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Curso: Auditoría Financiera

Tema: Normas Internacionales de Auditoría (NIA)


Licenciado: Valdivia Torres, Augusto
Sección: 608
Alumnos:
Pinedo Marchena, Stephani

Lima – Octubre
2019
INDICE

INTRODUCCION………………………………………………………………………3
OBJETIVO……………………………………………………………………………..4
ANALISIS………………………………………………………………………………5

1.- NIA 300 - PLANEACION DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS


FINANCIEROS…………………………………………………………………….7-10

1.1-. Objetivo
1.2-. Requisitos
1.2.1.- Participación de Miembros Clave del Equipo de Trabajo
1.2.2.- Actividades Preliminares del Trabajo
1.2.3.- Planeación de las Actividades
1.2.4.- Documentación
1.3.- Consideraciones Adicionales para Trabajos de Auditoria de Primer
Año

2.- NIA 315 - IDENTIFICACION Y VALORACION DE RIESGOS DE


INCORRECCION…………………………………………………………………11-13

2.1.- Objetivo
2.2.- Definiciones
2.2.1.- Afirmaciones
2.2.2.- Riesgo de negocio
2.2.3.- Control interno
2.2.4.- Procedimientos de valoración del riesgo
2.2.5.- Riesgo significativo
2.3.- Requisitos
2.3.1.- Procedimientos de valoración del riesgo y actividades
relacionadas
2.3.2.- Los procedimientos de valoración del riesgo

3.- NIA 320 - IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANEACIÓN Y


REALIZACIÓN DE UNA AUDITORIA…………………………………………14-15

3.1.- Objetivo
3.2.- Definición
3.2.1.- Importancia Relativa
3.3.- Requisitos
3.3.1.- Determinación de la importancia relativa e importancia del
desempeño al planear la auditoría
3.3.2.- Revisión al avanzar la auditoría
3.3.3.- Documentación
4.- NIA 330 - RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS
EVALUADOS……………………………………………………………………16-19

4.1.- Definiciones
4.1.1.- Procedimiento Sustantivo
4.1.2.- Pruebas de Control
4.2.- Objetivo
4.3.- Requisitos
4.3.1.- Respuestas globales
4.3.2.- Procedimientos de auditoria que responden a los riesgos de
representación errónea de importancia relativa a nivel aseveración
4.3.3.- Adecuación de la presentación y la información revelada
4.3.4- Evaluación de la suficiencia y adecuación de la evidencia de
auditoria
4.3.5.- Documentación
4.4.- Consideración de la Naturaleza, Oportunidad y Extensión de los
Procedimientos Adicionales de Auditoria:
4.4.1.- Naturaleza
4.4.2.- Oportunidad
4.4.3.- Extensión

5.- NIA 402 - CONSIDERACIONES DE AUDITORIA RELATIVAS A UNA


ENTIDAD QUE UTILIZA UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS………...20-22
5.1.- Objetivo
5.2.- Definiciones
5.2.1.- Controles complementarios de la entidad usuaria
5.2.2.- Reporte de controles en una organización de servicios
5.2.3.- Auditor del servicio
5.2.4.- Organización de servicios
5.2.5.- Sistema de organización de servicios
5.2.6.- Organización de sub-servicios
5.2.7.- Auditor del usuario
5.2.8.- Entidad usuaria
5.3.- Requisitos
5.3.1.- Obtener un entendimiento de los servicios prestados por una
organización de servicios y el control interno
5.3.2.- Responder a los riesgos significativos evaluados
5.3.3.- Fraude, incumplimiento con leyes y regulaciones y
representaciones erróneas sin corregir en relación con actividades en
la organización de servicios
5.3.4.- Reporte del auditor del usuario

6.- NIA 450 - EVALUACIÓN DE INCORRECCIONES O ERRORES


IDENTIFICADOS DURANTE LA AUDITORÍA……………………………….23-27

6.1.- Objetivo
6.2.- Definiciones
6.2.1.- Representación errónea
6.2.2.- Representaciones erróneas no corregidas
6.3.- Requisitos
6.3.1.- Acumulación de las representaciones erróneas identificadas
6.3.2.- Consideración sobre las representaciones erróneas
identificadas durante la auditoria
6.3.3.- Comunicación y corrección de las representaciones erróneas
6.3.4.- Evaluación del efecto de las representaciones erróneas no
corregidas
6.3.5.- Representación escrita
6.3.6.- Documentación

CONCLUSION……………………………………………………………………28-29
INTRODUCCION
En la Actualidad las empresas cambian de manera constante, operativa o
estructuralmente, sea para responder a las necesidades del mercado o para
adecuarse a los cambios.

Cualquier persona interesada en analizar una empresa tiene a su alcance


herramientas de análisis que van desde determinar su liquidez, rentabilidad y
solvencia o sus niveles de operación y los cambios que se generan en su
estructura financiera: pero un análisis muy importante y difícil, por las
inclinaciones que sus resultados pueden generar es la determinación de los
riesgos inherentes a la empresa.

Conocer que es un riesgo financiero y riesgo de error material y como pueden


disminuirse, es la base para iniciar el camino en operaciones financieras que
pueden generar grandes ganancias, pero también perdidas muy graves.

El riesgo siempre implica un costo financiero para el inversionista ya que se


basa en un principio de incertidumbre sobre el destino final del capital.

Las entidades que administran recursos financieros deben contar con


herramientas que les permiten identificar, medir, monitorear y controlar a los
riesgos que están expuestas, con el propósito de proteger los recursos de los
clientes y de los accionistas, en beneficio de la institución.

La respuesta que el auditor debe de dar a los riesgos que se identifiquen en la


auditoria y la división entre riesgo y riesgo significativo es la parte del proceso
de planeamiento de la auditoria más importante y en la que más debe utilizar
su juicio profesional el auditor.

En el presente trabajo se desarrollara las NIAS de Evaluación de Riesgo y


Respuesta a los Riesgos Evaluados.
OBJETIVO

El presente trabajo tiene como objetivo obtener conocimiento en base a una


Auditoria Financiera, ya que existe muchos factores importantes que deben ser
analizados y observados detalladamente para llegar a conseguir una respuesta
sustentable; para ello el auditor debe respetar y seguir ciertos procedimientos
aplicando el material correspondiente, dependiendo al entorno de la empresa
auditada y de esa manera comprender y aplicar los procedimientos básicos y
esenciales junto con los lineamientos relacionado.
ANALISIS

1.- NIA 300 - PLANEACION DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS


FINANCIEROS

La NIA 300 presenta la responsabilidad del auditor de planear una


auditoria de Estados Financieros. La planeación involucra establecer la
estrategia general y desarrollar en plan de trabajo para la auditoria, lo que le
permite al auditor organizar y administrar de manera apropiada el trabajo de
auditoria garantizando un trabajo eficiente y efectivo. De la misma le permite
seleccionar un equipo de trabajo competente y con las capacidades necesarias
para el desarrollo del trabajo.

Para la planeación de la auditoria, el auditor debe tener en cuenta la entidad y


su entorno, esta planeación le permite obtener un entendimiento del marco de
referencia legal y determinar procedimientos de evaluación del riesgo, aspectos
importantes para el desarrollo de la auditoria, teniendo en cuenta que la
planeación es un proceso continuo e interactivo.

1.1.- OBJETIVO

El auditor debe planear la auditoria para realizar un trabajo efectivo y


apropiado.

Se recoge una serie de actitudes de parte del auditor y acciones que se


recomienda llevar a cabo para que la auditoria se realice de la manera
más completa posible. La clave en la NIA 300 va a ser la planificación que
se refiere a la creación y establecimientos de estrategias para el
desarrollo de la auditoria; se asegura así que el auditor preste atención a
los datos y situaciones más relevantes que se estén presentando en la
empresa.

Esto implica además la atención efectiva y oportuna a los problemas que


requieren una solución inmediata; es decir, ir de lo más grave a lo menos
grave para evitar mayores consecuencias.
Al final, se hace evidente que la planificación de una auditoría es
fundamental para cumplir con todos los objetivos propuestos y, por ende,
las necesidades del cliente; y la NIA 300 se convierte en una herramienta
indispensable para el auditor en la planeación de cualquier encargo.

La discusión con la dirección y los responsables de la entidad sobre el


tipo y el momento previsto para la emisión de los informes, así como de
otras comunicaciones, ya sea escritas o verbales, incluidos tanto el
informe de auditoría, como las cartas de comentarios a la dirección y las
comunicaciones a los responsables de la entidad.

Comunicación con auditores de componentes sobre los tipos de informes


previstos y su fecha de emisión y sobre otras comunicaciones
relacionadas con la auditoria.

1.2.- REQUISITOS

1.2.1.- Participación de Miembros Clave del Equipo de Trabajo

El socio de trabajo y los miembros clave del equipo deben participar


en la planeación de la auditoria, lo que permite un intercambio de
experiencias e ideas, que pueden ser muy útiles al desarrollar la
estrategia general de la auditoria.

1.2.2.- Actividades Preliminares del Trabajo

De acuerdo con las normas internacionales de auditoria el auditor


debe desarrollar actividades preliminares al desarrollo del trabajo,
que también están implícitas en la Planeación. De acuerdo con la
NORMA DE AUDITORIA 210 (Acuerdo de los términos de los
trabajos de auditoria), el auditor debe aclarar los términos de trabajo
con la Administración; en relación a la NORMA 220 (Control de
calidad para una auditoria de los Estados financieros), debe evaluar
el cumplimiento de los requisitos éticos y de independencia; y los
procedimientos en relación a la continuidad del cliente u del trabajo
de auditoria. Estas actividades preliminares son primordiales al
momento de identificar información que pueda afectar l planeación y
desarrollo de la auditoria. Igualmente, permiten que el auditor
mantenga la independencia y capacidades necesarias para el
trabajo, y evita cualquier mal entendido con la administración debido
a que se establecen claramente los términos de trabajo, como lo
requieren las normas internacionales de auditoria.

1.2.3.- Planeación de las Actividades

El auditor debe planear apropiadamente la auditoria, describiendo su


alcance, oportunidad y dirección, basándose en una estrategia
general para alcanzar los objetivos y cumplir con la programación
que se establezca, así como determinar los recursos necesarios
para el desarrollo de la auditoria. de la misma manera, la planeación
debe tener en cuenta los procedimientos requeridos por las normas
internacionales de auditoria, como son los procedimientos de
auditoria para la evaluación del riesgo y procedimientos adicionales
que se requieran. Durante el transcurso de la auditoria el auditor
debe determinar si es necesario replantear la estrategia general para
desarrollar la auditoria apropiadamente y hacer la respectiva
supervisión del equipo de trabajo y su desempeño.

1.2.4.- Documentación

Dentro de la documentación que debe preparar el auditor, debe


incluir la estrategia general de la auditoria la planeación, así como
los cambios que se le haya realizad durante el desarrollo del trabajo.
El auditor puede documentar la estrategia general mediante un
registro de las decisiones tomadas respecto a la auditoria, su
alcance, oportunidad y conducción. La documentación de la
planeación es el registro de los procedimientos de evaluación de
riesgo y adicionales.

1.3.- CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA TRABAJOS DE


AUDITORIA DE PRIMER AÑO

Para empezar el trabajo de auditoria el primer año el auditor debe realizar


los procedimientos establecidos en la Norma de Auditoria Internacional
220, relacionados a la aceptación del cliente, y comunicarse con el auditor
anterior, en cumplimiento con los requisitos éticos. Además de llevar a
cabo procedimientos necesarios para el trabajo como comunicaciones
con la administración y encargados del gobierno corporativo o para iniciar
el trabajo.
2.- NIA 315 - IDENTIFICACION Y VALORACION DE RIESGOS DE
INCORRECCION

Las NIA (Normas Internacionales de Auditoría) es una entidad encargada en


auditar toda gestión realizada en una empresa donde involucra varios factores,
entre ellos los estados financieros, control interno ya que todo lo que involucra
a la empresa es importante.

Las NIA contienen principios y procedimientos básicos y esenciales para el


auditor. Estos deberán ser interpretados en la aplicación de la auditoria; por ello
para poder comprender y aplicar los principios y procedimientos básicos y
esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario tener en
cuenta todo el texto de la NIA incluyendo el material aplicativo.

2.1. OBJETIVO

El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de incorrección


material, debida a fraude o error, tanto en los estados financieros como en
las afirmaciones, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno,
incluido su control interno, con la finalidad de proporcionar una base para
el diseño y la implementación de respuestas a los riesgos valorados de
incorrección material.

2.2.- DEFINICIONES

A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que
figuran a continuación:

2.2.1.- Afirmaciones: manifestaciones de la dirección, explícitas o


no, incluidas en los estados financieros y tenidas en cuenta por el
auditor al considerar los distintos tipos de incorrecciones que pueden
existir.
2.2.2.- Riesgo de negocio: riesgo derivado de condiciones, hechos,
circunstancias, acciones u omisiones significativos que podrían
afectar negativamente a la capacidad de la entidad para conseguir
sus objetivos y ejecutar sus estrategias o derivado del
establecimiento de objetivos y estrategias inadecuados.
2.2.3.- Control interno: el proceso diseñado, implementado y
mantenido por los responsables del gobierno de la entidad, la
dirección y otro personal, con la finalidad de proporcionar una
seguridad razonable sobre la consecución de los objetivos de la
entidad relativos a la fiabilidad de la información financiera, la
eficacia y eficiencia de las operaciones, así como sobre el
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias
aplicables. El término "controles" se refiere a cualquier aspecto
relativo a uno o más componentes del control interno.
2.2.4.- Procedimientos de valoración del riesgo: procedimientos
de auditoría aplicados para obtener conocimiento sobre la entidad y
su entorno, incluido su control interno, con el objetivo de identificar y
valorar los riesgos de incorrección material, debida a fraude o error,
tanto en los estados financieros como en las afirmaciones concretas
contenidas en éstos.
2.2.5.- Riesgo significativo: riesgo identificado y valorado de
incorrección material que, a juicio del auditor, requiere una
consideración especial en la auditoría.

2.3.- REQUISITOS

2.3.1.- Procedimientos de valoración del riesgo y actividades


relacionadas

El auditor aplicará procedimientos de valoración del riesgo con el


fin de disponer de una base para identificar y valorar los riesgos de
incorrección material en los estados financieros y en las
afirmaciones. No obstante, los procedimientos de valoración del
riesgo por sí solos no proporcionan evidencia de auditoría
suficiente y adecuada en la que basar la opinión de auditoría.

2.3.2.- Los procedimientos de valoración del riesgo incluirán


los siguientes:
Indagaciones ante la dirección y ante otras personas de la entidad
que, a juicio del auditor, puedan disponer de información que pueda
facilitar la identificación de los riesgos de incorrección material,
debida a fraude o error.

a) Procedimientos analíticos
b) Observación e inspección

El auditor considerará si la información obtenida durante el


proceso de aceptación y continuidad del cliente realizado por el
auditor es relevante para identificar riesgos de incorrección
material. Si el socio del encargo ha realizado otros encargos para
la entidad, considerará si la información obtenida es relevante para
identificar riesgos de incorrección material.

Cuando el auditor tenga la intención de utilizar información


obtenida de su experiencia anterior con la entidad y de
procedimientos de auditoría aplicados en auditorías anteriores,
determinará si se han producido cambios desde la anterior
auditoría que puedan afectar a su relevancia para la auditoría
actual.

3.- NIA 320 - IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANEACIÓN Y


REALIZACIÓN DE UNA AUDITORIA
Esta Norma Internacional de Auditoría, trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de aplicar el concepto de importancia relativa en la planificación y
ejecución de una auditoria de estados financieros.

La determinación de importancia relativa depende del juicio profesional del


auditor y se ve afectada por su percepción de las necesidades de información
financiera de los usuarios de los estados financieros.

Al momento en que el auditor emita su opinión respecto a los estados


financieros, tiene que evaluar la importancia relativa de representaciones
erróneas y asuntos que afecten los estados financieros en conjunto.

3.1.- OBJETIVO

El objetivo es aplicar el concepto de importancia relativa de manera


adecuada en la planificación y ejecución de la auditoria.

3.2.- DEFINICION

3.2.1.- Importancia Relativa: Cifra que el auditor establece para la


importancia relativa de los estados financieros, para reducir la
probabilidad de que existan representaciones erróneas sin corregir
y detectar que excedan la importancia relativa.

3.3.- REQUISITOS

3.3.1.- Determinación de la importancia relativa e importancia


del desempeño al planear la auditoría

El auditor debe determinar la importancia relativa para los estados


financieros como un todo, de la misma forma debe establecer el
nivel de importancia relativa para aplicar a representaciones
erróneas que puedan no ser de importancia relativa, pero que
afecten la toma decisiones de los usuarios sobre los estados
financieros.

3.3.2.- Revisión al avanzar la auditoría

El auditor deberá analizar la cifra que establece para determinar la


importancia relativa de representaciones erróneas durante el
proceso de auditoría, y debe determinar si será necesario
cambiarla a un nivel más bajo de acuerdo a las circunstancias y
revisar la importancia relativa del desempeño y si todo el
procedimiento de la auditoria sigue siendo apropiado, o si es
relevante cambiarlo.

3.3.3.- Documentación

Dentro de la documentación de la auditoria el auditor debe incluir


los montos y factores para concretar la importancia relativa de los
estados financieros como un todo, la jerarquía de importancia
relativa para las situaciones específicas, la importancia relativa del
desempeño y la revisión pertinente que se desarrollen durante la
auditoria

4.- NIA 330 - RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS EVALUADOS


La NIA 330 se refiere a la responsabilidad del auditor para diseñar e
implementar respuestas a los riesgos de declaración de error material
identificados y valorados por el auditor de acuerdo con la NIA 315 en una
auditoria de estados financieros.

Un riesgo significativo es la alta posibilidad de que ocurra un error de


importancia identificado y evaluado, lo cual afectaría los estados financieros o a
una aseveración, de manera significativa. Por lo tanto en opinión del auditor, se
requiere una respuesta adecuada en su auditoria, mediante la aplicación de
procedimientos específicos.

El auditor puede identificar riesgos ya sea a niveles globales o de aseveración;


el primero, está relacionado a los estados financieros y el segundo, a errores
de aseveración o a una cuenta en específico.

4.1.- DEFINICIONES

Para poder comprender la presente NIA, debemos tener en claro las


siguientes definiciones:

4.1.1.- Procedimiento Sustantivo: Está diseñado para detectar


representaciones erróneas de importancia relativa nivel aseveración.
Los procedimientos sustantivos comprenden:
a) Pruebas de detalles (de clases de transacciones, saldos de
cuentas y revelaciones)
b) Procedimientos analíticos sustantivos

4.1.2.- Pruebas de Control: Está diseñado para evaluar la


efectividad operativa de los controles para prevenir, o detectar y
corregir representaciones erróneas de importancia relativa a nivel
aseveración.

4.2.- OBJETIVO

El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoria suficiente y


adecuada con respecto a los riesgos valorados de incorreción material
mediante el diseño e implementación de respuestas adecuadas a dichos
riesgos.

4.3.- REQUISITOS

4.3.1.- Respuestas globales

El auditor debe determinar respuestas globales para atender


a los riesgos de representación errónea de importancia
relativa al nivel de estado financiero. Estas respuestas deben
incluir:

a) Enfatizar al equipo de auditoria la necesidad de


mantener el escepticismo profesional para compilar y evaluar
la evidencia de auditoria.
b) Asignar personal más experimentado, a quienes tengan
habilidades especiales o sean expertos, dar mayor
supervisión.
c) Incorporar elementos adicionales de impredecibilidad en la
selección de los procedimientos adicionales de auditoria que
se van a realizar.

4.3.2.- Procedimientos de auditoria que responden a los riesgos


de representación errónea de importancia relativa a nivel
aseveración

Este requerimiento solicita que el auditor diseñe y desempeñe


procedimiento adicionales de auditoria, incluyendo algunas pruebas
de efectividad operativa cuando se requiera y procedimientos
sustantivos, cuya naturaleza, oportunidad y extensión respondan a
los riesgos evaluados de representación errónea de importancia
relativa a nivel aseveración. Al diseñar procedimientos adicionales
de auditoria, el auditor considera asuntos como los siguientes:

a) La importancia del riesgo.


b) La probabilidad de que ocurra una representación errónea de
importancia relativa.
c) Las características de la clase de transacciones, saldo de la
cuenta y revelación implicada.
d) La naturaleza de los controles específicos usados por la entidad y
en particular, si son manuales o automatizados.
e) Si el auditor espera obtener evidencia de auditoria para
determinar si los controles de la entidad son efectivos para prevenir,
o detectar y corregir representaciones erróneas de importancia
relativa.

4.3.3.- Adecuación de la presentación y la información revelada

El auditor debe realizar una evaluación global de la información


financiera de la entidad, verificando en los respectivos estados
financieros y en las revelaciones adjuntas que se cumpla con cada
uno de los requerimientos de los nuevos marcos técnicos normativos
contables.

4.3.4- Evaluación de la suficiencia y adecuación de la evidencia


de auditoria

Este requerimiento solicita que el auditor analice si la evaluación del


riesgo sigue siendo apropiada y que concluya si se ha obtenido
suficiente evidencia apropiada de auditoría para reducir el riesgo a
un nivel aceptable.

A medida que el auditor aplica los procedimientos de auditoría


planificados, la evidencia de auditoría obtenida puede llevarlo a
modificar la naturaleza, el momento de realización o la extensión de
otros procedimientos de auditoría planificados.

4.3.5.- Documentación
La forma y la extensión de la documentación de auditoría dependen
del juicio y criterio profesional del auditor, y están influidas por la
naturaleza, dimensión y complejidad de la entidad y de su control
interno, la disponibilidad de información en la entidad y la
metodología de auditoría, así como por la tecnología utilizada en la
auditoría.

4.4.- CONSIDERACIÓN DE LA NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y


EXTENSIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS ADICIONALES DE
AUDITORIA:

4.4.1.- Naturaleza: Se refiere a su propósito (pruebas de


controles o procedimientos sustantivos) y su tipo, esto quiere
decir, inspección, observación, investigación, confirmación,
calculo, desempeño y procedimientos analíticos.

4.4.2.- Oportunidad: Se refiere al momento en el cual se


desempeñan los procedimientos de auditoría o a la fecha a la que
aplica la evidencia de auditoría. El auditor puede desempeñar
pruebas de controles o procedimientos sustantivos en una fecha
provisional o al final del ejercicio.

4.4.3.- Extensión: Incluye la cantidad de un procedimiento


específico de auditoría por desempeñar, por ejemplo, el tamaño
de una muestra o el número de observaciones de una actividad
de control. La extensión de un procedimiento de auditoría se
determina por el juicio del auditor después de considerar la
importancia relativa, el riesgo evaluado y el grado de certeza que
el auditor planea obtener.

5.- NIA 402 - CONSIDERACIONES DE AUDITORIA RELATIVAS A UNA


ENTIDAD QUE UTILIZA UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que
tiene el auditor de la entidad usuaria de obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada cuando la entidad usuaria utiliza los servicios de una o
más organizaciones de servicios.

Muchas entidades tercerizan aspectos de su negocio con organizaciones que


prestan servicios que comprenden desde la realización de una tarea específica
y, muchos de los servicios prestados por dichas organizaciones son parte
integrante de las actividades empresariales de la entidad.

Los servicios de la organización de servicios son parte del sistema de la


información de la entidad usuaria, incluyendo los procesos de negocio,
relevantes para la preparación de información financiera, pueden existir otros
controles que también sean relevantes para la auditoría, cuando dichos
servicios afectan a alguno de los siguientes aspectos:

a) Los tipos de transacciones dentro de las operaciones de la entidad usuaria


que son significativos para los estados financieros.
b) Los procedimientos a los sistemas de tecnologías de la información (TI)
como los sistemas manuales, mediante la entidad usuaria se inician,
registran, procesan, corrigen en caso
c) El modo en que el sistema de información de la entidad usuaria capta los
hechos y condiciones, distintos de las transacciones, significativos para los
estados financieros.
d) El proceso de información financiera utilizado para realizar los estados
financieros del cliente, incluidas todas las estimaciones contables.

5.1.- OBJETIVO

El auditor debe tener una capacidad y entendimiento de la naturaleza e


importancia de los servicios prestados, que permite identificar y evaluar
riegos para evaluar e implementar los servicios prestados.

Obtener conocimiento de su efecto en los controles internos de la entidad


usuaria relevantes para la auditoría, para identificar y valorar los riesgos de
incorrección material; y diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para
responder a dichos riesgos.
5.2.- DEFINICIONES

5.2.1.- Controles complementarios de la entidad usuaria: Son los


controles que las organizaciones suponen que implementaran las
entidades usuarias para lograr los objetivos de control.

5.2.2.- Reporte de controles en una organización de servicios: Son


los reportes sobre la descripción y diseño de controles en una
organización de servicios.

5.2.3.- Auditor del servicio: Auditor que emite un reporte sobre el


sistema y controles de una organización de servicios.

5.2.4.- Organización de servicios: Organización que presta un servicio


a entidades usuarias.

5.2.5.- Sistema de organización de servicios: Políticas y


procedimientos diseñados e implementados por la organización de
servicios, para prestar el servicio a entidades usuarias.

5.2.6.- Organización de sub-servicios: Organización de servicios


contratada por otra organización de servicios para prestar el servicio a
entidades usuarias.

5.2.7.- Auditor del usuario: Auditor que lleva a cabo la auditoría y emite
una opinión sobre los estados financieros de una entidad usuaria.

5.2.8.- Entidad usuaria: Entidad que contrata una organización de


servicios y en la cual se está llevando a cabo una auditoría de estados
financieros.

5.3.- REQUISITOS

5.3.1.- Obtener un entendimiento de los servicios prestados por


una organización de servicios y el control interno: Parte del
trabajo del auditor es tener un entendimiento de la entidad, su entorno
y control interno, incluirá conocer si la entidad tiene contratos con
organizaciones de servicios, si así el auditor del usuario debe
entender cómo y cuáles son los servicios prestados por la
organización de servicios a la entidad. De igual forma el auditor debe
conocer la naturaleza de los servicios, importancia, efecto en el
control interno de la entidad

5.3.2.-Responder a los riesgos significativos evaluados: El


auditor debe ver si existe suficiente evidencia de lo presentado en los
Estados Financieros. Cuando determina que la evidencia no es
suficiente, debe aplicar los procedimientos necesarios para la
obtención de la suficiente evidencia. Dichos procedimientos implican
obtener evidencia sobre la efectividad operativa de los controles en la
organización de servicios, evidencia pertinente para la evaluación de
riesgos

5.3.3.-Fraude, incumplimiento con leyes y regulaciones y


representaciones erróneas sin corregir en relación con
actividades en la organización de servicios: El auditor debe
investigar con la entidad si tienen conocimiento o hay algún indicio de
que la organización de servicios haya presentado o reportado fraude,
incumplimiento a las leyes.

5.3.4.- Reporte del auditor del usuario: El auditor del usuario debe
emitir su opinión sobre los estados financieros; cuando no existe la
suficiente evidencia sobre los servicios prestados por la organización
de servicios, el auditor debe modificar su opinión y hacer la referencia
correspondiente.

6.- NIA 450 - EVALUACIÓN DE INCORRECCIONES O ERRORES


IDENTIFICADOS DURANTE LA AUDITORÍA

Esta norma internacional de auditoria (NIA) trata de la responsabilidad que


tiene el auditor de evaluar el efecto de las incorrecciones identificados durante
la auditoría y en su caso de las incorrecciones no corregidas en los estados
financieros.

6.1.- OBJETIVO
El objetivo del auditor es evaluar el efecto de las representaciones
erróneas, incluyendo las no corregidas, identificadas durante la auditoria
de los estados financieros para determinar si los estados financieros estas
libres de representaciones erróneas de importancia relativa.

6.2.- DEFINICIONES

6.2.1.- Representación errónea: Diferencia entre un rubro o partida


presentada en los estados financieros y el rubro o partida requerida
por el marco de referencia de información financiera aplicable. Estas
representaciones erróneas pueden originarse por fraude o error,
pueden ser resultado de falta de exactitud en la compilación y
procesamiento de los datos, omisión de registros contables o
estimaciones incorrectas.

6.2.2.- Representaciones erróneas no corregidas: Son las


representaciones erróneas que el auditor ha identificado y reportado
durante el trabajo de auditoria, pero que no han sido corregidas por
la administración de la entidad.

6.3.- REQUISITOS

6.3.1.- Acumulación de las representaciones erróneas


identificadas: El auditor debe recopilar todas las representaciones
erróneas que se presenten durante la auditoria. Al momento de
acumular las representaciones erróneas, el auditor debe descartar
aquellas que sean triviales e inconsecuentes para los estados
financieros, el auditor deberá considerar:
El monto y naturaleza de las representaciones erróneas, tanto en
relación con cierto tipo de transacciones, saldos de cuentas o en
revelaciones, relacionadas con los estados financieros considerados
como un todo y las circunstancias particulares de su ocurrencia, y
se debe considerar cada representación errónea en forma individual
para evaluar su efecto en los tipos relevantes de transacciones,
saldos de cuentas o revelaciones, incluyendo si se ha excedido el
nivel de importancia relativa para ese particular tipo de
transacciones, saldo de cuenta o revelación, si lo hubiere.
Así mismo el auditor puede dividir las representaciones erróneas no
triviales en objetivas, por juicio y proyectadas, lo que le permite la
evaluación apropiada de su importancia relativa y efecto. Las
representaciones erróneas objetivas son de las que no se tiene
duda, las de juicio son de las que hay diferencia de juicios entre la
administración, auditor, y políticas contables establecidas; y las
proyectadas son las relacionadas con la proyección de las
representaciones erróneas identificadas en muestras de auditoria.

6.3.2.- Consideración sobre las representaciones erróneas


identificadas durante la auditoria
Cuando las representaciones erróneas y su naturaleza indican que
son de importancia relativa y su efecto sobre la auditoria es de
importancia relativa, el auditor debe determinar si la estrategia
general de auditoria y el plan de auditoria necesitan revisión. De la
misma manera, el auditor debe solicitar a la administración la
revisión y corrección de las representaciones erróneas que se
presentaron, y realizar procedimientos de auditoria necesarios para
evaluar los efectos de las representaciones erróneas que no sean
corregidas. En el caso de la auditoría de una entidad del sector
público se debe revisar si la representación errónea es de
importancia relativa regulaciones u otra autoridad para reportar
asuntos específicos, incluyendo, por ejemplo, el fraude.
Más aún, asuntos como el interés público, rendición de cuentas,
probidad y asegurar la supervisión legislativa efectiva, en particular,
pudieran afectar la evaluación de si una partida es de importancia
relativa, en virtud de su naturaleza. Esto es aplicable para partidas
que se relacionan con el cumplimiento de la ley, regulación u otra
autoridad regulatoria.

6.3.3.- Comunicación y corrección de las representaciones


erróneas:
El auditor deberá comunicar oportunamente a los responsables del
gobierno corporativo de las representaciones erróneas no corregidas
y el efecto que puedan tener, ya sea individualmente o bien en lo
agregado, sobre su opinión en el dictamen, a menos de que lo
prohíba la ley o regulación. La comunicación del auditor deberá
identificar individualmente las representaciones erróneas no
corregidas de importancia relativa. El auditor deberá requerir que se
corrijan las representaciones erróneas no corregidas.
Si las representaciones erróneas no corregidas se han comunicado
a las personas con responsabilidades en la administración, y esas
personas tienen también responsabilidades en el gobierno
corporativo, no necesitan comunicarse de nuevo a las mismas
personas en su función de gobierno corporativo. El auditor, no
obstante, tiene que quedar satisfecho de que la comunicación con
algunas personas con responsabilidades en la administración hayan
informado de manera adecuada a todos aquellos a quienes el
auditor les hubiera, de otro modo, comunicado en su capacidad de
gobierno corporativo.
En el caso en que la administración se niegue a realizar las
correcciones, el auditor deberá considerar las razones de la
administración para no realizar las correcciones, y determinar su
efecto en los estados financieros verificando que los estados
financieros estén libres de representaciones erróneas de importancia
relativa.

6.3.4.- Evaluación del efecto de las representaciones erróneas


no corregidas: El auditor debe evaluar si las representaciones
erróneas no corregidas son de importancia relativa, ya sea
individualmente o bien en lo agregado, teniendo en cuenta la
importancia relativa establecida en la norma internacional de
Auditoria 320 y los resultados financieros reales de la entidad; una
vez establezca esta importancia relativa, debe determinar su efecto
en los estados financieros como un todo. Entonces, el auditor debe
comunicar estas representaciones erróneas de importancia relativa a
los encargados del gobierno corporativo, comunicando también su
efecto en los estados financieros como un todo y solicitando su
corrección.
El auditor debe tener en cuenta la magnitud y la naturaleza de las
incorrecciones.
El efecto de las incorrecciones no corregidas relativas a periodos
anteriores.

6.3.5.- Representación escrita: El auditor debe solicitar


representación escrita de la administración o encargados del
gobierno corporativo sobre su opinión acerca del efecto de las
representaciones erróneas, y si ellos lo establecen de importancia
relativa o no sobre los estados financieros como un todo. Se debe
incluir un resumen de las partidas. Cuando haya un gran número
de representaciones erróneas que no sean de importancia
relativa individual, el auditor puede comunicar el número y el efecto
global acumulado de dichas representaciones erróneas no
corregidas, más que los detalles de cada representación errónea
individual no corregida

6.3.6.- Documentación: Dentro de la documentación, el auditor


debe incluir:
a) El monto para considerar las representaciones erróneas triviales.
b) Todas las representaciones erróneas corregidas y no durante la
auditoria.
c) La conclusión del auditor sobre las representaciones erróneas no
corregidas y de importancia relativa y su efecto sobre los estados
financieros como un todo.
CONCLUSIONES
Las conclusiones que se derivan del trabajo de investigación que se presenta
son las siguientes:

- Las Normas Internacionales de Auditoria, son aplicables a empresas que


buscan un mayor control sobre Estados Financieros, es por ello que en
una primera auditoria se realiza un plan general con la debida
documentación y las materias que deben de ser consideradas por el
auditor.

- El objetivo del auditor es hallar y valorar los riesgos de incorrección


material, debida a fraude o error, tanto en los estados financieros como
en las afirmaciones, con la finalidad de proporcionar una base para el
diseño y la implementación de las respuestas a los riesgos valorados de
incorrección de material.

- El auditor debe tener la seguridad razonable para determinar si los


estados financieros están preparados en todos sus aspectos
significativos. La correcta aplicación de la importancia relativa será
trascendental en la toma de decisiones de los usuarios.

- El auditor debe diseñar procedimientos adicionales de auditoria que


respondan a los riesgos significativos y determinados; esto incluye la
estrategia de la auditoria, el alcance, oportunidad y naturaleza de los
procedimientos diseñados.

Debemos tener en cuenta que para formarse una opinión, el auditor


considerara toda la evidencia de la auditoria relevante.

Si el auditor no ha obtenido evidencias de auditoria suficiente y


adecuada sobre una afirmación material de los estado financieros,
intentara obtener una mayor evidencia de auditoria. En el caso que el
auditor no pueda llegar a obtener evidencia de auditoria suficiente y
adecuada, expresara una opinión con salvedades o denegara la opinión
sobre los estados financieros.

- El auditor debe considerar como una organización de servicio, un tercero


que presta servicio a su cliente. La norma habla sobre la información
que el auditor debe obtener de esa organización de servicios, las
preguntas que deben formular la naturaleza y el contenido de sus
informes, el alcance de los servicios que le presta a su cliente, el efecto
de la evaluación de riegos y la posición del auditor a la hora de entregar
el informe.
- El auditor debe diseñar procedimientos adicionales de auditoria que
respondan a los riesgos, que incluya la estrategia de la auditoria,
alcance y oportunidad de los procedimientos diseñados.