UNIVERSIDAD PRIVADA ANTENOR ORREGO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

MONOGRAFÍA PARA OBTENER EL GRADO DE BACHILLER EN CIENCIAS

ECONOMICAS

Mermas de combustible y su incidencia tributaria en la Empresa Grifo Petro

América SRL, 2018

Línea de Investigación:
Tributación

Autores:
Moreno Sánchez, Jair
Vigo Moncada, Junior

Asesor:
Mantilla Príncipe, Karina

Trujillo-Perú 2019

1
 Dedicatoria

Dedicamos esta monografía a Dios, a nuestros padres por apoyarnos todo el

tiempo, por los valores inculcados en nuestra persona, y por la motivación que
siempre nos han brindado a diario para poder lograr nuestros objetivos trazados.
A toda la familia que han sido y serán siempre la motivación que uno tiene para
poder salir adelante, porque a pesar de las adversidades, siempre han estado ahí
presentes con su apoyo incondicional.

2
 Agradecimiento

A nuestros familiares, por estar con nosotros siempre, acompañándonos en este

proyecto, dándonos su apoyo y amor incondicional para poder salir delante en los
momentos difíciles de nuestras vidas

A nuestra profesora Mantilla Príncipe Karina, quien nos ha orientado

brindándonos sus conocimientos y todo su apoyo para poder cumplir con el
objetivo de culminar este trabajo monográfico

3
 Resumen

En la presente monografía de investigación se tiene como objetivo lograr comprobar

las mermas de combustible y su incidencia tributaria en la sociedad Grifo Petro
América SRL.
Esto nace por la existencia de empresas dedicadas a la comercialización de
combustible, que realizan sus actividades sin tener presente los requisitos e
instrucciones para realizar una buena gestión de sus operaciones, lo que hace que
sea sensible a cambios esenciales en su ambiente.

Palabras Claves: Mermas, Incidencia Tributaria

4
 Abstract

The objective of this research monograph is to verify fuel wastage and its tax impact
on the company Grifo Petro América SRL.
This is born by the existence of companies dedicated to the commercialization of
fuel, which carry out their activities without taking into account the requirements and
instructions to perform a good management of their operations, which makes them
sensitive to essential changes in their environment.

The following Work will be divided into three chapters. The first chapter will deal with
the losses, general concept, types of losses, records of losses. The second chapter
will deal with the problem to be treated, background, related general concepts and
the Study Approach. The third Chapter will be the measures that will be taken
according to the study carried out, as well as the projection of results.

Keywords: Decrease, Tax Incidence

5
 INDICE
Dedicatoria ....................................................................................................................................... 2
Agradecimiento............................................................................................................................... 3
Resumen ........................................................................................................................................... 4
Abstract............................................................................................................................................. 5
INDICE .............................................................................................................................................. 6
INTRODUCCION .............................................................................................................................. 9
CAPITULO I .................................................................................................................................... 11
MARCO TEORICO ........................................................................................................................ 11
1. MERMA.................................................................................................................................... 11
1.1. Conceptos Generales .................................................................................................. 11
1.1.1. Mermas .................................................................................................................... 11
1.1.2. Clases de Mermas ................................................................................................ 13
1.1.2.1. Merma normal y anormal................................................................................ 14
1.1.2.2. Mermas que pueden ser vendida ................................................................. 15
1.1.2.3. Mermas normales que no pueden ser vendidas ...................................... 15
1.1.3. Registros de mermas .......................................................................................... 15
1.2. Informe Técnico:........................................................................................................... 16
1.3. Control De Mermas ...................................................................................................... 16
1.4. Diferencia Entre Mermas Y Desperdicios .............................................................. 17
1.4.1. Mermas .................................................................................................................... 17
1.4.2. Desperdicios .......................................................................................................... 17
1.5. La Utilidad ...................................................................................................................... 17
1.6. Diferencia Entre Utilidad Y Ganancia...................................................................... 17
1.7.1 Utilidad .................................................................................................................... 17
1.7.2. Ganancias............................................................................................................... 17
1.8. Costo ............................................................................................................................... 17
1.9. Ley Organica De Hidrocarburos – Ley N° 26221 .................................................. 18
1.9.1. Titulo I, Principios Generales ............................................................................ 18
1.9.2. Titulo Vi, Transporte, Distribucion Y Comercializacion De Productos .. 18
1.9.3. Titulo Vii, Libre Comercio................................................................................... 18
1.9.4. Titulo Ix, Proteccion Del Medio Ambiente ..................................................... 19
1.10. Modificacion Al Reglamento Aplicable A Los Medios De Transporte De
Combustibles Liquidos........................................................................................................... 19
1.11. Modificacion Al Reglamento De Seguridad En Los Establecimientos De
Venta De Combustibles Liquidos ........................................................................................ 20
1.11.1. Decreto Supremo N° 015-2014-EM ............................................................... 20

6
 1.12. Industria ...................................................................................................................... 20
1.12.1. Sector Hidrocarburos En El Peru ................................................................. 20
1.13. Sector Hidrocarburos A Nivel Mundial ............................................................... 21
CAPITULO II ................................................................................................................................... 22
TRIBUTOS ...................................................................................................................................... 22
2. IMPUESTO A LA RENTA ..................................................................................................... 22
2.1. Impuesto General A Las Ventas ................................................................................... 23
2.2. Características: ............................................................................................................. 23
2.3. Aportaciones A Essalud ............................................................................................. 24
2.4. Aportaciones Al Sistema Nacional De Pensiones (Onp) ................................... 24
2.5. Deduccion De Los Gastos Y La Aplicación Del Principio De Causalidad
Contenido En La Ley Del Impuesto A La Renta ............................................................... 24
2.5.1. Gastos Deducibles: .................................................................................................. 24
2.6. Principio De Causalidad ............................................................................................. 25
2.7. Criterios Adicionales Del Principio De Causalidad ............................................. 29
2.7.1. Razonabilidad............................................................................................................. 29
2.7.2. Proporcionalidad ....................................................................................................... 30
2.7.3. Normalidad ............................................................................................................. 30
2.7.4. Generalidad ............................................................................................................ 30
2.7.5. Jurisprudencia ...................................................................................................... 31
2.8. Acreditacion De Las Mermas Para Efectos Tributarios ..................................... 32
CAPITULO III .................................................................................................................................. 33
3.1. “GRIFO PETRO AMÉRICA SRL”............................................................................... 33
3.1.1. Reseña Histórica ....................................................................................................... 33
3.1.2. Mision ........................................................................................................................... 33
3.1.3. Vision ....................................................................................................................... 33
3.1.4. Valores .................................................................................................................... 34
3.1.5. Preceptos Estrategicos ...................................................................................... 34
3.2. Productos ....................................................................................................................... 34
3.3. Combustibles ................................................................................................................ 34
3.3.1. Tipos De Combustible ......................................................................................... 35
3.4. Requisitos Para La Instalación, El Uso Y Funcionamiento De Los Grifos
(OSINERGMIN, 1998) ............................................................................................................... 36
3.5. ISO 29001: Petróleo Y Gas, Calidad Para La Cadena De Suministro De ....... 37
Petróleo Y Gas .......................................................................................................................... 37
3.8. Purgado Del Tanque .................................................................................................... 38
3.9. Plan De Contingencias................................................................................................ 39

7
 3.10. Procedimiento Para El Reconocimiento De Una Merma................................ 40
3.11. Deducibilidad De Las Mermas Generadas Por Hechos Extraños A La
Naturaleza Del Bien O Proceso Productivo....................................................................... 40
3.12. Acreditacion De Las Mermas ................................................................................ 40
3.12.1. Jurisprudencia ......................................................................................................... 41
3.12.1. Acreditacion De Las Mermas En Base A Una Norma Especifica Sin
Contar Con Un Informe Tecnico ....................................................................................... 43
3.12.2. Capacitacion Tecnica ...................................................................................... 44
3.12.3. Incidencia Tributaria ........................................................................................ 44
CONCLUSIONES........................................................................................................................... 45
REFERENCIAS BIBLIOGRAFÍCAS ............................................ Error! Bookmark not defined.

8
 INTRODUCCION

Como bien se sabe, en los últimos años, la venta de combustible presento una
mayor demanda, generada por el desarrollo de nuevos proyectos y expansión de la
capacidad de producción de unidades en operación. Así, se generó el aumento de
la demanda de venta de combustible, entre otros. Provocando un crecimiento
significativo en las inversiones en empresas de distribución de combustible en
nuestro estado; mostrando que varias empresas su mayor problema son las
perdidas físicas, en gran cantidad, peso de combustible que perciben, normalmente
producidas por causas inherentes a su naturaleza o al proceso producción, aquellas
pérdidas son conocidas como mermas.

El trabajo monográfico, se va a enfocar en la línea de tributación, el tipo de

investigación es aplicada, y por su técnica es descriptiva, donde desarrollaremos
una investigación profunda respecto al tema, para lo cual haremos uso de diferentes
fuentes de información como: libros, tesis, páginas web, informes, entre otros. Esto
nos permitirá proponer alternativas de solución.

El siguiente Trabajo se dividirá en tres capítulos. El primer capítulo tratará acerca

de las mermas, concepto general, tipos de mermas, registros de mermas. El
segundo capítulo tratará del problema a tratar, antecedentes, conceptos generales
relacionados y el Planteamiento del Estudio. El tercer Capítulo serán las medidas
que se tomarán según el estudio realizado, así como la proyección de resultados.

Es un tema muy importante porque problemas tributarios son un tema del día a día
de las empresas peruanas, así que su estudio beneficiara no solo a la empresa
estudiada sino a empresas en general.

A partir del trabajo de investigación, la compañía repartidora de combustible Petro

América SRL; podrá desarrollar un apropiado control y manejo de las mermas, para
así lograr aumentar sus beneficios y lograr competir en este rótulo, siendo capaz de
afrontar los riesgos y cambios continuos del mundo actual de los negocios.

9
Los resultados muestran que los factores asociados con el no registro de gastos a
efectos fiscales son: la falta de una política fiscal, falta de capacitación del personal.

Por lo tanto, con base a los resultados conseguidos, la compañía facultará mejor a
sus trabajadores de ventas para reducir las mermas. Obteniendo también la
empresa a través de este contexto el poder reducir las mermas, para ello deberá
cumplir con lo establecido en la ley del impuesto a la renta, por lo que las utilidades
de la empresa distribuidora de combustible Petro América SRL, no mostraran
daños, creando que esta no desaproveche su capacidad ni renta en el mercado.

10
 CAPITULO I

MARCO TEORICO

1. Merma
1.1. Conceptos Generales
1.1.1. Mermas
De acuerdo al reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
tenemos la siguiente definición: "Estas son pérdidas físicas en el
volumen, peso o cantidad de las existencias, causado por razones
extrañas a su naturaleza o al proceso de producción". De la misma
manera precisa que, cuando SUNAT lo requiere dentro de los
límites de sus competencias, es posible que solicite a las empresas
un informe técnico establecido por un profesional calificado,
colegiado e independiente, que debe tener las condiciones para ser
aceptado. Caso contrario la reducción del impuesto a la renta no
tendrá efecto.
El diccionario de la Real Academia tiene dos definiciones al
respecto:
Primero como "Acción y efecto de mermar" y segundo como "Una
parte de algo que se consume naturalmente se resta o sisa".
Según NIC 2 establece que las mermas "son pérdidas físicas, en
términos de volumen, peso o cantidad de inventario, originadas por
causas aplicables a su trabajo o su proceso de producción (NICs,
2005)
Además, existen otras conceptualizaciones de mermas incluidas en
la legislación, el Tribunal Fiscal además ha indicado ciertos
esclarecimientos, a manera de RTF N 16274 de 16 de diciembre de
1980. la pérdida de productos durante la preparación y el
procesamiento del empaque, la fragmentación de botellas
encontradas en los almacenes de la fábrica y el manejo de los
envíos desde el almacén a los medios de transporte, así como que

11
 el daño que probablemente sea causado por operaciones
generalmente realizadas normalmente”.

El Tribunal Fiscal ha indicado que las pérdidas también pueden

generarse por el manejo de los bienes.
De hecho, de acuerdo con el RTF No. 037222-2004 (28.05.2004),
esta entidad ha considerado que las pérdidas, además de ocurrir
durante el proceso de producción, también pueden ocurrir como
resultado del manejo de bienes contenidos en contenedores en
vidrio, constituyendo pérdidas, debido a la naturaleza frágil del vidrio
vendido y transportado por el solicitante desde el puerto de
embarque hasta su entrega al consumidor final.

Así podemos concluir que la merma es la mengua de un bien que

se origina dentro de su disposición de compra-venta y/o producción
siendo este el que influye negativamente en el bien, ocasionando
una baja en su valor, mientras que en la parte tributaria se considera
un gasto que puede ser deducible siempre que cumpla con tener un
informe técnico correcto.
Algunos de los ejemplos más sonados de mermas son los
siguientes:
 La perdida por fermentación en la industria de panificación
 La pérdida de peso de una res en el traslado, de una ciudad
a otra
 La pérdida de gasolina, resultante de su evaporación durante
su transferencia desde refinería a los grifos.
 La pérdida de peso del hielo por efectos climáticos
 La merma de papel y tinta en la industria editorial
 La merma de alcohol, por efecto de la evaporación
 La pérdida de cuero en la fabricación de zapatos, asimismo,
la perdida de retazos de tela en la confección de ropa, entre

12
 otros.
1.1.2. Clases de Mermas
En diferentes etapas, ya sea para el desarrollo o comercial en la
que se utiliza la materia prima para la preparación de un fruto
terminado, esto dará lugar a mermas, que se registrarán para la
deducción de impuestos.
En el desarrollo de Comercialización: Esto pasa si se trata de un
producto final listo para la venta.
 Según su composición; esto puede ser gasificado conduce a
una reducción en la cantidad y puede cuantificarse teniendo en
cuenta esa disminución que ocurre debido a su naturaleza.
 De acuerdo a su composición; se puede gasificar esto conlleva
a una reducción de la cantidad.
 Mientras los bienes son transportados; La mercadería se
transporta de un punto a otro, en este tramo se está vulnerable
a una mala disposición o manejo conllevando una pérdida de
valor.
 Otro factor puede darse por un mal almacenamiento, por no
tener la temperatura adecuada, entre otros.
 En el proceso de Producción: Esto pasa en la situación que el
bien se encuentre en la línea de trabajo de producción y la
merma esta expuesta a darse en: Reducción de peso por
bienes que se encuentran en una etapa de lavado, deterioro,
despellejado, esto se ve a diario en los entes alimentarios.
 Perdida de materiales en los procesos de producción esto
mayormente ocurre en áreas textil, etc.
Entonces se llega a la conclusión que las pérdidas se originan
tanto en el proceso de producción como en el de
comercialización, toda vez que en el proceso productivo por la
naturaleza de la materia prima ocasionara mermas en bulto, así
como también, en el comercial se originan perdidas por el mal

13
 cuidado y control del bien.
1.1.2.1. Merma normal y anormal
Los autores tienen diferentes conceptos con relación a la
merma normal y la merma anormal, como, por ejemplo:
A. Merma Normal:
Aguilar, H (2009) afirma que: “Las mermas forzosas que
están directamente relacionadas con su proceso de
producción o venta y que están ligadas especialmente
de las especialidades del producto utilizado”
La merma normal debe formar parte del costo unitario
del producto, es decir, va aumentar el costo unitario del
producto, pues son absorbidas por las unidades
producidas y no afectan resultados hasta que se haga
su venta.
B. Merma Anormal
Aguilar, H (2009) afirma que: “Se trata de las mermas
originadas en resultado de alguna negligencia por parte
del personal; por lo tanto, con el propósito de no
cometer dichas mermas debería llevarse un mejor
control en el transporte y manipulación de los
productos”
Según NIC 2, párrafo 16 nos menciona que las mermas
anormales son excluidas del costo de los inventarios, y
por tanto reconocidas como gastos del periodo en el
que se incurren.
En conclusión, podemos decir que las mermas
anormales son sucesos que la entidad no ha podido
controlar ya que se debe a algunas deficiencias. Estas
mermas no estarán incluidas dentro del costo unitario,
al contrario, estas mermas son reconocidas como
gastos del periodo

14
 1.1.2.2. Mermas que pueden ser vendida
Esta clasificación está comprendida por aquellos productos
que son adquiridos a través del proceso productivo. Los
cuales se encuentran comprendidos en la cuenta 22 del
Plan Contable General Empresarial referidas a
subproductos, desechos y desperdicios. Estos insumos
aportan un valor económico a la empresa, ya que pueden
ser vendidos de manera independiente con respecto al
producto principal, esto se realiza con la finalidad de que la
empresa pueda recuperar el costo de éstos.

1.1.2.3. Mermas normales que no pueden ser vendidas

Son referidas a aquellas mermas que se generan de
manera inevitable y que están dentro del costo de las
unidades producidas, generando un incremento en el costo
unitario de los productos terminados.
Matteucci, L. (2007) sostiene que ambas clasificaciones
deben ser registradas como gasto cuando se genere la
venta del producto. No obstante, para que el gasto pueda
ser aceptado tributariamente, cumpliendo con lo
establecido en la norma.
1.1.3. Registros de mermas
Es la documentación en la cual los interesados sustentan e informan
de las actividades que incluyen auditoria realizadas o que se
realizarán. Tiene naturaleza de una declaración jurada y debe estar
firmada por la Autoridad Técnica y respaldada por el dueño o
usuarios.
Se requiere de:
 Temperatura del combustible.
 Ruta.
 Temperatura de llegada.

15
 Además de otras características técnicas relacionadas con el
almacenamiento y el contenido de los comprobantes.

1.2. INFORME TÉCNICO:

El informe técnico es una serie de datos que describe un problema
específico que un individuo o entidad está solicitando. En el caso del
informe técnico sobre pérdidas, se utiliza para deducir el descuento
generado durante el ciclo del estudio ejecutado.
Para hacer esto, primero debe considerar lo que se establece en el
Artículo 29 del Código Tributario con respecto a los impuestos
administrados por SUNAT u otra recaudación que estuvo a cargo, la
cancelacion se efectuará dentro de los siguientes límites de tiempo.
Los impuestos anuales de evaluación que se ejecutan al final del período
fiscal serán cancelados en los primeros tres meses del año próximo. Esto
determina involuntariamente el instante de la preparación y recepción del
informe técnico para el ciclo alcanzado entre el 1 de enero del próximo
año y el último día de la demostración.
Finalmente, se requiere que el informe técnico que respalda o certifica la
perdida sea expresado por un profesional competente registrado o por el
entidad técnica competente; Asimismo, dicho informe debe incluir al
menos la metodología utilizada y las pruebas realizadas.
1.3. CONTROL DE MERMAS
Estas son las acciones recomendadas a tener en cuenta para registrar las
perdidas:
 Se realizará una verificación de todas las perdidas por área en el
formato proporcionado, señalando la causa de la perdida.
 Se realizará una revisión semanal de perdidas con el jefe del área, y
será firmado y verificado por la gerencia.
 Las pérdidas causadas por el mal mando de los bienes o el uso
indebido de estos, deben registrarse en un informe de incidentes para
que se puedan tomar las decisiones relevantes en cada caso.

16
  Las pérdidas causadas por las circunstancias del producto fuera de la
operación se reconocerán en un informe de incidentes y se notificarán.
1.4. DIFERENCIA ENTRE MERMAS Y DESPERDICIOS
1.4.1. MERMAS
Estos son todos los desechos generados durante el proceso de producción
y que pueden planificarse. Está incluido en el presupuesto, es parte de la
rutina de creación, y puede ser controlable
1.4.2. DESPERDICIOS
Estas son mermas representadas por materias primas, recurso y tiempo. Es
impredecible y su costo es absorbido por la empresa. Por lo tanto, debe
eliminarse como sea posible.
1.5. LA UTILIDAD
Sandoval D. (2012) Es la ventaja económica o ventaja obtenida por una
empresa durante sus actividades. El mensaje también se usa para denotar, de
manera más concreta, la oposición entre el precio al que se vende un producto
y su costo.
1.6. DIFERENCIA ENTRE UTILIDAD Y GANANCIA
1.7.1 UTILIDAD
Generalmente utilidad es la diferencia de restar los costos de
producción, adquisición, administración y ventas de un bien o servicio
en particular de los ingresos generados por su negocio.
1.7.2. GANANCIAS
Es obtenido por una oportunidad, como un descuento o rebaja, o si
un bien se vende por arriba de su precio de compra, también se logra
un beneficio.

1.8. COSTO
El costo hace referencia a un conjunto de erogaciones de egresos, en los
que yo incurro para adquirir una cantidad de activos, que espero convertir
posteriormente en un producto final. Al costo también va incluido la mano
de obra directa, porque interviene directamente en la elaboración del

17
 producto final.
El costo corresponde al esfuerzo económico para alcanzar un objetivo
operativo (pago de sueldos, compra de equipos, elaboración de un
producto, la obtención de capitales para financiamiento, etc.). Cuando no
se logra la meta trazada, la compañía tiene pérdidas.

1.9. LEY ORGANICA DE HIDROCARBUROS – LEY N° 26221

1.9.1. TITULO I, PRINCIPIOS GENERALES

 ARTICULO 2°. -El estado incita el adelanto de acciones tocantes

con el petróleo sobre la base de la libre competitividad y el
independiente camino a la operacion económica para lograr el
bienestar personal y el desarrollo del país.
 ARTICULO 5°. - El OSINERG es la entidad responsable de
supervisar los temas legales y técnicos de las operaciones de
petroleo en el territorio peruano.

1.9.2. TITULO VI, TRANSPORTE, DISTRIBUCION Y COMERCIALIZACION

DE PRODUCTOS

ARTICULO 76°. - El transporte, la colocación mayorista y la

mercantilización de bienes de petróleo se administrarán por los
reglamentos aprobados por el Ministerio de Energía y Minas; y deben
mantener componentes que compensen la oferta del mercado interno.

1.9.3. TITULO VII, LIBRE COMERCIO

 ARTICULO 77°.-Sus acciones y los precios tocantes con

hidrocarburo crudo y los bienes derivados, se determinan por la
oferta y la demanda
 ARTICULO 78°. – Cualquier contribución que el Estado desee

18
 efectuar, debe hacerse por transmisión directa del Tesoro
Público.

1.9.4. TITULO IX, PROTECCION DEL MEDIO AMBIENTE

ARTICULO 87°. – Las personas naturales o jurídicas, locales o del

extranjero, que desenvuelvan operaciones relacionadas con el
combustible deben cumplir con las disposiciones sobre el Medio
Ambiente. En caso de incumplimiento de las disposiciones antes
mencionadas, OSINERG aplicará las sanciones adecuadas, y el
Ministerio de Energía y Minas podrá rescindir el contrato
correspondiente, previo informe al OSINERG, y también dictará
actividades relacionadas con la regulación ambiental de los
hidrocarburos.

1.10. MODIFICACION AL REGLAMENTO APLICABLE A LOS MEDIOS DE

TRANSPORTE DE COMBUSTIBLES LIQUIDOS

Decreto Supremo N° 015-2014-EM

Modifica Arts. 39° y 43° del Decreto Supremo N° 030-98-EM
 ARTICULO 39°. - Para transportar combustibles líquidos y/u otros
productos derivados de los hidrocarburos en el territorio nacional en
camioneta cisterna, ferrocarriles (vagones cisterna), naves,
incluyendo aquellos que transporten Combustibles Liquidos en
Contenedores Intermedios (con un volumen mayor a 55 galones), el
interesado deberá inscribirse en el Registro de Hidrocarburos, con la
documentación aprobada por OSINERGMIN.

 ARTICULO 43°. – En ningún caso un Medio de Transporte de

Combustibles Liquidos en Contenedores Intermedios puede ser
parqueado, quedar abandonado en la vía pública o en lugares

19
 públicos en sectores urbanos. Si es necesario estacionar en uno de
estos lugares, el conductor del vehículo o un representante de la
compañía de transporte, según sea el caso, debe permanecer con el
vehículo.
1.11. MODIFICACION AL REGLAMENTO DE SEGURIDAD EN LOS
ESTABLECIMIENTOS DE VENTA DE COMBUSTIBLES LIQUIDOS
1.11.1. DECRETO SUPREMO N° 015-2014-EM
Modifica el Art. 60° del Decreto Supremo N° 054-93-EM
En el caso de que el envió de combustibles, desde estaciones de
servicio, grifos y grifos rurales, no se realice directamente en el
tanque de un vehículo, solo se permitirá el despacho de
combustibles Clase II (Diesel) a Contenedores Intermedios y hasta
máximo de 264 gales por cliente y por día.
Para este fin, los operadores de estos establecimientos deben
cumplir con las siguientes obligaciones:
1. Verificar que el medio de transporte de combustibles
líquidos en los Contenedores Intermedios este
actualmente registrado en el Registro de
Hidrocarburos, siempre que el volumen a transportar
sea mayor a 55 galones.
2. Comprobar que el cliente referido sea un consumidor
final
3. Mantenga un registro de cada envió realizado, de
acuerdo con los formatos establecidos por
OSINERGMIN.

1.12. INDUSTRIA
1.12.1. SECTOR HIDROCARBUROS EN EL PERU
En Perú, los últimos años han sido testigos de los siguientes
eventos: el desarrollo del proyecto Camisea y el cambio de la
matriz de energía primaria del país. En el planeta, se han

20
 desarrollado tecnologías para explotar gas y petróleo no
convencionales, lo que resulta en un mayor suministro mundial
de hidrocarburos. Además, se han observado cambios
significativos en los precios del petróleo debido a cambios
geopolíticos e institucionales en la estructura económica
internacional. (Tamayo, S.; Vásquez, A. y De la Cruz, R., 2015)
1.13. SECTOR HIDROCARBUROS A NIVEL MUNDIAL
Se pudo rescatar una breve información en la revista “Petróleo, Gas y
Negocios”, acerca del sector hidrocarburos en varios países fuera del
Perú. 0041l respecto (De la Vega, 2016) señala lo siguiente:
 Bolivia
Es un país ampliamente reconocido por sus reservas estimadas
de gas natural, lo que le permitió lanzar un proyecto para la
construcción de una planta petroquímica en la zona de Tarija,
con un desembolso de $ 2 mil millones, que concentra más del
85% de Estas reservas, además de otra planta petroquímica en
construcción en el área de Bulo, con una inversión superior a US
$ 800 millones
 Argentina
A principios de 2015, el Gobierno de Argentina decidió alejarse
de las políticas desarrolladas en estos años mediante la
disolución de la Comisión de Planificación Estratégica y
Coordinación del Plan Nacional de Inversión de Hidrocarburos.
Esta medida tiene como objetivo establecer un marco regulatorio
ágil y descentralizado que evite los procesos burocráticos para
los inversores en el sector del petróleo y el gas.
 Colombia
Cabe mencionar que Colombia fue durante la última década uno
de los países de la región donde la industria de los hidrocarburos
se ha desarrollado más, un sector que en 2010 represento el
48% de la Inversión Extranjera Directa en este país, que también

21
 importo un considerable apoyo financiero.
De esta manera, se determina que Colombia tuvo un mayor
desarrollo en el sector de hidrocarburos a diferencia de Bolivia y
Argentina. Asimismo, se espera que realicen una reforma
tributaria para mejorar las medidas regularizadoras y así el sector
pueda tener un mayor impulso. También se encontró
información acerca de la demanda del sector en los últimos años.
Al respecto, (Osinergmin, 2015) señala:
La principal fuente de demanda en el mundo está en la actividad
de transporte, seguida de la industrial. De acuerdo con la Energy
Information Administration (EIA), en 2014 la demanda de energía
correspondiente a los hidrocarburos líquidos provenía 56% de
sector transporte y 32% del sector industrial.
Las proyecciones de la agencia de los EE. UU sugieren que
estas tenencias tienen un ligero aumento hacia el 2040 a 58% y
34%, respectivamente. Teniendo en cuenta que la demanda de
los hidrocarburos ha ido creciendo con el paso de los años
porque es considerada una de las fuentes de energía del planeta.
Asimismo, (Sociedad Nacional de Minería, Petróleo y Energía,
s.f.) Señala 2 países importantes para tener en cuenta en este
sector.
 VENEZUELA:
Posee la mayoría de las reservas mundiales de petróleo, seguido
por Arabia Saudita y Canadá (2014).
 ESTADOS UNIDOS:
Logro ser el más grande abastecedor de hidrocarburos líquidos
en el mundo en el 2015, seguido de Arabia Saudita y Rusia.

Capitulo II TRIBUTOS

2. IMPUESTO A LA RENTA

22
 Es un tributo establecido por el estado peruano con la intención de recaudar
recursos económicos, para que así estos puedan ser invertidos en los servicios
públicos más importantes del país.
Conteste al TUO de la LIR en su artículo 1°, menciona que el Impuesto a la Renta
grava:
a) Ingresos por capital, trabajo y la aplicación conjunta de ambos factores,
entendidos como aquellos de una fuente sostenible y capaz de generar un
ingreso periódico.
b) Otras entradas de terceros, señalados por esta ley
c) Ingresos imputados, incluido el disfrute, establecidos por esta Ley.
d) Dentro de las rentas previstas en el inciso A tenemos las siguientes:
1. Las regalías
2. Los resultados de la transferencia de:
I. Terrenos rústico o urbano por urbanización o sistema de lotes.
II. Inmuebles, incluida o no bajo el régimen de propiedad
horizontal, cuando se adquiere o construye, total o parcialmente,
para fines de disposición
3. Los resultados de la venta, intercambio o disposición habitual de bienes
2.1. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

El IGV o Impuesto General a las Ventas es un impuesto que grava todas las
fases del ciclo de producción y distribución, y está destinado a ser asumido
por el consumidor final, normalmente en el precio de compra de los productos
comprados.

Tasa:
Se aplica una tasa de 16% a las transacciones gravadas con el IGV. A esta
tasa se agrega la tasa del 2% del Impuesto de Promoción Municipal (IPM).
(*)
Por lo tanto, se aplica un total de 18%: IGV + IPM.
2.2. Características:
Se llama no acumulativo, porque solo grava el valor agregado de cada etapa

23
 del ciclo económico, neto del impuesto recaudado en las fases anteriores.
Se estructura de acuerdo con el método de la base financiera de impuesto
contra impuesto (débito contra crédito), es decir el valor agregado se
determina restando del impuesto aplicado al valor de las ventas, con el
impuesto que grava las adquisiciones de productos relacionados con el giro
del negocio.
2.3. APORTACIONES A ESSALUD
La contribución a ESSALUD es equivalente al 9% de la remuneración.
Es la carga obligatoria del empleador que debe declararlo y pagarlo en su
totalidad todos los meses a EsSalud sin restringir al trabajador. El pago se
realiza a través del Formulario Virtual 1676 (Con Clave SOL), o mediante
Pago Fácil o Formulario 1076 (en bancos autorizados).

2.4. APORTACIONES AL SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES (ONP)

La contribución a la ONP equivale al 13% de la remuneración.
El empleador debe conservar al trabajador, declararlo y pagarlo en su
totalidad todos los meses a la ONP mediante el Formulario Virtual 1676 (Con
Clave SOL), Pago Fácil o Formulario 1076 (en bancos autorizados).

2.5. DEDUCCION DE LOS GASTOS Y LA APLICACIÓN DEL PRINCIPIO DE

CAUSALIDAD CONTENIDO EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

2.5.1. Gastos Deducibles:

Paro que un gasto se considere deducible a efectos de determinar la renta
neta de tercera categoría, tendrá necesariamente que cumplir con el
Principio de Causalidad según lo dispone el artículo 37° del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto
Supremo N° 179-2004-EF (LIR)
Por lo tanto, se establece que para establecer el ingreso neto de la tercera
categoría, los gastos necesarios para la producción y mantenimiento de su
fuente se deducirán del ingreso bruto, siempre que la deducción no este

24
 expresamente prohibida por la presente ley.
Roque García Mullin menciona que todas las deducciones se rigen en
principio por el principio de causalidad, es decir, que solo son admisibles
aquellas que guarden una relación causal directa con la generación de
ingresos o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de
productividad.
Para poder calificar determinados conceptos como deducibles es necesario
probar un vínculo causal entre los gastos incurridos y la generación de
ingresos y. en consecuencia, el mantenimiento de la fuente . Es decir, que
deben ser gastos propios o necesarios para el giro de la empresa.
Por lo tanto, como se establece en el articulo 37° de la ley del impuesto a
la renta, que para determinar la renta neta de tercera categoría, los gastos
necesarios para producirlo y mantener la fuente se deducirá del ingreso
bruto, como aquellos relacionados con la generación de ganancias de
capital, siempre que la deducción no esté expresamente prohibida por esta
ley. En este tipo de gastos, se permite la deducción de la depreciación
debido al desgaste u obsolescencia de los activos fijos y la perdida de
inventario debidamente acreditado, de acuerdo con las normas del
impuesto a la renta.
Los gastos deducibles son los mismos que hacemos como empresa y
podemos deducir impuestos para pagar. En general, los gastos que ingresan
a la franquicia son aquellos que están estrechamente relacionados con el
desempeño de la empresa en cuestión.
Para que estos gastos sean deducibles para una empresa, no solo deben
ser válidos como tales, también deben estar justificados por una factura.
Aunque los gastos están justificados, son válidos incluso si se realizaron
cuando la empresa no estaba en la fase de producción.

2.6. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

25
 Según Walker Villanueva Gutiérrez (2013) La deducción de costos está
sujeta al cumplimiento del principio de causalidad. Esta relación definida en
la ley de la siguiente manera: "Los gastos necesarios para producirla y
preservar su fuente se deducirán de los ingresos brutos". La causalidad fiscal
se refiere al vínculo causal entre los gastos y la generación de ingresos o el
mantenimiento de la fuente (actividad empresarial).

En la escuela peruana, presentadas por Picón González, la causalidad se

discurre como "(...) La relación entre un hecho (gasto, costo) y su resultado
o propósito previsto (reproducción de ingresos imponibles o sostenimiento de
la fuente). Debe tenerse en cuenta que en esta apertura no se considera
afectado por la falta de logro del efecto deseado con el gasto o el costo, es
decir, se considerará conforme con el principio de causalidad, incluso si la
generación de ingresos no se realiza ” (PICÒN, Jorge- deducciones del
Impuesto a la Renta Empresarial, Lima, 2007 Pag 29)

El Tribunal Fiscal menciona en la resolución, RTF N.753-3-99: “La Ley del

Impuesto a la Renta incluye el principio de causalidad en general para
admitir la deducibilidad o no de los gastos y así determinar el ingreso neto
de las empresas. Por lo tanto, de acuerdo con este principio, solo se
considerarán los gastos que efectúen con el fin de defender la fuente de
producción. ser un ingreso deducible o generar nuevos ingresos, lo que
indica que los gastos deducibles que se mencionan en los párrafos
contenidos en esa regla son de naturaleza enunciativa, pero no imponibles,
porque puede haber otros gastos que, en principio, pregunta, puede
deducirse plausiblemente: determinar el ingreso neto; a tal fin, debe
justificarse si el importe del gasto corresponde al volumen de las
transacciones comerciales para las que es necesario explorar la proporción
y la razonabilidad de la deducción, así como el modo de funcionamiento de
la compañía "

26
 RTF N 710-2-99.”
La dependencia de necesidad que debe establecerse entre el gasto y la
obtención de ingresos o la retención de la fuente, la noción de que en nuestra
código es amplia, en la medida en que se permite la eliminación de gastos que
no están directamente relacionados; no obstante, debe tenerse en cuenta el
principio de causalidad, que permite determinar criterios adicionales, de modo
que el gasto sea normal dependiendo de la actividad o mantenga una cierta
proporción con el volumen de operaciones”

Según el Grupo Verona, se menciona que la causalidad se refiere

esencialmente a los motivos u objetivos perseguidos por una acción. En
asuntos fiscales, para que un costo o gasto sea deducible del impuesto a
la renta, debe estar diseñado para generar ingresos o mantener la fuente
que genera ese ingreso

Para Ortega y Pacherres (2016, p.315), Aseveran que: para la Ley del
Impuesto a la Renta, el principio de causalidad es una norma que se aplica
para ser electivo si los costes realizados por la corporación son deducibles
y que estos deben estar relacionados con los ingresos generados por la
corporación. la compañia también debe ser demostrada confiablemente.

Para que un gasto sea considerado deducible con la finalidad de a fin de

fijar el ingreso neto de la tercera clase, debe respetar precisamente el
principio de causalidad ", como lo dispuesto en el capítulo 37 del texto único
y regulado de la Ley del Impuesto a la Renta admitido por Decreto Supremo
Nº 179-2004-EF (ALVA, 2016)

El Poder Judicial también menciona sobre la Causa feudataria, en eljuicio

Casatorio N. 6292-2014-LIMA, divulgada el 30 de noviembre de 2016, en el
Diario Oficial “El Peruano”, donde el concepto avanzado, es bastante penoso,
ya que se descompone la naturaleza de causalidad y el trato con la capacidad

27
 contributiva, el criterio obtenido por la corte es ampliamente restringido, dado
que sus tratados son faltos de conocimientos tributarios, ya que instituye que
para que un gasto sea deducible tiene que ser un gasto preciso, forzoso para
defender la producción y sostenimiento de la fuente.

 El Principio de Causalidad se ha desarrollado en el primer párrafo del

artículo 37° de la ley del impuesto a la renta, que señala que para que los
gastos sean deducibles deben cumplir con dos requisitos fundamentales.
 Que sean necesarios para producir la renta
 Que sean necesarios para mantener la fuente

Bajo este principio, solo son deducibles aquellos que guarden relación causal
directa con la generación de la renta o mantenimiento de la fuente en condiciones
de productividad.
Es la relación entre un hecho (gasto, egreso) y su efecto deseado o finalidad
(generación de rentas gravadas o el mantenimiento de la fuente). Es potencial y
no real, pues basta con buscar el aumento de rentas gravadas, la no consecución
del efecto buscado no desnaturaliza el principio de causalidad.
En conclusión, el principio de causalidad, no es suficiente para convocarlo,
para saber si el gasto es deducible, necesitamos que exista prueba de la
existencia de la transacción, donde los instrumentos son necesarios. para
tomarlo como un gasto deducible; El gasto debe ser necesario para sostener
su fuente de ingresos, el gasto no debe estar expresamente indebido por la
ley, el gasto cometido debe estar debidamente acreditado con
documentaciones, comprobante de desembolso y tener documentose
adicionales confiables, El gasto debe cumplir con los criterios de
razonabilidad, proporcionalidad y generalidad, cuando corresponda

Cabe señalar que algunos gastos no están estrictamente relacionados con

este principio, pero son deducibles cuando la norma lo admite, una muestra
de esto se relaciona con las recompensas de seguro del esposo y los hijos

28
 del trabajador. gastos deducibles que están relacionados con este principio,
como los gastos del directorio que exceden el límite.

2.7. CRITERIOS ADICIONALES DEL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

Como menciona el último párrafo del artículo 37 de la LIR, se establece lo

siguiente: para determinar si los gastos cumplen con el principio de
causalidad, deben cumplir los criterios de normalidad, razonabilidad,
generalidad y, entre otros (Aguilar y Effio, 2014, p.51).

Según Arias, Abril y Villazana (2015) Asimismo sostiene que: La

jurisprudencia y la doctrina han avanzado criterios adicionales al principio de
causalidad, de modo que se destinan a los desembolsos generados por los
negocios y son necesarios para generar ingresos o mantener la fuente de
producción. (p.30).

2.7.1. RAZONABILIDAD

Según Arias et al (2015, p.31) La razonabilidad se refiere a la

dependencia entre el gasto y el precio del gasto realizado y el
propósito del desembolso, que en cualquier caso debe estar
conducente a producir y proteger la fuente de ingresos

Según Aguilar y Effio (2014, p.52) declaran que el criterio de

razonabilidad es la dependencia que debe existir entre los gastos
cometidos y la generación de ingresos o el sostenimiento de su fuente,
teniendo en cuenta los criterios de razonabilidad y proporcionalidad,
analizando los desembolsos de cada participante desde las
transacciones que forjan son diferentes, y las mismas tarifas no serán
deducibles

29
 Según Aguilar y Effio (2014, p.53) destaca que el Juzgado Estatal, en
su Arrojo Nº 1047-2-2000, establece que, además del criterio de
causalidad, deben tenerse en cuenta los criterios de proporcionalidad
y razonabilidad del gasto además del volumen de transacciones; los
contribuyentes, así como las operaciones deben estar respaldadas

En conclusión, el criterio de Razonabilidad es la correlación lógica que

debe coexistir también entre el gasto que realizo y el ingreso que
obtenga la empresa.

2.7.2. PROPORCIONALIDAD

Este criterio se refiere al hecho de que el gasto debe ser debidamente

proporcional al cuerpo de sus transacciones. Por lo tanto, es un criterio
relacionado con la medida cuantitativa (Arias et al. 2015, p.31)

2.7.3. NORMALIDAD

Los gastos creados dependen del trato que tenga con la actividad del
negocio, lo que le permite originar y administrar la fuente. La prueba
de normalidad debe concebir como el requisito de que el gasto sea
inseparable y habitual al negocio. Del mismo modo, las normas antes
mencionadas no son obligatorias para la deducción de un gasto, que
debe ser necesario por orden legal y debe pertenecer al propósito
corporativo de la compañía, ni se trata de una obligación del Estado
(Arias et al. 2015, p.35)

Entonces podemos concluir que el criterio de Normalidad es la relación

lógica, que guarde coherencia con el giro del negocio

2.7.4. GENERALIDAD

Es sustancialmente aplicable a los gastos y beneficios para los

obreros, ya que debe corresponder a la generalidad de los

30
 trabajadores dentro de la compañía o en un campo o nivel de este
territorio. (Arias et al. 2015, p.37)

Así también lo ha considerado el Tribunal Fiscal en diversa jurisprudencia,

tales como:

2.7.5. JURISPRUDENCIA
 RTF N° 04967 -1-2010
La rotura de botellas constituye mermas y no desmedros pues estas
se derivan de productos en proceso o productos terminados.
 RTF N°02201-1-2010
La apelación se cancela porque el desperdicio, es decir, la
destrucción de una parte del vidrio durante el proceso de
producción, se considera como merma y el aumento porcentual se
acredita, con la presentación de informes técnicos respectivos
efectuados por profesional independiente, competente y colegiado,
de acuerdo con lo dispuesto por el inciso C del artículo 21 del
reglamento de la ley del impuesto a la renta, debe levantarse tal
reparo, y en el mismo sentido respecto de la multa vinculada.

 RTF N° 00536-3-2008
Con respecto a las mermas, se indica que el análisis del informe
presentado muestra que no se especificó la naturaleza de la
evaluación o exactamente las condiciones bajo las cuales se realizó,
advirtiendo más bien que se basa en el primer informe técnico
preparado por un trabajador y no por un profesional independiente,
por consiguiente, debe mantenerse la compensación por mermas.
En correlación con las mermas, la transformación no ejecutada no
indica en forma exacta, cuáles fueron las pautas en las cuales está
fue ejecutada, sugiriendo más bien que se informe en el primer
informe técnico realizado por el trabajador y no por un especialista

31
 independiente.
 RTF N° 16274
Dentro del concepto de mermas se encuentran las pérdidas de
productos en el proceso de elaboración y envasado, la rotura de
botellas llenas dentro de la planta y el procesamiento del envió
desde el almacén hasta el estante de embarque y las perdidas
susceptibles en operaciones que se realizan normalmente, tales
como envasado que no reúne las características formales para su
venta como igualdad de niveles de contenido, que se suelen
entregar gratuitamente al personal o al público.

2.8. ACREDITACION DE LAS MERMAS PARA EFECTOS TRIBUTARIOS

El inciso F del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta establece
como condición que las mermas estén debidamente acreditadas, para
que sean deducibles. Debe indicarse que dicha acreditación deberá
efectuarse a través de un informe técnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado por el organismo técnico
competente, el cual deberá contener por lo menos la metodología
empleada y las pruebas realizadas. De lo contrario, no se admitirá la
deducción.
Al respecto, debe enfatizarse que el informe técnico debe ser preparado
por un profesional independiente de la empresa, pues de lo contrario, el
informe no tendría valor para la merma. Este criterio también fue
observado por el Tribunal Fiscal en la RTF N°00536-3-2008 (15.01.2008)
en donde resolvió mantener el reparo por mermas pues en el informe
presentado por el demandante, afirmo que no se había especificado que
evaluación había hecho, ni se había indicado específicamente cuales
eran las condiciones, en el que se había llevado a cabo, advirtiéndose
más bien que se sustentaba en el primer informe técnico elaborado por
un trabajador y no por un profesional independiente
De la misma forma, en la RTF N° 02312-5-2014 (21.04.2004) el colegiado

32
 mantuvo el mismo criterio al confirmar el reparo efectuado por la
Administración Tributaria, pues las mermas no tenían el informe técnico.
En relación al tema, es importante recordar que además de ser elaborado
por un profesional independiente y colegiado o por el organismo técnico
competente, el Informe Técnico deberá contener la metodología
empleada y las pruebas realizadas.

CAPITULO III
3.1. “Grifo Petro América SRL”
3.1.1. Reseña Histórica
Petróleos de América es una compañía peruana fundada en julio de 1996,
constituida íntegramente por capitales peruanos, es conocida como
PETROAMERICA. Surge como una alternativa de negocio frente al ingreso
de grandes empresas transnacionales en el mercado nacional.
Es una organización eficiente, que viene en un constante crecimiento para
contribuir al desarrollo del país, con responsabilidad social y preservando
el medio ambiente
Su capital pertenece a un grupo de empresarios peruanos que apostaron
en desarrollar una empresa de alto nivel que pueda competir con otras
empresas del sector hidrocarburos.

La empresa dedicada a la comercialización de gasolina, diésel, Kerosene

y gas Natural Vehicular por toda la costa del Perú. Actualmente cuenta con:
 50 estaciones de servicio a nivel nacional.
 2 plantas de GLP envasado (gas de cocina)
 50 unidades de transporte de combustible líquido y gas.
3.1.2. MISION
Abastecer de combustible de la mejor calidad y que rinda más a nuestros
clientes, dándoles el mejor producto y servicio nacional.
3.1.3. VISION

33
 Ser lider en distribución de hidrocarburos en Latino América por calidad de
sus productos y sus excelentes procesos, posicionándose en el mercado
como una marca reconocida y de calidad que genera valor a sus clientes.
3.1.4. VALORES
 Seguridad
 Ética
 Calidad
 Integridad
 Honestidad
 equidad
3.1.5. PRECEPTOS ESTRATEGICOS
 Compromiso
 trabajo en equipo
 orientación al resultado
 eficacia y excelencia
 fortaleza a través de la diversidad
 integridad
3.2. PRODUCTOS
En cuanto a los productos, el combustible en sí, los beneficios radican en
los aditivos de primera calidad añadidos; además son 100% puros. Petro
América posee una flota propia como particular, siendo muy estricto en los
estándares de calidad para el transporte. Quizás frente a las grandes
cadenas esto pueda no ser entendido como una ventaja, sin embargo,
frente a los grifos informales este factor si es valorado, ya que el
consumidor discrimina entre uno y otro combustible, llegando en algunos
casos a equiparar al precio.
3.3. COMBUSTIBLES
Los combustibles Petro América son el resultado de la mezcla de aditivos
importados de última generación agregados a la gasolina y al petróleo
procesado por las refinerías locales. Este nuevo producto genera en los
motores vehiculares y estacionarios notables mejoras en su potencia y

34
 rendimiento. Las estaciones afiliadas a Petro América suministran
combustibles con aditivos de primera a su cartera de clientes, añadiendo
un valor agregado a su producto sin que esto le signifique un costo
adicional.
3.3.1. TIPOS DE COMBUSTIBLE
3.3.1.1. GAS LICUADO DE PETROLEO
Petro América atiende las necesidades de hogares y empresas
desde su planta envasadora. Esta planta es uno de los más
importantes del país en capacidad de almacenamiento y
producción, reconocida con la certificación ISO 14001 por la
seguridad de sus operaciones y su compromiso con el medio
ambiente.
3.3.1.2. GASOLINA
Es una mezcla de hidrocarburos derivada del petróleo que se
utiliza como combustible en motores de combustión interna con
encendido a chispa convencional o por comprensión.
3.3.1.2.1. TIPOS DE GASOLINA
 Gasolina 98 BA
 Gasolina 97
 Gasolina 95
 Gasolina 90
 Gasohol 84 PLUS
 Gasohol 90 plus
 Gasohol 95 plus
 Gasohol 97 plus
 Gasohol 98 plus
 Gasolina 84

3.3.1.2.1. LUBRICANTES
La línea de lubricantes esta formulada con aditivos de última
generación ideales para las condiciones del parque

35
 automotor de nuestro país, las exigencias de nuestra
geografía y carreteras.
3.3.1.3. DIESEL
El Diesel se obtiene de la destilación del petróleo, que un líquido
de color blancuzco o verdoso y de densidad sobre 850 kg. Por
metro cubico, compuesto fundamentalmente por parafinas y
utilizando principalmente como cornestible en motores Diesel y
en calefacción.
Su combustión química equilibrada minimiza la emisión de gases
tóxicos y la cantidad de partículas de hollín o vapores negros
reduciendo el impacto en el medio ambiente.
Clientes:
Petro América está dirigido a todo el público que necesite GLP,
petróleo, gasolina, está empresa tiene sucursales por todo el
Perú.

3.4. Requisitos para la instalación, el uso y funcionamiento de los grifos

(OSINERGMIN, 1998)

 Nombre, nacionalidad y domicilio legal del interesado.

 Copia del testimonio de constitución social si es una persona jurídica
o copia de la libreta electoral o carnet de extranjería si se trata de
persona natural.
 Documento que acredite al representante legal o apoderado.
 Copia del título de propiedad del terreno o el acta de compraventa o
cualquier otro contrato de arrendamiento del inmueble
 Informe técnico favorable del OSINERG.
 Solicitud
 Memoria detallada del Proyecto, incluyendo los sistemas y
equipos de seguridad.
 Especificaciones técnicas de construcción y materiales.

36
  Metrados y presupuestos de referencia
 Cronograma de ejecución del proyecto.
 Listado de profesionales responsables del proyecto.
 Planos de instalación mecánica para tanques, líneas de
combustible, proveedores, distribuidores y accesorios.
 Planos de instalaciones eléctricas; planos de obras civiles
aplicables al Proyecto.
 Planos de circulación, que indican las rutas de entrada y
salida desde la estación de servicio a al grifo, ingreso y salida
a las islas de despacho, las áreas de suministro de
combustible, con los radios de giro establecidos, indicando el
nivel del patio de maniobra en relación con la acera.

3.5. ISO 29001: Petróleo y gas, calidad para la cadena de suministro de

petróleo y gas:
Define los requisitos para los sistemas de Gestión de Calidad para el diseño,
desarrollo, producción, instalación y mantenimiento de productos para las
industrias del petróleo, petroquímica y de gas natural. Este estandar se aplica
a todas las organizaciones que trabajan en la cadena de suministro del sector
del petróleo y el gas. La certificación ISO/TS 29001 garantiza la
estandarizacion y la mejora del sector.

3.6. Orientaciones sobre la distribución de hidrocarburos para evitar

mermas. Su objetivo principal es proporcionar al personal operativo y
administrativo de las empresas de comercializacion de combustible
una guia practica sobre las operaciones a seguir para cumplir con la
actividad principal de cualquier empresa, a saber la produccion.
Tambien incluye un conjunto de reglas practicas a seguir para evitar
accidentes en las empresas de comercializacion de
combustible.(Gestiopolis, 2007)

37
 3.7. Descarga de cisterna

Esto lo hacen el conductor y el gerente de operaciones de la valvula; siendo

el proceso el siguiente:
a) cuando esta en el grifo, el conductor estaciona su tanque en el area
de descarga. descarga.
b) continua con el apagado de motor y retiro de las llaves del mismo.
c) coloque los bloques de madera en las ruedas del tanque y conecte la
electricidad estática a tierra de la Planta.
d) Saca los tapones de la cisterna y luego conecta las mangueras a las
líneas de transferencia, mientras el gerente activa el compresor de
presion a la descarga.
e) El conductor abre las llaves de sus líneas de transferencia, mientras
que el gerente de operaciones activa el compresor de descarga para
proceder al descargo.
f) El gerente de operaciones verifica que la liberacion del producto sea
total (0%), para lo cual el tanque se descomprimira aproximadamente
50PSI.
g) Una vez que se complete la descarga, el conductor y el gerente de
operaciones cerraran las valvulas en sus lineas respectivas.
h) El conductor colocara las tarjetas en las lineas y terminara la
operación
i) Una vez completada la operación de descarga, el gerente de
operaciones activara la bomba para transferir el combustible del
tanque a las lineas de llenado del tambor.

3.8. Purgado del tanque

Para purgar el tanque estacionario, se recomienda hacer esto una vez por
mes, para así evitar que se acumulen suciedades en el fondo del tanque.
La operación se llevara a cabo a traves de la valvula de drenaje que tiene el
tanque en la parte inferior.

38
 Esto evita que la suciedad se almacene en el tanque, ya que los filtros se
obstruyen con mayor frecuencia y la bomba de combustible realiza un mayor
esfuerzo (Bustamante, 2010).

3.9. PLAN DE CONTINGENCIAS

Documento que detalla las actividades a realizar en caso de
emergencia, tales como

 Fugas
 Incendios
 desastres naturales
 Entre otros

El plan de contingencias debe incluir la siguiente información:

a. La organización respectiva y el procedimiento de control de
contingencia.
b. Procedimiento para informar el incidente y establecer
comunicación entre el personal del sitio donde ocurrió la
emergencia, el personal ejecutivo del establecimiento, la
Dirección General de Hidrocarburos, la agencia de monitoreo
de inversiones energía y minas y otras entidades, según lo
solicitado.
c. Procedimiento de capacitación del personal institucional en
técnicas de emergencia y respuesta.
d. Descripcion general del area de operaciones.
e. Lista del tipo de equipos que se utilizara para hacer frente a
emergencias.
f. Lista de contratistas o personas que forman parte de la
organización de respuesta, incluyendo apoyo medico, otros
servicios y logistica.

39
 3.10. PROCEDIMIENTO PARA EL RECONOCIMIENTO DE UNA MERMA
Las empresas a menudo sufren pérdidas de existencias, ante lo cual se
preguntan ¿Cuándo se está ante una merma o un desmedro?
Es por esta razón que, al determinar la renta neta imponible de la tercera
categoría, las corporaciones pueden deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producir ingresos y mantener su fuente, en tanto no esté
expresamente prohibida por el artículo 44° de la ley.

3.11. DEDUCIBILIDAD DE LAS MERMAS GENERADAS POR HECHOS

EXTRAÑOS A LA NATURALEZA DEL BIEN O PROCESO PRODUCTIVO
Como se mencionó anteriormente, las mermas son el resultado de causas
inherentes a la naturaleza de la existencia o proceso productivo. Por lo que
estas pérdidas físicas originadas por causas extrañas a la naturaleza del bien
o al proceso productivo y comercialización, se tratan como pérdidas
extraordinarias deducibles de la renta bruta según las exigencias del inciso
d) del artículo 37 de la ley. El Tribunal Fiscal ha adoptado este criterio en
RTF N° 7474-4-2005, que establece que las pérdidas de agua por consumo
clandestino no constituyen perdidas porque no son atribuibles a la naturaleza
o proceso de producción, sino que son consecuencias del actuar de terceros,
de modo que, de tratarse de perdidas extraordinarias, calificarían como gasto
deducible de acuerdo con las disposiciones de la ley del impuesto a la renta.

3.12. ACREDITACION DE LAS MERMAS

Requisitos para la acreditación de mermas:
De conformidad con el Artículo 21 inciso C del Reglamento del Impuesto
a la Renta, se establece que para la deducción del agotamiento de las
existencias previsto en el Artículo 37 inciso (f) de la ley, se especifica
que cuando se requiere SUNAT, el contribuyente debe demostrar la
merma mediante un informe técnico preparado por un profesional
independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico

40
 competente. Este informe debe contener al menos la metodología
utilizada y las pruebas realizadas. De lo contrario, la deducción no será
aceptada.
Tiempo de preparación y presentación del informe técnico
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 29 del Código Tributario,
en el caso de los impuestos administrados por SUNAT o cuya
recaudación estuvo a cargo, el pago se realizará dentro de los
siguientes plazos:
Las tarifas de determinación anual que se ejecutan al final del año fiscal
se pagarán en los primeros tres (3) meses del año siguiente. Esto
determina automáticamente el momento de la preparación y
presentación del informe técnico para el periodo del 1 de enero al año
siguiente a la fecha del último día de presentación.

3.12.1. JURISPRUDENCIA

 RTF: 01932-5-2004
Fecha: 31.03.2004
Criterios: el informe no contiene los Requisitos mínimos
“No es deducible por merma (pérdida de energía) no
respaldada por un informe técnico emitido por un
profesional independiente, competente y registrado o
por O.T.C., que contenga al menos la metodología
utilizada y las pruebas realizadas. El informe técnico
determina, entre otras cosas, el origen, el puntaje
decreciente y si está dentro de los márgenes normales
de la actividad realizada, lo cual será evaluado por la
administración para determinar si se aprueba su
deducción. El informe preparado por el regulador no
contiene los requisitos establecidos. "
 RTF: 02000-1- 2006
Fecha: 18/04/2006

41
 Criterios: El informe de merma no contiene ningún
método o prueba "El procedimiento se perdió porque el
informe de medios de vida presentado por la empresa
no contiene ni la metodología o las pruebas realizadas.
El número de capacitación del ingeniero tampoco está
registrado, según lo estipulado en el artículo 21 del
RLIR. ("Colegio profesional").

 RTF: 03244-5-2005
Fecha: 25.05.2005
Criterios: las reducciones no autorizadas no son gastos
ni crédito fiscal "No es apropiado deducir las pérdidas de
acciones no acreditadas porque la compañía no
presentó el informe técnico previsto en el Reglamento.
Luego, continúan las ventas omitidas determinadas
sobre una supuesta base de conformidad con la sección
69 del Código Fiscal. Por esta razón, el crédito fiscal por
pérdidas injustificadas debe ser reembolsado.

 RTF: 03620-5-2005
Fecha: 06.10.2005
Criterio: Merma reconocida por estándares específicos
"Las mermas de la parte no cubierta por el procedimiento
de seguro no están en conformidad con la ley.
debidamente acreditado. En este caso, esas pérdidas
están dentro de los límites ya establecidos por las leyes
y reglamentos como el Artículo 36 de la Ley General de
Aduanas (LGA) - Decreto Legislativo N ° 809 - y el
Artículo 40 de su Reglamento. Decreto N ° 121-96-EF,
Reglamento que regula la importación de bienes. "
 RTF: 00536-3-2008

42
 Fecha: 15.01.2008
Criterios: El informe técnico debe ser preparado por un
profesional independiente.
"Con respecto a las mermas, se indica que el análisis del
informe presentado muestra que la naturaleza de la
evaluación no fue clara y no indica con precisión las
condiciones bajo las cuales se realizó. está desenrollado
se basa en el primer informe técnico preparado por un
trabajador y no por un profesional independiente, por lo
que la compensación por pérdidas debe mantenerse. "
 RTF: 01804-1-2006
Fecha: 04.04.2006
Criterio: las mermas no están debidamente validadas
"En el informe técnico presentado por el solicitante, se
puede ver que la evaluación no se especificó y no indica
específicamente las condiciones bajo las cuales se
realizó. y cuando, por advertencia, se basa
fundamentalmente en las tablas de análisis y los
informes de pérdidas proporcionados por el propio
apelante, de modo que las mermas no se validan
correctamente. "
3.12.1. ACREDITACION DE LAS MERMAS EN BASE A UNA NORMA
ESPECIFICA SIN CONTAR CON UN INFORME TECNICO
Puede suceder que un contribuyente deduzca como gasto un porcentaje
determinado de mermas establecido por una norma sin tener un informe
técnico y en mi opinión no debe ser observado por SUNAT, ya que las
mermas se están deduciendo dentro de los límites partidos por la norma
específica. Luego podemos observar que una regla establece un
porcentaje de merma para una clase de bienes calculada en base a
estudios previos, técnicamente SUNAT, tiene certeza de la veracidad de
los límites de deducción aceptables como merma conforme al

43
 antepenúltimo párrafo del inciso c) del artículo 21 del reglamento del
impuesto a la renta, que se deben ejercer solo en casos en los que el
contribuyente ha deducido un porcentaje de reducción mayor que el
permitido por la regla o en actividades donde no existen tales perdidas
estándar.
Picón Gonzales, Jorge Luis, 2007
Deducciones del Impuesto a la Renta empresarial. ¿Quién se llevó
mi gasto? La ley, la Sunat o lo perdí yo…”
La norma fue suficientemente detallada para indicar que el informe
debe contener al menos la metodología utilizada y las pruebas
realizadas. Lo indicado tiene su origen en algunas prácticas
anteriores a esta norma, mediante las cuales algunos profesionales
presentan “informes” que describen la merma de la empresa como
adecuada, sin presentar ningún análisis razonable”

3.12.2. CAPACITACION TECNICA

Consiste en proporcionar a los empleados nuevos o existentes, las
habilidades que necesitan para hacer su trabajo. Proceso de enseñanza
de las aptitudes básicas que los empleados necesitan para realizar su
trabajo. Extraído del Diccionario de Finanzas: español – inglés- Primera
Edición, Andrés Cue Vega. Marzo 2012. México

3.12.3. INCIDENCIA TRIBUTARIA

La incidencia fiscal definida en términos generales incluye el

estudio de los efectos de la política fiscal en la distribución del
bienestar económico. La colocación de impuestos afecta el precio
de los bienes y / o la remuneración de los factores de producción.

44
CONCLUSIONES

La merma del combustible está directamente relacionada con el impuesto a la renta

y la situación real de merma en los grifos confirma que muestran una disminución,
pero que los directores y / o empresarios omiten este beneficio fiscal, estipulado en
la ley del impuesto sobre la renta, que ofrece el Estado; por lo tanto, esta omisión
hace que sus estados financieros no sean objetivos, como se indica en los principios
contables, generalmente aceptados
 SUNAT se ocupa de las mermas a través de un informe técnico preparado
por un profesional independiente, respetando los requisitos exigidos por el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, y por lo tanto, puede utilizarse
como un gasto deducible.

 Si el contribuyente no tiene el Informe Técnico que aboga por una reducción

del proceso de producción o no refleja la consistencia de su redacción y
contenido, desafortunadamente su deducción no se aplicara, por lo que se
considera una diferencia temporal.

 Las pérdidas por evaporación resultantes de instalaciones defectuosas se

consideran mermas anormales y deben registrarse como gastos para su
reparación en la declaración anual de impuestos.

45
REFERENCIA
Martinez, P. (2017). Entrevista. Petroleo, Gas & Negocios, 10-15.

Osinerg. (15 de 08 de 2018). osinerg.gob. Obtenido de

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GASTO NECESARIO. Revista de Derecho, 102-104. Obtenido de
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46
Matteucci Alva Mario (21 de 04 de2007) obtenido
http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/tag/mermas/.

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