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Inafectaciones y Exoneraciones
Inafectaciones y Exoneraciones
Definiciones Básicas
Rentas Inafectas:
Rentas Exoneradas:
Son aquellas que siendo operaciones gravadas que constituyen hecho imponible del
impuesto son sujetas a una dispensa por parte de otra disposición legal, esta es la
definición generalmente aceptada y utilizada en el presente trabajo. Cabe precisar que
algunos autores consideran como exoneraciones las deducciones a la renta neta para
llegar a la renta neta imponible, incluso Dino Jarach acercando los conceptos de
exoneración y exclusión indicó “la exención (en este caso exoneración) es una
exclusión calificada por su motivación ideológica o de política económica social...las
exclusiones son el género, las exenciones son la especie.”. La doctrina distingue las
siguientes exoneraciones:
Exoneración Subjetiva:
Exoneración Objetiva:
Incentivo Tributario:
Son medidas que disminuyen los impuestos con el fin de lograr un objetivo
económico, social, político u otro. Las rentas exentas es una modalidad de incentivos
tributarios.
Gasto Tributario:
Para un mayor análisis revisemos los comentarios más relevantes sobre este tema
publicados en el trabajo del Dr. ROQUE GARCIA MULLIN Impuesto sobre la Renta –
Teoría y Técnica del Impuesto:
La exclusión de las rentas exoneradas, puede ser ubicado, o al comienzo del proceso
o en relación a cada categoría de rentas o al final, cuando se haya producido la suma
de los resultados parciales de categorías, dependiendo de la técnica de determinación
y de las características que tenga la exoneración.
En resumen, podría decirse que la decisión legislativa de exonerar una cierta renta,
podría jugar: o en el momento pre-legislativo (determinando una especial definición de
renta gravada, que la excluya, y estaríamos hablando de una inafectación) o como
típica dispensa excluyendo al sujeto; o a nivel de renta bruta (excluyendo la renta del
ámbito gravado) o a nivel de renta de categoría; o en ocasión del cálculo de la renta
neta total, o incluso, luego de calculado el impuesto, operando como crédito contra el
impuesto o, como reducción del mismo.