Eldelitotributario 161122165006

El Delito
Tributario.
El Delito Tributario.
Año de la Consolidación del Mar de
Grau”
UNIVERSIDAD PRIVADA ANTENOR ORREGO
FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS
ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO 1
TRABAJO MONOGRÁFICO
GRUPO N°:
06.
CURSO:
Derecho Tributario I.
AUTORES:
Chunga Ordinola, Mercedes.

Díaz Zegarra, Esther Moraima.
Marchan Domínguez, Brendy.
Panta Apolo, Elba Lorena.
Rivera Jaramillo, Mireyle.
DOCENTE:
Dr. López Valverde, Santiago.
U niversidad Privada Antenor Orrego.

ÍNDICE
2
Dedicatoria…………………………………………………………………………………………………………………………….03
Introducción…………………………………………………………………………………………………………………………..04
Capítulo I
1. La ley Penal Tributaria………………………………………………………………………………………………..05

2. Delito Tributario…………………………………………………………………………………………………………05
3. Elementos del Delito Tributario………………………………………………………………………………….05
Capítulo II
1. Delitos Tributarios en la Ley Penal Trituraría………………………………………………………………11

2. Defraudación Tributaria……………………………………………………………………………………………..11
3. Delito Contable Tributario………………………………………………………………………………………….15
Capitulo III
1. Delito de elaboración y comercialización clandestina de productos…………………………..17

2. Delito de elaboración…………………………………………………………………………………………………17
3. Comercio clandestino…………………………………………………………………………………………………19
Capitulo IV
1. Contrabando……………………………………………………………………………………………………………..21
2. Defraudación de Rentas Aduaneras…………………………………………………………………………..25
3. Receptación Aduanera………………………………………………………………………………………………27
4. Financiamiento………………………………………………………………………………………………………….28
5. Tráfico de mercancías prohibidas………………………………………………………………………………28
6. Circunstancias agravantes…………………………………………………………………………………………29
Conclusiones………………………………………………………………………………………………………………………….31
Bibliografía…………………………………………………………………………………………………………………………….32
Anexos…………………………………………………………………………………………………………………………………..33

DEDICATORIA:
Le dedicamos este trabajo primero a Dios que gracias a Él es que es nos ayuda en todo.
A nuestros padres que nos han dado una oportunidad en seguir estudios superiores y
darnos su apoyo incondicional.
A nuestro profesor que nos brinda sus enseñanzas para llegar a ser profesionales de
éxito.

INTRODUCCIÓN
En el presente trabajo estudiaremos los delitos tributarios, para los cuales es necesario
analizar una serie de aspectos, no solo los inherentes a los delitos propiamente dicho,
sino que también haremos un repaso de toda las figuras de ilícitos tributarios, para
4
poder comprender mejor estos tipos penales, así como su adecuación actual a la
realidad y como es considerada en la actualidad tomando en cuenta la Ley Penal
Tributaria, normatividad de donde parte todo nuestro estudio y sin el cual no podría ser
posible este análisis, así también compartiremos puntos de vista con nuestras fuentes,
en especial hemos trabajado muy de cerca con "Derecho Tributario e Ilícitos Tributarios"
obra grandiosa que nos dio muchas luces a seguir así como una rica bibliografía con la
cual cotejar nuestras conclusiones, por ultimo estudiaremos una a una las figuras
penales constituidas en la ley madre de nuestra investigación, y para un mejor análisis
hemos creído conveniente añadir la ley que da origen a nuestro tema, ya que existen
diversas corrientes y planteamientos que veremos a lo largo de nuestra investigación.

CAPÍTULO I
EL DELITO TRIBUTARIO
1. LA LEY PENAL TRIBUTARIA.- La Ley Penal Tributaria constituye la fuente fundamental

por excelencia del Derecho Penal tributario, por ende, es de donde partimos para
estudiar los delitos tributarios.
La ley penal o la norma específica penal tributaria refieren una configuración abstracta 5
del hecho ilícito que para que coincida con un hecho real, es preciso previamente
establecer si está o no justificada por el orden jurídico extra penal. El hecho que figura
como sancionable o punible, antes fue un deber jurídico omitido o incumplido, exigido
en una norma tributaria. Por ello si la fuente inmediata penal es la norma que establece
la infracción, la fuente mediata será la legislación tributaria 1.
Características:
La Ley en general y la penal tributaria en particular, reúne las siguientes características:
a) Obligatoria: Porque es obligatoria para todos los particulares como para los
órganos del Estado, no hay distinción.
b) Exclusiva: Ya que es la única capaz de calificar y establecer penas. Esto está
vinculado al principio jurídico de "Nullum Crimen Nullum Poena Sine Lege", no
hay delito, no hay pena, si su regulación no está previamente establecida por ley.
c) Ineludible: Se tiene que cumplir mientras que la norma este vigente, según la
Constitución de 1993, es su Artículo 109°: entra en vigencia al día siguiente al día
siguiente de su publicación en diario oficial, salvo disposición contraria de la
misma, en la cual se postergue en parte o en su totalidad la entrada en vigencia.
d) Igualitaria: Por el principio de igualdad todos estamos ubicados en un mismo
plano ante la ley, como expresa el Código Penal en el artículo 10, "La ley penal
se aplica con igualdad, salvo las excepciones previstas en la ley o contratos
internacionales".
2. EL DELITO TRIBUTARIO.- El delito fiscal o tributario es toda acción u omisión dolosa para
burlar el pago de los tributos u obtener indebidamente beneficios tributarios, en
perjuicio del patrimonio fiscal del Estado2.
Según señala Percy García: ¨Desde un punto de vista puramente político, la creación de
los delitos tributarios responde a la necesidad de asegurar el pago de los tributos
1 Sanabria Ortiz, Rubén: Comentarios al Código Tributario y los Ilícitos Tributarios, 3ra ed., 1997, Lima –
Perú, p. 584.
2 Montenegro Cossío, Rosa María y Baldeon Guere, Norma: Infracciones y Delitos Tributarios, Edi. Gaceta
Jurídica, 2008, Lima – Perú, p. 518.

establecidos por el Estado. En la medida el Estado requiere contar oportunamente con

los ingresos generados por los tributos, refuerza el cumplimiento del pago por parte de
los particulares mediante una amenaza penal. El derecho penal se convierte así en un
instrumento para asegurar la eficacia de la actividad financiera del Estado” 3.
3. ELEMENTOS DEL DELITO TRIBUTARIO.-
3.1. Sujetos.- En la comisión de delitos se presentan de un lado el sujeto activo

del delito y el sujeto pasivo del mismo, siendo que en el caso del delito
6
tributario podemos identificarlo de la siguiente manera:
 Sujeto activo; Es deudor tributario, contribuyente o responsable, en su

calidad de sujeto pasivo de la obligación tributaria. En el caso de
persona jurídicas es de aplicable el artículo 27 del Código Penal, según
el cual: “El que actúa como órgano de representación autorizado de una
persona jurídica o como socio representante autorizado de una
sociedad y realiza el tipo legal de un delito es responsable como autor,
aunque los elementos especiales que fundamentan la penalidad de este
tipo no concurran en él, pero si en la representada”.
 Sujeto pasivo; En el caso de comisión de delitos, es el sujeto que es el
titular del bien o interés protegido por la norma penal. En ese sentido,
en el delito tributario, el sujeto pasivo es el Estado.
3.2. Tipicidad.-
a. La Acción: La palabra acción como otros términos jurídicos, es multívoca, la

encontramos en el artículo 11 del CP oponiéndose a la omisión, en un sentido
amplio comprende ambas, esto significa, que desde una perspectiva valorativa,
se incluye cualquier comportamiento humano, incluyéndose también en
movimiento corporal por oposición al resultado y como equivalente a delito,
comprendiendo la totalidad de sus elementos: acción criminal y acción punible 4.
b. La Acción en los Delitos Tributario5.- Se pueden encontrar 3 formas de
exteriorización de la conducta en el ilícito tributario en general:
 El incumplimiento por comisión u omisión de la obligación tributaria formal;
 El incumplimiento por comisión u omisión de una obligación sustancial; y
 El incumplimiento por comisión u omisión dolosa de la obligación sustancial
y/o formal.
En el derecho tributario penal la acción, a la cual corresponde la última

modalidad, solo puede ser realizada por una persona natural, ya que las
3 Cavero García, Percy. Óp. cit., p. 599.

4 Cfr. estas posiciones en Zaffaroni.- Manual de Derecho Penal Parte General, I.I, pp. 340 y ss.
5 Cfr. García Belsunse.- Derecho Tributario Penal, p. 288.

personas jurídicas son capaces de acción delictiva por el principio "Societas

Delinquere Non Potest"6.
Formas básicas de los delitos tributarios: Para los delitos tributarios tipificados
en nuestro código penal se requiere el ánimo subjetivo del agente, pudiéndose
asumir de forma dolosa en sus 2 variables: Omisiva (Delito dolos por Comisión)
y Omisiva (Delitos dolosos por Omisión) no tomándose en cuenta la variedad de
culpa, al no encontrarse tipificado en nuestro código penal. Las modalidades
Comisivas son por ejemplo, el Contrabando en sus diversas modalidades y
Omisivas por ejemplo, la defraudación tributaria.
7
3.3. Tipicidad y verbos rectores.-
La Tipicidad que pertenece a la conducta, no así el tipo que pertenece a la ley
según Zaffaroni 7 es la característica que tiene una conducta en razón de estar
adecuado un tipo penal, es decir, individualizada como prohibida por un tipo
penal. Para Bustos 8, es el primer aspecto del delito, con ella se precisa la forma
de vinculación del sujeto en cuanto con su conducta afecta a la relación social
existente, la tipicidad al recoger en los tipos las formas por medio de las cuales
el sujeto se vincula, lo hace en la totalidad de su contenido: social, psíquico y
fisco (y además dialectico e interrelacionado) la tipicidad está compuesta de
elementos de diversas naturalezas, llámese de tipo descriptivo, normativos y
subjetivos, para nuestro código penal se divide en 2 aspectos: Subjetivo y
Objetivo.
A juicio de Jiménez de Asua 9, entiende que la tipicidad desempeña el importante
papel de conectar en su figura rectora todas las restantes características del
delito y sobre todo ha de ser la pared maestra en la que se apoye el derecho
penal liberal con la función que Beling le asigno, en la que se nos presenta la
adecuación al tipo ligada con la antijuricidad y sirviendo como concepto rector al
que han de subordinarse todos los caracteres del hecho punible.
La tipicidad reúne en su ámbito diversas funciones:
 Función garantizadora, esta está ligada al principio "Nullum Crimen
Nullum Poena Sine Lege", el cual fundamento el principio de seguridad
jurídica.
 Función indiciaria, la tipicidad es el primer nivel del delito por tanto la
tipicidad como indicio es una presunción "Juris tantum" de la
antijuricidad.
 Función de instrucción, para Bustos 10 se trata con mayor recisión de
una prevención general cognoscitiva que por ello mismo implica los
principios garantistas propios a la tipicidad (Solo se responde por
hechos determinados y en relación a los cuales hay una norma previa).
6 Peña Cabrera.- Tratado de Derecho Penal, Estudio Pragmático de la Parte General, p. 287.
7 Zaffaroni.- Manual de Derecho Penal Parte General, p. 373.
8 Bustos Ramírez.- Manual de Derecho Penal Parte General, p. 158.
9 Jiménez de Asúa.- Tratado de Derecho Penal, T III, p. 677.
10 Bustos Ramírez.- Manual de Derecho Penal Parte General, p. 160.
3.4. Tipo objetivo.-

Este tipo comprende las características externas para obrar externo del autor
requeridas por el tipo y se compone de un sujeto activo y un sujeto pasivo del
delito, además del bien jurídico protegido así como los elementos descriptivos.
La precisión de estos debe hacerse en concreto por cada tipo penal determinado.
3.5. Tipo subjetivo.-

En este campo tiene mucha importancia este tipo, ya que al determinarse se da
la diferenciación entre una infracción tributaria penal y una administrativa.
a. Dolo: El dolo se da por el conocimiento y voluntad de acción u omisión de
8
una situación objetiva descrita en el tipo del código penal, para el código
penal el dolo esta conceptualizado en su artículo 11, así como para la
doctrina que ha aportado un concepto para los cuales se necesitan
elementos esenciales que son: Conocimiento y voluntad. En conclusión
actúa con dolo solamente el que sabe lo que hace y queriéndolo hacer,
desprendiendo esto 2 elementos importantes, los cuales son: El saber y El
querer para realizar el tipo del injusto.
 Error de tipo (Ausencia de dolo): No es más que un error o
desconocimiento parcial o total de los elemento de tipo objetivo o de
una circunstancia agravante de pena, esta forma de error está
regulada en el artículo 14 de nuestro código penal haciendo
consideraciones entre el error invencible el cual excluye de
responsabilidad, y el error vencible el cual será castigado como delito
culposo siempre y cuando este tipificado por la ley, en el campo de los
delitos tributarios es posible imaginar esta figura sin embargo
debemos precisar que esté en su tipo invencible tendría la solución de
excluir responsabilidad mas no así en el tipo vencible ya que no existe
modalidad culposa en dicha figura.
 Dolo Fiscal: En todos los delitos tipificados en nuestro código penal, se
da la exigencia de dolo la cual es implícita, ya que dentro del ánimo
subjetivo solo cabe la voluntad de cometer dichos delitos
"intencionalmente". Esto está plasmado en el artículo 269 inc. 7.
Es también conocido como dolo del contribuyente el cual deberá ser
probado necesariamente en un juicio a fin de poder demostrar la
culpabilidad, es entonces determinante la comprobación del
conocimiento de las acciones realizadas por el mismo contribuyente.
Entre los antecedentes materiales que pueden poner en manifiesto la
conducta dolosa del contribuyente se encuentran: la exclusión de la
declaración presentad de algún bien o actividad que no podía
racionalmente desconocerse; de modo que la omisión por inexcusable
resulta a simple vista deliberada.
b. La Culpa: La culpa en el campo de los ilícitos tributarios penales, más
específicamente en los delitos tributarios que es nuestro tema de estudio
en sí, desestima el delitos ya que según nuestro sistema jurídico de derecho

positivo esta presupuesto que para que se den estas figuras es necesaria la
presencia de dolo, es decir que no existen modalidades culposas en el
ámbito tributario.
En este punto debemos coincidir con lo postulado por Villegas 11 en que las
infracciones tributarias culposas, es decir aquellas que se configuran incluso
con la culpa, en cualquier modalidad, por ejemplo la negligencia de hacer u
omitir hacer, ya que dentro de nuestro marco legal está estipulado de esta
manera, a diferencia de nuestro tema principal en el cual debemos
necesariamente imputar dolo ya que forma parte del tipo para que se
configure el delito tributario.
9
Por último Posada Belgrano12 sostiene que los ilícitos tributarios
administrativos previstos en el Código Tributario, debe prescindirse del
elemento subjetivo, puesto que la infracción se produce simplemente
cuando hay diferencia entre lo que manda la ley y la actitud del
contribuyente (acción u omisión) Esta definición de ilícitos tributarios
administrativos en muy importante ya que nos brinda una distinción clara y
bastante especifica de ambas figuras, también nos obliga a asimilar la
fundamentación que sirvió para separar la culpa para el tipo penal que
estamos estudiando en la modalidad de delitos tributarios.
3.6. La antijuricidad.-
Una vez delimitada la tipicidad y sus aspectos como es el subjetivo y objetivo,
nos vemos en la obligación de comprobar que dichos actos se adecuen al tipo
penal y por lo tanto configuren un ilícito o delito.
Según Jescheck afirma que antijuricidad significa contradicción al derecho, por
otro lado Stratenwerth13 afirma que por regla general el comportamiento
adecuado al supuesto del hecho típico es también antijurídico. Por estas
apreciaciones podemos concluir que la antijuricidad no le corresponde
únicamente al derecho penal sino que comprende al orden jurídico en general.
Por tanto para comprobar esta es necesario cotejar que la acción esta
colisionando con el orden jurídico en general y no solo con el penal ya que
puede estar amparado en otro ámbito de alguna forma.
Podemos entender entonces que la antijuricidad implica una colisión entre una
conducta y el orden jurídico establecido, véase como la normatividad y sus
preceptos permisivos.
Se puede distinguir entre la antijuricidad formal y material, la relación
contradictoria entre el accionar individual y el ordenamiento jurídico está
comprendido dentro de su ámbito formal y el material está concebida como un
oprobio contra el bien jurídico protegido por la norma, pero en la actualidad
esta distinción es hasta cierto punto irrelevante ya que se toma en sentido
integral el concepto de ambos aspectos ya que en un comienzo estuvieron
11 Villegas.- Derecho Penal Tributario, pp. 197 – 198.

12 Posada Belgrano en García Belsunse.- Derecho Tributario Penal, p. 198.
13 Stratenweth.- Dewrecho Penal Parte General, p. 117.

enfrentadas ya que el positivismo jurídico, antijuricidad formal, se comprendía

como contraria al positivismo sociológico, también llamado antijuricidad
material. Es por esto que se toma como un concepto integral desdoblándose
en estos dos aspectos que más que contradecirse se complementan.
3.7. La culpabilidad.-
Por último es necesario dejar en claro luego de hacer todas estas precisiones
que según la Ley Penal Tributaria peruana, no se puede cometer delitos
tributarios en ausencia del dolo, es decir, es un elemento fundamental
integrante de la figura delictiva, por lo tanto no admite su modalidad culposa.
10
3.8. Imputabilidad.-
En los delitos tributarios la imputabilidad se comprende como la capacidad del
autor de ser justiciable, es decir que sea capaz de recibir una pena. Por lo tanto
solo son plausibles de imputabilidad las personas naturales ya que las jurídicas
no comprenden dicha capacidad, según el postulado "societas delinquere non
potest". Sin embargo se puede encontrar un defecto en la técnica legislativa en
el artículo 27 del Código Penal, que ha restringido su formulación al
representante de personas jurídicas y comerciales mas no así a los
representantes de personas naturales que tuvieron alguna incapacidad. Por lo
tanto, coincidimos con lo expuesto con el Doctor Sanabria en que debe ser
modificado el mencionado artículo del Código Penal, por lo que exime de
responsabilidad a representantes de personas naturales que puedan tener
capacidad de discernimiento, tal es el caso de los relativamente capaces,
jóvenes menores de edad por ejemplo que aprovechando su minoría de edad
y en complicidad con su tutor acuerdan dejar de pagar impuestos
fraudulentamente con el mismo haciéndolos a ambos inimputables.

CAPITULO II
DELITOS TRIBUTARIOS EN LA LEY PENAL TRIBUTARIA (D. Leg N° 813)
I. DELITO DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
1. Tipificación:
Artículo 1°: "El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier 11
artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en
parte los tributos que establecen las leyes, será reprimido con pena privativa de
libertad no menor de 5 ni mayor de 8 años y con 365 a 730 días multa".
El delito de defraudación tributaria hace referencia a las maniobras utilizadas por los
contribuyentes para evitar o disminuir el pago de impuestos violando la ley.
Este delito se da, por ejemplo, cuando un comerciante imprime dos juegos de
facturas, uno con los montos reales y otro con cifras ficticias, con el fin de pagar
menos impuestos.
2. Tipo objetivo:
a. Bien Jurídico.- En este delito el Bien Jurídico Protegido está constituido por el
proceso de recaudación de ingresos y de distribución o redistribución de
ingresos. Esto guarda concordancia con la función del tributo que le permite al
Estado poder cubrir las necesidades generales.
b. Objeto Material.- Jescheck14 expresa "En algunos casos el objeto material puede
presentarse como un valor social (Honor del ofendido) o como en este caso, un
valor económico, ya que con el no pago del tributo se afecta el patrimonio del
Estado.
c. Comportamiento.- La actuación del sujeto debe realizarse a través de la acción u
omisión que implique engaño, astucia, ardid u otro medio fraudulento.
Es importante definir conceptos:
 Artificio; disimulo, doblez.
 Ardid, artificio; medio empleado hábil y mañosamente para el logro de
algún intento.
 Astucia, habilidad; carácter y audacia con que se procede para conseguir
un provecho ilícito, creando error en la victima.
 Engaño; falta de verdad en lo que se dice, cree, piensa o discute. En
sentido amplio, consiste en la afirmación de hechos falsos como en la
simulación o desfiguración de lo verdadero.
14 Jescheck.- Tratado de Derecho Penal Parte General Vol. I, p.234.

Lo señalado en el comportamiento se vincula con el fraude, es decir, con una

acción contraria a la verdad que perjudica a la persona contra quien se comete
la acción. En este caso, se deja de pagar el tributo en perjuicio del Estado.
d. Resultado del comportamiento.- la determinación falsa que reduce o anula la
obligación de pago. Es un delito de resultado; se requiere que se determine un
monto dejado de pagar.
e. Sujetos.-
 Sujeto Activo: Dentro de este delito pueden estar comprendidos cualquier
persona que tenga la calidad de deudor tributario. En el caso de las personas
jurídicas conforme a lo establecido en el artículo 27 del Código Penal, están 12
sujetos a sanción sus representantes legales, por la cual estas no pueden
estar sujetas a la punibilidad del delito pero si a un cierre temporal o multa,
conforme a los dispuesto en el artículo 17 de la Ley Penal tributaria.
 Sujeto Pasivo: Directamente el sujeto pasivo de este delito es el Estado,
algunos autores consideran que indirectamente también lo es la
colectividad.
3. Aspecto subjetivo:
Como antes hemos mencionado en este tipo de delitos es indispensable el dolo o
también conocido como la voluntad expresa o tácita de incumplir el pago de algún
tributo por medio de alguna astucia o medio ya antes mencionado.
4. Consumación y agotamiento:
Para la doctrina 15 el delito se agota cuando se alcanza el fin último que se había
propuesto el agente para que se sancione la consumación no hace falta entonces el
agotamiento del delito. En la defraudación tributaria se consuma el delito en el
momento en que el agente deja de pagar la totalidad o parcialidad del tributo. Sin
embargo debemos puntualizar que al hablar de consumación no estamos hablando
de agotamiento ya que estos difieren por motivos de que el agotamiento está más
allá de la consumación.
5. Autoría y participación:
En este delito tributario solo se da la modalidad de autoría directa y no mediata, el
autor de este delito es el sujeto activo. En la participación podemos encontrar 2
modalidades: La de Complicidad con el autor, así como la de Inductor del mismo. En
el caso de encontrase en complicidad primaria de responsabilidad penal será
equivalente a la del autor aunque es relevante resaltar que no lo es, sin embargo su
participación debe ser decisiva para que se consume o perpetue el ilícito penal. En
el caso de la complicidad secundaria su participación no es de vital trascendencia
dentro del injusto ya que el autor pudo valerse de otros medios para realizar el
delito. Por otro lado tenemos al inductor, también llamado instigador aquel que
motiva o determina al agente delictivo a cometer la defraudación, las motivaciones
15 Cfr. Muñoz Conde / García Aran.- Derecho Penal Parte General, pp. 368-369.

de este son irrelevantes para su penalización ya que al momento de penalizar esta

conducta los legisladores han encontrado que la pena debe ser similar a la del autor
(Articulo 24 del Código Penal)
Las categorías de autor y participe no solo son importantes por los efectos de
sanción sino también de extensión o reducción de la pena de acuerdo a lo dispuesto
en el Decreto Legislativo N° 815. Solo en el caso de que la información brindada
fuere eficaz en contra de la defraudación tributaria facilitando la captura del sujeto
activo se dará esta reducción o exención, cabe resaltar que la exención solo es
aplicable al participe y la reducción al autor o coautor previo pago de la deuda
tributaria defraudada.
13
6. Modalidades de la defraudación tributaria:

Artículo 2°: Son modalidades de defraudación tributaria reprimidas con la pena del
artículo anterior:
A. Ocultar; total o parcialmente bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o

parcialmente falsos, para anular o reducir el tributo a pagar.- Esta modalidad está
dirigida al Impuesto a la Renta y el Impuesto al Patrimonio, sin embargo a
diferencia de las anteriores redacciones en esta con mayor propiedad se habla
de "Tributos" con respecto al impuesto a la renta solo existen 2 formas de reducir
la cuantía del tributo:
1. Disminuir los ingresos gravables;
2. Aumentar los gastos para la deducción que permite la ley.
Con la finalidad de ocultar el contribuyente omite maliciosamente hacer
referencia a los bienes que tiene o solo indicar algunos con la finalidad de no
acrecentar el patrimonio y así reducir la carga impositiva tributaria, es ese mismo
caso se incluye a las personas que omiten la inscripción en los Registros Públicos
a fin de perpetrar este delito, ya que no se declara como propiedad del mismo.
Por otro lado tenemos la consignación de pasivos por os cuales el contribuyente
al hacer su declaración jurada deberá indicar un pasivo que no le corresponde ya
que las deudas o también llamados pasivos pueden determinar una anulación o
disminución de la masa impositiva tributaria, por eso es de vital importancia para
el fisco consignar el verdadero monto de los pasivos ya que aquel que no coincida
estaría incurriendo en esta modalidad de delito.
B. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones

de tributos que se hubiera efectuado dentro del plazo que para hacerlo fijen las
leyes o reglamento pertinentes.- Los agentes de retención llámese personas
naturales o jurídicas que hubiesen retenido los impuesto o tributos de s us
deudores originales y que incurran en la omisión de entrega a la Administración
Tributaria están comprendidos dentro de este tipo penal, este delito es especial
ya que se refiere a los agentes recaudadores y de percepción únicamente que
por medio de su oficio o actividad económica están obligados a retener o percibir
ciertos tributos ya sea de sus trabajadores o de sus clientes, y que incurran en la

no entrega del monto correspondiente a la Administración Tributaria, ya sea

total o parcial.
7. Tipo atenuado de defraudación tributaria:

Artículo 3°: “El que mediante la realización de las conductas descritas en los Artículos
1 y 2 del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo durante
un ejercicio gravable, tratándose de tributos de liquidación anual, o durante un
periodo de 12 (doce) meses, tratándose de tributos de tributos de liquidación
mensual, por un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas Tributarias
vigentes al inicio del ejercicio o del último mes del periodo, según sea el caso, será
14
reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco)
años y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) días multa.
Tratándose de tributos cuya liquidación no sea anual ni mensual, también será de
aplicación lo dispuesto en el presente artículo”.
El que incurra en las conductas mencionadas en el Artículo 1 y 2 del decreto
legislativo pero que no excedan de 5 UIT vigentes al inicio del ejercicio o del último
mes del periodo según sea el caso estará comprendido dentro de la modalidad
atenuada. Esta modalidad atenuada corresponde a la cuantía del perjuicio que limita
la responsabilidad para aquellos que hubieran incurrido en una defraudación de
menor cuantía y por lo tanto incurriendo en menor perjuicio al fisco y a la
colectividad, esta modalidad está fundamentada en el ya derogado Articulo 269 del
Código Penal.
8. Tipo agravado de defraudación tributaria:

Artículo 4°: La defraudación Tributaria será reprimida con pena privativa de libertad
no menor de ocho ni mayor de doce años cuando:
A. Se obtenga exoneraciones o inaceptaciones, reintegros, saldos a favor, crédito
fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios,
simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos.- La primera
modalidad agravada se da en el caso de aquellos que se benefician de manera
directa mediante medios fraudulentos, es decir no solo estamos hablando de
evitar el pago de tributo sino que también esta modalidad comprende la adhesión
como beneficiario de la Administración Publica mediante engaños, y es por eso
que se justifica la mayor penalidad del tipo.
B. Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el
cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificación y/o
fiscalización.- Este inciso está basado y deroga al inciso 9 del Artículo 269 del
Código Penal, en la cual encontramos una técnica narrativa más exacta y por la
cual podemos afirmar que se determinaba de mejor manera el tiempo de la
comisión, que se daba una vez iniciado el proceso administrativo – judicial de
cobranza, en la actualidad este inciso nos da la puta que el momento de la
consumación ya no es el de la conducta delictiva propiamente dicha, sino que
ahora es antes.

Por otro lado debemos resaltar el hecho que anteriormente se le daba cierta
protección al contribuyente por el hecho de ser un delito de peligro y no de
resultado, es por eso que podemos afirmar que en el inciso actual el
contribuyente tiene un carácter de desprotección total.
II. DELITO CONTABLE TRIBUTARIO
Este delito puede ser considerado como preventivo ya que el ánimo del mismo está en
evitar que el contribuyente omita entregar los datos relevantes para la correcta y exacta
elaboración de la deuda fiscal. La doctrina ha llamado a este delito de diversas maneras
y coincidimos con el Doctor Sanabria en que su nombre es el de "delito contable 15
tributario" por contener todos los elementos comprendidos dentro del mismo, no
siendo así en el caso de otros como "delito contable", por no comprender todos sus
elementos, o "obstruccionismo fiscal" ya que de la misma forma sigue siendo muy vago
el concepto y no delimita el tipo real.
1. Tipificación:
Artículo 5°: será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 ni mayor de
5 años y con 180 a 365 días – multa, el que estando obligado por las normas
tributarias a llevar libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligación
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros
contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos
en los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributación.
2. Tipo objetivo:
Es un delito especial ya que solo podrá ser sujeto activo de este delito aquel que este
facultado por el ordenamiento tributario para llevar libros y registros contables.
Para comprender bien este tipo penal es necesario primero especificar que son los
libros contables así como los registros y quienes los deben llevar ya que ahí es donde
encontramos a los agentes justiciables. Los libros contables son los que una empresa
registra en forma cronológica y justificada todas las operaciones efectuadas por ellas,
siguiendo el orden establecido en la ley.
Toda actividad comercial debe tener estos libros, ya que toda actividad lucrativa, está
obligada a llevar estos, llámese profesionales o empresarios, individual o colectivo.
Los registros contables no son más que los libros contables registrados en sistemas
electrónicos de datos, teniendo de referencia la información brindada en los libros.
3. Bien jurídico protegido:

El bien jurídico protegido es el proceso de ingresos y distribución o redistribución de
egresos. Pero es importante enfatizar que protege un aspecto de este bien jurídico
ya que está motivado por la protección de la comprobación y computo de este bien

jurídico, por lo tanto solo están comprendidos los actos que supongan una
vulneración de los deberes contables y registrales.
Se puede dar en cuatro modalidades:
A. Incumplimiento total de dicha obligación.- El incumplimiento será absoluto
cuando impide la determinación de la base imponible, lo que sucede cuando
no se lleva ningún tipo de contabilidad oficial o los libros oficiales están en
blanco al final del ejercicio16. La administración presume ante esta situación
que el agente se encamina a un fraude, de ahí que nos encontramos ante un
delito de peligro y no de lesión.
B. No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros contables.- Se
16
trata de un delito omisivo, cuya detección trascendental ya que el agente
comienza a manifestar objetivamente su decisión de declarar en un
momento posterior un beneficio incorrecto17. Por otro lado los actos,
operaciones e ingresos deben ser idóneos y tener una clara significación
económica para el surgimiento de una obligación tributaria. Sin embargo la
valoración de la idoneidad económica de estos hechos será realizada por la
Administración Tributaria, la que de acuerdo a su discrecionalidad podrá
considerar si un hecho corresponde o no incluirse dentro de la infracción
tributaria o ser tratada paralelamente en ambos procesos (administrativo y
penal).
C. Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos
en los libros y registros contables.- la doctrina conoce a este delito, al igual
que el anterior, como “falsedad contable”. A diferencia del anterior inciso se
trata de un delito estrictamente comisivo. Sin embrago este inciso constituye
al igual que el anterior un delito de peligro18. Son relevantes a los fines
político-criminales de este inciso la inserción de datos falsos que acarreen
supresión o reducción ilegal del tributo19. Se trata de un conducta que ya era
posible encontrarla en el delito de falsificación de documentos (art. 427 C.P)
pero que actualmente debe ser sancionada atendiendo al análisis del aspecto
subjetivo de la conducta del agente ante la preeminencia de esta norma
especial.
D. Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributación.- Este inciso manifiesta una
evidente actitud delictuosa por parte del agente. La destrucción de estos
elementos probatorios de la capacidad económica del contribuyente, sea
persona jurídica o física demostrara interés en ocultar las utilidades
obtenidas a fin de lograr una acotación menos de la debida. Si la destrucción
se debió a una situación accidental, se deberá probar que así fue para evitar
16 Cfr. Queralt.- Derecho Penal Español Parte General, Vol. II. p. 457.
17 Cfr. Troeger/ Meyer.- La infracción de deberes contables y registrales tributarios en derecho penal, p.-
116 nota 95.
18 Cfr. Andrade Filho.- Dereito penal tributario, Crimes contra a orden tributaria Sao Paulo, p. 102.
19 Cfr. Moraes, Bernardo Ribeiro.- VCompendio de Direito Tributario, Vol. II, p. 102.
incluirse en este inciso, ya que la Administración tributaria tiene la facultad

de exigir al contribuyente la exhibición de estos libros.
4. Tipo subjetivo:
Como ya antes hemos señalado es indispensable el dolo para que se configure el
hecho punible, es decir, sin la intensión de cometer el delito no se puede
consumar el delito, en otras palabras, no se admite culpa.
Hemos ahondado mucho en la explicación del tipo subjetivo en el ámbito
general, y está de más una explicación del por qué solo se acepta una modalidad
17
dolosa y no culposa, al respecto debemos decir que en nuestro entendimiento
la intencionalidad de la conducta fraudulenta debe de estar acompañada de un
conocimiento de la conducta delictiva, es decir para cometer este delito, en mi
opinión es necesario el conocimiento de que se está atentando contra la
colectividad.
CAPITULO III:
DELITOS EN EL CÓDIGO PENAL
DELITO DE ELABORACIÓN Y COMERCIALIZACIÓN CLANDESTINA DE PRODUCTOS
I. ELABORACIÓN DE PRODUCTOS CLANDESTINOS:
1. Tipificación:
Artículo 271° C.P: Sera reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni
mayor de cuatro años, sin perjuicio del decomiso cuando ello proceda, el que:
a) Elabora mercaderías gravadas cuya producción, sin autorización, este prohibida.
b) Habiendo cumplido los requisitos establecidos, realiza la elaboración de dichas
mercaderías con máquinas, equipos o instalaciones ignoradas por la autoridad o
modificados sin conocimiento de esta.
c) Oculta la producción o existencia de estas mercaderías.
Es claro hacia dónde apunta la penalización de este tipo, es evidente que el

legislador, de alguna forma intenta delimitar la conducta de los "informales", por así
decirlo, compréndase entre estos los empresarios informales y demás, con la
finalidad que estos aporten dentro de sus actividades para el posterior desarrollo
colectivo.
2. Sujetos:
a. Sujeto Activo: La apreciación emitida acerca del ánimo del legislador de delimitar
la conducta, nos lleva directamente a concluir que toda persona que tenga

capacidad penal, puede estar afecto a este delito ya que la iniciativa empresarial
es libre y todo ciudadano sin restricciones tiene el derecho a la libre empresa,
postulado constitucional que extiende el ámbito penal en mención a la totalidad
de personas con capacidad penal.
b. Sujeto Pasivo: Como en la totalidad de los delitos tributarios el sujeto pasivo del
delito seria la Administración Fiscal debido a que se busca burlar el pago a esta.
En forma indirecta también afecta a la comunidad.
3. Conducta prohibida:
18
I. Elaboración Clandestina: Esta elaboración tiene 3 acepciones:

a) Elabora mercadería prohibida.- En el inciso 1 del artículo en mención, señala una
penalización directa a la elaboración de productos prohibidos, así también a los
que carezcan de autorización. Según el diccionario, elaborar también significa,
preparar, fabricar, producir un producto determinado de interés comercial; es
más que obvio el fin de la penalización de dicho inciso, por tanto el agente
delictivo en primer lugar omite el pago de los derechos por la autorización a la
fabricación y por otro a los tributos que la misma fabricación genera. Su
intención es defraudar al Fisco, pudiendo proceder en denuncia contra tal
actividad cualquier persona o la persona afectada por la producción clandestina
de dichos productos.
b) Elabora con maquinaria y equipos ignorados.- Esta es una situación distinta a la
anterior ya que el Fisco desconoce los medios de producción comprendidos
entre las maquinarias y equipos, así mismo, este delito consta en omitir informar
a la Administración Publica que dicha maquinaria y equipos están produciendo
un beneficio. Lo que no se ajusta a la ley y por ellos es típico que el agente
prepare, fabrique o construya dicho producto con maquinarias, equipos o
instalaciones sobre los cuales la autoridad no tiene conocimiento y por lo mismo
no ha autorizado, burlándose de esta manera la garantía de seguridad que el
Estado concede, ya que con esta nueva maquinaria o equipo pueden estar
dejándose de lado las condiciones higiénicas o superándose etapas de
producción que harían de mayor garantía el producto, con un evidente afán de
lucro o beneficio desmedido además del no pago de los tributos pertinentes.
c) Oculta la mercadería.- En este inciso podemos ver que el agente busca la evasión
directa del tributo por medio de su fabricación o elaboración, construcción y
comercialización, es decir, el agente busca omitir pago alguno sobre la existencia
de dichas mercancías, así como, su comercialización. Por otro lado se presenta
también la hipótesis del ocultamiento ya terminados y que solo esperan ser
expendidos. En este caso el ocultamiento se sanciona porque se presume
delictuosidad, ya que nadie guarda ningún objeto con valor comercial
escondiéndolo de curiosos y autoridades si no es con la finalidad de lucar a costa
del Fisco.

II. COMERCIO CLANDESTINO:
1. Tipificación:
Art. 272° “Será reprimido con pena privativa de libertad no mayor de un año, el
que:
a) Actividad comercial ilegal.- Inciso 1. “Se dedique a una actividad comercial sujeta
a autorización sin haber cumplido los requisitos que exijan las leyes o
reglamentos respecto a los productos a que se refiere el artículo”.
Aquel que incurra en actividad comercial sujeta a una autorización y sin embargo
19
a desmedro de la ley no acate las normas establecidas para la comercialización
de dichos productos es un sujeto punible para este inciso. El sujeto activo realiza
actos de comercio con productos que requieren una autorización específica por
razones de seguridad social o por una determinada vocación de control que
pueda tener el Estado, además del necesario control contable – tributario que se
está evitando dolosamente. El delito tributario se produce por la situación de
desconocimiento que va tener el Fisco sobre la magnitud de la producción y
comercialización y que resulta en el no pago de las obligaciones tributarias.
b) Comercialización sin el pago del tributo.- Inciso 2.: “Emplee, expenda o haga
circular mercaderías y productos sin el timbre o precinto correspondiente, cuando
deban llevarlo o sin acreditar el pago del tributo”.
Previamente se hace necesario precisar ciertos conceptos:
“Emplear” es usar, gastar el dinero de una comprar; “expender” es vender
efectos de propiedad ajena por encargo de su dueño; “circular” es emplear el
truque o cambio, mediante dinero ´para hacer pasar las especies de una persona
a otra. García Rada 20 expresa que “se consideran los casos de usar una especie
para sí, de la venta al público de especies ajenas y le da servir de intermediario
entre el propietario de las cosas y el público adquiriente”.
Es condición esencial para este delito que esta mercadería y productos n0oo
hayan pagado el tributo correspondiente. Esto se puede conocer cuando estos
objetos transitan en una venta comercial sin timbre o el precinto respectivo.
“Timbre” es el sello del Estrado para indicar en ciertos documentos o bienes los
derechos que se han pagado. Por extensión se aplica a la renta publica
proveniente de la recaudación de sellos, papel sellado y otros impuestos que
recaen sobre la emisión, uso y circulación de determinados documentos.
Con relación a los “precintos” estos pueden ser conceptualizados como la
ligadura sellada con la que se ata una cosa para que no se abra sino quien deba
hacerlo. Se coloca los precintos como medida de garantía para asegurar la
integridad del contenido ya que se apertura lo precintado cualquier persona
puede darse cuenta en forma inmediata que el recipiente ha sido abierto
pudiendo estar el producto adulterado.
20 García Rada.- El Delito Tributario, p. 206.

En conclusión tanto el timbre como el precinto21 representan una doble garantía

para el ciudadano. Por una lado, este se percatara cunado los mismos existen,
que el comerciante vende sus productos o mercaderías con la garantía del Estado
y por otro lado conocerá que este comerciante ha pagado sus tributos para
beneficio de la comunidad y de él mismo.
c) Uso distinto de mercadería.- Inciso 3.: “Utilice mercaderías exoneradas de
tributos en fines distintos de los previstos en la ley exonerativa respectiva”.
La administración Fiscal considera en casos particulares exonerar de tributos a
ciertas mercaderías que no van a estar destinadas al libre comercio o al truque
indiscriminado, o algunos gobiernos, por una estrategia política-económica,
20
establecen a través de leyes las exoneraciones de mercaderías o productos que
benefician una zona o región del país. El delito surge cuando el agente
aprovechando este beneficio le da un fin distinto, esto es en la generalidad de
los casos, obtener un beneficio económico con su venta.
2. Tipo subjetivo:
Estos dos artículos y sus respectivos incisos precisan el dolo esto es el conocimiento
y voluntad por parte del agente de que con su conducta afecta el Fisco. Nos
encontramos en realidad entes dos caras del mismo delito ya que en el primero se
reprime la elaboración clandestina dolosa de especies y el segundo el comercio
doloso y también clandestino de dichos productos. En ambos la exigencia típica es el
dolo, excluyéndose lo culposo por atípico subjetivamente.
3. Autoría y participación:
En este delito es factible la coautoría debido a que sin alguna ayuda el agente no
podría consumar el delito, por eso es necesario un conjunto de personas que
participen en los quehaceres delictivos sin ninguna subordinación ni jerarquía, de
darse este caso estaríamos frente a una banda organizada con estos fines,
debiéndose agravar la pena, para este agravante es necesario delimitar la
participación de cada uno de los autores, llámese como cómplice primario o
secundario, en el caso del cómplice primario, así como los coautores tienen la misma
sanción, no siendo así, el caso del cómplice secundario.
4. Consumación:
Este es un delito de resultado y no de prevención, aunque en el caso de la elaboración
clandestina de mercaderías basta con el inicio del proceso para ser consumado el
delito, para el caso del comercio clandestino, la consumación se dará siempre y
cuando la transacción sea dada, es decir, no hay consumación, sin transacción.
21 Cabanellas.- Diccionario de Derecho Usual, T iv, P. 231.

CAPITULO IV
DELITOS ADUANEROS
I. DELITO DE CONTRABANDO
Desde la etapa medieval, el contrabando ha sido concebido como la introducción y

extracción clandestina de mercancías de un determinado territorio, con la finalidad de
eludir el pago de los tributos en las aduanas o el mandato que prohíbe su intercambio.
También se conoce el “contrabando interno” relativo a la comercialización y tenencia 21
de géneros estancados, prohibidos o ingresados ilícitamente en el mercado interno.
El significado etimológico del vocablo “contrabando” procede del prefijo “contra” que
denota oposición, frente a, contrariedad, y del termino latín “bannum” que alude a toda
Ley dictada, especialmente, en una ciudad o provincia, con el fin de ordenar o prohibir
determinados hechos a los habitantes de ellas, pudiendo definirse a partir de ello como
todo acto contrario a una norma especial, decretado en una región22.
El Diccionario de la Lengua Española, define contrabando como al “comercio o

producción de géneros prohibidos por las leyes a los particulares”, en su primera
acepción y, en su segunda, se describe como “introducción o exportación de géneros sin
pagar los derechos de aduana a que están sometidas legalmente” 23.
Para el jurista de nacionalidad colombiana LIZARASO 24, contrabando es el “acto de

introducir al territorio nacional mercancías de otro país en forma ilícita o venderlas o
consumirlas cuando los productos se encuentren fuera del comercio por la carencia de
requisitos especiales atinentes a su nacionalización como pago de los derechos y
gravámenes arancelarios y el cumplimiento de otras exigencias como aquellas que
gobiernan la permanencia y venta de bienes importados al amparo de un régimen de
excepción o en forman temporal”, así como “el intento o la exportación de productos
nacionales o nacionalizados con destino al extranjero, en forma ilícita, estos es, sin
sujeción al control oficial y al proceso aduanero que comprendía el respecto manifestó
de importación o exportación que culmina con el examen y liquidación de ese
documento y el pago de los derechos deducidos”.
Finalmente, también es necesario precisar que el contrabando consiste también en la

violación de normas que prohíben o restringen el comercio exterior de determinadas
mercancías.
22GALLARDO MIRAVAL, Juvenal. “Los Delitos Aduaneros” Edit. “Rodhas S.A. C.”, 2008, Lima, p. 271.
23 REAL ACADEMIA ESPAÑOLA. “Diccionario de la Lengua Española” Edit. “Espasa Calpe S. A.”, 2001,
Madrid, p. 639.
24 LIZARASO FIGUEROA, José Alejandro. Citado por: GALLARDO MIRAVAL, Juvenal. “Los Delitos
Aduaneros” Edit. “Rodhas S.A. C.”, 2008, Lima, p. 272. U niversidad Privada Antenor Orrego.
1. Figura Básica:
Definición Legal.-
En el artículo 1° de la ley de los Delitos Aduaneros se enuncia que “El que se sustrae,
elude o burla el control aduanero ingresando mercancías del extranjero o las extrae
del territorio nacional o no las presenta para su verificación o reconocimiento físico
en las dependencias de la Administración Aduanera o en los lugares habilitados para
tal efecto, cuyo valor sea superior a cuatro (4) Unidades Impositivas Tributarias, será
reprimido con pena privativa de la libertad no menor de cinco ni mayor de ocho años,
y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta días -multa.”
Precisando así mismo que “La ocultación o sustracción de mercancías a la acción de
22
verificación o reconocimiento físico de la aduana, dentro de los recintos o lugares
habilitados, equivale a la no presentación” 25.
2. Elementos constitutivos del delito:
a. Acción u Omisión.- Debe entenderse más propiamente como el comportamiento

humano en general, consistente tanto en una acción como una omisión.
b. Tipicidad.- La tipicidad es la adecuación de un hecho cometido a la descripción
que de ese hecho se hace en la ley penal.
3. Tipo Penal Objetivo:

El tipo penal objetivo se compone de los aspectos exteriores de la conducta plasmada
en la Ley. Sus elementos son: la acción típica, los sujetos de la acción, el bien jurídico.
a) Acción Típica. Las acciones típicas del delito son:

 La acción de SUSTRAER del control aduanero, ingresando mercancías del
extranjero o las extrae del territorio nacional. En su Diccionario Enciclopédico
CABANELLAS26 señala que el vocablo “sustraer” significa apartar o separar.
 La acción de ELUDIR el control aduanero ingresando mercancías del
extranjero o las extrae del territorio nacional. CABANELLAS27 define el
término “eludir”, en la que se menciona n los verbos evitar, frustrar e impedir
con habilidad, artificios, sutilezas e inclusive el engaño, situaciones que
resultan adversas o contrarias al agente.
 La acción de BURLAR el control aduanero, ingresando mercancías del
extranjero o al extraerlas del territorio nacional. De acuerdo a CABANELLAS
“burla” implica engañar, hacer burla, evitar, frustrar, así como eludir, con
habilidad lo ingrato, o los impuestos mediante argucia o con impunidad a la
Ley.
25 JURISTA EDITORES, “Código Penal”, Edit. “Jurista Editores E. I. R. L.”, Edición setiembre 2014, Lima, P.
782.
26 CANBANELLAS, Guillermo. “Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual” Edit. “Heliasta”, 1996, Buenos
Aires, P. 544.
27 Ídem.
 La acción consistente en la NO-PRESENTACIÓN de mercancías para su

verificación o reconocimiento físico.
 La acción de OCULTAR las mercancías a la acción de verificación o
reconocimiento físico de la aduana. CABANELLAS28 dice que “ocultar” es
esconder, encubrir, tapar, cubrir de las vista, disimular, callar lo que se debía
decir, como formular manifestaciones recientes.
b) Los Sujetos de la Acción:

 El Sujeto Activo.- Es toda persona natural que comete personalmente la
acción típica, es decir, realiza la acción prohibida, omite la acción 23
esperada, o la dirige de conformidad a lo prescrito por la Ley.
 El Sujeto Pasivo.- El cuanto al sujeto pasivo es el “Estado”.
4. Bien jurídico protegido:

Objeto de protección de las normas del derecho, es todo aquello que representa un
valor especial para las personas.
Es un bien que es considerado tanto por la sociedad como por los legisladores de gran
valía y por ello su protección es a través de normas penales. Bien jurídico protegido
en el delito de contrabando: “Control Aduanero”
5. Tipo Penal Subjetivo:

El elemento subjetivo refleja el ámbito interno del agente que comete el delito. En la
Parte General del Código Penal se distingue dos elementos diferenciados: El dolo y la
culpa.
El dolo implica que el agente tuvo la plena intención y la voluntad de perpetrar la
acción típica, mientras que la culpa es del agente que actúa negligentemente o
imprudentemente o por impericia que sólo es sancionado cuando la Ley lo establece.
El delito de contrabando es un delito doloso, el agente debe de haber actuado con el
ánimo y voluntad de perpetrar el ilícito, es decir, eludir el control aduanero, evitando
que la administración aduanera cumpla con su función de controlar el tráfico
internacional de mercancías, relevando el nexo que debe de existir entre el aspecto
objetivo el aspecto subjetivo.
6. Penalidad:
Se aplica pena privativa de libertad no menor de 5 ni mayor de 8 años, y con 365 a
730 días-multa29.
28 CANBANELLAS, Guillermo. “Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual” Edit. “Heliasta”, 1996, Buenos
Aires, P. 650.
29 JURISTA EDITORES, “Código Penal”, Edit. “Jurista Editores E.I.R.L.” Edición setiembre 2014, Lima, P. 782.

7. Modalidades del delito de contrabando:

Las modalidades de un delito son acciones derivadas del tipo básico, recogidas en la
ley como consecuencia de la casuística, que reúne las características del tipo penal
básico: no se trata de tipos autónomos, por lo que son sancionados con las mismas
penas señaladas para la figura genérica del contrabando.
A. Contrabando de ingreso en zona primaria.- Descripción Legal. “Extraer, consumir,

utilizar o disponer de las mercancías de la zona primaria delimitada por la Ley
General de Aduanas o por leyes especiales sin haberse autorizado legalmente su
retiro por la Administración Aduanera”. (inciso a del artículo 2° de la Ley N°
24
28008)30.
B. Contrabando de ingreso de mercancías trasladadas de una zona primaria a otra.-
Descripción Legal. “Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancías
que hayan sido autorizadas para su traslado de una zona primaria a otra, para su
reconocimiento físico, sin el pago previo de los tributos o gravámenes”. (inciso b
del artículo 2° de la Ley N° 28008) 31.
C. Contrabando de ingreso por las fronteras internas.- Descripción Legal. “Internar
mercancías de una zona franca o zona geográfica nacional de tratamiento
aduanero especial o de alguna zona geográfica nacional de menor tributación y
sujeta a un régimen especial arancelario hacia el resto del territorio nacional sin
el cumplimiento de los requisitos de Ley o el pago previo de los tributos
diferenciales”. (inciso c del artículo 2° de la Ley N° 28008) 32.
D. Contrabando por el transportista.- Descripción Legal. “Conducir en cualquier
medio de transporte, hacer circular dentro del territorio nacional, embarcar,
desembarcar o transbordar mercancías, sin haber sido sometidas al ejercicio de
control aduanero”. (inciso c del artículo 2° de la Ley N° 28008) 33.
E. Contrabando de ingreso con el uso indebido de documentos aduaneros .-
Descripción Legal. “Intentar introducir o introduzca al territorio nacional
mercancías con elusión o burla del control aduanero utilizando cualquier
documento aduanero ante la Administración Aduanera ”. (inciso c del artículo 2°
de la Ley N° 28008).
F. Contrabando Fraccionado.- Descripción Legal En el artículo 3° de la ley de los
Delitos Aduaneros se enuncia que “Incurre igualmente en los delitos
contemplados en los tipos penales previstos en los artículos anteriores y será
reprimido con idénticas penas, el que con unidad de propósito, realice el
contrabando en forma sistemática por cuantía superior a cuatro (4) Unidades
Impositivas Tributarias, en forma fraccionada, en un sólo acto o en diferentes
actos de inferior importe cada uno, que aisladamente serían considerados
30 JURISTA EDITORES, “Código Penal”, Edit. “Jurista Editores E. I. R. L.”, Edición setiembre 2014, Lima, P.
782.
31 Ídem.
32 Ídem.
33 Ídem.
infracciones administrativas vinculadas al contrabando”. (artículo 3° de la Ley N°

28008).
Se configura con ejecución sistemática del agente de dos o más accionistas realizadas
en distintas intervalos de tiempo, en cada una de las cuales concurren los elementos
del tipo antes estudiados.
Se requiere que el agente cometa la acción típica impulsado por un único propósito,
que revela su intención de cometer tales acciones en forma planificada con una sola
finalidad que no es otra que eludir el control aduanero.
25
II. DEFRAUDACIÓN DE RENTAS DE ADUANA
1. Tipificación:
Artículo 4º.- Defraudación de Rentas de Aduana, “El que mediante trámite
aduanero, valiéndose dengaño, ardid, astucia u otra forma fraudulenta deja de
pagar en todo o en parte los tributos u otro gravamen o los derechos antidumping
o compensatorios que gravan la importación o aproveche ilícitamente una
franquicia o beneficio tributario, será reprimido con pena privativa de libertad no
menor de cinco ni mayor de ocho años y con trescientos sesenta y cinco a
setecientos treinta días-multa”.
Según el diccionario de la Real Academia Español defraudar consiste en privar a
alguien, con abuso de su confianza o con infidelidad a las obligaciones propias, de
lo que le toca de derecho. Desde otro punto de vista, también considera a la
defraudación como la acción de eludir o burlar el pago de los impuestos o
contribuciones.
Para Sebastián Soler, la defraudación viene a ser el fraude que provoca un
perjuicio patrimonial a un tercero, motivado por su ánimo de lucro. Es decir, el
núcleo de la defraudación es el engaño que causa un detrimento a otro y
mediante el cual se obtiene un beneficio indebido.
Se incurre en un acto de defraudación de Rentas de Aduana cuando la persona,
mediante trámite aduanero, valiéndose de engaño, ardid, astucia u otra forma
fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos u otro gravamen o los
derechos antidumping o compensatorios que gravan la importación o aproveche
ilícitamente una franquicia o beneficio tributario.
2. El bien jurídico protegido:

Son los ingresos tributarios del Estado, es decir, los ingresos provenientes del cobro
de los derechos arancelarios y los tributos internos; además, sostienen algunos, la
función tributaria consistente en el proceso social de recaudación de ingresos o
recaudación tributaria.

La acción fraudulenta persigue dos resultados que deben verificarse concretamente:

el no pago total o parcial de los tributos y/o demás gravámenes de importación y la
obtención indebida de una franquicia o beneficio tributario.
3. Sujetos:
 El sujeto activo puede ser cualquier persona que incurre en los hechos
descritos en el tipo.
 El sujeto pasivo es el Estado, acreedor de los tributos y demás gravámenes
que recaen sobre las importaciones y titular de los recursos entregados
indebidamente, siendo representado por la SUNAT. 26
4. Elemento subjetivo:
Entonces, la defraudación de rentas de aduana corresponde a una acción dolosa o
engañosa que se realiza en contra de la administración tributaria aduanera, con el fin
de eludir y evitar el pago de derechos e impuestos aduaneros correspondiente al
procedimiento que se está realizando.
5. Pena:
Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho
años y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta días multa.
6. Modalidades de defraudación de rentas de aduana:

Artículo 5º.- Constituyen modalidades del delito de Defraudación de Rentas de
Aduana y serán reprimidos con las penas señaladas en el artículo 4º, las acciones
siguientes:
A. Importar mercancías amparadas en documentos falsos o adulterados o con

información falsa en relación con el valor, calidad , cantidad, peso, especie,
antigüedad, origen u otras características como marcas, códigos , series,
modelos, que originen un tratamiento aduanero o tributario más favorable al
que corresponde a los fines de su importación. Por ejemplo: Colocar información
de mercancías con menos valor FOB con la finalidad de que los impuestos se
reduzcan.
B. Simular ante la administración aduanera total o parcialmente una operación de
comercio exterior con la finalidad de obtener un incentivo o beneficio económico
o de cualquier índole establecido en la legislación nacional. Por ejemplo: El
drawback que es un mecanismo de incentivo a las exportaciones.
C. Sobrevaluar o subvaluar el precio de las mercancías, variar la cantidad de las
mercancías a fin de obtener en forma ilícita incentivos o beneficios económicos
o dejar de pagar en todo o en parte derechos antidumping o compensatorios.
D. Alterar la descripción, marcas, códigos, series, rotulado, etiquetado, modificar el
origen o la sub partida arancelaria de las mercancías para obtener en forma ilícita
beneficios económicos. Por ejemplo: declarar en la DUA la sub partida
arancelaria de un producto que cuenta con exoneración arancelaria con la

finalidad de no pagar el ad valorem correspondiente al producto que se está

importando.
E. Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancías en tránsito o
reembarque incumpliendo la normativa reguladora de estos regímenes
aduaneros.
III. RECEPTACIÓN ADUANERA
1. Tipificación:
27
Artículo 6º.- Receptación aduanera, “El que adquiere o recibe en donación, en
prenda, almacena, oculta, vende o ayuda a comercializar mercancías cuyo valor sea
superior a cuatro (4) Unidades Impositivas Tributarias y que de acuerdo a las
circunstancias tenía conocimiento o se comprueba que debía presumir que provenía
de los delitos contemplados en esta Ley, será reprimido con pena privativa de libertad
no menor de tres ni mayor de seis años y con ciento ochenta a trescientos sesenta y
cinco días-multa”.
Se entiende por receptación a la acción de ocultación o encubrimiento de los efectos
del delito, con conocimiento o presunción que provenían de delitos aduaneros.
Para Sebastián Soler el delito de receptación, denominado también contrabando
impropio, consiste en recibir mercancías introducidas al país, provenientes de la
comisión de un delito aduanero en el que no se ha participado, con pleno
conocimiento o debiendo presumir su procedencia ilícita.

Es el mismo de los delitos aduaneros, los ingresos tributarios del Estado, la función
tributaria y el control aduanero, pues se concreta el daño a la economía del Estado y
de los productores nacionales e importadores legales.
3. Sujetos:
 El sujeto activo puede tratarse de cualquier persona natural con capacidad
jurídica penal;
 el sujeto pasivo es el Estado cuyos legítimos intereses son burlados con la
comisión este ilícito penal, siendo representado por la SUNAT.
4. La acción típica:
Es considerada una acción delictiva cuando el adquiriente de la mercancía la oculta
de la vista de las demás personas, poniéndolo en un lugar donde es difícil encontrarlo,
guarde (recibirlo en depósito, con el fin de custodiarlo hasta su devolución) o ayuda
a negociar bienes (mediante su venta, transfiriendo su propiedad a título oneroso)
con procedencia delictuosa, teniendo conocimiento de la procedencia ilegal de la
misma, provenientes de delitos aduaneros.

IV. FINANCIAMIENTO
1. Tipificación:
Artículo 7º.- Financiamiento, “El que financie por cuenta propia o ajena la comisión
de los delitos tipificados en la presente Ley, será reprimido con pena privativa de
libertad no menor de ocho ni mayor de doce años y con trescientos sesenta y cinco a
setecientos treinta días-multa”.
En su definición genérica, al hablar de financiamiento nos referimos a la acción de
aportar dinero y crédito a una empresa o persona, brindando recursos para la
adquisición de un bien o servicio.
28
El financiamiento considerado como delito aduanero es toda acción destinada a
proporcionar los medios económicos necesarios para promover o incentivar la
comisión de delitos, la falta es muy grave y actualmente existe mucha mafia con
personas que se dedican a realizar estos actos ilícitos.

Son los ingresos fiscales que el Estado debe recibir con motivo de la importación de
un bien.
3. Los sujetos:
 El sujeto activo puede ser cualquier persona, generalmente son los reales
dueños de las mercancías materia del delito, que utilizan testaferros para su
ejecución;
 el sujeto pasivo es el Estado, en otros términos, la sociedad en su conjunto.
4. Pena:
La ley señala que aquel que financie por cuenta propia o ajena la comisión de los
delitos aduaneros ya mencionado, comete un acto delictivo y son sancionados con
pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de doce años y con trescientos
sesenta y cinco a setecientos treinta días-multa.
V. TRAFICO DE MERCANCIAS PROHIBIDAS O RESTRINGIDAS
1. Tipificación:
Artículo 8. – Tráfico de mercancías prohibidas o restringidas “El que utilizando
cualquier medio o artificio o infringiendo normas específicas introduzca o extraiga
del país mercancías por cuantía superior a cuatro (4) Unidades impositivas tributa rias
cuya importación o exportación está prohibida o restringida, será reprimido con pena
privativa de la libertad no menor de ocho ni mayor de doce años y con setecientos
treinta a mil cuatrocientos sesenta días- multa”.

¿A qué se denominan mercancías prohibidas?

Las mercancías prohibidas son aquellas que por mandato legal se encuentran
prohibidas de ingresar o salir del territorio nacional.
¿A qué se denominan mercancías restringidas?

Las mercancías prohibidas son aquellas que por mandato legal requieren la
autorización de una o más entidades competentes para ser sometidas a un
determinado régimen aduanero. CAPITULO VI
TENTATIVA
29
Artículo 9. –tentativa: “Sera reprimida la tentativa con la pena mínima legal que
corresponda al delito consumado. Se exceptúa de punición los casos en los que los
agentes se desistían voluntariamente de proseguir con los actos de ejecución del
delito o impida que se produzca el resultado, salvo que los actos practicados
constituyan por si otros delitos”.
CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES
Artículo 10.- circunstancias agravantes: “Serán reprimidos con pena privativa de
libertad no menor de ocho ni mayor de doce años y setecientos treinta a mil
cuatrocientos sesenta días-multa, los que incurran en las circunstancias agravantes
siguientes, cuando:
a. Las mercancías objeto del delito sean armas de fuego ,municiones,

explosivos , elementos nucleares, diesel, gasolinas, gasoholes, abrasivos
químicos o materiales afines, sustancias o elementos que por su naturaleza
,cantidad o característica puedan afectar o sean nocivas a la salud ,
seguridad pública o el medio ambiente.
b. Interviene en el hecho en calidad de autor, instigador o primario un
funcionario o servidor público en el ejercicio o en ocasión de sus funciones,
con abuso de su cargo o cuando el agente ejerce funciones públicas
conferidas por delegación del estado.
c. Interviene en el hecho en calidad de autor, instigador o cómplice primario
un funcionario público o servidor de la administración aduanera o un
integrante de las fuerzas armadas o de la Policía Nacional a las que por
mandato legal se les confiere la función de apoyo y colaboración en la
prevención y represión de los delitos tipificados en la presente ley.
d. Se cometiere, facilite o evite su descubrimiento o dificulte u obstruya la
incautación de la mercancía objeto material del delito mediante el empleo
de violencia física o intimidación de las personas o fuerza sobre las cosas.
e. Es cometido por dos o más personas o el agente integra una organización
destinada a cometer los delitos tipificados en esta ley.
f. Los tributos u otros gravámenes o derechos antidumping o compensatorios
no cancelados o cualquier importe indebidamente obtenido en provecho

propio o terceros por la comisión de los delitos tipificados en esta ley, sean
superiores a cinco unidades impositivas tributarias.
g. Se utilice un medio de transporte acondicionado o modificado en una
estructura con la finalidad de transportar mercancías de procedencia ilegal.
h. Se haga figurar como destinarios o proveedores a personas naturales o
jurídicas inexistentes, o se declare domicilios falsos en los documentos y
tramites referentes a los regímenes aduaneros.
i. Se utilice a menores de edad o a cualquier otra persona inimputable.
j. Cuando el valor de las mercancías sea superior a veinte (20) unidades
impositiva tributarias.
30
k. Las mercancías objetos del delito sean falsificados o se les atribuye un lugar
de fabricación distinto al real.
l. Las mercancías objeto del delito sean productos industriales envasados
acogidos al sistema de autenticación creado por ley.
En el caso de los incisos b) y c) la sanción será además de inhabilitación conforme a

los numerales 1 2 y 8 del artículo 36 del código penal.

CONCLUSIONES
Definitivamente, es en este último supuesto (ilícito tributario penal) que estamos en

presencia de una delincuencia económica que atenta contra la totalidad del aparato
estatal y sus objetivos sociales, pues afecta de lleno el presupuesto para enfrentar el
gasto público y se hace necesario debido a las grandes proporciones del problema la
represión penal como “ultima ratio”. En el mismo sentido, la legislación penal que
tutela los ingresos del Fisco no se consideran como una legislación meramente
31
preventiva, por el contrario ha sido considerada represiva, ya que su fin primordial es
cerrar las posibilidades de delinquir a quien lo pretenda hacer
A las penas puede atribuírseles la finalidad de prevención especial que busca

intimidar, resocializar o neutralizar al trasgresor del ordenamiento jurídico, a fin de
proteger los bienes jurídicos. En cuanto a la prevención general, las penas cumplen
con un tipo de coacción psicológica, de modo que por ellas existe una intimidación
general en la sociedad, anterior al delito, para contrarrestar las fuerzas que llevan a
los sujetos a delinquir. La prevención general tiene también como objetivo la
aplicación efectiva de la sanción a quien comete ilícitos.
Las penas privativas de libertad pretenden, teóricamente, reformar al condenado por

la vigilancia, que posibilitan sobre su persona y su comportamiento. En razón de las
consecuencias que acarrean las penas para los individuos (apartarlos de su familia,
su negocio, pérdida de prestigio), y para la sociedad en la cual se desenvuelven, se
debe entender que la política criminal debe orientarse a establecer penas privativas
de libertad solo para supuestos de suma gravedad. Considerando el principio de
“última ratio” respecto al Derecho Penal y su aplicación, la mayor pena es la que
permite disuadir a futuros evasores en la medida en que efectivamente se les aplique
Por otro lado, las penas pecuniarias pretenden reprimir al responsable, intimidar al
resto de la sociedad para que no cometa los ilícitos sancionados, y resarcir a ésta
última como retribución por el daño causado, incluso por las evasiones no
descubiertas.

BIBLIOGRAFÍA
1. Sanabria Ortiz, Rubén: Comentarios al Código Tributario y los Ilícitos Tributarios,

3ra ed., 1997, Lima – Perú.
2. Montenegro Cossío, Rosa María y Baldeon Guere, Norma: Infracciones y Delitos
Tributarios, Edi. Gaceta Jurídica, 2008, Lima – Perú. 32
3. Yangali Quintanilla, Nyrka: Código Tributario, Edi. Gaceta Jurídica, 1ra Ed., 2015,
Lima – Perú.
4. Arancibia Cueva, Miguel: Manual del Código Tributario y de la Ley Penal
Tributaria, 1ra ed. 2012, Edi. Instituto Pacifico, Lima – Perú.

33

34

35

36

37

38

39

Eldelitotributario 161122165006

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Eldelitotributario 161122165006

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

El Delito

Año de la Consolidación del Mar de

Chunga Ordinola, Mercedes.

Dr. López Valverde, Santiago.

U niversidad Privada Antenor Orrego.

1. La ley Penal Tributaria………………………………………………………………………………………………..05

1. Delitos Tributarios en la Ley Penal Trituraría………………………………………………………………11

1. Delito de elaboración y comercialización clandestina de productos…………………………..17

U niversidad Privada Antenor Orrego.

U niversidad Privada Antenor Orrego.

U niversidad Privada Antenor Orrego.

1. LA LEY PENAL TRIBUTARIA.- La Ley Penal Tributaria constituye la fuente fundamental

La Ley en general y la penal tributaria en particular, reúne las siguientes características:

Jurídica, 2008, Lima – Perú, p. 518.

establecidos por el Estado. En la medida el Estado requiere contar oportunamente con

3. ELEMENTOS DEL DELITO TRIBUTARIO.-

3.1. Sujetos.- En la comisión de delitos se presentan de un lado el sujeto activo

 Sujeto activo; Es deudor tributario, contribuyente o responsable, en su

a. La Acción: La palabra acción como otros términos jurídicos, es multívoca, la

En el derecho tributario penal la acción, a la cual corresponde la última

3 Cavero García, Percy. Óp. cit., p. 599.

U niversidad Privada Antenor Orrego.

personas jurídicas son capaces de acción delictiva por el principio "Societas

3.4. Tipo objetivo.-

3.5. Tipo subjetivo.-

U niversidad Privada Antenor Orrego.

11 Villegas.- Derecho Penal Tributario, pp. 197 – 198.

U niversidad Privada Antenor Orrego.

enfrentadas ya que el positivismo jurídico, antijuricidad formal, se comprendía

U niversidad Privada Antenor Orrego.

DELITOS TRIBUTARIOS EN LA LEY PENAL TRIBUTARIA (D. Leg N° 813)

I. DELITO DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA

14 Jescheck.- Tratado de Derecho Penal Parte General Vol. I, p.234.

U niversidad Privada Antenor Orrego.

Lo señalado en el comportamiento se vincula con el fraude, es decir, con una

U niversidad Privada Antenor Orrego.

de este son irrelevantes para su penalización ya que al momento de penalizar esta

6. Modalidades de la defraudación tributaria:

A. Ocultar; total o parcialmente bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o

B. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones

U niversidad Privada Antenor Orrego.

no entrega del monto correspondiente a la Administración Tributaria, ya sea

7. Tipo atenuado de defraudación tributaria:

8. Tipo agravado de defraudación tributaria:

U niversidad Privada Antenor Orrego.

II. DELITO CONTABLE TRIBUTARIO

3. Bien jurídico protegido:

U niversidad Privada Antenor Orrego.

incluirse en este inciso, ya que la Administración tributaria tiene la facultad

DELITOS EN EL CÓDIGO PENAL

DELITO DE ELABORACIÓN Y COMERCIALIZACIÓN CLANDESTINA DE PRODUCTOS

I. ELABORACIÓN DE PRODUCTOS CLANDESTINOS:

Es claro hacia dónde apunta la penalización de este tipo, es evidente que el

U niversidad Privada Antenor Orrego.

I. Elaboración Clandestina: Esta elaboración tiene 3 acepciones:

U niversidad Privada Antenor Orrego.

II. COMERCIO CLANDESTINO:

20 García Rada.- El Delito Tributario, p. 206.

U niversidad Privada Antenor Orrego.

En conclusión tanto el timbre como el precinto21 representan una doble garantía

21 Cabanellas.- Diccionario de Derecho Usual, T iv, P. 231.

U niversidad Privada Antenor Orrego.

Desde la etapa medieval, el contrabando ha sido concebido como la introducción y