.1550 20.0293 19.0630 19.1778 19.0004 18.9516 19.1454 19.1753 19.0108 19.8153 19.3981 19.1602 20
21 19.0305 18.8296 19.1018 20.4123 19.9082 19.0844 19.1835 18.9098 18.9516 19.0908 18.9804 19.0108 19.7522 19.3981 19.1492 21
22 18.8784 18.8296 19.2183 20.2023 19.9082 19.1902 19.2652 18.8694 18.8480 19.0309 18.9804 19.0123 19.6798 19.3981 19.1422 22
23 18.8176 18.8296 19.3669 20.2984 19.9082 19.1297 19.2652 18.8694 18.8359 18.9755 18.9804 19.0659 19.7467 19.4478 19.1050 23
24 18.8672 18.8539 19.4169 20.2984 19.9275 19.0771 19.2652 18.8694 18.9578 19.0122 19.0661 19.1315 19.7467 19.4459 19.1258 24
25 18.8672 18.8516 19.4623 20.2984 19.9275 18.9859 19.1394 19.1369 19.0046 19.0122 19.1833 19.0894 19.7467 19.4587 19.0878 25
26 18.8672 18.9870 19.4383 20.3935 19.8473 18.9859 19.1185 19.0151 19.0942 19.0122 19.2271 19.0623 19.8402 19.5775 19.0878 26
27 18.8339 18.8986 19.4383 20.5304 19.8823 18.9859 19.1630 19.0989 19.0942 19.0658 19.1442 19.0623 19.9086 19.6363 19.0878 27
28 18.6697 18.8120 19.4383 20.4977 19.6829 18.9280 19.2201 19.3201 19.0942 19.0521 19.1685 19.0623 19.9934 19.6363 19.0820 28
29 18.9354 18.8120 19.4790 20.4108 19.6829 19.0381 19.3793 18.9414 19.1652 19.1685 19.0699 20.0314 19.6363 19.0543 29
30 19.0659 18.8120 19.8022 20.2217 19.6829 18.9972 19.3793 19.0120 19.2395 19.1685 19.0900 20.0988 19.6808 19.1167 30
31 19.1258 20.0258 19.6566 19.1623 19.3793 19.0683 19.0747 20.0988 19.1643 31
DIA/MES AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIA/MES
2018 2019

DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 75

 INDICADORES FINANCIEROS

VALOR DE CONVERSIÓN DE
MONEDAS EXTRANJERAS A DÓLARES

2019
PAIS (1) MONEDAS SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT
Fecha de publicación 05-10-18 07-11-18 07-12-18 07-01-19 07-02-19 07-03-19 05-04-19 07-05-19 07-06-19 05-07-19 07-08-19 06-09-19 07-10-19 07-11-19
en el D.O.F.
Arabia Riyal 0.26670 0.26660 0.26650 0.26660 0.26660 0.26670 0.26660 0.26660 0.26660 0.26590 0.26600 0.26660 0.26660 0.26660
Saudita
Argelia Dinar 0.00850 0.00840 0.00840 0.00850 0.00850 0.00840 0.00840 0.00840 0.00840 0.00840 0.00840 0.00830 0.00830 0.00840
Argentina Peso 0.02440 0.02790 0.02650 0.02660 0.02680 0.02550 0.02310 0.02260 0.02240 0.02350 0.02280 0.01680 0.01740 0.01680
Australia Dólar 0.72335 0.70855 0.73015 0.70425 0.72915 0.71150 0.70875 0.70385 0.69275 0.70170 0.68915 0.67370 0.67450 0.68935
Bahamas Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Barbados Dólar 0.50000 0.50000 0.50000 0.50110 0.49990 0.50000 0.50000 0.50160 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.49470
Belice Dólar 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000
Bermuda Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Bolivia Boliviano 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14460
Brasil Real 0.24860 0.26850 0.25920 0.25770 0.27370 0.26700 0.25600 0.25430 0.25500 0.26100 0.26630 0.24170 0.24060 0.24920
Canadá Dólar 0.77340 0.76140 0.75220 0.73230 0.76140 0.75900 0.74850 0.74350 0.73980 0.76530 0.76180 0.75250 0.75540 0.76040
Chile Peso 0.00152 0.00144 0.00149 0.00144 0.00152 0.00153 0.00147 0.00148 0.00141 0.00147 0.00143 0.00139 0.00137 0.00135
Yuan con-
China 0.14558 0.14335 0.14370 0.14538 0.14924 0.14939 0.14898 0.14848 0.14482 0.14563 0.14526 0.13973 0.13989 0.14207
tinental
Yuan
China extraconti- 0.14540 0.14330 0.14390 0.14560 0.14900 0.14930 0.14870 0.14840 0.14420 0.14550 0.14520 0.13950 0.14000 0.14190
nental*
Colombia Peso (2) 0.33535 0.31051 0.30910 0.30772 0.32191 0.32466 0.31360 0.30964 0.29806 0.31157 0.30459 0.29049 0.28752 0.29623
Corea del Won (2) 0.90147 0.87731 0.89226 0.89618 0.89870 0.88920 0.88092 0.85605 0.84090 0.86330 0.84560 0.82640 0.83400 0.85440
Sur
Costa Rica Colón 0.00171 0.00161 0.00166 0.00165 0.00163 0.00165 0.00167 0.00168 0.00170 0.00172 0.00175 0.00174 0.00172 0.00172
Cuba Peso 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Dinamarca Corona 0.15580 0.15160 0.15160 0.15330 0.15330 0.15250 0.15030 0.15030 0.14950 0.15230 0.14910 0.14720 0.14600 0.14920
Ecuador Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Egipto Libra 0.05580 0.05580 0.05580 0.05580 0.05660 0.05710 0.05770 0.05830 0.05970 0.05990 0.06040 0.06050 0.06140 0.06200
El Salva-
Colón 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430
dor
Emiratos
Arabes Dirham 0.27230 0.27226 0.27226 0.27228 0.27226 0.27226 0.27228 0.27225 0.27227 0.27226 0.27226 0.27226 0.27226 0.27226
Unidos
Estados
Unidos de Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
América
Federa- Rublo 0.01528 0.01518 0.01491 0.01442 0.01525 0.01518 0.01522 0.01548 0.01529 0.01584 0.01579 0.01498 0.01541 0.01559
ción Rusa
Fidji Dólar 0.47120 0.46830 0.47600 0.46870 0.47450 0.47220 0.46980 0.46740 0.46260 0.46840 0.46190 0.45450 0.45420 0.45860
Filipinas Peso 0.01851 0.01874 0.01905 0.01909 0.01917 0.01931 0.01898 0.01932 0.01918 0.01952 0.01968 0.01919 0.01930 0.01969
Gran Libra 1.30380 1.27685 1.27545 1.27460 1.31545 1.32930 1.30000 1.30400 1.26065 1.27275 1.22415 1.21820 1.23255 1.29330
Bretaña esterlina
Guate- Quetzal 0.12980 0.12930 0.12980 0.12920 0.12880 0.12970 0.13020 0.13070 0.12950 0.12970 0.13020 0.13020 0.12930 0.12970
mala
Guyana Dólar 0.00479 0.00483 0.00478 0.00478 0.00479 0.00478 0.00478 0.00479 0.00483 0.00483 0.00483 0.00483 0.00483 0.00483
Honduras Lempira 0.04160 0.04150 0.04110 0.04110 0.04110 0.04090 0.04090 0.04090 0.04080 0.04080 0.04080 0.04070 0.04060 0.04050
Hong Dólar 0.12778 0.12752 0.12781 0.12770 0.12744 0.12739 0.12739 0.12746 0.12756 0.12803 0.12775 0.12750 0.12757 0.12759
Kong
Hungría Forint 0.00359 0.00349 0.00350 0.00357 0.00362 0.00360 0.00349 0.00346 0.00344 0.00352 0.00342 0.00331 0.00326 0.00339
India Rupia 0.01379 0.01350 0.01434 0.01438 0.01409 0.01412 0.01443 0.01437 0.01437 0.01450 0.01453 0.01396 0.01415 0.01406
Indonesia Rupia (2) 0.06708 0.06572 0.06969 0.06936 0.07173 0.07070 0.07016 0.07046 0.06991 0.07079 0.07079 0.07047 0.07053 0.07099
Irak Dinar 0.00085 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00085 0.00085 0.00085 0.00085 0.00085

76 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

2019
PAIS (1) MONEDAS SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT
Fecha de publicación 05-10-18 07-11-18 07-12-18 07-01-19 07-02-19 07-03-19 05-04-19 07-05-19 07-06-19 05-07-19 07-08-19 06-09-19 07-10-19 07-11-19
en el D.O.F.
Israel Shekel 0.27514 0.26871 0.26876 0.26698 0.27486 0.27592 0.27531 0.27789 0.27587 0.27999 0.28582 0.28285 0.28760 0.28371
Jamaica Dólar 0.00740 0.00780 0.00790 0.00780 0.00750 0.00770 0.00790 0.00750 0.00740 0.00770 0.00740 0.00740 0.00740 0.00720
Japón Yen 0.00880 0.00884 0.00881 0.00911 0.00919 0.00898 0.00902 0.00898 0.00921 0.00929 0.00921 0.00942 0.00925 0.00924
Kenia Chelín 0.00990 0.00980 0.00980 0.00980 0.00990 0.01000 0.00990 0.00990 0.00990 0.00980 0.00960 0.00970 0.00960 0.00970
Kuwait Dinar 3.29700 3.28950 3.28590 3.29520 3.29970 3.29400 3.28800 3.28700 3.28730 3.29600 3.28530 3.28710 3.28550 3.29590
Malasia Ringgit 0.24160 0.23890 0.23920 0.24190 0.24410 0.24600 0.24500 0.24180 0.23910 0.24170 0.24270 0.23780 0.23880 0.23930
Marruecos Dirham 0.10610 0.10490 0.10520 0.10450 0.10490 0.10470 0.10340 0.10360 0.10300 0.10440 0.10400 0.10360 0.10260 0.10400
Nicaragua Córdoba 0.03140 0.03120 0.03110 0.03090 0.03080 0.03070 0.03060 0.03040 0.03030 0.03020 0.03010 0.02990 0.02960 0.02960
Nigeria Naira 0.00276 0.00275 0.00273 0.00276 0.00276 0.00277 0.00278 0.00277 0.00278 0.00278 0.00276 0.00276 0.00277 0.00276
Noruega Corona 0.12290 0.11850 0.11630 0.11550 0.11850 0.11690 0.11610 0.11600 0.11420 0.11720 0.11400 0.10960 0.10990 0.10870
Nueva Dólar 0.66275 0.65330 0.68680 0.67060 0.69355 0.68140 0.68110 0.66685 0.65195 0.67165 0.65985 0.63090 0.62705 0.64135
Zelanda
Panamá Balboa 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Paraguay Guaraní (2) 0.16960 0.16680 0.16850 0.16770 0.16550 0.16420 0.16180 0.15890 0.15940 0.16150 0.16670 0.16000 0.15670 0.15510
Perú Nuevo Sol 0.30303 0.29689 0.29560 0.29687 0.30053 0.30272 0.30130 0.30223 0.29564 0.30406 0.30337 0.29400 0.29671 0.29892
Polonia Zloty 0.27140 0.26060 0.26360 0.26690 0.26830 0.26430 0.26060 0.26180 0.26080 0.26780 0.25980 0.25060 0.24940 0.26170
Puerto Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Rico
Rep. Corona 0.04509 0.04361 0.04355 0.04447 0.04443 0.04444 0.04346 0.04377 0.04316 0.04476 0.04336 0.04243 0.04224 0.04368
Checa
Rep. de Rand 0.07073 0.06776 0.07206 0.06946 0.07529 0.07114 0.06938 0.06994 0.06872 0.07091 0.07051 0.06583 0.06596 0.06618
Sudáfrica
Rep. Do-
Peso 0.02000 0.02010 0.02000 0.01980 0.01980 0.01980 0.01970 0.01980 0.01980 0.01960 0.01950 0.01930 0.01910 0.01890
minicana
Rumania Leu (2) 0.24970 0.24250 0.24320 0.24590 0.24160 0.23980 0.23530 0.23570 0.23520 0.24040 0.23530 0.23220 0.22980 0.23450
Singapur Dólar 0.73180 0.72140 0.72870 0.73360 0.74260 0.73980 0.73790 0.73540 0.72750 0.73870 0.73080 0.72030 0.72300 0.73480
Suecia Corona 0.11263 0.10912 0.10982 0.11266 0.11053 0.10835 0.10766 0.10545 0.10537 0.10759 0.10431 0.10174 0.10157 0.10352
Suiza Franco 1.02360 0.99450 1.00110 1.01490 1.00840 1.00370 1.00430 0.98140 0.99450 1.02540 1.01040 1.01090 1.00270 1.01290
Tailandia Baht 0.03095 0.03020 0.03035 0.03095 0.03200 0.03166 0.03148 0.03136 0.03170 0.03259 0.03254 0.03266 0.03268 0.03315
Nuevo
Taiwan 0.03282 0.03230 0.03242 0.03268 0.03254 0.03245 0.03239 0.03237 0.03172 0.03228 0.03220 0.03191 0.03221 0.03278
Dólar
Trinidad y Dólar 0.14770 0.14830 0.14780 0.14750 0.14810 0.14820 0.14810 0.14810 0.14850 0.14810 0.14770 0.14770 0.14810 0.14780
Tobago
Turquía Lira (2) 0.16442 0.17856 0.19074 0.18892 0.19285 0.18749 0.17874 0.16762 0.17165 0.17272 0.18096 0.17153 0.17699 0.17479
Ucrania Hryvna 0.03540 0.03560 0.03550 0.03610 0.03620 0.03710 0.03660 0.03790 0.03720 0.03820 0.03980 0.03980 0.04140 0.04030
Unión
Monetaria Euro 1.16130 1.13190 1.13235 1.14340 1.14760 1.13855 1.12265 1.12085 1.11460 1.13865 1.11350 1.10155 1.09025 1.11405
Europea
Uruguay Peso 0.03000 0.03050 0.03110 0.03090 0.03080 0.03060 0.02990 0.02880 0.02840 0.02840 0.02910 0.02730 0.02700 0.02670
Bolívar
Venezuela Fuerte 0.01610 0.01550 0.01170 0.00180 0.00030 0.00030 0.00030 0.00020 0.00020 0.00020 0.00009 0.00005 0.00005 0.00004
(4)
Vietnam Dong (2) 0.04288 0.04283 0.04288 0.04310 0.04316 0.04311 0.04310 0.04296 0.04271 0.04291 0.04307 0.04310 0.04310 0.04310

(1) Los nombres utilizados no necesariamente coinciden con los nombres oficiales, y se listan sin perjuicio del reconocimiento que en su caso
se les otorgue como país independiente.
(2) El tipo de cambio está expresado en dólares por mil unidades domésticas.
(3) Los países que utilizan actualmente al Euro como moneda son: Alemania, Austria, Bélgica, Chipre, Eslovaquia, Eslovenia, España, Estonia,
Finlandia, Francia, Grecia, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxemburgo, Malta, Portugal y Países Bajos.
(4) A partir de agosto del 2018 el Bolívar Fuerte fue sustituido por el Bolívar Soberano, el cual consta de la eliminación de 5 ceros (1 Bolívar So-
berano = 0.00001 Bolívar Fuerte).
Las monedas de los países que no se listan es porque no corresponden a los principales socios comerciales de México, tanto en exportaciones
como en importaciones, según datos del Instituto Nacional de Estadística y Geografía (INEGI), ni a las veinte divisas más operadas en el mercado
de cambios a nivel mundial, de conformidad con la última encuesta oficial publicada por el Banco de Pagos Internacionales (BIS).
* Correspondiente al tipo de cambio cuya cotización es realizada fuera de China continental

DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 77

 INDICADORES FINANCIEROS

TASAS DE RECARGOS EN LA CIUDAD DE MÉXICO

MES/ AÑO/
% Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con
AÑO MES

Financiamiento Financiamiento Financiamiento Financiamiento Financiamiento

2015 2016 2017 2018 2019

ENE 0.17 0.13 0.51 0.39 0.43 0.33 0.33 0.25 0.65 0.50 ENE

FEB 0.59 0.45 0.70 0.54 0.90 0.69 0.91 0.70 0.87 0.67 FEB

MAR 1.34 1.03 0.75 0.58 2.60 2.00 1.00 0.77 1.68 1.29 MAR

ABR 0.98 0.75 0.70 0.54 0.81 0.62 1.22 0.94 1.83 1.41 ABR

MAY 0.69 0.53 1.12 0.86 0.79 0.61 1.30 1.00 1.29 0.99 MAY

JUN 1.56 1.20 1.73 1.33 1.46 1.12 2.16 1.66 1.72 1.32 JUN

JUL 1.87 1.44 1.90 1.46 1.78 1.37 1.92 1.48 2.17 1.67 JUL

AGO 1.00 0.77 1.17 0.90 1.33 1.02 1.22 0.94 1.72 1.32 AGO

SEP 1.03 0.79 1.03 0.79 1.17 0.90 1.04 0.80 1.29 0.99 SEP

OCT 0.95 0.75 1.00 0.77 1.03 0.79 0.99 0.76 1.79 1.38 OCT

NOV 0.74 0.57 0.57 0.44 1.29 0.97 1.20 0.92 1.42 1.09 NOV

DIC 0.56 0.43 0.62 0.48 0.85 0.65 1.07 0.82 DIC

COSTO PORCENTUAL PROMEDIO DE CAPTACIÓN

MES/AÑO 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 MES/AÑO

ENE 3.23 3.24 2.57 2.20 2.19 3.60 4.69 5.55 ENE
FEB 3.26 3.29 2.61 2.24 2.24 3.72 4.86 5.69 FEB
MAR 3.26 3.18 2.54 2.21 2.40 3.93 5.01 5.73 MAR
ABR 3.28 3.03 2.55 2.23 2.47 4.07 5.04 5.76 ABR
MAY 3.25 2.99 2.60 2.24 2.53 4.18 5.06 5.78 MAY
JUN 3.24 2.97 2.50 2.23 2.57 4.31 5.10 5.81 JUN
JUL 3.22 2.94 2.35 2.15 2.67 4.33 5.21 6.46 JUL
AGO 3.22 2.98 2.30 2.13 2.75 4.48 5.36 6.58 AGO
SEP 3.26 2.83 2.28 2.16 2.82 4.51 5.46 6.46 SEP
OCT 3.28 2.85 2.26 2.16 2.98 4.56 5.41 6.25 OCT
NOV 3.30 2.74 2.25 2.13 3.11 4.66 5.43 NOV
DIC 3.25 2.64 2.15 2.11 3.28 4.62 5.55 DIC

78 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

INPC
2018 BASE 100
INDICE NACIONAL DE
PRECIOS AL CONSUMIDOR 2018-BASE 100

A partir de julio de 2018 el Instituto Nacional de Estadística y Geografía cambió la base del Índice Nacional de Precios al Consumidor, de
2010-Base 100 a 2018 base 100 y es con esta con la cual se elaboró la tabla que se presenta a continuación. Para convertir un índice
2010-Base 100 a un índice 2018-Base 100, o uno de estos a uno de aquellos, se puede utilizar el factor de 1.33112132.
Ejemplo: INPC de Agosto 2018 (2010 Base 100) = 133.7670 / 1.33112132 = 100.4920 = (2018 Base 100) INPC de Agosto 2018 (2018 Base
100) = 100.4920 X 1.33112132 = 133.7670 = (2010 Base 100)

AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO
69 0.011595 0.011636 0.011648 0.011680 0.011680 0.011721 0.011766 0.011779 0.011889 0.012014 0.012015 0.012106 69
70 0.012198 0.012196 0.012232 0.012248 0.012274 0.012348 0.012409 0.012466 0.012496 0.012500 0.012568 0.012674 70
71 0.012799 0.012852 0.012901 0.012967 0.012994 0.013053 0.013043 0.013162 0.013205 0.013218 0.013240 0.013303 71
72 0.013362 0.013403 0.013476 0.013561 0.013588 0.013689 0.013740 0.013831 0.013894 0.013904 0.013994 0.014042 72
73 0.014246 0.014363 0.014490 0.014719 0.014876 0.014998 0.015382 0.015629 0.016001 0.016206 0.016406 0.017043 73
74 0.017653 0.018052 0.018191 0.018438 0.018583 0.018766 0.019038 0.019239 0.019457 0.019843 0.020394 0.020553 74
75 0.020816 0.020931 0.021063 0.021241 0.021525 0.021891 0.022066 0.022257 0.022419 0.022534 0.022692 0.022877 75
76 0.023319 0.023755 0.023988 0.024156 0.024325 0.024423 0.024629 0.024865 0.025713 0.027161 0.028388 0.029100 76
77 0.030027 0.030690 0.031225 0.031697 0.031976 0.032368 0.032734 0.033405 0.033998 0.034258 0.034632 0.035112 77
78 0.035892 0.036408 0.036787 0.037196 0.037560 0.038077 0.038723 0.039109 0.039555 0.040034 0.040446 0.040789 78
79 0.042237 0.042845 0.043426 0.043815 0.044389 0.044881 0.045425 0.046112 0.046678 0.047493 0.048104 0.048956 79

80 0.051342 0.052529 0.053610 0.054547 0.055437 0.056536 0.058115 0.059319 0.059978 0.060886 0.061942 0.063567 80
81 0.065615 0.067227 0.068665 0.070213 0.071275 0.072271 0.073544 0.075060 0.076456 0.078153 0.079657 0.081801 81
82 0.085866 0.089240 0.092499 0.097512 0.102993 0.107954 0.113517 0.126256 0.132995 0.139890 0.146963 0.162656 82
83 0.180355 0.190034 0.199232 0.211846 0.221034 0.229404 0.240746 0.250091 0.257787 0.266341 0.281983 0.294047 83
84 0.312728 0.329232 0.343304 0.358156 0.370032 0.383423 0.395993 0.407249 0.419380 0.434034 0.448929 0.467996 84
85 0.502711 0.523596 0.543885 0.560621 0.573902 0.588276 0.608763 0.635377 0.660752 0.685852 0.717495 0.766340 85
86 0.834092 0.871174 0.911667 0.959263 1.012570 1.077567 1.131333 1.221531 1.294812 1.368824 1.461304 1.576735 86
87 1.704401 1.827386 1.948153 2.118606 2.278325 2.443146 2.641022 2.856872 3.045081 3.298845 3.560511 4.086392 87
88 4.718246 5.111783 5.373547 5.538941 5.646109 5.761292 5.857457 5.911343 5.945139 5.990486 6.070654 6.197316 88
89 6.349024 6.435184 6.504945 6.602224 6.693099 6.774385 6.842148 6.907333 6.973393 7.076525 7.175855 7.418030 89

90 7.776037 7.952120 8.092310 8.215472 8.358838 8.542939 8.698735 8.846950 8.973061 9.102060 9.343723 9.638214 90
91 9.883880 10.056425 10.199840 10.306688 10.407442 10.516648 10.609584 10.683423 10.789850 10.915343 11.186374 11.449680 91
92 11.657778 11.795900 11.915948 12.022171 12.101438 12.183345 12.260272 12.335592 12.442897 12.532494 12.636620 12.816553 92
93 12.977320 13.083345 13.159594 13.235480 13.311137 13.385797 13.450123 13.522112 13.622261 13.677973 13.738302 13.843055 93
94 13.950375 14.022124 14.094225 14.163251 14.231682 14.302895 14.366327 14.433287 14.535937 14.612245 14.690361 14.819204 94
95 15.376991 16.028707 16.973617 18.326133 19.092090 19.698024 20.099588 20.432981 20.855643 21.284762 21.809608 22.520167 95
96 23.329754 23.874262 24.399826 25.093450 25.550842 25.966902 26.336031 26.686072 27.112751 27.451168 27.867083 28.759336 96
97 29.498886 29.994598 30.367889 30.695972 30.976119 31.250957 31.523211 31.803502 32.199613 32.456941 32.820042 33.279875 97
98 34.003924 34.599238 35.004533 35.332042 35.613481 36.034420 36.381878 36.731632 37.327376 37.862269 38.532786 39.472974 98
99 40.469770 41.013643 41.394684 41.774577 42.025877 42.302006 42.581580 42.821255 43.235018 43.508851 43.895776 44.335516 99

00 44.930830 45.329380 45.580681 45.840018 46.011379 46.283920 46.464466 46.719785 47.061072 47.385136 47.790288 48.307671 00
01 48.575476 48.543328 48.850888 49.097309 49.209970 49.326364 49.198202 49.489688 49.950381 50.176135 50.365149 50.434899 01
02 50.900472 50.867750 51.127948 51.407235 51.511429 51.762586 51.911181 52.108560 52.421984 52.653036 53.078877 53.309930 02
03 53.525441 53.674122 54.012930 54.105144 53.930560 53.975112 54.053339 54.215490 54.538238 54.738207 55.192542 55.429811 03
04 55.774317 56.107945 56.298071 56.383032 56.241603 56.331745 56.479390 56.828041 57.297917 57.694747 58.186899 58.307088 04
05 58.309160 58.503431 58.767121 58.976415 58.828251 58.771783 59.001800 59.072255 59.309006 59.454580 59.882493 60.250312 05
06 60.603626 60.696358 60.772512 60.861617 60.590675 60.642998 60.809294 61.119609 61.736612 62.006519 62.331857 62.692424 06
07 63.016208 63.192347 63.329113 63.291295 62.982534 63.058170 63.326005 63.583996 64.077703 64.327405 64.781221 65.049056 07
08 65.350564 65.544834 66.019891 66.170127 66.098635 66.372168 66.742059 67.127492 67.584935 68.045486 68.818942 69.295552 08
09 69.456149 69.609494 70.009950 70.254990 70.050358 70.179354 70.370516 70.538884 70.892716 71.107191 71.476046 71.771855 09

10 72.552046 72.971671 73.489725 73.255565 72.793978 72.771183 72.929190 73.131750 73.515110 73.968926 74.561581 74.930954 10
11 75.295991 75.578460 75.723451 75.717441 75.159264 75.155508 75.516107 75.635555 75.821113 76.332712 77.158333 77.792385 11
12 78.343049 78.502314 78.547389 78.300980 78.053819 78.413667 78.853897 79.090540 79.439119 79.841036 80.383437 80.568243 12
13 80.892782 81.290943 81.887433 81.941523 81.668820 81.619238 81.592193 81.824328 82.132340 82.522988 83.292265 83.770058 13
14 84.519052 84.733157 84.965292 84.806779 84.535579 84.682072 84.914959 85.219965 85.596340 86.069626 86.763778 87.188984 14
15 87.110103 87.275377 87.630717 87.403840 86.967366 87.113108 87.240820 87.424875 87.752419 88.203919 88.685468 89.046818 15
16 89.386381 89.777781 89.910001 89.625278 89.225615 89.324028 89.556914 89.809333 90.357744 90.906154 91.616834 92.039035 16
17 93.603882 94.144780 94.722489 94.838933 94.725494 94.963640 95.322736 95.793768 96.093515 96.698269 97.695174 98.272883 17
18 98.7950 99.1714 99.4922 99.1548 98.9941 99.3765 99.9090 100.4920 100.9170 101.4400 102.3030 103.0200 18
19 103.1080 103.079 103.476 103.531 103.233 103.299 103.6870 103.6700 103.9420 104.5030 19
AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO

DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 79

 INDICADORES FINANCIEROS

TPI
TASA PORCENTUAL DE INFLACIÓN (%)
INFLACIÓN MENSUAL RESPECTO AL MES ANTERIOR
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC AÑO
90 4.83 2.26 1.76 1.52 1.74 2.20 1.82 1.70 1.43 1.44 2.66 3.15 90
91 2.55 1.75 1.43 1.05 0.98 1.05 0.88 0.70 1.00 1.16 2.48 2.35 91
92 1.82 1.18 1.02 0.89 0.66 0.68 0.63 0.61 0.87 0.72 0.83 1.42 92
93 1.25 0.82 0.58 0.58 0.57 0.56 0.48 0.54 0.74 0.41 0.44 0.76 93
94 0.78 0.51 0.51 0.49 0.48 0.50 0.44 0.47 0.71 0.53 0.53 0.88 94
95 3.76 4.24 5.90 7.96 4.18 3.17 2.04 1.66 2.06 2.05 2.47 3.26 95
96 3.59 2.33 2.20 2.84 1.82 1.63 1.42 1.33 1.60 1.25 1.52 3.20 96
97 2.57 1.68 1.24 1.08 0.91 0.89 0.87 0.88 1.24 0.79 1.11 1.40 97
98 2.17 1.75 1.17 0.93 0.79 1.18 0.96 0.96 1.62 1.43 1.77 2.44 98
99 2.50 1.34 0.92 0.91 0.60 0.66 0.66 0.56 0.96 0.63 0.88 1.00 99
00 1.34 0.88 0.55 0.56 0.37 0.59 0.39 0.54 0.73 0.68 0.85 1.08 00
01 0.55 -0.06 0.63 0.50 0.22 0.23 -0.25 0.59 0.93 0.45 0.37 0.13 01
02 0.92 -0.06 0.51 0.54 0.20 0.48 0.28 0.38 0.60 0.44 0.80 0.44 02
03 0.40 0.28 0.63 0.17 -0.32 0.08 0.14 0.30 0.60 0.37 0.83 0.43 03
04 0.62 0.60 0.34 0.15 -0.25 0.16 0.26 0.62 0.83 0.69 0.85 0.21 04
05 0.00 0.33 0.45 0.36 -0.25 -0.10 0.39 0.12 0.40 0.25 0.72 0.61 05
06 0.59 0.15 0.13 0.15 -0.45 0.09 0.27 0.51 1.01 0.44 0.52 0.58 06
07 0.52 0.28   0.22 -0.06 -0.49 0.12 0.42 0.41 0.78 0.84 0.71 0.41 07
08 0.46 0.30 0.72 0.23 -0.11 0.41 0.56 0.58 0.68 0.68 1.14 0.69 08
09 0.23 0.22 0.57 0.35 -0.29 0.18 0.27 0.24 0.50 0.30 0.52 0.41 09
10 1.09 0.57 0.71 -0.32 -0.63 -0.03 0.22 0.28 0.52 0.62 0.80 0.50 10
11 0.49 0.37 0.19 -0.01 -0.75 0.00 0.47 0.15 0.25 0.67 1.08 0.82 11
12 0.70 0.20 0.06 -0.31 -0.32 0.46 0.56 0.30 0.44 0.50 0.68 0.23 12
13 0.40 0.49 0.73 0.07 -0.33 -0.06 -0.03 0.28 0.38 0.48 0.93 0.57 13
14 0.89 0.25 0.27 -0.18 -0.31 0.17 0.28 0.36 0.44 0.55 0.81 0.49 14
15 -0.09 0.19 0.40 -0.26 -0.50 0.17 0.15 0.21 0.37 0.52 0.55 0.42 15
16 0.38 0.44 0.15 -0.32 -0.44 0.12 0.26 0.28 0.62 0.62 0.79 0.46 16
17 1.70 0.59 0.63 0.13 -0.12 0.26 0.39 0.51 0.32 0.65 1.09 0.62 17
18 0.53 0.38 0.33 -0.34 -0.16 0.39 0.54 0.59 0.43 0.53 0.88 0.73 18
19 0.09 -0.03 0.38 0.05 -0.28 0.06 0.38 -0.02 0.26 0.55 19
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC AÑO
I N FLAC I Ó N AC U M U LADA AN UAL
AÑO 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 Ene-Oct 2019 AÑO
% 6.53 3.57 4.40 3.82 3.57 3.97 4.08 2.13 3.36 6.77 4.83 1.44 %

TIIE TASA DE INTERÉS INTERBANCARIA DE EQUILIBRIO (T.I.I.E.)

PUBLICA- MARZO-2019 ABRIL-2019 MAYO-2019 JUNIO-2019 JULIO-2019 AGOSTO-2019 SEPTIEMBRE-2019 OCTUBRE-2019 NOVIEMBRE-2019 PUBLICA-
CION EN CION EN
EL D.O.F. 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DIAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS EL D.O.F.
1 8.5350 8.5423 8.5150 8.4900 8.4887 8.4750 8.4589 8.4100 8.0275 7.9300 7.9625 7.7765 1
2 8.5100 8.4975 8.5000 8.5025 8.4850 8.4818 8.4575 8.4575 8.2600 8.2125 8.0150 7.9275 2
3 8.4962 8.4925 8.5055 8.5133 8.5078 8.5225 8.4750 8.4610 8.2525 8.2075 8.0150 7.9250 3
4 8.5339 8.5408 8.5000 8.4975 8.5114 8.5256 8.4700 8.4625 8.2400 8.1800 8.0075 7.9200 7.9600 7.7800 4
5 8.5325 8.5400 8.5000 8.4962 8.5270 8.5393 8.4749 8.4688 8.4565 8.4340 8.2350 8.1850 7.9550 7.7700 5
6 8.5200 8.5225 8.5125 8.5175 8.5143 8.5273 8.4575 8.3875 8.2230 8.1775 7.9525 7.7650 6
7 8.5265 8.5300 8.5075 8.5125 8.5139 8.5274 8.4537 8.4050 8.0050 7.9100 7.9470 7.7575 7
8 8.5260 8.5288 8.4910 8.4950 8.5087 8.5137 8.4750 8.4625 8.4525 8.3975 8.0025 7.9200 7.9450 7.7537 8
9 8.4975 8.5002 8.5110 8.5175 8.4787 8.4680 8.4490 8.3925 8.2225 8.1750 8.0012 7.9250 9
10 8.4925 8.5000 8.5043 8.5141 8.5108 8.5256 8.4763 8.4735 8.2225 8.1450 8.0050 7.9200 10
11 8.5260 8.5294 8.4925 8.5000 8.5100 8.5225 8.4800 8.4750 8.2175 8.1350 8.0050 7.9175 7.9450 7.7518 11
12 8.5200 8.5275 8.4925 8.5000 8.5125 8.5150 8.4725 8.4775 8.4450 8.3987 8.2100 8.1325 7.9412 7.7434 12
13 8.5125 8.5276 8.5062 8.5165 8.5116 8.5200 8.4405 8.3918 8.2070 8.1212 7.9325 7.7375 13
14 8.5151 8.5251 8.5061 8.5164 8.5105 8.5175 8.4355 8.3859 8.0025 7.9137 14
15 8.5156 8.5238 8.4925 8.4925 8.5075 8.5175 8.4750 8.4500 8.4325 8.3750 7.9987 7.9125 15
16 8.4950 8.5050 8.5075 8.5146 8.4725 8.4634 8.4262 8.3350 7.9975 7.9200 16
17 8.4925 8.5000 8.5050 8.5150 8.5105 8.5160 8.4725 8.4525 8.2000 8.1100 7.9975 7.9150 17
18 8.5098 8.5185 8.4750 8.4475 8.1985 8.1025 7.9950 7.9150 18
19 8.5150 8.5175 8.5088 8.5188 8.4750 8.4475 8.2800 8.2600 8.1950 8.0950 19
20 8.5137 8.5190 8.5040 8.5125 8.5050 8.5150 8.2850 8.2500 8.1900 8.0875 20
21 8.5175 8.5224 8.5075 8.5175 8.5043 8.5143 8.2825 8.2550 7.9962 7.8675 21
22 8.5112 8.5187 8.4970 8.5046 8.5066 8.5175 8.4775 8.4506 8.2820 8.2575 7.9931 7.8850 22
23 8.4950 8.5010 8.5037 8.5137 8.4775 8.4500 8.2785 8.2500 8.1850 8.0450 7.9975 7.8575 23
24 8.4975 8.5005 8.5035 8.5110 8.5039 8.5125 8.4750 8.4110 8.1825 8.0400 7.9935 7.8550 24
25 8.5125 8.5175 8.5000 8.5075 8.4993 8.4925 8.4775 8.4250 8.1675 8.0250 7.9915 7.8465 25
26 8.5138 8.5198 8.5021 8.5100 8.4951 8.4875 8.4740 8.4250 8.2775 8.2537 8.1625 8.0150 26
27 8.5137 8.4950 8.5075 8.5137 8.4950 8.4900 8.2750 8.2370 8.1312 8.0025 27
28 8.5100 8.5040 8.5075 8.5137 8.4880 8.4833 8.2750 8.2400 7.9857 7.8400 28
29 8.5099 8.4975 8.5043 8.5100 8.5075 8.5150 8.4700 8.4206 8.2725 8.2200 7.9850 7.8355 29
30 8.5000 8.5050 8.5071 8.5175 8.4675 8.4200 8.2625 8.2200 8.0400 7.9355 7.9800 7.8302 30
31 8.5075 8.5175 8.4650 8.4155 7.9705 7.8226 31
PUBLICA- 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28-DÍAS 91-DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS PUBLICA-
CION EN CION EN
EL D.O.F. MARZO-2019 ABRIL-2019 MAYO-2019 JUNIO-2019 JULIO-2019 AGOSTO-2019 SEPTIEMBRE-2019 OCTUBRE-2019 NOVIEMBRE-2019 EL D.O.F.
Publicadas en D.O.F. con base a las cotizaciones presentadas por: BBVA Bancomer S.A., Banco Santander S.A., Banco Nacional de México S.A.,
Banco Invex S.A., Banco J.P. Morgan S.A., Banco Azteca S.A. y Scotiabank Inverlat S.A.

80 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

% TASAS DE RECARGOS
IMPUESTOS FEDERALES
UMA UNIDAD DE MEDIDA
Y ACTUALIZACIÓN (UMA)

% SIN % INTERESES El 27 de enero de 2016, se publicó en el Diario Oficial de la

FECHA DE APLICACIÓN
AUTORIZACIÓN EN CONVENIO Federación el DECRETO por el que se declara reformadas y
adicionadas diversas disposiciones de la Constitución Políti-
2018 y 2019 ca de los Estados Unidos Mexicanos, en materia de desind-
DE ENERO A DICIEMBRE 1.47 0.98 exación del salario mínimo. En su artículo tercero transitorio
2006 a 2017 se estableció lo siguiente: “A la fecha de entrada en vigor
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 del presente Decreto, todas las menciones al salario mínimo
2005 como unidad de cuenta, índice, base, medida o referencia
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 para determinar la cuantía de las obligaciones y supuestos
2004 previstos en las leyes federales, estatales, del Distrito Fede-
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 ral, así como en cualquier disposición jurídica que emane de
2003 todas las anteriores, se entenderán referidas a la Unidad de
ENERO 2.01 1.34 Medida y Actualización”.
FEBRERO 2.15 1.43
UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN DIARIA
MARZO 1.94 1.29
ABRIL 2.07 1.38 AÑO VIGENCIA PESOS
MAYO 2.12 1.41 2019 DEL 01 DE FEB 2019 AL 31 DE ENE 2020 84.49
JUNIO 1.97 1.31 2018 DEL 01 DE FEB 2018 AL 31 DE ENE 2019 80.60
JULIO 1.76 1.17 2017 DEL 01 DE FEB 2017 AL 31 DE ENE 2018 75.49
AGOSTO 1.61 1.07 UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN MENSUAL
SEPTIEMBRE 1.55 1.03
AÑO VIGENCIA PESOS
OCTUBRE 1.52 1.01
2019 DEL 01 DE FEB 2019 AL 31 DE ENE 2020 2,568.50
NOVIEMBRE 1.52 1.01
2018 DEL 01 DE FEB 2018 AL 31 DE ENE 2019 2,450.24
DICIEMBRE 1.49 0.99
2017 DEL 01 DE FEB 2017 AL 31 DE ENE 2018 2,294.90
2002
ENERO 1.55 1.03 UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN ANUAL
FEBRERO 1.79 1.19 AÑO VIGENCIA PESOS
MARZO 0.62 0.41 2019 DEL 01 DE FEB 2019 AL 31 DE ENE 2020 30,822.00
ABRIL 2.22 1.48 2018 DEL 01 DE FEB 2018 AL 31 DE ENE 2019 29,402.88
MAYO 1.29 0.86 2017 DEL 01 DE FEB 2017 AL 31 DE ENE 2018 27,538.80
JUNIO 1.04 0.69
JULIO 1.67 1.11
AGOSTO 1.32 0.88 SALARIOS DIARIOS
SEPTIEMBRE 1.61 1.07 GENERALES (mínimos)
OCTUBRE 1.38 0.92
NOVIEMBRE 1.14 0.76
Desde el 1 de octubre de 2015, desapareció el área
DICIEMBRE 1.43 0.95
2001
geográfica B, tal y como ocurrió anteriormente con el
ENERO 2.22 1.48 área geográfica C, por lo tanto, desde esa fecha solo
FEBRERO 1.83 1.22 existe un “área geográfica única” y un solo salario mí-
MARZO 2.66 1.77 nimo general, sin embargo, a partir de 2019 existe un
ABRIL 3.00 2.00 salario mínimo general para la región fronteriza.
MAYO 2.30 1.53
JUNIO 2.31 1.54 GENERAL EN REGIÓN
AÑO VIGENCIA $ FRONTERIZA $
JULIO 2.42 1.61
AGOSTO 2.10 1.40 2019 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 102.68 176.72
SEPTIEMBRE 2.78 1.85 2018 DEL 01 DE DIC 2017 AL 31 DE DIC 2018 88.36
OCTUBRE 1.28 0.85 2017 DEL 01 DE ENE AL 30 DE NOV 80.04
NOVIEMBRE 0.98 0.65 2016 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 73.04
DICIEMBRE 1.62 1.08 2015 DEL 01 DE OCT AL 31 DE DIC 70.10

DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 81

 INDICADORES FINANCIEROS

SALARIOS MINIMOS PROFESIONALES

OFICIO ÁREA GEOGRÁFICA OFICIO ÁREA GEOGRÁFICA

PROFESIONES, OFICIOS Zona libre PROFESIONES, OFICIOS Zona libre
Resto Resto
No. Y TRABAJOS ESPECIALES de la Fron-
del país No. Y TRABAJOS ESPECIALES de la Fron-
del país
tera Norte tera Norte
1 Albañilería, oficial de 176.72 120.70 Lubricador(a) de automóviles,
31 176.72 107.82
Boticas, farmacias y droguerías, camiones y otros vehículos de motor
2 176.72 104.99 32 Manejador(a) en granja avícola 176.72 103.35
dependiente(a) de mostrador en
3 Buldózer y/o traxcavo, operador(a) de 176.72 127.14 33 Maquinaria agrícola, operador(a) de 176.72 121.37
4 Cajero(a) de máquina registradora 176.72 107.07 Máquinas para madera en general,
34 176.72 115.40
5 176.72 109.56 oficial operador(a) de
Cantinero(a) preparador(a) de bebidas
Mecánico(a) en reparación de
6 Carpintero(a) de obra negra 176.72 120.70 35 176.72 125.14
automóviles y camiones, oficial
Carpintero(a) en fabricación y Montador(a) en talleres y fábricas de
7 176.72 118.47 36 176.72 108.36
reparación de muebles, oficial calzado, oficial
Cocinero(a), mayor(a) en restaurantes, Peluquero(a) y cultor(a) de belleza en
8 fondas y demás establecimientos 176.72 122.42 37 176.72 112.50
general
depreparación y venta de alimentos
Pintor(a) de automóviles y camiones,
Colchones, oficial en fabricación y 38 176.72 116.28
9 176.72 110.79 oficial
reparación de
Pintor(a) de casas, edificios y
Colocador(a) de mosaicos y azulejos, 39 176.72 115.40
10 176.72 118.00 construcciones en general, oficial
oficial
Planchador(a) a máquina en tintorerías,
Construcción de edificios y casas 40 lavanderías y establecimientos 176.72 107.07
11 176.72 111.67
habitación, yesero(a) en similares
Cortador(a) en talleres y fábricas de Plomero(a) en instalaciones sanitarias,
12 176.72 108.36 41 176.72 115.63
manufactura de calzado, oficial oficial
Costurero(a) en confección de ropa en Radiotécnico(a) reparador(a) de
13 176.72 106.89
talleres o fábricas 42 aparatos eléctricos y electrónicos, 176.72 120.40
Costurero(a) en confección de ropa en oficial
14 176.72 110.08
trabajo a domicilio Recamarero(a) en hoteles, moteles y
43 176.72 104.64
Chofer acomodador(a) de automóviles otros establecimientos de hospedaje
15 176.72 112.50
en estacionamientos Refaccionarias de automóviles
16 Chofer de camión de carga en general 176.72 123.48 44 y camiones, dependiente(a) de 176.72 108.90
mostrador en
Chofer de camioneta de carga en
17 176.72 119.57 Reparador(a) de aparatos eléctricos
general 45 176.72 113.97
para el hogar, oficial
Chofer operador(a) de vehículos con
18 176.72 114.45 46 Reportero(a) en prensa diaria impresa 248.09 248.09
grúa
Reportero(a) gráfico(a) en prensa diaria
19 Draga, operador(a) de 176.72 128.45 47 248.09 248.09
impresa
Ebanista en fabricación y reparación de
20 176.72 120.40 48 Repostero(a) o pastelero(a) 176.72 120.70
muebles, oficial
Sastrería en trabajo a domicilio, oficial
Electricista instalador(a) y reparador(a) 49 176.72 121.37
21 176.72 118.00 de
de instalaciones eléctricas, oficial
50 Secretario(a) auxiliar 176.72 124.85
Electricista en la reparación de
22 176.72 119.28 Soldador(a) con soplete o con arco
automóviles y camiones, oficial 51 176.72 119.28
eléctrico
Electricista reparador(a) de motores
Tablajero(a) y/o carnicero(a) en
23 y/o generadores en talleres de servicio, 176.72 114.45 52 176.72 112.50
mostrador
oficial
Tapicero(a) de vestiduras de
Empleado(a) de góndola, anaquel o 53 176.72 114.45
24 176.72 104.64 automóviles, oficial
sección en tiendas de autoservicio
Tapicero(a) en reparación de muebles,
25 Encargado(a) de bodega y/o almacén 176.72 108.90 54 176.72 114.45
oficial
Ferreterías y tlapalerías, dependiente(a) 55 Trabajo social, técnico(a) en 176.72 136.48
26 176.72 111.37
de mostrador en
56 Vaquero(a) ordeñador(a) a máquina 176.72 104.64
27 Fogonero(a) de calderas de vapor 176.72 115.40
57 Velador(a) 176.72 106.89
28 Gasolinero(a), oficial 176.72 106.89
Vendedor(a) de piso de aparatos de uso
29 Herrería, oficial de 176.72 116.28 58 176.72 110.08
doméstico
Hojalatero(a) en la reparación de Zapatero(a) en talleres de reparación
30 176.72 118.47 59 176.72 108.36
automóviles y camiones, oficial de calzado, oficial

82 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

CUOTAS I.M.S.S.
Vigentes a partir del 1o. de julio de 1997 y a la fecha

R É G I M E N O B LI GATO R I O
ARTICULO RAMO OBSERVACIONES CUOTA PATRONAL CUOTA TRABAJADOR CUOTA ESTADO
Prestaciones en 1.05% del SBC 0.375% del SBC 0.0075
ENFERMEDADES Y MATERNIDAD
25 especie:
PENSIONADOS ( y sus beneficiarios )
Mínimo 0.50%
74 RIESGOS DE TRABAJO Máximo 15.00 %
106 Prestaciones
107 en especie: 20.40% SMG (1) 20.40% SMG (4)
ENFERMEDADES más:
Y MATERNIDAD Para salarios mayores 1.10% de la diferencia 0.40% de la diferencia
a 3 veces S.M.G. entre SBC y 3 SMG (2) entre SBC y 3 SMG (3)
En dinero: 70% del 1% del SBC 25% del 1% del SBC 5% del 1% del SBC
147 INVALIDEZ Y VIDA 1.75% SBC 0.625% SBC 0.125 %
Retiro 2% SBC
168
RETIRO, CESANTIA Y VEJEZ Cesantía y vejez 3.150% SBC 1.125% SBC 0.225% SBC
Cuota Social 5.5% SMG
GUARDERIAS Y PRESTACIONES
211 1% SBC
SOCIALES
REGIMEN VOLUNTARIO
242 SEGURO DE SALUD 22.4% SMG
106-III Es cuota anual
SMG =Salario mínimo general para el Distrito Federal SBC = Salario base de cotización

(1) La tasa sufrió incrementos anuales del 0.65% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(2) La tasa se redujo en un 0.49% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(3) La tasa se redujo en un 0.16% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(4) Esta cantidad se actualiza trimestralemente mediante la aplicación del Indice Nacional de Precios al Consumidor. ( Porcentaje proyectado )
(5) Los distintos ramos de aseguramiento tienen como límite superior de cotización el equivalente a 25 veces el salario mínimo general vigente en
el Distrito Federal, excepto, los ramos de invalidez y vida y de cesantía en edad avanzada y vejez, los cuales aumentarán en un salario mínimo o
hasta llegar a 25 en el año 2007.
Por lo que respecta a las aportaciones al INFONAVIT, estas tendrán el mismo límite que el establecido para los ramos de invalidez y vida y de
cesantía en edad avanzada y de vejez en el seguro social, por así disponerlo la fracción II del artículo 29 de la ley del INFONAVIT y el artículo quinto
transitorio del Decreto del 6 de enero de 1997. Por tal motivo, a partir del 1° de julio de 2002 el límite de cotización para efectos de las aportaciones
señaladas también será de 20.

(1) (2) (3) (5) NUMERO DE

Vigente a partir de julio Vigente a partir de julio Vigente a partir de julio SALARIOS
FECHA MINIMOS
de 1997 y durante 1998 13.90% de 1997 y durante 1998 6.00% de 1997 y durante 1998 2.00%
Vigente en 1999 1.84% A partir del 1° de julio de 1997 15 salarios
Vigente en 1999 14.55% Vigente en 1999 5.51%
A partir del 1° de julio de 1998 16 salarios
Vigente en 2000 15.20% Vigente en 2000 5.02% Vigente en 2000 1.68%
A partir del 1° de julio de 1999 17 salarios
Vigente en 2001 15.85% Vigente en 2001 4.53% Vigente en 2001 1.52%
A partir del 1° de julio de 2000 18 salarios
Vigente en 2002 16.50% Vigente en 2002 4.04% Vigente en 2002 1.36%
A partir del 1° de julio de 2001 19 salarios
Vigente en 2003 17.15% Vigente en 2003 3.55% Vigente en 2003 1.20%
A partir del 1° de julio de 2002 20 salarios
Vigente en 2004 17.80% Vigente en 2004 3.06% Vigente en 2004 1.04%
A partir del 1° de julio de 2003 21 salarios
Vigente en 2005 18.45% Vigente en 2005 2.57% Vigente en 2005 0.88% A partir del 1° de julio de 2004 22 salarios
Vigente en 2006 19.10% Vigente en 2006 2.08% Vigente en 2006 0.72% A partir del 1° de julio de 2005 23 salarios
Vigente en 2007 19.75% Vigente en 2007 1.59% Vigente en 2007 0.56% A partir del 1° de julio de 2006 24 salarios
Vigente a partir de 2008 20.40% Vigente a partir de 2008 1.10% Vigente a partir de 2008 0.40% A partir del 1° de julio de 2007 25 salarios

DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 83

 INDICADORES FINANCIEROS

ADMINISTRACIONES DESCONCENTRADAS
DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE

No. Delegación o Entidad

Administración Calle No. Ext. Colonia C.P. Entre calles o Referencias Localidad
Int. Municipio Federativa
Aguas- Héroe de Nacozari y
Chichimeco 117 P.B. San Luis 20250 Aguascalientes Aguascalientes Aguascalientes
calientes “1” Garabato
Entre Jacume y Vía del
Baja California
Cetys 2901 Rivera 21259 Sol, Edificio Solarium Mexicali Mexicali Baja California
“1”
Business Center
Frente al Parque Fuerza
Baja California Centro Urbano
Fuerza Aérea Mexicana S/N 22410 Aérea Mexicana Centro Tijuana Tijuana Baja California
“2” y "3" 70/76
Urbano 70-76
Baja California Esquina Ignacio Bañuelos Baja California
Alvaro Obregón 320 Centro 23000 La Paz La Paz
Sur “1” y "2" Cabezud Sur
Campeche “1” 51 25 Centro 24000 Esq. Calle 12 y 14 Campeche Campeche Campeche
Coahuila de Blvd. Echeverría y Avenida
Venustiano Carranza 2845 Piso 1 La Salle 25240 Saltillo Saltillo Coahuila
Zaragoza “1” La Salle.
La Universidad Autónoma
Coahuila de
Raul Sanchez Lopez 17 Eriazo del Norte 27110 del Noreste y Edificio de Torreón Torreón Coahuila
Zaragoza “2”
la SCT
Coahuila de Planta Fuente y Prol. Fausto Z. Coahuila de
Fuente y Zaragoza S/N Centro 26000 Piedras Negras Piedras Negras
Zaragoza “3” Alta Mtz. Zaragoza
Colima “1” Camino Real 1003 El Diezmo 28010 Colima Colima Colima
Entre Primavera Nte. Ote. Tuxtla Gutié- Tuxtla Gutié-
Chiapas “1” Segunda Oriente Norte 227 Piso 1 Centro 29000 Chiapas
y Segunda Nte. Ote. rrez rrez
Chiapas “2” Central Poniente 17 Centro 30700 Tapachula Tapachula Tapachula Chiapas
Chihuahua “1” Cosmos 4334 Satélite 31104 Esquina Pino Chihuahua Chihuahua Chihuahua
Esquina con Paseo de la
Chihuahua “2” Teófilo Borunda 8670 A Partido Iglesias 32528 Ciudad Juárez Juárez Chihuahua
Victoria
Cap. Pedro Celestino Castañeda y Miguel de Victoria de
Durango “1” 215 Ote. P.B. Zona Centro 34000 Durango Durango
Negrete Cervantes Saavedra Durango
Entre Juan Bautista
Guanajuato “1” Juan Bautista Morales 200 Zona de Oro 1 38020 Morales y Diego Arenas Celaya Celaya Guanajuato
Guzmán
Guanajuato
Campestre 55 La Florida 37190 León León Guanajuato
“2”
Entre Juan Bautista
Guanajuato
Rubén M. Campos 200 Zona de Oro 1 38023 Morales y Diego Arenas Celaya Celaya Guanajuato
“3”
Guzmán
Guerrero “1” S/N, Lt. 1er Acapulco de
Antón de Alaminos Magallanes 39670 Costera Miguel Alemán Acapulco Guerrero
y "2" 6 al 10 Piso Juárez
Km.
Felipe Ángeles,
84.5,
Hidalgo “1” Carretera México- Carlos Rovirosa 42082 Pachuca Pachuca Hidalgo
Sector
Pachuca
primario
Jalisco “1” 825 y Planta
De las Américas Jesús García 44656 Florencia y Colomos Guadalajara Guadalajara Jalisco
y "5" 833 Baja
Jalisco “2” Plaza Comercial Abastos,
Lázaro Cárdenas 2305 Las Torres 44920 Guadalajara Guadalajara Jalisco
y "4" Entre Nance y Piñón
Anexo Servidor Público y Cto.
Central Guillermo
Jalisco “3” 735 Residencial 45136 Federalistas Jaliscienses Zapopan Zapopan Jalisco
González Camarena
Poniente de 1823
109, ote.
(antes
Miguel Hidalgo y Costilla y Estado de
México “1” Solidaridad Las Torres 450 La Providencia 52177 Metepec Metepec
Av. Ignacio Comonfort México
pte.),
Lt. 1
Sor Juana Inés de la Tlalnepantla Tenayuca y Privada Enri- Tlalnepantla Tlalnepantla Estado de
México “2” 22 Piso 3 54000
Cruz Centro que Dunant de Baz de Baz México
Michoacán “1” Corregidora y Aldama
Abasolo 282 Centro 58000 Morelia Morelia Michoacán
y "2" (Antes Hotel Central)
Morelos “1” Paseo del Conquistador 224-226 Maravillas 62230 Cuernavaca Cuernavaca Morelos

84 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

No. Delegación o Entidad

Administración Calle No. Ext. Colonia C.P. Entre calles o Referencias Localidad
Int. Municipio Federativa
Nayarit “1” Álamo 52 Piso 1 San Juan 63130 Av. Insurgentes y Caoba Tepic Tepic Nayarit
Esquina con Padre Mier y
Nuevo León “1” Pino Suárez 790 Sur Piso 1 Zona Centro 64000 Monterrey Monterrey Nuevo León
Matamoros
Nuevo León Riberas de la General Bonifacio Salinas
Miguel Alemán 6345 67139 Guadalupe Guadalupe Nuevo León
“2” Purísima y San Eugenio
Nuevo León Residencial San San Pedro San Pedro
José Vasconcelos 101 Ote. Piso 2 66260 Esquina Río Nazas Nuevo León
“3” Agustín Garza García Garza García
Oaxaca de
Oaxaca “1” Manuel García Vigil 709 Centro 68000 Cosicopi y Quetzalcóatl Oaxaca Oaxaca
Juárez
Anzures Zona Avenida 5 Oriente y 7
Puebla “1” Héroes 5 de Mayo 3704 P.B. 72530 Puebla Puebla Puebla
Dorada oriente
Ex Hacienda Calzada Golfo Centro y
Puebla “2” Lateral Recta a Cholula 103 P.B. 72150 Puebla Puebla Puebla
Zavaleta Leonardo Valle
P.B. y José María Pino Suárez y Santiago de Santiago de
Querétaro “1” Ignacio Allende Sur 8 Centro 76000 Querétaro
Piso 1 Francisco I. Madero Querétaro Qro
Quintana Roo Lotes Supermanzana
Bonampak Mz. 1 77504 Esquina Nichupté Cancún Benito Juárez Quintana Roo
"1" y “2” 4 a 10 8
San Luis Poto-
Independencia 1202 Centro 78000 Esquina Melchor Ocampo San Luis Potosí San Luis Potosí San Luis Potosí
sí “1”
856 Pte.
Entre Río Grijalva y Calle-
Sinaloa “1” Río Suchiate y 856-1 Industrial Bravo 80120 Culiacán Culiacán Sinaloa
jón sin nombre
Pte.
Esquina Avenida Miguel
Sinaloa “2” Venustiano Carranza 107 Sur Centro 82000 Mazatlán Mazatlán Sinaloa
Alemán
Sinaloa “3” Río Mezquital 869 Pte. Industrial Bravo 80120 Ríos Suchiate y Grijalva Culiacán Culiacán Sinaloa
Sonora “1” Paseo Río Sonora Sur S/N P.B. Villa de Seris 83280 Esquina Galeana Hermosillo Hermosillo Sonora
Zona Comercial Esquina Boulevard Padre Ciudad Obre-
Sonora “2” Rodolfo Elías Calles 2555 85157 Cajeme Sonora
200 Francisco Eusebio Kino gón
Prolongación Avenida
Sonora “3” 2857 Industrial 84094 De la Bahía y Av. Trípoli Nogales Nogales Sonora
Álvaro Obregón
Torre Empresarial entre
Tabasco “1” Paseo Tabasco 1203 P.B. Lindavista 86050 Adolfo Ruíz Cortines y Villahermosa Centro Tabasco
Benito Juárez
Emiliano P. Nafarrete Torres Esmeralda Entre
Tamaulipas “1” 162 Piso 1 Zona Centro 87000 Ciudad Victoria Ciudad Victoria Tamaulipas
Sur Juárez e Hidalgo
Tamaulipas “3” Ocampo 101 Piso 2 Sector Centro 88000 Esq. 15 de Junio Nuevo Laredo Nuevo Laredo Tamaulipas
Tamaulipas "2"
Morelos S/N Ampliación Rdz. 88631 Esq. Tehuantepec Reynosa Reynosa Tamaulipas
y “4”
Tamaulipas “5” Héroes del Cañonero 304 Piso 2 Zona Centro 89000 Esquina Aduana Tampico Tampico Tamaulipas
La Trinidad Esquina con Av. Instituto La Trinidad
Tlaxcala “1” Avenida Principal 55 P.B. 90115 Tlaxcala Tlaxcala
Tepehitec Politécnico Nacional Tepehitec
Veracruz “1” Esquina Doctor Rafael
Manlio Fabio Altamirano 1 P.B. Centro 91000 Xalapa Xalapa Veracruz
y "5" Lucio
Veracruz “2” Torre 1519, entre Reyes
Paseo de la Niña 150 Piso 12 Las Américas 94298 Boca del Río Boca del Río Veracruz
y "3" Católicos y Marigalante
Fco. H. Santos y 7 de
Veracruz “4” Cristóbal Colón 212 Centro 96400 Coatzacoalcos Coatzacoalcos Veracruz
Noviembre
Gonzalo
Yucatán “1” 1-B 363 97115 Ocho y Diez Mérida Mérida Yucatán
Guerrero
Local
28-B Av. 5 Señores y Av. Gonzá-
Zacatecas “1” Unión 101 Centro 98000 Zacatecas Zacatecas Zacatecas
Plaza lez Ortega
Futura
Piso
Distrito Fede- Verónica Bahías de San Hipólito y Verónica
Bahía de Santa Bárbara 23 3, ala 11300 Miguel Hidalgo Cd. de México
ral “1” Anzures Ballenas Anzures
“A”
Distrito Fede-
Paseo de la Reforma 10 Piso 2 Guerrero 6300 Torre del Caballito Guerrero Cuauhtémoc Cd. de México
ral “2”
Distrito Fede- Viaducto Río de la
507 Piso 3 Granjas México 8400 Granjas México Iztacalco Cd. de México
ral “3” Piedad
Distrito Fede- Bosque Resi- Bosque Resi-
San Lorenzo 252 PB 16010 San Lorenzo y Majuelos Xochimilco Cd. de México
ral “4” dencial del Sur dencial del Sur

DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 85

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2018 Y 2019

Publicadas en el D.O.F. del 29 de diciembre de 2017

P
ara la retención del ISR sobre salarios la Resolución Miscelánea Fiscal y los artículos 144 y 145
del Reglamento de la Ley del ISR contemplan el uso de tablas y tarifas por periodos de 7, 10 y
15 días, además de las mensuales y por cantidad de trabajo realizado (páginas 87 a 89).

TABLAS PARA LOS CÁLCULOS DE IMPUESTOS

Actividades empresariales y profesionales.- Se utilizan las tablas acumuladas al mes de que se

trate (páginas 90 y 91).

Arrendamiento.- Se utiliza la tabla mensual (página 89). No se aplica la tabla de subsidio al empleo.
Las personas con ingresos por el equivalente de hasta diez salarios mínimos mensuales vigentes
en el Distrito Federal, efectúan sus pagos provisionales de manera trimestral, haciendo uso de la
tabla que se muestra en la página 89.

Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras y silvícolas y para coordinados. Se utili-

zan las tablas acumuladas al mes de que se trate (páginas 90 y 91) para determinar el impuesto a
cargo de sus integrantes personas físicas.

Enajenación de inmuebles. Para determinar el monto del pago provisional del ISR que deben re-
tener los notarios, se debe utilizar la tarifa anual que se muestra en la página 91 correspondiente
al mes de diciembre (esta tabla acumula todos los meses del año), según lo precisa la Resolución
Miscelánea Fiscal.

Puede observarse que todas y cada una de las tablas tienen como base la tabla mensual que apa-
rece en la página 89, lado izquierdo, acumulada al número de meses a los cuales se refiere el pago.

Todos los cálculos llevan determinación del impuesto, solo en el caso de salarios se debe determi-
nar adicionalmente subsidio para el empleo.

86 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2018 Y 2019

Publicadas en el D.O.F. del 29 de diciembre de 2017

CANTIDAD DE TRABAJO REALIZADO POR 7 DÍAS DE SALARIO

l. Tarifa aplicable a retenciones que se efectúan en función lI. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un periodo
de la cantidad de trabajo realizado y no de días laborados. de 7 días

% PARA
% PARA APLICARSE APLICARSE
LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR SOBRE EL
CUOTA FIJA $
$ $ $ DEL LIMITE INFERIOR $ $ EXCEDENTE DEL
$ LIMITE INFERIOR
%
0.01 19.03 0.00 1.92 0.01 133.21 0.00 1.92
19.04 161.52 0.37 6.40 133.22 1,130.64 2.59 6.40
161.53 283.86 9.48 10.88 1,130.65 1,987.02 66.36 10.88
283.87 329.97 22.79 16.00 1,987.03 2,309.79 159.53 16.00
329.98 395.06 30.17 17.92 2,309.80 2,765.42 211.19 17.92
395.07 796.79 41.84 21.36 2,765.43 5,577.53 292.88 21.36
796.80 1,255.85 127.65 23.52 5,577.54 8,790.95 893.55 23.52
1,255.86 2,397.62 235.62 30.00 8,790.96 16,783.34 1,649.34 30.00
2,397.63 3,196.82 578.15 32.00 16,783.35 22,377.74 4,047.05 32.00
3,196.83 9,590.46 833.89 34.00 22,377.75 67,133.22 5,837.23 34.00
9,590.47 En adelante 3,007.73 35.00 67,133.23 En adelante 21,054.11 35.00

Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa
de la fracción I: de la fracción ll:

MONTO DE INGRESOS QUE MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN

SIRVEN DE BASE PARA CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL DE BASE PARA CALCULAR EL CANTIDAD DE SUBSIDIO
CALCULAR EL IMPUESTO EMPLEO DIARIO IMPUESTO PARA EL EMPLEO SEMANAL
$ $
PARA INGRE- HASTA INGRE- PARA INGRESOS HASTA
SOS DE $ SOS DE $ DE $ INGRESOS DE $
0.01 58.19 13.39 0.01 407.33 93.73
58.20 87.28 13.38 407.34 610.96 93.66
87.29 114.24 13.38 610.97 799.68 93.66
114.25 116.38 12.92 799.69 814.66 90.44
116.39 146.25 12.58 814.67 1,023.75 88.06
146.26 155.17 11.65 1,023.76 1,086.19 81.55
155.18 175.51 10.69 1,086.20 1,228.57 74.83
175.52 204.76 9.69 1,228.58 1,433.32 67.83
204.77 234.01 8.34 1,433.33 1,638.07 58.38
234.02 242.84 7.16 1,638.08 1,699.88 50.12
242.85 En adelante 0.00 1,699.89 En adelante 0.00

DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 87

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2018 Y 2019

Publicadas en el D.O.F. del 29 de diciembre de 2017

POR 10 DÍAS DE SALARIO POR 15 DÍAS DE SALARIO

lll. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un periodo lV. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un
de 10 días periodo de 15 días

% PARA APLICARSE
% PARA APLICARSE
LIMITE LIMITE CUOTA SOBRE EL LIMITE LIMITE
CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE
INFERIOR SUPERIOR FIJA EXCEDENTE DEL INFERIOR SUPERIOR
$ DEL LIMITE INFERIOR
$ $ $ LIMITE INFERIOR $ $ $
$

0.01 190.30 0.00 1.92 0.01 285.45 0.00 1.92

190.31 1,615.20 3.70 6.40 285.46 2,422.80 5.55 6.40
1,615.21 2,838.60 94.80 10.88 2,422.81 4,257.90 142.20 10.88
2,838.61 3,299.70 227.90 16.00 4,257.91 4,949.55 341.85 16.00
3,299.71 3,950.60 301.70 17.92 4,949.56 5,925.90 452.55 17.92
3,950.61 7,967.90 418.40 21.36 5,925.91 11,951.85 627.60 21.36
7,967.91 12,558.50 1,276.50 23.52 11,951.86 18,837.75 1,914.75 23.52
12,558.51 23,976.20 2,356.20 30.00 18,837.76 35,964.30 3,534.30 30.00
23,976.21 31,968.20 5,781.50 32.00 35,964.31 47,952.30 8,672.25 32.00
31,968.21 95,904.60 8,338.90 34.00 47,952.31 143,856.90 12,508.35 34.00
95,904.61 En adelante 30,077.30 35.00 143,856.91 En adelante 45,115.95 35.00

Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la
tarifa de la fracción I: tarifa de la fracción IV:

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN

DE BASE PARA CALCULAR EL DE BASE PARA CALCULAR EL
IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL
PARA EL EMPLEO DECENAL EMPLEO QUINCENAL
PARA INGRESOS HASTA
$ PARA INGRESOS HASTA
$
DE $ INGRESOS DE $ DE $ INGRESOS DE $

0.01 581.90 133.90 0.01 872.85 200.85

581.91 872.80 133.80 872.86 1309.20 200.70
872.81 1,142.40 133.80 1,309.21 1,713.60 200.70
1,142.41 1,163.80 129.20 1,713.61 1,745.70 193.80
1,163.81 1,462.50 125.80 1,745.71 2,193.75 188.70
1,462.51 1,551.70 116.50 2,193.76 2,327.55 174.75
1,551.71 1,755.10 106.90 2,327.56 2,632.65 160.35
1,755.11 2,047.60 96.90 2,632.66 3,071.40 145.35
2,047.61 2,340.10 83.40 3,071.41 3,510.15 125.10
2,340.11 2,428.40 71.60 3,510.16 3,642.60 107.40
2,428.41 En adelante 0.00 3,642.61 En adelante 0.00

88 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2018 Y 2019

Publicadas en el D.O.F. del 29 de diciembre de 2017

POR UN MES DE SALARIO TRIMESTRAL

O POR ARRENDAMIENTO PARA ARRENDAMIENTO
V. Tarifa aplicable a pagos mensuales % PARA APLICARSE
LIMITE LIMITE
CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE
INFERIOR SUPERIOR
$ DEL LIMITE INFERIOR
% PARA $ $
$
LIMITE LIMITE APLICARSE
SOBRE EL 0.01 1,735.56 0.00 1.92
INFERIOR SUPERIOR CUOTA FIJA $
EXCEDENTE DEL
$ $ LIMITE INFERIOR 1,735.57 14,730.54 33.33 6.40
$
14,730.55 25,887.60 864.99 10.88
0.01 578.52 0.00 1.92 25,887.61 30,093.21 2,078.88 16.00
578.53 4,910.18 11.11 6.40 30,093.22 36,029.82 2,751.78 17.92
4,910.19 8,629.20 288.33 10.88 36,029.83 72,666.93 3,815.61 21.36
8,629.21 10,031.07 692.96 16.00 72,666.94 114,533.07 11,641.32 23.52
10,031.08 12,009.94 917.26 17.92
114,533.08 218,662.50 21,488.22 30.00
12,009.95 24,222.31 1,271.87 21.36
218,662.51 291,549.99 52,727.07 32.00
24,222.32 38,177.69 3,880.44 23.52
291,550.00 874,650.00 76,051.05 34.00
38,177.70 72,887.50 7,162.74 30.00
874,650.01 En adelante 274,305.06 35.00
72,887.51 97,183.33 17,575.69 32.00
97,183.34 291,550.00 25,350.35 34.00
291,550.01 En adelante 91,435.02 35.00 TABLA DE ISR ANUAL 2018 y 2019
(Tambien se utiliza para determinar el ISR por la
enajenación de inmuebles)
MONTO DE INGRESOS QUE
SIRVEN DE BASE PARA CANTIDAD DE SUBSIDIO
CALCULAR EL IMPUESTO LIMITE LIMITE % PARA APLICARSE
PARA EL EMPLEO MENSUAL CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE
INFERIOR SUPERIOR
$ $ DEL LIMITE INFERIOR
$ $
PARA INGRESOS HASTA
DE $ INGRESOS DE $ 0.01 6,942.20 0 1.92
0.01 1,768.96 407.02 6,942.21 58,922.16 133.28 6.40
1,768.97 2,653.38 406.83
58,922.17 103,550.44 3,460.01 10.88
2,653.39 3,472.84 406.62
103,550.45 120,372.83 8,315.57 16.00
3,472.85 3,537.87 392.77
120,372.84 144,119.23 11,007.14 17.92
3,537.88 4,446.15 382.46
144,119.24 290,667.75 15,262.49 21.36
4,446.16 4,717.18 354.23
290,667.76 458,132.29 46,565.26 23.52
4,717.19 5,335.42 324.87
5,335.43 6,224.67 294.63 458,132.30 874,650.00 85,952.92 30.00

6,224.68 7,113.90 253.54 874,650.01 1,166,200.00 210,908.23 32.00

7,113.91 7,382.33 217.61 1,166,200.01 3,498,600.00 304,204.21 34.00

7,382.34 En adelante 0.00 3,498,600.01 En adelante 1,097,220.21 35.00

DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 89

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS MENSUALES PARA EL CÁLCULO DE ISR

EN SERVICIOS PROFESIONALES, ACTIVIDADES EMPRESARIALES,
INTEGRANTES DE COORDINADOS Y PERSONAS FÍSICAS
DEL SECTOR AGROPECUARIO, SILVÍCOLA Y DE PESCA

PRIMER SEMESTRE
(D.O.F. del 29 de diciembre de 2017)

VIGENTES EN 2018 y 2019

Las tarifas de junio y diciembre se utilizan por los contribuyentes del sector agropecuario,
silvícola y de pesca que optaron por efectuar sus pagos provisionales de manera semestral

IGUAL PARA TODOS

ENERO FEBRERO MARZO
LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 578.52 0 0.01 1,157.04 0 0.01 1,735.56 0 1.92
578.53 4,910.18 11.11 1,157.05 9,820.36 22.22 1,735.57 14,730.54 33.33 6.40
4,910.19 8,629.20 288.33 9,820.37 17,258.40 576.66 14,730.55 25,887.60 864.99 10.88
8,629.21 10,031.07 692.96 17,258.41 20,062.14 1,385.92 25,887.61 30,093.21 2,078.88 16.00
10,031.08 12,009.94 917.26 20,062.15 24,019.88 1,834.52 30,093.22 36,029.82 2,751.78 17.92
12,009.95 24,222.31 1,271.87 24,019.89 48,444.62 2,543.74 36,029.83 72,666.93 3,815.61 21.36
24,222.32 38,177.69 3,880.44 48,444.63 76,355.38 7,760.88 72,666.94 114,533.07 11,641.32 23.52
38,177.70 72,887.50 7,162.74 76,355.39 145,775.00 14,325.48 114,533.08 218,662.50 21,488.22 30.00
72,887.51 97,183.33 17,575.69 145,775.01 194,366.66 35,151.38 218,662.51 291,549.99 52,727.07 32.00
97,183.34 291,550.00 25,350.35 194,366.67 583,100.00 50,700.70 291,550.00 874,650.00 76,051.05 34.00
291,550.01 En adelante 91,435.02 583,100.01 En adelante 182,870.04 874,650.01 En adelante 274,305.06 35.00

IGUAL PARA TODOS

ABRIL MAYO JUNIO
LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 2,314.08 0 0.01 2,892.60 0 0.01 3,471.12 0 1.92
2,314.09 19,640.72 44.44 2,892.61 24,550.90 55.55 3,471.13 29,461.08 66.66 6.40
19,640.73 34,516.80 1153.32 24,550.91 43,146.00 1,441.65 29,461.09 51,775.20 1,729.98 10.88
34,516.81 40,124.28 2,771.84 43,146.01 50,155.35 3,464.80 51,775.21 60,186.42 4,157.76 16.00
40,124.29 48,039.76 3,669.04 50,155.36 60,049.70 4,586.30 60,186.43 72,059.64 5,503.56 17.92
48,039.77 96,889.24 5,087.48 60,049.71 121,111.55 6,359.35 72,059.65 145,333.86 7,631.22 21.36
96,889.25 152,710.76 15,521.76 121,111.56 190,888.45 19,402.20 145,333.87 229,066.14 23,282.64 23.52
152,710.77 291,550.00 28,650.96 190,888.46 364,437.50 35,813.70 229,066.15 437,325.00 42,976.44 30.00
291,550.01 388,733.32 70,302.76 364,437.51 485,916.65 87,878.45 437,325.01 583,099.98 105,454.14 32.00
388,733.33 1,166,200.00 101,401.40 485,916.66 1,457,750.00 126,751.75 583,099.99 1,749,300.00 152,102.10 34.00
1,166,200.01 En adelante 365,740.08 1,457,750.01 En adelante 457,175.10 1,749,300.01 En adelante 548,610.12 35.00

90 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS MENSUALES PARA EL CÁLCULO DE ISR

EN SERVICIOS PROFESIONALES, ACTIVIDADES EMPRESARIALES,
INTEGRANTES DE COORDINADOS Y PERSONAS FÍSICAS
DEL SECTOR AGROPECUARIO, SILVÍCOLA Y DE PESCA

SEGUNDO SEMESTRE
(D.O.F. del 29 de diciembre de 2017)

VIGENTES EN 2018 y 2019

Las tarifas de junio y diciembre se utilizan por los contribuyentes del sector agropecuario,
silvícola y de pesca que optaron por efectuar sus pagos provisionales de manera semestral

IGUAL PARA TODOS

JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE
LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 4,049.64 0 0.01 4,628.16 0 0.01 5,206.68 0 1.92
4,049.65 34,371.26 77.77 4,628.17 39,281.44 88.88 5,206.69 44,191.62 99.99 6.40
34,371.27 60,404.40 2,018.31 39,281.45 69,033.60 2,306.64 44,191.63 77,662.80 2,594.97 10.88
60,404.41 70,217.49 4,850.72 69,033.61 80,248.56 5,543.68 77,662.81 90,279.63 6,236.64 16.00
70,217.50 84,069.58 6,420.82 80,248.57 96,079.52 7,338.08 90,279.64 108,089.46 8,255.34 17.92
84,069.59 169,556.17 8,903.09 96,079.53 193,778.48 10,174.96 108,089.47 218,000.79 11,446.83 21.36
169,556.18 267,243.83 27,163.08 193,778.49 305,421.52 31,043.52 218,000.80 343,599.21 34,923.96 23.52
267,243.84 510,212.50 50,139.18 305,421.53 583,100.00 57,301.92 343,599.22 655,987.50 64,464.66 30.00
510,212.51 680,283.31 123,029.83 583,100.01 777,466.64 140,605.52 655,987.51 874,649.97 158,181.21 32.00
680,283.32 2,040,850.00 177,452.45 777,466.65 2,332,400.00 202,802.80 874,649.98 2,623,950.00 228,153.15 34.00
2,040,850.01 En adelante 640,045.14 2,332,400.01 En adelante 731,480.16 2,623,950.01 En adelante 822,915.18 35.00

IGUAL PARA TODOS

OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 5,785.20 0 0.01 6,363.72 0 0.01 6,942.20 0 1.92
5,785.21 49,101.80 111.10 6,363.73 54,011.98 122.21 6,942.21 58,922.16 133.28 6.40
49,101.81 86,292.00 2,883.30 54,011.99 94,921.20 3,171.63 58,922.17 103,550.44 3,460.01 10.88
86,292.01 100,310.70 6,929.60 94,921.21 110,341.77 7,622.56 103,550.45 120,372.83 8,315.57 16.00
100,310.71 120,099.40 9,172.60 110,341.78 132,109.34 10,089.86 120,372.84 144,119.23 11,007.14 17.92
120,099.41 242,223.10 12,718.70 132,109.35 266,445.41 13,990.57 144,119.24 290,667.75 15,262.49 21.36
242,223.11 381,776.90 38,804.40 266,445.42 419,954.59 42,684.84 290,667.76 458,132.29 46,565.26 23.52
381,776.91 728,875.00 71,627.40 419,954.60 801,762.50 78,790.14 458,132.30 874,650.00 85,952.92 30.00
728,875.01 971,833.30 175,756.90 801,762.51 1,069,016.63 193,332.59 874,650.01 1,166,200.00 210,908.23 32.00
971,833.31 2,915,500.00 253,503.50 1,069,016.64 3,207,050.00 278,853.85 1,166,200.01 3,498,600.00 304,204.21 34.00
2,915,500.01 En adelante 914,350.20 3,207,050.01 En adelante 1,005,785.22 3,498,600.01 En adelante 1,097,220.21 35.00

DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 91

 INDICADORES FINANCIEROS

UDI’s UNIDADES DE INVERSIÓN (UDI’s)

2019 2019

DIA / MES /
DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV
MES DIA
1 6.170186 6.228812 6.248023 6.250380 6.261632 6.277200 6.271305 6.258827 6.275577 6.287100 6.292138 6.317516 1
2 6.172703 6.230995 6.248451 6.249900 6.262636 6.277054 6.270123 6.258863 6.276642 6.286804 6.292866 6.319081 2
3 6.175222 6.233178 6.248880 6.249419 6.263640 6.276909 6.268940 6.258900 6.277707 6.286509 6.293593 6.320646 3
4 6.177741 6.235362 6.249308 6.248939 6.264645 6.276763 6.267758 6.258936 6.278772 6.286213 6.294321 6.322212 4
5 6.180262 6.237547 6.249736 6.248459 6.265650 6.276618 6.266576 6.258973 6.279838 6.285917 6.295049 6.323778 5
6 6.182783 6.239733 6.250165 6.247978 6.266654 6.276472 6.265395 6.259009 6.280903 6.285622 6.295777 6.325345 6
7 6.185306 6.241919 6.250593 6.247498 6.267659 6.276327 6.264213 6.259045 6.281969 6.285326 6.296505 6.326912 7
8 6.187829 6.244106 6.251021 6.247018 6.268665 6.276181 6.263032 6.259082 6.283035 6.285031 6.297233 6.328479 8
9 6.190354 6.246294 6.251450 6.246537 6.269670 6.276036 6.261851 6.259118 6.284101 6.284735 6.297961 6.330047 9
10 6.192879 6.248483 6.251878 6.246057 6.270675 6.275890 6.260670 6.259155 6.285167 6.284440 6.298689 6.331615 10
11 6.194256 6.248252 6.251907 6.246627 6.271168 6.276137 6.260533 6.259752 6.285434 6.284662 6.299214 6.332289 11
12 6.195632 6.248022 6.251935 6.247196 6.271661 6.276383 6.260396 6.260350 6.285701 6.284884 6.299740 6.332964 12
13 6.197009 6.247791 6.251963 6.247766 6.272154 6.276630 6.260258 6.260948 6.285968 6.285107 6.300265 6.333639 13
14 6.198386 6.247561 6.251991 6.248336 6.272647 6.276876 6.260121 6.261546 6.286234 6.285329 6.300790 6.334313 14
15 6.199764 6.247330 6.252020 6.248906 6.273140 6.277123 6.259983 6.262144 6.286501 6.285551 6.301316 6.334988 15
16 6.201142 6.247100 6.252048 6.249476 6.273633 6.277369 6.259846 6.262743 6.286768 6.285774 6.301841 6.335663 16
17 6.202520 6.246869 6.252076 6.250046 6.274127 6.277616 6.259708 6.263341 6.287035 6.285996 6.302367 6.336338 17
18 6.203898 6.246639 6.252105 6.250616 6.274620 6.277863 6.259571 6.263939 6.287301 6.286218 6.302892 6.337013 18
19 6.205277 6.246409 6.252133 6.251186 6.275113 6.278109 6.259433 6.264537 6.287568 6.286441 6.303418 6.337688 19
20 6.206656 6.246178 6.252161 6.251756 6.275606 6.278356 6.259296 6.265136 6.287835 6.286663 6.303943 6.338364 20
21 6.208036 6.245948 6.252189 6.252326 6.276099 6.278602 6.259159 6.265734 6.288102 6.286885 6.304469 6.339039 21
22 6.209415 6.245717 6.252218 6.252896 6.276593 6.278849 6.259021 6.266333 6.288369 6.287108 6.304995 6.339714 22
23 6.210795 6.245487 6.252246 6.253466 6.277086 6.279096 6.258884 6.266931 6.288636 6.287330 6.305520 6.340390 23
24 6.212176 6.245257 6.252274 6.254036 6.277580 6.279342 6.258746 6.267530 6.288903 6.287552 6.306046 6.341065 24
25 6.213556 6.245026 6.252303 6.254607 6.278073 6.279589 6.258609 6.268129 6.289169 6.287775 6.306572 6.341741 25
26 6.215733 6.245454 6.251822 6.255610 6.277927 6.278405 6.258645 6.269192 6.288874 6.288502 6.308134 26
27 6.217911 6.245882 6.251341 6.256613 6.277782 6.277221 6.258682 6.270256 6.288578 6.289229 6.309697 27
28 6.220090 6.246311 6.250861 6.257617 6.277636 6.276037 6.258718 6.271320 6.288282 6.289956 6.311260 28
29 6.222269 6.246739 6.258620 6.277491 6.274854 6.258754 6.272384 6.287987 6.290683 6.312823 29
30 6.224450 6.247167 6.259624 6.277345 6.273671 6.258791 6.273448 6.287691 6.291411 6.314387 30
31 6.226631 6.247595 6.260628 6.272488 6.274513 6.287395 6.315951 31

DIA / MES /
DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV
MES DIA

2019 2019

92 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

GUÍA DE PUBLICACIONES EN LA
RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL 2018

MODIFICACIONES A LA RMF 2019

1 2 3 4 5 6
FECHA DE PUBLICACION DE LA RESOLUCION 29/04/2019 20/08/2019

PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 1
A. Formas oficiales aprobadas. 29/04/2019 20/08/2019
B. Formatos, cuestionarios, instructivos y catálogos aprobados. 29/04/2019 20/08/2019
C. Estampilla para el pago del ISR por depósitos e inversiones que se reciban en México. 29/04/2019 20/08/2019
D. Listados de información que deberán contener las formas oficiales que publiquen las entidades federativas 29/04/2019 20/08/2019

Anexo 1 - A
Trámites fiscales. 29/04/2019 20/08/2019

Anexo 1 - B
Procedimiento electrónico
Anexo 2
Porcentajes de deducción opcional aplicable a contribuyentes que cuentan con concesión,
autorización o permiso de obras públicas
Anexo 3
Criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras. 30/04/2019 21/08/2019

Anexo 4
Instituciones de crédito autorizadas a recibir declaraciones en todas sus modalidades (Derogado) 20/08/2019

Anexo 5
A. Cantidades actualizadas establecidas en el Código. 29/12/2017
B. Compilación de cantidades establecidas en el Código vigente.
C. Regla 9.6. de la R.M.F. para 2019 (20 y 200 veces el valor anual de la UMA) 29/12/2017
D. Regla 5.1.12., de la R.M.F. para 2019. Factor de actualización aplicable a la cuota de bebidas saborizadas 29/12/2017

Anexo 6
A. Catálogo de actividades económicas (claves de actividades para efectos fiscales). 29/12/2017 21/08/2019

Anexo 7
Compilación de criterios normativos 30/04/2019 21/08/2019

Anexo 8
Tablas y tarifas para el cálculo de los pagos provisionales de ISR de las personas físicas con
actividades empresariales, por la enajenación de inmuebles y para las retenciones de ISR sobre
salarios, así como para la determinación del impuesto anual por el ejercicio fiscal 2019. 29/12/2017

Anexo 9
Tabla a que se refiere la regla 3.15.1. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2019,
para la actualización de las deducciones que señala el artículo 121 de la Ley del ISR. 30/04/2019

Anexo 10
A. Acuerdos que reúnen las características de acuerdo amplio de información.
B. Catálogo de claves de país y país de residencia.
C. Países que cuentan con legislaciones que obligan a anticipar la acumulación de los
ingresos de jurisdicciones de baja imposición fiscal a sus residentes.
D. Listado de países que no se consideran como territorios con regímenes fiscales preferentes
Anexo 11
Bebidas alcohólicas y tabacos labrados
A. Catálogo de claves de tipo de producto. 30/04/2019
B. Catálogos de claves de nombres genéricos de bebidas alcohólicas y marcas de tabacos labrados 30/04/2019 12/07/2018 19/10/2018 30/11/2018 21/08/2019
C. Catálogo de claves de entidad federativa. 30/04/2019
D. Catálogo de claves de graduación alcohólica. 30/04/2019
E. Catálogo de claves de empaque. 30/04/2019
F. Catálogo de claves de unidad de medida. 30/04/2019
G. Rectificaciones DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 93
 INDICADORES FINANCIEROS

PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 12
Entidades federativas y municipios que han celebrado con la Federación convenio de
colaboración administrativa en materia fiscal federal para efectos de pago de derechos.
Anexo 13
Areas geográficas destinadas para la preservación de flora y fauna silvestre y acuática
A. Parques nacionales.
B. Reservas de la biosfera.
C. Areas de protección de flora y fauna.
D. Monumentos naturales.
E. Santuarios.
F. Areas de Protección de los Recursos Naturales.
Anexo 14
Donatarias autorizadas. 03/05/2019 21/08/2019

Anexo 15
A. Tarifa para determinar el Impuesto sobre automóviles nuevos para 2019 10/05/2019
B. Cantidades actualizadas correspondientes a la fracción II del artículo 8 de la Ley Federal del ISAN 2019 10/05/2019
C. Código de Claves Vehiculares 10/05/2019 21/08/2019

Anexo 16
Instructivo para la integración y presentación del dictamen de estados financieros para efectos fiscales
emitido por contador público registrado utilizando utilizando el Sistema de Presentación del Dictamen (SIPRED). 10/05/2019

Anexo 16-A
Instructivo de características para el llenado y presentación del dictamen de estados
financieros para efectos fiscales emitido por contador público registrado, por el ejercicio
fiscal utilizando el Sistema de Presentación del Dictamen (SIPRED). 25/01/2018

Anexo 17
Juegos con Apuestas
A. Definiciones. 29/12/2017 19/10/2018
B. Características técnicas, de seguridad y requerimientos de información del sistema de 29/12/2017 19/10/2018
cómputo de los operadores y/o permisionarios.
C. Requisitos que deben cumplir las personas que soliciten ante el SAT autorización como Proveedor de 29/12/2017 19/10/2018
Servicio Autorizado
D. Especificaciones técnicas del servicio que prestará el Proveedor de Servicio Autorizado, y características téc-
nicas de seguridad y requerimientos de información que deberán cumplir los sistemas del citado Proveedor 29/12/2017 19/10/2018
E. Obligaciones que deben cumplir los Órganos Certificadores que verifiquen a los Proveedores
de Servicio Autorizado 29/12/2017 19/10/2018
F. Operadores que presten el servicio de juegos con apuestas y sorteos a través de agencias. 29/12/2017 19/10/2018
G. Información que deberá entregar el operador y/o permisionario 29/12/2017 19/10/2018
H. Información que deberá entregar el operador y/o permisionario que lleve a cabo sorteos o
concursos transmitidos por medios de comunicación masiva 29/12/2017 19/10/2018
I. Procedimiento que el SAT debe seguir para llevar a cabo la revocación de las autorizaciones
conferidas para fungir como Proveedor de Servicio Autorizado 29/12/2017 19/10/2018
J. Obligaciones del Proveedor de Servicio Autorizado. 19/10/2018
K. Causas de revocación de la autorización para operar como Proveedor de Servicio Autorizado 19/10/2018

Anexo 18
De los controles volumétricos para gasolina, diesel, gas natural para combustión automotriz y gas licuado
de petróleo para combustión automotriz, que se enajenen en establecimientos abiertos al público en general 29/12/2017

Anexo 19
Cantidades actualizadas establecidas en la Ley Federal de Derechos 21/12/2018

Anexo 20
Comprobantes Fiscales Digitales por Internet:
I. Del Comprobante fiscal digital por Internet
II. Del Comprobante fiscal digital a través de Internet que ampara retenciones e información de pagos
III. De los distintos medios de comprobación digital:
IV. Generalidades
V. Glosario

Anexo 21
Información alternativa al dictamen. Personas físicas y morales
Anexo 21-A
Información alternativa al dictamen. Instituciones del sistema financiero y empresas que consolidan

94 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 22
Ciudades que comprenden dos o más municipios, conforme al Catálogo Urbano Nacional 2012, elaborado por la
Secretaría de Desarrollo Social, la Secretaría de Gobernación y el Consejo Nacional de Población
Anexo 23
Ubicación de las Unidades Administrativas del SAT 07/05/2019 21/08/2019

Anexo 24
Contabilidad en medios electrónicos
A. Catálogo de cuentas. Código Agrupador del SAT. 07/05/2019 21/08/2019
B. Balanza de comprobación 07/05/2019 21/08/2019
C. Pólizas del periodo 07/05/2019 21/08/2019
D. Auxiliar de folios de comprobantes fiscales 07/05/2019 21/08/2019
E. Auxiliares de cuenta y subcuenta 07/05/2019 21/08/2019
F. Catálogo de monedas. 07/05/2019 21/08/2019
G. Catálogo de bancos 07/05/2019 21/08/2019
H. Catálogo de métodos de pago 07/05/2019 21/08/2019

Anexo 25
I. Acuerdo entre la Secretaría de Hacienda y Crédito Público de los Estados Unidos Mexicanos y el
Departamento del Tesoro de los Estados Unidos de América para mejorar el cumplimiento fiscal
internacional incluyendo respecto de FATCA. 07/05/2019
II. Disposiciones aplicables para la generación de información respecto a las cuentas reportables a EE.UU.,
y los pagos a ciertas instituciones financieras no participantes 07/05/2019

Anexo 25-Bis
1. Obligaciones Generales y Procedimientos de Identificación y Reporte de Cuentas Reportables. 07/05/2019
2. Disposiciones adicionales aplicables para la generación de información respecto de las cuentas y los pagos 07/05/2019

Anexo 26
Códigos de Seguridad en cajetillas de cigarros
A. Definiciones.
B. Características técnicas y de seguridad del Sistema de códigos de seguridad.
C. De la revocación de la certificación del Proveedor de Servicios de códigos de seguridad en cajetillas de cigarros
D. Causales para hacer efectiva la garantía otorgada por el Proveedor de Servicios Certificado
Anexo 26-bis
Códigos de Seguridad para la Industria Tabacalera a través de servicios
Anexo 27
Cuotas actualizadas del Derecho de Exploración de Hidrocarburos y del Impuesto por la Actividad de Exploración y
Extracción de Hidrocarburos que establece la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos y su Reglamento vigentes a
partir del 1 de enero de 2018 29/12/2017

Anexo 28
Obligaciones y requisitos de los emisores de monederos electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles
para vehículos marítimos, aéreos y terrestres y de vales de despensa 29/12/2017

Anexo 29
Conductas que se configuran en incumplimientos de las especificaciones tecnológicas determinadas por el SAT,
al enviarle un CFDI, referidas en los artículos 81, fracción XLIII y 82, fracción XL del Código 29/12/2017 21/08/2019

Anexo 30
Especificaciones técnicas de funcionalidad y seguridad de los equipos y programas informáticos
para llevar controles volumétricos de hidrocarburos y petrolíferos 07/05/2019 21/08/2019

Anexo 31
De los servicios de verificación de la correcta operación y funcionamiento de los equipos y
programas informáticos para llevar los controles volumétricos y de los certificados que se emitan 07/05/2019 21/08/2019

Anexo 32
De los servicios de emisión de dictámenes que determinen el tipo de hidrocarburo o petrolífero,
de que se trate, y el octanaje en el caso de gasolina, y de los dictámenes que se emitan 07/05/2019

DICIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 95

 PARA TOMARSE EN CUENTA
“El paisaje se repite cada vez que se ha dado
una vuelta en la calesita. Desde luego es ne-
cesario que haya un paisaje permanente para
que la repetición se pueda realizar. El eterno
retorno implica una eternidad o, mejor, “un
paisaje fuera del tiempo”.
“Qué confuso es todo, qué difícil es vivir y
comprender”
“Vivir consiste en construir futuros recuerdos”
-Ernesto Sabato-
Rotación y traslación. En estos movimientos
transcurre nuestra existencia, pero no determi-
nan nuestra vida. Regresos continuos al punto
de partida, con un pequeño toque de diferencia:
transfiguramos nuestra realidad a partir de nues-
tra palabra. Tiempos donde, posiblemente, agre-
gamos o quitamos algo a nuestra vida. En estos
ciclos que no paran retornan los mismos proble-
mas, los mismos sueños, los mismos fantasmas.
Salimos de la repetición al comprender: abrimos
así una pequeña línea de luz que nos da la oportu-
nidad de vernos diferentes. Rotación y traslación:
ciclos donde se pone en juego nuestra convicción
de llevar a cabo nuestros sueños y proyectos. En
el calendario, siempre regresamos al punto de
partida, no tenemos opción. Pero, en este largo
ciclo de traslación, ¿hicimos algo diferente? o,
¿sólo repetimos lo que hemos venido haciendo
desde siempre?
24x365. El resultado, son justas las horas que po-
siblemente usamos para repetir el camino trillado
96 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2019
o, tal vez, nos sirvieron para manifestar nuestro
anhelo más fuerte, ese capaz de transformar lo
cotidiano en algo extraordinario.
Traslación y rotación: mucho tiempo a nuestra
disposición. Suficiente para reflexionar, estudiar,
parar, soñar, comenzar o abandonar, ofrecer o re-
tener. Tiempo construido con miedo o dedicación,
formado de risas y llanto, amigos y luto, alegría
o desencanto: el tiempo es vida. Y, paradójico, la
vida quiere ir más allá del tiempo.
No estamos sometidos al ciclo natural de la exis-
tencia, pues somos capaces de introducir nues-
tros sueños y porfías. Colocamos nuevas pers-
pectivas y ópticas a la vida; queremos coronar
esos ciclos, trascendiéndolos.
Al finalizar este ciclo no hay nada de qué culparse,
pues la vida tiene su propia sanación. Los días no
pasan en vano pues, aunque nos resistamos a ver,
cada uno nos construye y sirve de dirección para
los siguientes. Cada día es un golpe de mazo que
da forma a nuestro futuro. Cada ciclo que inicia es
una gran esperanza pues, al recomenzar, pondre-
mos en juego todo lo que aprendimos del anterior.
La información cambia constantemente, la for-
mación nos determina en la vida.
abcd
Cualquier comentario relacionado con este
artículo, favor de enviarlo a la siguiente
dirección de correo electrónico:
notasfis@notasfiscales.com.mx
 Suscripción Anual
(12 ejemplares)

$1,350.00
Envío garantizado
a toda la república
con guía certificada

Aprenda de forma
sencilla, mediante

o
avis
sus comentarios y análisis

vio
prácticos, la forma correcta de

pre
sin
aplicar las disposiciones fiscales que

bio
cam
corresponden a las empresas, a las instituciones

to a
suje
y a las personas físicas en general
cio
Pre

La estrategia de los profesionales

Sea parte de la gran comunidad de profesionales

de vanguardia que consultan NOTAS FISCALES
y esté siempre actualizado en
materia fiscal

www.notasfiscales.com.mx
Suscripción Anual en
formato digital
facebook.com/NotasFiscalesOficial (12 ejemplares)

$1,150.00
ventas@notasfiscales.com.mx
(0155) 5761-2020

BANCOMER Cta: 0450774448 CLABE: 012 180 00450 774448 5 Deposite a nombre de GRUPO EDITORIAL HESS,
SA de CV y envíe copia de su ficha de depósito
BANAMEX Cta: 03264195852 CLABE: 002 180 03264 195852 0 junto con sus datos de facturación al correo:
ventas@notasfiscales.com.mx
SANTANDER Cta: 92000022574 CLABE: 014 180 92000 022574 5 o al WhatsApp: 55 2257 4803
Informes a los tels: 5761-2020 y 5761-5827
 todo el contenido fiscal
que Usted necesita
en un solo lugar

notasfiscales.com.mx

Regístrese en nuestro
NUEVO SITIO WEB
y obtenga completamente gratis
el libro electrónico

ENFERMEDAD MENTAL
ASOCIADA AL TRABAJO

www.notasfiscales.com.mx