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SISTEMA DE COSTO ABC.

UNA PROPUESTA PARA PROCESOS INDUSTRIALES

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"Contribuciones a la Economía" es una revista académica con el


Número Internacional Normalizado de Publicaciones Seriadas
ISSN 16968360
Web www.eumed.
Buscar SISTEMA DE COSTO ABC. UNA PROPUESTA PARA PROCESOS
INDUSTRIALES
Grisel Pérez Falco (CV)
Universidad de Cienfuegos, Cuba
gpfalco@ucf.edu.cu

RESUMEN: El Sistema de Costo por Actividades, conocido por la denominación anglosajona como
“Activity Based Costing” (ABC) emerge como un sistema de gestión integral y no como un sistema cuyo
objetivo prioritario es el cálculo del costo del producto o servicio; ahora son las actividades el centro del
sistema contable. Teniendo en cuenta estas premisas y valorando la importancia de determinar el costo
de los productos o servicios, con el menor grado posible de distorsión, se conformó este trabajo para
presentar un modelo para el cálculo del costo a través del sistema ABC, que permita determinar el costo
por actividades y por procesos, lo que propicia información relevante para el proceso de toma de
decisiones. La validación de esta investigación se presenta para la perforación y extracción de petróleo
pero puede ser generalizable a cualquier proceso industrial.

ABSTRACT : The Activity Based Costing (ABC), emerges as a system from integral management and not
as a system whose high-priority objective is the calculation of the cost of the product or service; now they
are the activities the center of the countable system. Considering these premises and valuing the
importance of determining the cost of products or services, to the smaller possible degree of distortion, this
work presented a model for the calculation of the cost through the ABC system, that allows to determine
the cost by activities and processes, which cause excellent information for the process of decision making.
The validation of this investigation appears for the perforation and petroleum extraction but can be
generalizeable to any industrial process.

Para citar este artículo puede utilizar el siguiente formato:

Pérez Falco, G.: “Sistema de costo ABC. Una propuesta para procesos industriales" en Contribuciones
a la Economía, junio 2007. Texto completo en http://www.eumed.net/ce/

Las bases conceptuales del Sistema ABC

Si bien en la década del 70 aparecen las primeras publicaciones sobre Costeo Basado en Actividades, no
se conocen aplicaciones de este sistema hasta la década del 80, en que el desarrollo de la informática
pone a disposición de las empresas los medios para obtener y procesar más fácilmente información clave
para su implementación. A partir de los años 80, comienza a proliferar la literatura sobre este tema, tal es
el caso de la obra “The Goal”, de los autores E. Goldratt y J. Cox (1984) donde se critican las fallas del
costeo tradicional, dando paso en los años siguientes, a una nueva corriente de pensamiento en cuanto a
los métodos para calcular costos y determinar precios.

En estos años el mercado mundial se enfrentó al cambio de filosofía de negocios con un enfoque
globalizador apoyado en los avances tecnológicos cuyo objetivo es obtener productos competitivos,
minimizar costos de producción y responder oportunamente a las necesidades específicas del cliente.

Dado este fenómeno, el profesor Robert S. Kaplan (1986) de la Harvard Business School, propone la
metodología ABC que se fundamenta en una hipótesis básica: las distintas actividades que se desarrollan
en las empresas son las que consumen los recursos y las que originan los costos, no los productos. Estos
solo demandan las actividades necesarias para su obtención.

Lógicamente para establecer un sistema, se hace necesario primero definir cuál será el enfoque para la
acumulación de los costos que se seguirá en una entidad para poder diseñar el mismo. En los sistemas
tradicionales se vienen utilizando: área de responsabilidad, centros de costos, departamentos, entre otros,

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los cuales también son utilizados por algunos investigadores en los modelos ABC, pero tienen
características muy particulares que no son las más adecuadas para la gestión estratégica de las
actividades. Esta cuestión exige adentrarse primero en algunos aspectos relacionados con la gestión de
procesos, enfoque que se tomará como referencia en este artículo, siguiendo el punto de vista de Cooper
(1995) y Thrischler (1998) de orientar la gestión de las actividades de las organizaciones hacia los
procesos.

Modelo propuesto para la aplicación del sistema ABC a procesos industriales

Teniendo en cuenta los elementos abordados hasta el momento durante la investigación, corresponde en
este epígrafe presentar la propuesta del Sistema ABC el cual consta de tres pasos, que posteriormente
serán desglosados en tareas para poder comprender en detalles la secuencia lógica del sistema. El
modelo general se representa en la tabla 1.

Tabla 1. Modelo para la aplicación del sistema ABC

ETAPAS PASOS CODIGO

Análisis de los procesos. Análisis del diseño de los procesos y actividades. P II1.1

Identificación de los elementos del costo Análisis de las actividades primarias y de apoyo. P II2.1
de cada proceso. Elección de los inductores. P II2.3

Cálculo del costo de las actividades primarias y de apoyo. P II3.1

Determinación del costo de los procesos Asignación del costo de las actividades de apoyo a las P II3.2
operativos. primarias.
Asignación del costo de las actividades a los procesos P II3.3
operativos.

Fuente: [Elaboración Propia]

A continuación se presenta el despliegue de cada uno de los pasos propuestos en el modelo diseñado.

Paso I: Localización de los Procesos

Este paso se desarrolla con el fin de seleccionar los procesos de la empresa, determinando los
subprocesos que lo integran y las actividades implicadas, teniendo en cuenta lo siguiente:

1. Análisis preliminar del diseño de los procesos

Para realizar el análisis preliminar del diseño de los procesos, es necesario formar un equipo de trabajo
interdisciplinario para lo cual se tendrá en cuenta el Método de Expertos[1] descrito por Goicoechea
(1982) y Sánchez (1984), compuesto por no más de siete personas según Trischler (1998); Amozarrain
(1999), Zaratiegui (1999).

Para la selección de expertos se utilizará el coeficiente de competencia K, el cual se calcula de acuerdo


con la opinión del candidato sobre su nivel de conocimiento acerca del problema que se está resolviendo y
con las fuentes que le permiten argumentar sus criterios.  

Posteriormente se pasa a identificar los procesos para lo cual se utilizará el Método Delphi, como un
método de expertos que facilitará el trabajo del Equipo Ejecutivo seguido de la selección de los procesos
operativos, estratégicos y de apoyo definiendo la relación de los mismos con los objetivos estratégicos de
la organización. Esta selección se realiza con la intención de hacer un análisis más detallado desde el
punto de vista del sistema. Esta tarea concluye con la designación del responsable de cada proceso.

2. Diseño o rediseño de los procesos

Para cada uno de estos elementos se realiza un análisis exhaustivo que culminará con el análisis del valor
añadido de cada proceso.

Se comenzará el análisis con la constitución del equipo de trabajo el cual será seleccionado por el
responsable del proceso quienes elaborarán una ficha técnica para cada proceso y determinarán los
subprocesos.

Posteriormente se determinan las actividades a través de entrevistas con los trabajadores y se elabora el
diccionario de actividades.

Paso II: Identificación de los elementos del costo de cada proceso

En este paso se identifican los elementos del costo de cada proceso o actividad
teniendo en cuenta que las actividades son ahora el centro del modelo.

1. Análisis de actividades primarias y de apoyo

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En esta tarea, las actividades serán clasificadas a partir de los criterios de Porter (1985) y se identificarán
los inputs y outputs de cada una de las actividades primarias y secundarias, es decir, las entradas
necesarias para que comience cada actividad y las salidas que se obtienen de cada una de ellas y que
implica al recurso consumido por parte de la misma.

2. Elección de los inductores de costo

La selección de los inductores más adecuados está en función del parámetro que más influye en la
variación de los costos. Su obtención se realiza mediante dos formas: una cuantitativa y otra cualitativa.
En el primer caso se genera a través del sistema informativo actual y en el segundo caso se obtiene con
el método de expertos, por lo que deberá ser incluido en el sistema informativo.

Paso III: Determinación del costo de los procesos

En este paso se elabora el procedimiento para el cálculo del costo de los procesos, el cual contiene el
cálculo del costo de las actividades.

1.      Cálculo del costo de las actividades primarias y de apoyo.

2.      Asignación del costo de las actividades de apoyo a las primarias.

3.      Asignación del costo de las actividades a los procesos operativos.

Aplicación experimental del modelo propuesto en la perforación y extracción de petróleo

La validación del modelo se realizará en la perforación y extracción de petróleo teniendo en cuenta el


Sistema ABC diseñado anteriormente.

Paso I: Localización de los Procesos

Después que cada experto selecciona las características por las que considera cumplir con los requisitos
para ello y las fuentes de sus conocimientos se obtienen los siguientes resultados:

Tabla 2: Puntuaciones de cada experto evaluado

Expertos Evaluados Puntuación


Director de UEB Logística 0,9532
Director EPEP 0,9230
Auditor EPEP 0,9125
Jefe de Grupo de ATM 0,9012
Subdirector Económico EPEP 0,8632
Subdirector UEB Puerto Escondido 0,8500

Como se puede ver en la tabla anterior, todos los evaluados obtienen una puntuación mayor a 80%, por
tanto, permite avalarlos como expertos.

El sistema continúa con la identificación de los procesos potenciales los cuales son priorizados
posteriormente siguiendo los criterios definidos anteriormente, los resultados se muestran en la Tabla 3.

Tabla 3: Listado de los Procesos seleccionados

No. Procesos
1 Proyección Estratégica
2 Gestión de Recursos Humanos
3 Extracción de petróleo y gas
4 Recolección y tratamiento de petróleo y gas
5 Perforación del pozo
6 Comercialización de petróleo y gas
7 Gestión Logística
8 Proyección Geológica
9 Gestión Económico Financiera
10 Comedor de Empleados
11 Gestión Informática

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12 Seguridad
13 Servicios Técnicos

Una vez determinada la concordancia de expertos, se clasifican los procesos en operativos, estratégicos y
de apoyo lo cual se muestra en la Figura 1.

Figura 1: Clasificación de los Procesos [Elaboración Propia]

Seguidamente se designa el responsable de cada proceso el cual se encargará del desarrollo de las
tareas posteriores.

La validación del sistema prosigue con la constitución del equipo de trabajo para delimitar procesos y
subprocesos y posteriormente seleccionar las actividades de cada proceso.

La identificación de las actividades se realiza según los criterios de clasificación de Porter (1985) definidos
anteriormente. Esta clasificación se realiza a través de entrevistas sistemáticas con los empleados, pues
poseen la experiencia práctica y por tanto, son un elemento clave a tener en cuenta. Una muestra de las
actividades seleccionadas se presenta en la Tabla 4.

Tabla 4. Listado de Actividades

Actividades
Administrar y controlar.
Gestionar cobros y pagos.
Registrar Operaciones.
Conciliar con proveedores.
Autorizar Pagos
Gestión de los Recursos Humanos.
Prestar servicios de seguridad y protección
Trazar la estrategia del proceso productivo.
Realizar reparaciones capitales.
Planificar, organizar y ejecutar las inversiones.
Extraer Petróleo.
Recolectar y tratar petróleo.
Supervisar trabajos de las Cías.
Perforar el pozo.
Realizar trabajos de terminación y reparación de pozos.
Aseguramiento y Compras.
Transporte de Obreros.
Controlar Servicios.

Paso II: Identificación de los elementos del costo de cada proceso

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Para el análisis del valor añadido se aplican los criterios de Porter (1985) tratados en el diseño del
modelo, además de realizar la identificación de las actividades primarias y de apoyo, paso que da
continuidad al modelo. Los resultados de muestran en la Tabla 5.

Tabla 5. Clasificación de las Actividades

Criterio
Actividades Primarias De Apoyo
(P) (A)
Administrar y controlar.   X
Registrar Operaciones.   X
Conciliar con proveedores.   X
Autorizar Pagos   X
Gestionar cobros y pagos.   X
Gestión de los Recursos Humanos.   X
Prestar servicios de seguridad y protección   X
Trazar la estrategia del proceso productivo.   X
Realizar reparaciones capitales.   X
Planificar, organizar y ejecutar las inversiones.   X
Extraer Petróleo X  
Recolectar y tratar petróleo X  
Supervisar trabajos de las Cías.   X
Perforar el pozo X  
Realizar trabajos de terminación y reparación de pozos.   X
Aseguramiento y Compras   X
Transporte de Obreros   X
Controlar Servicios   X

La selección de los inductores más adecuados está en función de los parámetros que más influyen en la
determinación de los costos y se realiza teniendo en cuenta la clasificación de los mismos: de transacción,
intensidad y duración. Los resultados de esta selección conjuntamente con el costo de las actividades se
muestran en la Tabla 6.

Tabla 6. Inductores de Costo

CIP Inductor de
Actividades
MN CUC Costo
Administrar y controlar. 16581,36 8126,25  Cantidad de Operaciones
Registrar Operaciones. 3602,93 2531,48  Número de Registros
Conciliar con proveedores. 1801,47 1265,74  Cantidad de Conciliaciones
Autorizar Pagos. 1351,09 949,31  Número de Pedidos
Gestionar cobros y pagos. 2251,83 1582,17  Número de Operaciones
Gestión de los Recursos Humanos. 7674,83 5350,88  Número de Trabajadores
Prestar servicios de seguridad y protección 6590,30 4470,80  Área Protegida
Trazar la estrategia del proceso productivo. 17650,99 9051,50  Número de Servicios
Realizar reparaciones capitales. 26350,52 12026,70  Cantidad de Reparaciones
Planificar, organizar y ejecutar las inversiones. 23330,90 11102,28  Cantidad de Inversiones
Extraer Petróleo 117378,52 16799,00  Unidad Extraída (m 3 )
Recolectar y tratar petróleo 78252,35 11200,99  Unidades Recolectadas y   Tratadas (m 3 )
Supervisar trabajos de las Cías. 5812,00 2698,58  Número de Supervisiones
Perforar el pozo 9350,91 6119,76  Unidad Perforada (m)
Realizar trabajos de terminación y reparación de pozos. 4998,07 3837,99  Cantidad de Trabajos
Aseguramiento y Compras 1894,57 1376,70  Cantidad de Surtidos
Transporte de Obreros 1578,81 1147,25  Cantidad de  Obreros
Controlar Servicios. 2841,86 2065,05  Número de Órdenes de  Servicio
Total 329293,31   101702,43  

Paso III: Determinación del costo de los procesos operativos

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Finalmente para la determinación del costo de los procesos operativos se continúa con el modelo
propuesto. Una vez determinado el costo de las actividades, se realiza la asignación del costo de las
actividades de apoyo a las primarias mediante la utilización del inductor que mejor refleje la relación causa
– efecto:

Consumo de Recursos                   Actividad de Apoyo                   Actividad Primaria

Este paso concluye con la asignación del costo de las actividades a los procesos operativos, obteniendo
los resultados que aparecen en la Tabla 7.

Tabla 7: Total de Costos de los Procesos

Total
Costos Directos
CUC
MN

Salario 137677,91 0,00


Estimulación 49168,93 0,00
Otros Gastos 78462,66 64643,95
Total de Costos Directos 265309,50 64643,95
Procesos Operativos
   
Extracción de petróleo y gas 166355,57 42483,68
Recolección y tratamiento de petróleo y gas 125579,36 37172,87
Perforación del pozo 34313,19 20521,56
Comercialización de petróleo y gas 3045,19 1524,32
Total de Costos Indirectos 329293,31101702,43
Total de Costo ABC 594602,81166346,38

Una vez calculado el costo de cada actividad se puede proseguir con el cálculo del costo de los
productos, servicios y clientes. No obstante con el cálculo del costo de las actividades, se pueden tomar
decisiones en cuanto a: el costo de las actividades de la empresa, reducciones de costos basadas en el
análisis de las actividades y decisiones sobre reducción, eliminación o división de determinadas
actividades.

Conclusiones

1. El ABC constituye un potente sistema de gestión que se presenta como una alternativa a los
sistemas tradicionales, en un intento de superar las deficiencias presentadas por éstos en el cálculo
de los costos y, como un sistema que ayuda en la gestión de acuerdo a las nuevas exigencias de
información en las empresas modernas.
2. El ABC además de basarse en el análisis de las actividades y los costos tiene en cuenta otras
variables críticas de éxito (calidad, innovación, tiempo, flexibilidad), abandona la visión por
departamentos de la empresa, permite valorar y tomar decisiones relacionadas con otros objetos de
costo diferentes a los productos y rastrea el consumo de los recursos que realizan los productos
desde su concepción hasta su abandono.
3. El conocimiento de los trabajadores y en especial de la alta gerencia sobre las posibilidades que
brinda el modelo ABC, es de especial atención en cada una de las organizaciones que vayan a
aplicar este sistema.
4. El modelo diseñado puede ser aplicado a cualquier proceso industrial.
5. El costo basado en las actividades fue diseñado y aplicado partiendo de las reglas para su
instalación y teniendo en cuenta sus ventajas y desventajas, en la perforación y extracción de
petróleo, aplicación que arrojó el costo de cada uno de los procesos operativos.

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[1]Se entiende por experto, tanto al individuo en sí como a un grupo de personas u organizaciones
capaces de ofrecer valoraciones conclusivas de un problema en cuestión y hacer recomendaciones con un
máximo de competencia, 

Nota Importante a Leer:


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