A} EJERCICIOS PRACTIOOS DE LOS NUEVOS REGISTROS EN LOS SISTEMAS DEREGINEN RENTA ATRIBUIDA Y SEMLINTEGRADO De acuerdo a lo anterior, los retiros, remesas o distribuciones se imputaran on el siguiente, orden: Retios, emesas o dit Si el comune, socio » accionista, ‘es imputados fos squentes ; etsona natural, es a su vez emp ‘Sivacin irbotra de ks retro, rome- regis, aS sario individual’ ~ contibuyente. de sealers iss Primera Categoria. (vesion con pa Enel siguiente orden: timonio de a empresa) Canttades Heras Ws a ibutacon. | Los rotos, remeses 0 dstrouaones RAP Dichas sumas no debenincorporarse en | percbids se incorpararn al ming (Rentas bua Props) | ta baso imponiblo dol Impuesto Global | dal afo comercial en que se percba, CComplemeniaro o impuestoAdisonal.| al regio REX. “oles cantdades deberén DAN ‘Aectos alos impuestos Global Com- | como pare de le Renta Liquid Im- (Oiterencia ent a deprecia- | plemeniario 0 Adcona, segin cares- | gonible ichas renas 0 canidades, én noma yaeleads) | ponds, e acuerdo a las normas dl N° 5, del aticlo 33, de a Ley de a Renta LUberados de toda tbutaién, sao, en caso de las renias exenias del puesto Global Compiementaro, ls que REX. iguaimente deberan ser consieradas en | Talos cantidades se incoporarin al (Rentasexenlas yo irgresos | ta base inponble de dicho tuto, pero | término del afio camel en que s6 no ren) solamente para efectos dela ororesiv- | porcba, l registro REX dad del mismo, segin lo esiabicido en LN" 3, del aticulo 54 de la Ley do ia Rena ‘Deberin incorporar come parte de la ‘Aecos a los impuesios Global Com- | Renta Liquids Imponibecchas rentas Nolmputados a ninginregisto. | plementaro o Adicionl, sogin cores- | ocantdades de acverdo alas norms onda. eI N° 5, del atiulo 33, de la Ley de la Renta Los retiros, remesas 0 distribucién, afectos ai Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, segin corresponda, cuando se imputen al DDNA o no imputados a nhingiin registro, con crédito por impuesto de primera categoria con tope segin registro SAC (Saldo Acumulados de Créditos). 4. EJERCICIOS SOBRE ATRIBUCION DE LAS RENTAS Y SITUACION TRIBUTARIA DE LOS RETIROS, REMESAS 0 DISTRIBUCION DE DIVIDENDOS. EJERCICIO N° 1.-Retiros, remesas no exceden del Registro RAP. Con saldo FUT al 31.12.2016, EDE! 1 Ejereicio comercial 2017 (Ano Tributatio 2018). 2.- Sociedad Zeta Ltda,, sujeta al régimen de renta atribuida, constituida por dos socios personas naturales (contribuyentes del impuesto Global Complementario). 24 edig———~—S EJERCICIOS PRACTICOS DELOS NUEVOS REGISTROS EN LOS SISTEMAS DE REGINEN RENTA ATRIGUIDA Y SEMEINTEGRADO ~ Las rentas sera repartida, y por tanto atribuida, informada al SII, conforme al siguiente alle: DD Socio 1: 50% DD Socio 2: 50% - Libro FUT al 31.12.2016 (saldo no acogido al impuesto sustitutivo): cad eo meen cio a cn |e ae Fe | env wre emer] Sane | St” reassen | fen | Mame | artes eee eae Pett | iam | am | am | oe | oo J En el ejercicio comercial 2016 la empresa determind pérdida tributaria, pér orbid utilidades sin crédito del afio 2014. El Impuesto de Primera Categoria por $ 400.000, se pagé en el mes de abril d En el mes de abril de 2017, los socios efectuaron los siguientes retiros, 31.12.2017: 3 bod retiros, remesas o distribuciones de dividendos, se actualizarén de acuerdo a le jacién experimentada por el indice de Precios al Consumidor entre el mes anterior aquel en que éstos se efectiien y el mes que precede al término del afio comercial espectivo (noviembre de 2017) acio 1: $ 2.000.000 acio 2: $ 2.000.000 EI IPC del ejercicio siguiente (supuesto): il — Diciembre de 2017... tas: ado segin balance franco al 1122017 35755571 egadoe: 5-2050.6 fas fscales paged, requstadas S_ sa69 i Inguescrenia AT 2078 $1051.83 fa Liquid imponile de Primera Catogoria $7.807258,EJEROIIOS PRACTICOS DE LOS NUEVOS REGISTROS EN LOS SISTEMAS DE REGIMEN RENTA ATRIBUIDA Y SEMMINTEGRADO Abu de acuerdo aos eas ob) dl NS falta A de! aroul 14 dela LR PROPIETARIOS, Socios, i ae ed COMWNEROS OACcIOMSTAS: | MAInucionrnta | Rene AE Props cae SodoWe 5% Sa0e77 $5007 SouoN2 0h $3805 625 5 97506 ‘Wes mn 7807255 $ 051819 De conformidad con lo establecido en el parrafo primero del N° 3, del articulo 56 y los. parrafes 1° y 2°, del articulo 63, ambos de la LIR, en concordancia con el pérrafo final del N°2, de la letra A), del articulo 14 de la misma ley, sobre las rentas atribuidas que 0 incorporen en la base imponible del Impuesto Global Complementario 0 Impuesto ‘Adiclonal, segtin corresponda, los contribuyentes tendrén derecho al crédito por Impuesto de Primera Categoria en contra del impuosto respectvo, el que sera equivalente a la Cantidad que resulte de aplicar a las rentas 0 cantidades atribuldas, la misma tase del Impuesto de Primera Categoria con que se afectaron dichas rentas. Tratandose de rentas alrbuidas por tercoros, el crédito por Impuesto de Primera Categoria corresponderd a la misma cantidad que hubiere afectado a la empresa que las atribuye en primer término No procede on este caso in r afecta a impuesto por una cantidad ‘equivaente al crécito por Impuesto de Primera Categoria, atendido que se incorpora en sta, ura proporcién o el total de la renta bruta, segun correspond La emoresa, comunidad o sociedad respectiva, debera cortificar a sus propietarios, comuneros, socios 0 acclonistas e! monto de las rentas atribuidas por aplicacién de las normas de atribucién analizadas, asi como los créditos por Impuesto de Primera Categoria ue corresponden sobre dichas rentas. 2. Determinacion de la tasa del créai sta el 31.12.2011 De conformidad a lo establecido en la letra d), dol N° 4, de la letra A), del articulo 14 de la Ley de la Renta, en el registro SAC debe levarse un control de los créditos por Impuesto de Primera Categoria a que tendran derecho los propietarios, comuneros, socios 0 accionistas de la empresa, sobre los retiros, remesas o distribuciones de rentas © cantidades afectas al Impuesto Global Complementario 0 Impuesto Adicional seguin corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en el parrafo primero del N° 3, del articulo 56 yio los parafos 1° y 2°, del articulo 63, ambos de la Ley de la Renta, hace presente que, tr ara parte de to ue se control en sto. el Impuesto de Primer ia cor diente a I ida Imponible_del ejercicio, por cuanto, dicho impuesto se imputaré como crédito contra 21 Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, segun corresponda, que £8 dotermine en el mismo ejercicio sobre la rena que se atribuye @ los propietanios, ‘omuneros, socios'o accionistas respectivos. Ahora bien, el saldo acumulado de créditos podra estar conformado, segiin proceda, de aquellos créditos generados a partir del 1° de enero de 2017 en adelante, como también. {de aquellos generados hasta ol 31 de diciembre de 2016 proveniontes de los créditos ‘acumulados en el registro del Fondo de Utilidades Tributables (FUT), los cuales contienen 26 edigEJERCICIOS PRACTICOS DE LOS EN LOS SISTEMAS DE REGIMEN RENTA ATRIBUDDAY: éditos contra los imauestos de primera categoria y de aquellos créditos contra los mpuestos finales respectivamente. p vit. d de lo dispuesio por el numeral i) de la letra b) del N°1 del Numeral |. del articulo 10 de las disposiciones transitorias de la Ley N* 20.780, de 2014, en ol registro , deberan incorporarse, cada uno de ellos en columnas separadas, los siguientes ditos generados hasta el 31 de diciembre de 2016: [1 Saldo de créditos por impuesto de primera categoria a que se refiere los anticulos 56 numero 3), y 63 de la Ley de la Renta segin su texto vigente al 31 de diciembre de 2016. Segun registro FUT al 31.12.2016, (1 Saldo de créditos total disponible contra los impuestas finales segin los articulos 41 Ay 41 C de la Ley de a Renta (crédito por impuestos externos, por aplicacién con paises que se tenga o no convenio para evitar la doble tritutacion internacional, respectivamente), Segin registro FUT al 31.12.20°6. este registro se daduciré el monto de crédito que corresponda otorgar sobre los dicional, determinado en la forma sefialada en el N° 5, de la letra A), del Ley de la Renta, y de acuerdo ala letra c), del N°1, del numeral L- det e las disposiciones transitorias de la Ley N° 20.780. acuerdo a dichas nermas, para determinar le tasa de crédito s6lo debe utiidades netas acumuladas en el saldo de_utilidades tributables (1 = Saldo total del crédito por Impuesto de Primera Categoria UT = Saldo del FUT, utilidades netas (no se considera el impuesto de primera tegoria del ejercicio) Por lo tanto, de acuerdo a los datos del ejercicio, la tasa efectiva sobre el monto del to seguin registro FUT al 31.12.2016, sera: ste 2er327 X100 = 28,1808 TEF (tsa efeciva de cto) STUT (no) 1.018.000 efectos de calcular la tasa efectiva, se deberdn considerar 4 decimales, sin considerar edondeo de éstos. a[EJERCICIOS PRACTICOS DE LOS NUEVOS REGISTROS EN LOS SISTEMAS DE REGINEN RENTA ATRIGUIDA Y SEMI.NTEGRADO 3. Resistio de 1m les del regimen de ren! Z: Sado eumulado de Cros 6AC)__| Sato TOTAL Rentas | Aeumulados hasta | DE UTLIDADES. Arbuides | ol31tzz0ie | TRIBUTABLES DETALLE contol | pine RAP) 2 sty) 783080 ConDerecho a Devolucién {Sail 01019097 pret ado de cso de primera estegora yd rio toa dspente conalos pues rales wars 1.415000 roverene dl FUT al 3.122016. MAS: Reus awal de af 2017: 3% 860 a0 ‘Sub total Wt reajsiado 257 145745) 2-Seagrega LI dal co comer 2017 (sa valor came rams | 7am Impose el mio dl aio cone ene sauene cre, sein corespond ee Subtotal NZ Troaset_| 770834 ios cet pars ods ene air (eemo0n) | onan) Seotea iano othr | ao Gasis reciazados por input pimera ‘alegre prado en ol mes de ab do 2017, estat $406.000x “020, (eoagon) REMANENTE PARA EL EJERCICIO oe sronaet | 3700534 2sstr ‘04050 (a) A contar del 1° de enero de 2017, el saldo acumulado de todas las cantidades que ‘se mantengan en el registro del FUT al 31.12.2016, se mantiene su control en columna STUT. La columna “STUT" considera el monto total de utilidades acumuladas en el {ro FUT al 31.12.2016, el cual se mantiene para el control de los créditos de primera categoria generados hasta el 31.12.2016 a los que se tendra derecho cuando se imputen retiros, remesas 0 distribuciones afectas a impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, segiin corresponda, (b) El saldo acumulado de todos los créditos por impuesto de primera categori lo establecon los articulos 56 nimero 3), y 63 de la LI, segtin texto vigente al 31 de diciombre de 2016, y de los saldos de créditos total disponible contra los impuestos finales por impuestos pagados 0 retenidos en el exterior, de acuerdo a los articulos 41 Ay 41 C, de la LIR, se registran a contar del 01.01.2017, en el registro SAC, en la columna “Acumulacos hasta ol 31.12.2016". 28 edigEJERCICIOS PRACTICOs DELOS EN LOS SISTEMAS DE REGIMEN RENTA ATRIBUIDA Ys G) Se hace presente que, en ningun caso formara parte de los créditos que se controlan nel registro SAC, el Impuesto de Primera Categoria correspondiente a la RLI del fcicio, por cuanto, dicho impuesto se imputa como crédito contra el Impuesto Global iplementario o Imauesto Adicional, segiin corresponda, que se determine en el mismo rcicio sobre la renta que se atribuye a los propietarios, comuneros, socios 0 accionistas, ivos. Los gastos provisionados al 31.12.2016 0 afios anteriores y no gravados con el ficulo 21 de la Ley de la Renta, que han formado parte de la Renta Liquida Imponible lerminada al 31 de diciembre de 2016 u otra anterior, y cuyo pago se verifique @ tar del afio comercial 2017 0 en los ejercicios siguientes, deberan deducitse ssaldo de rentas acumuladas en el registro STUT, aplicéndose las normas legales strucciones vigertes hasta el 31 de diciembre de 2016. Estas partidas se imputan continuacién de las cantidades indicadas en el inciso segurdo del articulo 21 de la IR (gastos rechazados exentos del impuesto Unico y del IGC 0 IA) pagados durante el ercicio y de los retiros, remesas o distribucion de los dividendes, segun corresponda. ) Imputacién de gastos rechazados no afectos a la tributacion del articulo 21 de fa LI tidades a que se veflere el Inclso 2°, del articulo 21 de la LIR, reajus! Ja variacién experimentada por el IPC entre el mes que precede al de su p bolso, y el mes anterior al de término del ejercicio. Diche imputacion 1esadas 0 distribuidas, y por tanto, deben rebajarse con el cbjeto de rei to de dichas utilidadies que se mantienen disponibles en la empresa. i luego de efectuar la imputacion de estas partidas, resulta un saldo positive de este: istro, 6ste constituira ot saldo disponible para ser imputadcs los retiros, remesas © ibuciones efectuadas desde la empresa durante dicho ejercicio hasta agotar dicho jo. j como resultado dela imputacién de las partidas sefialadas se origina un saldo negativo Je este registro, éste debera ser reajustado por la variacion del PC entre el mes anterior 7a fobajarse de las renias o cantidades que deban incorporarse a este registro en dicho jercicio o en los siguientes. De conformidad a lo establecido por el N° 5 de la letra A) del articulo 14 de la Ley de Renta, los retiros, remesas 0 distribuciones se imputaran al término del afio comercial pectivo, en la proporcién que representen los retiros, remesas 0 distribuciones: fectuados por cada propietario, comunero, socio o accionista, sobre el tolal de ellos, ta agotar ol saldo sositivo que se determine de tales registros. En todo caso, se sefiala je la proporcion de los retitos, remesas 0 dividendos solo aplica si éstos exceden ol onto de los saldos disponibles, en el caso del ejercicio si excedieran del subtotal 2. ‘caso contrario la deduccién se efectuaré por el monto efectivo del retiro, remesa 0 jidendo. abe sefialar que lcs retires, remesas 0 distibuciones que resulten imputados a las tidades acumuladas en la empresa y anotadas on este registro RAP, se considerarén i 29EJERCICIOS PRACTICOS DE LOS NUEVOS REGISTROS. EN LOS SISTEMAS DE REGIMEN RENTA ATRIBUIDA Y SEMLINTEGRADO Para todos los efectos de la LIR como ingresos no constitutivos de renta. De esta forma, los propietarios, comuneros, socios o accionistas que perciben tales retiros, remesas 0 distribuciones, no se afectaran con impuestos, asi como tampoco deberan incluir dichas ‘sumas en la base imponible de! Impuesto Global Complementario para los efectos de aplicar la progresividad de dicho impuesto, conforme a lo sefialado en el articulo 54 N° 3 de la LIR. Si las distribuciones, retiros 0 remesas excedieran del saldo disponible, dicha diferencia ‘ributaré deigual forma con los impuestos finales, esto es Impuesto Global Complementario (© Impuesto Adicional, segin corresponda. = 6 tar retiros efectivos: Socio 1; Inputacin ds ets efectvos o remesas blgaciéntibutra cumpida mplado lego RAP 2.000000 Socio 2; _mputacin ds os retosefecvos o remesas (bligacéntibutara cumple Imputados a eisto RAP $2000.00 Cantidades liberadas de toda tributacion. Dichas sumas no deben incorporarse en la base imponible del Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, segun, corresponda. Obligacién tributaria cumplida mediante su atribucién de la Renta Liquida Imponible de Primera Categoria. EJERCICIO N° 2.- Determinacién de la Renta Liquida Imponible. Con inversiones en otra empresa acogida al régimen semi-integrado. Retiros exceden del Registro RAP. Sin saldo FUT ni FUNT al 31.12.2016. Pago impuesto voluntario por crédito impuesto de primera categoria. ANTECEDENTES: 1.- Ejercicio comercial 2017 (Afio Tributario 2018). 2.- Sociedad Zeta Lida., sujeta al régimen de renta atribuida, canstituida por dos socios, Personas neturales, 3. Renta serd atribuida, conforme al siguiente detalle, informado al Sil: Socio 4; cortribuyente del Impuesto Global Complementatio......... 60% Socio 2; cortribuyente del Impuesto Global Complementario, 40% 4 Sociedad Zeta Lida., posee inversiones en la Sociedad Beta S.A, empresa acogida al regimen rena semi integrado (letra B) del Art. 14 de la Loy de la Renta. Enelmesdejulio de 2017, percibié dividendos afectos al Impuesto Global Complementario, or fa suma de $ 4.500.000, clcrédito con restitucion: tasa 25,5%, con derecho a devolucién. 30 edig