Marco Legal de La Contabilidad en Venezuela

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN UNIVERSITARIA, CIENCIA Y TECNOLOGÍA

UNIVERSIDAD POLITÉCNICA TERRITORIAL DEL ESTADO ARAGUA
“FEDERICO BRITO FIGUEROA”
LA VICTORIA, ESTADO ARAGUA
PROGRAMA NACIONAL DE FORMACIÓN: CONTADURÍA
TÓPICOS DE CONTABILIDAD
Marco Legal de la Contabilidad en Venezuela

ELABORADO POR:
FACILITADOR:
PERÍODO:
2019-III
La Victoria, noviembre 2019
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
De conformidad con el artículo 133 de la
Constitución Nacional de la República Bolivariana de
Venezuela (1999), “Todos tienen el deber de contribuir
con los gastos públicos mediante el pago de impuestos,
tasas y contribuciones establecidas en la ley”. Estos se
encuentran determinados en cuerpos normativos
inscritos en leyes especiales tributarias, en las cuales se
crea la obligación impositiva, se establecen los
contribuyentes obligados a cumplirlas.
2
Código de Ética del Contador Público
Art. 1: Este Código normará la

conducta del Contador
Público…tanto en el ejercicio
independiente o cuando actúe
como funcionario o empleado de
instituciones públicas o privadas.
3
Marco legal de la contabilidad en el sector público
Contabilidad gubernamental: Es la técnica destinada a
captar, clasificar, registrar, resumir, comunicar e interpretar la
actividad económica, financiera, administrativa, patrimonial y
presupuestaria del Estado. Registro sistematizado de operaciones
derivadas de recursos financieros asignados a instituciones de la
administración pública, se orienta a la obtención e interpretación
de los resultados y sus respectivos estados financieros que
muestran la situación patrimonial de la administración pública
4
La Contabilidad del Sector Público en los últimos años ha tenido avances
significativos dentro de las ciencias sociales en Venezuela, generando diseños de nuevos
sistemas como el SIGECOF (Sistema Integral de Gestión y Control de las Finanzas
Públicas) aplicable a los órganos del Poder Público Nacional, el Sistema de Contabilidad
Fiscal para los Estados y Municipios (Publicaciones 20 y 21 de la Contraloría General de
la República), el Plan Único de Cuentas de la ONAPRE, para los entes descentralizados,
etc.
La contabilidad gubernamental, constituye el conjunto de principios y procedimientos
que permiten el registro sistemático de operaciones, situaciones y consecuencias
financieras de la administración, para proveer el adecuado gobierno de las organizaciones.
5
Esto aunado al hecho de que todo lo relativo a la Contabilidad del Sector Público debe
regirse entre otras bases legales por:
1. La Carta Magna y Todas las Leyes orgánicas, estatales y ordenanzas

municipales.
La constitución establece ciertas normas, deberes y
obligaciones de quienes forman parte del sector público
(Empleados).
Trata temas relacionados con el Régimen Presupuestario. Se
basa en que debe ser de principios donde existe responsabilidad,
equilibrio fiscal una eficiencia y otros mas donde estas puedan
equilibrar un marco plurianual del presupuesto. 6
2. Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público y sus
Reglamentos 1 (Sistema presupuesto), 2 (Sistema de crédito público),
3 (Sistema de tesorería) y 4 (Sistema de contabilidad pública).
La ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público establece
que el Sistema de Contabilidad Pública; es el conjunto de principios, órganos,
normas y procedimientos técnicos que permiten valorar, procesar y exponer los
hechos económicos financieros que afectan o pueden llegar a afectar el patrimonio
de la República o de sus entes descentralizados.
Regula la administración financiera, el sistema de control interno del sector
público, y los aspectos referidos a la coordinación macroeconómica, al Fondo de
Estabilización Macroeconómica, sistemas de presupuestos como crédito público,
tesorería y contabilidad y la administración de bienes, conforman en conjunto la
administración financiera del sector público y al Fondo de Ahorro Intergeneracional.
7
3. La Ley Orgánica de la Contraloría General de la República

y el Sistema Nacional de Control Fiscal.
Art. 1: El presente Reglamento tiene por objeto desarrollar los
principios y disposiciones de la Ley Orgánica de la Contraloría
General de la República y del Sistema Nacional de Control Fiscal,
destinados a regular el ejercicio de las competencias en materia de
control, vigilancia y fiscalización de los ingresos, gastos y bienes
públicos, el Sistema Nacional de Control Fiscal y la participación
de los ciudadanos en el ejercicio de la función contralora.
8
4. Reglamento de la Ley Orgánica de la

Contraloría General de la República y su
reforma.
Art. 1: Regula el ejercicio de las competencias en
materia de control vigilancia y fiscalización de
ingresos, gastos y bienes públicos el Sistema
Nacional de Control Fiscal y la participación de los
ciudadanos en el ejercicio de la función contralora.
9
5. Reglamento sobre Organización del

Control Interno de la Administración
Pública Nacional.
Art. 1: Tiene como objeto el control interno
en los organismos de la Administración
Pública Nacional Central y Descentralizada
funcionalmente.
10
6. Normas Generales de Contabilidad de la
Contraloría General de la República y la
Superintendencia Nacional de Control Interno
y Contabilidad Pública.
Tiene por objeto establecer los estándares
mínimos que deben ser observados por los
órganos y entes de la Administración Pública, a
los fines de organizar, establecer, mantener y
evaluar el sistema de control interno. 11
7. Resoluciones del Ministerio de Finanzas: Oficina Nacional de Contabilidad Pública,
Oficina Nacional de Presupuesto Público, Oficina Nacional de la Tesorería Nacional y
Oficina Nacional de Crédito Público.
Tiene por objeto - Beneficios y finalidad:
- El registro sistemático de todos los hechos y transacciones que afecten la situación financiera
de la República y demás entes del sector público sujetos al sistema.
- Producir, al término del ejercicio económico financiero, los estados financieros que muestren
los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, así como el flujo de efectivo y el
movimiento de las cuentas de patrimonio de los entes públicos sometidos al sistema.
- Generar la información financiera necesaria para facilitar a los responsables de la gestión
financiera pública la toma de decisiones, la adopción de políticas públicas adecuadas sobre el
manejo de los recursos públicos y para los terceros interesados en la misma.
12
7. Resoluciones del Ministerio de Finanzas: Oficina Nacional de Contabilidad
Pública, Oficina Nacional de Presupuesto Público, Oficina Nacional de la Tesorería
Nacional y Oficina Nacional de Crédito Público.
Tiene por objeto - Beneficios y finalidad:
- Presentar la información contable, financiera, los estados
financieros y la respectiva documentación de soporte, ordenada de
tal forma que facilite el ejercicio del control y la auditoría interna o
externa.
-Producir información del sector público para la integración en el
sistema de cuentas nacionales.
13
Marco legal de la contabilidad en el sector privado
(Puede incluir también el sector público)
La contabilidad gubernamental o contabilidad oficial, trata
de las normas, convenios y métodos para registrar las
operaciones y estados financieros de derecho público, que
administran el fisco de la nación, los estados, los municipios y
comprenden además, los demás organismos oficiales, inclusive
los entes autónomos y las empresas en que tienen participación
el estado. Todo esto con el fin de facilitar el adecuado control
fiscal sobre los bienes de la nación y sobre las operaciones que
con ellos se efectúan. 14
Las organizaciones privadas en
Venezuela están obligadas a cumplir
con una serie de obligaciones
contables o legales para poder
funcionar dentro del territorio
venezolano. Estas se encuentran
plasmadas en:
15
Leyes tributarias
Abarcan una serie de impuestos, tasas y contribuciones. Dentro de
estas leyes encontramos:
La Ley de Impuesto sobre la Renta y su Reglamento,
la cual establece en su artículo 52 de acuerdo a
la Tarifa numero 2 como impuesto máximo a las empresas
el 34% de la Renta Neta Fiscal; exceptuando a los Bancos y
empresas de seguros o reaseguros que de acuerdo a la Reforma
Fiscal publicado en Gaceta Oficial 6.210, del 30 de diciembre
2015, deberán pagar para el actual periodo fiscal el 40%
proporcional. 16
Leyes tributarias
La Ley de Impuesto al Valor Agregado,

su reglamento, providencias y resoluciones,
la cual establece un Impuesto cuya alícuota
es del 12%, el cual constituye el impuesto
mediante el cual el Estado recauda mayor
renta tributaria. (La alícuota actual es de 16%
y es modificada por el ejecutivo nacional.
17
Leyes tributarias
La Ley Orgánica del Poder Público Municipal y
sus Ordenanzas Municipales. La cual genera una serie
de impuestos municipales que deben
pagar las empresas tales como: Publicidad, Vehículos
y el Impuesto a las Actividades Económicas que deben
pagar de los ingresos brutos que en promedio de
acuerdo a la actividad que realicen y al tabulador de
la ordenanza municipal oscila en un 1% , considerado
un impuesto oneroso y alto ya que es sobre el total
facturado y cobrado anualmente. 18
Leyes parafiscales
Las contribuciones parafiscales reciben las más variadas
designaciones, tales como tasas, contribuciones, aportes, cuotas,
cotizaciones, retribuciones, derechos, cargas, etc, y si bien son creadas
por el Estado, no figuran en el presupuesto general y de aquí deriva la
expresión parafiscalidad, que da la idea de algo paralelo, al lado o al
margen de la actividad estatal, al tratarse de tributos establecidos a favor
de entes públicos o semipúblicos, económicos y sociales, para asegurar
su financiación autónoma, teniendo como manifestación más
importante, los destinados a fines de seguridad social. 19
Leyes parafiscales
En relación especifica con las contribuciones parafiscales,
son relacionadas con la parte laboral, en la legislación
venezolana determina una clasificación a través de Régimen
Prestacionales, entre estos el Seguro Social Obligatorio, las
destinadas o relacionadas con el Instituto Nacional de
Capacitación Educativa Socialista, las relativas al Régimen
Prestacional de Empleo, por otra parte el Régimen Prestacional
de Vivienda y Hábitat. 20
Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación (LOCTI)
Publicada en G.O. 6.151 del 18/11/2014 y según el Reglamento
parcial de la LOCTI referido a aportes e inversiones, publicado en la G.O.
39.795 del 08/11/2011, es pertinente indicar de acuerdo al artículo 23 y
25, aplica a las entidades públicas y privadas con ingresos brutos
mayores a 100.000 U.T. La base imponible constituida por los ingresos
brutos del ejercicio económico inmediatamente anterior, alícuota
del 0,5%, 1% y 2% dependiendo de la actividad económica de la
empresa. Declaración y pago que debe hacerse dentro del segundo
trimestre de cada año (Artículo 6, Reglamento parcial de la LOCTI
referido).
21
Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación (LOCTI)
De acuerdo al Artículo 26 LOCTI. Las personas jurídicas, entidades privadas o públicas,
domiciliadas o no en la República que realicen actividades económicas en el territorio
nacional, aportarán anualmente un porcentaje de sus ingresos brutos obtenidos en el ejercicio
económico inmediatamente anterior, de acuerdo con la actividad a la que se dediquen:
2% cuando la actividad económica sea una de las contempladas en la Ley para el Control de
los Casinos, Salas de Bingo y Máquinas Traganíqueles, y todas aquellas vinculadas con la
industria y el comercio de alcohol etílico y tabaco.
1% en el caso de empresas de capital privado cuando la actividad económica sea una de las
contempladas en la Ley Orgánica de Hidrocarburos y en la Ley Orgánica de Hidrocarburos
Gaseosos, y comprenda la explotación minera y su procesamiento.
0,5% en el caso de empresas de capital público cuando la actividad económica sea una de las
contempladas en la ley Orgánica de Hidrocarburos y en la Ley Orgánica de Hidrocarburos
Gaseosos, y comprenda la explotación minera, procesamiento y distribución.
0,5% cualquier otra actividad económica. 22
Ley Orgánica de Drogas (LOD)
Publicada en G.O. 39.546 del 05/12/2010. Providencia
Administrativa Nº 006-2011 que establece la normativa para efectuar
el pago y distribución del aporte y contribución especial, publicado en
G.O. 39.646, del 31-03-2011.
La citada Ley según el Artículo 32 aplica a las Entidades
públicas y privadas que ocupen 50 trabajadores o más, en el
ejercicio económico. La Declaración y pago que debe hacerse dentro
de los 60 días continuos de finalizado el ejercicio fiscal.
23
Ley Orgánica de Drogas (LOD)
La base imponible para el aporte según el Artículo 3, Numeral 14 estará constituida
por utilidad contable en operaciones del ejercicio, el cual es el monto que resulte de restar
la utilidad bruta menos los gastos operacionales, de conformidad con los Principios
Contabilidad Generalmente Aceptados en la República. Es decir que la base de cálculo
será la Utilidad Contable antes del Impuesto sobre la Renta. Las empresas pagaran la
alícuota del 1% para aporte ordinario y 2% de contribución especial adicional a
empresas que produzcan o comercialicen determinadas sustancias. De acuerdo al Artículo
34 la Contribución especia aplicara a las personas jurídicas fabricantes o importadores de
bebidas alcohólicas, tabaco, están obligados a liquidar el (2%) de su utilidad en
operaciones del ejercicio, destinado a la ejecución de planes y proyectos relacionados con
la construcción y funcionamiento de centros de tratamiento de las adicciones, así como
para apoyar planes de prevención integral elaborados por el Ejecutivo. 24
Ley Publicada en G.O. 39.741 del 23-08-2011, tienen la obligación de pagar el citado
tributo las empresas públicas y privadas que realicen actividades económicas en el
Orgánica país con fines de lucro, cuando la utilidad neta o ganancia contable anual supere
del las veinte mil Unidades Tributarias (20.000 U.T). La base imponible estará
Deporte constituida por sobre la utilidad neta o ganancia contable anual, y se pagar
una alícuota del 1%.
La Declaración y pago que debe hacerse dentro de los 120 días continuos de
finalizado el ejercicio fiscal. Debe declararse y pagarse un impuesto anticipado
estimado del 0,25% de la utilidad neta o ganancia contable anual del ejercicio anterior.
Aun cuando no se obtenga una utilidad neta o ganancia contable anual superior a
20.000 U.T. en el ejercicio, una vez que se realiza la inscripción, deberá presentar
declaración anual, aunque no genere pago.
Este aporte no constituirá un desgravamen al Impuesto Sobre la Renta. 25
Ley de La citada Ley se publicó en la Gaceta Oficial
Impuestos a
las Grandes de la República Bolivariana de Venezuela N°
Transacciones 6.210 Extraordinario del 30 de diciembre de 2015.
La alícuota de este impuesto es del 0,75%,
estableciéndose que el impuesto a las grandes
transacciones financieras no es deducible del
Impuesto sobre la Renta (ISLR).
26
Ley de Impuesto Aportes establecidos inicialmente en la Ley para el Control
a las Actividades de Bingos, Casinos y Máquinas Traganíqueles del 23 de Julio de
de Juegos de
Envite y Azar 1997, reformada en su Art. 38 por la Ley de Impuesto a las
Actividades de Juegos de Envite y Azar del 25 de Abril de 2007,
reimpresa mediante Gaceta Oficial No. 38.696 en fecha 01 de
Junio de 2007, a cargo de Licenciatarias (Personas Jurídicas,
C.A), constituidas como Casinos, Salas de Bingo y Máquinas
Traganíqueles, con base en el valor de los activos de las
Licenciatarias, a consignar mensualmente ante la Comisión
Nacional de Casinos, Salas de Bingo y Máquinas Traganíqueles.
27
Ley Orgánica de Telecomunicaciones
Aportes establecidos en la Ley Orgánica de de
Telecomunicaciones (LOTEL) (07 de Febrero De 2011), a cargo
de quienes presten servicios o realicen actividades de
telecomunicaciones con fines de lucro, sobre la base de los
ingresos brutos trimestrales derivados de la explotación de la
actividad, recaudadas por la Comisión Nacional de
Telecomunicaciones (CONATEL), el Fondo del Servicio
Universal de Telecomunicaciones y el Fondo de Investigación y
Desarrollo de las Telecomunicaciones. 28
Ley de Responsabilidad Social en Radio Televisión y Medios Electrónicos
Aporte establecido en la Ley de Responsabilidad Social en

Radio Televisión y Medios Electrónicos (07 de Febrero de
2011), a cargo de prestadoras de servicios de radio y televisión,
ya sean personas naturales o jurídicas, sociedades accidentales,
irregulares o de hecho, con prescindencia de su domicilio o
nacionalidad, sobre la base de sus ingresos brutos trimestrales,
recaudada por el Fondo de Responsabilidad Social, que se crea
como patrimonio separado dependiente de la Comisión Nacional
de Telecomunicaciones. 29
Ley General de Puertos
Aporte previsto en la Ley General de Puertos (17
de Marzo de 2009), a cargo de las
administraciones de puertos públicos y privados,
en base a los ingresos brutos del puerto respectivo,
a consignar anualmente en el Fondo de Desarrollo
de los Espacios Acuáticos.
30
Ley del Régimen Prestacional de Vivienda y Habitad (BANAVIH o FAOV)
En el artículo 30 Numeral 1 del Decreto N° 9.048 de la Reforma

Parcial del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Régimen
Prestacional de Vivienda y Hábitat, precisa que el empleador
deberá efectuar “el aporte mensual en la cuenta de cada trabajadora
o trabajador equivalente al tres por ciento (3% de su salario
integral, indicando por separado: los ahorros obligatorios del
trabajador, equivalente a un tercio (1/3) del aporte mensual y los
aportes obligatorios del patrono a la cuenta de cada trabajador,
equivalente a dos tercio (2/3) del aporte mensual”.
31
Ley del Instituto de Capacitación y Educación Socialista (INCES)
Los trabajadores de las entidades de trabajo que den
ocupación a cinco (05) o más trabajadores, están en la
obligación de aportar el cero coma cinco por ciento (0,5%) de
sus utilidades anuales, aguinaldos o bonificaciones de fin de
año.
Las entidades de trabajo deberán efectuar la retención del
aporte para ser depositada al INCES con la indicación de la
procedencia y entregarán dicha contribución dentro de los
diez (10) días siguientes al pago. 32
Ley del Seguro Social

Describe que todas las empresas deben realizar un aporte destinado
a la seguridad social de los empleados.
El aporte que hace tu empleador depende del tipo de riesgo de cada
empresa:
- Mínimo: 9%
- Medio: 10%
- Máximo 11%
33
Código de Comercio
Artículo 1°
El Código de Comercio rige las obligaciones
de los comerciantes en sus operaciones
mercantiles y los actos de comercio, aunque
sean ejecutados por no comerciantes.
34
Contabilidad General
La contabilidad general es el registro sistemático y

cronológico de la operaciones que realiza una entidad
económica con el objetivo de obtener información
fiannciera que permita tomar decisiones. Es el conjunto
de acciones como identificar, medir, clasificar, registrar,
analizar e informar las operAciones de la empresa en
forma clara y completa.
35
Contabilidad Especializada
Es la misma Contabilidad General, utilizando los mismos principios, métodos y

procedimientos, pero adaptados a un área económica específica.
La contabilidad de costos se dedica a la clasificar y recopilar información de los
costos corrientes y en perspectiva; la contabilidad la fiscal, por su parte, está fundamentada
en la legislación impositiva de cada país. El contador debe encargarse de elaborar los
informes pertinentes para la presentación de declaraciones ante la Administración Pública y
para el pago de los impuestos; la contabilidad financiera es la fase que se centra en la
información cuantitativa de las transacciones y de otros eventos económicos que son
susceptibles de cuantificación; la contabilidad administrativa, por último, está vinculada a
la elaboración de informes internos. La información es analizada por los propios
responsables de la organización, quienes tomarán decisiones de gestión en base a los datos
aportados. Las políticas de una empresa suelen basarse en estos informes de la contabilidad
administrativa. 36
Diferencias entre la Contabilidad General y la
Especializada
- Basicamente la contabilidad especializada se desprende de la contabilidad

general.
- La contabilidad especializada hace uso de las herramientas de la contabilidad
general, que es la que dispone los fundamentos de la contabilidad en general.
-La contabilidad especializada es más específica y se centra en áreas focalizadas,
como la contabildiad fiscal, contabilidad de costos, la contabilidad financiera, la
contabilidad financiera, la contabilida administrativa, la contabilida pública, etc.
-Como previamente se comentó, Es la misma Contabilidad General, utilizando
los mismos principios, métodos y procedimientos, pero adaptados a un área
económica específica.
37

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1. La Carta Magna y Todas las Leyes orgánicas, estatales y ordenanzas

3. La Ley Orgánica de la Contraloría General de la República

4. Reglamento de la Ley Orgánica de la

5. Reglamento sobre Organización del

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Aporte establecido en la Ley de Responsabilidad Social en

En el artículo 30 Numeral 1 del Decreto N° 9.048 de la Reforma

Ley del Seguro Social

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Es la misma Contabilidad General, utilizando los mismos principios, métodos y

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