Contabilidad presupuestaria gastos

CAPÍTULO 3
1000 SUMARIO
Sección 1. Contabilidad de las operaciones del presupuesto de gastos 1005
Sección 2. Contabilidad de las operaciones del presupuesto de ingresos 1850
Sección 3. Contabilidad de las operaciones no presupuestarias 2550
Sección 4. Otras operaciones 2800
SECCIÓN 1
1005 SUMARIO
A. Concepto y alcance de la contabilidad del presupuesto de gastos 1025
B. Operaciones del presupuesto de gastos 1040
C. Documentos de contabilidad del presupuesto de gastos 1150
D. Esquema contable del presupuesto corriente 1155
E. Esquema contable de presupuestos cerrados 1370
F. Operaciones de cierre 1435
G. Gastos de ejecución plurianual 1470
Cuentas de gastos del Plan General de Contabilidad Pública adaptado a

H. la Administración Local que se incluyen en el cálculo del resultado
presupuestario 1485
Cuentas de naturaleza presupuestaria de gastos del Plan General de

I. Contabilidad Pública adaptado a la Administración Local que se
incluyen en el cálculo del remanente de tesorería 1490
J. Registro de facturas 1495
K. Facturas reconocidas no aplicadas 1590
L. Contabilidad de pagos a justificar y anticipos de caja fija 1685
1010 En la contabilidad de las operaciones del presupuesto de gastos se tendrá

en cuenta la normativa contenida en la OM EHA/4041/2004 , por la que
se aprueba la Instrucción del modelo normal de contabilidad local
(SICAL-Normal), caracterizada por tratarse de un modelo contable
centralizado, y porque las operaciones se registran (además de por el
modelo de partida simple) por el método de partida doble, aplicando el
Plan General de Contabilidad Pública adaptado a la Administración local
incluido como Anexo de la Instrucción.
Antes de entrar en el estudio concreto de la contabilidad del presupuesto
de gastos, cabe hacer una serie de consideraciones respecto a la
contabilidad presupuestaria, donde ésta se encuentra enmarcada.
El Documento núm. 3 «Obligaciones y gastos» de los Principios Contables
Públicos establece un concepto de gastos en función del carácter
económico de la transacción sin perjuicio del significado que dicho término
tiene en el ámbito presupuestario, como «aquellos flujos que configuran el
componente negativo del resultado producidos a lo largo del ejercicio
económico por las operaciones conocidas de naturaleza presupuestaria o
no presupuestaria, como consecuencia de la variación de activos o el
surgimiento de obligaciones que implican un decremento de los fondos
propios de la entidad».
La SICAL-Normal a diferencia de la Instrucción de Contabilidad para la
Administración local de 1990 (OM 17-07-1990), a la que sustituye y
resulta de aplicación desde el día 1-1-2006 , no regula con detalle la forma
concreta de contabilizar las distintas operaciones que se pueden
presentar, sino que para el tratamiento contable de cada operación (cómo
contabilizar, cuándo y por cuanto) debe acudirse fundamentalmente al
Plan General de Contabilidad Pública adaptado a la Administración
local incluido como Anexo a la citada Instrucción, permitiendo con ello a
las entidades locales, regular los procedimientos administrativos a seguir
en la gestión contable,
La contabilidad presupuestaria constituye una parte muy significativa de la
contabilidad que han de llevar las entidades locales que, junto con la
contabilidad financiera, integran la contabilidad externa a desarrollar por
las mismas.
1015 Dentro de este encuadre general, a la contabilidad presupuestaria le

corresponde:
- el registro y control de la ejecución del presupuesto de gastos e ingresos;
- el control de los gastos comprometidos con cargo a los créditos de
ejercicios posteriores, así como de los compromisos de ingreso para
ejercicios futuros;
- facilitar los datos necesarios para la formación y rendición de la cuenta
general;
- posibilitar la información económico-financiera que sea necesaria para
la toma de decisiones de los órganos gestores de la entidad local al mismo
tiempo de la necesidad de facilitarla a otros organismos y entes externos.
1020 La contabilidad del presupuesto de gastos es aquella parte de la

contabilidad presupuestaria constituida por el conjunto de operaciones y
anotaciones relativas a la ejecución del presupuesto de gasto con la
finalidad de poner de manifiesto como se va desarrollando la gestión del
mismo y mostrar los resultados de su ejecución.
La contabilidad del presupuesto de gastos, reflejará las operaciones de:
• El presupuesto corriente, correspondiente al ejercicio en curso.
• Los presupuestos cerrados, correspondientes a ejercicios anteriores.
• Los compromisos de gastos con imputación a ejercicios futuros -aunque
no tengan reflejo en la contabilidad de partida doble-.
A. Concepto y alcance de la contabilidad del presupuesto de gastos
1025 Centradas ya las materias que son objeto de la contabilidad del

presupuesto de gastos se podría definir ésta como aquélla parte de la
contabilidad pública constituida por el conjunto de operaciones y
anotaciones relativas a:
- la ejecución del presupuesto de gastos corrientes, correspondiente al
ejercicio en curso;
- la ejecución del presupuesto de gastos cerrados correspondientes a
ejercicios anteriores.
El objetivo es demostrar el desarrollo del presupuesto de gastos, así
como el de controlar su ejecución.
Por tanto, la contabilidad presupuestaria refleja:
1030 1) En cuanto al presupuesto de gastos, agrupación de presupuesto

corriente:
- créditos iniciales;
- modificaciones de créditos;
- créditos definitivos;
- retenciones de créditos;
- autorizaciones de gastos;
- compromisos de gastos;
- obligaciones reconocidas y liquidadas;
- pagos realizados;
- reintegros de pagos.
1035 2) Por lo que se refiere a los presupuestos de gastos, agrupación de

presupuestos cerrados:
- saldos iniciales de obligaciones reconocidas;
- modificaciones de saldos iniciales de obligaciones reconocidas;
- pagos realizados;
- prescripciones de obligaciones reconocidas.
La contabilidad del presupuesto de gastos está organizada con el objeto de
cumplir los siguientes fines:
• Controlar la ejecución del presupuesto de gastos.
• Servir de base para la elaboración de los estados de ejecución del
presupuesto de gastos, así como para la confección de la cuenta general
que haya de rendirse al Tribunal de Cuentas y órganos de control externo
de las respectivas Comunidades Autónomas.
• Suministrar a los órganos de gestión la información precisa sobre la
realización y ejecución de los presupuestos.
• Proporcionar los antecedentes necesarios para la determinación del
coste y rendimiento de los servicios públicos y a la distribución de los
gastos.
B. Operaciones del presupuesto de gastos
1040 Las distintas operaciones que configuran la contabilidad del presupuesto

de gastos se pueden agrupar, genéricamente, en:
a. Operaciones de gestión de créditos:
- aprobación de los créditos presupuestos (nº 1050 );
- modificaciones de crédito (nº 1055 s. );
- cambio de situación de créditos definitivos (nº 1065 s. ).
b. Operaciones de ejecución presupuestaria:
- autorización de gasto (nº 1120 );
- disposición o compromiso de gasto (nº 1125 );
- reconocimiento o liquidación de la obligación (nº 1130 );
- realización del pago (nº 1135 );
- reintegros de pagos (nº 1140 ).
1. Gestión de créditos
1045 Estas operaciones se pueden definir como aquellas que tienen por objeto
la contabilización del presupuesto inicial , sus modificaciones y el cambio
de situación de los créditos, sin suponer en ningún caso la utilización de
los mismos. Estas operaciones son las siguientes:
1050 Aprobación de los créditos presupuestos

Recoge la aprobación, por el Pleno de la Corporación, de los créditos
consignados en su presupuesto de gastos. La base justificativa de esta
operación la constituye el documento presupuestario aprobado por el
Pleno de la Corporación (LHLart.169 y 170 ).
1055 Modificaciones de crédito

Se encuadran dentro de estas operaciones los aumentos y disminuciones
de los créditos iniciales figurados en el presupuesto de gastos, que surjan
como consecuencia de las modificaciones de los mismos.
Antes de entrar a considerar cada uno de los tipos de modificaciones
presupuestarias, hemos de observar que aquellas que supongan un
incremento del presupuesto de gastos deberán ir necesariamente
acompañadas de una modificación del presupuesto de ingresos en la
misma cuantía, con el fin de mantener el inicial equilibrio presupuestario.
1060 Las modificaciones de crédito se clasifican en:

• Modificaciones cuantitativas:
- créditos extraordinarios;
- suplementos de crédito;
- ampliaciones de crédito;
- incorporaciones de remanentes de crédito;
- créditos generados por ingresos;
- ajustes por prorroga presupuestaria.
• Transferencias de crédito.
• Bajas por anulación.
1065 Situación de los créditos

El crédito presupuestario es el importe monetario cuantificado aprobado
para realizar un determinado tipo de gasto en la Administración Pública.
En las Entidades Locales los créditos presupuestarios iniciales para cada
ejercicio los aprueba el Pleno de la Corporación.
La aprobación del crédito implica la disponibilidad del mismo para que el
órgano competente lleve a cabo las actuaciones necesarias para realizar el
gasto previsto y con él prestar los servicios de competencia municipal.
Existen varios casos, especificados por las diferentes situaciones en la que
se pueden encontrar
los créditos de las Entidades locales:
- créditos disponibles. Es la situación inicial y normal para los créditos
aprobados (nº 1075 s. ).
- créditos anulados (nº 1090 ).
- Retenidos pendientes de utilización (nº 1095 s. ).
1070 Las modificaciones sobre los créditos iniciales las aprobará el órgano
competente en función de su tipología.
Por otra parte, la baja por anulación de créditos supone una la minoración
de los créditos disponibles (RD 500/1990 art.49 ).
El reflejo contable de la situación de los créditos presupuestario se realiza
a través de:
- cuentas del grupo 0, Cuentas de control presupuestario (003,
Presupuesto de gastos y subdivisionarias);
- las bajas de créditos disponibles se reflejarán a través de la cuenta 0028,
Bajas por anulación.
1075 Créditos disponibles

La disponibilidad de los créditos se refleja contablemente a través de los
movimientos y saldos de la cuenta 0030, Créditos disponibles.
1080 La contabilización de los créditos iniciales como disponibles se abonará

al inicio del ejercicio presupuestario la cuenta 0030, Créditos disponibles,
por el crédito aprobado y se cargará en la cuenta 0010 que recoge los
créditos iniciales.
Previamente se deberá haber contabilizado el presupuesto inicial de
ingresos y gastos del ejercicio corriente.
Ejemplo
Contabilización de la disponibilidad de los créditos por la aprobación inicial de un

presupuesto por importe de 5.000.000 euros.
Núm Cuenta Debe Haber
0000 Presupuesto ejercicio corriente 5.000.000
0060 Presupuesto de ingresos: previsiones iniciales 5.000.000
0000 Presupuesto ejercicio corriente 5.000.000
0010 Presupuesto de gastos: créditos iniciales 5.000.000
0010 Presupuesto de gastos: créditos iniciales 5.000.000
0030 Créditos disponibles 5.000.000
El asiento que se ha mostrado es por el importe total del presupuesto pero deberá
realizarse al nivel de desglose al que se hayan aprobado los créditos presupuestarios
y, como mínimo al nivel de vinculación jurídica de los créditos vigente para la Entidad
local.
El saldo acreedor de la cuenta 0030 antes del cierre reflejará el saldo disponible en
cada momento.
1085 En cuanto a la contabilización de las modificaciones de crédito de gastos

aprobadas como créditos disponibles:
Ejemplo
Modificación de crédito que aprueba suplementos de crédito por importe total de

300.000 euros.
Deben hacerse los asientos al correspondiente desglose presupuestario y por tipo de

modificación presupuestaria (subdivisionaria de la cuenta 020).
0000 Presupuesto ejercicio corriente 300.000
Presupuesto de gastos: modificaciones de

0021 300.000
créditos. Supl.
Presupuesto de gastos: modificaciones de

0021 300.000
créditos. Supl.
0030 Créditos disponibles 300.000
En el caso de que el expediente de modificación se encuentre financiado en todo o

en parte por transferencias de crédito, la contabilización de la disponibilidad de los
créditos conlleva la contabilización previa de la retención del crédito para la
financiación del expediente (ver nº 1105 , para realizar transferencias).
1090 Créditos anulados
La anulación de créditos es una modificación presupuestaria que implica la
no disponibilidad de los créditos que se han anulado.
La contabilización se realiza con importes negativos, para no distorsionar
el significado de los saldos de las cuentas involucradas, y esta facultad
corresponde al Pleno (RD 500/1990 art.49 ).
El registro de los créditos anulados se realizará a través de la cuenta 0028,
Bajas por anulación.
Ejemplo
Contabilización de una anulación de créditos por importe de 25.000 euros sería el que
se detalla a continuación.
Como ya se ha indicado anteriormente, la contabilización debe realizarse al nivel de

desglose correspondiente a los créditos presupuestarios que se dan de baja.
0000 Presupuesto ejercicio corriente -25.000
0028 Bajas por anulación -25.000
0028 Bajas por anulación -25.000
0030 Créditos disponibles -25.000
1095 Créditos retenidos

La retención de los créditos se ordenará por el órgano que tenga asignada
la gestión de los créditos presupuestarios objeto de retención y se
materializará por el interventor a través de los correspondientes asientos
contables y las certificaciones de retención de créditos.
El acuerdo sobre la retención de un crédito que se encuentra en estado de
disponible supone que no va a poder ser utilizado para otra finalidad que
no sea la que motivó su retención.
Cuando se va a realizar un gasto o financiar un expediente de modificación
de créditos es conveniente practicar una retención sobre los créditos
disponibles que van a ser utilizados.
El objetivo de la retención es que cuando el gasto previsto se materialice
en una autorización de gasto o la aprobación de un expediente de
modificación por el órgano competente se asegure la existencia de crédito
suficiente y adecuado para el gasto.
1100 Para realizar un gasto. Las retenciones de crédito para realizar gastos se
registran a través de la cuenta 0031, Créditos retenidos para gastar.
Ejemplo
Se realiza una retención por importe de 18.000 euros que debe reflejarse al 
adecuado nivel de desglose presupuestario.
0031 Créditos retenidos para gastar 18.000
Cuando se realice el gasto para el cual se realizó la retención el movimiento

contable sería el siguiente.
0031 Créditos retenidos para gastar 18.000
0040 Presupuesto de gastos: gastos autorizados 18.000
1105 Para realizar transferencias . Las retenciones de crédito para financiar

expedientes de modificación de créditos se registran a través de la
cuenta 0032, Créditos retenidos para bajas y transferencias.
Su saldo acreedor (del haber) representa el total de créditos retenidos
para transferencias disponibles para financiar expedientes en un
momento dado.
Ejemplo
En el caso de una retención para financiar con transferencias de créditos un

expediente de modificación por importe de 50.000 euros, los movimientos
contables son los siguientes:
a) En el momento del acuerdo de la retención del crédito para ser utilizado en un

expediente de modificación:
Créditos retenidos para bajas y

0032 50.000
transferencias
b) En el momento de la aprobación del expediente de modificación financiado en

todo o en parte por transferencias de crédito se realizaran los asientos que se
detallan a continuación:
0000 Presupuesto ejercicio corriente -50.000
0023 Transferencias de crédito -50.000


0023 Transferencias de crédito -50.000
0000 Presupuesto ejercicio corriente 50.000
0023 Transferencias de crédito 50.000
0023 Transferencias de crédito 50.000
0032 Créditos retenidos para bajas y transferencias -50.000
El último asiento en negativo es para anular la retención una vez han sido utilizados
los créditos retenidos para su objeto.
De esta forma los saldos totales del debe y haber de la cuenta 0030, Créditos
disponibles no se verán afectados y se habrán dotado los créditos disponibles a las
partidas aprobadas en el expediente de modificación de créditos.
1110 Por declaración de no disponibilidad. Corresponde su declaración al

pleno y no podrán ser utilizados para realizar gastos o para financiar
modificaciones de crédito. No supone su anulación y pueden volver a ser
declarados disponibles por el Pleno de la corporación (RD 500/1990
art.33.3 ).
Los créditos declarados no disponibles tienen su reflejo contable en la
cuenta 0039, Créditos no disponibles.
Su saldo acreedor representa el total de créditos declarados no
disponibles en un determinado momento.
Ejemplo
Contabilización de un expediente de no disponibilidad por 100.000 euros:
0039 Créditos no disponibles 100.000
2. Ejecución presupuestaria
1115
Las operaciones de ejecución presupuestaria implican la utilización total o
parcial de los créditos definitivos a través de las denominadas fases de
ejecución del presupuesto de gastos.
Estas fases son las siguientes:
- autorización de gastos (nº 1120 );
- disposición o compromiso de gastos (nº 1125 );
- reconocimiento o liquidación de la obligación (nº 1130 );
- realización del pago (nº 1135 );
- Reintegros de pagos (nº 1140 );
- operaciones mixtas (nº 1145 ).
1120 Autorización de gastos (fase A)

Es la operación contable que refleja el acto en virtud del cual la autoridad
competente en cada caso, acuerda la realización de un gasto determinado
por una cuantía cierta o aproximada, reservando a tal fin la totalidad o
parte de un crédito presupuestario.
La autorización no implica relaciones con terceros ajenos a la Entidad
Local, si bien, constituye el inicio del procedimiento de ejecución del gasto.
1125 Disposición o compromiso de gastos (fase D)

Es la operación contable que refleja el acto en virtud del cual se acuerda o
concierta, según los casos, tras el cumplimiento de los trámites legalmente
establecidos, la realización de gastos, previamente autorizados, por un
importe exactamente determinado, formalizando así la reserva de
crédito constituida por la autorización.
Con carácter general la disposición es un acto con relevancia jurídica para
con terceros, vinculando a la Entidad Local a la realización de un gasto
concreto, determinado tanto en su cuantía como en las condiciones de
ejecución.
1130 Reconocimiento o liquidación de la obligación (fase O)

Es la operación contable mediante la cual se declara la existencia de un
crédito exigible contra la entidad local, derivado de un gasto autorizado y
comprometido.
Esta operación implica, presupuestariamente, la realización de un gasto
previamente autorizado y comprometido y por tanto el nacimiento de un
acreedor contra la entidad local, dando lugar a un pasivo exigible que,
contablemente repercutirá en su situación económico-patrimonial.
El reconocimiento de la obligación se contabilizará una vez que
previamente se hayan presentado los oportunos documentos
justificativos que acrediten, ante el órgano competente, el recibo por la
Entidad Local de la prestación pactada, de conformidad con los acuerdos
que en su día autorizaron y comprometieron el gasto.
1135 Realización del pago

Es la operación contable que refleja el acto por el cual se produce la salida
material o virtual de fondos de la Tesorería de la entidad Local, dando
lugar al cumplimiento de una obligación para con terceros, mediante la
cancelación de la deuda con ellos contraída.
La realización del pago se puede manifestar, en función de que suponga o
no, una salida material de fondos en:
- pagos en efectivo; y
- pagos en formalización.
Los pagos en efectivo producen en todo caso una salida material de
fondos de la caja o cuentas corrientes bancarias, considerándose
efectuados, en éste último caso, en el momento de la expedición de la
orden de transferencia o entrega del cheque al interesado.
Los pagos en formalización son aquellos en los que el importe de los
descuentos figurados en la correspondiente orden de pago coincide con su
importe total íntegro, no produciendo, por tanto, movimiento material de
fondos.
1140 Reintegros de pagos

La operación de reintegro se aplicará al presupuesto de gastos, teniendo la
consideración de reintegro de presupuesto corriente, cuando el
reconocimiento de la obligación, el pago material y el reintegro del mismo
se producen en el mismo ejercicio presupuestario, pudiendo reponer
crédito en la correspondiente cuantía.
En caso contrario, el reintegro tendrá la consideración de un recurso a
contabilizar en el presupuesto de ingresos.
1145 Operaciones mixtas

Dentro de este apartado se recogen aquellas operaciones que pueden
abarcar en un solo acto administrativo dos o más fases de ejecución
presupuestaria.
Estas operaciones múltiples o mixtas son las siguientes:
- autorización y compromiso de gasto;
- autorización, compromiso y reconocimiento de la obligación.
Precisiones
Cabe indicar, que todas las operaciones relativas a la contabilidad del presupuesto de
gastos, anteriormente descritas, podrán ser objeto de anulación mediante la
correspondiente operación inversa, dejando sin efecto la operación que se anula.
C. Documentos de contabilidad del presupuesto de gastos
1150 Tanto las operaciones de gestión de créditos (nº 1045 s. ), como las de
ejecución presupuestaria (nº 1115 s. ), independientemente de los
justificantes que en cada caso sean exigibles, deberán estar soportadas,
para que produzcan las correspondientes anotaciones en contabilidad, en
un documento contable, sin perjuicio de que dichos justificantes puedan
ser utilizados directamente como documentos contables.
Cada entidad local podrá elaborar, en función de sus necesidades, los
documentos soporte de las distintas operaciones que integran la
contabilidad del presupuesto de gastos, consignado los datos que estimen
oportunos.
Esta información puede estar soportada en documentos en papel o a
través de medios electrónicos, informáticos o telemáticos, debiendo
ajustarse en todo caso, a los requisitos y garantías que se establezcan para
cada uno de los distintos tipos de operaciones de acuerdo con las normas
que regulen los procedimientos administrativos a través de los que dichos
hechos se materialicen.
D. Esquema contable del presupuesto corriente
1155 Antes de entrar a analizar la contabilización de las distintas operaciones

relativas al presupuesto de gastos, en la agrupación del presupuesto
corriente, vamos a hacer una serie de consideraciones en cuanto a los
libros de contabilidad donde aquéllas han de quedar registradas.
1. Libros de contabilidad
1160 Como se ha visto anteriormente, todas las operaciones del presupuesto de

gastos deberán estar soportadas en los oportunos documentos en papel o
a través de medios electrónicos, informáticos o telemáticos, para producir
las anotaciones que correspondan en los libros de contabilidad, con el
objeto de registrar, ordenada y cronológicamente, todos los hechos
contables que se produzcan durante el ejercicio, pertenecientes al área del
presupuesto de gastos.
Los libros de contabilidad pueden clasificarse en:
- contabilidad principal (nº 1165 s. );
- contabilidad auxiliar (nº 1185 ).
Precisiones
En los libros de contabilidad principal se registrarán, con los criterios de agrupación

y clasificación que para cada uno de ellos se establecen, las operaciones contables
que se produzcan, de manera que, bien individualmente o de forma global, quede
recogida la totalidad de las mismas.
Cuando las anotaciones en los libros de contabilidad principal se realicen de forma
global, las operaciones que las generan se registrarán individualizadamente en libros
de contabilidad auxiliar, de tal manera que la información contenida en estos libros,
sirva de enlace entre las anotaciones en los libros de contabilidad principal y los
correspondientes documentos contables.
1165 Libros de contabilidad principal

En la contabilidad del presupuesto de gastos serán de carácter obligatorio
los libros de contabilidad principal que a continuación se indican.
1. Diario General de operaciones.
2. Mayor de cuentas.
3. Mayor de conceptos del presupuesto de gastos.
1170 Diario general de operaciones

En este libro se registran día a día todas las operaciones de naturaleza
económica y financiera relativas al ejercicio de la actividad, tanto si
tienen incidencia presupuestaria como si no.
Se podrá realizar la anotación conjunta de los totales de operaciones por
períodos no superiores al mes, siempre que su detalle aparezca en algún
otro libro o registros auxiliares concretos.
Las anotaciones en este libro se realizarán por el método de partida doble.
1175 Mayor de cuentas

En este libro se recoge la situación de cada una de las cuentas en función
de cómo hayan sido registradas las operaciones en el diario general de
operaciones.
1180 Mayor de conceptos del presupuesto de gastos

Recoge diariamente las operaciones que se contabilicen por aplicaciones, a
que da lugar la ejecución del presupuesto de gastos, totalizando al final de
cada mes las cantidades anotadas.
En éste libro se llevan por separado las agrupaciones contables de
presupuesto corriente, presupuestos cerrados y ejercicios posteriores.
1185 Libros de contabilidad auxiliar

En la contabilidad del presupuesto de gastos se deberán llevar los libros
necesarios para recoger, de forma individualizada y por orden
cronológico , los datos relativos a las órdenes de pago expedidas, así como
a las anuladas, correspondientes a obligaciones presupuestarias.
El contenido y estructura de estos libros se podrá establecer por cada
entidad, de acuerdo con lo establecido en el párrafo anterior, en función de
sus necesidades.
2. Contabilidad de las operaciones
1190 A continuación se analizan las distintas anotaciones que producen, en los

libros de contabilidad, las operaciones relativas a la contabilidad del
presupuesto de gastos, pudiendo distinguirse, desde un punto de vista
contable, entre:
- apertura del presupuesto de gastos (nº 1200 s. );
- prórroga del presupuesto (nº 1220 );
- cambio de situación de créditos;
- modificaciones de créditos (nº 1125 s. );
- autorización del gasto (nº 1290 s. );
- compromiso del gasto (nº 1295 s. );
- reconocimiento de la obligación (nº 1305 s. );
- realización del pago (nº 1330 s. );
- reintegro de pagos (nº 1345 s. );
- operaciones de cierre (nº 1435 s. ).
1195 Consideraciones preliminares

Antes de comenzar este análisis cabe hacer una serie de consideraciones:
1) Se van a analizar exclusivamente las operaciones simples , sin
considerar las operaciones múltiples o mixtas. A este respecto se debe
tener en cuenta que las anotaciones contables que producen las
operaciones múltiples o mixtas son las mismas que, individualmente,
produce cada una de las operaciones simples que comprende, sólo que
dichas anotaciones se producen simultáneamente.
2) Como norma general, tampoco se van a tratar las operaciones de
anulación , ya que éstas operaciones van a producir idénticas anotaciones
a las que a continuación se van a indicar, pero de signo negativo. La razón
estriba en que, en las cuentas de control presupuestario, la suma del debe y
del haber tiene un significado que se vería desvirtuado si se realizaran
asientos contrarios en vez de asientos negativos para las anulaciones.
1200 Apertura del presupuesto de gastos

Una vez realizado el asiento de apertura de la contabilidad, se procederá a
contabilizar la apertura del presupuesto de gastos.
Esta operación se reflejará en los libros de contabilidad, de la forma que a
continuación se indica:
1205 A) Diario General de Operaciones:

La apertura del Presupuesto de gastos se registrará, en el Diario General
de Operaciones, mediante dos asientos que se realizarán
simultáneamente y por el importe total de los créditos iniciales:
- Por la apertura del presupuesto de gastos y reflejo de los créditos
inicialmente
asignados:
(1)
000 Presupuesto ejercicio corriente (+)
001 Presupuesto gastos: créditos iniciales (+)
- Simultáneamente, por el traspaso de los créditos iniciales a definitivos:

(2)
000 Presupuesto gastos: créditos iniciales (+)
0030 Créditos disponibles (+)
1210 B) Mayor de cuentas:

El Mayor de cuentas reflejará la siguiente situación:
001 Presupuesto de
0030 Créditos 000 Presupuesto
gastos,
disponibles ejercicio corriente
Créditos iniciales
2 2 1 1
La cuenta 000 «Presupuesto ejercicio corriente» recoge, en su Debe, el

importe total de los créditos aprobados para el ejercicio, y en su Haber, los
créditos anulados, el importe de las previsiones de ingresos así como las
bajas por anulación. Por tanto, su saldo, cero o acreedor en función del que
el Presupuesto inicial se apruebe nivelado o con superávit.
La cuenta 001 «Presupuesto de Gastos: Créditos iniciales» recoge, tanto
en su Debe como en su Haber, el importe de los créditos concedidos en el
Presupuesto de Gastos aprobado. El saldo de ésta cuenta siempre será
cero, ya que al ser los asientos 1 y 2 simultáneos, aparecerá saldada en
todo momento.
La cuenta 003 «Presupuesto de Gastos: Créditos definitivos» funcionaría
mediante sus divisionarias, en este caso a través de la divisionaria 0030
«Créditos disponibles» que recoge en su Haber la totalidad de los créditos
el ejercicio, ya procedan de los inicialmente aprobados en el presupuesto
así como de posteriores modificaciones, y en su Debe el importe de los
créditos disponibles utilizados durante el ejercicio más aquéllos que han
sido objeto de anulación. Su saldo representa, en cada momento, el
importe de los créditos disponibles no utilizados.
La utilización de la cuenta 001, para realizar el traspaso de los créditos
presupuestos iniciales a créditos definitivos, tiene su justificación en la
necesidad de conocer, a la liquidación del presupuesto de gastos, el
importe de los créditos definitivos (Haber de la cuenta divisionaria 0030),
distinguiendo entre los procedentes del Presupuesto de gastos aprobado,
recogidos en ésta cuenta, y los concedidos en posteriores modificaciones,
recogidos en la cuenta 002 «Presupuesto de Gastos: Modificaciones de
crédito».
Todas estas cuentas integrantes del subgrupo 00 tienen una duración
anual, de ahí que al final del ejercicio se salden.
1215 C) Mayor de Conceptos del Presupuesto de Gastos:

Esta operación se refleja en el Mayor de Conceptos del Presupuesto de
Gastos, agrupación de presupuesto corriente, fijando en la columna
«Créditos totales» las dotaciones asignadas en el Presupuesto inicial y
anotando el importe de dichas anotaciones en la columna «Saldo de
créditos», para cada una de las aplicaciones presupuestarias.
1220 Prórroga del presupuesto

De acuerdo con el principio presupuestario de anualidad, el presupuesto
se aprueba para un periodo determinado que coincide con el año natural,
transcurrido el cual y coincidiendo con el primero de enero debe entrar en
vigor un nuevo presupuesto que previamente haya sido aprobado para ese
año.
En el caso de que los presupuestos deban prorrogarse a un nuevo
ejercicio, la apertura del presupuesto de gastos dará lugar a las
anotaciones anteriormente descritas en los distintos soportes contables,
por los importes de los créditos iniciales del presupuesto prorrogado en la
forma prevista en el RD 500/90 art.21 , el cual determina que en ningún
caso tendrán singularmente la consideración de prorrogables las
modificaciones de crédito ni los créditos destinados a servicios o
programas que deban concluir en el ejercicio anterior o estén financiados
con crédito u otros ingresos específicos o afectados que, exclusivamente
fueran a percibirse en dicho ejercicio.
Una vez que se apruebe el presupuesto definitivo se anularán los créditos
prorrogados, mediante anotaciones idénticas a las que dieron lugar a su
contabilización en los distintos libros, pero de signo negativo.
Simultáneamente se contabilizará la apertura del presupuesto de gastos,
por los créditos iniciales aprobados en el presupuesto definitivo.
1225 Modificaciones de crédito

Como vimos en nº 1055 s. , relativo a las operaciones de gestión de
créditos, las modificaciones de crédito se clasifican en:
- modificaciones cuantitativas (nº 1230 s. );
- transferencias de crédito (nº 1245 s. );
- ajustes por prorroga presupuestaria (nº 1265 s. );
- bajas por anulación (nº 1280 s. );
En función de esta clasificación vamos a analizar las anotaciones que las
modificaciones de crédito producen en los distintos libros de contabilidad.
1230 Modificaciones cuantitativas

A) Diario General de Operaciones:
Estas modificaciones se registrarán en el Diario General de Operaciones
mediante dos asientos que se realizarán simultáneamente y por el mismo
importe.
- Por la alteración de crédito:
(6)
Presupuesto de Gastos. Modificaciones

002 (+)
de crédito
- Simultáneamente, por el traspaso de las modificaciones a créditos

definitivos.
(7)
002 Presupuesto de Gastos. Modificaciones

(+)
de crédito
1235 B) Mayor de Cuentas:

El Mayor de Cuentas reflejará la siguiente situación:
0030 Presupuesto de 002 Presupuesto de
000 Presupuesto
gastos. Créditos gastos. Modificaciones
ejercicio corriente
disponibles de crédito
7 7 6 6
La cuenta 002 «Presupuesto de Gastos: Modificaciones de crédito»

recoge en su Haber el total de modificaciones de crédito habidas durante
el ejercicio. Funcionará a través de sus divisionarias, según cual sea la
causa de la modificación que se produzca, a saber:
0020 Créditos extraordinarios
0021 Suplementos de crédito
0022 Ampliaciones de crédito
0024 Incorporaciones remanentes de crédito
0025 Créditos generados por ingresos
0027 Ajustes por prorroga presupuestaria.
Esta cuenta aparece siempre saldada
1240 C) Mayor de conceptos del presupuesto de gastos:

Esta operación se refleja en el Mayor de conceptos del presupuesto de
gastos, agrupación de presupuesto corriente, fijando en la aplicación
presupuestaria que corresponda, el importe de la modificación y
aumentando dicho importe, en las columnas «créditos totales» y «Saldo de
créditos».
1245 Transferencias de crédito

Es aquella modificación del presupuesto de gastos mediante la que, sin
alterar la cuantía total del mismo, se imputa el importe total o parcial de un
crédito a otras partidas presupuestarias con diferente vinculación jurídica.
Las anotaciones en los libros de contabilidad serán las siguientes:
Desde el punto de vista contable una transferencia está constituida por
dos operaciones totalmente diferenciadas en virtud de la repercusión que
tienen sobre los créditos iniciales, según se trate de un aumento o
disminución.
-Respecto a las aplicaciones presupuestarias que ceden crédito debe
hacerse constar la necesidad previa de retención de dicho crédito,
contabilizándose en la forma ya prevista.
(8)
Créditos retenidos para transferencias y

0032 (+)
bajas
1250 - Por el importe de los créditos que se minoran se efectuaran los dos
siguientes asientos:
(9)
000 Presupuesto ejercicio corriente (-)
0023 Transferencias de crédito (-)
- Y simultáneamente:
(10)
0023 Transferencias de crédito (-)
0030 Créditos disponibles (-)
1255 Para las aplicaciones presupuestarias cuyos créditos queden

incrementados como consecuencia de la operación de transferencia de
crédito se registrarán los siguientes asientos:
- Por el aumento de crédito:
(11)
0027 Transferencias de crédito (+)
Simultáneamente, por el traspaso de la modificación a créditos

definitivos:
(12)
0023 Transferencias de crédito (+)
- finalmente, aprobado el expediente de modificación presupuestaria por

transferencia de créditos de una o unas aplicaciones presupuestarias a
otra u otras y por el importe total del mismo se realizará un asiento igual
al figurado con el numero 8 anterior pero con signo negativo.
(13)
0030 Créditos disponibles (-)

0032 (-)
bajas

En este libro se reflejará la siguiente situación:
0030
0032 Créditos. 0030
Presupuesto 0023
retenidos para Presupuesto
gastos Transferencias
transferencias y ejercicio
Créditos de crédito
bajas corriente
disponibles
8 8 10(-) 10(-) 9(-) 9(-)

13(-) 13(-) 12 12 11 11
La cuenta 0023 «Transferencias de crédito» aparecerá saldada en todo

momento, ya que al tener que realizarse simultáneamente la modificación
positiva y negativa, tanto la suma de su Haber como la suma de su Debe
arrojarán un importe nulo.
C) Mayor de conceptos del presupuesto de gastos:
gastos, agrupación de presupuesto corriente, produciendo las siguientes
anotaciones:
1. En la aplicación presupuestaria que transfiere el crédito se fija el
importe de la transferencia, disminuyendo dicho importe en las columnas
«Créditos totales» y «Saldo de créditos».
2. En la aplicación presupuestaria que recibe el crédito se fija el importe
de la transferencia, aumentando dicho importe en las columnas «Créditos
totales» y «Saldo de créditos».
1265 Ajustes por prorroga presupuestaria

Constituye una singular modalidad de modificación cuantitativa del
presupuesto prorrogado, motivado por el hecho de que una vez ajustados
a la baja los créditos iniciales del presupuesto anterior en los términos que
permite la normativa de aplicación. Si se obtuviera un margen en relación
con el límite global de los créditos iniciales, se podrá tramitar una
modificación de créditos que previo informe de la Intervención se
someterá a la aprobación el presidente de la corporación consistente en
realizar ajustes al alza en los créditos del presupuesto prorrogado,
siempre y cuando concurran las circunstancias siguientes:
- que existan compromisos firmes de gasto a realizar en el ejercicio
corriente que correspondan a unas mayores cargas financieras anuales
generadas por operaciones de crédito autorizadas en los ejercicios
anteriores;
- que el margen de los créditos no incorporables, relativo a la dotación de
servicios o programas que hayan concluido en el ejercicio inmediato
anterior, permita realizar el ajuste correspondiente hasta alcanzar el limite
global señalado, aunque sólo se puedan dotar parcialmente los mayores
compromisos que supongan el reembolso de las operaciones de crédito
referenciadas que han supuesto esas mayores cargas financieras.
Con estos antecedentes normativos las anotaciones en los libros
principales son la siguientes:

- Por la alteración de crédito:
(14)
0027 Ajustes por prorroga presupuestaria (+)
- Simultáneamente, por el traspaso de las modificaciones a créditos

definitivos.
(15)
0027 Ajustes por prorroga presupuestaria (+)
1275 B) Mayor de Cuentas: refleja la siguiente situación

0027 Ajustes por
0030 Créditos 000 Presupuesto
prorroga
disponibles ejercicio corriente
presupuestaria
15 15 14 14
La cuenta divisionaria 0027 «Ajustes por prorroga presupuestaria»

totaliza en su Haber los ajustes aprobados al alza del presupuesto
prorrogado.
C) Mayor de conceptos del presupuesto de gastos.
gastos, agrupación de presupuesto corriente, fijando en la aplicación
presupuestaria que corresponda, el importe de la modificación y
aumentando dicho importe, en las columnas «créditos totales» y «Saldo de
créditos».
1280 Bajas por anulación

Las anotaciones son las siguientes:
Las Bajas por anulación se registrarán en el Diario General de
Operaciones, mediante dos asientos que se realizarán simultáneamente y
por el mismo importe:
Por la disminución del presupuesto de gastos:
(16)
0028 Bajas por anulación (+)
Simultáneamente, por la anulación de los créditos definitivos:

(17)
0028 Bajas por anulación (+)
B) Mayor de Cuentas. Refleja la siguiente situación:

000 Presupuesto 0028 Bajas por 0030 Créditos
ejercicio corriente anulación disponible
16 16 17 17
La cuenta divisionaria 0028 «Bajas por anulación» recoge en su Debe el

importe total de créditos que se dan de baja en el presupuesto durante el
ejercicio. Esta cuenta ha de aparecer saldada en todo momento.

gastos, agrupación de presupuesto corriente, fijando, en la aplicación
presupuestaria que corresponda el importe de la baja por anulación y
disminuyendo dicho importe en la columna «Saldo de créditos».
Cuando en la liquidación del presupuesto se obtenga un remanente de
tesorería negativo y se proceda a la reducción de gastos del nuevo
presupuesto, dicha reducción dará lugar a la correspondiente baja por
anulación, que se contabilizará de la forma expuesta.
1290 Autorización del gasto

Según el estado de situación en que se encuentre el crédito sobre el cual se
gire la Autorización, se han de producir anotaciones distintas en los libros
de contabilidad.
En el caso en que la Autorización se expida sobre crédito disponible:
(18)
Presupuesto de Gastos: Gastos

004 (+)
autorizados
Cuando la Autorización se expida sobre crédito retenido para gastar:

(19)
0031 Créditos retenidos para gastar (+)

004 (+)
autorizados
B) Mayor de Cuentas. En cada caso, el Mayor de Cuentas presentará la

siguiente situación:
- si la Autorización se giró sobre crédito disponible:
004 Presupuesto de gastos: Gastos
0030 Créditos disponibles
autorizados
18 18
- si se giró sobre crédito retenido:

004 Presupuesto de gastos: Gastos 0031 Créditos retenidos para
autorizados gastar
19 19
La cuenta 004 «Presupuesto de gastos: Gastos autorizados» recoge en su

Haber el importe de los gastos autorizados, en el Debe los gastos
autorizados que se han comprometido, y por tanto, su saldo, los gastos
autorizados no dispuestos.
Su saldo, acreedor, recogerá, antes del cierre, el importe de las
autorizaciones de gastos pendientes de comprometer
C) Mayor de Conceptos del Presupuesto de Gastos:
gastos, agrupación de presupuesto corriente, fijando el importe de gastos
autorizados y disminuyendo dicho importe en la columna «Saldo de
créditos».
1295 Compromiso del gasto

Se han de producir las siguientes anotaciones:
A) Diario general de operaciones:
El compromiso de gasto se registra en el Diario general de operaciones,
mediante el siguiente asiento:
(20)
004 Presupuesto de Gastos: Gastos

(+)
autorizados

005 (+)
comprometidos
1300 B) Mayor de Cuentas. Se refleja la siguiente situación:

005 Presupuesto de gastos: Gastos 004 Presupuesto de gastos: Gastos
comprometidos autorizados
20 20
La cuenta 005 «Presupuesto de gastos: gastos comprometidos» refleja

en su Haber el crédito comprometido durante el ejercicio, no presentando
movimientos al Debe, salvo en el momento del cierre del presupuesto.
Esta cuenta recoge la fase «D» de la ejecución del presupuesto de gastos,
como última fase que no tiene efectos patrimoniales, y por tanto, última en
contabilizarse en el grupo 0.
Su saldo, acreedor, recogerá, antes del cierre, el importe de los
compromisos de gastos.
C) Mayor de Conceptos del Presupuesto de Gastos:
gastos, agrupación de presupuesto corriente, fijando para cada aplicación
presupuestaria, el importe de gastos comprometidos y disminuyendo el
mismo importe, en la columna «Saldo de autorizaciones».
1305 Reconocimiento de la obligación

Al llegar el momento del reconocimiento de las obligaciones a pagar e
imputación de los gastos, se enlaza con la Contabilidad Patrimonial y de
Gestión, y es a partir de aquí cuando comienzan a reflejarse los flujos
reales y financieros que la ejecución del Presupuesto de Gastos comporta.
En esta fase se dejan de recoger las operaciones en cuentas del Grupo 0,
pasando a contabilizarlas en cuentas del Grupo 4 «Acreedores y
Deudores».
El criterio que sigue el Plan de Contabilidad Pública adaptado a la
Administración Local, en cuanto a la imputación de los gastos es el criterio
del devengo, ello supone aplicar al Presupuesto el gasto en el momento en
el que se reconoce la obligación.
El reconocimiento de obligaciones se refleja en el Diario General de
Operaciones mediante el asiento que a continuación se indica, pudiendo la
cuenta de cargo pertenecer a cualquiera de los grupos (1 dígito),
subgrupos (2 dígitos) o en su caso cuentas (3 dígitos) o subcuentas (4
dígitos), que en el siguiente asiento se detallan:
(21)
15 Empréstitos y otras emisiones análogas (+)
Deudas a largo plazo por préstamos

17 (+)
recibidos y otros conceptos
18 Fianzas y depósitos recibidos a largo plazo (+)
20 Inversiones destinadas al uso general (+)
21 Inmovilizaciones inmateriales (+)
22 Inmovilizaciones materiales (+)
Inversiones gestionadas para otros entes

23 (+)
públicos
24 Patrimonio público del suelo (+)
25 Inversiones financieras permanentes (+)
Fianzas y depósitos constituidos a largo

26 (+)
plazo
270 Gastos formalización de deudas (+)
Empréstitos y otras emisiones análogas a

50 (+)
corto plazo
Deudas a corto plazo por préstamos

52 (+)
recibido y otros conceptos
54 Inversiones financieras temporal (+)
55 Otras cuentas no bancarias (+)
Fianzas y depósitos recibidos y

56 (+)
constituidos a corto plazo
60 Compras (+)
62 Servicios exteriores (+)
63 Tributos (+)
Gastos de personal y prestaciones

64 (+)
sociales
65 Transferencias y subvenciones (+)
66 Gastos financieros (+)
Perdidas por operaciones de

674 (+)
endeudamiento
Acreedores por obligaciones reconocidas.

400 (+)
Presupuesto de. gastos corriente
1310 B) Mayor de Cuentas. Refleja la siguiente situación:
400 Acreedores por
obligaciones
reconocidas
Presupuesto de
gastos corriente 15, 17, 18
21 21
→
20, 21, 22, 25, 26,

270
21
→
50, 52, 54, 55, 56
21
→
60, 62, 63, 64, 65,

66, 674
21
→
Al abono en la cuenta 400 «Acreedores por obligaciones reconocidas.

Presupuesto de gastos corriente», le corresponderá un cargo a alguna de
las cuentas de los subgrupos siguientes, según la naturaleza económica de
la operación.
Por cancelación de pasivo exigible a largo plazo:
(15) Empréstitos y otras emisiones análogas
(17) Deudas a largo plazo por préstamos recibidos y otros conceptos
(18) Fianzas y depósitos recibidos a largo plazo
- Por cancelación de pasivo exigible a corto plazo:
(50) Empréstitos y otras emisiones análogas a corto plazo
(52) Deudas a corto plazo por préstamos recibido y otros conceptos
- Por adquisición del inmovilizado:
(20) Inversiones destinadas al uso general
(21) Inmovilizaciones inmateriales
(22) Inmovilizaciones materiales
(23) Inversiones gestionadas para otros entes públicos
(24) Patrimonio público del suelo
- Por inversiones financieras:
(25) Inversiones financieras permanentes
Por constitución de fianzas o depósitos a largo plazo:
(26) Fianzas y depósitos constituidos a largo plazo
Por inversiones financieras a corto plazo:
(54) Inversiones financieras temporales.
Por recepción o constitución de fianzas o depósitos a corto plazo:
(56) Fianzas y depósitos recibidos y constituidos a corto plazo
- Si se trata de gastos por naturaleza:
(60) Compras
(62) Servicios exteriores
(63) Tributos
(64) Gastos de personal y prestaciones sociales
(65) Transferencias y subvenciones
(66) Gastos financieros
(674) Perdidas por operaciones de endeudamiento

Esta operación se refleja en el Mayor de Conceptos del Presupuesto de
Gastos, agrupación de presupuesto corriente, fijando el importe de
obligaciones reconocidas y disminuyendo dicho importe en la columna
«Saldo de compromisos».
Tanto el SICAL-normal, como el SICAL-simplificado no tiene previsto
contabilizar en la contabilidad financiera la «ordenación de pagos». No
obstante las órdenes de pago deben ser objeto de anotaciones en
contabilidad auxiliar, posibilitando así su control en el ejercicio en que
tengan lugar, como su incorporación y ejecución o anulación en ejercicios
futuros.

Las anotaciones son las siguientes:
Esta operación producirá distintas anotaciones, en el Diario General de
Operaciones, en función de que el pago se realice en efectivo o en
formalización.
Pago en efectivo:
- Si se trata de órdenes de pago sin descuentos, por el importe íntegro de
la operación:
(22)
400 Acreedores por obligaciones reconocidas.

(+)
Presupuesto gastos corriente
57 TESORERÍA (+)
Si se trata de órdenes de pago con descuentos:

(23)

(+)
57 TESORERIA (+)
Cuentas en función de la naturaleza de los

xxx (+)
descuentos
En este asiento la cuenta 400 se cargará por el importe íntegro de la orden

de pago, la cuenta que corresponda del subgrupo (57) se abonará por el
importe líquido, y por el importe de los descuentos se abonarán las cuentas
que correspondan en función de la naturaleza de los mismos.
También se podrá contabilizar ésta operación mediante la realización de
dos asientos simultáneos:
(24)

(+)
57 TESORERIA (+)
579 Formalización (+)
Simultáneamente:
(25)
579 Formalización TESORERIA (+)

xxx (+)
descuentos
A diferencia del asiento 20 anterior, en el asiento 21 se abonará la cuenta

divisionaria 579 por el importe de los descuentos y en el asiento 22,
simultáneo al anterior, se cargará dicha cuenta divisionaria 579, por el
mismo importe, con abono a las cuentas que correspondan en función de la
naturaleza de los descuentos.
1335 Pago en formalización:
Son aquéllos pagos en los que el importe de los descuentos figurados en la
correspondiente orden de pago coincide con su importe total íntegro, no
se producen, por tanto, movimiento material de fondos; el pago se
efectuará de forma virtual compensado con un ingreso también virtual.
El esquema contable responde a los asientos indicados al hablar de pagos
en efectivo con descuentos, teniendo en cuenta que en este caso, al no
haber movimiento material de fondos (el importe líquido de la orden es
cero), no se debe abonar cuenta alguna de Tesorería (Subgrupo 57); es
decir:
Imputando directamente los descuentos a las cuentas que correspondan:

(+)

xxx (+)
descuentos
Utilizando la cuenta 579 «Formalización»

400 Acreedores por obligaciones reconocidas. (+)

579 (+)
Formalización
y simultáneamente:

xxx (+)
descuentos
1340 B) Mayor de Cuentas. El Mayor de Cuentas reflejará la siguiente situación:

400 Acreedor (xxx) Cuentas
por obligaciones. 579 en función de la
57 Tesorería
Presupuesto de Formalización naturaleza de
gastos corrientes los descuentos
22 22
23
23 23 25 24
24
24 24
Las cuentas del subgrupo 57 «Tesorería» recogerán las disponibilidades de

los medios líquidos en caja o en bancos e instituciones de crédito.
La subcuenta 579 «Formalización» está destinada a recoger los ingresos 
y pagos que se compensan sin existir movimiento real de efectivo. Su

saldo será en todo momento 0, ya que todo ingreso o pago en
formalización implica un pago o ingreso en la misma.
C) Mayor de Conceptos del presupuesto de gastos:
presupuestaria que corresponda el importe de pagos realizados.
1345 Reintegro de pagos

La operación contable en la gestión del presupuesto de gastos
denominada reintegro de pagos, da lugar a un cobro para la entidad,
reponiendo con ello los fondos que salieron indebidamente.
Ante esta operación hay que distinguir dos situaciones:
1. Que se produzca el reintegro en el mismo ejercicio presupuestario
en que tuvo lugar el reconocimiento de la obligación y el pago material
objeto del reintegro, en este caso la concreta operación permitirá
reponer crédito en la cuantía que corresponda en la aplicación
presupuestaria a la que se imputo el gasto, En este caso, se efectuarán
las anotaciones contables siguientes:
1350 A) Diario General de Operaciones. En la contabilización de los

Reintegros de Presupuesto corriente se distinguen dos situaciones:
- ingreso del reintegro;
- anulación del reconocimiento de la obligación.
Ingreso del reintegro. Por el importe líquido del reintegro:
(26)
57 TESORERÍA
(+)
o
5579 Cobros pendientes de formalización (+)
El cargo de este asiento será una cuenta de las pertenecientes al

subgrupo 57 «Tesorería», o a la cuenta 554 «Cobros pendientes de
aplicación», que recogerá los cobros que se produzcan en la entidad y
que no son aplicables a sus conceptos definitivos por ser esta aplicación
provisional un trámite previo para su posterior aplicación definitiva.
1355 En el caso de que el reintegro afecte a posibles descuentos de la

primitiva orden de pago, por el importe de dichos descuentos:
(27)
xxx (+) 
descuentos
Simultáneamente por la suma de los importes de los dos asientos

anteriores se efectuará el siguiente asiento:
(28)

Presupuesto gastos corriente (-)
579 Formalización (-)
Anulación del reconocimiento de la obligación:

(29)
xxx CUENTA DE IMPUTACIÓN (de cargo por

(-)
el reconocimiento de la obligación)

400 (-)
La realización de los anteriores asientos produce la anulación de las

operaciones de ejecución del presupuesto de gastos hasta la fase de
reconocimiento de la obligación.
En el caso de que sea necesario reponer saldos en las fases anteriores al
reconocimiento de la obligación se deberá contabilizar la anulación de las
operaciones correspondientes.

El Mayor de Cuentas reflejará la siguiente situación:
400
Acreedores
554 Cuentas
por
Cobros según
579 57 Cuota de obligaciones
pendientes naturaleza
Formalización Tesorería imputación reconocidas.
de de los
Presupuesto
aplicación descuentos
gastos
corrientes
26
27 26 26 27 29 (-) 28 (-) 29 (-)
28 (-)
1365 C) Mayor de conceptos del presupuesto de gastos.
presupuestaria que corresponda, el importe del reintegro, aumentando,
dicho importe, en la columna de «Saldo de compromisos» y
disminuyendo, también por este importe, las fases de reconocimiento de
la obligación y pago realizado.
Si el reintegro se produce en otro ejercicio posterior al que se reconoció la
obligación y el pago que motivo el concreto reintegro, este se considerará
como un ingreso, y por tal concepto se aplicara el Presupuesto de ingreso
reconociéndose simultáneamente el derecho correspondiente,
anotándose en al contabilidad financiera en la cuenta 773 «Reintegros».
E. Esquema contable de presupuestos cerrados
1370 Las operaciones relativas al presupuesto de gastos, agrupación de

presupuestos cerrados, deberán quedar registradas en los distintos libros
de contabilidad principal y auxiliar, ya descritos (nº 1160 s. ),
produciendo en ellos las anotaciones que se indican a lo largo del presente
apartado.
2. Contabilidad de las operaciones
1375 El Presupuesto de cada ejercicio se liquida en cuanto a la recaudación de

derechos y al pago de obligaciones en 31 de diciembre del año natural
correspondiente, quedando a cargo de la tesorería local los ingresos y
pagos pendientes, según sus respectivas contracciones (LHL art.191 )
Conforme con lo dispuesto en éste artículo, los saldos existentes, en 31 de
diciembre , de obligaciones reconocidas y órdenes de pago no satisfechas,
recogidas en la cuenta 400 «Acreedores por obligaciones reconocidas.
Presupuesto de gastos corriente» se aplicará a presupuestos cerrados a
partir del primer día del ejercicio siguiente, mediante el traspaso de los
saldos de las mismas a las cuentas 401 «Acreedores por obligaciones
reconocidas. Presupuestos de gastos cerrados».

El traspaso de los saldos que presenten en 31 de diciembre la cuenta 400
«Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gasto
corriente», se efectuará directamente, sin necesidad de un concreto
asiento, al realizar el asiento de apertura de la Contabilidad, basado en el
asiento de cierre a 31 de diciembre:
Asiento de cierre en 31 de diciembre:
... (+)
... (+)

400 (+)
Presupuesto de gastos corriente
xxx Cuentas de activo (+)
1385 Asiento de apertura en 1 de enero:

....... (+)
....... (+)

401
Presupuestos de gastos cerrados (+)
De esta forma, en el asiento de apertura, la cuenta 401 recoge el saldo que

presentará la cuenta 400 al final del ejercicio anterior.
Es decir:
Asiento de cierre en el Año X
....... (+)
....... (+)

400
Presupuesto de gastos corriente (A) (+)

401
Presupuesto de gastos corriente (B) (+)
1390 Asiento de apertura en el Año (X+1)

....... (+)
....... (+)

401
Presupuesto de gastos corriente/A + B) (+)
1395 B) Mayor de Cuentas. El Mayor de Cuentas reflejará la siguiente situación:

31 de diciembre del Año X
400 Acreedores por obligaciones 401 Acreedores por obligaciones
reconocidas. reconocidas.
Presupuesto de gastos corrientes Presupuesto de gastos cerrados
CARGOS CARGOS
Saldo acreedor ABONOS Saldo acreedor ABONOS
(A) (B)
1 de enero del Año (X+1)

Presupuesto de gastos cerrados
(A + B)
La cuenta 401 «Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuestos de

gastos cerrados», recoge en su Haber, el importe total de obligaciones
reconocidas en presupuestos cerrados . Su saldo, acreedor, recoge el
importe de obligaciones reconocidas pendientes de pago a fin de ejercicio.
C) Mayor de Conceptos del presupuesto de Gastos:
Para cada aplicación presupuestaria, en el Libro Mayor de Conceptos del
presupuesto de gastos, agrupación de presupuestos cerrados, estos saldos
iniciales se reflejan de la siguiente forma:
Recogiendo en la columna «Saldo de obligaciones reconocidas» el importe
de las obligaciones reconocidas en ejercicios anteriores, pendientes de
pago en fin del ejercicio anterior.
En cuanto a las operaciones que se pueden producir durante el ejercicio,
relativas al presupuesto de gastos, en la agrupación de presupuestos
cerrados, son las siguientes:
• Modificación de saldos iniciales de obligaciones reconocidas (nº 1400
s. ).
• Realización del pago (nº 1415 s. ).
• Prescripción de obligaciones reconocidas (nº 1430 ).
1400 Modificación de saldos iniciales

La realización de ésta operación tendrá lugar para rectificar los errores u
omisiones en los saldos iniciales procedentes de ejercicios anteriores.
A) Diario General de Operaciones. La modificación de saldos iniciales se
registrará en el Diario General de Operaciones mediante los siguientes
asientos:
Cuando se trate de una modificación del saldo inicial de obligaciones
reconocidas, por el importe de la rectificación:
Si la anulación o rectificación es al alza y afecta a gastos económicos el
asiento a realizar será:
(1)
6790 Perdida por la modificación de (+)
obligaciones de presupuestos cerrados

401
Si la anulación o rectificación es a la baja y afecta a gastos económicos el

asiento a realizar será negativo
(2)
7790 Beneficio por la modificación de

obligaciones de presupuestos (-)

401
Presupuestos de gastos cerrados (-)
Si la anulación o rectificación afecta a una cuenta de balance a que el

gasto presupuestado se hubiera imputado, el asiento a realizar será el que
se indica a continuación, positivo o negativo según sea al alza o la baja,
respectivamente
(3)
xxx Cuenta de balance (+/-)

401
Presupuestos de gastos cerrados (+/-)
1405 B) Mayor de Cuentas. El Libro Mayor de Cuentas reflejará la siguiente

situación:
1. Si se trata de una modificación del saldo inicial de obligaciones
reconocidas:
401 Acreedores por obligaciones 6790 Perdida por la modificación
reconocidas. Presupuestos de de obligaciones de presupuestos
gastos cerrados cerrados
1 1
2. Si se trata de una modificación del saldo inicial al alza:

401 Acreedores por obligaciones 7790 Beneficio por la modificación
reconocidas. Presupuestos de de obligaciones de presupuestos
gastos cerrados cerrados
2 (-) 2 (-)
3. Además, si alguna de las modificaciones anteriores afecta a una 
cuenta de balance:
401 Acreedores por obligaciones
reconocidas. Presupuestos de xxx Cuenta de balance
gastos cerrados
3 (+/-) 3 (+/-)

Esta operación se reflejará en el Mayor de conceptos del presupuesto de
gastos, agrupación de presupuestos cerrados, aumentando o
disminuyendo, según se trate de rectificación al alza o a la baja, los
importes de las columnas «Saldos de obligaciones reconocidas», para
cada aplicación presupuestaria,
La rectificación del valor de una cuenta de balance, en su caso, no
tendrá reflejo en este último libro, al no constituir una operación
presupuestaria.
La modificación de saldos iniciales de pagos ordenados deberá
producir además, las anotaciones pertinentes en los Libros de
Contabilidad Auxiliar, donde se registrarán todos los datos que se
consideren oportunos relativos a las órdenes de pago así como a sus
anulaciones.

El esquema contable de esta operación es similar al indicado para el
presupuesto corriente, sin más que sustituir la cuenta 400 por la cuenta
401.
La realización del pago producirá distintas anotaciones, en el Diario
General de Operaciones, en función de que el pago se realice en
efectivo o en formalización.
1420 Pago en efectivo:

1. Si se trata de órdenes de pago sin descuentos , por el importe íntegro
de la operación:
(4)

reconocidas. Presupuestos de gastos
cerrados. (+)
57 TESORERÍA (+)
2. Si se trata de órdenes de pago con descuentos:

(5)


Presupuestos de gastos cerrados. (+)
57 TESORERIA (+)

xxx
descuentos (+)
En este asiento la cuenta 401 se cargará por el importe íntegro de la orden

de pago, la cuenta que corresponda del subgrupo 57 se abonarán las
cuentas que correspondan en función de la naturaleza de los mismos
1425 También se podrá contabilizar esta operación mediante la realización de

dos asientos simultáneos
(6)

57 TESORERIA (+)
Simultáneamente:
(7)

xxx (+)
descuentos
A diferencia del asiento 5 anterior, en el asiento 6 se abonará la subcuenta

579 por el importe de los descuentos y en el asiento 7, simultáneo al
anterior, por el mismo importe, se cargará dicha subcuenta 579, con abono
a las cuentas que correspondan en función de la naturaleza de los
descuentos.
B) Mayor de Cuentas. El Mayor de Cuentas refleja la siguiente situación:
401 Acuerdos (xxx) Cuentas
por obligaciones en función de
579
57 TESORERÍA reconocidas la naturaleza
Formalización
Presupuesto de de los
gastos cerrados descuentos
7 6 5
7
4 4
5 5
6 6

gastos, agrupación de presupuestos cerrados, fijando, en la aplicación
presupuestaria que corresponda el importe de pagos realizados.
1430 Prescripción
Las obligaciones reconocidas procedentes de presupuestos cerrados que
según la normativa vigente incurran en causa de prescripción, causarán
baja en las cuentas donde estuvieran recogidas, el asiento que ocasionaría
sería el siguiente:
A) Diario General Operaciones:
La prescripción se registrará en el Diario General de Operaciones
mediante los asientos que a continuación se indican:
(8)

Beneficio por modificación de

7790
obligaciones de presupuestos cerrados (+)
B) Mayor de Cuentas. El Libro Mayor de Cuentas reflejará la siguiente

situación:
7790 Beneficio por modificación 401 Acreedores por obligaciones
de obligaciones presupuestos reconocidas de Presupuestos de
cerrados gastos cerrados
8 8

Esta operación se reflejará en el Mayor de conceptos del presupuesto de
gastos, agrupación de presupuestos cerrados, minorando el
correspondiente saldo.
F. Operaciones de cierre
1435 El cierre del presupuesto de gastos se realizará el último día del ejercicio
presupuestario, antes del cierre de la contabilidad y después de
contabilizadas todas las operaciones relativas a la ejecución del
Teniendo en cuenta el carácter anual del presupuesto, las operaciones del
presupuesto de gastos dan lugar a la cancelación de las cuentas
destinadas a reflejar las fases de ejecución del mismo que no tienen
contenido patrimonial, es decir, se cancelarán las cuentas utilizadas para
contabilizar las fases de autorización y disposición o compromisos de
gastos y de igual modo los créditos disponibles aprobados en el
Presupuesto.
El esquema contable del cierre del Presupuesto de gastos se realiza en dos
fases o bloques de operaciones, produciéndose las siguientes anotaciones
en los libros:

El cierre del presupuesto de gastos produce, en el Diario General de
Operaciones, una serie de asientos encadenados, de acuerdo con la
siguiente secuencia:
1. Por el importe total de las obligaciones reconocidas, o lo que es igual,
suma del Haber de la cuenta 400 «Acreedores por obligaciones
reconocidas. Presupuesto de gastos corriente».
(1) [1º 1]

(+)
comprometidos

004 (+)
autorizados
1445 Tras la realización de este asiento se determina el importe de gastos

comprometidos pendientes del reconocimiento de obligaciones (Saldo
de la cuenta 005 «Presupuesto de Gastos: Gastos comprometidos»,
después de este asiento).
(2) [1º 2]

(+)
autorizados
(3) [1º 3]
Una vez efectuados estos asientos queda anulado el importe de los

créditos definitivos afectados al cumplimiento de obligaciones.
2. Cierre de los remanentes de crédito.
Por el importe del saldo de compromisos, es decir el saldo acreedor que
presenta la cuenta 005 «Presupuesto de Gastos: Gastos comprometidos»
después de efectuados los asientos indicados en el apartado 1:
(4)

(+)
comprometidos

004 (+)
autorizados
1450 Tras la realización de este asiento la cuenta 005 «Presupuesto de Gastos:

Gastos comprometidos» debe quedar totalmente saldada, procediéndose
a efectuar el siguiente asiento:
3. Cierre de las autorizaciones de gastos.
Por el importe del saldo de autorizaciones pendientes de compromiso, es
decir, por el saldo de la cuenta 004 «Presupuesto de Gastos: Gastos
autorizados», después de efectuados los asientos indicados en los
apartados 1º 1, 1º 2, 1º 3 y 2:
(5)

(+)
autorizados
1455 Tras la realización de este asiento la cuenta 004 «Presupuesto de Gastos:

Gastos autorizados» debe quedar totalmente saldada.
4. Cancelación de los remanentes de crédito.
a) Cierre de créditos disponibles. Por el importe que presente el saldo de
la subcuenta 0030 «Créditos disponibles», después de realizados los
asientos indicados en los apartados 1º2, 1º3, 2º2 y 3º.
(6)
Tras la realización de este asiento la subcuenta 0030 «Créditos

disponibles» queda totalmente saldada.
1460 b) Cierre de créditos retenidos. Por el importe que presente el saldo de la

subcuenta 0031 «Créditos retenidos para gastar» y 0032 «Créditos
retenidos para transferencias y bajas».
(7)

0031 Créditos retenidos para gastar (+)

0032 (+)
bajas
Tras la realización de este asiento las cuentas divisionariass 0031 y 0032

quedan totalmente saldadas.
c) Cierre de créditos no disponibles. Por el importe que presente el saldo
de la subcuenta 0039 «Créditos no disponibles»
(8)
0039 Créditos no disponibles (+)
La suma de créditos presupuestos, es decir, la suma de los saldos de las

cuentas divisionarias: 0030 «Créditos disponibles», 0031 «Créditos
retenidos para gastar, 0032 «Créditos retenidos para transferencias y
bajas» y 0039 «Créditos no disponibles» resultantes antes de la realización
de las operaciones indicadas en el apartado c), configuran los remanentes
de créditos.
Los remanentes de crédito deberán ser objeto de desarrollo a nivel de
contabilidad auxiliar posibilitando así el control de las incorporaciones que
se puedan producir en el ejercicio siguiente.
B) Mayor de Cuentas. El Mayor de Cuentas refleja la siguiente situación:
0032
004 0031
000 Créditos 0039
0030 Presupuesto Créditos
Presupuesto retenidos Créditos
Crédito de gastos. retenidos
ejercicio para no
disponible Gastos para
corriente transferencias disponibles
autorizados gastar
y bajas
3
6 3 2 2 1
7 8 8
7 6 5 5 4
8

Para cada una de las aplicaciones presupuestarias afectadas, las
operaciones de cierre del presupuesto de gastos producen las siguientes
anotaciones en el libro Mayor de conceptos del presupuesto de gastos,
agrupación de presupuesto corriente:

 
- El asiento indicado en el apartado b), se traduce en una disminución de los
compromisos de gastos, por el importe del saldo que, de los mismos, esté
pendiente de reconocimiento de obligaciones (saldo de la cuenta 005
después de realizados los asientos del apartado a).
- El asiento indicado en el apartado b), se traduce en una disminución de las
autorizaciones de gastos, por el mismo importe que el del párrafo anterior.
- El asiento indicado en el apartado c), se traduce en una disminución de las
autorizaciones de gastos, por el importe del saldo que, de las mismas, esté
pendiente de comprometer -saldo de la cuenta 004 después de realizados
los asientos indicados en los apartados a) y b)-.
G. Gastos de ejecución plurianual

(LHL art.174 ; RD 500/1990 art.79 a 88 )
1470 Son gastos de carácter plurianual los que extienden su efectos a ejercicios
posteriores a aquel en el que se autoricen y comprometen.
Sobre estos tipos de gastos se establecen los siguientes condicionantes y
restricciones:
1º . La autorización y compromiso de dichos gastos se subordinará al
crédito que para cada ejercicio se consignen en los respectivos
presupuestos.
2º La ejecución debe iniciarse siempre en el propio ejercicio en que se
autoricen y encontrarse en alguno de los siguientes supuestos:
a) Inversiones y transferencias de capital.
b) Contratos de suministros, de asistencia técnica y científica, de
prestación de servicios, de ejecución de obras de mantenimiento y de
arrendamiento de equipos que no puedan ser estipulados o resulten ser
antieconómicos por un año.
c) Arrendamientos de bienes inmuebles.
d) Cargas financieras de deudas de la Entidad Local y de sus Organismos
Autónomos.
e) Transferencias corrientes que se deriven de convenios suscritos por las
Corporaciones Locales con otras entidades públicas o privadas sin ánimo
de lucro.
3º Los gastos relacionados en los apartados a), b) y e), no podrán aplicarse
aun número de ejercicios superior a cuatro.
4º En lo relativo a los gastos que se indican en los apartados a) y e), el gasto
que se impute a cada uno de los ejercicios futuros autorizados no podrá
exceder de la cantidad que resulte el crédito correspondiente del año en
que la operación se adquiera el compromiso en firme los siguientes
porcentajes:
- en el ejercicio inmediato siguiente el 70%;
- en el segundo ejercicio el 60%;
- en el tercer y cuarto ejercicio el 50%.
1475
La aplicación de estos límites se hará teniendo en cuenta, en todo
momento, los niveles de vinculación jurídica de los créditos.
En los supuestos de créditos extraordinarios y suplementos de créditos,
el pleno de la entidad local podrá acordar que los límites para gastos
plurianuales se calculen sobre el importe del crédito extraordinario en el
primer caso y sobre el importe del crédito inicial más el suplemento de
crédito en el segundo. Igualmente podrá el pleno incrementar los límites
citados cuando se trate de créditos modificados como consecuencia re
reorganizaciones administrativas por él aprobadas.
No obstante para los programas y proyectos de inversión que
taxativamente se especifiquen en las bases de ejecución del presupuesto,
podrán adquirirse compromisos de gastos plurianuales hasta el importe
que para cada una de las anualidades se determine.
En cualquier caso, cuando los créditos presupuestarios se encuentren
destinados en parte a la ejecución de anualidades de proyectos de
inversión iniciados en ejercicios anteriores, los límites se calcularan una
vez deducidas las anualidades correspondientes a estos últimos, salvo en el
caso de que el compromiso procedente de ejercicios anteriores se refiera
ala ejecución de la última de anualidades autorizadas.
1480 En casos excepcionales el pleno de la entidad podrá ampliar el número de

anualidades así como elevar los porcentajes indicados en apartado 4º
anterior (nº 1470 ).
Las certificaciones, autorizaciones y compromisos de gasto derivados de
gastos de ejecución plurianual serán objeto de una adecuada e
independiente contabilización por lo tanto esta dará lugar a los mismos
asientos contables que una autorización y una disposición o compromiso
de gasto del ejercicio corriente, pero se contabilizará por el importe de la
anualidad correspondiente al ejercicio corriente en que se autoriza el
gasto plurianual.
Respecto a las autorizaciones y compromisos de gastos con cargo a
ejercicios posteriores, el RD 500/1990 establece la necesidad de su
registro independiente, no obstante el vigente Plan General de
Contabilidad Pública adaptado a la Administración Local, a diferencia del
anterior plan contable, elimina el registro contable en partida doble de
dichas operaciones, no incluyendo en el Cuadro de Cuentas el subgrupo 01
«De Control presupuestario. Ejercicios posteriores» optando por recoger
dicha información en la Memoria, donde se debe especificar como mínimo
a nivel de artículo de la clasificación económica del Presupuesto de gastos,
los compromisos de gastos adquiridos durante el ejercicio, así como los
precedentes, con indicación de su descripción, importe y año.
H. Cuentas de gastos del Plan General de Contabilidad Pública

adaptado a la Administración Local que se incluyen en el cálculo del
resultado presupuestario
(OM EHA/4041/2004 Regla 79 )
1485 La Instrucción del modelo normal de Contabilidad local, dispone que el
cálculo del resultado presupuestario en fin de ejercicio, lo efectuará la
entidad contable en lo relativo a las obligaciones reconocidas netas,
restando al total de derechos reconocidos netos la suma del Haber de la
cuenta 400 «Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de
gastos corriente».
I. Cuentas de naturaleza presupuestaria de gastos del Plan General

de Contabilidad Pública adaptado a la Administración Local que se
incluyen en el cálculo del remanente de tesorería
(OM EHA/4041/2004 Regla 86 )
1490 La entidad contable, al determinar el remanente de tesorería, conforme a

la regla 86 de la Instrucción del modelo normal de Contabilidad local, en el
cálculo de los derechos pendientes de cobro a fin de ejercicio, incluirá:
- el importe de las obligaciones pendientes de pago del presupuesto
corriente representadas por el saldo de la cuenta 400 «Acreedores por
obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente»;
- el importe de las obligaciones pendientes de pago de presupuestos
cerrados representadas por el saldo de la cuenta 401 «Acreedores por
obligaciones reconocidas. Presupuestos de gastos cerrados».
J. Registro de facturas
1495 La L 15/ 2010 , de modificación de la L 3/2004, por la que se establecen

medidas de lucha contra la morosidad en las operaciones comerciales,
nace con el objetivo de fomentar una mayor transparencia en la
determinación de los plazos de pago utilizados en las transacciones
comerciales, al producirse efectos especialmente negativos en la pequeña
y mediana empresa por los retrasos e impagos que se estaban
produciendo.
La Ley dispone que la entidad local debe de tener un registro de facturas
y demás documentos emitidos por los contratistas cuya gestión
corresponde al departamento de intervención u órgano de la entidad local
que tenga atribuida la función de contabilidad. De esta forma cualquier
documento emitido por los contratistas a efectos de justificar las
prestaciones realizadas por los mismos, será objeto de anotación en el
registro con carácter previo a la remisión al órgano responsable de
aprobar la obligación económica (L 15/2010 art.5.1 y 2 ).
Si transcurrido un mes desde la anotación en el registro de la factura o
documento justificativo sin que se haya producido el reconocimiento de la
obligación, derivado de la aprobación de la certificación de obra o acto
administrativo, la intervención u órgano de la entidad local que tenga
atribuida la función de contabilidad deberá requerir al centro gestor para
que justifique por escrito la falta de tramitación del dicho expediente (L
15/2010 art.5.3 ).
1500 La intervención u órgano que tenga atribuida la función de contabilidad

deberá incorporar al informe trimestral al Pleno, una relación de facturas
respecto de las cuales hayan transcurrido más de tres meses desde su
anotación en el registro de intervención y no se hayan tramitado los
correspondientes expedientes de reconocimiento de la obligación o se
haya justificado por el órgano gestor la ausencia de tramitación de dicho
expediente.
El pleno, en el plazo de 15 días contados desde el día de la sesión en que se
ponga en conocimiento dicha información, publicará un informe agregado
de la relación de facturas y documentos que se le hayan presentado
agrupándolos según su estado de tramitación (L 15/2010 art.5.4 ).
Precisiones
En esta Ley se suprime la posibilidad del «pacto entre las partes» y se establecen unos
plazos máximos de pago , tanto para el sector público como para las operaciones
entre empresas. Para su aplicación se fija un calendario transitorio que culminará el
1-1-2013.
1505 Definición de deuda satisfecha

Para todos los efectos se considerará que una deuda está pagada o
quedará liquidada cuando se extinga definitivamente la obligación de una
entidad hacia el acreedor. Si se utiliza cualquier medio de pago diferido
(letra de cambio, pagaré, confirming, etc) se considerará como fecha de
vencimiento o de pago aquella en que se extinga definitivamente la deuda,
tal como contablemente se debe hacer de acuerdo con las normas del
PGCPAL.
Es necesario por tanto articular la creación de un registro de facturas.
Este registro de facturas o documentos justificativos de la prestación
realizada, es un registro auxiliar o especial cuya gestión corresponde a
Intervención. Es necesario asignar al mismo medios personales y
materiales, de tipo informático para su adecuada implantación, coordinado
con el departamento responsable de cumplimentar las obligaciones
tributarias y por supuesto con el resto de departamentos que
preferentemente funcionarán con documentos relacionados con el
encargo o la conformidad del mismo.
Este registro está interrelacionado con otros registros, fundamentalmente
con el registro de entrada. Tiene un carácter auxiliar del general (LRJPAC
art.38 ), y debe de incorporar los procesos de administración
electrónica, en concreto, la recepción de las facturas por medios
electrónicos como queda establecido en el RD 1496/2003 art.17 s. por
el que se regulan los requisitos de facturación.
1510 Contenido
Se extiende a todas las facturas y demás documentos emitidos por el
contratista que sean suficientes para justificar la prestación realizada por
los mismos.
1515 Ubicación
Las facturas así como los demás documentos emitidos por los contratistas
suficientes para justificar la prestación realizada se anotarán en primer
lugar en el registro del SAC, servicio de atención ciudadano, y se volcarán
al registro de intervención, auxiliar al registro general.
Una vez quedan registradas las facturas/documentos con sus datos
básicos, se escanearán para su posterior remisión al departamento de
intervención y/o en su caso a la oficina presupuestaria (quien disponga de
la misma).
Precisiones
1) Se consideran básicos los datos correspondientes al número de la factura, fecha de

emisión de la misma, proveedor, importe, descripción del gasto, partida. La factura se
deberá escanear para su posterior remisión al departamento de intervención, ya que
el registro auxiliar se ubica en este departamento y/o en la oficina presupuestaria en
los casos en que el Ayuntamiento así lo disponga.
2) Diariamente en el registro general del SAC se reflejará una anotación donde
consten los registros realizados el día anterior con el auxiliar registro de facturas de
intervención. Posteriormente se comprobará por intervención diariamente los datos
registrados por el SAC y se asignará el centro gestor, concejalía, servicio o negociado
para su posterior remisión, a los efectos de conformar el gasto realizado por el
responsable técnico del área y el concejal delegado.
3) Todo el sistema de firmas y conformes deberá realizarse en el documento /factura
escaneado y remitido a cada departamento quien estampará la firma del conforme de
forma electrónica. Todas las facturas deberán estar conformadas por el técnico
responsable del centro gestor y el concejal delegado.
1520 Formalización de los contratos y operaciones de pago

En lo que respecta a la formalización de los contratos y a las operaciones
de pago vinculadas a los mismos, se diferencian el régimen al que se
encuentran sometidos los contratos sujetos a la L 3/2004 -celebrados
con anterioridad al 7-7-2010 -, del de los contratos sujetos a la L
15/2010 -celebrados con posterioridad al 7-7-2010-, distinguiendo, a
su vez, para cada uno de ellos, la normativa a la que se encuentran
sometidos los poderes adjudicadores que no son Administración Pública
de la relativa a los poderes adjudicadores que son Administración Pública.
1525 Contratos celebrados con anterioridad al 7-7-2010

Hay que diferenciar entre poderes adjudicadores que no son
Administración pública de los que si lo son.
a) Poderes adjudicadores que no son Administración Pública:
- el plazo de pago que debe cumplir el deudor será el que se hubiera
pactado entre las partes . A falta de dicho pacto, el plazo será de treinta
días desde la fecha en que el deudor haya recibido la factura (L 3/2004
art.4.1 y 4.2 );
- Son nulas las cláusulas pactadas entre las partes cuando tengan un
contenido abusivo en perjuicio del acreedor (L 3/2004 art.9 );
- el deudor que incurra en mora debe pagar el interés pactado en el
contrato o el fijado en la L 3/2004 (tipo de interés aplicado por el Banco
Central Europeo más un 7%).
Según las resoluciones de la Dirección General del Tesoro y Política
Financiera publicadas en el BOE, los intereses son:
Semestre 1º Semestre 2º
2011 8,00%
2010 8,00% 8,00%
2009 9,50% 8,00%
2008 11,20% 11,07%
2007 10,58% 11,07%
- el pago debe efectuarse automáticamente, sin necesidad de aviso de

vencimiento ni intimación alguna por parte del acreedor (L 3/2004
art.5 ). El acreedor también tiene derecho a reclamar una indemnización
por costes de cobro (L 3/2004 art.8 ).
Precisiones
Para el deudor, se produce el devengo de intereses desde el día siguiente al que

incurre en mora, que deberá contabilizar a efectos de cumplir con los principios
contables del devengo y de prudencia.
b) Administraciones Públicas:
- La Administración tendrá la obligación de abonar el precio dentro de los
sesenta días siguientes a la fecha de expedición de las certificaciones de
obras o de los correspondientes documentos que acrediten la realización
total o parcial del contrato administrativo . Actualmente el plazo para
pagar es 30 días (LCSP art.216.4 );
- también les resulta de aplicación lo indicado en la letra a) anterior
respecto a las cláusulas abusivas, intereses e indemnizaciones a pagar
por mora;
- en el caso de que una Administración pública realice un contrato privado
(no administrativo) éste debe ajustarse, con carácter general, a los plazos
expuestos en el apartado a) anterior, si bien habrá que analizar las
circunstancias de su régimen específico.
1530 Contratos celebrados con posterioridad al 7-7-2010. De igual manera, se

ha de diferenciar entre poderes adjudicadores que no son Administración
Pública de los que si lo son
a) Poderes adjudicadores que no son Administración Pública:
- en el ejercicio 2010, el plazo de pago que deberá cumplir el deudor será el
de ochenta y cinco días desde la fecha de recepción de las mercancías o
prestación de los servicios. Este plazo no podrá ser ampliado por acuerdo
entre las partes (L 3/2004 art.4.1 modif L 15/2010 );
- en relación con las cláusulas abusivas, los intereses de demora y las
indemnizaciones por costes de cobro, continúa vigente el régimen de la L
3/2004 y las implicaciones contables que de él se derivan.
b) Administraciones Públicas:
- en el ejercicio 2010, la Administración tendrá la obligación de abonar el
precio dentro de los cincuenta y cinco días siguientes a la fecha de
expedición de las certificaciones de obras o de los correspondientes
documentos que acrediten la realización total o parcial del contrato
administrativo (L 30/2007 disp.trans.8ª redacc L 15/2010 );
- también les resulta de aplicación lo indicado respecto a las cláusulas
abusivas e incurrimientos en mora;
- en el caso de que una Administración pública realice un contrato privado
(no administrativo) éste debe ajustarse, con carácter general, a los plazos
expuestos en el apartado a) anterior, si bien habrá que analizar las
circunstancias de su régimen específico.
1535 Grupos de entidades la Ley de Contratos del sector público, señala la

existencia de tres grupos de entidades
1) Las administraciones públicas , que en el ámbito local distinguimos, las
entidades que integran la Administración local (LBRL art.3 ), los
organismos autónomos, las entidades de derecho público que tengan
atribuidas funciones de regulación o control de carácter externo sobre
determinado sector o actividad, y las entidades de derecho público
vinculadas a una o a varias Administraciones públicas o dependientes de
las mismas que cumplan alguna de las características siguientes:
• Que su actividad principal no consista en la producción en régimen de
mercado de bienes y servicios destinados al consumo individual o
colectivo, o que efectúen operaciones de redistribución de la renta, en
todo caso sin ánimo de lucro.
• Que no se financien mayoritariamente con ingresos, cualquiera que sea
su naturaleza, obtenidos como contrapartida a la entrega de bienes o a la
prestación de servicios.
2) Poderes adjudicadores que no son Administraciones públicas.
Además de las administraciones públicas (las enumeradas en el párrafo
anterior) también son poderes adjudicadores todas aquellas entidades del
sector público que reúnan los requisitos establecidos legalmente. Cabe
señalar:
a) Legalmente se establece que tienen la consideración de poderes
adjudicadores los entes creados específicamente para satisfacer
necesidades de interés general que no tengan carácter industrial o
mercantil, siempre que uno o varios poderes adjudicadores financien
mayoritariamente la actividad, controlen su gestión o nombren a más de la
mitad de los miembros de su órgano de administración, dirección o
vigilancia.
b) También se incluyen todos los entes sujetos a la influencia dominante
de una Administración pública o de otro poder adjudicador y que han
sido creados específicamente para satisfacer necesidades de interés
general que no tengan carácter industrial o mercantil, salvo que acrediten
la concurrencia de tres condiciones: que operen en condiciones normales
de mercado, que tengan ánimo de lucro, que soporten las pérdidas
equivalentes al ejercicio de su actividad.
Si al responder a estas tres preguntas la respuesta es afirmativa, no nos
encontramos ante un poder adjudicador.
1540 Tienen la consideración de poder adjudicador:

a) Las entidades públicas empresariales, las entidades de derecho público
con personalidad jurídica propia vinculadas o dependientes del sector
público.
b) Los consorcios
c) Las fundaciones que se constituyan con una aportación mayoritaria,
directa o indirectamente de una o varias entidades del sector público,
d) Las sociedades mercantiles en cuyo capital social participen más del
50% directa o indirectamente las administraciones públicas y las demás
entidades citadas anteriormente.
3) Otros Entes del sector público que no son poderes adjudicadores.
Categoría residual que comprende las entidades del sector público que no
son consideradas ni Administraciones públicas ni poderes adjudicadores.
Precisiones
Las sociedades mercantiles de capital mayoritariamente local se consideran poderes

adjudicadores, salvo que acrediten todas y cada una de las siguientes condiciones:
• Que operen en condiciones normales de mercado.
• Que tengan ánimo de lucro.
• Que soporten las pérdidas equivalentes al ejercicio de su actividad.
En este caso cuando se cumplan las tres condiciones simultáneamente tendrán la
consideración de otros entes del sector público que no son poderes adjudicadores.
1545 Cómputo de los plazos de pago

(JCCA Dict 34/2010, 6-4-2011)
Los contratos iniciados y adjudicados con anterioridad a la entrada en

vigor del texto refundido de la Ley de contratos del sector público (LCSP)
se rigen por la normativa anterior LCSP/2007, por lo que la misma
permanece vigente para dichos contratos, por aplicación de LCSP
disp.trans.1ª .
El plazo para el pago del precio (LCSP art.216.4 ), se computará a partir
de la fecha de expedición de las certificaciones de obra o, en su caso, a
partir de la fecha en que se realice el acto formal de comprobación de lo
ejecutado de conformidad con lo estipulado en el contrato.
En el caso de que el contratista haya expedido y entregado la
correspondiente factura antes de ese acto formal:
- en el caso de los contratos menores, se aplica la misma regla;
- en el caso de que el contratista entregue la factura con posterioridad a la
realización del acto formal de comprobación, el plazo para realizar el pago
se computará a partir de la fecha de recepción de dicha factura.
1550 El plazo de pago (LCSP art.216.4 ), establece la obligación de la

Administración de abonar el precio dentro de los 30 días siguientes a la
fecha de expedición de las certificaciones de obra o de los documentos que
acrediten la realización total o parcial del contrato, y al demorarse deberá
abonar al contratista, a partir del cumplimiento de dicho plazo de 30 días,
los intereses de demora y la indemnización por los costes de cobro.
El plazo de 30 días se amplió, se aplicará a partir del 1-1-2013 (LCSP
disp.trans.8ª ).
Desde la entrada en vigor de esta disposición y el 31-12-2010 el plazo en
el que las Administraciones tienen la obligación de abonar el precio de las
obligaciones a las que se refiere el apartado 4 del artículo 200 será dentro
de los cincuenta y cinco días siguientes a la fecha de la expedición de las
certificaciones de obras o de los correspondientes documentos que
acrediten la realización total o parcial del contrato.
Sigue vigente esos plazos que son importantes por si se denegaran
certificaciones anteriores a la entrada en vigor de LCSP, que se rigen por la
normativa anterior (LCSP disp.trans.1ª ).
Desde la entrada en vigor de esta disposición y el 31-12-2010 el plazo en
el que las Administraciones tienen la obligación de abonar el precio de las
obligaciones a las que se refiere el apartado 4 del artículo 200 será dentro
de los cincuenta y cinco días siguientes a la fecha de la expedición de las
certificaciones de obras o de los correspondientes documentos que
acrediten la realización total o parcial del contrato.
Entre el 1-1-2011 y el 31-12-2011 , el plazo en el que las Administraciones
tienen la obligación de abonar el precio de las obligaciones a las que se
refiere el apartado 4 del artículo 200 será dentro de los cincuenta días
siguientes a la fecha de la expedición de las certificaciones de obra o de los
correspondientes documentos que acrediten la realización total o parcial
del contrato.
Entre el 1-1-2012 y el 31-12-2012 , el plazo en el que las Administraciones
tienen la obligación de abonar el precio de las obligaciones a las que se
refiere el apartado 4 del artículo 200 será dentro de los cuarenta días
siguientes a la fecha de la expedición de las certificaciones de obra o de los
correspondientes documentos que acrediten la realización total o parcial
del contrato».
1555 Respecto a la fecha de inicio de cómputo del plazo de pago el de

presentación de la factura en el registro del Ayuntamiento, dada la
obligación del proveedor de remisión de la factura o documentos
sustitutivos en el mismo momento de su expedición (RD 1496/2003
art.15 ).
Asimismo, tienen la obligación de hacer llegar la factura a sus clientes
antes de que se cumplan 30 días desde la fecha de recepción efectiva de las
mercancías o prestación de servicios (L 3/2004 art.4.2 ).
Finalmente se establece que toda factura o documento equivalente sea
registrada previamente por intervención (L 15/2010 art.5.2 ).
Para las certificaciones de obra la fecha a considerar es la de su
expedición, ya que se considera que las mismas se elaboran por los
servicios técnicos de la Corporación.
1560 Sistema de requerimientos

Transcurrido un mes desde la anotación en el registro de la factura o
documento equivalente justificativo de la prestación realizada sin que el
órgano gestor haya procedido a tramitar el oportuno expediente de
reconocimiento de la obligación, de la certificación de obra o acto
administrativo de conformidad con la prestación realizada, el interventor
requerirá por escrito al órgano gestor para que justifique por escrito la
falta de tramitación del expediente.
Las facturas se identificarán en el requerimiento haciendo constar, fecha
de registro de la factura, número de factura, nombre del proveedor, el NIF
o CIF, descripción del gasto y el importe total. La periodicidad será
quincenal para que dé tiempo al responsable de la unidad orgánica a
contestar el requerimiento.
Finalmente en el informe de intervención que se eleva al Pleno con
carácter trimestral se incorporará el número de requerimientos
formulados de aquellos expedientes con una demora superior a tres meses
desde el registro de la factura hasta el reconocimiento de la obligación, sin
que se haya obtenido respuesta por parte del órgano gestor.
1565 Informes
(L 15/2010 art.4 )
Los tesoreros, o en su caso interventores elaborarán un informe

trimestral sobre el cumplimiento de los plazos previstos para el pago de
las obligaciones de cada entidad local, que incluirá necesariamente el
número y cuantía global de las obligaciones reconocidas pendientes de
pago en las que se esté incumpliendo el plazo de pago.
El interventor u órgano de la entidad local que ostente la función de
contabilidad incorporará al informe trimestral al Pleno, una relación de
facturas con respecto a las cuales hayan transcurrido más de tres meses
desde su anotación en el registro y no se hayan tramitado los expedientes
de reconocimiento de la obligación.
Precisiones
1) El contenido del informe de tesorería se refiere a obligaciones reconocidas, a
diferencia al informe del interventor que incluirá además aquellas facturas que no se
puede tramitar el reconocimiento de la obligación por no tener crédito. Los estados
de tramitación previos al reconocimiento de la obligación podrán ser, facturas
registradas, conformadas por los técnicos pero sin consignación presupuestaria,
facturas disconforme y factura justificada la ausencia de tramitación.
2) Los requerimientos formulados por el interventor a los responsables de cada
departamento para que justifiquen la falta de tramitación del expediente, dan lugar a
dos tipos de contestación, expresa, que es aquella información donde se detalla los
motivos de la falta de tramitación del gasto o en su caso de la conformidad de la
factura, o tácita si la factura finalmente se conforma.
1570 Consecuencia del incumplimiento

(LCSP art.216.4, 5 y 6 )
Los efectos del incumplimiento de los plazos de pago se establecen en

LCSP estableciendo que, la Administración tendrá la obligación de abonar
el precio dentro de los treinta días siguientes a la fecha de la expedición
de las certificaciones de obras o de los correspondientes documentos que
acrediten la realización total o parcial del contrato, sin perjuicio del plazo
especial (LCSP art.222.4 ) y si se demorase, deberá abonar al contratista,
a partir del cumplimiento de dicho plazo de treinta días, los intereses de
demora y la indemnización por los costes de cobro en los términos
previstos en la L 3/2004 , de medidas de lucha contra la morosidad en las
operaciones comerciales.
Cuando no proceda la expedición de certificación de obra y la fecha de
recibo de la factura o solicitud de pago equivalente se preste a duda o sea
anterior a la recepción de las mercancías o a la prestación de los servicios,
el plazo de treinta días se contará desde dicha fecha de recepción o
prestación.
1575 En lo que respecta al procedimiento para hacer efectivas las deudas de las
administraciones públicas, se establece la posibilidad de que los
contratistas puedan reclamar por escrito a la Administración el
cumplimiento de la obligación de pago y, en su caso, de los intereses de
demora. Si, transcurrido el plazo de un mes, la Administración no hubiera
contestado, se entenderá reconocido el vencimiento del plazo de pago y
los interesados podrán formular recurso contencioso-administrativo
contra la inactividad de la Administración, pudiendo solicitar como medida
cautelar el pago inmediato de la deuda. El órgano judicial adoptará la
medida cautelar, salvo que la Administración acredite que no concurren las
circunstancias que justifican el pago o que la cuantía reclamada no
corresponde a la que es exigible, en cuyo caso la medida cautelar se
limitará a esta última. La sentencia condenará en costas a la
Administración demandada en el caso de estimación total de la pretensión
de cobro (LCSP art.217 ).
«Indemnización por costes de cobro » cuando el deudor incurra en mora,
el acreedor tendrá derecho a reclamar al deudor una indemnización por
todos los costes de cobro debidamente acreditados que haya sufrido a
causa de la mora de éste. En la determinación de estos costes de cobro, se
aplicarán los principios de transparencia y proporcionalidad respecto a la
deuda principal. La indemnización no podrá superar, en ningún caso, el
15% de la cuantía de la deuda, excepto en los casos en que la deuda no
supere los 30.000 euros en los que el límite de la indemnización estará
constituido por el importe de la deuda de que se trate (L 3/2004 art.8
modif L 15/2010 ).
Como se puede ver, las consecuencias del incumplimiento de los plazos
legales de pago son muy gravosas para el Ayuntamiento, y conllevan tanto
el abono de intereses de demora como la posible indemnización por
costes de cobro, además de entenderse reconocido el vencimiento del
plazo de pago si ante una reclamación por escrito de los contratistas no se
contesta en un mes, pudiendo formular recurso contencioso-
administrativo contra la inactividad de la Administración y solicitar como
medida cautelar el pago inmediato de la deuda, medida que se adoptará
salvo que la Administración acredite que no concurren las circunstancias
que justifican el pago o que la cuantía reclamada no corresponde a la que
es exigible, en cuyo caso la medida cautelar se limitará a esta última.
Adicionalmente, la sentencia condenará en costas a la Administración
demandada en el caso de estimación total de la pretensión de cobro.
1580 Finalmente, el hecho de realizar sistemáticamente gastos sin

consignación presupuestaria, sin perjuicio de su consideración como
gastos nulo de pleno derecho, de las responsabilidades que puede
acarrear, y de la obligación de tramitar un reconocimiento extrajudicial de
créditos para imputar al ejercicio de cada año los gastos del ejercicio
anterior, implica demorar de forma extraordinaria el pago de estas
facturas, incrementando el riesgo de exigencia de las indemnizaciones y
que se traducen en un gran aumento del coste de los servicios o
suministros contratados.
1585 Elevación del informe al Pleno y remisión a los órganos competentes

Sin perjuicio de su presentación y debate en el Pleno de la Corporación
local, el presente informe deberá remitirse, en todo caso, a los órganos
competentes del Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas y
al órgano que tenga atribuida la tutela financiera de las Entidades Locales.
Tales órganos podrán igualmente requerir la remisión de los citados
informes.
El Pleno, en el plazo de 15 días contados desde el día de la sesión en la que
tenga conocimiento de dicha información, publicará un informe agregado
de la relación de facturas y documentos que se le hayan presentado
agrupándolos según su estado de tramitación.
K. Facturas reconocidas no aplicadas

1. Operaciones no formalizadas del presupuesto de gastos
1590 La regla general para la contabilización de las operaciones del presupuesto

de gastos, es la expedición de los documentos contables de autorización,
disposición o compromiso, reconocimiento de la obligación y el pago. Con
la justificación documental de la realización de la prestación, consistente
bien en la entrega de bienes o en la prestación de servicios, cuando se
produce el reconocimiento de la obligación de los gastos previamente
autorizados.
Sin embargo existen otro tipo de operaciones que se producen
habitualmente en la gestión de gastos de las entidades locales, son aquellas
en que los justificantes de la prestación realizada se producen con
posterioridad al reconocimiento de la obligación y al pago, en un
momento posterior a la contabilización de los mismos. Estas operaciones
son:
- pagos a justificar (nº 1705 s. );
- anticipos de caja fija (nº 1760 s. ); y
- operaciones no formalizadas.
1595 Definición
Las operaciones no formalizadas del presupuesto de gastos son aquellas
que teniendo constancia la entidad local de las mismas, por circunstancias
diversas no se ha procedido a su contabilización. Surge la duda de si se
debe o no contabilizar este tipo de operaciones, ante la contradicción de
aplicar los principios contables de devengo y prudencia, y el principio
contable público que establece que las obligaciones de pago sólo serán
exigibles a la Hacienda pública cuando resulten de la ejecución de su
presupuestos (LHL art.173 ), o lo dispuesto en la LHL art.189 , que
establece que previamente a la expedición de las órdenes de pago con
cargo a los presupuestos de la entidad local y de sus organismo autónomos,
se deberá acreditar documentalmente ante el órgano al que ha de
reconocerse la obligación la realización de la prestación o el derecho del
acreedor de conformidad con los acuerdos que en su día autorizaron y
comprometieron el gasto. Finalmente, se establece que no podrán
adquirirse compromisos de gastos en cuantía superior al importe de los
créditos autorizados en los estados de gastos, siendo nulos de pleno
derecho los acuerdos, resoluciones y actos administrativos que infrinjan la
expresada norma, sin perjuicio de las responsabilidades a que haya lugar
(LHL art.173.5 ).
1600 Por ello se plantean tres posibilidades:

1) Mientras no se dicten los correspondientes actos administrativos de
reconocimiento de la obligación no se produce registro alguno.
2) Las operaciones se deben de registrar, en cualquier momento del
ejercicio, en cuentas no presupuestarias, con el objeto de reflejar así
todas las obligaciones de la entidad local.
3) Dichas operaciones sólo se registran al cierre del ejercicio, en cuentas
no presupuestarias que reflejen las obligaciones de la entidad.
El Plan General Contable para la administración local ha optado por la
primera operación , para el caso de las operaciones del presupuesto de
gastos en las que el acto administrativo de reconocimiento y liquidación de
la obligación se dicte antes del cierre del ejercicio.
En el caso de que la operación se produzca entre dos ejercicios , se plantea
aplicar la tercera opción, al realizar al cierre del ejercicio, de conformidad
con el documento núm 3 de obligaciones y gastos, cuando se refiere que al
cierre del ejercicio deberán registrarse aquellas obligaciones que, no
habiéndose dictado aún el correspondiente acto formal de reconocimiento
de la obligación, se deriven la entrega de bienes y prestación de servicios
efectivamente recibidos por la entidad local, también lo reitera el principio
de devengo cuando establece que al menos, al cierre del ejercicio, pese a
no haberse dictado el correspondiente acto administrativo, se deberá de
reconocer en la cuenta de resultados económico-patrimonial los gastos
efectivamente realizados por la entidad local hasta dicha fecha.
La regla 71 de la instrucción normal de contabilidad local, regula las
operaciones pendientes de aplicar al presupuesto, y a ella se refiere
cuando indica que cuando dentro de un ejercicio económico no se hubiera
podido efectuar el reconocimiento de la obligación correspondientes a
gastos realizados o bienes o servicios efectivamente recibidos, se
registrarán a 31 de Diciembre, un acreedor no presupuestario a través de
la cuenta 413, acreedores por operaciones pendientes de aplicar al
presupuesto, que quedará saldada cuando se registre la imputación
presupuestaria de la operación (SICAL Normal Regla 71ª).
1605 En los informes de estabilidad presupuestaria emitidos con ocasión de la

liquidación del presupuesto, con carácter anual se computará el
incremento en el saldo de la cuenta 413, acreedores por operaciones
pendientes de aplicar a presupuesto, que recoge las obligaciones derivadas
de gastos realizados o bienes y servicios recibidos, para los que no se ha
producido su aplicación a su presupuesto siendo procedente la misma.
Estaríamos ante obligaciones respecto de las que, no habiéndose dictado
aún el correspondiente acto formal de reconocimiento y liquidación, se
derivan bienes y servicios efectivamente recibidos por la entidad.
En contabilidad nacional el principio del devengo se enuncia con carácter
general para el registro de cualquier flujo económico y, en particular, para
las obligaciones. La aplicación de este principio implica el cómputo de
cualquier gasto efectivamente realizado en el déficit de una unidad
pública, con independencia del momento en que tiene lugar su imputación
presupuestaria.
El importe de la variación entre ejercicios se computará como mayor o
menor gasto: si el saldo final de la cuenta es mayor (menor) que el inicial, la
diferencia dará lugar a un ajuste como mayor (menor) gasto no financiero
en contabilidad nacional, aumentando (disminuyendo) el déficit de la
Corporación Local (ver nº 8600 s. , estabilidad en la liquidación).
Respecto a las operaciones no formalizadas del presupuesto de gastos, se
realizará al final del ejercicio a través de la cuenta 413, que refleje las
inversiones o gastos devengados durante el ejercicio sin que se haya
producido anotación contable.
Precisiones
Hay que distinguir la cuenta 413 de la cuenta 411, la primera «acreedores por
operaciones pendientes de aplicar al presupuesto», recoge al cierre del ejercicio las
obligaciones vencidas que corresponden a gastos realizados, bienes o servicios
recibidos durante el mismo, que no se han podido aplicar al presupuesto siendo
procedente dicha aplicación. La cuenta 411, acreedores por gastos devengados,
recoge en cambio los gastos, no financieros, devengados y no vencidos al final del
ejercicio. La diferencia radica en el vencimiento o no de la obligación. En el caso de las
obligaciones vencidas en el ejercicio que deberían haberse aplicado al presupuesto de
ese año, se registrarán en la cuenta 413, sin embargo aquellas obligaciones que
corresponden a gastos devengados o a bienes o servicios efectivamente recibidos,
pero no vencidos en ese ejercicio, no deben aplicarse al presupuesto del ejercicio en
curso, y procede su contabilización en la cuenta 411.
1610
Ejemplo
A 31 de diciembre de 200X existen un conjunto de facturas vencidas por importe de

430.000 € que no se ha procedido a su contabilización por no existir crédito adecuado
y suficiente, por otra parte el gasto del arrendamiento del edificio cultural asciende a
2.000 €, no obstante la factura se emite con carácter bimensual en Enero de 200x+1,
por dicho importe
Solución:
Por las facturas vencidas pendientes de contabilización por no existir crédito

adecuado y suficiente se recoge en la cuenta 413, sin embargo por el gasto de alquiler
correspondiente al mes de Diciembre, gasto devengado y no vencido ya que la factura
se emite en enero próximo, por importe de 1000€ queda recogido en la cuenta 411.
2. Contabilización
1615 Para las operaciones que se producen entre dos ejercicios , y que por
diversas circunstancias no se ha procedido a su contabilización, el PGCP
contempla la contabilización de estas operaciones a través del la cuenta
413, acreedores por operaciones pendientes de aplicar a presupuesto,
que refleja las inversiones o gastos devengados y vencidos, ya que se ha
emitido la factura o documento equivalente que sustituye formalmente la
misma.
xxx Cuenta de imputación. xxx
Acreedores por operaciones pendientes

413
de aplicar al presupuesto. xxx
Por el importe de los bienes entregados o servicios efectivamente
recibidos y que a fecha de cierre del ejercicio están pendientes de aplicar
al presupuesto. Teniendo el carácter de operaciones no presupuestarias
ya que no tiene reflejo en el presupuesto de gastos.
Al ejercicio siguiente:
a) Por la cancelación de la cuenta 413.
xxx Cuenta de imputación. -xxx
Acreedores por operaciones pendientes

413
de aplicar al presupuesto. -xxx
Procede el mismo asiento pero con signo negativo.

b) Por aplicación al presupuesto de gastos.
xxx Cuenta de imputación. xxx

400
Presupuesto de gastos corriente. xxx
Por el pago,

Presupuesto de gastos corriente. xxx
57 Tesorería. xxx
1620 La cuenta 413, es una cuenta de saldo acreedor que recoge las
obligaciones derivadas de gastos realizados o bienes o servicios recibidos
que no se han aplicado al presupuesto, siendo procedente dicha aplicación.
Figurarán en el pasivo del balance, formando parte de la agrupación
acreedores a corto plazo. A 31 de diciembre se abona con cargo a cuentas
del grupo 6, o cuentas de balance representativas del gasto vencido
realizado y no contabilizado. Al producirse en el ejercicio siguiente su
aplicación al presupuesto, entonces se realiza el mismo asiento con signo
negativo. La suma del haber indica el total de obligaciones no reconocidas
pendientes de aplicar al presupuesto. Su saldo, acreedor, recogerá el
importe de las liquidaciones pendientes de aplicar al presupuesto.
3. Imputación temporal de gastos, devengo contable versus imputación

presupuestaria
1625 Presupuesto
El presupuesto de las administraciones públicas constituye la pieza
normativa básica de las mismas, es la expresión cifrada, y representa el
marco jurídico y financiero a las que las Administraciones deben sujetar su
actuación. El presupuesto es un instrumento de carácter normativo
donde se refleja la voluntad política y económica de los órganos ejecutivo y
legislativo de la Administración.
1630 Con el presupuesto se determina (LHL art.162 ),

a) las obligaciones que como máximo, pueden reconocer la entidad local y
sus organismos autónomos y las sociedades mercantiles de capital
íntegramente local.
b) los derechos a reconocer en el ejercicio.
c) los objetivos alcanzar en el ejercicio por cada uno de los gestores
responsables de los programas con los recursos que el respectivo
presupuesto les asigna.
Los presupuestos generales, están integrados por:
a) Los presupuestos de los órganos con dotación presupuestaria y
diferenciada y de los sujetos que integran el sector público
administrativo.
b) los presupuestos de operaciones corrientes y los de operaciones de
capital y financieras del sector público empresarial y del sector público
fundacional.
Los entes locales aprobarán anualmente el presupuesto general en el que
se integrarán (LHL art.164.1 ):
a) El presupuesto de la entidad local.
b) El presupuesto de los Organismos Autónomos dependientes de ésta.
c) Los estados de previsión de gastos e ingresos, las sociedades
mercantiles cuyo capital social pertenezca íntegramente a la entidad local.
Los programas anuales, de actuación, inversiones y financiación, de las
sociedades mercantiles, de cuyo capital social sea titular único o participe
mayoritario de la entidad local (LHL art.166.1.b ).
Finalmente, los procedimientos de elaboración y aprobación inicial del
presupuesto se deben incluir las previsiones de gastos e ingresos de las
sociedades mercantiles, cuyo capital social sea partícipe mayoritario la
entidad local, que remitirán antes del 15 de septiembre de cada año, sus
previsiones de gastos e ingresos, así como los programas anuales de
actuación, inversiones y financiación para el ejercicio siguiente (LHL
art.168.3 ).
De esta forma se distingue, entre los estados de previsión de gastos e
ingresos de las sociedades mercantiles de capital social íntegramente
local, que forman parte del Presupuesto general de la entidad de la que
dependen y se han de aprobar conjunta y simultáneamente con el resto.
De los estados de previsión de gastos e ingresos de las sociedades cuyo
capital sea partícipe mayoritario la entidad local, y los programas
anuales de actuación, inversiones y financiación que forman parte de los
anexos del presupuesto general de la entidad local.
1635 Características generales del presupuesto
• Constituye un acto de previsión, limitativo, en cuanto a gastos, de esto
se desprende el carácter limitativo y vinculante de los créditos, y
estimativo en cuanto los ingresos.
• Se basa en una idea de equilibrio, es decir, en la de igualar necesidades y
su satisfacción.
• Regularidad en su confección y tiene en la mayoría de los casos
periodicidad anual.
• Se expresa en lenguaje contable, ya que constituye expresión cifrada.
• Se trata de una previsión normativa, pues obliga al poder ejecutivo
tanto política como jurídicamente, en la Administración local tiene rango
reglamentario, de carácter temporal, con una vigencia definida, el año.
Precisiones
El presupuesto , constituye el ámbito de información económico-financiero de las

entidades locales, para la correcta toma de decisiones, mientras que la contabilidad
financiera constituye el ámbito de información de carácter económico-patrimonial.
1640 Presupuesto y contabilidad

Van unidos, para la correcta toma de decisiones, pero las reglas son
diferentes así como los principios de índole presupuestario y contable.
1645 Ámbitos de la información económico-financiera de las entidades

públicas
Existen dos ámbitos de información:
- el ámbito económico donde hay un principio de devengo económico;
- el ámbito presupuestario donde hay un principio de devengo
presupuestario, caja modificada, con unas reglas distintas a las que rigen
en el ámbito económico-patrimonial: presupuesto de obligaciones y
derechos (vencidos).
1650 Devengo económico vs presupuestario
Ejemplos
1) Estamos elaborando el anteproyecto del presupuesto del Ayuntamiento

correspondiente al año 2011, y en relación con los gastos del capítulo III, de ese
ejercicio, nos trasladan los datos siguientes:
- gastos que vencen en el ejercicio 2011, 300.000 €.
- gastos que se devengan a 31 de diciembre del ejercicio 2010, 250.000€.
¿Qué importe consignaríamos en el presupuesto de 2011?
Concepto 3XX, 300.000€.

Contablemente se registrará un gasto en el 2010, por 250.000€, en base al principio
del devengo con abono a la cuenta 411, siempre que el mismo tenga naturaleza no
financiera.
Supongamos que se liquidan trimestralmente intereses correspondientes a

noviembre, diciembre y enero, cuyo importe asciende a 300.000€, a satisfacer en
Enero, por tanto el devengo de intereses en el ejercicio 2010, es de 250.000€,
correspondientes a los meses de noviembre y diciembre.
El principio de devengo contable, se enuncia como, la imputación temporal de

gastos e ingresos debe de realizarse, desde el punto de vista económico-patrimonial,
en función de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, sin
perjuicio de los criterios que se deban seguir para su imputación presupuestaria.
1655
Ejemplos
2) Un recibo de energía eléctrica de carácter bimensual por importe de 18.000 €

(diciembre 2010 - enero 2011).
¿A qué presupuesto se aplicará?
Si la factura llega al Ayuntamiento en Enero de 2011, factura con fecha de enero de

2011, se imputará al presupuesto de 2011. Sin embargo corresponde imputar
contablemente el gasto correspondiente a diciembre que asciende a 9.000 €.
Principio de devengo contable e imputación temporal de gastos de la entidad, a

través de diversas consultas a la IGAE.
Definición, queda establecido la imputación temporal del ingreso o del gasto en el

momento correspondiente a la liquidación del derecho o reconocimiento de la
obligación, y no el del devengo. Imputación presupuestaria.
Del mismo modo, la instrucción de contabilidad cuando regula la aplicación de los

principios contables, respecto del principio del devengo , establece el criterio de
reconocimiento, al disponer, que los gastos e ingresos que surjan de la ejecución
presupuestaria. Se imputarán cuando se dicten los correspondientes actos
administrativos. No obstante se establece un mecanismo para recoger en la
contabilidad de partida doble, que no en la contabilidad presupuestaria, esos gastos
que no son reconocidos, porque no se pueden reconocer en el propio ejercicio.
En aplicación del principio de devengo contable, al menos en la fecha del cierre del
ejercicio, dichos gastos e ingresos deberán quedar imputados a la cuenta de
resultados económico patrimonial en función de la corriente real de bienes y
servicios que representan.
La regla 71 de la IC, establece, las operaciones pendientes de aplicar al presupuesto,
Cuando dentro de un ejercicio no se hubiera podido efectuar el reconocimiento de

obligaciones correspondientes a gastos realizados o bienes y servicios efectivamente
recibidos en el mismo, se registrarán al menos a 31 de diciembre, un acreedor a través
de la cuenta 413, acreedores por operaciones pendientes de aplicar al presupuesto,
que quedará saldada al año siguiente cuando se registre la imputación presupuestaria
de la operación.
Esta cuenta figura dentro del grupo 4, acreedores y deudores del cuadro de cuentas,
como acreedor no presupuestario y naturaleza no financiera, dentro del subgrupo 41.
Figura en el pasivo del balance.
Su movimiento es el siguiente:
1660
Ejemplos
3) La certificación de obra núm 2, recoge unidades de obra correspondientes al mes

de diciembre, la fecha de la factura es de Enero de 2010, procediéndose a su registro
en igual fecha.
Solución:
La certificación de obra se imputará al presupuesto de 2010, tras la incorporación

de remanentes. Según lo dispuesto en la LHL art.176.2 b) .
En la contabilidad de partida doble, se registrará un cargo a cuentas de grupo 2 con

abono a la 411.
El mismo ejemplo anterior pero la certificación se presenta en el Ayuntamiento junto

con la factura en diciembre de 2010 pero no se contabiliza la misma por falta de
crédito adecuado y suficiente.
Al tratarse de una obligación vencida, que corresponden a gastos realizados, bienes

o servicios recibidos durante el mismo, recogerá el importe de las obligaciones
pendientes de aplicar al presupuesto a través de un cargo a cuentas de grupo 2 con
abono a la 413.
Presupuestariamente, los gastos se imputan en el momento que resultan exigibles, es

decir es necesaria la acreditación documental, -factura- de la realización de la
prestación o el derecho del acreedor y en consecuencia se dicte el correspondiente
acto administrativo de reconocimiento de la obligación.
Así se trae a colación las consultas IGAE 7-3-2001 y 19-7-2004. Más concretamente
para las obligaciones derivadas de los contratos de tracto sucesivo , entre otros, de
la consulta IGAE 30-4-1993, se desprende que el reconocimiento y pago de las
obligaciones de tracto sucesivo derivadas de la ejecución de un contrato de
suministro, válidamente celebrado, se ha de efectuar, con cargo a los créditos del
presupuesto vigente en el momento de la expedición de las órdenes de pago.
En cuanto al tiempo de realización de los gastos, se establece una regla general y dos
excepciones, que se aplicarán al presupuesto vigente en el momento de su
reconocimiento, las obligaciones derivadas de atrasos a favor del personal y las
derivadas de compromisos de gastos adquiridos en ejercicios anteriores previa
incorporación de los mismos (LHL art.176 ).
Conclusión, los gastos de tracto sucesivo o contratos menores que fueron

legalmente adquiridos en su origen deben de imputarse al ejercicio en el que se
reconozcan, tras la acreditación documental de la obligación, las comprobaciones de
los funcionarios competentes, la correspondiente fiscalización y la resolución o
acuerdo administrativo que las apruebe.
Las facturaciones de estos gastos de final de ejercicio, en función de la fecha en la
que tengan entrada en el Ayuntamiento se imputarán al presupuesto en el que se
adopte el acto administrativo de reconocimiento de la obligación.
1665
Ejemplos
4) factura de suministro de energía eléctrica de Diciembre de 2009, registro de

entrada en el Ayuntamiento, en Enero 2010, Resolución de Alcaldía de fecha 2010.
Imputación al Presupuesto 2010.
Contablemente, imputación del gasto a la cuenta del grupo 6, con abono a la 411, a 31
de diciembre de 2009.
Por tanto si la fecha de la factura y su entrada en el registro es posterior a 31 de

diciembre, aunque el servicio se haya prestado con anterioridad a esa fecha procede
imputarlo al ejercicio siguiente, sin perjuicio de los ajustes contables y sin necesidad
del procedimiento de reconocimiento de Obligaciones del RD 500/1990 art.60.2 .
Reconocimiento extrajudicial de créditos.
En referencia a la existencia de crédito presupuestario, los gastos de tracto

sucesivo las previsiones presupuestarias han de realizarse de conformidad con la
fecha de recepción de las facturas, siendo las de final de año compensadas con las del
principio del siguiente.
1670
Ejemplos
Conclusiones:
1. Fecha emisión de la factura 200X.
Servicio o suministro 200X.
AD 200X.
La factura llega al Ayuntamiento en el ejercicio 20X+1, con Registro de entrada en

la misma fecha, en igual fecha se emiten las comprobaciones de los técnicos
municipales. En este caso se incorporaría remanentes de crédito, sin necesidad de
reconocimiento extrajudicial, ya que tenían crédito en el ejercicio 200x, y se realizó el
compromiso del gasto (LHL art.176.2 ).
Independientemente de la imputación presupuestaria, en la contabilidad patrimonial

realizaremos el asiento contable correspondiente, con abono a la cuenta 413.
2. Fecha de la factura 20X+1.
Registro de entrada en el Ayuntamiento 20x+1, imputación al 20x+1, contablemente

al cierre del ejercicio 200x, realizaremos el asiento contable correspondiente, con
abono a la cuenta 411.
3. Fecha de la factura 200X.

RE 200X.
Nos encontramos a final del ejercicio , y la mayor parte del Ayuntamiento está de
vacaciones, de esta forma el procedimiento de comprobación de las facturas por los
técnicos municipales y los concejales responsables del área, no se realiza hasta el
20x+1, por ello en muchos Ayuntamientos la práctica a seguir es quedar reservado un
cierto número de Resoluciones de Alcaldía, de fecha 31 de Diciembre para poder
aplicarlas al presupuesto de ejercicio anterior.
Siempre y cuando se trate de gastos, que por su importe sean competencia de

Alcaldía, (LBRLart.21.1 ñ) y este procedimiento se regule en las correspondientes
bases de Ejecución.
4. Fecha de la factura 200X.
RE 200X.
No existe crédito en el presupuesto de 200X, será objeto de reconocimiento

extrajudicial de créditos en el 20x+1, por el Pleno de la Corporación de conformidad
con el RD 500/1990 art.60.2 .
1675
Ejemplos
Conclusiones relativas a los contratos menores:
• Debe tener crédito todo gasto aunque sea contrato menor.

• Se comprueba cuando se reconoce la obligación en el ejercicio que se imputa.
• Deberá exigirse retención de crédito para los contratos menores en el ejercicio de
procedencia, ya que será la única manera de poder acreditar al ejercicio siguiente que
existía consignación adecuada y suficiente cuando se originó el gasto, como se exige
en la normativa estatal.
1680
Ejemplo
Conclusiones sobre los contratos de tracto sucesivo:
En los gastos de tracto sucesivo las previsiones presupuestarias tienen que efectuarse
de acuerdo con las fechas de recepción de las facturas, siendo las de final de un año
compensadas con las del final del año anterior. Sin perjuicio de lo anterior, dichas
previsiones presupuestarias han de tener cierta holgura por la dificultad de estimar
los consumos.
L. Contabilidad de pagos a justificar y de anticipos de caja fija
1685
El Documento núm 3 «Obligaciones y gastos» de los Principios Contables
Públicos establecido en la L 47/2003 , General Presupuestaria dispone
que «tendrán el carácter de pagos a justificar las cantidades que
excepcionalmente se libren para atender gastos sin la previa aportación de
la documentación justificativa» (LGP art.79 ).
Las ordenes de pago a justificar se habrán de imputar al respectivo
presupuesto de gastos, y se dispone que los perceptores de estas órdenes
están obligados a justificar, dentro de los plazos establecidos la
justificación de las cantidades recibidas (LGP art.79.3 y 4 ).
1690 Teniendo en cuenta el concepto y características señaladas las notas más

significativas que singularizan este procedimiento administrativo son las
siguientes:
a) Los libramientos se expiden sin haber realizado previamente el
acreedor la prestación a su cargo.
b) Las operaciones de ejecución presupuestaria son previas a la
ejecución del gasto, implicando, en consecuencia, una imputación al
presupuesto tan pronto se tramite la propuesta de pago materializada en
una transferencia desde la Tesorería a la caja pagadora.
c) El proceso de ejecución del gasto continúa en las cajas pagadoras hasta
su terminación, pero ya sin reflejo contable.
d) Los perceptores de este tipo de órdenes de pago quedan obligados a
justificar, dentro de unos plazos tasados, la aplicación de las cantidades
recibidas.
El expresado Documento de los Principios Contables Públicos en los
mismos términos establecidos en la LGP art.78 que regula los anticipos
de caja fija y los fondos de maniobra establece, un sistema de provisión de
fondos de carácter no presupuestario a favor de Pagadurías, Cajas y
Habilitaciones, cuyo efecto más directo es la agilización de la gestión de
gastos de carácter periódico o repetitivo en la fase de pago, tales como
dietas, gastos de locomoción, material no inventariable, conservación,
tracto sucesivo y otros similares.
De igual modo, la Instrucción del modelo normal de Contabilidad Local
(SICAL-Normal) aprobada por la OM EHA/4041/2004 , da un concepto
de anticipos de caja fija al considerar que se trata de provisiones de fondos
de carácter presupuestario y permanente que, para las atenciones
permanentes de carácter periódico o repetitivo tales como dietas, gastos
de locomoción, material de oficina no inventariable, conservación y otros
similares características se realicen a pagadurías, cajas y habilitaciones
para la atención inmediata y posterior aplicación de los gastos al
Presupuesto del año en que se realicen.
1695 Dos son las características fundamentales de este tipo de procedimiento:

a) Las provisiones de fondos a las cajas pagadoras tienen el carácter no
presupuestario ya que implican un movimiento de fondos para situarlos
en un lugar de pago. Dicho movimiento no comporta un gasto, es
únicamente gestión de tesorería.
b) La reposición de fondos se va realizando en función de la rendición de
cuentas que debe hacerse por los gastos atendidos. Consecuencia de ello
es que frente al procedimiento ordinario en el que las operaciones de
imputación tienen lugar a medida que se realiza el gasto, en el sistema de
anticipos de caja fija, las imputaciones contables tendrán lugar después
de realizado el gasto.
1700 Resulta novedoso el tratamiento contable que a las provisiones de fondos

para pagos a justificar y anticipos de caja fija, respecto a la Instrucción de
Contabilidad de 1990, da La Instrucción del modelo Normal de
Contabilidad Local (SICAL-Normal) aprobada por la OM
EHA/4041/2004 . El cambio experimentado, siguiendo los Principios
Contables Públicos antes indicados, deriva de la consideración de que
tanto los fondos librados a justificar como los librados en concepto de caja
fija, tienen el carácter de fondos públicos y deben formar parte integrante
de la Tesorería de la entidad local hasta que el cajero o habilitado pagador
pague a los acreedores finales, lo que supone que las cantidades
entregadas a aquellos no suponen una salida de fondos de la Tesorería de
la entidad local, sino una mera descentralización de la misma,
generalmente de una cuenta operativa a una cuenta restringida de pagos
(de la que dispone el habilitado o cajero en la forma que tenga regulada la
entidad local).
1. pagos a justificar
(OM EHA/4041/2004 Regla 31 y 33 )
1705 Concepto
(OM EHA/4041/2004 Regla 31 )
La SICAL-Normal establece que tendrán la consideración de pagos a

justificar las cantidades que se libren para atender gastos presupuestarios
cuando los documentos justificativos de los mismos no se puedan
acompañar en el momento de expedir las correspondientes ordenes de
pago.
1710 Contabilización de las operaciones

(OM EHA/4041/2004 Regla 33 )
Se establece el modo de contabilizar los pagos a justificar en función de las

distintas situaciones que se pueden presentar, produciendo por tanto, las
siguientes anotaciones contables en el sistema de partida doble:
- provisión de fondos (nº 1715 s. );
- pago a los acreedores finales (nº 1725 );
- reintegro por el perceptor de los fondos a justificar (nº 1730 );
- justificación (nº 1735 s. );
- gastos pendientes de justificar a 31 de diciembre (nº 1750 ).
1715 Provisión de fondos

Previa la contabilización de las fases de ejecución del gasto:
autorización y compromiso, y en su caso, retención de créditos. 

Por la expedición de las órdenes de pago:
(1)
5585 Libramientos por provisión de fondos (+)
Acreedores por obligaciones

400 reconocidas. Presupuesto de gastos
corriente (+)
1720 Por la puesta a disposición del perceptor de los fondos, se practicaran

los siguientes dos asientos:
(2)

reconocidas. Presupuesto de gastos
corriente (+)
571 Bancos e Instituciones de crédito

corriente. Cuentas operativas (+)
570 Caja operativa (+)
(3)
5750 Bancos e Instituciones de crédito.

Cuentas restringidas de pagos a
justificar (+)
5740 Caja de pagos a justificar (+)
5585 Libramientos por provisiones de fondos (+)
B) Mayor de Cuentas:
571 400 5585 5750
(2) → (2) (1) → (1) (3) → (3)
570 5740 

(2) → (3)
1725 Pagos a los acreedores finales

Los pagos a los acreedores por el perceptor de los fondos se registran
en la contabilidad financiera cuando se produzcan o cuando determine
la entidad local, siempre antes de la elaboración de la correspondiente
cuenta justificativa, y motiva el siguiente asiento.
(4)
5580 Previsiones de fondos para pagos a

justificar pendientes de justificación (+)

Cuentas restringidas de pagos a
justificar (+)
5740 Cuentas restringidas de pagos a

justificar (+)
5750 5580
(4) → (4)
5740
(4)
1730 Reintegro por el perceptor de los fondos a justificar

Se han de realizar los siguientes asientos contables
Por los no invertidos o no justificados, produciéndose las dos
siguientes anotaciones:
(5)

5585 Libramientos para provisiones de fondos. (+)

Cuentas restringidas de pagos a justificar (+)
5740 Cuentas restringidas de pagos a justificar (+)
Las cuentas divisionarias 5585 y 5740 son las representativas de la cuenta

bancaria o caja restringida donde el perceptor de los fondos a justificar
tenga estos situados
(6)

Cuentas operativas (+)
554 Cobros pendientes de aplicación (+)
5750 5585 554 571
(5) → (5) (6) → (6)
5740 570
(5) → (6)
1735 Justificación
Con carácter general la aprobación de la cuenta justificativa producirá la
aplicación al presupuesto del reintegro que, en su caso, se haya efectuado
y la imputación económica de los gastos realizados. La aplicación
presupuestaria del reintegro producirá las siguientes anotaciones
contables:
Si tiene lugar en el ejercicio en que se ha expedido la orden de pago a
justificar producirá los siguientes asientos contables:
(7)
(8)

Presupuesto de gastos corriente (-)
579 Formalización (-)
(9)
5585 Libramientos por provisiones de fondos (-)

Presupuesto de gastos corriente (-)
Si el reintegro repusiera crédito se procedería a la anulación de las

correspondientes operaciones de disposición y autorización del gasto y, en
su caso, de la retención de crédito por el importe del reintegro.
1740 La imputación económica de los gastos satisfechos con fondos librados a

justificar se registrará con el siguiente asiento:
(10)
xxx Cuenta del gasto presupuestario (+)

Si tiene lugar en un ejercicio posterior a aquel en que se ha expedido la

orden de pago a justificar:
(11)
430 Deudores por derechos reconocidos.

Presupuesto de ingresos corriente (+)
(12)

5585 Libramientos para provisiones de fondos (+)
El abono y cargo a la cuenta 430 de los dos asientos precedentes debe

entenderse referidos a las divisionarias correspondientes de la misma.

Si la justificación tiene lugar en el ejercicio en que se ha expedido la
orden de pago a justificar
579 554 400 5585
(7) → (7) → (8)[-] (9)[-] → (9)[-]
(8)[-]
La imputación económica de los gastos satisfechos con fondos librados a

justificar dará lugar a las siguientes anotaciones contables:
5580 xxx
(10) → (10)
Si la justificación tiene lugar en un ejercicio posterior a aquel en que se ha

expedido la orden de pago a justificar:
5585 430 554
(12) → (12) (11) → (11)
1750 Gastos pendientes de justificar a 31 de diciembre

La existencia de gastos realizados por el perceptor de fondos a justificar
pendientes de justificación motivara el siguiente asiento:
(13)
xxx Cuenta del gasto presupuestario (+)
5586 Acreedores por operaciones pendientes

de aplicar al presupuesto (+)
La aprobación de la cuenta justificativa producirá las anotaciones

previstas con carácter general en el apartado 4 anterior, no obstante la
imputación económica dará lugar al siguiente asiento.
(14)
5586 Gastos realizados con provisiones de

fondos para pagos a justificar pendientes
de justificación (+)

5780 5586 xxx
(14) → (14) (13) → (13)
2. Anticipos de caja fija

(OM EHA/4041/2004 Regla 33 y 34 )
1760 Concepto
(OM EHA/4041/2004 Regla 34 )
La SICAL-Normal establece que «Tendrán la consideración de anticipos de

cala fija, las provisiones de fondos de carácter no presupuestario y
permanente que para las atenciones corrientes de carácter periódico o
repetitivo, tales como dietas, gastos de locomoción, material de oficina no
inventariable, conservación y otros de similares características, se realicen
a pagadurías, cajas y habilitaciones para la atención inmediata y posterior
aplicación de los gastos al Presupuesto del año en que se realicen».
1765 Contabilización de las operaciones
(OM EHA/4041/2004 Regla 33 )
Se establece el modo de contabilizar los anticipos de caja fija, en función de

las distintas situaciones que se pueden presentar, produciendo por tanto,
las siguientes anotaciones contables en el Diario General de Operaciones:
- provisión inicial de fondos (nº 1770 );
- pago a los acreedores finales (nº 1775 s. );
- justificación (nº 1785 s. );
- operaciones pendientes de aplicar al presupuesto (nº 1795 );
- cancelación del anticipo (nº 1800 s. ).
1770 Provisión inicial de fondos

Esta operación tratada como un movimiento interno de tesorería, desde
la tesorería operativa de la entidad local a la tesorería restringida de pagos
se registrara en la contabilidad de partida doble con el siguiente asiento:
(1)

Cuentas restringidas de anticipos de caja
fija (+)
5741 Caja fija (+)

571 5751
(1) → (1)
570 6751
(1) → (1)
1775 Pago a los acreedores finales
El registro contable cuando del pago a los acreedores finales se efectuara
cuando se produzcan los pagos a los mismos por el cajero o habilitado
pagador o cuando determine la entidad local, siempre antes de la
elaboración de la correspondiente cuenta justificativa.

(2)
5581 Provisiones de fondos para anticipos de

caja fija pendientes de justificación (+)
5751 Cuentas restringidas de anticipos de caja

fija (+)
5741 Caja fija (+)
En todo caso, a 31 de diciembre deberán haberse registrado todos los

pagos realizados. Con este fin se practicará el precedente asiento por la
diferencia entre el saldo contable y el saldo real a dicha fecha.
5751 5581
(2) → (2)
5741
(2)
1785 Justificación
Con carácter general la aprobación de la cuenta justificativa producirá la
imputación económica y la aplicación presupuestaria de los gastos en ella
incluidos y la reposición de fondos al cajero.0 habilitado pagador.
La imputación económica se registrará con el siguiente asiento:
(3)
xxx Cuenta representativa del gasto (+)

5581 Provisiones de fondos para anticipos de (+)
caja fija pendientes de justificación
La aplicación presupuestaria, previa la contabilización de las fases de

ejecución del gasto: autorización y compromiso, y en su caso, retención de
crédito, se registrará con el siguiente asiento:
(4)
5585 Libramientos por provisión de fondos (+)

Presupuesto de gastos corriente (+)
La reposición de fondos al habilitado pagador o cajero, motivará los dos

asientos siguientes:
(5)


(6)
5751 Cuentas restringidas de anticipos de caja

fija (+)
5741 Caja fija (+)
5581 xxx 571 400
(3) → (3) (5) → (5) (4)

5585 5751 570 5585
(6) → (6) (5) → (4)
5741
→ (6)
1795 Operaciones pendientes de aplicar al presupuesto

De existir en 31 de diciembre gastos realizados por el cajero pendientes
de justificación se efectuará el siguiente asiento.
(7)
413 Acreedores por operaciones pendientes

de aplicar a presupuesto (+)
Cuando se apruebe la cuenta justificativa correspondiente se practicará el

mismo asiento con signo negativo.
413 xxx
(7) → (7)
1800 Cancelación del anticipo

La cancelación total o parcial del anticipo de caja fija, con el consiguiente
reintegro de los fondos por el cajero o habilitado pagador y presentada la
oportuna cuenta justificativa, motivará el siguiente asiento:
(8)

571 Bancos e Instituciones de crédito. (+)
Cuentas operativas

Cuentas restringidas de anticipos de caja
fija (+)
5741 Caja fija (+)
1805 A su vez la aprobación de la cuenta justificativa producirá,

generalmente, las imputaciones económica y presupuestaria de los
gastos en ella incluidos mediante los siguientes asientos:
(9)
5581 Provisiones de fondos para anticipos de

caja fija pendientes de justificación (+)
(10)
400 Acorredores por obligaciones

corriente (+)
(11)
400 Acorredores por obligaciones

corriente (+)
5751 571 5581 xxx

(8) → (8) (9) → (9) (4) 
5741 570 400 5585
(8) → (8) → (11) (10) → (10) (11)
1810 Cuentas del Plan de Contabilidad Pública adaptado a la Administración

Local utilizadas en la operatoria de los anticipos de caja fija que se
incluyen en el cálculo del Remanente de Tesorería
(OM EHA/4041/2004 Regla 81 a 86 )
Conforme a la sección 2ª del capítulo IV del título II de la SICAL-Normal,

en el cálculo del remanente de Tesorería que deberá realizarse a partir
de los datos que en fin de ejercicio figuren en la contabilidad, antes del
cierre de la misma, se incluirán las siguientes cuentas del Plan de
Contabilidad Pública adaptado a la Administración Local utilizadas en
la operativa de los anticipos de caja fija:
1. En el cálculo de los fondos líquidos, entre otras, además de los saldos
que presenten las cuentas 570 «Caja operativa» y 571 «Bancos e
instituciones de crédito». Cuentas operativas» del subgrupo 57
«Tesorería», los saldos de las cuentas divisionarias 5741 «Caja fija» y
5751 «Cuentas restringidas de anticipos de caja fija» representativas de
las disponibilidades liquidas en la caja del habilitado pagador y en
entidades financieras respectivamente, destinadas a anticipos de caja
fija.
2. En el cálculo de las obligaciones pendientes de pago, entre otras, el
saldo que presente la cuenta 5581 «Provisiones de fondos para
anticipos de caja fija pendientes de justificación», representativo de los
pagos realizados con cargo a los anticipos de caja fija cuya cuenta
justificativa se halle pendiente de justificación.
SECCIÓN 2
1850 SUMARIO
A. Concepto y alcance de la contabilidad 1860
B. Operaciones 1870
C. Esquema contable del presupuesto corriente 1930
D. Esquema contable de presupuestos cerrados 2105 

SUMARIO
E. Cierre del presupuesto de ingresos 2190
Cuentas de ingresos que se incluyen en el cálculo del resultado

F.
presupuestario 2200
Cuentas de naturaleza presupuestaria de ingresos que se incluyen en el

G.
cálculo del remanente de tesorería 2205
H. Contabilidad de la administración de recursos de otros entes públicos 2210
1855 En la contabilidad de las operaciones del Presupuesto de Ingresos se

tendrá en cuenta la normativa contenida en la OM EHA/4041/2004 , por
la que se aprueba la Instrucción del modelo normal de contabilidad local
(SICAL-Normal), caracterizada por tratarse de un modelo contable
centralizado, y porque las operaciones se registran, además de por el
modelo de partida simple, por el método de partida doble, aplicando el
Plan General de Contabilidad Pública adaptado a la Administración local
(PGCPAL) incluido como Anexo de la Instrucción.
El Documento nº 2 «Derechos a cobrar e ingresos» de los Principios
Contables Públicos establece un concepto de ingreso en función del
carácter económico de la operación, siendo independiente del significado
que dicho término tiene en el ámbito presupuestario, como «aquellos flujos
que configuran el componente positivo del resultado producido a lo largo
del ejercicio económico por las operaciones conocidas de naturaleza
presupuestaria o no presupuestaria, como consecuencia del incremento de
los activos o de la disminución de las obligaciones que implican un
incremento del patrimonio neto».
Por otra parte, en las Administraciones públicas tiene relevancia el
concepto de ingresos presupuestarios, entendiendo por tales aquellos
flujos que originan recursos con los que financiar los gastos
presupuestarios.
Los ingresos en sentido económico son integrantes del resultado
económico-patrimonial, mientras que los considerados presupuestarios,
derivados de la gestión del Presupuesto de la entidad, lo son del resultado
de la ejecución del mismo.
La contabilidad del Presupuesto de Ingresos está constituida por el
conjunto de anotaciones derivadas de las operaciones de gestión del
mismo, que desde el punto de vista del ejercicio presupuestario al que
dichas operaciones vayan a afectar, habrán de diferenciarse en:
• Operaciones relativas al Presupuesto corriente, correspondientes al
ejercicio en curso.
• Operaciones relativas a Presupuestos cerrados, correspondientes a
ejercicios anteriores.
A. Concepto y alcance de la contabilidad del presupuesto de

ingresos
1860 La Contabilidad del Presupuesto de Ingresos se podría definir como
aquella parte de la Contabilidad Pública constituida por el conjunto de
operaciones y anotaciones relativas a:
- La ejecución del Presupuesto de Ingresos corriente, correspondiente al
ejercicio en curso;
- La ejecución de los Presupuestos de Ingresos cerrados, correspondientes
a ejercicios anteriores;
con la finalidad de poner de manifiesto cómo se va desarrollando su
gestión y mostrar los resultados de su ejecución.
Por tanto, la Contabilidad del Presupuesto de Ingresos reflejará:
1. En cuanto al Presupuesto corriente:
- Las previsiones de ingresos y sus modificaciones.
- Los compromisos de ingresos.
- El reconocimiento de los derechos y la liquidación de los mismos.
- Las anulaciones y cancelaciones.
- Los ingresos realizados.
- Las devoluciones de ingresos indebidos.
2. En cuanto a Presupuestos cerrados:
- Los derechos reconocidos y liquidados pendientes de cobro al comienzo
del ejercicio.
- Las modificaciones que, de dichos derechos, se produzcan durante el
ejercicio.
- Las anulaciones y cancelaciones.
- Los ingresos realizados.
Visto el contenido de la Contabilidad del Presupuesto de Ingresos, el
alcance de la misma desde el punto de vista de los fines que debe cumplir
es el siguiente:
a) Controlar la ejecución del Presupuesto de Ingresos.
b) Servir de base para que los órganos gestores responsables de tal
ejecución puedan rendir la Cuenta General al Tribunal de Cuentas y/o al
Órgano de Control Externo de Cuentas de la respectiva Comunidad
Autónoma.
c) Suministrar a los órganos de gestión la información precisa sobre la
realización y ejecución de los ingresos presupuestarios.
d) Suministrar los datos precisos para poder realizar la integración de las
cuentas de las Administraciones Públicas.
1865 Antes de pasar a delimitar las distintas operaciones que se van a presentar
en la Contabilidad del Presupuesto de Ingresos, se debe destacar el hecho
de que toda la información que se va a recoger en dicha contabilidad,
además de reflejarse a través de las cuentas del PGCP adaptado a la
Administración Local, lo está también a nivel de aplicación
presupuestaria, mediante el desarrollo que a través de los mismos
presenten las cuentas del Plan relativas a estas operaciones.
Debe entenderse por aplicación presupuestaria la «unidad de cuenta
constituida por la conjunción de las distintas clasificaciones definidas en la
estructura presupuestaria». Dicha unidad de cuenta (aplicación
presupuestaria) podrá llevar el nivel de desagregación que en cada caso
se estime conveniente, teniendo presente que para el Presupuesto de
Ingresos, el grado de desagregación habrá de ser como mínimo el que
figura en el respectivo Presupuesto. Fundamentalmente las
clasificaciones que se pueden establecer en el Presupuesto de Ingresos
son: por unidades orgánicas y por categorías económicas; mediante la
conjunción de ambas y en el orden indicado se establecerán las distintas
«aplicaciones presupuestarias» para el Presupuesto de Ingresos.
Teniendo en cuenta las consideraciones anteriores podríamos decir que:
1. Las cuentas del Plan que van a reflejar las operaciones del Presupuesto
de Ingresos lo van a hacer de un forma global, para todo el Presupuesto; su
desarrollo en aplicaciones presupuestarias va a reflejar dichas operaciones
de forma particular para cada uno de las mismas.
2. Para cada una de las aplicaciones presupuestarias, se van a reflejar las
distintas operaciones que se hayan producido.
Por tanto, en general y por lo que a la contabilidad principal se refiere, cada
operación del Presupuesto de Ingresos va a quedar recogida, por un lado
en la Contabilidad Financiera (Diario General de Operaciones y Mayor de
Cuentas) y por otro en la Contabilidad Presupuestaria (Mayor de
Conceptos del Presupuesto de Ingresos) como se verá más adelante.
B. Operaciones del presupuesto de ingresos
1870 Las operaciones que recoge y refleja la contabilidad que nos ocupa serán
todas aquellas que se deriven de la ejecución del Presupuesto de Ingresos.
Estas operaciones son muchas y variadas, no obstante, se pueden
sintetizar en las que se desarrollan a continuación.
1880 Aprobación de las previsiones iniciales

Las previsiones iniciales del Presupuesto de Ingresos son las que figuran en
el documento presupuestario aprobado por el Pleno de la Corporación.
1885 Modificación de las previsiones iniciales

Las modificaciones de las previsiones iniciales son los aumentos y
disminuciones de las previsiones inicialmente aprobadas que se producen
a lo largo del ejercicio, como consecuencia de actos formales y no por
simple mayor recaudación sobre la prevista. Dado que, en todo caso, se ha
de cumplir el principio de equilibrio presupuestario, las modificaciones de
las previsiones iniciales del Presupuesto de Ingresos siempre estarán
originadas por modificaciones del Presupuesto de Gastos en el mismo
importe.
1890 Compromisos de ingresos

El compromiso de ingreso es el acto por el que cualesquiera entes públicos
o privados se obligan, de forma pura o condicionada, con la Entidad Local,
mediante un acuerdo o concierto, a financiar total o parcialmente un gasto
determinado.
Si los compromisos de ingreso van a extenderse a varios ejercicios se
imputará a cada uno de ellos la parte que se prevea realizar en el mismo de
acuerdo con las estipulaciones que figuren en el acuerdo, protocolo o
documento por el que dichos compromisos se consideren firmes.
Los compromisos de ingreso imputables al Presupuesto corriente serán
objeto de contabilización independiente de los imputables a ejercicios
posteriores.
Los compromisos de ingreso -compromisos firmes de aportación- podrán
generar crédito en los estados de gastos de los presupuestos (LHL
art.181 ).
1895 Reconocimiento de derechos a cobrar

El reconocimiento de derechos a cobrar es el acto por el cual se realiza la
anotación en cuentas de los derechos liquidados a favor del sujeto
contable. En todo caso el reconocimiento de derechos se aplicará al
Presupuesto de Ingresos del ejercicio corriente, pudiéndose efectuar en
dos momentos diferentes:
- Reconocimiento previo al ingreso.
- Reconocimiento simultáneo al ingreso.
Esta distinción en cuanto al momento en que se debe realizar el
reconocimiento del derecho se basa, en general, en los distintos
mecanismos previstos en el proceso de liquidación de los derechos. A estos
efectos se debe distinguir entre:
1. Liquidaciones de contraído previo e ingreso directo. Tienen esta
consideración las que se practique por la Administración, en general de
forma individual, en base a:
- Declaraciones del sujeto pasivo.
- La actuación investigadora de los órganos administrativos.
- Actuaciones de comprobación de los órganos gestores.
Es necesaria para su cobro la previa notificación expresa al sujeto pasivo,
debiendo ajustarse dicho cobro a los plazos legalmente establecidos en el
RGR o los que reglamentariamente se determinen en cada caso.
2. Liquidaciones de contraído previo e ingreso por recibo. Tienen esta
consideración aquellas liquidaciones cuya exacción se produce como
consecuencia de la inclusión del sujeto pasivo en una lista cobratoria,
padrón, etc. Su cobro se efectúa de forma periódica a través del oportuno
recibo, siendo la notificación, en general, de carácter colectivo mediante
anuncios o edictos que fijen los plazos de ingreso, de acuerdo con lo
establecido en el RGR.
3. Declaraciones-liquidaciones o autoliquidaciones. Tienen esta
consideración las realizadas por el sujeto pasivo, en las que, además del
propio acto de la declaración, cuantifica la deuda e ingresa el importe de la
misma, de acuerdo con las normas y procedimientos establecidos en cada
caso.
4. Otros ingresos sin contraído previo. Se comprenden en este grupo
aquellos otros ingresos, en general de carácter no tributario, que no
precisan previa liquidación administrativa, como por ejemplo reintegros de
cantidades a justificar, retenciones directas practicadas por la
Administración, etc.
1900 En los casos 1 y 2, el reconocimiento del derecho se deberá efectuar

siempre con anterioridad al ingreso, ya que se dispone de la información
relativa a los derechos liquidados, teniendo, por tanto, el carácter de
reconocimiento previo o contraído previo.
En los casos 3 y 4, el reconocimiento del derecho se habrá de efectuar de
forma simultánea al ingreso y como consecuencia de éste, ya que hasta el
momento de producirse no se tiene ninguna información relativa al
derecho que se recauda, teniendo, por tanto, el carácter de
reconocimiento simultáneo o contraído simultáneo.
1905 Anulación de derechos

La anulación de derechos se produce cuando, en virtud de acuerdos
administrativos, ante un derecho reconocido y liquidado procede anularlo
total o parcialmente, o previa petición del interesado acordar su
aplazamiento o fraccionamiento.
En el primer caso, pueden darse dos situaciones:
a) Anulación de derechos por anulación de liquidaciones pendientes de
cobro, debiendo distinguir:
- Las de ingreso directo.
- Las de ingreso por recibo.
b) Anulación de derechos ya ingresados, que, en su caso, dará lugar a un
expediente de devolución.
1910 Cancelación de derechos

Esta cancelación de derechos en la ejecución del Presupuesto corriente
precisa de un acuerdo administrativo que determine la procedencia de
cancelar parcial o totalmente un derecho reconocido y liquidado motivado
por cobros en especie, por insolvencias del deudor u otras causas. Estos
supuestos se dan, entre otros, en el pago de cuotas de urbanización
mediante la cesión de terrenos edificables en proporción a las cuotas a
pagar, permitido por la legislación urbanística, y la adjudicación de bienes a
la Hacienda local en pago de deudas en el procedimiento de recaudación
en vía de apremio contra los bienes embargados del deudor.
En esta modalidad de cancelación de derechos liquidados, también debe
distinguirse las liquidaciones que motiva:
- el ingreso directo; y
- el ingreso por recibo.
1915 Recaudación de derechos

En la ejecución del Presupuesto de Ingresos, la recaudación, ya sea en
período voluntario o ejecutivo, supone la realización de los derechos
liquidados a favor del sujeto contable, dando lugar a la entrada material o
virtual de fondos en la Tesorería del sujeto contable.
Al igual que se indicó para el reconocimiento de derechos, los ingresos
presupuestarios podrán ser de dos tipos:
1. Ingresos de contraído previo, ya sean de ingreso directo o por recibo,
que surgirán cuando se produzca el ingreso de un derecho que se haya
reconocido con anterioridad.
2. Ingresos de contraído simultáneo, ya sean declaraciones
autoliquidadas, retenciones directas u otras entradas de fondos en la
Tesorería que no precisen previa liquidación administrativa, en los que,
como consecuencia del ingreso, se producirá el reconocimiento del
derecho.
1920 Devolución de ingresos indebidos

Los pagos por devolución de ingresos tienen por finalidad el reembolso a
los interesados de las cantidades ingresadas indebidamente o por exceso
en la Tesorería del sujeto contable.
En función del motivo que de lugar a la devolución del ingreso se debe
distinguir los siguientes casos:
1. Devoluciones de ingresos por anulación de liquidaciones
indebidamente practicadas. Se aplicarán siempre al Presupuesto de
Ingresos del ejercicio corriente minorando la recaudación del
correspondiente concepto presupuestario, independientemente del
presupuesto al que se aplicó el ingreso que de lugar a la devolución.
2. Devoluciones de ingresos duplicados o excesivos. Tendrán la
consideración de operaciones no presupuestarias de Tesorería.
1925 Documentos contables

Todas las anotaciones contables que deban producirse como consecuencia
de operaciones de ejecución del Presupuesto de Ingresos deberán estar
soportadas en los oportunos documentos contables, con independencia de
los justificantes que en cada caso sean exigibles y sin perjuicio de que los
propios justificantes puedan ser utilizados directamente como
documentos contables.
Los documentos contables y justificantes que soportarán las anotaciones
contables de las operaciones anteriormente descritas podrán estar
soportados en documentos en papel o a través de medios electrónicos,
informáticos o telemáticos, debiendo asegurarse de la validez y eficacia de
los mismos y ajustarse, en todo caso, a los requisitos y garantías que se
establezcan para cada uno de los distintos tipos de operaciones, de
acuerdo con las normas que regulen los procedimientos administrativos a
través de los que dichos hechos se materialicen.
C. Esquema contable del presupuesto corriente
1930 Antes de analizar la contabilización de las operaciones de ejecución del
Presupuesto de Ingresos vamos a ver en qué libros de contabilidad se
registrarán aquellas operaciones que estarán siempre soportadas en sus
correspondientes documentos contables.
A. Libros de contabilidad principal. Estos libros, que obligatoriamente
deben llevar la Entidad Local y sus Organismos autónomos y en los que
producirán anotaciones de las operaciones de ejecución del Presupuesto
de Ingresos son los siguientes:
- El libro Diario General de Operaciones anota en contabilidad de partida
doble todas las operaciones contables por orden cronológico.
- El libro Mayor de Cuentas anota en el debe o el haber de las respectivas
cuentas las operaciones cargadas o abonadas respectivamente en el libro
Diario General de Operaciones.
- El Libro Mayor de Conceptos del Presupuesto de Ingresos recogerá
diariamente las previsiones, los compromisos de ingreso, los derechos
reconocidos, recaudados y anulados de cada uno de los correspondientes
conceptos, totalizando al final de cada mes las cantidades anotadas. Se
llevarán por separado las agrupaciones contables de Presupuesto
corriente y Presupuestos cerrados.
B. Libros de contabilidad auxiliar. El contenido y estructura de estos
registros los determinará, en cada caso, el sujeto contable en función de los
datos que deban recoger.
2. Contabilización de las operaciones
1945 Consideraciones generales

El estudio de las distintas anotaciones que producen las operaciones de
gestión del Presupuesto de Ingresos se va a realizar tanto desde el punto
de vista de la contabilidad financiera , como de la presupuestaria en lo
que se refiere a las anotaciones en el Mayor de Conceptos del Presupuesto
de Ingresos.
Al describir las operaciones del Presupuesto de Ingresos se indicó en el
reconocimiento de derechos cómo se debía distinguir entre las distintas
formas establecidas para la realización de los mismos: liquidaciones de
contraído previo e ingreso por recibo, autoliquidaciones y, por último,
otros ingresos sin contraído previo (nº 1895 s. ). La distinción entre estos
cuatro tipos de derechos se realiza a través de las divisionarias de la
cuenta 430 «Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingreso
corriente». Estas divisionarias son las siguientes:
4300 De liquidaciones de contraído previo, ingreso directo.
4301 De declaraciones autoliquidadas.
4302 De otros ingresos sin contraído previo.
4303 De liquidaciones de contraído previo, ingreso por recibo.
En la exposición del esquema contable de las diferentes operaciones no se
va a distinguir entre las distintas subcuentas, utilizando de forma general
la cuenta 430, por lo que en la práctica los asientos contables que se
indiquen, en realidad se realizan a través de las correspondientes cuentas
de segundo orden.
En cuanto a la anulación de derechos, ya se vio cómo era necesario
distinguir entre anulación de derechos pendientes de cobro y anulación de
derechos ya ingresados. Esta última operación debe producir la devolución
del ingreso indebido separándose, por tanto, este tipo de operación de la
metodología seguida para el resto. Es por ello que se ha recogido en un
apartado para detallar la problemática de las devoluciones de ingresos.
Una vez hechas estas observaciones, a continuación se expone el esquema
contable de las operaciones del Presupuesto de Ingresos.
1950 Apertura del Presupuesto de Ingresos

Una vez realizado el asiento de apertura de la contabilidad, en 1 de enero,
y simultáneamente a la apertura del Presupuesto de Gastos, se procederá
a realizar la apertura del Presupuesto de Ingresos.
- Por el reflejo de las previsiones iniciales aprobadas:
(1)
006 Presupuesto de ingresos. Previsiones

iniciales (+)
- Simultáneamente se hace el traspaso de las previsiones iniciales a

previsiones definitivas:
(2)

definitivas (+)

iniciales (+)
B) Mayor de cuentas:
En el Mayor estas cuentas quedarán reflejadas como sigue:
006 Presupuesto de 008 Presupuesto de
000 Presupuesto
ingreso: Previsiones ingreso: Previsiones
ejercicio corriente
iniciales definitivas
1 → 1 2 → 2
1955 La cuenta 000 «Presupuesto ejercicio corriente» recoge, en su Haber, el
importe total de las previsiones de ingresos, esto es, el importe del
Presupuesto de Ingresos y de las modificaciones que a través de un acto
formal se produzcan en las mismas. Su Debe recoge el importe total de
créditos aprobados para el ejercicio y de las posteriores modificaciones de
los mismos y si estas son negativas, las anotaciones se efectuarán con
signo negativo. Por tanto, su saldo, deudor o acreedor, representa el déficit
o superávit previsto del Presupuesto.
En la Administración Local, normalmente su saldo será siempre cero, salvo
en el caso de aprobarse un Presupuesto con superávit compensador de
Remanente de Tesorería negativo producido en el ejercicio anterior.
Esta cuenta, como las restantes del Subgrupo relativas tanto al
Presupuesto de Gastos como al de Ingresos, tiene duración anual,
debiéndose cerrar, por tanto, en fin de ejercicio.
La cuenta 006 «Presupuesto de Ingresos: Previsiones Iniciales» recoge
el importe de las previsiones de ingresos del Presupuesto aprobado.
Aparecerá en todo momento saldada ya que los asientos 1 y 2 son
simultáneos.
La cuenta 008 «Presupuesto de Ingresos: Previsiones definitivas»
recoge el importe de las previsiones iniciales de ingresos así como el de las
modificaciones que se produzcan en las mismas. Esta cuenta sólo funciona
a través de su Debe.
Todas estas cuentas de control presupuestario se desarrollan por
conceptos presupuestarios.
C) Mayor de conceptos del presupuesto de ingresos:
La realización de la apertura del Presupuesto de Ingresos se refleja en este
Mayor, en su agrupación de presupuesto corriente, recogiendo para cada
una de las aplicaciones del Presupuesto las previsiones inicialmente
aprobadas.
1960 Prórroga del Presupuesto

En el caso de que los Presupuestos se prorroguen -por no haber entrado en
vigor los Presupuestos correspondientes al ejercicio que se inicia-, el
asiento de apertura se contabilizará por los importes de las previsiones
iniciales del presupuesto que se prorroga.
Posteriormente, una vez aprobado el presupuesto definitivo del ejercicio
en curso, se anularán las previsiones prorrogadas mediante anotaciones
idénticas a las que se contabilizaron pero de signo contrario.
Simultáneamente se realizará el asiento de apertura por las previsiones
iniciales aprobadas en el presupuesto definitivo.
1965 Modificación de las previsiones iniciales

Las modificaciones de las previsiones que se van a registrar en
Contabilidad son aquéllas que se producen como consecuencia de un acto
formal y no por una mayor o menor recaudación de la prevista.
Dado que, en todo caso, se ha de cumplir el principio de equilibrio
presupuestario, estas modificaciones de las previsiones siempre estarán
originadas por modificaciones del Presupuesto de Gastos.
- Por el reflejo de la modificación de las previsiones:
(3)
007 Presupuesto de ingresos. Modificación de

las previsiones (+/-)
000 Presupuesto ejercicio corriente (+/-)
- Simultáneamente por el traspaso de la modificación a previsión

definitiva:
(4)

definitivas (+/-)
007 Presupuesto de ingresos. Modificación de

las previsiones (+/-)
Estos asientos se realizarán con signo positivo o negativo según se trate de

un aumento o de una disminución de las previsiones, respectivamente.
007 Presupuesto de
008 Presupuesto de
000 Presupuesto ingreso:
ingreso: Previsiones
ejercicio corriente Modificación de las
definitivas
previsiones
3(+/-) → 3(+/-) 4(+/-) → 4(+/-)
Las cuentas 000 y 008 ya se han explicado en el apartado anterior.

La cuenta 007 «Presupuesto de Ingresos: Modificaciones de las
previsiones» recoge el importe de las variaciones de las previsiones como
consecuencia de acuerdos formales durante el ejercicio; aparecerá
constantemente saldada.
La realización de estas operaciones se refleja en este Mayor, en su
agrupación de presupuesto corriente, aumentando o disminuyendo las
previsiones definitivas en las aplicaciones presupuestarias en que se
produzca la modificación.
1970 Compromisos de ingreso
La actual regulación contable en la Administración Local no tiene prevista
la contabilización en partida doble de los compromisos de ingreso tanto en
el ejercicio corriente como en ejercicios futuros.
Sin perjuicio de lo indicado en el párrafo anterior, debemos decir que si los
compromisos de ingresos concertados produjeran una generación de
crédito de acuerdo con lo establecido en la LHL art.181 , previa o
simultáneamente a esta modificación de los créditos presupuestarios,
debe contabilizarse dicho compromiso según lo expuesto en los apartados
anteriores, así como la correspondiente modificación de las previsiones
iniciales del Presupuesto de Ingresos.

Es en el momento del reconocimiento de los derechos a cobrar cuando
enlaza la contabilidad presupuestaria con la contabilidad patrimonial y de
gestión.
Al igual que en el caso de los gastos, el criterio que sigue el Plan en cuanto a
imputación de los ingresos es el del devengo; ello supone aplicar a
Presupuesto el ingreso cuando se produce el reconocimiento del derecho.
En el asiento del diario, que a continuación se expone, se contempla un
asiento resumen de todos aquellos subgrupos, cuentas o subcuentas que
recogerán los derechos presupuestarios a cobrar.
(5)
430 Deudores por derechos reconocidos. (+) (+)

15 Presupuesto de ingresos corriente (+)
17 Empréstitos y otras emisiones análogas (+)
18 Deudas a largo plazo por préstamos (+)
21 recibidos y otros conceptos (+)
22 Fianzas y depósitos recibidos a largo plazo (+)
24 Inmovilizaciones inmateriales (+)
25 Inmovilizaciones materiales (+)
26 Patrimonio público del suelo (+)
443 Inversiones financieras permanentes (+)
444 Fianzas y depósitos constituidos a largo (+)
50 plazo (+)
52 Deudores a corto plazo por aplazamiento (+)
54 y fraccionamiento (+)
55 Deudores a largo plazo por aplazamiento (+)
56 y fraccionamiento (+)
70 Empréstitos y otras emisiones análogas a (+)
72 corto plazo (+)
73 Deudas a corto plazo por préstamos (+)
74 recibidos y otros conceptos (+)
75 Inversiones financieras temporales (+)
76 Otras cuentas no bancarias
Fianzas y depósitos recibidos y
constituidos a corto plazo
Ventas
Impuestos directos
Impuestos indirectos
Tasas, precios públicos y contribuciones
especiales
Transferencias y subvenciones
Ingresos financieros
En cuanto a esta operación, ya se ha indicado cómo el reconocimiento del

derecho se puede producir en dos momentos distintos:
- Con anterioridad al ingreso, en caso de liquidaciones de contraído previo
(ingreso directo o por recibo).
- Simultáneamente al ingreso, en caso de autoliquidaciones y otros
ingresos sin contraído previo.
Independientemente de esta circunstancia (momento de contabilización),
el asiento a realizar es el indicado, aunque en el primer caso (contraído
previo) este asiento es independiente de cualquier otro, mientras que en el
segundo (contraído simultáneo) el asiento se efectúa simultáneamente al
que refleje la recaudación.

La representación de este asiento en el libro Mayor de cuentas responde al
siguiente esquema:
15, 17, 18,
21, 22, 24, 25, 26
443, 444
430 Deudores por
derechos
5 reconocidos.
Presupuesto de
ingresos corriente
50, 52, 54, 55, 56 → 5
70, 72, 73, 74, 75,

76, 77
1985 Al cargo en la cuenta 430 le corresponde un abono en alguna de las

cuentas de los subgrupos, cuentas o subcuentas siguientes, según la
naturaleza económica de la operación:
a. Por los aumentos que se produzcan en el pasivo exigible a medio y
largo plazo:
15. Empréstitos.
17. Préstamos recibidos.
18. Fianzas y depósitos recibidos.
b. Por la enajenación del inmovilizado:
21. Inmovilizaciones inmateriales.
22. Inmovilizaciones materiales.
24. Patrimonio Público del suelo.
25. Inversiones financieras permanentes.
c. Por la cancelación de las fianzas y devolución de los depósitos a largo
plazo:
26. Fianzas y depósitos constituidos a largo plazo.
d. Por la formalización de endeudamiento a corto y préstamos recibidos a
corto plazo:
50. Empréstitos y otras emisiones análogas a corto plazo.
A excepción de las cuentas siguientes:
502 Empréstitos y otras emisiones análogas por operaciones de tesorería.
506 Intereses a corto plazo de empréstitos y otras emisiones análogas.
507 Empréstitos y otras emisiones análogas en moneda distinta del euro.
509 Intereses a corto plazo de empréstitos y otras emisiones análogas en
moneda distinta del euro.
1990 e. Por la enajenación de inversiones financieras temporales:

54. Inversiones financieras temporales.
f. Por reintegros de cantidades entregadas a justificar no invertidas o no
justificadas: Del subgrupo 55 solamente la cuenta divisionaria siguiente:
5585 Libramientos para provisiones de fondos.
g. Por las fianzas y depósitos recibidas y la cancelación de las
constituidas a corto plazo:
56. Fianzas y depósitos recibidos y constituidos a corto plazo.
h. Si se trata de ingresos corrientes:
70. Ventas.
72. Impuestos directos.
73. Impuestos indirectos.
74. Tasas, precios públicos y contribuciones especiales.
75. Transferencias y subvenciones.
76. Ingresos financieros.
A excepción de la cuenta divisionaria y cuenta siguientes:
7640 Diferencias positivas de cambio de operaciones de intercambio
financiero de divisas.
768 Diferencias positivas de cambio.
77. Beneficios procedentes del inmovilizado, otros ingresos de gestión
corriente e ingresos excepcionales.
A excepción de las cuentas siguientes:
774 Beneficios por operaciones del endeudamiento.
778 Ingresos extraordinarios.
779 Ingresos y beneficio de ejercicios anteriores.
La cuenta 430 «Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de
ingresos corriente» recoge los derechos reconocidos durante el ejercicio
presupuestario. La suma de su Debe recoge el total de derechos liquidados
durante el ejercicio. La suma de su Haber, antes de las regularizaciones que
luego se verán, indica los derechos liquidados que se han cobrado durante
el ejercicio. Su saldo, deudor, una vez efectuadas las regularizaciones de fin
de ejercicio, representa el importe de los derechos liquidados pendientes
de cobro.

La contabilización de la anulación de derechos reconocidos y liquidados
tiene lugar como consecuencia, de oficio o a instancia de parte, de
resolución administrativa o judicial de la anulación del derecho o por
aplazamiento o fraccionamiento acordado por la entidad local a petición
de parte.
En el primer caso, en función de la situación en que se encuentran los
derechos, se debe diferenciar entre:
a) Anulación de derechos pendientes de cobro, que podrá ser como
consecuencia de anulación de liquidaciones; y
b) Anulación de derechos ya ingresados. Este tipo de anulaciones se va a
estudiar con posterioridad cuando se analice la problemática contable de
las devoluciones de ingresos.
Por tanto, en este apartado se van a tratar exclusivamente las anulaciones
de derechos pendientes de cobro.
La anulación de derechos correspondientes al presupuesto corriente se
recoge a través de la cuenta 433 «Derechos anulados de Presupuesto
corriente» desarrollando esta cuenta en divisionarias de segundo orden,
en función de la causa que origine la anulación:
4330 Derechos anulados por anulación de liquidaciones de contraído
previo e ingreso directo.
4331 Derechos anulados por aplazamiento y fraccionamiento de
liquidaciones de contraído previo e ingreso directo.
previo e ingreso por recibo.
liquidaciones de contraído previo e ingreso por recibo.
4339 Derechos anulados por devolución de ingresos.
2000 A) Diario general de operaciones:

Los asientos a que da lugar la anulación de derechos, en función de la causa
y tipo de derechos son los siguientes:
- Anulación de derechos por anulación de liquidaciones:
(6)
XXX Cuentas de imputación (+)
Derechos anulados por anulación de

liquidaciones de contraído previo e
ingreso directo (+)
4330 o
4332 Derechos anulados por anulación de

ingreso por recibo (+)
La referencia que se hace a «Cuentas de imputación», hay que entenderla

como todas las posibles cuentas que se recogen en el asiento del nº
1975 , ya que el cargo se hará a la misma cuenta a la que se imputó el
reconocimiento del derecho.
La Entidad, en los casos y forma que se prevean en la normativa vigente y
previa petición del interesado, podrá determinar el aplazamiento o
fraccionamiento del pago de las deudas tributarias liquidadas.
- Anulación de derechos presupuestarios por aplazamiento y
fraccionamiento:
(7)
443 Deudores a corto plazo por aplazamiento

y fraccionamiento (+)
444 Deudores a largo plazo por aplazamiento

4331 Derechos anulados por aplazamiento y

fraccionamiento de liquidaciones de
contraído previo e ingreso directo
o (+)

contraído previo e ingreso por recibo (+)
En el caso de que las cantidades aplazadas o fraccionadas, de acuerdo con

la normativa aplicable, devenguen intereses de demora, el importe que se
liquide se cargará a la cuenta 430 con abona a la cuenta 769 «Otros
ingresos financieros».

Su reflejo en el Mayor de Cuentas es el siguiente:
4330 Derechos
anulados por
anulación de
liquidaciones de
contraído precio e
ingreso directo
(xxx) Cuentas de
6
imputación
→ 6
4332 Derechos
anulados por
anulación de
liquidaciones de
contraído precio e
ingreso por recibo
6
4331 Derechos
anulados por
aplazamiento y
fraccionamiento de 443 Deudores a
liquidaciones de corto plazo por
contraído precio e aplazamiento y
ingreso directo fraccionamiento
7 7
4333 Derechos
anulados por
aplazamiento y
fraccionamiento de 444 Deudores a
liquidaciones de largo plazo por
contraído precio e aplazamiento y
ingreso por recibo fraccionamiento
7 → 7
2010 Las cuentas divisionarias 4330 y 4332 recogen en su Haber el total de

derechos anulados tanto por anulación de liquidaciones y las divisionarias
4331 y 4333 también recogen en su HABER el total de los derechos
anulados por aplazamiento y fraccionamiento.
La cuentas 443 y 444 recogen derechos a cobrar con vencimiento a corto
y a largo plazo respectivamente, procedentes de anulaciones por
fraccionamiento y aplazamiento acordados por la entidad local de
derechos reconocidos y contabilizados en la cuenta 430.
La cuenta 443 se abonará en el ejercicio del vencimiento del derecho a
cobrar o, a la cancelación anticipada del mismo, con cargo a la cuenta 430.
La cuenta 444 se abonará por la parte del derecho que tenga vencimiento
a corto plazo, independientemente que se abone también con cargo a la
cuenta 430, por la cancelación anticipada del derecho de cobro.
La cuenta 433, a través de sus divisionarias, tiene como misión sustituir
durante el ejercicio a la cuenta 430 «Deudores por derechos reconocidos.
Presupuesto de ingreso corriente» para, de este modo, no desvirtuar el
significado de las columnas de la misma, ya que la suma de su Debe recoge
el total importe de derechos contraídos durante el ejercicio y la de su
Haber, el total recaudado.
Es por ello que, en fin de ejercicio, es necesaria la regularización de estas
cuentas, por lo que se va a traspasar el saldo de las mismas a la cuenta 430,
para que así esta, después de dicha regularización, recoja en su saldo lo
realmente pendiente de cobro en 31 de diciembre.
Las anulaciones de derechos se reflejaran en este Mayor anotando los
respectivos importes en la columna tituladas «anulación de liquidaciones»
o «aplazamiento y fraccionamiento».

Recoge las cancelaciones de derechos reconocidos, producidas como
consecuencia de adjudicaciones de bienes en pago de deudas y otros
cobros en especie, y de insolvencias y otras causas.
Funciona a través de las siguientes divisionarias de la cuenta 438
«Derechos cancelados de presupuesto corriente»:
4380 Por cobros en especie, de liquidaciones de contraído previo e ingreso
directo.
4381 Por insolvencias y otras causas, de liquidaciones de contraído previo
e ingreso directo.
4382 Por cobros en especie, de liquidaciones de contraído previo e ingreso
por recibo.
4383 Por insolvencias y otras causas, de liquidaciones de contraído previo
e ingreso por recibo.
- El asiento a que da lugar la cancelación de derechos por los cobros en
especie, en función de cada tipo de derecho es el siguiente:
(8)
20 INMOVILIZADO MATERIAL (+)
4380 Derechos cancelados de presupuesto

corriente. Por cobros en especie de
liquidaciones de contraído previo e ingreso
directo (+)

corriente. Por cobros en especie de
liquidaciones de contraído previo e ingreso
por recibo (+)
- El asiento a que da lugar la cancelación de derechos por las insolvencias y

otras causas, en función de cada tipo de derecho es el siguiente:
(9)
675 Pérdidas de créditos incobrables (+)

corriente. Por insolvencias y otras causas,
de liquidaciones de contraído previo e
ingreso directo (+)


- El reflejo en el Mayor de Cuentas de las cancelaciones por los cobros en
especie es el siguiente:
4380 Por cobros en
especie, de
liquidaciones de (20)
contraído previo e INMOVILIZADO
ingreso directo MATERIAL
8 → 8
4382 Por cobros en

especie, de
liquidaciones de
contraído previo e
ingreso por recibo
- El reflejo en el Mayor de Cuentas de las cancelaciones por las

insolvencias y otras causas es el siguiente:
4381 Por
insolvencias y otras
causas, de
liquidaciones de
contraído previo e 675 Pérdidas de
ingreso directo créditos incobrables
9 → 9
4383 Por
causas, de
liquidaciones de
contraído previo e
ingreso por recibo

Antes de exponer los asientos contables que se producen como
consecuencia de la recaudación de derechos, debemos hacer una serie de
consideraciones:
a. Los ingresos, como ya se indicó anteriormente, pueden ser de contraído
previo o de contraído simultáneo. En la exposición que se va a efectuar no
se va a distinguir esta circunstancia; por tanto, se habrá de tener presente
que cuando se trate de ingresos de contraído simultáneo
(autoliquidaciones u otros ingresos sin contraído previo), además del
asiento relativo a la recaudación, se habrá de realizar, simultáneamente, el
que recoge el reconocimiento del derecho:
(10)

Presupuesto de ingreso corriente (+)
XXX Cuenta que corresponda según la

naturaleza económica del ingreso (+)
b. Conforme se establece la LHL art.197 , los ingresos en la tesorería de

la Entidad Local u Organismo Autónomo se podrá producir:
- En las cuentas operativas abiertas en entidades financieras.
- En cuentas restringidas de recaudación abiertas en entidades financieras
a nombre del sujeto contable.
- En las cajas de efectivo que las entidades locales autoricen para los
fondos de las operaciones diarias.
2030
c. A efectos de su registro contable, y en función de los procedimientos de
gestión y recaudación establecidos, los ingresos producidos en las cajas y
cuentas bancarias habrá que distinguirlos entre:
- Ingresos directos de terceros en la Tesorería.
- Ingresos procedentes de entidades colaboradoras con las que se haya
concertado, total o parcialmente el servicio de recaudación.
- Ingresos procedentes de otros Entes Públicos, que administren y
gestionen recursos por cuenta de la Entidad, sujeto de la contabilidad.
- Ingresos procedentes de agentes recaudadores, en los supuestos de
liquidaciones de contraído previo e ingreso por recibo y de período
ejecutivo de cobro de liquidaciones cualquiera que sea la forma de
exacción.
- Ingresos que se produzcan por cualquier otro procedimiento que se tenga
establecido.
2035 d. Tienen la consideración de ingresos de aplicación anticipada aquellos

de que se dispone la información de los mismos, materializada en los
respectivos justificantes de cobro, antes de que se produzca el ingreso
material de la recaudación en la Tesorería. Por tanto, en base a dicha
información, se podrá realizar la aplicación contable de los mismos, como
se verá en este epígrafe.
e. Los ingresos directos en la Tesorería y los ingresos de aplicación
anticipada podrán contabilizarse por alguno de los siguientes
procedimientos:
- Aplicación directa: Diariamente se les dará aplicación provisional
imputándolos a la divisionaria que corresponda de la cuenta 554 «Cobros
pendientes de aplicación».
- Aplicación diferida: Diariamente se les dará aplicación provisional
imputándolos a la divisionaria que corresponda de la cuenta 554 «Ingresos
pendientes de aplicación». Posteriormente, de acuerdo con las normas de
tramitación establecidas, se les dará aplicación contable definitiva.
Los ingresos en la Tesorería, procedentes de entidades colaboradoras,
otros Entes Públicos, agentes recaudadores y por otro cualquier medio
serán siempre objeto de una aplicación provisional, independientemente
del procedimiento adoptado para la aplicación de los ingresos en la
Tesorería, imputándolos a la cuenta 554 «Cobros pendientes de
aplicación». Posteriormente, de acuerdo con las normas de tramitación
establecidas y la información individualizada de dichos ingresos, se les
dará aplicación contable definitiva.
Los asientos que se van a exponer a continuación, utilizando de forma
general la cuenta 554 «Cobros pendientes de aplicación», se realizan en la
práctica a través de las correspondientes cuentas de segundo orden en
función de la procedencia de los ingresos y del procedimiento utilizado
para su aplicación. Análoga consideración vale también en la utilización de
la cuenta 430 «Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto
corriente».
a) Ingresos directos y de aplicación anticipada.
1. Aplicación directa. Por la totalidad de los ingresos que hayan tenido
lugar en la Tesorería o por la información recibida de los mismos:
(11)
57 TESORERÍA (+)
420 Deudores por servicio de recaudación (+)

2. Aplicación diferida. Por la aplicación provisional se hará:

57 TESORERÍA (+)
Posteriormente, por la aplicación contable definitiva:


En el caso de ingresos de aplicación anticipada, cuando se produzca el

ingreso material de la recaudación se hará:
57 TESORERÍA (+)
B) Ingresos no directos (Entidades Colaboradoras, Agentes

Recaudadores, etc.).
- Por la aplicación provisional de los ingresos realizados:
57 TESORERÍA (+)

- Posteriormente, por la aplicación contable definitiva:

c) Aplicación contable de ingresos virtuales. Los ingresos virtuales

tendrán lugar por la compensación de deudas tributarias con pagos que la
Entidad debe satisfacer al deudor, dando lugar a un ingreso en
formalización y sin que exista, por tanto, movimiento material de fondos.
(11)

Este asiento habrá de ser simultáneo al que refleje el pago a través del que
se va compensar el crédito a favor de la Entidad u Organismo Autónomo.

El reflejo de estas operaciones en el libro Mayor de cuentas es el siguiente:
430 Deudores por
derechos
reconocidos,
Presupuesto de
Ingreso corriente 57 TESORERÍA
11 11
→
420 Deudores por

servicio de
recaudación
11
→
554 Cobros
pendientes de
aplicación
11
→
579 Formalización
11
→
El contenido de la cuenta 430 ya se explicó al exponer el esquema contable

del reconocimiento de derechos, por lo que nos remitimos al nº 1975 s.
La cuenta 554 «Cobros pendientes de aplicación» está destinada a
recoger los ingresos de la Entidad Local que no puedan ser aplicados a sus
conceptos definitivos de manera inmediata, ya sea por desconocerse dicha
aplicación o por ser esta aplicación provisional un trámite previo para su
posterior aplicación definitiva.
La cuenta 420 «Deudores por servicio de recaudación» recoge los
créditos a favor de la Entidad como consecuencia de los ingresos
realizados en las Entidades encargadas de su gestión de cobro, siempre
que el procedimiento establecido en la gestión de dichos ingresos prevea
la contabilización de los mismos antes de la recepción material de los
fondos en la Tesorería de la Entidad.
La cuenta 579 «Formalización» recoge los ingresos y pagos que se
compensan sin existir movimiento real de efectivo. Su saldo será, por
tanto, siempre cero.
2050 C) Mayor de conceptos del presupuesto de ingresos:

Independientemente del procedimiento de ingreso a través del que se
realicen, cuando se efectúe la aplicación definitiva de los ingresos
presupuestarios, su reflejo en este Mayor, en su agrupación de
presupuesto corriente, será el aumento del importe de los ingresos
recaudados.

En este apartado se van a analizar exclusivamente las devoluciones de
ingresos por anulación de liquidaciones, ya que las devoluciones de
ingresos duplicados o excesivos se consideran operaciones no
presupuestarias y su tratamiento se analiza en Unidad didáctica
«Operaciones no presupuestarias de Tesorería».
La devolución de ingresos por anulación de liquidaciones obedece a los
siguientes principios:
1. Debe provocar el pasivo exigible que implica el reconocimiento del
derecho a la devolución, que se materializa mediante la expedición del
correspondiente mandamiento de pago.
2. Ha de mantener el concepto actual de «recaudación líquida» que se
determina en función de las devoluciones realmente pagadas y no de las
reconocidas.
3. Las devoluciones realizadas se aplicarán al Presupuesto de Ingresos del
ejercicio corriente, minorando la recaudación del correspondiente
concepto presupuestario, aunque correspondan a ingresos aplicados a
presupuestos cerrados, puesto que estos han sido ya liquidados.

- Por el reconocimiento de la obligación de pagar:
(12)
XXX Cuentas de imputación (+)
408 Acreedores por devolución de ingresos (+)
La cuenta de imputación será aquella que se abonó en el momento de

reconocer el derecho que se va a devolver.
Este reconocimiento del derecho a la devolución genera un pasivo exigible
que se recoge en la cuenta 408 «Acreedores por devolución de ingresos».
- Por la realización del pago a que da lugar la devolución:
(13)
408 Acreedores por devolución de ingresos (+)
57 TESORERÍA (+)
y simultáneamente, por la anulación de los derechos a que haya dado lugar

la devolución:
(14)
437 Devolución de ingresos (+)
4339 Derechos anulados por devolución de

ingresos (+)

En el Mayor de cuentas estos asientos se reflejarán:
57 TESORERÍA 420 Acreedores por XXX Cuentas de
devolución de imputación
ingresos
13 → 13 12 → 12
4339 Derechos
anulados por
devolución de 437 Devolución de
ingresos ingresos
→
14 14
2070 La cuenta 408 recoge en su Haber el total de obligaciones reconocidas por

devolución de ingresos, es decir, el total de mandamientos de pagos
expedidos por devoluciones en el ejercicio, más aquellos expedidos en
ejercicios anteriores y pendientes de pago al comienzo del mismo; y en su
Debe las devoluciones efectuadas.
La cuenta divisionaria 4339 recoge en su Haber el importe de derechos
anulados por devolución de ingresos, que coincide con el total de
devoluciones hechas efectivas.
La cuenta 437 recoge en su Debe el importe total de devoluciones de
ingresos indebidos hechas efectivas.
La cuenta 437, al igual que sucede con la cuenta 433, tiene como misión
sustituir durante el ejercicio a la cuenta 430 «Deudores por derechos
reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente» a fin de no desvirtuar el
significado de la suma de las columnas de la misma, ya que la suma de su
Debe recoge el total importe de los derechos contraídos durante el
ejercicio, y la de su Haber, el total recaudado.
Es por ello que, en fin de ejercicio, es necesaria la regularización de estas
cuentas traspasando el saldo de las mismas a la cuenta 430, para que así
esta, después de la regularización, recoja en su saldo lo realmente
pendiente de cobro en 31 de diciembre.
Los pagos por devolución de ingresos se reflejan, en la agrupación de
presupuesto corriente, aumentando el importe de las devoluciones
realizadas. Asimismo, la anulación de los correspondientes derechos
también tiene reflejo en este libro, aumentando el importe de los derechos
anulados.
2075 Procedimiento de apremio 
Si vencidos los plazos de ingreso en periodo voluntario de liquidaciones

de contraído previo no se hubiera satisfecho la deuda, se iniciará el
procedimiento de cobro en vía ejecutiva, de acuerdo con la normativa
vigente.
La iniciación del procedimiento de apremio o su suspensión no produce
asiento alguno en el Diario General de Operaciones, debiéndose llevar,
en cualquier caso, el control de la nueva situación de los derechos.
2080 Regularización del presupuesto de ingresos

La regularización de la contabilidad del Presupuesto de Ingresos
persigue que las distintas cuentas de derechos reconocidos (en
presupuesto corriente la cuenta 430) recojan el verdadero saldo de los
pendientes de cobro al final del ejercicio contable.
Las cuentas 433 «Derechos anulados», 437 «Devolución de ingresos» y
435 «Derechos cancelados en especie de Presupuesto corriente» tienen
como misión sustituir a la cuenta 430 durante el ejercicio; por ello en 31
de diciembre hay que regularizarlas.
A la hora de analizar los asientos contables que se van a efectuar para la
regularización de estas cuentas, vamos a distinguir entre:
- Regularización de derechos anulados, relativa a las subcuentas 4330,
4331, 4332 y 4333.
- Regularización de las devoluciones de ingresos, relativa a las
subcuentas 4339 y 437.
- Regularización de derechos cancelados, relativa a las subcuentas 4380,
4381, 4382 y 4383.
2085 Regularización de derechos anulados

La citada regularización da lugar al siguiente asiento:
(15)

ingreso directo (+)

fraccionamiento, de liquidaciones de
contraído previo e ingreso directo (+)

4333 Derechos anulados por aplazamiento y (+)

fraccionamiento, de liquidaciones de
contraído previo e ingreso por recibo 

Con este asiento se corrige la cuenta 430 por lo que respecta a derechos
anulados, puesto que la cuenta 433 ya ha servido para rendir la de
liquidación del presupuesto.
Esta anotación se realiza utilizando las divisionarias de la cuenta 430. A la
cuenta divisionaria 4300 «De liquidaciones de contraído previo, ingreso
directo» se imputan los derechos anulados que correspondan, es decir los
reflejados en las cuentas divisionarias 4330 y 4331. A la cuenta
divisionaria 4303 «De liquidaciones de contraído previo, ingreso por
recibo» se imputan los saldos de las cuentas divisionarias 4332 y 4333.
B) Mayor de cuenta:
4330 Derechos
430 Deudores por anulados por
derechos anulación de
reconocidos. liquidaciones de
Presupuesto de contraído previo e
ingreso corriente ingreso directo
15 15
→
4331 Derechos
anulados por
aplazamiento y
fraccionamiento
liquidaciones de
contraído previo e
ingreso directo
15
→
4332 Derechos
anulados por
anulación de
liquidaciones de
contraído previo e
ingreso por recibo
15
→
4333 Derechos
anulados por
aplazamiento y
fraccionamiento
liquidaciones de
contraído previo e
ingreso por recibo
15
→
2090 Regularización de las devoluciones de ingresos

(16)
4339 Derechos anulados por devolución de

ingresos (+)
437 Devolución de ingresos (+)
De este modo, en el asiento de cierre y en el balance de situación aparece

la cuenta 430, con el saldo de los derechos pendientes de cobro en 31 de
diciembre.
4339 Derechos
anulados por
437 Devoluciones de devoluciones de
ingresos ingresos
→
16 16
2095 Regularización de derechos cancelados

La citada regularización da lugar al siguiente asiento:
(17)

corriente. Por cobros en especie, de
ingreso directo (+)

ingreso directo (+)
4382 Derechos cancelados de presupuestos

cerrados. Por prescripción, de
ingreso directo (+)


Presupuesto de ingresos cerrados (+)
cancelados en especie y por insolvencias y otras causas, puesto que las
divisionarias de la cuenta 438 ya han servido para rendir la de liquidación
del presupuesto.
cuenta divisionaria 4300 «De liquidaciones de contraído previo, ingreso
directo» se imputan los derechos cancelados que correspondan, es decir
los reflejados en las cuentas divisionarias 4380 y 4381. A la cuenta 4313
«De liquidaciones de contraído previo, ingreso por recibo» se imputan el
saldo de las cuentas divisionarias 4382 y 4383.

4380 Derechos
cancelados de
presupuesto
430 Deudores por corriente. Por
derechos cobros en especie,
reconocidos. de liquidaciones de
ingresos corriente ingreso directo
17 17
→
4381 Derechos
cancelados de
presupuesto
corriente. Por
causas, de
liquidaciones de
contraído previo e
ingreso directo
17
→
4382 Derechos
cancelados de
presupuesto
corriente. Por
cobros en especie,
de liquidaciones de
contraído previo e
ingreso por recibo
17
→
4383 Derechos
cancelados de
presupuesto
corriente. Por
causas de
liquidaciones de
contraído previo e
ingreso por recibo
17
→
D. Esquema contable de presupuestos cerrados
2105 El Presupuesto de cada ejercicio se debe liquidar el 31 de diciembre del

año natural correspondiente. Los derechos pendientes de cobro que se
originen de la liquidación deben quedar a cargo de la Tesorería local según
sus respectivas contracciones (LHL art.191 ; RD 500/1990 art.89 ).
En consecuencia es necesario diferenciar las operaciones relativas al
presupuesto corriente de las relativas a ejercicios anteriores cuyos
presupuestos han sido ya cerrados.
En este sentido, el PGCPAL prevé dos cuentas:
430. Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingreso
corriente.
431. Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos
cerrados.
Por lo que se refiere a las operaciones que se pueden presentar relativas a
presupuestos de ingresos ya cerrados son las siguientes:
• Modificación del saldo inicial de derechos pendientes de cobro (nº 2115
s. ).
• Anulación de derechos (nº 2125 s. ):
- por anulación de liquidaciones; y
- por aplazamiento y fraccionamiento.
• Cancelación de derechos (nº 2145 s. ):
- por cobros en especie;
- por insolvencias y otras causas; y
- por prescripción.
• Recaudación de derechos (nº 2160 ).
• Regularización de derechos anulados (nº 2165 ).
En la contabilización se va a prescindir de las dos cuentas divisionarias de
la cuenta 431, o sea la 4310 «De liquidaciones de contraído previo e
ingreso directo» y la 4313 «De liquidaciones de contraído previo e ingreso
por recibo»
2115 Modificación del saldo inicial de derechos reconocidos

La modificación del saldo inicial de derechos reconocidos viene motivada
por errores, tanto positivos como negativos, que afecten al saldo
pendiente de cobro en 1 de enero por derechos reconocidos en ejercicios
anteriores.
- Si la modificación es al alza y en el momento del reconocimiento del
derecho se utilizo como cuenta de abono una representativa de un ingreso
económico-patrimonial, el asiento sería:
(1) 

Presupuestos de ingresos cerrados (+)
7791 Beneficio por modificación de derechos

de presupuestos cerrados (+)
Si la modificación es a la baja y en el momento del reconocimiento del

derecho se utilizo como cuenta de abono una representativa de un
ingreso económico-patrimonial, el asiento con signo negativo, sería:
(2)

Presupuestos de ingresos cerrados (-)
6791 Pérdidas por modificación de derechos

de presupuestos cerrados (-)
Si esta rectificación afectase a un incremento del activo o disminución

del pasivo por abono a cuenta del balance cuando se reconoció el
derecho, se ajustará el saldo de las misma, efectuando el siguiente
asiento con signo positivo o negativo según supusiera un aumento o
disminución de tratarse de una cuenta de activo o una disminución o un
aumento de haber sido de una cuenta de pasivo, respectivamente.
(3)

Presupuestos de ingresos cerrados (+/-)
xxx Cuenta de balance (+/-)

7791 Beneficio por 6791 Pérdida por 431 Deudores por
modificación de modificación de derechos
derechos de derechos de reconocidos.
presupuestos presupuestos Presupuestos de
cerrados cerrados ingresos cerrados
1 2 → 2
→
1

(XXX) Cuenta de
balance
3[+/-]
→
3[+/-]
La cuenta 431 funcionará a través de sus divisionarias, 431.0 «De

liquidaciones de contraído previo, ingreso directo» y 431.3 «De
liquidaciones contraído previo, ingreso por recibo».
Su contenido es similar al indicado para la cuenta 430. Su Debe recoge los
derechos que se encontraban pendientes de cobro al comienzo del
ejercicio, correspondientes a Presupuestos de ejercicios anteriores. Su
Haber, antes de los asientos de regularización, representa los derechos
liquidados en ejercicios anteriores que están pendientes de cobro.
La cuenta 7791 «Beneficio por modificación de derechos de presupuestos
cerrados» recoge en su Haber las modificaciones positivas del saldo de
deudores por derechos reconocidos de ejercicios anteriores.
La cuenta 6791 «Pérdida por modificación de derechos de presupuestos
cerrados» recoge en su Haber las modificaciones negativas del saldo de
deudores por derechos reconocidos de ejercicios anteriores
El reflejo de la operación descrita en este Mayor, en la agrupación de
presupuestos cerrados, será el aumento o la disminución del importe de los
derechos a cobrar.

En la anulación de derechos reconocidos de presupuestos cerrados habrán
de distinguirse los siguientes casos, en función de las diferentes causas por
las que aquélla se produzca:
- Anulación de derechos por anulación de liquidaciones.
- Anulación de derechos por aplazamientos y fraccionamientos.
Estas anulaciones se van a recoger a través de las divisionarias de la
cuenta 434 «Derechos anulados de presupuestos cerrados»:
previo e ingreso directo.
liquidaciones de contraído de ingreso directo.
previo e Ingreso por recibo.
4343 Derechos anulados por aplazamiento y fraccionamiento, de
liquidaciones de contraído previo e. ingreso por recibo.
437 Devolución de ingresos.

a) Anulación de derechos por anulación de liquidaciones:
(4)
6791 Pérdida por modificación de derechos de

presupuestos cerrados (+)

ingreso directo (+)

En el caso de que el reconocimiento del derecho hubiera afectado a una

cuenta de Balance de los Grupos 1, 2 ó 5 se ajustará el saldo de la misma,
efectuando el siguiente asiento:
(5)
xxx Cuenta de balance (+)

ingreso directo (+)

b) Anulación de derechos por aplazamiento y fraccionamiento:

(6)



contraído de contraído previo e ingreso
directo (+)

contraído de contraído previo e ingreso
por recibo (+)
6791 Pérdida
por
4340 Derechos modificación
anulados por de derechos
anulación de de
liquidaciones de presupuestos (XXX) Cuenta
ingreso directo cerrados de balance
→ →
4 4 5
4342 Derechos
anulados por
anulación de
liquidaciones de
ingreso por
recibo
4341 Derechos
anulados por
aplazamiento y
fraccionamiento 443 Deudores a
de liquidaciones corto plazo por
de ingreso aplazamiento y
directo fraccionamiento
→
6 6
4343 Derechos 443 Deudores a

anulados por corto plazo por
aplazamiento y aplazamiento y
fraccionamiento fraccionamiento
de liquidaciones 
de ingreso por
recibo
→
6 6
El contenido de la cuenta 434 es similar al indicado para la cuenta 433;

dicha cuenta, a través de sus divisionarias, tiene como misión sustituir a
la cuenta 431 para, de este modo, no desvirtuar el significado de las
columnas de ésta.
Es por lo que, en fin de ejercicio, es necesaria la regularización de la
cuenta 434 traspasando los saldos de la misma a la cuenta 431 para que,
de esta forma, dicha cuenta 431 recoja en su saldo lo realmente
«pendiente de cobro» en 31 de diciembre.
2140 C) Mayor de conceptos del presupuesto de ingresos:

La anulación de derechos reconocidos se refleja en este Mayor, en su
agrupación de presupuestos cerrados, aumentando el importe de
derechos anulados.

Recoge las cancelaciones de derechos reconocidos, producidas como
consecuencia de adjudicaciones de bienes en pago de deudas y otros
cobros en especie, de insolvencias y otras causas y por prescripción:
439 Derechos cancelados de presupuestos cerrados.
4390 Por cobros en especie, de liquidaciones de contraído previo,
ingreso directo.
4391 Por insolvencias y otras causas, de liquidaciones de contraído
previo, ingreso directo.
4392 Por prescripción, de liquidaciones de contraído previo, ingreso
directo
4393 Por cobros en especie, de liquidaciones de contraído previo,
ingreso por recibo.
4394 Por insolvencias y otras causas, de liquidaciones de contraído
previo, ingreso por recibo.
4395 Por prescripción, de liquidaciones de contraído previo, ingreso por
recibo

a) El asiento a que da lugar la cancelación de derechos por cobros en
especie, en función del cada tipo de derecho es el siguiente:
(7)

20 INMOVILIZADO MATERIAL (+)

cerrados por cobros en especie, de
ingreso directo, (+)

cerrados por cobros en especie, de
b) El asiento a que da lugar la cancelación de derechos por insolvencias y

otras causas, en función del cada tipo de derecho es el siguiente:
(8)
675 Pérdidas de créditos incobrables (+)
678 Gastos extraordinarios (+)

cerrados por insolvencias y otras causas,

cerrados por insolvencias y otras causas,
Si la cancelación la motiva una insolvencia la cuenta de cargo será la 675

«Pérdidas de créditos incobrables» y si es debida a otras causas, el cargo se
efectuara en la cuenta 678 «Gastos extraordinarios».
Si la entidad hubiera dotado una provisión por insolvencias utilizando el
sistema individualizado de seguimiento de saldos deudores,
simultáneamente al precedente asiento se efectuaría el siguiente,
cargando la cuenta 490 «Provisión por insolvencias» y abonando la cuenta
794 «Provisión por insolvencias aplicadas»
Si el sistema establecido de provisión por insolvencias hubiera sido el
global, ese mismo asiento se realizaría al final del ejercicio
c) El asiento a que da lugar la cancelación de derechos por prescripción, en
función del cada tipo de derecho es el siguiente:
(9)
6791 Pérdidas por modificación de derechos de (+)
presupuestos cerrados

cerrados por prescripción, de

cerrados por prescripción, de

- Su reflejo en el Mayor de Cuentas es el siguiente:
4390 Derechos
cancelados de
presupuestos
cerrados por cobros
en especie de
liquidaciones de
contraído previo e 20 INMOVILIZADO
ingreso directo MATERIAL
→
7 7
4393 Derechos
cancelados de
presupuestos
cerrados por cobros
en especie de
liquidaciones de
contraído previo e
ingreso por recibo
4391 Derechos 675 Pérdidas de

cancelados de créditos incobrables
presupuestos
cerrados por
causas de
liquidaciones de
contraído previo e
ingreso directo
→
8 8
4394 Derechos
cancelados de
presupuestos
cerrados por
causas de
liquidaciones de
contraído previo e 678 Gastos
ingreso por recibo extraordinarios
8 8
→
4392 Derechos
cancelados de
presupuestos
cerrados por 6791 Pérdidas por
prescripción de modificación de
liquidaciones de derechos de
contraído previo e presupuestos
ingreso directo cerrados
→
9 9
4395 Derechos
cancelados de
presupuestos
cerrados por 
prescripción de
liquidaciones de
contraído previo e
ingreso por recibo

En cuanto a la recaudación de derechos correspondientes a
presupuestos cerrados se debe destacar que siempre corresponderán a
liquidaciones de contraído previo (de ingreso directo o por recibo) ya
que los ingresos de contraído simultáneo siempre se aplicarán al
presupuesto corriente.
Respecto al esquema contable es de aplicación todo lo dicho para la
recaudación de derechos reconocidos en el ejercicio corriente, con la
única salvedad de que la cuenta de abono será la 431, a través de sus
divisionarias.
Por tanto, para la recaudación de derechos de presupuestos cerrados, se
podría establecer el siguiente asiento resumen:
(10)
57 TESORERÍA (+)

Presupuestos de ingresos cerrados (+)
57 TESORERÍA
→
10


431 Deudores por

derechos
reconocidos. 554 Cobros
Presupuestos de pendientes de
ingresos cerrados aplicación
→
10 10
579 Formalización
→
10

La recaudación de derechos pendientes de cobro correspondientes a
presupuestos ya cerrados se refleja en este Mayor, en su agrupación de
presupuestos cerrados, aumentando el importe de los ingresos
recaudados.
2165 Regularización de derechos de presupuestos cerrados

Se distingue entre:
- Regularización de los derechos anulados (nº 2170 ); y
- Regularización de derechos cancelados (nº 2180 ).
2170 Regularización de los derechos anulados

La cuenta 434 «Derechos anulados de presupuesto cerrados» tiene
como misión sustituir durante el ejercicio a la cuenta 431, por lo que en
31 de diciembre ha de regularizarse.
Dicha regularización se efectuará mediante el siguiente asiento:
(11)

ingreso directo (+)
4341 Derechos anulados por aplazamiento y (+)

fraccionamiento, de. liquidaciones de
contraído previo e ingreso directo 

ingreso por recibo. (+)

fraccionamiento, de. liquidaciones de
contraído previo e ingreso por recibo (+)

Con este asiento se corrige la cuenta 431 «Deudores por derechos

reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados» por lo que respecta a los
derechos anulados, recogiendo ahora su saldo, los derechos realmente
pendientes de cobro.
Esta anotación se realiza a través de las divisionarias de la cuenta 431. La
cuenta 4310 «De liquidaciones de contraído previo, ingreso directo»
recoge los saldos de las cuentas divisionarias 4340 y 4341 La cuenta 4313
«De liquidaciones de contraído previo, ingreso por recibo» recoge los
saldos de las cuentas divisionarias 4342 y 4343.

4310 Deudores por
derechos
reconocidos. 4340 Derechos
Presupuestos de anulados por
ingresos cerrados, anulación de
De liquidaciones de liquidaciones de
contraído previo, contraído previo e
ingreso directo ingreso directo
→
11 11
4341 Derechos
anulados por
aplazamiento y
fraccionamiento de
liquidaciones de
contraído previo e
ingreso directo
→
11
4313 Deudores por

derechos
reconocidos. 4342 Derechos
Presupuestos de anulados por
ingresos cerrados, anulación de
De liquidaciones de liquidaciones de
contraído previo, contraído previo e
ingreso por recibo ingreso por recibo
→
11 11
4343 Derechos
anulados por
aplazamiento y
fraccionamiento de
liquidaciones de
contraído previo e
ingreso por recibo
→
11

La regularización de los derechos cancelados da lugar al siguiente asiento:
(12)

cerrados. Por cobros en especie, de
ingreso directo (+)
4391 Derechos cancelados de presupuestos (+)

cerrados. Por insolvencias y otras causas,
ingreso directo

ingreso directo (+)

cerrados. Por cobros en especie, de

cerrados. Por insolvencias y otras causas,


cancelados por cobros en especie, por insolvencias y otras causas y por
prescripción, puesto que las divisionarias de la cuenta 439 ya han servicio
para rendir la de liquidación del presupuesto.
cuenta 4310 «De liquidaciones de contraído previo, ingreso directo» se
imputan los derechos cancelados que correspondan, es decir los saldos
reflejados en las cuenta divisionarias 4390, 4391 y 4392. A la cuenta 4313
«De liquidaciones de contraído previo, ingreso por recibo» se imputan los
saldos de las cuentas divisionarias 4393, 4394 y 4395.

4390 Derechos
cancelados de
presupuestos
431 Deudores por cerrados. Por cobros
derechos en especie, de
reconocidos. liquidaciones de
ingresos cerrados ingreso directo
→
12 12
4391 Derechos
cancelados de
presupuestos
cerrados. Por
causas, de
liquidaciones de
contraído previo e
ingreso directo
→
12
4392 Derechos
cancelados de
presupuestos
cerrados. Por
prescripción, de
liquidaciones de
contraído previo e
ingreso directo
→
12
4393 Derechos
cancelados de
presupuestos
cerrados. Por cobros
en especie, de
liquidaciones de
contraído previo e
ingreso por recibo
→
12
4394 Derechos
cancelados de
presupuestos
cerrados. Por
causas, de
liquidaciones de
contraído previo e
ingreso por recibo
→
12
4395 Derechos
cancelados de
presupuestos
cerrados. Por
prescripción, de
liquidaciones de
contraído previo e
ingreso por recibo
→
12
E. Cierre del presupuesto de ingresos
2190 Las cuentas del Grupo 0, subgrupo 00 «De control presupuestario.

Ejercicio corriente» al ser cuentas de duración anual, se han de cerrar al
finalizar el ejercicio, ya que el presupuesto de cada ejercicio se ha de
liquidar en fecha 31 de diciembre del año natural correspondiente (LHL
art.191.1 ).
Por tanto, el último día del ejercicio presupuestario se procederá a la
anulación de los saldos de compromisos realizados, compromisos
concertados y previsiones definitivas, correspondientes a todas y cada una
de las aplicaciones presupuestarias consignadas en el Presupuesto de
Ingresos.
El cierre del Presupuesto de ingresos se realiza antes del Cierre de la
contabilidad y después de contabilizadas todas las operaciones relativas a
la ejecución del Presupuesto de Ingresos.
Cierre de las previsiones definitivas:
(1)

definitivas (+)
008 Presupuesto de
ingresos. Previsiones 000 Presupuesto
definitivas ejercicio corriente
→
1 1
2195 Llegado el 31 de diciembre se cerrará la contabilidad de partida doble,

anotando en Diario General de Operaciones el siguiente asiento:
CUENTAS DE PASIVO Y DE NETO -
CUENTAS DE ACTIVO -
Entre las cuentas de Activo aparecerá la cuenta 430 «Deudores por

derechos reconocidos. Presupuesto de ingreso corriente», por el importe
de los derechos reconocidos durante el ejercicio y que están pendientes de
cobro.
Para pasar tal importe a la cuenta 431 «Deudores por derechos
reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados» puede pensarse como
solución que en 1 de enero, se cargaría esta cuenta con abono a la cuenta
430 «Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingreso
corriente» tras el asiento de apertura de la Contabilidad que se hiciera.
Sin embargo, como quiera que la suma del Haber de la cuenta 430 recoge
el total recaudado durante el ejercicio, con el asiento anterior se
desvirtuaría el significado de dicha columna, apareciendo como
recaudados en ejercicio corriente los derechos pendientes de cobro en 31
de diciembre anterior.
De aquí que se haya optado por la misma solución que para los acreedores,
es decir, que en el asiento de apertura de la contabilidad en 1 de enero,
entre otras aparecerá la cuenta 431:
431 ... -
... -
Deudores por derechos reconocidos.

Presupuestos de ingresos cerrados -
CUENTAS DE PASIVO -
Recogiendo el saldo deudor en 31 de diciembre de la propia cuenta más el

saldo que presente la cuenta 430 en la misma fecha
F. Cuentas de ingresos del PGCPAL que se incluyen en el cálculo del

Resultado Presupuestario
(PGCPAL regla 79)
2200 El cálculo del Resultado Presupuestario en fin de ejercicio (antes de la

regularización del Presupuesto de Ingresos), lo efectuará la entidad
contable en lo relativo a los derechos reconocidos netos , sumando el
Debe de cada una de las divisionarias de la cuenta 430 «Deudores por
derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente» menos la suma
del Haber de la cuenta 433 «Derechos anulados de presupuesto
corriente» y menos la suma del Haber de la cuenta 438 «Derechos
cancelados de presupuesto corriente.
G. Cuentas de naturaleza presupuestaria de ingresos del PGCPAL

que se incluyen en el cálculo del Remanente de Tesorería
(PGCPAL regla 85)
2205 La entidad contable, al determinar el Remanente de Tesorería en el cálculo

de los derechos pendientes de cobro a fin de ejercicio, incluirá:
- El importe de los derechos pendientes de cobro del presupuesto
corriente representado por el saldo de la cuenta 430 «Deudores por
derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente», siendo éste la
agregación de los saldos correspondientes a las divisionarias: 4300 «De
liquidaciones de contraído previo a ingreso directo» y 4303 «De
liquidaciones de contraído previo a ingreso por recibo».
- El importe de los derechos pendientes de cobro de presupuestos
cerrados representado por el saldo de la cuenta 431 «Deudores por
derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos corriente», siendo éste la
agregación de los saldos correspondientes a las divisionarias: 4310 «De
liquidaciones de contraído previo a ingreso directo» y 4313 «De
liquidaciones de contraído previo a ingreso por recibo».
H. Contabilidad de la administración de recursos de otros entes
públicos
2210 En la contabilidad de las operaciones de administración de recursos de

otros entes públicos se tendrá en cuenta la normativa contenida en la OM
EHA/4041/2004 , por la que se aprueba la Instrucción del modelo
normal de contabilidad local (SICAL-Normal), caracterizada por tratarse
de un modelo contable centralizado, y porque las operaciones se
registran (además de por el modelo de partida simple) por el método de
partida doble, aplicando el Plan General de Contabilidad Pública adaptado
a la Administración local incluido como Anexo de la Instrucción.
Bajo esta rúbrica general se va a recoger el movimiento de los recursos
que son administrados y recaudados por la Entidad Local, sujeto de la
Contabilidad, por cuenta de otros entes públicos y que en un momento
posterior a su recaudación se habrá de entregar a éstos.
Las características fundamentales que configuran las operaciones de
administración de recursos por cuenta de otros entes públicos son las
siguientes:
1. La entidad local delegada, sujeto de la contabilidad, no actúa como un
mero recaudador, sino como el único sujeto activo-administrador de los
recursos cuya gestión tiene delegada.
2. La titularidad de los recursos gestionados corresponde a la entidad
que delega.
3. La condición de acreedor por parte de los otros entes públicos sólo
aparece en el momento en que el recurso ha sido recaudado, no cuando se
reconoce la existencia del deudor mismo.
4. Cuando la Entidad Local que administra los recursos por cuenta de
otros entes públicos efectúe entregas a cuenta de la recaudación que se
obtenga, se produce una situación transitoria hasta que, en fin de ejercicio,
se haga la liquidación definitiva de dicha recaudación.
2220 En el Plan de Contabilidad Pública adaptado a la Administración local se

recoge el movimiento de estos recursos y la situación deudora y acreedora
resultante respecto de los entes públicos por cuya cuenta se gestiona y
recauda en el Subgrupo 45 «Deudores y Acreedores por Administración de
recursos por cuenta de otros entes públicos» cuyo desarrollo es el
siguiente:
45. «Deudores y acreedores por Administración de recursos por cuenta de
otros entes públicos».
450. «Deudores por derechos reconocidos de recursos de otros entes
públicos».
4500. «De liquidaciones de contraído previo, ingreso directo».
4501. «De declaraciones autoliquidadas».
4502. «De otros ingresos sin contraído previo».
4503. «De liquidaciones de contraído previo, ingreso por recibo».
451. «Derechos anulados por recursos de otros entes públicos».
4510. «Por anulación de liquidaciones de contraído previo e ingreso
directo».
4513. «Por anulación de liquidaciones de contraído previo e ingreso por
recibo».
4519. «Por devolución de ingresos».
452. «Entes públicos, por derechos a cobrar».
453. «Entes públicos, por ingresos pendientes de liquidar».
454. «Devolución de ingresos por recursos de otros entes públicos».
455. «Entes públicos, por devolución de ingresos pendientes de pago».
456. «Entes públicos, c/c efectivo».
457. «Acreedores por devolución de ingresos por recursos de otros entes
públicos».
458. «Derechos cancelados por recursos de otros entes públicos».
4580. «Por cobros en especie de liquidaciones de previo e ingreso directo».
4581. «Por insolvencias y otras causas, de liquidaciones de contraído
previo e ingreso directo».
4582. «Por prescripción, de liquidaciones de contraído previo e ingreso
directo».
4583. «Por cobros en especie de liquidaciones de previo e ingreso por
recibo».
4584. «Por insolvencias y otras causas, de liquidaciones de contraído
previo e ingreso por recibo».
4585. «Por prescripción, de liquidaciones de contraído previo e ingreso por
recibo».
La explicación de anteriores cuentas se hará al exponer el esquema
contable de la administración de recursos por cuenta de otros entes
públicos.
2225 Si una entidad se limita exclusivamente a la prestación del servicio de

recaudación de recursos por cuenta de otros entes públicos, sin
reconocer derechos de cobro, sino solamente un pasivo en el momento de
percibirlos, cancelándolo con su posterior pago a su titular, las operaciones
a que den lugar, el sujeto contable-recaudador las contabilizará en la
cuenta 414 «Entes públicos acreedores por recaudación de recursos»
Aunque explícitamente no es objeto de esta unidad didáctica, se va a tratar
la contabilización de los recursos gestionados y recaudados por cuenta de
otros entes públicos por el ente gestor o administrador y además, por el
titular de los mismos o administrado, en los términos previstos en el
Documento núm 2 «Derechos a cobrar e ingresos» de los Principios
Contables Públicos.
Sobre esta cuestión el Documento se manifiesta en los siguientes
términos: «Por último y por lo que se refiere a la entidad titular de los
recursos gestionados, habrá de reconocer el ingreso derivado de los
mismos y realizará su correspondiente aplicación presupuestaria cuando
tenga conocimiento de su importe, bien mediante la percepción de los
fondos entregados por el gestor o mediante la comunicación documental
del gestor de los derechos liquidados y cobrados por cuenta de aquel»
El criterio anterior no es sino la consecuencia lógica de lo que el propio
documento establece al tratar los derechos de cobro derivados de la
gestión de recursos de otros entes, y en concreto del siguiente
pronunciamiento: « Dado que estos derechos de cobro no se derivan de
recursos del ente (gestor), su registro no implica el reconocimiento de
ingresos, sino que habrá de efectuarse con una contrapartida acreedora
que se transformará en una obligación de pago para el gestor en el
momento en que se recauden los fondos derivados de tales derechos a
cobrar».
Consecuentemente, la entidad gestora solo es deudora de los recursos
que gestiona (liquida y recauda) cuando los percibe de modo que la
práctica de liquidación por dichos recursos, en ningún caso, implica
obligación de pago a favor del titular de dichos recursos.
2230 Por lo tanto, el titular de los recursos administrados por otro ente
público, debe reconocer el derecho (sobre el ente gestor) por el importe de
los recursos recaudados una vez que lo conozca, bien por haberlos recibido
del gestor, bien por haberlo comunicado este documentalmente, de este
modo, el reconocimiento del derecho en la contabilidad del ente titular se
produce una vez nacida la obligación del ente gestor para con aquel.
En aquellos caso en que el ente gestor efectúe entregas a cuenta de la
liquidación definitiva de los recursos al titular de los mismos, desaparece
la estrecha relación que existe entre el previo nacimiento de la obligación
en la contabilidad del gestor y el posterior reconocimiento del derecho en
el titular, cuando las entregas coinciden con la recaudación efectiva habida
durante un período (pago directo de las cantidades recaudadas).
O sea que, en los casos en que el ente gestor efectúe entregas a cuenta el
derecho en la contabilidad del titular de los recursos, se reconocerá por el
importe efectivo de la entrega a cuenta cuando tenga conocimiento de
dicho importe , bien porque tenga constancia documental del mismo, bien
porque haya recibido los fondos. Dicha constancia documental se
obtendrá del convenio o acuerdo entre el ente titular y el gestor, en virtud
del cual regularán sus relaciones mutuas (cuantía y periodicidad de las
entregas a cuenta, fecha en que debe practicarse la liquidación definitiva,
etc.), de modo que se entenderá que existe dicha constancia cuando se
conozca el importe de las entregas, bien directamente por consistir dichas
entregas en las cantidades expresadas en el convenio, bien de manera
automática por aplicación de la formula pactada (por ejemplo: el
porcentaje de la liquidación definitiva del año anterior). Una vez que el
titular de los recursos tenga constancia documental del importe de la
entrega, podrá reconocer el derecho desde el primer día del período
pactado para efectuar las entregas a cuenta.
El tratamiento a dar, en la contabilidad del ente titular de los recursos, a
las entregas a cuenta recibidas del gestor, es el mismo que el establecido
para el pago directo de las cantidades efectivamente recaudadas pues, en
definitiva, las entregas a cuenta no son otra cosa que un derecho a
reconocer sobre el ente gestor como consecuencia de los recursos que
administra por cuenta del titular, cuya realización mejora la posición
deudora o acreedora global del gestor frente al titular por razón de los
recursos administrados.
1. Concepto y alcance
2235 La contabilidad de administración de recursos de otros entes públicos se

podría definir como aquella parte de la Contabilidad Pública constituida
por el conjunto de operaciones y anotaciones relativas a la gestión que,
la Entidad Local sujeto de la contabilidad, efectúe respecto de recursos que
corresponden a otros entes públicos, así como aquellas otras que sean
consecuencia de las obligaciones que de dicha gestión se deriven.
Por tanto, la contabilidad de administración de recursos de otros entes
públicos habrá de poner de manifiesto:
1. En cuanto a la gestión de recursos:
a) El reconocimiento de los derechos y la liquidación de los mismos.
b) Los ingresos realizados.
c) Las bajas y anulaciones de derechos
d) Las cancelaciones de derechos.
e) Las devoluciones de ingresos.
2. Por lo que respecta a las obligaciones derivadas de dicha gestión:
a) Los recursos recaudados.
b) Los recursos pagados.
3. En lo que se refiere a la situación de la Entidad Local respecto a los
entes por cuya cuenta se administran los recursos, la contabilidad habrá de
poner de manifiesto la situación deudora o acreedora que dichos entes
presenten como consecuencia de las obligaciones que se deriven de la
gestión y de las entregas a cuenta que, en su caso, se realicen.
2240 Visto el contenido de la contabilidad de administración de recursos de

otros entes públicos, el alcance de la misma desde el punto de vista de los
fines que debe cumplir es el siguiente:
1. Controlar la gestión de dichos recursos, según la estructura en
conceptos que para cada caso se establezcan, poniendo de manifiesto la
situación de dichos conceptos.
2. Servir de base para que, los órganos responsables de la Administración
de estos recursos, pueden rendir los estados relativos a dicha
administración que, en cada caso, se establezcan.
3. Suministrar la información precisa sobre la realización de los derechos
y obligaciones que surjan como consecuencia de este tipo de operaciones.
4. Suministrar los datos precisos para poder realizar la integración de las
Cuentas de las Administraciones Públicas.
2245 Por último, y antes de pasar a delimitar las distintas operaciones que se
van a presentar en la Contabilidad de administración de recursos de otros
entes públicos, se debe destacar que las cuentas anteriormente indicadas,
a través de las que se van a recoger este tipo de operaciones, podrán ser
objeto de un mayor desarrollo en función de las necesidades concretas de
información que en cada caso se presenten. Dicho desarrollo se podrá
efectuar a dos niveles:
- mediante el establecimiento de cuentas de segundo orden;
- a través de conceptos de carácter no presupuestario a los que
genéricamente denominaremos «conceptos de recursos de otros entes
públicos»;
En este segundo caso, por medio de dichos conceptos, se puede diseñar
una contabilidad de contenido muy similar a la relativa al Presupuesto de
Ingresos, lo que debe llevar a confusión respecto al carácter de este tipo
de operaciones que son estrictamente no presupuestarias.
2. Operaciones de administración de recursos de otros entes públicos
2250 Las operaciones que recoge y refleja la contabilidad que nos ocupa serán
todas aquellas que se deriven del proceso de gestión de los recursos de
otros entes públicos así como de las obligaciones que de dicha gestión se
ocasionen. Dichas operaciones se pueden sintetizar en las siguientes:
a. Operaciones de gestión
2255 Bajo esta rúbrica general denominamos todas aquellas operaciones

relativas a:
- reconocimiento de derechos a cobrar (nº 2260 );
- recaudación de derechos (nº 2265 );
- anulación de derechos (nº 2270 );
- cancelación de derechos (nº 2275 );
- devolución de ingresos indebidos (nº 2280 );
- otras operaciones (nº 2285 ).

Es el acto por el cual se realiza la anotación en cuentas de los derechos
liquidados a favor de otros entes públicos, cuya gestión y administración
tiene encomendada el sujeto contable.
Al igual que en la contabilización de las operaciones del presupuesto de
ingresos, se debe distinguir entre:
- reconocimiento previo al ingreso y,
- reconocimiento simultáneo al ingreso.
A efectos de delimitar estos dos tipos de reconocimientos de derechos
procede diferenciar:
a) Liquidaciones de contraído previo e ingreso directo.
b) Liquidaciones de contraído previo e ingreso por recibo.
c) Declaraciones-liquidaciones o autoliquidaciones.
d) Otros ingresos sin contraído previo.
En los casos a) y b) el reconocimiento del derecho es siempre previo al
ingreso (contraído previo), mientras que en los casos c) y d) el
reconocimiento del derecho siempre es simultáneo al ingreso (contraído
simultáneo).

La recaudación de derechos liquidados correspondientes a recursos de
otros Entes Públicos produce la entrada material o virtual de fondos en la
Tesorería del sujeto contable, que posteriormente serán entregados a los
entes públicos que ostenten la titularidad de tales recursos.
Al igual que se indicó para el reconocimiento de derechos, distinguiremos
entre:
- ingresos de contraído previo, que surgirán en el caso de derechos que se
hayan reconocido con anterioridad;
- ingresos de contraído simultáneo en los que, como consecuencia del
ingreso, se producirá el reconocimiento del derecho.

Es el acto a través del cual, en virtud de acuerdos administrativos o
resoluciones jurisdiccionales se anulan derechos reconocido a favor de
entes públicos a los que se administran recursos, cancelándolos total o
parcialmente. Al igual que en el caso de anulaciones de derechos
correspondientes al Presupuesto de Ingresos, los derechos anulados
pueden encontrarse en dos situaciones:
- pendientes de cobro; o
- ya ingresados que, en su caso, darán lugar al oportuno expediente de
devolución.

En este tipo de operaciones, se formalizarán cancelaciones de derechos
reconocidos como consecuencia de:
- adjudicaciones de bienes en pago de deudas a la Hacienda local y otros
pagos en especie, (como pudiera ser el supuesto previsto en la legislación
urbanística, de compensación de cuotas de urbanización mediante la
cesión de terrenos);
- prescripción de derechos liquidados;
- Insolvencias y otras causas.
En congruencia con las modalidades de reconocimiento de derechos,
según el tipo de ingreso, se debe distinguir entre:
• cancelaciones de derechos liquidados que serán objeto de ingreso
directo.
• cancelaciones de derechos liquidados que serán objeto de ingreso por
recibo.

Los pagos por devolución de ingresos, correspondientes a recursos de
otros entes públicos, tienen por finalidad el reembolso a los interesados de
las cantidades ingresadas indebidamente o por exceso en la Tesorería de la
Entidad.
Pueden distinguirse los siguientes supuestos de devolución:
- devolución de ingresos por anulación de liquidaciones indebidamente
practicadas;
- devoluciones de ingresos duplicados o excesivos.
2285 Otras operaciones

Además de las operaciones que se han indicado en los apartados
anteriores, en la gestión de recursos de otros entes públicos pueden
producirse otra serie de operaciones entre las que cabe destacar los
aplazamientos y fraccionamientos de derechos reconocidos, y el
procedimiento de apremio.
b. Operaciones de liquidación
2290 Esta rúbrica incluye las operaciones relativas a la cancelación de las

obligaciones derivadas de la gestión de recursos de otros entes públicos.
Dicha cancelación se puede producir de dos formas diferentes:
a) Pago directo de las cantidades efectivamente recaudadas por su cuenta.
b) Entregas a cuenta de carácter periódico que se habrán de ajustar a la
recaudación obtenida mediante la oportuna liquidación definitiva de los
recursos efectivamente recaudados durante el periodo a que las entregas
a cuenta se refieran.
c. Reintegros de otros entes por recursos entregados
2295 Estas operaciones se refieren a la reposición de cantidades indebidamente

entregadas a entes públicos por cuya cuenta se administran recursos.
Estas reposiciones se efectuarán por compensación o a través del
reintegro material de las cantidades indebidamente percibidas, y desde el
punto de vista contable se debe distinguir entre:
- reintegros de entes públicos que no perciben entregas a cuenta;
- reintegros de entes públicos que perciben entregas a cuenta.
3. Esquema contable
a. Libros de contabilidad
2300 Como norma general se puede decir que estas operaciones se reflejarán en
contabilidad financiera a través de los libros Diario general de
operaciones y Mayor de cuentas, habiéndose establecido en la
administración de recursos por cuenta de otros entes públicos, además los
siguientes libros específicos:
2305 Libros de contabilidad principal

1. Mayor de conceptos de recursos de otros entes públicos, con el
cometido de recoger diariamente, en las entidades locales que efectúen
este tipo de operaciones, los derechos reconocidos, recaudados, anulados
y cancelados de cada uno de los correspondientes conceptos de recursos
de otros entes públicos, totalizando al final de cada mes las cantidades
anotadas. También recogerá los pagos realizados a otros entes públicos de
los recursos administrados por su cuenta así como los reintegros sobre los
mismos.
2. Mayor de conceptos por entregas a cuenta de recursos de otros entes
públicos, en el que se contabilizará diariamente, en las entidades locales
que efectúen a este tipo de operaciones, las entregas a cuenta y
liquidaciones definitivas realizadas de recursos de otros entes públicos con
distinción entre ingresos y pagos.
2310 Libros de contabilidad auxiliar

En la gestión de recursos de otros entes públicos se llevarán libros de
contabilidad auxiliar similares a los indicados para Presupuesto de
Ingresos (registros de liquidaciones practicadas, anulaciones y bajas,
mandamientos de pago).
Además, por lo que se refiere a las obligaciones derivadas de la gestión de
dichos recursos se llevarán los siguientes libros:
1. Auxiliar de recaudación por recursos de otros entes públicos, en el
que se anotará, por cada uno de dichos entes, la recaudación líquida
correspondiente a cada uno de los conceptos cuya gestión realice la
Entidad Local sujeto de la contabilidad.
2. Auxiliar de cuenta corriente en efectivo con otros entes públicos,
donde se registrará, por cada uno de los entes afectados, las entregas «a
cuenta» de carácter periódico, así como los datos correspondientes a la
liquidación definitiva de los recursos recaudados, de forma que se ponga
de manifiesto la situación deudora o acreedora de estos entes para con la
Entidad Local sujeto de la contabilidad.
Precisiones
El contenido y estructura de los anteriores libros de contabilidad auxiliar los

determinará, en cada caso, el sujeto contable en función de los datos que se deban
recoger.
b. Contabilidad de las operaciones
2315 En este epígrafe se van a analizar las distintas anotaciones que producen
las operaciones de administración de recursos de otros entes públicos:
- reconocimiento de derechos a cobrar (nº 2325 s. );
- recaudación de derechos (nº 2335 s. );
- anulación de derechos (nº 2375 s. );
- cancelación de derechos (nº 2395 s. );
- devolución de ingresos indebidos (nº 2410 s. );
- entregas de la recaudación por cuenta de otros entes públicos (nº 2440
s. );
• Pago directo de los recursos recaudados.
• Entregas a cuenta y liquidación definitiva de los recursos recaudados.
- reintegros de otros entes públicos por recursos recaudados por su cuenta
(nº 2460 );
- regularización de la contabilidad de administración de recursos de otros
entes públicos (nº 2475 s. ).
2320 Consideraciones previas

Antes de comenzar este análisis se deben hacer las siguientes
consideraciones:
a) Este estudio se va a realizar tanto desde el punto de vista de la
contabilidad financiera (por sus anotaciones en los Libros «Diario
General de Operaciones» y «Mayor de Cuentas») como de la específica de
administración de recursos de otros entes públicos (por las anotaciones
correspondientes en los libros «Mayor de conceptos de recursos otros
entes públicos» y «Mayor de conceptos por entregas a cuenta de recursos
de otros entes públicos»).
b) Al describir las operaciones relativas a la administración de estos
recursos (nº 1895 s. ) se indicó cómo en el reconocimiento de derechos
se debía distinguir entre:
- liquidaciones de contraído previo e ingreso directo;
- liquidaciones de contraído simultáneo e ingreso por recibo;
- autoliquidaciones;
- otros ingresos sin contraído previo.
En el Plan General de Contabilidad para la Administración Local esta
diferenciación de derechos se recoge mediante divisionarias de la cuenta
450 «Deudores por derechos reconocidos de recursos de otros entes
públicos».
En la exposición del esquema contable de las diferentes operaciones se va
a utilizar de forma general la cuenta 450 aunque los asientos se
entenderán hechos a través de las divisionarias correspondientes según el
tipo de derecho de que se trate.
c) En cuanto a la anulación de derechos los distintos casos que se pueden
presentar son:
- pendientes de cobro;
- ya ingresados.
Esta última operación debe producir la devolución del ingreso indebido,
por lo que este tipo de anulación se ha separado de la metodología seguida
para el resto. De ahí que se hay recogido en apartado específico para
detallar la problemática de las devoluciones de ingresos.
Una vez hechas estas observaciones, a continuación se expone el esquema
contable de este tipo operaciones que debe llevar a cabo, no sólo del ente
gestor, sino también, de titular de los recursos según el Documento núm 2
«Derechos a cobrar e ingresos» de los Principios Contables Públicos.

A) Contabilización en el ente gestor.
Anotaciones en el libro Diario general de operaciones:
Por el reconocimiento de los derechos a cobrar:
450 Deudores por derechos reconocidos de

(+)
recursos de otros entes públicos
452 Entes públicos, por derechos a cobrar (+)
En cuanto a esta operación ya se ha indicado cómo el reconocimiento del

derecho se puede producir en dos momentos distintos:
- con anterioridad al ingreso, caso de liquidaciones de contraído previo
(ingreso directo o por recibo);
- simultáneamente al ingreso, caso de autoliquidaciones y otros ingresos
sin contraído previo.
Independientemente de esta circunstancia (momento de efectuar el
asiento), el asiento a realizar es el indicado, lo que sucede es que, en el
primer caso -contraído previo -, este asiento será independiente de
cualquier otro, mientras que en el segundo -contraído simultáneo- el
asiento se efectuará simultáneamente al que refleje la recaudación.
Según el tipo de derecho, el asiento se entenderá realizado a la divisionaria
que corresponda de la cuenta 450; las divisionarias establecidas son las
siguientes:
4500 «De liquidaciones de contraído previo, ingreso directo».
4501 «De declaraciones autoliquidadas».
4502 «De otros ingresos sin contraído previo».
4503 «De liquidaciones de contraído previo, ingreso por recibo».
2330 Explicación de las cuentas:

La cuenta 450 «Deudores por derechos reconocidos de recursos de otros
entes públicos» recoge los recursos liquidados de otros entes públicos
que deben ser recaudados por la Entidad local, sujeto de la contabilidad.
La suma de su Debe recoge el total de derechos reconocidos a cobrar, por
recursos de otros entes públicos. Y la de su Haber, la recaudación
correspondiente a dichos derechos. Su saldo, deudor, recoge, una vez
realizados los asientos de regularización, los recursos de otros entes
públicos liquidados y pendientes de recaudación.
La cuenta 452 «Entes públicos, por derechos a cobrar» es la contrapartida
de la cuenta 450 señalando la posición del sujeto contable frente a los
otros entes públicos por cuya cuenta recauda, por los derechos
reconocidos pendientes de recaudación. Por tanto, en su Haber recogerá
el importe de los derechos reconocidos a cobrar por recursos de otros
entes, es decir, el importe máximo por el que el sujeto contable puede ser
deudor de otros entes por cuya cuenta recauda y en su Debe el importe de
todas las liquidaciones canceladas, ya sea por recaudación, anulación,
cobros en especie, insolvencias y otras causas o prescripción, como más
adelante se verá.
Anotaciones en el libro Mayor de conceptos de recursos de otros entes
públicos.
El reconocimiento de derechos a cobrar por recursos de otros entes
públicos se refleja en este Mayor aumentando el importe de derechos
reconocidos de otros entes públicos, cuya administración y gestión
corresponde a la Entidad local.
B) Contabilización en el ente titular de los recursos.
Por el reconocimiento de los derechos a cobrar, no procede anotación
contable.
2340 Contabilización en el ente gestor

Antes de entrar a ver los asientos contables que se producen como
consecuencia de la recaudación de derechos por recursos de otros entes
públicos se debe tener en cuenta:
a) Los ingresos , como ya se indicó anteriormente, pueden ser de
contraído previo o de contraído simultáneo. En la exposición que se va a
efectuar no se va a distinguir dicha circunstancia; por tanto, se habrá de
tener presente que cuando se trate de ingresos de contraído simultáneo
(autoliquidaciones u otros ingresos sin contraído previo), además del
asiento relativo a la recaudación se habrá de realizar, simultáneamente, el
que recoge el reconocimiento del derecho:
450 Deudores por derechos reconocidos de

(+)
recursos de otros entes públicos
b) Al igual que en el Presupuesto de Ingresos, en el caso de ingresos de

contraído previo (ingreso directo o por recibo) se debe distinguir, en
función del periodo de cobro en el que se hayan realizado entre ingresos:
- en periodo voluntario;
- en periodo ejecutivo.
Debe tenerse en cuenta que los ingresos correspondientes a liquidaciones
en vía ejecutiva o de apremio, además del importe correspondiente a
dicha liquidación, incluirán el respectivo recargo de apremio, que en todo
caso se aplicará al presupuesto de ingresos, con la consideración de
ingreso sin contraído previo.
c) La recaudación de derechos liquidados correspondientes a recursos de
otros Entes Públicos producirá la entrada material o virtual de fondos en
la tesorería de la entidad local, sujeto de la contabilidad, para
posteriormente, entregarlos a los entes públicos que ostenten la
titularidad de tales recursos, como se verá más adelante.
Los procedimientos de ingreso a través de los que se producirá la 
entrada de la recaudación de recursos de otros entes públicos serán los

mismos establecidos para el presupuesto de ingresos, a saber:
- en las cajas de efectivo.
- en cuentas operativas de ingresos y pagos.
- en cuentas restringidas de recaudación.
2345 Los ingresos en las cajas y cuentas bancarias, en función de los

procedimientos de gestión y recaudación habrá de distinguirlos entre:
- ingresos directos de terceros.
- Ingresos procedentes de entidades colaboradoras.
- Ingresos procedentes de Agentes recaudadores.
- Ingresos por cualquier otro procedimiento establecido.
d) La recaudación de derechos de otros entes públicos será objeto de un
tratamiento contable análogo al de la recaudación de derechos del
presupuesto de ingresos.
No obstante lo anterior, se va a exponer de modo simplificado el
esquema contable de la aplicación de la recaudación obtenida por
recursos de otros entes públicos.
2350 a) Ingresos materiales. La aplicación de los ingresos materiales en la

Tesorería podrá realizarse de dos formas:
1. Aplicación directa. La recaudación obtenida se aplica a los
correspondientes conceptos de recursos de otros entes públicos en el
momento (diariamente) de producirse la entrada material de fondos en
la tesorería de la Entidad Local.
57 TESORERÍA (+)
Deudores por derechos reconocidos de

450
recursos de otros entes públicos (+)
2. Aplicación diferida. La recaudación obtenida se aplica a los

correspondientes conceptos de recursos de otros entes públicos con
posterioridad a la entrada de fondos en la Tesorería, siendo, en un
primer momento, objeto con el siguiente asiento de una:
2355 - aplicación provisional.

57 TESORERÍA (+)
- y posteriormente de una aplicación definitiva.

554 Cobros pendientes de aplicación (+) 


450
3. Aplicación anticipada. Cuando la entidad gestora recibe los

justificantes de previamente a la realización del cobro material:

450
En el supuesto de haberse efectuado ingresos por cuanta de otros entes,

desconociéndose su naturaleza y por tanto imposibilitando su aplicación,
al recibir la información procede:
- por la aplicación provisional.
- por la aplicación definitiva, al conocer el origen de los fondos.


450
- por la entrada de fondos.

57 TESORERÍA (+)
2360 Ingresos virtuales. Son aquellos que se producen sin que exista
movimiento material de fondos. Surgen cuando en la realización de pagos
existen descuentos aplicados a este tipo de conceptos.
El asiento que producirán estos ingresos será:

450
Debe tenerse en cuenta que este asiento ha de ser simultáneo al que
refleja el pago a través del que se va a compensar el crédito a favor de la
Entidad Local por recursos de otros entes públicos.
En ambos casos, ingresos materiales o virtuales, simultáneamente al
asiento que recoge la recaudación y por el mismo importe, se habrá de
reconocer la deuda de la Entidad Local respecto a los entes por cuya
cuenta se recaudan recursos, deuda que sólo surge en el momento que se
produce la recaudación. El asiento contable será el siguiente:
452 Entes públicos por derechos a cobrar (+)
Entes públicos, por ingresos pendientes

453 (+)
de liquidar

El contenido de las cuentas 450 y 452 ya ha sido expuesto en el apartado
relativo al reconocimiento de derechos (ver nº 2325 s. ).
La cuenta 453 recoge los recursos recaudados por la Entidad Local por
cuenta de otros entes públicos que constituyen un crédito a favor de los
mismos. Por tanto, recoge la deuda neta de la entidad Local con los entes
públicos por cuya cuenta administra y recauda recursos.
La cuenta 442 recoge los créditos a favor de la entidad surgidos como
consecuencia de ingresos que se realicen en las entidades encargadas de la
gestión de cobro, siempre que de acuerdo con los procedimientos de
gestión establecidos, la contabilización de dichos ingresos sea anterior a la
recepción material de los fondos correspondientes a los mismos.
La cuenta 554 recoge los cobros que se producen en la entidad y que no
son aplicables a sus conceptos definitivos por ser esta aplicación
provisional un trámite previo para su posterior aplicación definitiva.
públicos.
Cuando se efectúe la aplicación definitiva de los ingresos de recursos de
otros entes públicos el reflejo en este Libro Mayor será el aumento del
importe de los ingresos recaudados.
2370 Contabilización en el ente titular de los recursos

• Si el gestor ha facilitado información documental sobre la recaudación:

Presupuesto de ingresos corriente. De
liquidaciones de contraído previo, ingreso
directo (+)
7xx Cuenta del grupo 7 de imputación (+)

• Si el gestor no ha facilitado información documental sobre la
recaudación: El titular no dispondrá de información, y por tanto no podrá
efectuar ninguna anotación contable.

La anulación de los derechos se produce cuando en virtud de acuerdo
administrativo o resolución jurisdiccional, procede dejar sin efecto total o
parcialmente, una liquidación de un derecho ya reconocido.
Como ya se ha indicado anteriormente la anulación de derechos por
anulación de liquidaciones, pude presentar alguna de estas situaciones:
• Anulación de derechos pendientes de cobro.
• Anulación de derechos ya ingresados, que habrá de producir la
correspondiente devolución del ingreso indebido.
Por tanto, en este apartado se van a tratar exclusivamente las anulaciones
de derechos pendientes de cobro . El Plan General de Contabilidad
Pública adaptado a la Administración Local recoge la anulación de
derechos correspondientes a recursos de otros entes públicos a través de
la cuenta 451 «Derechos anulados por recursos de otros entes públicos»
con el siguiente desarrollo en divisionarias:
4510 «Por anulación de liquidaciones de contraído previo e ingreso
directo».
4513 «Por anulación de liquidaciones de contraído previo e ingreso por
recibo».
4519 «Por devolución de ingresos».
Al desarrollar el esquema contable de esta operación se va a hacer
referencia únicamente a la cuenta 451, por lo que la cuenta que se abone
dependerá, en cada caso, de la causa y tipo de derecho que se anule.
2385 Anotaciones en el libro Diario general de operaciones:

La anulación de derechos, independientemente de la causa que la
produzca -anulación de liquidaciones, prescripción, insolvencias u otras
causas-, producirá en el Libro Diario el siguiente asiento:
Derechos anulados por recursos de otros

451 (+)
entes públicos
Explicación de las cuentas:

La cuenta 451 recoge las anulaciones de recursos contabilizados en la
cuenta 450 «Deudores por derechos reconocidos de recursos de otros
entes públicos», cualquiera que sea el origen de las mismas, incluso en el
caso de que el recurso hubiese sido recaudado y dado lugar a su
devolución (como se verá posteriormente). Dichas anulaciones se reflejan
a través de la suma de su Haber, ya que su Debe no tendrá movimiento
hasta que en final de ejercicio se efectúe la regularización de dichas
anotaciones.
Esta cuenta tiene análoga naturaleza que la cuenta 433 destinada a
recoger las anulaciones de derechos del Presupuesto de Ingresos. Es decir,
la cuenta 451 tiene como cometido sustituir durante el ejercicio a la
cuenta 450, para de este modo no desvirtuar el significado de las sumas de
las columnas de la misma, ya que su Debe ha de recoger el importe total de
derechos contraídos durante el ejercicio, y su Haber el total de derechos
recaudados.
Es por ello que en fin de ejercicio es necesaria la regularización de esta
cuenta, por lo que se va a traspasar su saldo a la cuenta 450, para que así
ésta, tras dicha regularización, recoja en su saldo lo realmente «pendiente
de cobro» en 31 de diciembre.
públicos.
La operación citada se refleja en este Libro Mayor de Conceptos
aumentando el importe de derechos anulados, gestionados por cuenta de
otros entes públicos.

contable.

En cualquiera de los supuestos de cancelación de derechos previstos en la
normativa contable:
- por cobros en especie;
- por insolvencias y otras causas;
- por prescripción.
En el Diario general de operaciones, motivaran el siguiente asiento:
Derechos cancelados por recursos de

458 (+)
otros entes públicos
De tratarse de cancelaciones por cobros en especie, la cuenta 458,

funcionará a través de su divisionaria 4580 «Por cobros en especie, de
liquidaciones de contraído previo e ingreso directo», o en su caso, la 4583
«Por cobros en especie, de liquidaciones de contraído previo e ingreso por
recibo», en función de que la cancelación en especie tenga su antecedente
en una liquidación de contraído previo e ingreso directo o de contraído
previo e ingreso por recibo.
De ser cancelaciones por insolvencias y otras causas, la cuenta 458,
funcionará a través de su divisionaria 4581 «Por insolvencias y otras
causas, de liquidaciones de contraído previo e ingreso directo», o en su
caso, la 4584 «Por insolvencias y otras causas, de liquidaciones de
contraído previo e ingreso por recibo», en función de que la cancelación
por insolvencia u otra causa, tenga su antecedente en una liquidación de
contraído previo e ingreso directo o de contraído previo e ingreso por
recibo.
Tratándose de cancelaciones por prescripción, la cuenta 458, funcionará
a través de su divisionaria 4582 «Por prescripción de liquidaciones de
contraído previo e ingreso directo», o en su caso, la 4585 «Por prescripción
de liquidaciones de contraído previo e ingreso por recibo», atendiendo a
que la cancelación por prescripción, tenga su antecedente en una
liquidación de contraído previo e ingreso directo o de contraído previo e
ingreso por recibo.

contable.

Como se dijo anteriormente, en función del motivo que de lugar a la
devolución del ingreso se deben distinguir los siguientes casos:
a) Devoluciones de ingresos por anulación de liquidaciones
indebidamente practicadas.
b) Devoluciones de ingresos duplicados o excesivos.
Este último tipo de devolución tiene la consideración de operación no
presupuestaria de Tesorería.
Las devoluciones de ingresos por anulación de liquidaciones se
contabilizan mediante los siguientes asientos:
Anotaciones en el libro «Diario general de operaciones».
- por el reconocimiento del derecho a la devolución (o de la obligación de
pagar) y ordenación del pago:
455 Entes públicos, por devolución de

ingresos pendientes de pago (+)
Acreedores por devolución de ingresos

457
por recursos de otros entes públicos (+)
- por la realización del pago a que da lugar la devolución:

457 (+)
Acreedores por devolución de ingresos
por recursos de otros entes públicos
57 TESORERÍA (+)
2420 Simultáneamente a la realización del pago y por el mismo importe, se

contabilizarán la anulación de los derechos correspondientes y la
disminución del débito de la Entidad Local para con los entes públicos a
que haya dado lugar la devolución del ingreso, por medio de los siguientes
asientos:
- por la anulación de los derechos:
454 Devolución de ingresos por recursos de

otros entes públicos (+)
Derechos anulados por recursos de otros

4519 entes públicos. Por devolución de
ingresos (+)
- por la disminución de la deuda de la Entidad Local frente a otros entes

públicos:
453 Entes públicos, por ingresos pendientes

de liquidar (+)
Entes públicos, por devolución de

455
ingresos pendientes de pago (+)

La cuenta 457 «Acreedores por devolución de ingresos por recursos de
otros entes públicos», recoge en su Haber el total de órdenes de pago
expedidos por devoluciones de recursos de otros entes públicos. Su Debe
recoge las devoluciones efectuadas. Su saldo acreedor, por tanto, recoge el
importe de las órdenes pendientes de devolución.
La cuenta 455 «Entes públicos, por devolución de ingresos pendientes de
pago», recoge la probable disminución del débito de la Entidad Local como
consecuencia de las devoluciones de ingresos reconocidas y pendientes de
pago. Su saldo deudor ha de ser igual al acreedor de la cuenta 457.
La cuenta 454 «Devolución de ingresos por recursos de otros entes
públicos», recoge las devoluciones de ingresos por recursos de otros entes
públicos efectuadas durante el ejercicio. Dichas devoluciones se reflejarán
a través de la suma de su Debe, ya que su Haber no tendrá movimiento
hasta que en final de ejercicio se efectúe la regularización de las
devoluciones de ingresos.
Esta cuenta tiene análoga naturaleza a la de la cuenta 437 destinada a
recoger las devoluciones de ingresos de recursos presupuestarios. Es
decir, la cuenta 454 va a sustituir durante el ejercicio a la cuenta 450
«Deudores por derechos reconocidos de recursos de otros entes públicos»
al objeto de no desvirtuar el significado de las sumas del Debe y Haber de
la misma. Por ello, en fin de ejercicio , es necesaria su regularización, que
junto con la de los derechos anulados y los cancelados, posibilitará que la
cuenta 450 recoja en su saldo lo realmente pendiente de cobro en 31 de
diciembre.
públicos
Los pagos por devolución de ingresos , así como la anulación de los
correspondientes derechos, tendrán reflejo en este Libro Mayor
aumentando el importe de las devoluciones realizadas.

contable.
2435 Aplazamiento y fraccionamiento

Por la concesión de aplazamientos y fraccionamientos, no se altera el
derecho de cobro de los recursos de otros entes objeto de gestión, salvo en
lo referente al aplazamiento temporal , provocando con ello el cambio de
situación de los derechos de cobro afectados pasando a ser no vencidos y
por tanto no exigibles por la entidad hasta el nuevo vencimiento. Cuando
el nuevo vencimiento tenga lugar a largo plazo, habrá que reclasificar los
derechos en balance pasando a formar parte de la clasificación de
deudores a corto plazo.
El Plan General de Contabilidad para la Administración Local (Modelo
normal) de 2004 no ha previsto cuentas específicas para el registro de las
operaciones de aplazamiento y fraccionamiento de la misma forma como
lo regula en idénticas operaciones respecto a los recursos propios.
2440 Entrega de la recaudación por cuenta de otros entes públicos

El abono de las cantidades efectivamente recaudadas de recursos
gestionados por cuenta de otros entes públicos podrá efectuarse por
alguno, o ambos, de los sistemas siguientes:
- pago directo de las cantidades efectivamente recaudadas;
- entregas a cuenta de carácter periódico con liquidación definitiva
posterior.
El esquema contable de cada uno de ellos sería el siguiente.
2445 Pago directo de los recursos recaudados

Cuando se realiza el pago de los recursos efectivamente recaudados se
anotará el siguiente asiento:

(+)
de liquidar
455 TESORERIA (+)

públicos.
El reflejo de esta operación en este Libro Mayor será el aumento , en los
correspondientes conceptos, del importe de los pagos realizados.
2450 Entregas a cuenta y liquidación definitiva de los recursos recaudados

Las entregas a cuenta que se realicen durante el ejercicio se anotarán
mediante el siguiente asiento:
456 Entes públicos, c/c efectivo (+)
57 TESORERIA (+)
Explicación de las cuentas:

La cuenta 456 tiene por objeto reflejar la situación deudora o acreedora
de los entes públicos por cuenta de los que se administran y recaudan
recursos, como consecuencia de las entregas en efectivo que la Entidad
Local recaudadora les vaya efectuando durante el ejercicio, a cuenta de la
liquidación definitiva que proceda girar en función de la efectiva
recaudación neta habida durante el mismo.
Anotaciones en el libro Mayor de conceptos por entregas a cuenta de
recursos de otros entes públicos.
El reflejo de las entregas a cuenta en este Libro Mayor será el aumento, en
los correspondientes conceptos, del importe de los pagos realizados.
Una vez finalizado el periodo establecido para la liquidación de los
recursos y conocida la recaudación líquida correspondiente a los mismos,
se efectuará la liquidación definitiva que producirá el siguiente asiento:
Anotaciones en el libro Diario general de operaciones.

(+)
de liquidar
2455 Anotaciones en el libro Mayor de conceptos de recursos de otros entes

públicos.
La liquidación definitiva se refleja en este Libro Mayor aumentando, en
los correspondientes conceptos, el importe de los pagos realizados.
Mediante la liquidación definitiva se pretende asignar a cada Ente por cuya
cuenta se administran y recaudan recursos, las cantidades efectivamente
recaudadas , efectuando la comparación de las mismas con las entregas a
cuenta que se hayan realizado durante el ejercicio. De esta comparación
podrán surgir:
- saldos deudores a favor de la Entidad Local, sujeto de la contabilidad, que
deberán ser ingresados o compensados en siguientes entregas a cuenta;
- saldos acreedores a favor de los Entes por cuya cuenta se recaudan
recursos, que habrán de ser pagados a dichos entes. El asiento que refleja
dicho pago será:
57 TESORERIA (+)
y su reflejo en el Mayor de Conceptos por Entregas a Cuenta de

Recursos de otros Entes Públicos será el aumento, en los
correspondientes conceptos, del importe de los pagos realizados.
2460 Reintegros de otros entes públicos por recursos recaudados por su cuenta
Los reintegros de cantidades percibidas indebidamente que, de acuerdo
con la normativa vigente, hayan de efectuar los entes públicos por cuya
cuenta se administran y gestionan recursos podrán realizarse mediante:
- compensación en liquidaciones o entregas a cuenta posteriores;
- ingreso material en la Tesorería de la entidad;
- descuentos en pagos a favor de dichos entes públicos.
En cualquier caso, desde el punto de vista de la exposición de su esquema
contable, se va a distinguir entre:
- reintegros de entes públicos que no perciben entregas a cuenta (nº
2465 );
- reintegros de entes públicos que perciben entregas a cuenta (nº
2470 ).
2465 Reintegros de entes públicos que no perciben entregas a cuenta

Hay que tener en cuenta tres aspectos:
1. Compensación en liquidaciones posteriores.
2. Ingreso material en la tesorería de la entidad Local.
3. Descuentos en pagos
1. Compensación en liquidaciones posteriores. La compensación de
cantidades pagadas en exceso a entes públicos a los que no se les realicen
entregas a cuenta realizada en las siguientes liquidaciones no producirá
anotación contable alguna en el Diario general de operaciones
2. Ingreso material en la tesorería de la entidad Local . La contabilización
de los reintegros de cantidades indebidamente percibidas mediante el
ingreso material en la Tesorería será objeto de un tratamiento contable
análogo al expuesto nº 2340 s. «Recaudación de derechos» con la única
salvedad de que, en este caso, la aplicación definitiva del ingreso se
realizará mediante un abono a la cuenta 453 «Entes Públicos, por ingresos
pendientes de liquidar», y por tanto no se habrá de registrar el asiento
correspondiente del reconocimiento de la deuda para con el Ente en
cuestión (en este caso no estamos ante un ingreso, se trata de un
reintegro).
La aplicación definitiva del reintegro se reflejará en el Mayor de
Conceptos de Recursos de otros Entes Públicos aumentando, en el
correspondiente concepto, el importe de los reintegros realizados.
3. Descuentos en pagos . Los reintegros de Entes Públicos que se realicen
mediante retenciones en pagos a su favor producirán el siguiente asiento:
xxx Cuenta de imputación (+)

453 (+)
de liquidar
ó

453 (+)
de liquidar
xxx Cuenta de imputación (+)
Si se hubiese optado por este procedimiento para la aplicación de los

descuentos en pagos, siendo la cuenta de imputación la que corresponda
en función de la naturaleza del pago.
El reflejo en el Mayor de Conceptos de Recursos de Otros Entes Públicos
es idéntico que en el caso anterior de ingresos materiales.
2470 Reintegros de entes públicos que perciben entregas a cuenta

Se deben tener en cuenta los mismos tres aspectos que para los reintegros
de entes públicos que no perciben entregas a cuenta.
1. Compensación en entregas posteriores . Si los saldos de las cuentas
corrientes en efectivo con otros entes públicos resultan a favor de la
Entidad Local, la compensación en posteriores entregas a cuenta o
definitiva no producirá ninguna anotación contable.
2. Ingreso material en la Tesorería de la Entidad Local . La
contabilización de los reintegros por ingreso material será objeto de
tratamiento contable análogo al expuesto en nº 2025 s. , «Recaudación
de derechos» con la única salvedad de que, en este caso, la aplicación
definitiva del ingreso se realizará mediante un abono a la cuenta 456
«Entes públicos, c/c efectivo», sin que haya que reflejarse el
reconocimiento de la deuda para con el Ente, pues se trata de la
cancelación de un saldo a favor del sujeto contable.
La aplicación definitiva del reintegro se reflejará en el Mayor de
Conceptos por Entregas a Cuenta de Recursos de otros Entes Públicos
aumentando, en el correspondiente concepto, el importe de los ingresos
realizados.
3. Descuentos en pagos . Los reintegros de entes públicos que se realicen
mediante retenciones en pagos a su favor producirán asientos análogos
a los expuestos en el punto 3 anterior con la salvedad de que, en este caso,
la cuenta de abono será la cuenta 456 «Entes públicos, c/c efectivo».
El reflejo en el Mayor de Conceptos por Entregas a Cuenta de Recursos
de Otros Entes Públicos es idéntico que en el caso anterior de ingresos
materiales.
2475 Regularización de la contabilidad de administración de recursos de otros

entes públicos
Como ya se ha dicho anteriormente, las divisionarias de la cuenta 451
«Derechos anulados por recursos de otros entes públicos» y las de la
cuenta 458 «Derechos cancelados por recursos de otros entes públicos»
tienen como misión sustituir a la cuenta 450 «Deudores por derechos
reconocidos de recursos de otros entes públicos» durante el ejercicio, y es
por ello que a la conclusión del mismo hay que regularizarlas.
A la hora de analizar los asientos contables que se van a efectuar para la
regularización de estas cuentas, vamos a diferenciar:
- regularización de derechos anulados, relativa a la cuenta 451;
- regularización de las devoluciones de ingresos, relativa a la cuenta 454;
- regularización de derechos cancelados, relativa a la cuenta 458.
2480 Regularización de derechos anulados

Da lugar al siguiente asiento en el Diario general de operaciones:
451 Derechos anulados por recursos de otros

entes públicos (+)

450
Este asiento se realizará, en la práctica, a través de las divisionarias

correspondientes de las cuentas 450 y 451 en función del tipo de derecho
que se trate (de ingreso directo o por recibo), debiendo tener presente,
que las cuentas destinadas a recoger los derechos anulados por anulación
de liquidaciones correspondientes a liquidaciones de contraído previo e
ingreso directo (divisionaria 4510) se cargará siempre con abono a la
divisionaria 4500 «De liquidaciones de contraído previo, ingreso directo»;
la cuenta destinada a recoger los derechos anulados por anulación de
liquidaciones correspondientes a recibos (divisionarias 4513) se cargarán
con abono a la divisionaria 4503 «De liquidaciones de contraído previo,
ingreso por recibo».
Los derechos anulados correspondientes a devoluciones de ingresos,
recogidos en la subcuenta 4519, serán objeto de regularización de la forma
que se indica en el apartado siguiente.
2485 Regularización de las devoluciones de ingresos

4519 Derechos anulados por recursos de otros

entes públicos. Por devolución de
ingresos (+)
Devolución de ingresos por recursos de

454
otros entes públicos (+)
El hecho de que, en la regularización de las devoluciones de ingresos, éstas

no se imputen a la cuenta 450 radica en que, al suponer la devolución una
disminución tanto de los derechos reconocidos, como de la recaudación, el
saldo de la cuenta 450 no se ve afectado por este tipo de operaciones.

458 Derechos cancelados en especie por

Deudores por derechos reconocídos de

454
Este asiento se realizará, en la práctica, a través de las divisionarias

correspondientes de las cuentas 450 y 458 en función de la causa de
anulación (prescripción o insolvencias u otras causas) y del tipo de derecho
que se trate (de ingreso directo o por recibo), debiendo tener presente,
que las cuentas destinadas a recoger los derechos anulados
correspondientes a liquidaciones de contraído previo e ingreso directo
(divisionarias 4580, 4581 y 4582) se cargarán siempre con abono a la
divisionaria 4500 «De liquidaciones de contraído previo, ingreso directo»;
las cuentas destinadas a recoger los derechos anulados correspondientes a
recibos (divisionarias 4583, 4584 y 4585) se cargarán con abono a la
divisionaria 4503 «De liquidaciones de contraído previo, ingreso por
recibo».
4. Cuentas del Plan General de Contabilidad Pública adaptado a la

Administración Local que se incluyen en el cálculo del remanente de
tesorería
2495 El Ente gestor de los recursos que administra de otros entes públicos, al
determinar el Remanente de Tesorería, conforme a la Instrucción del
modelo normal de Contabilidad local incluirá:
- en el cálculo de los derechos pendientes de cobro a fin de ejercicio,
conforme a la regla 85, el importe de los créditos a favor del sujeto
contable que existan, generalmente como consecuencia de entregas a
cuenta realizadas, el saldo de la cuenta 456 «Entes públicos, c/c efectivo»
(cuando presente saldo deudor);
- Y en el calculo de las obligaciones pendientes de pago a fin de ejercicio,
de acuerdo con la Regla 86, por el importe de los débitos a cargo del sujeto
contable que existan como consecuencia de recursos recaudados, el saldo
acreedor de la cuenta 453 «Entes públicos por ingresos pendientes de
liquidar» y por los débitos de la entidad como consecuencia de las entregas
a cuenta efectuadas a los entes titulares de los recursos, el saldo de la
cuenta 456 «Entes públicos, c/c efectivo» (si el saldo es acreedor).
5. Información a incluir en la Memoria
2500 La Memoria como una de las cuentas anuales que integran la Cuenta
General de la entidad local, completa, amplia y comenta la información
contenida en el Balance , en la Cuenta de resultados económico-
patrimonial y en el Estado de liquidación del Presupuesto , recogiendo
en el apartado 15. de la misma «Información de las operaciones por
administración de recursos de otros entes públicos», detallando esta
información por cada uno de los conceptos a través de los que se refleje
contablemente la gestión, incluyendo cuadros con el siguiente contenido:
1) Gestión de recursos administrados
2) Devoluciones de ingresos
3) Obligaciones derivadas de la gestión de los recursos administrados por
cuenta de otros entes públicos.
Haciéndose la advertencia de que si en los apartados de la Memoria se
incluyen cuadros, su cumplimentación será obligatoria.
SECCIÓN 3
2550 SUMARIO
A. Acreedores no presupuestarios 2575
B. Deudores no presupuestarios 2670
C. Partidas pendientes de aplicación 2735
D. Movimientos internos de tesorería 2760
2555 Las Administraciones públicas en general y las entidades que integran la

Administración local en particular tienen establecido como instrumento
para la consecución de sus fines y logro de objetivos el presupuesto tanto
en la vertiente del gasto como del ingreso. Por lo tanto, la actividad
económica y financiera de los Entes locales se desarrolla a través de la
ejecución del presupuesto que con una periodicidad anual deberá
confeccionarse y liquidarse.
La contabilidad de las operaciones de naturaleza presupuestaria, es
decir, aquellas operaciones que reflejan la ejecución del presupuesto, se
desarrolla a través de cuentas del grupo 0 y grupo 4.
Existen, no obstante, operaciones que teniendo un carácter patrimonial,
puesto que suponen el nacimiento de una obligación o un derecho para el
Ente local sujeto de la contabilidad, no son operaciones de naturaleza
presupuestaria ya que los ingresos y pagos que como consecuencia de las
mismas se producen no se reflejan en el correspondiente presupuesto.
Por otro lado, por lo que se refiere a los ingresos , y en particular los de
carácter presupuestario, la práctica ha demostrado que la aplicación de los
mismos de un modo directo supone un proceso bastante dificultoso,
debido al gran número de ingresos que diariamente realizan los
contribuyentes, ya se trate de liquidaciones de contraído previo,
autoliquidaciones, recibos u otros ingresos sin contraído previo. Realizar la
aplicación directa de los ingresos presupuestarios podría suponer que la
contabilidad se llevase con un retraso inaceptable para los distintos
responsables y gestores públicos que precisan de la información contable.
Por ello, la tendencia actual, en las distintas adaptaciones del Plan General
de Contabilidad Pública efectuadas hasta la fecha, es que la aplicación de
los ingresos no se efectúe de forma directa, sino a través de unas cuentas
puente, de manera que todo ingreso quede reflejado en esas «cuentas
intermedias» como pendiente de aplicación de modo transitorio, hasta que
ésta se efectúe de modo definitivo según la naturaleza de cada ingreso.
Análogamente se realizan pagos que quedan transitoriamente
pendientes de aplicación hasta que a los mismos se les da su imputación
contable definitiva.
En resumen, existen operaciones que, o bien suponen ingresos y pagos de
carácter no presupuestario, o bien suponen la utilización de cuentas
intermedias que tienen el mismo carácter.
2560 Por otra parte, de las definiciones y relaciones contables contenidas en el

Plan General de Contabilidad Pública adaptado a la Administración Local,
cabe deducir que las fianzas y depósitos recibidos o constituidos, tanto a
largo como a corto plazo por las entidades locales, pueden contabilizarse
tanto como operaciones presupuestarias como no presupuestarias, dando
lugar en este último supuesto a un acreedor los recibidos y a un deudor los
constituidos de naturaleza no presupuestaria.
Por último, y para concluir esta breve descripción de las distintas
operaciones de carácter no presupuestario que se recogen en el Plan,
hacer referencia a las que, con carácter opcional, se prevén para realizar
los trasvases de fondos entre las distintas cuentas de Tesorería, así como
los ingresos y pagos virtuales que no suponen un movimiento real de
efectivo. Estas operaciones se recogen bajo la denominación de
«movimientos internos de Tesorería».
En base a lo expuesto hasta el momento, podemos definir como
operaciones no presupuestarias aquellas que, o bien reflejan operaciones
de contenido patrimonial al margen del presupuesto, o aquellas que
estando al margen del presupuesto ayudan a la ejecución y contabilización
del mismo.
2565 Según lo expuesto, el estudio de las operaciones no presupuestarias se

debe realizar con diferenciación entre:
- acreedores no presupuestarios (nº 2575 s. );
- deudores no presupuestarios (nº 2670 s. );
- partidas pendientes de aplicación (nº 2735 s. );
- movimientos internos de Tesorería (nº 2760 s. ).
Con independencia de estas operaciones no presupuestarias son objeto de
tratamiento en la partida doble, sin su reflejo en el presupuesto las
relativas a la contabilidad del IVA y las que dan lugar a la contabilización
de las operaciones por administración de recursos de otros entes
públicos. Dada su repercusión, este análisis se va a realizar con
independencia de las agrupaciones antes descritas, aunque de hecho estas
operaciones supongan para el ente local sujeto de la contabilidad, el
nacimiento de créditos o débitos de carácter no presupuestario.
Antes de entrar a ver los distintos apartados en que se ha estructurado el
estudio de las operaciones no presupuestarias, es necesario señalar que, al
igual que en el caso de operaciones de presupuesto de Gastos e Ingresos,
las cuentas que van a recoger las operaciones no presupuestarias se
desarrollarán a través de conceptos, que denominaremos genéricamente
«conceptos no presupuestarios», cuya codificación se establece en
función de las distintas agrupaciones que tenga definidas cada Entidad
local en cuestión.
2570
Mediante este desarrollo a través de «conceptos no presupuestarios», es
como la contabilidad específica de Operaciones no presupuestarias se
articula dentro de la estructura del Plan General de Contabilidad Pública
adaptado a la Administración Local. Esta contabilidad específica de
Operaciones no presupuestarias habrá de poner de manifiesto, para cada
uno de los conceptos no presupuestarios:
- saldo al comienzo del ejercicio;
- cargos y abonos producidos durante el ejercicio;
- saldo en fin de ejercicio.
Las operaciones que motivaran la información indicada se reflejaran en la
contabilidad financiera en los libros relativos al Diario General de
operaciones y al Mayor de Cuentas teniendo además un desarrollo en
una contabilidad específica que soportará un Mayor de Operaciones no
presupuestarias.
A. Acreedores no presupuestarios
2575 Se pueden definir los acreedores no presupuestarios como aquellos que

surgen como consecuencia de operaciones independientes o auxiliares a la
ejecución del presupuesto, préstamos o depósitos recibidos que a los que
no se les de tratamiento presupuestario, y servicios de tesorería o
recaudación prestados a otros entes públicos (excepción hecha de la
«administración de recursos de otros entes públicos») y siempre que de
dichas operaciones se deriven débitos a cargo de la Entidad local.
Igualmente tendrán la consideración de acreedores no presupuestarios los
ocasionados por la concertación de las operaciones de tesorería a que se
refiere la LHL art.51 .
El nacimiento de un acreedor no presupuestario se producirá como
consecuencia de la realización de un ingreso , real o virtual, sin que en
ningún caso exista un previo reconocimiento del derecho al cobro.
2580 Este tipo de operaciones se recoge en el Plan General de Contabilidad

Pública adaptado a la Administración Local a través de las siguientes
cuentas y en su caso, subcuentas de los subgrupos 18, 41, 47, 50, 52 y 56,
siendo su estructura:
18. «FIANZAS Y DEPÓSITOS RECIBIDOS A LARGO PLAZO»
180 «Fianzas recibidas a largo plazo»
185 «Depósitos recibidos a largo plazo»
41. «ACREEDORES NO PRESUPUESTARIOS»
414 «Entes públicos acreedores por recaudación de recursos».
419 «Otros acreedores no presupuestarios».
47. «ADMINISTRACIONES PÚBLICAS»
475 «Hacienda Pública, acreedor por diversos conceptos».
4751 «Hacienda Pública, acreedor por retenciones practicadas».
4759«Hacienda Pública, acreedor por otros conceptos».
476 «Organismos de Previsión Social, acreedores».
4760 «Seguridad Social».
4769 «Otros organismos de Previsión Social, acreedores».
50 «EMPRÉSTITOS Y OTRAS EMISIONES ANÁLOGAS».
502 «Empréstitos y otras emisiones análogas por Operaciones de
Tesorería».
507 «Empréstitos y otras emisiones análogas por Operaciones de
Tesorería, en moneda distinta del euro».
52 «DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS
CONCEPTOS».
522 «Deudas por Operaciones de Tesorería».
525 «Deudas por Operaciones de Tesorería, en moneda distinta del euro».
56. «FIANZAS Y DEPÓSITOS RECIBIDOS Y CONSTITUIDOS A CORTO
PLAZO»
560 «Fianzas recibidas a corto plazo»
561 «Depósitos recibidos a corto plazo»
Estas cuentas figuraran en el pasivo del Balance.
2585 La definición que el Plan General de Contabilidad Pública, adaptado a la

Administración Local da a cada una de las expresadas cuentas es la
siguiente:
- 180 «Fianzas recibidas a largo plazo»
Efectivo recibido como garantía del cumplimiento de una obligación, con
vencimiento superior a un año.
- 185 «Depósitos recibidos a largo plazo»
Efectivo recibido en concepto de depósito irregular, con vencimiento
superior a un año.
- 414 «Entes públicos acreedores por recaudación de recursos».
Recoge los recursos de otros entes públicos recaudados por la entidad,
como consecuencia de prestarles el servicio de recaudación.
- 419 «Otros acreedores no presupuestarios».
Recoge el resto de acreedores no presupuestarios, no incluidos en otras
cuentas del subgrupo 41.
- 4751 «Hacienda Pública, acreedor por retenciones practicadas».
Recoge el importe de las retenciones tributarias efectuadas pendientes de
pago a la Hacienda Pública.
- 4759«Hacienda Pública, acreedor por otros conceptos».
Deudas con la Hacienda Pública por causas distintas a las recogidas en
otras cuentas del subgrupo.
- 4760 «Seguridad Social».
- 4769 «Otros organismos de Previsión Social, acreedores».
2590 Cantidades retenidas a los trabajadores, o en su caso satisfechas por estos

a la entidad, y que en un momento posterior han de ser entregadas a
dichos Organismos de Previsión Social.
- 502 «Empréstitos y otras emisiones análogas por Operaciones de
Tesorería».
Financiación ajena a corto plazo instrumentada mediante la emisión de
valores negociables destinada a hacer frente a desfases transitorios de
tesorería.
- 507 «Empréstitos y otras emisiones análogas por Operaciones de
Tesorería, en moneda distinta del euro».
Financiación ajena a corto plazo instrumentada mediante la emisión de
valores negociables en moneda distinta del euro destinada a hacer frente a
desfases transitorios de tesorería.
- 522 «Deudas por Operaciones de Tesorería».
Financiación ajena a corto plazo no instrumentada mediante valores
negociables para hacer frente a desfases transitorios de tesorería.
- 525 «Deudas por Operaciones de Tesorería, en moneda distinta del
euro».
Financiación ajena a corto plazo en moneda distinta del euro, no
instrumentada mediante valores negociables, destinada a hacer frente a
desfases transitorios de tesorería.
- 560 «Fianzas recibidas a corto plazo»
Efectivo recibido como garantía del cumplimiento de una obligación, a
plazo no superior a un año.
- 561 «Depósitos recibidos a corto plazo»
Efectivo recibido en concepto de depósito irregular, a plazo no superior a
un año.
Como se observa de estas definiciones no puede obtenerse una conclusión
clara y única del tipo de operaciones que van a tratarse y, dada la
heterogeneidad de las mismas, deben ser objeto de un análisis sistemático
detallado.
2595 Antes de entrar en un análisis pormenorizado, se debe reiterar la nota

común a todas estas operaciones: estos acreedores nacerán como
consecuencia de la realización de ingresos , en efectivo o en formalización,
sin que en ningún caso exista un reconocimiento previo de derechos .
Asimismo, su cancelación se producirá mediante pagos, en efectivo o en
formalización, sin que tampoco exista el reconocimiento previo de una
obligación. Consecuentemente, y a diferencia de las operaciones
presupuestarias, este tipo de operaciones no están sometidas a un proceso
contable compuesto por varias fases sino que se reflejan exclusivamente
cobros y pagos.
De forma general, dentro de las operaciones que se pueden presentar
relativas a acreedores no presupuestarios, se puede distinguir entre:
- operaciones por servicio de tesorería o recaudación prestados a otros
entes públicos (nº 2600 s. );
- de Tesorería (nº 2630 s. );
- de préstamos o depósitos recibidos (nº 2645 s. ).
1. Operaciones por servicios de tesorería o recaudación prestados a otros

entes públicos
2600 Surgen como consecuencia de los ingresos que se produzcan en la Entidad
Local cuando preste el servicio de recaudación o de Tesorería a otros
entes públicos . Se deben diferenciar tres casos:
- retenciones en el pago de haberes (nº 2605 s. );
- servicio de recaudación concertado con otro ente público (nº 2620 );
- servicio de tesorería (nº 2625 ).
2605 Retenciones en el pago de haberes

Surgen como consecuencia de los descuentos que se deben practicar en
las nóminas del personal a favor de determinadas administraciones
públicas u otras instituciones: Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas, cuotas del personal laboral a la Seguridad Social, mandatos de
órganos judiciales, cuotas sindicales, etc.
Dada su naturaleza de retenciones en nómina , siempre se van a
contabilizar mediante un ingreso virtual.
Su esquema contable es el siguiente:
- por el pago de la nómina (se entienden efectuados previamente, los
asientos correspondientes a la ejecución del gasto)


401
57 TESORERÍA (+)
La cuenta 400 (o, en su caso, la 401 si el pago es con aplicación a

presupuestos cerrados) se cargará por el importe integro de la nómina,
abonándose la cuenta que corresponda de Tesorería (subgrupo 57) por el
importe líquido, y la cuenta 579 por los descuentos.
- por la aplicación de los descuentos, simultáneamente al asiento anterior,
se hará:
Hacienda Pública, acreedor por

4751
retenciones practicadas (+)
4760 Seguridad Social. (+)
579 Otros acreedores no presupuestarios (+)

430
2610 Cada una de las cuentas de abono recogerá:

La cuenta 4751 : Las retenciones a cuenta del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas.
La cuenta 4760 : Los descuento correspondiente a la cuota obrera de la
Seguridad Social retenida.
• cuando en el pago de la nómina se efectúen otros descuentos además
de los aquí enumerados deberá dárseles el tratamiento contable que
corresponda a la naturaleza del ingreso, normalmente se considerarán
como depósitos, abonándose a la cuenta de otros acreedores no
presupuestarios;
• cuando las retenciones correspondan al reintegro de préstamos al
personal efectuado por la Entidad local se les dará el tratamiento de
ingresos presupuestarios abonándose a la cuenta 430 «Deudores por
derechos reconocidos. presupuesto de ingresos corriente», o en su caso, a
la 431 «Deudores por derechos reconocidos. presupuestos de ingresos
cerrados» si los préstamos al personal se hubieren concedido en un
ejercicio anterior.
- por el pago de las cantidades retenidas a favor de las entidades que les
correspondan, en el momento del pago material, se efectuará el siguiente
asiento:
4751 Hacienda Pública, acreedor por

(+)
retenciones practicadas
4760 Seguridad Social. (+)
57 TESORERÍA (+)
Con anterioridad a la ejecución material del pago por operaciones no

presupuestarias, la expedición de la relación de órdenes de pago no
presupuestarias o del mandamiento de pago correspondiente no va a
tener ninguna repercusión contable.
2620 Servicio de recaudación concertado con otros entes públicos

Estas operaciones se producirán como consecuencia de los conciertos
que se establezcan entre la Entidad local y otros entes públicos, para que
aquel les realice el servicio de recaudación. Debe destacarse que la entidad
actúa exclusivamente como cobrador o recaudador de recursos cuya
titularidad corresponde a otros entes públicos, por lo que debe
diferenciarse claramente del tratamiento de los recursos propios y de la
administración de recursos de otros Entes Públicos.
El esquema contable, en el que no se incluye en ningún caso la anotación
del reconocimiento de derechos (Deudores por derechos reconocidos), es
el siguiente:
- en el momento de producirse el cobro:
57 TESORERÍA (+)
Las cuentas del cargo podrán igualmente ser la cuenta 554 «Cobros
pendientes de aplicación» si se utiliza este mecanismo o la cuenta 579
«Formalización» si el ingreso se produce como consecuencia de
descuentos afectados en un pago.
- cuando se entreguen las cantidades recaudadas:
57 TESORERÍA (+)
Como cuenta de abono podría incluirse también la subcuenta 579

«Formalización» si se efectuara algún tipo de descuento en la entrega de la
recaudación.
2625 Servicio de Tesorería

Estas operaciones se producirán como consecuencia de los conciertos
establecidos entre la Entidad local y otros entes públicos, para que éste
les realice el servicio de tesorería. De acuerdo con lo establecido en el
concierto, la Entidad local percibirá los ingresos y efectuará los pagos por
cuenta del organismo concertante, de forma que estas operaciones
funcionarán a modo de cuenta corriente entre la Entidad Local y el ente
público correspondiente.
El esquema contable, similar al examinado en el punto anterior, es el
siguiente:
- por los cobros que se produzcan:
57 TESORERÍA (+)
419 Otros Acreedores no presupuestarios (+)
Las cuentas de cargo podrán igualmente ser divisionarias de la cuenta 554

«Cobros pendientes de aplicación», si se utiliza este mecanismo, o la
subcuenta 579 «Formalización» si el ingreso se produce como
consecuencia de descuentos en pago.
- por los pagos que se efectúen:
419 Otros Acreedores no presupuestarios (+)
57 TESORERÍA (+)
2. Operaciones de tesorería
2630 Entre las operaciones de crédito que pueden concertar las entidades
locales, como se ha indicado anteriormente, la LHL enumera las relativas a
operaciones de tesorería por plazo no superior a un año , para atender sus
necesidades transitorias de tesorería.
Las operaciones de endeudamiento a corto plazo que las entidades
locales pueden concertar con cualquier entidad financiera y que en su
conjunto no pueden superar el 30% de los recursos liquidados por
operaciones corrientes en el ejercicio anterior, salvo que la operación haya
de realizarse en el primer semestre del año sin que se haya producido la
liquidación del ejercicio, en cuyo se caso se tomará en consideración la
liquidación del presupuesto del ejercicio anterior a este último, se
configuran como operaciones no presupuestarias, por lo que en su
contabilización únicamente se reflejarán los flujos derivados de su
constitución y cancelación.
Atendido a las modalidades que se prevén en el Plan General de
Contabilidad Publica adaptado a la Administración Local para la
formalización de este tipo de operaciones, el esquema contable de las
mismas es el siguiente:
2635 a) Operaciones de tesorería instrumentadas mediante la emisión de

valores negociables:
- por el ingreso en la Tesorería del Entidad local del producto obtenido de
la emisión de valores negociables:
57 TESORERÍA (+)
EMPRÉSTITOS Y OTRAS EMISIONES

50 (+)
ANÁLOGAS A CORTO PLAZO
En el supuesto de que el ingreso fuera objeto de compensación total o

parcial, por la cuantía a compensar efectuaríamos el mismo asiento
anterior, sustituyendo la cuenta de cargo por la 579 «Formalización»:
- por la amortización de los valores negociables:
50 EMPRÉSTITOS Y OTRAS EMISIONES

(+)
ANÁLOGAS A CORTO PLAZO
57 TESORERÍA (+)
Las cuentas del subgrupo 50 serían la 502 «Empréstitos y otras emisiones

análogas por Operaciones de Tesorería» o la 507 «Empréstitos y otras
emisiones análogas por Operaciones de Tesorería, en moneda distinta del
euro» en función de la moneda en que se hayan emitido los valores
negociables.
2640 b) Operaciones de tesorería no instrumentadas mediante la emisión de

valores negociables:
- por el ingreso en la tesorería del producto obtenido de la concertación
de un préstamo:
57 TESORERÍA (+)
DEUDAS A CORTO PLAZO POR

52 PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS
CONCEPTOS (+)
- por la devolución del préstamo:

52 DEUDAS A CORTO PLAZO POR

PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS
CONCEPTOS (+)
52 TESORERÍA (+)
Las cuentas del subgrupo 52 serían la 522 «Deudas por Operaciones de

Tesorería» o la 525 «Deudas por Operaciones de Tesorería, en moneda
distinta del Euro» en función de la moneda en que se haya formalizado el
préstamo.
El haber de la cuenta utilizada (502, 507, 522 o 525) permitirá conocer el
total ingresado en las arcas de la Hacienda local por operaciones de
tesorería concertadas en el ejercicio; el saldo de la respectiva cuenta
recogerá el importe pendiente de cancelación.
3. Fianzas y depósitos recibidos
2645 Estas operaciones se refieren fundamentalmente:

- fianzas y depósitos en metálico que se ingresen en el ente local, en
garantía del cumplimiento de una obligación o en concepto de depósito
irregular, con vencimiento superior o igual a un año, cuando la normativa
del ente local tiene prevista que se contabilice extrapresupuestariamente;
- ingresos que se produzcan como consecuencia de transferencias
bancarias no efectuadas.
2650 Fianzas y depósitos
57 TESORERÍA (+)
18 FIANZAS Y DEPÓSITOS RECIBIDOS A (+)
LARGO PLAZO
Las cuentas del subgrupo 18 serían la 180 «Fianzas recibidas a largo

plazo» o la 185 «Depósitos recibidos a largo plazo».
57 TESORERÍA (+)
FIANZAS Y DEPÓSITOS RECIBIDOS Y

56 (+)
CONSTITUIDOS A CORTO PLAZO
Las cuentas del subgrupo 56 serían la 560 «Fianzas recibidas a corto

plazo» o la 561 «Depósitos recibidos a corto plazo».
En la cancelación, el asiento será el opuesto, respectivamente.
2655 Transferencias bancarias no efectuadas

En el caso de pagos mediante transferencias bancarias, dichos pagos se
entenderán realizados en el momento de expedirse la correspondiente
orden de transferencia. Luego en este caso, de forma general, se hará:
40 ACREEDORES PRESUPUESTARIOS (+)
549 Otros deudores no presupuestarios (+)
57 TESORERÍA (+)
En el debe de este asiento se reflejan las distintas cuentas que pueden

motivar la realización de pagos.
Si la orden de transferencia no se puede verificar, la entidad financiera
correspondiente habrá de ingresar en el Ente local el importe de dicha
transferencia, aplicándose a la cuenta de «Otros acreedores no
presupuestarios», en espera de una posible reclamación del acreedor al
que no se efectuó el pago original, lo que producirá el asiento:
57 TESORERÍA (+)
Cuando se haga efectivo al acreedor el importe ingresado previamente

por la entidad financiera, se hará:
57 TESORERÍA (+)
2660 En el caso de que no exista reclamación , y transcurridos los plazos que en

cada caso se establezcan, este importe se aplicará al presupuesto de
Ingresos de la Entidad local, lo que origina los siguientes asientos de
anotación simultánea:

4302 Presupuestos de ingreso corriente. De
otros ingresos sin contraído previo (+)

Presupuestos de ingreso corriente. De
otros ingresos sin contraído previo (+)
777 Otros ingresos (+)
2665 Los dos últimos asientos corresponden al ingreso y reconocimiento del

derecho sin contraído previo; aplicándose al presupuesto de Ingresos si el
ingreso es consecuencia de pago presupuestario efectuado en ejercicios
cerrados en los artículos 38 o 68, si proceden de operaciones corrientes o
de capital respectivamente, y dichos pagos se efectuaron en el ejercicio
corriente. Imputándose el ingreso al presupuesto corriente de gastos con
cargo a la aplicación presupuestaria a la que se hubiere reconocido la
respectiva obligación, minorando el importe de esta así como el del pago
correspondiente.
B. Deudores no presupuestarios
2670 Se pueden definir los deudores no presupuestarios como aquellos que

surgen como consecuencia de operaciones independientes o auxiliares a
la ejecución del presupuesto o de prestamos, depósitos o anticipos que
carezcan de consignación presupuestaria siempre que de dichas
operaciones se deriven créditos a favor de la Entidad local, excepción
hecha de los derivados de la administración de recursos de otros entes
públicos.
El nacimiento de estos créditos se producirá siempre como consecuencia
de la realización de un pago , real o virtual, sin que en ningún caso exista
un reconocimiento previo de la obligación.
2675 Este tipo de operaciones se recoge en el Plan General de Contabilidad

Pública adaptado a la Administración Local a través de las siguientes
cuentas y en su caso, subcuentas de los subgrupos 26, 44, 47 y 56, siendo
su estructura:
26. «FIANZAS Y DEPÓSITOS CONSTITUIDOS A LARGO PLAZO»
260 «Fianzas constituidas a largo plazo»
265 «Depósitos constituidos a largo plazo»
44. «DEUDORES NO PRESUPUESTARIOS»
441 «Deudores por ingresos devengados»
442 «Deudores por servicio de recaudación»
443 «Deudores a corto plazo por aplazamiento o fraccionamiento»
444 «Deudores a largo plazo por aplazamiento o fraccionamiento»
449 «Otros deudores no presupuestarios»
47. «ADMINISTRACIONES PÚBLICAS»
470 «Hacienda Pública, deudor por varios conceptos»
4709 «Hacienda Pública, deudor por otros conceptos»
471 «Organismos de Previsión Social, deudores»
4710 «Seguridad Social»
56. «FIANZAS Y DEPÓSITOS RECIBIDOS Y CONSTITUIDOS A CORTO
PLAZO»
565 «Fianzas constituidas a corto plazo»
566 «Depósitos constituidos a corto plazo»
Estas cuentas figuraran en el activo del Balance.
2680 La definición que el Plan Contable da a cada una de estas cuentas es la

siguiente:
- 260 «Fianzas constituidas a largo plazo»
Efectivo entregado como garantía del cumplimiento de una obligación, a
plazo superior a un año.
- 265 «Depósitos constituidos a largo plazo»
Efectivo entregado en concepto de depósito irregular, a plazo superior a
un año.
- 441. «Deudores por ingresos devengados».
Recoge los derechos de cobro no vencidos a fin de ejercicio derivados de
ingresos económicos no financieros efectivamente realizados durante el
mismo, siempre que tengan un valor cierto y determinado y esté
identificado el deudor.
- 442. «Deudores por servicio de recaudación».
Recoge los créditos recogidos a favor de la entidad local como
consecuencia de ingresos que se realicen en las entidades encargadas de la
gestión de cobro, siempre que de acuerdo con los procedimientos de
gestión establecidos, la contabilización de dichos ingresos sea anterior a la
recepción material de los fondos correspondientes a los mismos.
- 443. «Deudores a corto plazo por aplazamiento o fraccionamiento».
Recoge derechos a cobrar con vencimiento a corto plazo procedentes de
aplazamiento o fraccionamiento de derechos reconocidos aplicados al
presupuesto.
- 444. «Deudores a largo plazo por aplazamiento o fraccionamiento».
Recoge derechos a cobrar con vencimiento a largo plazo procedentes de
aplazamiento o fraccionamiento de derechos reconocidos aplicados al
presupuesto.
- 449 «Otros deudores no presupuestarios».
Recoge el resto de los deudores no presupuestarios no incluidos en las
restantes cuentas del subgrupo 44.
- 4709 «Hacienda Pública, deudor por otros conceptos»
Recoge los créditos a favor de la Entidad local por causas distintas de otras
subcuentas de la cuenta 470.
- 4710 «Seguridad Social»
Débitos de la Seguridad Social a la Entidad local por prestaciones sociales
que aquella efectúa.
- 565 «Fianzas constituidas a corto plazo»
Efectivo entregado como garantía del cumplimiento de una obligación, a
plazo no superior a un año.
- 566 «Depósitos constituidos a corto plazo»
Efectivo entregado en concepto de depósito irregular, a plazo no superior
a un año.
2685 Como se observa de estas definiciones, no puede obtenerse una

conclusión clara y única del tipo de operaciones que van a tratarse, dada
la diversa casuística que puede presentarse por lo que, dada la
heterogeneidad de las mismas, deben ser objeto de un análisis detallado y
pormenorizado.
En todo caso, debe reiterarse la nota común a todas estas operaciones:
estos deudores surgirán como consecuencia de la realización de pagos , en
efectivo o en formalización, sin que en ningún caso exista el previo
reconocimiento de obligaciones. Asimismo su cancelación se producirá
mediante ingresos, materiales o virtuales, sin que en este caso exista
reconocimiento de derechos. Estas operaciones, a diferencia de las
presupuestarias, no están sometidas a un proceso contable compuesto por
varias fases sino que reflejan exclusivamente pagos y cobros, reales o
virtuales.
1. Fianzas y depósitos constituidos
2690 Constitución a largo plazo

Efectivo entregado como garantía del cumplimiento de una obligación, 
o en concepto de depósito irregular , respectivamente, a plazo superior

a un año.
57 TESORERÍA (+)
FIANZAS Y DEPÓSITOS
26 (+)
CONSTITUIDOS A LARGO PLAZO
Las cuentas del subgrupo 26 serían la 260 «Fianzas constituidas a largo

plazo» o la 265 «Depósitos constituidos a largo plazo».
En la cancelación el asiento será el opuesto
a) Fianzas y depósitos constituidos a corto plazo.
2695 Constitución a corto plazo

Efectivo entregado como garantía del cumplimiento de una obligación,
o en concepto de depósito irregular , respectivamente, a plazo no
superior a un año.
57 TESORERÍA (+)
FIANZAS Y DEPÓSITOS RECIBIDOS Y

56 (+)
CONSTITUIDOS A CORTO PLAZO
Las cuentas del subgrupo 56 serían la 565 «Fianzas constituidas a corto

plazo» o la 566 «Depósitos constituidos a corto plazo».
En la cancelación, el asiento será el opuesto.
2. Deudores por ingresos devengados
2700 La anotación contable es consecuencia de que existan derechos de

cobro no vencidos en fin de ejercicio derivados de ingresos económicos
no financieros efectivamente realizados durante el mismo.
- por los derechos de cobro no vencidos.
441 Deudores por ingresos devengados (+)
VENTAS E INGRESOS POR

7 (+)
NATURALEZA
El abono en este asiento se efectuará a la cuenta de ingresos que

corresponda del grupo 7 del Plan de Cuentas.
- al imputar el derecho de cobro al presupuesto.

43 DEUDORES PRESUPUESTARIOS (+)
441 Deudores por ingresos devengados (+)
El cargo en este asiento se efectuará a la cuenta representaria del derecho

presupuestario que se liquide.
La cuenta 441 figurará en el activo del Balance.
3. Deudores por servicio de recaudación
2705 Créditos a favor de la entidad local surgidos como consecuencia de los

ingresos que se realicen en las entidades encargadas de la gestión de
cobro.
- por el nacimiento del crédito a favor de la entidad local.
xxx Cuenta representativa del ingreso (+)
En este asiento la cuenta de abono podrá sustituirse por la cuenta 554

«Cobros pendientes de aplicación», si así procede de acuerdo con los
procedimientos de aplicación de ingresos utilizados.
- al efectuar la entrada de fondos en la Tesorería de la entidad local.
57 TESORERÍA (+)
442 Deudores por servicios de recaudación (+)
La cuenta de cargo de este asiento se sustituirá por la 554 «Cobros

pendientes de aplicación», de haberse utilizado esta cuenta
4. Deudores por aplazamiento o fraccionamiento
2710 Recoge la situación producida cuando se conceden aplazamientos o

fraccionamientos atendiendo en su contabilización a que estos tengan una
duración superior a un año (largo plazo ) o no (corto plazo).
2715 Deudores a corto plazo

- al acordar el órgano competente de la entidad local el aplazamiento o
fraccionamiento
443 Deudores a corto plazo por aplazamiento (+)
o fraccionamiento.
Derechos anulados de presupuesto

433 (+)
corriente
En este asiento la cuenta de abono será la 434 «Derechos anulados de

presupuestos cerrados», de haberse liquidado el derecho en ejercicio
precedente.
- en el ejercicio del vencimiento del derecho a cobrar o a la cancelación
anticipada del mismo.

Deudores a corto plazo por aplazamiento

443
o fraccionamiento. (+)
2720 Deudores a largo plazo

- al acordar el órgano competente de la entidad local el aplazamiento o
fraccionamiento
444 Deudores a largo plazo por aplazamiento

(+)
o fraccionamiento.
Derechos anulados de presupuesto

433 (+)
corriente
En este asiento la cuenta de abono será la 434 «Derechos anulados de

presupuestos cerrados», de haberse liquidado el derecho en ejercicio
precedente.
- por la cancelación anticipada del mismo.

(+)
Presupuesto de ingresos corriente
Deudores a largo plazo por aplazamiento

444 (+)
o fraccionamiento.
- por la parte del derecho que tenga vencimiento a corto plazo.


(+)
o fraccionamiento
444 Deudores a largo plazo por aplazamiento (+)
o fraccionamiento.
Las cuentas 443 y 444 figurarán en el activo del Balance.
5. Otros deudores no presupuestarios
2725 Contabiliza las operaciones deudoras no presupuestarias no incluidas en

los apartados anteriores
- por la salida de fondos.
57 TESORERÍA (+)
- al producirse la entrada de fondos

57 TESORERÍA (+)
En este asiento la cuenta de cargo se sustituirá por la 554 «Cobros

pendientes de aplicación», si así procede de acuerdo con los
6. Administraciones públicas deudoras
2730 En lo relativo a la situación deudora de la Hacienda Pública, la subcuenta

4709 recogerá los créditos a favor de la entidad local por causas distintas
de las indicada en otras subcuentas de la cuenta 470.
Dicha subcuenta 4709 se cargará y abonará, con abono y cargo a las
cuentas que corresponda según la naturaleza de las operaciones.
En cuanto a la situación deudora de la Seguridad Social por créditos a
favor de la Entidad local debidos a prestaciones sociales que organismos
de aquella efectúan, los asientos contables que procede efectuar serán los
siguientes
- por la realización de los pagos.
4710 Seguridad Social (+)

57 TESORERÍA (+)
- por los ingresos efectuados

57 TESORERÍA (+)
4710 Seguridad Social (+)
La subcuentas 4709 y 4710 figurarán en el activo del Balance, agrupadas

en las cuentas cada una de ellas junto con otras en las cuentas 470 y 471,
respectivamente.
C. Partidas pendientes de aplicación
2735 Con carácter general podemos definir como partidas pendientes de

aplicación, aquellos ingresos y pagos que en el momento de producirse no
pueden aplicarse de forma definitiva a los correspondientes conceptos,
por lo que van a ser objeto de una aplicación provisional, en tanto se
puede efectuar dicha aplicación definitiva.
Este tipo de operaciones se recoge en el Plan Contable, en determinadas
cuentas del subgrupo 55, que a continuación se indican:
55. OTRAS CUENTAS BANCARIAS
554. «Cobros pendientes de aplicación».
555. «Pagos pendientes de aplicación».
559. «Otras partidas pendientes de aplicación»
Las cuentas 554 y 559 figurarán en el pasivo del Balance y la 555 en su
activo.
2740 La definición de las distintas cuentas del subgrupo 55 es:

- 554 «Cobros Pendientes de aplicación».
Recoge los cobros que se producen en la entidad local y no son aplicables a
sus conceptos definitivos por ser esta aplicación provisional un trámite
previo para su posterior aplicación definitiva.
- 555 «Pagos pendientes de aplicación».
Recoge los pagos realizados por la entidad local cuando,
excepcionalmente, se desconoce su origen, y en general, aquellos que no
pueden aplicarse definitivamente.
- 559 «Otras partidas pendientes de aplicación».
Recoge los ingresos cuando se desconoce su origen y si son o no
presupuestarios y, en general, los que no pueden aplicarse definitivamente
por causas distintas a las previstas en otras cuentas.
2745 Cobros pendientes de aplicación

Tienen la consideración de cobros pendientes de aplicación aquellos que,
en el momento de producirse, no se les puede dar aplicación contable
definitiva en sus correspondientes cuentas y conceptos, ya sea por
desconocerse dicha aplicación, o por cualquier otra causa que, de acuerdo
con la normativa específica de la Entidad local, conlleve la necesidad de su
aplicación.
La operatoria contable es la siguiente:
- al producirse una entrada en la Tesorería de la Entidad local,
desconociéndose el origen de la misma:
57 TESORERÍA (+)
La cuenta de abono en este asiento también podrá ser la 442 «Deudores

por servicio de recaudación» por los ingresos que se realicen en las
entidades encargadas de la gestión de cobro cuando se efectué la
contabilización de forma previa a la recepción de los fondos, de acuerdo
con los procedimientos de gestión establecidos.
- al conocerse el origen del cobro:
2750 Pagos pendientes de aplicación

Los pagos pendientes de aplicación tienen la consideración de pagos de
carácter no presupuestario, teniendo su causa en la carencia de la
suficiente información para su imputación presupuestaria, aunque en
realidad correspondan a obligaciones presupuestarias, toda vez que en un
momento posterior al de su ejecución se les dará la verdadera aplicación al
Su contabilización será la siguiente:
- al entrar los fondos en la Tesorería de la Entidad local
555 Pagos pendientes de aplicación (+)
57 TESORERÍA (+)
- al efectuar la aplicación definitiva cuando se disponga de la suficiente

información:
555 Pagos pendientes de aplicación (+)

En el subgrupo 55 también figura entre otras la cuenta 559 «Otras
partidas pendientes de aplicación», indicándose que a través de ella se
pretende recoger aquellos ingresos cuando se desconoce su origen y si son
o no presupuestarios y, en general, los que no pueden aplicarse
definitivamente por causas distintas a las previstas en otras cuentas.
2755 Los motivos de cargo y abono serán los siguientes.

al producirse una entrada en la Tesorería de la Entidad local,
desconociéndose el origen de la misma:
57 TESORERÍA (+)
559 Otras partidas pendientes de aplicación (+)
En este asiento la cuenta de abono podrá sustituirse por la cuenta 554

«Cobros pendientes de aplicación», si así procede de acuerdo con los
- en el momento de obtener la información por la aplicación definitiva
del cobro:
559 Otras partidas pendientes de aplicación (+)
D. Movimientos internos de tesorería
2760 El Plan General de Contabilidad Pública adaptado a la Administración

Local establece estas operaciones para registrar:
- trasvases de fondos entre las distintas cuentas de la Tesorería;
- ingresos y pagos virtuales que se realicen sin movimiento real de fondos.
Las cuentas que se prevén utilizar con carácter opcional en el Plan
detalladas en el subgrupo 57 son:
57. TESORERÍA
578. «Movimientos internos de tesorería».
579. «Formalización».
2765 Su contenido es el siguiente:

- 578 «Movimientos internos de tesorería».
Recoge el traslado de fondos entre distintas cuentas de la Entidad Local.
- 579 «Formalización».
Cuenta destinada a recoger los ingresos y pagos que se compensan sin
existir movimiento real de efectivo.
2775 El esquema contable de estas operaciones es el siguiente:

a) Movimientos internos de tesorería:
- por la salida de fondos de las cuentas de Tesorería:
578 Movimientos internos de tesorería (+)
57X Cuentas de Tesorería que corresponda (+)
- simultáneamente, por la entrada de fondos en otra cuenta distinta de

Tesorería:
57Y Cuentas de Tesorería que corresponda (+)
578 Movimientos internos de tesorería (+)
Como podemos observar, la cuenta 578 deberá aparecer constantemente

saldada.
2780 b) Ingresos y pagos virtuales

- por el pago virtual:
xxx Cuenta que corresponda según la

(+)
naturaleza del gasto
- simultáneamente por el ingreso:

Cuenta que corresponda según la

YYY (+)
naturaleza del gasto
Las cuentas que se cargarán (XXX) o abonarán (YYY), al realizar el pago e

ingreso, será las que correspondan en función de que éstos sean de
carácter presupuestario, de recursos de otros Entes Públicos, o no
presupuestarios.
SECCIÓN 4
2800 SUMARIO
A. Enajenación de inversiones reales 2805
B. Ingresos patrimoniales 2885
C. Ingresos y gastos urbanísticos 2935

SUMARIO
D. Tesorería 3000
A. Enajenación de inversiones reales
2805 La enajenación de inversiones reales comprende los ingresos provenientes

de transacciones con salida o entrega de bienes de capital propiedad de
las entidades locales o de sus organismos autónomos.
Recoge, entre otros, los ingresos procedentes de ventas de inmuebles y de
otro inmovilizado. Se configura la venta como la operación de entrega de
un bien, a cambio de una contraprestación en dinero.
La venta del inmovilizado provocará su baja en contabilidad, y en el
inventario, por su valor neto contable.
La diferencia entre el valor neto contable del bien enajenado y el precio
recibido o por recibir, excluidos los intereses por aplazamiento, constituirá
el resultado positivo o negativo de la venta.
2810 Imputación presupuestaria

Los ingresos presupuestarios derivados de la enajenación de inversiones
reales se imputarán al capítulo 6 del presupuesto de ingresos de la entidad
local. Dicho capítulo 6 se denomina «Enajenación de inversiones reales»,
según OM EHA/3565/2008 .
Siguiendo la estructura de la clasificación económica de los ingresos de las
entidades locales y de sus organismos autónomos, detallada en el anexo de
la Orden citada con anterioridad, la enajenación de inversiones reales se
integra en las operaciones no financieras (Capítulos 1 a 7) y dentro de
ellas se encuadra en las operaciones de capital (Capítulos 6 y 7) del
presupuesto de ingresos.
Podemos encontrar el detalle por artículos y conceptos y las clases de
ingresos imputables al capítulo 6, Enajenación de inversiones reales, en el
anexo de la OM EHA/3565/2008 .
Hemos de señalar que el código tiene carácter cerrado y obligatorio en
sus niveles de capítulo y artículo. Por lo que se refiere a concepto,
subconcepto y partida, se considera abierto, si bien en la reiterada orden
se tipifican y codifican algunos conceptos y subconceptos obligatorios de
general utilización, pudiendo crearse por cada Entidad local cuantos
epígrafes adicionales se estimen necesarios.
2815 Contenido del capítulo 6

El capítulo 6 del presupuesto de ingresos de una entidad local contiene
operaciones de capital de la entidad local y sus organismos autónomos.
Se considerarán ingresos por «enajenación de inversiones reales» los
ingresos derivados de la venta de bienes de capital propiedad de la entidad
local. Estos pueden ser tangibles e intangibles, materiales e inmateriales,
muebles e inmuebles.
Son ingresos de derecho privado y de carácter no tributario.
2820 Tipo de ingresos
Entre los ingresos derivados de la enajenación de bienes de capital
podemos distinguir:
- enajenación de terrenos (nº 2825 );
- enajenación de las demás inversiones reales (nº 2830 );
- reintegros por operaciones de capital (nº 2835 ).
2825 Enajenación de terrenos

Comprende los ingresos derivados de la venta de solares, fincas rústicas y
otros terrenos. Los clasificaremos en los conceptos siguientes:
• Venta de solares
Ingresos derivados de la venta de solares sin edificar.
• Venta de fincas rústicas
Ingresos derivados de la venta de fincas rústicas.
• Parcelas sobrantes de la vía pública
Ingresos derivados de la venta de parcelas sobrantes de la vía pública,
conceptuadas como tales conforme al Reglamento de Bienes de las
Entidades Locales (RD 1372/1986 art.7 ).
• Patrimonio Público del Suelo
Ingresos derivados de la venta de bienes integrantes del patrimonio
público del suelo.
• Otros terrenos
Ingresos derivados de la venta de terrenos sin edificar, no comprendidos
en los conceptos anteriores.
2830 Enajenación de las demás inversiones reales

Comprende los ingresos derivados de la venta de las inversiones reales no
comprendidas con anterioridad. Se diferenciarán, por conceptos los
ingresos provenientes de la venta de:
• De inversiones de carácter inmaterial
Recogerá los ingresos derivados de la venta de la propiedad industrial o
intelectual por parte de la entidad local o sus organismos autónomos.
• De objetos valiosos
Se incluirán los ingresos obtenidos por la venta de objetos que no se
deterioran en el tiempo y que han sido adquiridos y mantenidos por la
entidad local o sus organismos autónomos como depósitos de valor (a
título de ejemplo, metales preciosos u obras de arte).
• De otras inversiones reales
Recogerá los ingresos derivados de la enajenación de otros bienes de
inmovilizado material no incluidos en los anteriores.
2835 Reintegros por operaciones de capital

Ingresos realizados en la tesorería de la entidad local o de sus organismos
autónomos, originados por reintegros de ejercicios cerrados (aquellos
producidos en ejercicio distinto a aquel en el que se reconoció la
obligación) por operaciones de los capítulos 6 y 7.
Los reintegros del presupuesto corriente se imputarán al propio
presupuesto de gastos con cargo al que se hubiesen reconocido las
respectivas obligaciones, minorando el importe de éstas, así como el de los
pagos correspondientes.
Se distingue el concepto 680. De ejercicios cerrados.
Recoge los ingresos por reintegros de pagos realizados con cargo a los
créditos antes citados de los presupuestos correspondientes a ejercicios
anteriores de la entidad local o sus organismos autónomos.
2840 Clasificación económica

La enajenación de inversiones reales ha de imputarse
presupuestariamente al concepto correspondiente dentro de los
señalados a continuación:
60. De terrenos.
600. Venta de solares.
601. Venta de fincas rústicas.
602. Parcelas sobrantes de la vía pública.
603. Patrimonio Público del Suelo.
609. Otros terrenos.
61. De las demás inversiones reales.
611. De inversiones de carácter inmaterial.
612. De objetos valiosos.
619. De otras inversiones reales.
68. Reintegros por operaciones de capital.
680. De ejercicios cerrados.
2845 Reconocimiento de derechos presupuestarios procedentes de

enajenación de las inversiones reales
Se ha de realizar cuando se cumplan las siguientes condiciones:
• Que el vendedor haya transferido todos los riesgos y rendimientos
inherentes a la titularidad del bien.
• Que la contraprestación pueda determinarse de forma razonable.
Como regla general, los derechos de cobro por venta de bienes de capital
propiedad de las entidades locales o sus organismos autónomos, se
registrarán en el momento en el que se efectúe la venta del mismo,
dándose de baja en inventario.
Los derechos presupuestarios por enajenación de inversiones reales se
reconocerán en la fecha de formalización de la operación. Será ésta la
fecha en que dicten los correspondientes actos de liquidación que los
cuantifiquen, aplicándose simultáneamente al correspondiente
presupuesto en vigor.
Los derechos de cobro presupuestarios derivados de la venta de
inmovilizado se valorarán por el precio de venta, excluidos en todo caso
los intereses incorporados al nominal del crédito. Dicho importe
comprenderá la contraprestación a percibir más los impuestos legalmente
repercutibles y los gastos satisfechos por cuenta del deudor.
Nacido el derecho ha de procederse a su liquidación y a la correspondiente
toma de razón en contabilidad, sin que haya diferencias cualitativas
respecto de los ingresos de naturaleza tributaria.
La enajenación de inversiones reales , al igual que el resto de los ingresos
presupuestarios, han de ser objeto de fiscalización previa. Dicha
fiscalización comprobará, entre otros aspectos, si el título que los justifica
se corresponde con la naturaleza del bien o circunstancia que los motiva, si
el precio es adecuado a mercado o a la realidad de la entidad, si se aplica la
normativa pertinente, si se cumplen los requisitos de rentabilidad
legalmente exigidos, si el procedimiento por el cual se ha elegido al
adjudicatario o deudor ha sido el legalmente exigido, etc.
Los derechos de cobro sólo podrán anularse como consecuencia de la
adopción de un acuerdo de anulación, motivado bien por la anulación de la
liquidación de la que se deriven, bien por la insolvencia aprobada del
deudor, la condonación o la prescripción de la deuda u otras causas
legalmente establecidas.
2850 Reflejo contable del reconocimiento de derechos a cobrar

correspondientes a la enajenación de inversiones reales en partida doble
A pesar del carácter de no tributarios correspondiente a la enajenación de
inversiones reales, el modo de contabilizar los derechos no difiere de los
tributarios.
En algunas ocasiones el reconocimiento del derecho será previo y, en
otras, simultáneo al ingreso. En este último caso se efectuarán los dos
asientos (reconocimiento y cobro) simultáneamente ya que se produce en
un mismo acto el nacimiento del derecho y el cobro, al menos en parte del
mismo.
El asiento contable que registra los derechos reconocidos por la
enajenación de inversiones reales podrá ser del tipo del siguiente,
dependiendo del tipo de elemento:
- enajenación de inversiones de carácter inmaterial (nº 2855 );
- enajenación de un elemento de inmovilizado material (nº 2860 );
- enajenación de un bien o derecho integrante del «Patrimonio Público del
Suelo» (nº 2865 );
- venta de un inmovilizado con pago aplazado (nº 2870 ).
2855 Enajenación de inversiones de carácter inmaterial

Contabilizaremos del siguiente modo los ingresos derivados de la venta de
propiedad industrial o intelectual por parte de la entidad local o sus
organismos autónomos.
21X Inmovilizado inmaterial xxx xxx

281 Amortización acumulada del inmovilizado xxx xxx

291 inmaterial xxx
430 Provisión por depreciación de xxx
670 inmovilizado inmaterial
Ppto. Ingr. Cte.
Pérdidas procedentes del inmovilizado
inmaterial
Beneficios procedentes del inmovilizado
inmaterial
Seleccionaremos la cuenta pertinente de activo dentro del subgrupo

21. En las cuentas 212 y 216 se habrá activado el importe satisfecho por
la propiedad o por el derecho al uso o a la concesión del uso de las
distintas manifestaciones de la propiedad industrial o intelectual,
respectivamente.
Según el signo del resultado de la venta abonaremos la cuenta 770 o
cargaremos la cuenta 670.
2860 Enajenación de un elemento de inmovilizado material

Será el caso de un elemento patrimonial tangible, mueble o inmueble,
que se utiliza de manera continuada por el sujeto contable en la
producción de bienes y servicios públicos y que no está destinado a la
venta.
22X Inmovilizado material xxx xxx

282 Amortización acumulada del xxx xxx
292 inmovilizado material xxx
671 inmovilizado material
Ppto. Ingr. Cte.
material
material
Seleccionaremos la cuenta de activo dentro del subgrupo 22 en función

de la naturaleza del mismo (terrenos, construcciones, maquinaria, etc.).
Si el resultado de la venta es positivo abonaremos la cuenta 771, si es
negativo se cargará la cuenta 671.
2865 Enajenación de un bien o derecho integrante del «Patrimonio Público

del Suelo»

Ya sea gestionado este por la entidad local o por un organismo público
dependientes de ella:
24X Patrimonio público del suelo xxx xxx

284 Amortización acumulada del Patrimonio xxx xxx
294 público del suelo Provisión por xxx
430 depreciación del Patrimonio público del xxx
672 suelo
Ppto. Ingr. Cte.
Pérdidas procedentes del Patrimonio
público del suelo
Beneficios procedentes del Patrimonio
público del suelo
Seleccionaremos la cuenta de activo dentro del subgrupo 24 en función

de la naturaleza del mismo (terrenos, construcciones, aprovechamientos
urbanísticos u otros bienes y derechos el Patrimonio público del suelo,
etc.).
Hemos de recordar que mediante los apuntes en las cuentas 24X, 284 y
294 se da baja el valor neto contable del inmovilizado vendido y con las
cuentas 672 y 772 se registra el resultado obtenido en la venta.
2870 Venta de un inmovilizado con pago aplazado

Los créditos ofrecidos por la entidad a terceros con origen en la
transmisión de la propiedad de un elemento de inmovilizado han de
tratarse como una operación de venta de inmovilizado con aplazamiento
del pago.
Se trata de operaciones de enajenación de inmovilizado en las que la
entidad local ofrece un crédito a terceros. Se analizará con profundidad en
el apartado «Créditos y préstamos concedidos» pero el registro contable
consiste en la activación del crédito por el importe del precio de venta
aplazado en la cuenta 253, «Créditos a largo plazo por enajenación de
inmovilizado» o su equivalente a corto plazo, cuenta «543, Créditos a corto
plazo por enajenación de inmovilizado».
El asiento que refleja la venta del inmovilizado y el crédito concedido
podrá ser del tipo del siguiente:
22X Inmovilizado material xxx
Créditos a largo plazo por enajenación de

253 inmovilizado (parte aplazada con
vencimiento a largo plazo) xxx
Amortización acumulada de inmovilizado

282
material xxx
inmovilizado material

430 Ppto. Ingr. Cte. (parte no aplazada del
precio de venta) xxx
Créditos a corto plazo por enajenación de

543 inmovilizado (parte aplazada con
vencimiento a corto plazo) xxx

671
material xxx

771
material xxx
Tal y como ocurría en los casos antes descritos, mediante los apuntes en
las cuentas 22X, 282 y 292 se da baja el valor neto contable del
inmovilizado material vendido y con las cuentas 671 y 771 se registra el
resultado obtenido en la venta. Se trataría así de un caso especial del
detallado en el nº 2860 .
El crédito ofrecido por la entidad al comprador está reflejado en las
cuentas 253 y 543 mientras que la 430 recoge los derechos reconocidos
correspondientes al importe recibido en el momento de la enajenación o a
recibir en ese ejercicio presupuestario. Es este importe el que se imputará
al capítulo 6, Enajenación de inversiones reales, del presupuesto de
ingresos del ejercicio corriente.
La parte del precio de venta objeto del crédito será imputada al
presupuesto de ingresos al vencimiento en el capítulo 8, Activos
financieros, de ejercicio corriente.
Por el ingreso efectivo de fondos consecuencia de la enajenación del
inmovilizado se hará:
571 Bancos e instituciones de crédito.

430 Cuentas operativas
Ppto. Ingr. Cte. xxx xxx
2875 Tratamiento de «otras operaciones de baja» diferentes de la enajenación

de inversiones reales
Entre estas operaciones se puede distinguir:
a) Entregas gratuitas : las entregas gratuitas de bienes se tratarán como
subvenciones de capital, cuyo funcionamiento contable queda recogido
en otro apartado de este trabajo, «Transferencias y Subvenciones», al que
nos remitimos.
b) Otras bajas: los bienes de inmovilizado podrán también causar baja
como consecuencia de:
- prescripción extintiva;
- pérdida o destrucción.
En estos dos casos, se procederá a dar de baja el inmovilizado (en la
contabilidad por partida doble) por su valor neto contable, teniendo como
contrapartida, una cuenta de Resultados.
Se dará también de baja en inventario el inmovilizado por las citadas
causas.
2880
Ejemplo
Enajenación de inversiones reales. Debido a la especial situación que está

padeciendo el Ayuntamiento, el Pleno de la Corporación ha decidido poner en marcha
un estricto plan de austeridad.
Acompañando a otra serie de medidas, se ha decidido llevar a cabo una serie de

ventas de activos propiedad de la Corporación. El objetivo es recaudar de una
forma rápida el máximo importe a través de la enajenación de una serie de bienes de
los que se puede prescindir y el acuerdo ha sido tomado por el Pleno, después de un
exhaustivo análisis, por mayoría absoluta.
El acuerdo se ha materializado en las operaciones siguientes:
1) Se han obtenido ingresos derivados de una patente, propiedad de la Corporación

Municipal, por 4.500 euros, pagándose la totalidad mediante una transferencia
bancaria a la fecha de formalización de la venta.
2) Han sido enajenados los aprovechamientos urbanísticos, correspondientes a la

Corporación, originados en el último ejercicio presupuestario. Por ellos se ha
ingresado un total de 14.679 euros.
3) Ha sido subastado el cuadro de un famoso pintor local que estaba ubicado en el

salón de plenos del Ayuntamiento. Se han obtenido 15.500 euros.
4) Se han subastado los dos coches oficiales de los que disponía el Ayuntamiento.
Por el coche del Sr. Alcalde se han obtenido 25.000 euros y por el del Sr. Teniente
Alcalde 15.000 euros. Están pendientes de cobro 2.000 euros de este último vehículo.
5) El piso de oficinas donde se ubicaban los servicios sociales ha quedado vacío al
trasladarse dicho servicio a la Casa Consistorial. Se ha decidido venderlo, obteniendo
135.000 euros. Se han cobrado 35.000 euros en el momento de la firma de la
escritura pública. El resto se cobrará a los 6 meses.
6) Terrenos de labranza cercanos al embalse, propiedad de la Corporación, han sido

vendidos por 18.000 euros. Están todavía pendientes de cobro.
Se pide:
Presentar la ejecución presupuestaria del capítulo 6 de ingresos, Enajenación de

inversiones reales.
Solución:
Derechos Pendiente
Op. Concepto Recaudado
reconocidos cobro
6 601 Venta de fincas rústicas 18.000 0 18.000
Patrimonio Público del

2 603
Suelo 14.679 14.679 0
De inversiones de carácter
3 611
inmaterial 4.500 4.500 0
1 612 De objetos valiosos. 15.500 15.500 0
De otras inversiones
4 619
reales. 40.000 38.000 2.000
De otras inversiones
5 619
reales. 135.000 35.000 100.000
Total Capitulo 6,
Enajenación de
inversiones reales 227.679 107.679 120.000
Nota:
El ejemplo de una enajenación de un elemento de inmovilizado material con

aplazamiento en el pago del precio de la venta se detalla en el apartado «Créditos y
préstamos concedidos» de este trabajo. Ha sido denominado «Ejemplo crédito por
venta de inmovilizado» (ver nº 8350 s. ).
B. Ingresos patrimoniales
2885 Los ingresos patrimoniales son ingresos de naturaleza no tributaria

procedentes de rentas de la propiedad o del patrimonio de las entidades
locales y sus organismos autónomos, así como los derivados de actividades
realizadas en régimen de derecho privado.
2890 Imputación presupuestaria

Los ingresos patrimoniales se imputarán al capítulo 5 del presupuesto de
ingresos de la entidad local. Dicho capítulo 5 se denomina «Ingresos
patrimoniales», según OM EHA/3565/2008 .
Siguiendo la estructura de la clasificación económica de los ingresos de
las entidades locales y de sus organismos autónomos, detallada en el anexo
de la Orden citada con anterioridad, los ingresos patrimoniales se integran
en las operaciones no financieras (OM EHA/3565/2008 Capítulos 1 a
7) y dentro de ellas se encuadra en las operaciones corrientes (OM
EHA/3565/2008 Capítulos 1 a 5).
Podemos encontrar en el anexo de la reiterada norma el detalle por
artículos y conceptos y las clases de ingresos imputables al capítulo 5,
Ingresos patrimoniales (OM EHA/3565/2008 anexo ).
Hemos de señalar que el código tiene carácter cerrado y obligatorio en
sus niveles de capítulo y artículo . Por lo que se refiere a concepto,
subconcepto y partida, se considera abierto, si bien en la reiterada orden
se tipifican y codifican algunos conceptos y subconceptos obligatorios de
general utilización, pudiendo crearse por cada Entidad local cuantos
epígrafes adicionales se estimen necesarios.
2895 Contenido del capítulo 5

En el presupuesto de ingresos de una entidad local, el capítulo 5 contiene
operaciones corrientes no financieras de la entidad local y sus
organismos autónomos.
Se considerarán «ingresos patrimoniales» los derivados de depósitos,
dividendos o rentas de bienes inmuebles, así como, entre otros, el
producto correspondiente al canon de concesiones administrativas y las
contraprestaciones del derecho de superficie.
Son ingresos de derecho privado y de carácter no tributario.
2900 Tipos de ingresos

Entre los ingresos patrimoniales podemos distinguir:
- rentas de la propiedad o del patrimonio (nº 2905 ); y
- beneficios por enajenación de activos o productos financieros y otros
ingresos (nº 2910 ).
2905 Rentas de la propiedad o del patrimonio

Los ingresos se clasifican en dos categorías:
1) Ingresos provenientes de activos financieros:
• Intereses de títulos y valores : ingresos por intereses derivados de las
inversiones financieras en títulos-valores, de renta fija o variable.
Se diferenciarán, por conceptos, los intereses percibidos en función de los
grupos de entidades o sujetos emisores de los títulos-valores.
• Intereses de anticipos y préstamos concedidos: Intereses de deuda no
documentada en títulos valores, préstamos de todo tipo, anticipos o
pólizas de crédito.
Se diferenciarán, por conceptos, los intereses percibidos en función de los
grupos de Entidades o sujetos deudores.
• Intereses de depósitos : Intereses que devenguen los depósitos
monetarios en bancos y cajas de ahorro efectuados por las entidades
locales.
Por conceptos, se diferenciarán los intereses percibidos en función de las
Entidades o sujetos depositarios.
• Dividendos y participación beneficios : Recursos procedentes de
dividendos y participaciones en beneficios derivados de inversiones
financieras o de derechos legalmente establecidos.
Se diferenciarán, por conceptos, los dividendos y participaciones en
beneficios percibidas en función de las entidades y sujetos participados
por la entidad local.
2) Rentas derivadas del inmovilizado no financiero:
• Rentas de bienes inmuebles: Ingresos derivados del aprovechamiento,
uso o disfrute por terceros de los bienes inmuebles patrimoniales.
• Productos de concesiones y aprovechamientos especiales: Ingresos
obtenidos de derechos de investigación o explotación otorgados por las
Entidades locales y, en general, los derivados de todo tipo de concesiones y
aprovechamientos especiales que éstas puedan percibir, distinguiéndose
los que consistan en una suma a tanto alzado de los que consistan en un
canon periódico u otra modalidad.
2910 Beneficios por enajenación de activos o productos financieros y otros

ingresos
Beneficios derivados de la enajenación de los títulos y valores que integran
las inversiones financieras de la entidad loca, incluyéndose los ingresos
derivados de la venta de derechos de suscripción . Ingresos de naturaleza
financiera derivados de operaciones financieras de cobertura y gestión
del riesgo del tipo de interés y tipo de cambio. Otros ingresos
patrimoniales no comprendidos en los apartados anteriores.
2915 Clasificación económica

Los ingresos patrimoniales han de imputarse presupuestariamente al
concepto o subconcepto correspondiente dentro de los señalados a
continuación:
50. Intereses de títulos y valores.
500. Del Estado.
501. De Organismos Autónomos y agencias.
504. De sociedades estatales, entidades públicas empresariales y otros
organismos públicos.
505. De Comunidades Autónomas.
506. De Entidades locales.
507. De empresas privadas.
51. Intereses de anticipos y préstamos concedidos.
511. De Organismos Autónomos y agencias.
514. De sociedades mercantiles, entidades públicas empresariales y otros
518. De familias e instituciones sin ánimo de lucro.
52. Intereses de depósitos.
53. Dividendos y participación beneficios.
531. De organismos autónomos y agencias.
534. De sociedades mercantiles, entidades públicas empresariales y otros
534.00. Sociedades y entidades dependientes de las entidades locales.
534.10. Sociedades y entidades no dependientes de las entidades locales.
537. De empresas privadas.
54. Rentas de bienes inmuebles.
541. Arrendamientos de fincas urbanas.
542. Arrendamientos de fincas rústicas.
544. Censos.
549. Otras rentas de bienes inmuebles.
55. Productos de concesiones y aprovechamientos especiales.
550. De concesiones administrativas con contraprestación periódica.
551. De concesiones administrativas con contraprestación no periódica.
552. Derecho de superficie con contraprestación periódica.
553. Derecho de superficie con contraprestación no periódica.
554. Aprovechamientos agrícolas y forestales.
554.00. Productos de explotaciones forestales.
554.10. Fondo de mejora de montes.
555. Aprovechamientos especiales.
559. Otras concesiones y aprovechamientos.
59. Otros ingresos patrimoniales.
591. Beneficios por realización de inversiones financieras.
592. Ingresos por operaciones de intercambio financiero.
599. Otros ingresos patrimoniales.
2920 Reconocimiento de derechos presupuestarios procedentes de ingresos

patrimoniales
Debido a su carácter de ingresos no tributarios, los ingresos patrimoniales
son recursos locales cuya exigencia tiene su origen en normas de derecho
privado.
Nacido el derecho ha de procederse a su liquidación y a la correspondiente
toma de razón en contabilidad, sin que haya diferencias cualitativas
respecto de los ingresos de naturaleza tributaria.
Los ingresos patrimoniales, al igual que el resto de los ingresos
presupuestarios, han de ser objeto de fiscalización previa. Dicha
fiscalización comprobará, entre otros aspectos, si el título que los justifica
se corresponde con la naturaleza del bien o circunstancia que los motiva,
si el precio es adecuado a mercado o a la realidad de la entidad, si se
cumplen los requisitos de rentabilidad legalmente exigidos, si el
procedimiento por el cual se ha elegido al adjudicatario o deudor ha sido el
legalmente exigido, etc.
El momento en que han de reconocerse los derechos presupuestarios por
ingresos patrimoniales es aquel en el que se dicten los correspondientes
actos de liquidación que los cuantifiquen, aplicándose simultáneamente al
correspondiente presupuesto en vigor.
Los derechos de cobro derivados de cesiones de bienes patrimoniales,
efectuadas en régimen de derecho privado, habrán de reconocerse cuando
se produzca la efectiva prestación por parte de la entidad local.
Los derechos de cobro sólo podrán anularse como consecuencia de la
adopción de un acuerdo de anulación , motivado bien por la anulación de
la liquidación de la que se deriven, bien por la insolvencia aprobada del
deudor, la condonación o la prescripción de la deuda u otras causas
legalmente establecidas.
Los derechos de cobro presupuestarios derivados de otras prestaciones de
servicios y cesiones de bienes patrimoniales, efectuadas en régimen de
derecho privado, se registrarán por el importe nominal de los mismos.
Dicho importe comprenderá la contraprestación a percibir más los
impuestos legalmente repercutibles y los gastos satisfechos por cuenta del
deudor.
Hemos de señalar que el importe del IVA repercutido, en su caso, deberá
registrarse en otras cuentas deudoras, distintas de las representativas de
la ejecución del presupuesto.
2925 Reflejo contable del reconocimiento de derechos a cobrar

correspondientes a ingresos patrimoniales en partida doble
A pesar del carácter de no tributarios correspondiente a los ingresos
patrimoniales, el modo de contabilizar los derechos no difiere de los
tributarios.
En algunas ocasiones el reconocimiento del derecho será previo y, en
otras, simultáneo al ingreso. En este último caso se efectuarán los dos
asientos (reconocimiento y cobro) simultáneamente.
Asiento contable para registrar los derechos reconocidos por ingresos
patrimoniales:
430 Deudores derechos reconocidos. Ppto.

76X Ingr. Cte.
77X Ingresos financieros
Beneficios procedentes del inmovilizado,
otros ingresos de gestión corriente e xxx
ingresos excepcionales. xxx xxx
Los ingresos patrimoniales se reflejarán en cuentas del grupo 7, «Ventas e

ingresos por naturaleza», concretamente de los subgrupos 76, «Ingresos
financieros» y 77, «Beneficios procedentes del inmovilizado, otros ingresos
de gestión corriente e ingresos excepcionales».
Se analizará la naturaleza del ingreso patrimonial y, en función de la
misma, se elegirá alguna de las cuentas de los grupos 76 o 77.
Normalmente las siguientes:
76. Ingresos financieros:
760. Ingresos de participaciones en capital.
761. Ingresos de valores de renta fija.
762. Ingresos de créditos a largo plazo.
763. Ingresos de créditos a corto plazo.
764. Ingresos de operaciones de intercambio financiero (a clasificar por
subcuentas)
766. Beneficios en valores negociables.
768. Diferencias positivas de cambio.
769. Otros ingresos financieros.
77. Beneficios procedentes del inmovilizado, otros ingresos de gestión
corriente e ingresos excepcionales:
775. Ingresos por arrendamientos.
778. Ingresos extraordinarios.
2930
Ejemplo
Ingresos patrimoniales Durante el ejercicio presupuestario se han producido las

siguientes operaciones en un Ayuntamiento:
1. La entidad local ha alquilado un bajo de su propiedad a una asociación

humanitaria. El contrato de alquiler formalizado el 5 de enero señala un pago
mensual, a mes vencido, de 500 euros. Al no haber recibido la asociación la
subvención estatal que le corresponde no ha podido hacer frente al pago de la última
mensualidad.
2. Por los depósitos en cuentas bancarias, la Caja Rural de la localidad le ha ingresado

al Ayuntamiento un total de 5.170 euros.
3. Se han cobrado 4.500 euros de dividendos repartidos por una sociedad mercantil
pública. La participación del Ayuntamiento en la sociedad es del 85%, el 15% restante
pertenece a una mancomunidad de municipios.
4. La entidad local confió el año anterior la gestión de un servicio público a una

empresa concesionaria, conservando su titularidad. El canon trimestral
correspondiente a la concesión administrativa se han ingresado puntualmente en
cuentas del Ayuntamiento y alcanza los 10.000 euros.
5. Consecuencia de la enajenación de parte de las acciones de una empresa pública, el

Ayuntamiento ha sufrido unas pérdidas de 190.000 euros.
6. La empresa SUMISA ha ampliado capital. El Ayuntamiento tiene en su cartera de

valores el 25% de las acciones de SUMISA. Consecuencia de la ampliación de
capital y al no poder dedicar mas recursos a dicha inversión, el Pleno de la
Corporación ha decidido no acudir a la ampliación. Se venden, por tanto, los derechos
de suscripción otorgados al Ayuntamiento de acuerdo con su participación anterior
en el capital de SUMISA. Consecuencia de dicha venta, el 14 de diciembre, se han
obtenido 35.000 euros.
7. Los intereses devengados en el ejercicio, correspondientes al préstamo a largo

plazo concedido por el Ayuntamiento a la empresa HENARES S.A., ascienden a un
total de 25.000 euros. Durante el ejercicio ha tenido lugar un vencimiento de
intereses de 18.000 euros que ha sido satisfecho puntualmente.
Se pide:
a) Indicar si, consecuencia de las operaciones descritas, se van a reconocer derechos

presupuestarios a imputar como ingresos patrimoniales en el capítulo 5 de ingresos
corrientes del Ayuntamiento.
b) Señalar la correspondencia de cada uno de los conceptos presupuestarios, del
capítulo 5 del Ayuntamiento, con las cuentas de ingresos correspondientes del
PGCPAL a utilizar para contabilizar estas operaciones.
Solución:
a) Ejecución presupuestaria capítulo 5, Ingresos patrimoniales
Apreciaciones previas a la imputación presupuestaria:
1. Los ingresos por alquileres alcanzarán los 5.500 euros (11 meses × 500 euros al
mes, ya que el periodo de 6-12 a 5-1 termina en el ejercicio posterior).
2. A los ingresos en cuentas bancarias correspondientes a los depósitos (5.500 euros)
se les ha efectuado previamente una retención por rendimientos de capital
mobiliario. Si suponemos una retención del 21%, los ingresos financieros brutos han
alcanzado los 6.545 euros (5.170/0,79) y la retención efectuada por la entidad
bancaria 1.375 euros.
Como ingresos patrimoniales se han de contabilizar presupuestariamente los 6.545

euros, no el importe neto cobrado. El análisis de la contabilización de la retención se
efectuará en otro epígrafe de este trabajo.
3. Los dividendos han sido repartidos por una sociedad mercantil pública dependiente
del Ayuntamiento (85% de participación).
4. Entendemos que al no indicarlo, la concesión administrativa esta sujeta a derecho

privado. El total canon anual alcanza los 40.000 euros.
5. La enajenación de unas acciones se imputará al capítulo 8, Activos financieros, del

presupuesto de ingresos corrientes.
6. La venta de derechos de suscripción si son ingresos patrimoniales y se imputarán al

presupuesto en el momento de su enajenación en el concepto denominado
«Beneficios por realización de inversiones financieras».
7. Los intereses devengados no se imputan presupuestariamente. Se reconocerán los

intereses cuyo vencimiento se haya producido en el ejercicio presupuestario, es decir,
18.000 euros.
En base a las operaciones detalladas, la ejecución presupuestaria del capítulo 5 del

presupuesto de ingresos del Ayuntamiento será la siguiente:
Derechos Pendiente
reconocidos cobro
Intereses de préstamos
7 514 concedidos a sociedades 18.000 18.000 0
mercantiles
Intereses de depósitos
2 520 6.545 6.545 0
Cajas Rural
Dividendos sociedades
3 534 4.500 4.500 0
mercantiles
Derechos Pendiente
reconocidos cobro
1 541 Arrendamiento de fincas 5.500 5.000 500
urbanas
Concesiones
4 550 administrativas con 40.000 40.000 0
contraprestación periódica
Beneficios por realización

6 591 35.000 35.000 0
de inversiones financieras
Total capitulo 5, Ingresos

109.545 109.045 500
patrimoniales
b) Correspondencia conceptos presupuestarios - cuentas PGCPAL
Correspondencia clasificación económica - PGCPAL
Op. Concepto Cuenta PGCPAL
Intereses de préstamos
Intereses de créditos a largo
7 514 concedidos a sociedades 762
plazo
mercantiles
Intereses de depósitos Cajas

2 520 769 Otros ingresos financieros
Rural
Dividendos sociedades Ingresos de participaciones en

3 534 760
mercantiles capital
Arrendamiento de fincas
1 541 775 Ingresos por arrendamientos
urbanas
Concesiones administrativas
4 550 775 Ingresos por arrendamientos
con contraprestación periódica
Beneficios por realización de Beneficios en valores

6 591 766
inversiones financieras negociables
C. Ingresos y gastos urbanísticos
2935 Planeamiento urbanístico

El texto refundido de la Ley del Suelo establece que los «deberes de la
promoción de las actuaciones de transformación urbanística». De acuerdo
con él, las actuaciones de transformación urbanística comportan, según su
naturaleza y alcance, los siguientes deberes legales (RDL 2/2008
art.16 ):
a) Entregar a la Administración competente el suelo reservado para
viales, espacios libres, zonas verdes y restantes dotaciones públicas
incluidas en la propia actuación o adscritas a ella para su obtención.
En las actuaciones de dotación, la entrega del suelo podrá ser sustituida
por otras formas de cumplimiento del deber en los casos y condiciones en
que así lo prevea la legislación sobre ordenación territorial y urbanística.
b) Entregar a la Administración competente, y con destino a patrimonio
público de suelo, el suelo libre de cargas de urbanización correspondiente
al porcentaje de la edificabilidad media ponderada de la actuación, o del
ámbito superior de referencia en que ésta se incluya, que fije la legislación
reguladora de la ordenación territorial y urbanística.
En las actuaciones de dotación, este porcentaje se entenderá referido al
incremento de la edificabilidad media ponderada atribuida a los terrenos
incluidos en la actuación.
Con carácter general, el porcentaje a que se refieren los párrafos
anteriores no podrá ser inferior al 5 por ciento ni superior al 15 por ciento.
La legislación sobre ordenación territorial y urbanística podrá permitir
excepcionalmente reducir o incrementar este porcentaje de forma
proporcionada y motivada, hasta alcanzar un máximo del 20 por ciento en
el caso de su incremento, para las actuaciones o los ámbitos en los que el
valor de las parcelas resultantes sea sensiblemente inferior o superior,
respectivamente, al medio en los restantes de su misma categoría de suelo.
La legislación sobre ordenación territorial y urbanística podrá determinar
los casos y condiciones en que quepa sustituir la entrega del suelo por
otras formas de cumplimiento del deber, excepto cuando pueda cumplirse
con suelo destinado a vivienda sometida a algún régimen de protección
pública en virtud de la reserva a que se refiere la letra b) del apartado
primero del artículo 10.
c) Costear y, en su caso, ejecutar todas las obras de urbanización previstas
en la actuación correspondiente, así como las infraestructuras de
conexión con las redes generales de servicios y las de ampliación y
reforzamiento de las existentes fuera de la actuación que ésta demande
por su dimensión y características específicas, sin perjuicio del derecho a
reintegrarse de los gastos de instalación de las redes de servicios con
cargo a sus empresas prestadoras, en los términos establecidos en la
legislación aplicable.
Entre las obras e infraestructuras a que se refiere el párrafo anterior, se
entenderán incluidas las de potabilización, suministro y depuración de
agua que se requieran conforme a su legislación reguladora y la legislación
sobre ordenación territorial y urbanística podrá incluir asimismo las
infraestructuras de transporte público que se requieran para una
movilidad sostenible.
2940 d) Entregar a la Administración competente, junto con el suelo

correspondiente, las obras e infraestructuras a que se refiere la letra
anterior que deban formar parte del dominio público como soporte
inmueble de las instalaciones propias de cualesquiera redes de dotaciones
y servicios, así como también dichas instalaciones cuando estén destinadas
a la prestación de servicios de titularidad pública.
e) Garantizar el realojamiento de los ocupantes legales que se precise
desalojar de inmuebles situados dentro del área de la actuación y que
constituyan su residencia habitual, así como el retorno cuando tengan
derecho a él, en los términos establecidos en la legislación vigente.
f) Indemnizar a los titulares de derechos sobre las construcciones y
edificaciones que deban ser demolidas y las obras, instalaciones,
plantaciones y sembrados que no puedan conservarse.
Adicionalmente deberá tenerse en cuenta para concretar los deberes y
exigibilidades a los propietarios del suelo las normas dictadas en el
ejercicio de sus competencias por las comunidades autónomas.
De estos deberes se derivan obligaciones de pago a las entidades locales
que ejecutan las actuaciones urbanísticas previstas en la normativa
aplicable que constituyen lo que denominamos ingresos urbanísticos.
Por otro lado, las entidades locales, como consecuencia de la ejecución de
la planificación urbanística incurrirán en determinados gastos a los que
denominamos gastos urbanísticos.
2945 Ingresos urbanísticos

De las normas reguladoras del suelo y del planeamiento urbanístico del
Estado y las comunidades autónomas se derivan los siguientes tipos de
ingresos urbanísticos (ver nº 5250 s. ).
2950 Entrega de suelo reservado para viales, espacios libres, zonas verdes y
restantes dotaciones públicas incluidas en la propia actuación o adscritas
a ella para su obtención
El RDL 2/2008 prevé la entrega de bienes destinados a dotaciones
públicas como consecuencia de la ejecución del planeamiento
urbanístico. En este caso se trata de entrega de bienes destinados al uso
general o de servicio público adquiridos a título lucrativo (RDL 2/2008
art.16.1.a y d ).
En este tipo de adquisiciones no intervienen cuentas presupuestarias y la
contabilización se realiza en cuentas no presupuestarias que tendrán su
efecto en el balance y en la cuenta del resultado económico-patrimonial,
pero no en la liquidación del presupuesto. Los bienes se imputarán a las
cuentas del grupo 20 del PGCPAL en función de su naturaleza.
Ejemplo
La entrega de infraestructuras para uso general como consecuencia de la

ejecución del planeamiento urbanístico por importe de 50.000 euros se refleja
contablemente hasta su puesta en funcionamiento en el activo del balance de la
entidad, como se detalla a continuación.
201 50.000
Infraestructuras y bienes destinados al uso
general
756 Subvenciones de capital 50.000
Cuando estas inversiones entren en funcionamiento y se entreguen al uso general

deberán darse de baja en las cuentas del activo del balance de la entidad y se realizará
el siguiente asiento.
109 Patrimonio entregado al uso general 50.000
Infraestructuras y bienes destinados al uso

201
general 50.000
2955 Sustitución de la entrega del suelo reservado para viales, espacios libres,
zonas verdes y restantes dotaciones públicas
Cuando las leyes reguladoras de la actuación urbanística prevean la
sustitución de la entrega de suelo para uso público por otras formas de
cumplimiento del deber (normalmente mediante entrega de dinero), será
necesario reflejar estos ingresos presupuestariamente (RDL 2/2008
art.16.1 a ).
La OM EHA/3565/2008 prevé la contabilización de estos ingresos
correspondientes a transferencias de capital de empresas o familias e
instrucciones sin fines de lucro (OM EHA/3565/2008 art.77 ó 78).
Ejemplo
La contabilización de ingresos de sustitución de entrega de bienes por importe de

100.000 euros una vez aprobado conforme a la legislación urbanística, se contabiliza
como se detalla en los asientos siguientes. El cobro se contabiliza a la fecha de
ingreso en las cuentas bancarias de la entidad local.

Corriente 100.000
756 Subvenciones de capital 100.000
Bancos e instituciones de crédito. Cuentas

571
operativas 100.000

430
Corriente 100.000
2960 Canon de urbanización
El canon de urbanización es un ingreso derivado de las actuaciones
urbanísticas de acuerdo con las leyes que regulan estas actividades y son
aportaciones exigidas a los peticionarios de licencias o propietarios de los
terrenos afectados por la actuación para implantar infraestructuras
complementarias en la urbanización a realizar.
Son exacciones obligatorias para los sujetos incluidos en el ámbito de
actuación definido por la ley.
La OM EHA/3565/2008 prevé la contabilización de estos ingresos en el
subconcepto 396.00, Canon de urbanización.
Se trata, por tanto, de ingresos presupuestarios. Se contabilizarán los
derechos reconocidos en el momento en que se cumplan los requisitos
legales y se apruebe la exacción por el órgano competente.
Adicionalmente, se trata de ingresos afectados a la realización de los
gastos que financian, por lo que deberán ser objeto de control a través de
proyectos de gasto con financiación afectada y darán lugar, en su caso, a
las correspondientes desviaciones de financiación y ajustes al resultado
presupuestario y al remanente de tesorería.
Ejemplo
Se muestra la contabilización de la liquidación de un canon de urbanización por

importe de 100.000 euros. El cobro se contabilizará a la fecha del ingreso en las
cuentas de la entidad local.

Corriente. 100.000
745 Cuotas de urbanización 100.000

430
Corriente. 100.000

571
operativas. 100.000
Estos asientos deben ir acompañados de los correspondientes al reflejo de las cuotas

de IVA repercutido.
2965 Cuotas urbanísticas

La normativa urbanística impone a los propietarios del suelo incluido en
las diferentes actuaciones urbanísticas la obligación de «Costear y, en su
caso, ejecutar todas las obras de urbanización previstas en la actuación
correspondiente, así como las infraestructuras de conexión con las redes
generales de servicios y las de ampliación y reforzamiento de las
existentes...»
Cuando los gastos para ejecutar estas obras de urbanización los realice la
entidad local podrá exigir el cobro de las cantidades correspondientes a
cada propietario mediante la imposición de cuotas urbanísticas.
Estas cuotas, una vez aprobadas de acuerdo con la normativa urbanística,
son exacciones obligatorias y constituyen ingresos presupuestarios para la
entidad local.
Estos ingresos estarán afectados a los gastos que los fundamentan y por lo
tanto formarán parte del proyecto de gasto con financiación afectada
correspondiente. Al finalizar el ejercicio se deberán calcular las
desviaciones de financiación que se originen y realizar los
correspondientes ajustes al resultado presupuestario y al remanente de
tesorería.
subconcepto 396.10, Cuotas de urbanización.
Ejemplo
Se detalla la contabilización de la aprobación de cuotas urbanísticas por una entidad

local por importe de 60.000 euros. El cobro se refleja en la fecha real de ingreso de los
fondos en cuentas de la entidad.

Corriente 60.000

571
operativas. 60.000

430
Corriente 60.000
Cuando la legislación urbanística contemple la posibilidad de que el cobro de las

cuotas se compense con la entrega de terrenos por parte del propietario del suelo,
la contabilización del cobro se realizará como se detalla en el ejemplo que figura en
los cuadros siguientes.
A la aprobación de las cuotas:

Corriente 60.000
Al contabilizar los derechos cancelados deberemos distinguir si estos son del

ejercicio corriente o cerrado. En el caso de derechos del ejercicio corriente los
asientos por la entrega de los terrenos como pago de las cuotas serían los siguientes:
220 Terrenos y bienes naturales 30.000
438 Derechos cancelados. Corriente 30.000
Al final del ejercicio se deberá contabilizar la regularización de los derechos

cancelados en especie:
438 Derechos cancelados. Corriente 30.000

430
Corriente 30.000
Estos asientos deben ir acompañados de los correspondientes al reflejo de las cuotas

de IVA repercutido.
2970 Canon de aprovechamientos urbanísticos

Los ingresos de canon por aprovechamientos urbanísticos corresponden
al establecimiento de un canon por la entidad local para financiar
actuaciones declaradas de interés comunitario en suelo no urbanizable.
subconcepto 397.00, Canon por aprovechamientos urbanísticos.
La contabilización de este tipo de ingresos será idéntica a la del Canon de
urbanización. Se deberán establecer desgloses de las cuentas que
permitan diferenciar los dos tipos de ingresos en la contabilidad financiera.
2975 Gastos urbanísticos

La actividad de las entidades locales en relación con la ejecución del
planeamiento urbanístico puede dar lugar a los siguientes gastos.
2980 Gastos por inversiones en viales, espacios libres, zonas verdes y restantes
dotaciones públicas incluidas en la propia actuación o adscritas a ella
La ejecución de los gastos necesarios para la urbanización en dotaciones
públicas dará lugar a la contabilización de los gastos presupuestarios
generados que incrementarán el debe de la cuenta correspondiente a la
naturaleza del activo.
Los gastos generados pueden ser derivados de contratos con terceros que
realizan los trabajos.
Ejemplo
En este caso se contabilizarán asientos de gasto presupuestarios como los que a

continuación se detallan:
201 Infraestructura y bienes destinados al uso

general 100.000

400
Corriente 100.000
En el caso que los gastos realizados para la urbanización de terrenos correspondan a

gastos corrientes de la entidad local, como por ejemplo costes de personal, los
asientos contables para imputar contablemente el coste a las obras realizadas sería el
siguiente.
640 Sueldos y salarios 50.000

400
Corriente 50.000
Al finalizar el ejercicio se producirá la activación de estos gastos que aumentará el

debe de la cuenta del activo correspondiente:
201 Infraestructura y bienes destinados al uso

general 50.000
Trabajos realizados para inversiones dest. uso

780
general 50.000
2985 Gastos por las cuotas de urbanización correspondientes a los terrenos

incluidos en una actuación urbanística pertenecientes a la entidad local
Cuando la entidad local en cuyo municipio se ejecuta una actuación
urbanística es propietaria de terrenos que se encuentran incluidos en la
actuación, es la misma entidad la que debe asumir el coste de las cuotas
que correspondan a sus terrenos.
El gasto derivado de las cuotas de urbanización es un gasto
presupuestario que supondrá un mayor coste/valor de los terrenos. El
pago de los gastos se realizará en formalización contra la menor
recaudación de los derechos liquidados a la propia entidad local.
La OM EHA/3565/2008 prevé la contabilización de este tipo de gastos
en el capítulo 6 de gastos, Inversiones reales, en distintos artículos
dependiendo del tipo de activo inmovilizado de que se trate.
Ejemplo
La contabilización se realiza como se detalla a continuación:

200 Terrenos y bienes naturales 20.000

400
Corriente. 20.000

400
Corriente. 20.000
579 Formalización 20.000

430
Corriente 20.000
579 Formalización 20.000
D. Tesorería
3000 La tesorería de las Corporaciones Locales tiene asignada la función de la

centralización de todos los fondos y valores de la Entidad y su gestión
(LHL art.196 ). Entre las tareas derivadas de esta función se encuentra la
de ser depositaria de los fondos de la Entidad y su control.
El control de todos los recursos financieros de la Entidad se realizará en
función de su naturaleza (valores, dinero en metálico o fondos en cuentas
de entidades financieras). El ejercicio de este control debe referirse a todas
las cuentas de la Entidad Local, incluyendo las correspondientes a cajas
fijas y pagos a justificar (excepto en el ámbito de entidades a las que
resulte de aplicación el SICAL básico Regla7.2.g).
1. Arqueos de fondos ordinarios y extraordinarios
3005 En relación con el dinero en metálico, los arqueos de fondos ordinarios y

extraordinarios son documentos acreditativos de las existencias de
fondos de metálico en la tesorería de entidad local a una determinada
fecha.
La denominación de arqueos ordinarios y extraordinarios proviene de la
regulación de la contabilidad de las entidades locales anterior regla 62 de
la Instrucción de contabilidad de las Corporaciones Locales de 1952 que
preveía la realización de arqueos ordinarios mensuales.
En estos arqueos se mostraba el detalle y situación de las existencias de
fondos líquidos de la entidad incluyendo las existencias de metálico en
efectivo y en cuentas de entidades financieras con el detalle de las
existencias iniciales, cobros, pagos y existencias finales para cada una de
las cuentas bancarias o de metálico en periodo al que se refería el arqueo.
Los arqueos extraordinarios se realizaban con motivo del cambio de
Alcalde, Presidente, corporación o depositario o situaciones
excepcionales.
La normativa actual no prevé la obligatoriedad de realización de arqueos
mensuales y sólo prevé la realización de arqueos sobre los fondos de
metálico en caja como documentación a acompañar a las cuentas anuales
de la entidad (SICAL normal Regla 98.3 a.; SICAL simplificado Regla 86.3.a;
SICAL básico Regla 23.1.a).
Además, de acuerdo con la normativa actual el arqueo se refiere sólo a las
existencias de dinero en metálico, ya no incluye a las existencias de fondo
en entidades bancarias.
La norma no prevé el formato del arqueo pero en cualquier caso para
acreditar las existencias de dinero en metálico deberá contener, al menos,
la siguiente información:
• Identificación de la entidad.
• Identificación de la caja de metálico a que se refiere el arqueo.
• Fecha y hora del arqueo.
• Saldo contable al finalizar día de metálico.
• Indicación de que se ha efectuado el recuento en presencia de las
personas que firman el acta.
• Importe a que ha ascendido el recuento de efectivo.
• En su caso, explicación de las diferencias entre saldo contable y recuento
o indicación de la persona o departamento responsable de la investigación
de la diferencia.
• Identificación de las personas que han participado en el recuento.
• Firma de las personas que han participado en el arqueo.
Adicionalmente, el RD 2568/1986 art.36.2 prevé la realización de un
arqueo para el día del cambio de Corporación.
3010 El documento del arqueo vendrá firmado por las personas que participan
en el arqueo, normalmente el tesorero y el interventor o las personas a
quienes deleguen o asignen esta tarea.
La información sobre la existencia y el movimiento de los fondos en las
cuentas de caja efectivo y cuentas bancarias debe incluirse en la memoria
de las cuentas anuales (SICAL normal apdo.12 y SICAL simplificado
apdo.10) y en la documentación complementaria a la Cuenta General para
el SICAL básico (SICAL básico Regla 23).
Las notas o certificaciones de las entidades bancarias justificativas de los
saldos deben unirse a las cuentas anuales de la entidad. Si existen
diferencias entre los saldos contables finales y los saldos acreditados por
los certificados o extractos bancarios, la diferencia debe justificarse
mediante conciliaciones bancarias (SICAL normal Regla 98.3 b. y SICAL
simplificado 86.3 b.).
Las conciliaciones bancarias identificarán todos los movimientos de fondos
que componen la diferencia entre los saldos contables y los saldos según el
banco, indicando su origen y la justificación. El documento de conciliación
deberá ser elaborado por la Tesorería. La participación de Intervención
en la revisión y formalización de las conciliaciones añadiría un elemento
adicional de control sobre los fondos públicos.
El SICAL básico Regla 13 y 28 recoge la información que debe reflejar
contablemente y suministrar en materia de tesorería la entidad local que
aplique esta instrucción y hace referencia también a los movimientos de
las cuentas de efectivo y bancarias, así como al arqueo de las existencias
en caja.
El control de la tesorería sobre los fondos de la entidad se llevará a cabo,
por tanto, con la periodicidad que se considere oportuna por el
responsable de la tesorería (sin perjuicio de cumplir con las obligaciones de
información establecidas en las normas o por el Pleno). La periodicidad
mensual establecida en la normativa anteriormente vigente parece un
criterio razonable.
Estos controles incluirán los arqueos de las existencias en metálico, los
saldos contables en cuentas bancarias soportados por los saldos en
extractos bancarios y, en su caso, las conciliaciones bancarias y los
recuentos de valores.
El formato en que se materializa el resultado de este control no está
determinado normativamente. La información mínima a reflejar para cada
cuenta de existencias en metálico, cuentas bancarias o valores es la
siguiente:
• Nombre de la Entidad Local
• Periodo al que se refiere el control
• Fecha del control y hora
• Codificación de la cuenta contable
• Nombre de la cuenta contable
• Saldo contable inicial
• Cobros
• Pagos
• Saldo contable al finalizar el periodo
• Saldo según arqueo, certificado o extracto bancario
• Conciliación de saldos, en casos de diferencia entre saldos contables y
los del arqueo o banco.
• Nombre de la persona o personas responsables del control de tesorería
• Firma del responsable o responsables del control
3015 Los saldos incluidos en los controles de la tesorería se refieren a los datos
contables y se justificaran con los arqueos de metálico, los saldos en
cuentas bancarias y los recuentos de valores. Para que la información
presente mayor utilidad deben mostrarse subtotales de todas las cuentas
de metálico, fondos en entidades financieras y valores.
Si existen discrepancias entre los saldos contables y los de los documentos
soporte deberán acompañarse las conciliaciones justificativas de las
diferencias en las que se detallen los movimientos que justifican las
diferencias y una explicación de los mismos con justificación documental si
se requiere (en función del tipo de partida conciliatoria).
El formato típico de una conciliación bancaria es el siguiente:
Conciliación: cuenta xx banco XXX
Fecha contable:
Mes XX
Fecha partidas
Importes
conciliatorias
Explicación Importe Saldo

Contabilidad Banco partidas partidas contabilidad 0,00
conciliatorias conciliatorias (1)
Pago
contabilidad
0,00
y no banco
(2)
Cobros
contabilidad
0,00
y no banco
(3)
Pagos
banco y no
0,00
contabilidad
(4)
Cobros 0,00
banco y no
Mes XX
Fecha partidas
Importes
conciliatorias
contabilidad
(5)
Saldo
conciliado
(6) = (1) + 0,00
(2) + (3) +
(4) + (5)
Saldo banco
0,00
(7)
Diferencia
no
conciliada 0,00
(8) = (7) +
(6)
Fecha realización conciliación:
Realizado por:
Revisado por:
3020 La diferencia no conciliada debe ser siempre igual a cero. Si es distinto de

cero se trata de una diferencia a investigar pendiente de resolución.
Es importante que las personas que realicen la conciliación no sean las
mismas que las personas que realizan y/o contabilizan los cobros y pagos
para garantizar así el control derivado de la existencia de una buena
segregación de funciones (en las entidades en las que la cantidad de
personal existente lo permita).
Existen aplicaciones informáticas que permiten automatizar en cierta
medida las conciliaciones bancarias, e incluso permiten incorporar
automatizadamente ficheros remitidos por las entidades bancarias con los
datos de los movimientos de los extractos bancarios.
En entidades de pequeño tamaño bastará una hoja de cálculo para realizar
la conciliación bancaria con un formato similar al expuesto
anteriormente.
Precisiones
Adicionalmente, se prevé la remisión de información periódica por parte de la

Intervención al Pleno de la Corporación. Entre la información periódica a remitir
figura el detalle del movimiento de la tesorería por operaciones presupuestarias
independientes y auxiliares del presupuesto y de su situación (LHL art.207 )
De acuerdo con las reglas del SICAL Normal, simplificado y básico la información
sobre los movimientos de tesorería incluirá al menos los cobros y pagos del periodo
a que corresponda y las existencias de tesorería al principio y final del periodo (SICAL
Normal Regla 106.4; SICAL simplificado 94.4; SICAL básico 31.4).
El pleno deberá regular los plazos y periodicidad con la que se debe remitir la
información y, en su caso, si se deben incorporar con la misma periodicidad los
arqueos, certificados y saldos bancarios y conciliaciones.
2. Gestión de la tesorería de las entidades locales (antes Cuentas tesoreras y

de recaudación)
3025 Tesorería de las entidades locales

Está compuesta por los recursos financieros disponibles en cada
momento y pueden ser dinero o valores (RDLeg 2/2004 art.194 ).
Los valores pueden ser fianzas, avales o títulos cobratorios que se han
depositado en la tesorería de la entidad local.
El dinero de la entidad local puede estar en cajas de efectivo o en cuentas
de entidades financieras.
Entre los fines de la contabilidad local se encuentra «registrar los
movimientos y situación de la tesorería local» (RDLeg 2/2004 art.205.e ).
Por ello, todos los movimientos de la tesorería local, sean del tipo que sean,
deben de tener su reflejo contable.
Los movimientos contables de los hechos económicos que impliquen
cobros o pagos en dinero se realizaran a través de las cuentas del
subgrupo 57 del plan contable del SICAL.
Todos los fondos líquidos de la entidad local forman parte de una caja
única y entre las funciones de la tesorería está su distribución temporal
para la satisfacción de las obligaciones de la entidad local (RDLeg 2/2004
art.196.b y c ).
Estas funciones de la tesorería exigen una adecuada gestión y
contabilización de los fondos líquidos de la entidad.
Las disponibilidades de fondos líquidos de la entidad, el dinero, puede
depositarse en metálico en la caja de la corporación o en cuentas bancarias
en entidades financieras.
3030 Caja en metálico

Se ha de autorizar su existencia, con las limitaciones que se establezcan
reglamentariamente (LHL art.197.2 ).
Las buenas prácticas actuales en las administraciones públicas obligan a
reducir al mínimo imprescindible los pagos y cobros en metálico
sustituyéndolos por operaciones a través de las cuentas operativas,
cuentas restringidas de cobros y pagos y, en el caso de los pagos, utilizando
los procedimientos de pagos a justificar o anticipos de caja fija.
El dinero que entre en la caja metálico de la Corporación se reflejará
contablemente en la cuenta 570 caja operativa.
Ejemplo
El cobro en efectivo de un recibo del IMVTM de 100 euros se refleja de la siguiente

forma.
570 Caja operativa 100

430
Corriente. 100
Un pago en efectivo presupuestario se refleja de la siguiente forma:
570 Bancos e instituciones de crédito. Cuentas op. 2.000
Acreedores obligaciones reconocidas.

400
Corriente. 2.000
Cuando parte de los fondos de la entidad en metálico se destinen a cuentas

restringidas de pagos (pagos a justificar o cajas fijas), estos fondos se situarán en la
cuenta 574. El movimiento contable para la constitución de una caja fija de 1.000
euros sería el siguiente.
5700 Caja operativa 1.000
5741 Caja fija 1.000
3035 Cuentas en entidades financieras

Para depositar y gestionar sus disponibilidades líquidas en entidades
financieras las entidades locales pueden abrir los siguientes tipos de
cuentas (RDLeg 2/2004 art.197 ):
• Cuentas operativas de ingresos y pagos (nº 3040 ).
• Cuentas restringidas de recaudación (nº 3055 ).
• Cuentas restringidas de pagos (nº 3060 ).
• Cuentas financieras de colocación de excedentes de tesorería (nº
3065 ).
La apertura de cuentas bancarias en entidades financieras supone la
contratación de la prestación de un servicio por parte de estas entidades al
que normalmente corresponde una remuneración o precio.
De acuerdo con el RDLeg 3/2011 art.20.1 , se trata de contratos
privados. Su preparación y adjudicación se rige por la citada Ley y, por
tanto, para la contratación de estas cuentas deberá tramitarse un
expediente de contratación y deberá existir una resolución del órgano
competente.
Los contratos deberán contemplar las características y funcionalidades de
las cuentas y las retribuciones acordadas.
Es interesante verificar previamente a la contratación si existe algún
convenio con entidades financieras a nivel provincial o de la comunidad
autónoma con condiciones más beneficiosas al que pudiera adherirse la
entidad local.
Un aspecto determinante es el régimen de disposición de las cuentas
bancarias que, si se quiere implementar un control adecuado, debe ser de
disposición mancomunada, es decir que para la disposición de los fondos se
requiera la firma de, al menos, dos personas (pueden y deben haber
autorizadas más de dos).
El control será más adecuado y garantizará la adecuada fiscalización
material del pago si una de las firmas necesarias corresponde al
Interventor o Secretario-Interventor o su sustituto.
Corresponde al Tesorero ejecutar las consignaciones en entidades
financieras, autorizando junto con el Ordenador de pagos y el Interventor
cheques y demás órdenes de pago (RD 1174/1987 art.5.2.c ).
La adopción de las tecnologías de la información en la gestión de la
tesorería puede hacer la gestión más eficiente al permitir recibir y
gestionar automatizadamente la información sobre los movimientos de
cada cuenta bancaria y remitir a las entidades financieras la información
sobre pagos y cobros en ficheros estandarizados de uso común (cuadernos
bancarios de la Asociación Española de Banca).
La introducción de estas tecnologías requiere de aplicaciones informáticas
y formación para los usuarios pero permite una mayor agilidad en la
gestión en las entidades de mayor tamaño.
3040 Cuentas operativas de ingresos y pagos o cuentas tesoreras

Cuando los fondos líquidos de la entidad se sitúan en cuentas de las
entidades financieras se contabilizan normalmente en la cuenta 571,
Bancos e instituciones de crédito. Cuentas operativas. Son las cuentas
normales para cobros y pagos.
Las cuentas operativas son las que centralizan los cobros y pagos de la
entidad. En ellas se encuentran depositados los fondos necesarios para la
gestión diaria de la tesorería. Las funciones principales que cubren son:
Pagos mediante cheques nominativos. El movimiento contable para un
pago presupuestario de 2000 euros es el siguiente:

Cuentas op. 2.000

400
Corriente. 2.000
Pagos mediante transferencias bancarias individualizadas (a un

proveedor o destinatario). El movimiento contable es idéntico al anterior.
Transferencias bancarias masivas mediante relaciones o ficheros de
pagos (un apunte contable en el extracto bancario pero muchos
beneficiarios del pago, por ejemplo en la nómina).En el caso de la nómina si
su contabilización se realiza de manera conjunta el apunte contable
correspondiente al pago líquido a los trabajadores será el siguiente (para
una nómina por un montante total de 50.000 euros):

Cuentas op. 50.000

400
Corriente. 50.000
Cuando se realicen transferencias masivas a varios acreedores de la

entidad cuyas obligaciones reconocidas se hayan contabilizado
individualizadamente, se generará una línea de asiento de la cuenta 400,
Acreedores por obligaciones reconocidas para cada uno de los
beneficiarios de las transferencias bancarias.
3045 Amortizaciones o disposiciones de las pólizas de crédito vinculadas o

no a la cuenta bancaria. Los movimientos de las operaciones de tesorería
(a menos de 1 año) son operaciones no presupuestarias.
Las operaciones de tesorería se pueden formalizar mediante préstamos
bancarios o pólizas de crédito. Su contabilización como operaciones no
presupuestarias conlleva los siguientes movimientos:
Cobro del préstamo o disposición de la póliza por importe de 100.000
euros:

Cuentas op. 100.000
522 Deudas por operaciones de Tesorería 100.000

Amortización del préstamo o del total o parte de la póliza por importe de
50.000 euros:

Cuentas op. 50.000
522 Deudas por operaciones de Tesorería 50.000
Las pólizas de crédito se pueden vincular a una cuenta bancaria, de forma

que los movimientos de ingreso y pago se realizan siempre entre esta
cuenta y la cuenta de la póliza de crédito. Este tipo de contrato permite
que los saldos disponibles en la cuenta bancaria se utilicen al finalizar cada
día en amortizar los saldos dispuestos de pólizas de crédito para reducir
los costes de los pasivos.
Traspasos de fondos a cuentas restringidas de pagos: fondos de caja fija
o pagos a justificar. Cuando parte de los fondos en entidades financieras
se destinen a cuentas restringidas de pagos (pagos a justificar o cajas fijas),
estos fondos se situarán en la cuenta 575. El movimiento contable para la
constitución de una caja fija de 1.000 euros sería el siguiente.
5710 Bancos e instituciones de crédito. Cuenta

operativa del banco X nº xxx 1.000
Cuenta restringida anticipos de Caja fija.

5751
Caja nº xxx 1.000
3050 Cobros individualizados en cuentas operativas . Los cobros

individualizados en cuentas operativas suelen ser de ingresos no
tributarios, transferencias o subvenciones o cobros de importes de
operaciones individualizadas.
El movimiento contable de la cuenta para un cobro presupuestario de
100.000 euros es el siguiente.

Cuentas op. 100.000

430
Corriente. 100.000
Normalmente los cobros tributarios o de otro tipo cobro de importes

reducidos se gestionan a través de cuentas restringidas de recaudación
para permitir un mejor control de los ingresos y permitir una mejor gestión
de las cuentas operativas.
Recepción de los cobros realizados a través de cuentas restringidas de
recaudación . Con la periodicidad que se establezca por la entidad local,
los importes recaudados en cuentas restringidas de recaudación en las
entidades financieras se traspasan a las cuentas operativas.
El movimiento contable por el traspaso de los fondos a las cuentas
operativas por importe de 100.000 euros es el siguiente.

Cuentas op. 100.000
Bancos e instituciones de crédito.

573
Cuentas restringidas de recaudación 100.000
3055 Cuentas restringidas de recaudación

Se utilizan habitualmente para los ingresos tributarios o de precios
públicos. Se abrirán en entidades financieras colaboradoras de
recaudación y en el convenio o contrato que las regule se establecerá su
funcionamiento.
Estas cuentas sólo permitirán dos tipos de movimientos , por una parte los
ingresos de los ciudadanos de los tributos para los que se haya establecido
la posibilidad de cobro mediante ingreso en cuenta y por otra los abonos
para traspasar los saldos a las cuentas operativas.
Los ingresos se pueden realizar tanto en oficinas de la entidad bancaria
como a través de la banca electrónica, si la entidad tiene establecida esta
forma de pago.
El cobro de los ingresos en cuentas restringidas se contabilizará el día de
su cobro en las cuentas contables correspondientes. Normalmente, en la
fecha de cobro la entidad local no dispone de la información para la
imputación contable de los ingresos por lo que la contabilización del cobro
se realizará con abono a cuentas de cobros pendientes de aplicación.

Cuentas restringidas de recaudación 100.000
554 Cobros pendientes de aplicación 100.000
Las entidades financieras remitirán periódicamente la información con el

detalle de todos los cobros realizados en las cuentas restringidas de
recaudación (deudor que efectúa el ingreso, concepto tributario, fecha de
cobro,). Lo habitual es que esta información se remita a la entidad local
telemáticamente mediante ficheros estandarizados, de forma que las
aplicaciones de las entidades locales puedan automatizar la
contabilización de los ingresos obtenidos al concepto presupuestario de
ingresos que corresponda a cada ingreso.
La aplicación de los ingresos a sus conceptos presupuestarios cuando se
dispone de la información remitida por las entidades financieras permitirá
su contabilización presupuestaria.
554 Cobros pendientes de aplicación 100.000
430 Deudores por derechos reconocidos 100.000
Con la periodicidad que se haya establecido la entidad financiera

transferirá la totalidad del saldo a una de las cuentas operativas de la
entidad. El asiento a realizar como consecuencia de este traspaso de
fondos a cuentas operativas es el que se ha detallado en el apartado
anterior.
3060 Cuentas restringidas de pagos

Las entidades locales pueden realizar los pagos mediante transferencias o
cheques bancarios en sus cuentas operativas. Sin embargo cuando
existen centros de gasto en la entidad que precisen realizar muchos pagos
de pequeño importe, resultará habitualmente más operativo para una
buena gestión abrir cuentas restringidas de pagos para canalizarlos.
Las modalidades previstas para la gestión de este tipo de pagos son los
pagos a justificar y los anticipos de caja fija.
El funcionamiento de las cuentas restringidas de pagos debe estar
descrito y regulado en el convenio o contrato para su apertura.
Los únicos ingresos que recibirán estas cuentas serán los traspasos por
las dotaciones o reposiciones de fondos o posibles devoluciones de pagos
realizados (por errores en los datos de pago).
Los pagos se realizarán habitualmente mediante transferencia o cheque
nominativo y disposición de fondos mancomunada.
3065 Cuentas financieras de colocación de excedentes de tesorería

Otro tipo de cuentas que pueden utilizar las entidades locales son las
cuentas para rentabilizar excedentes de tesorería.
La contratación de estas cuentas deberá contemplar su funcionamiento y,
con especial detalle, las retribuciones de los saldos depositados en ellas
(tipos de interés), la periodicidad de los pagos de intereses y su forma de
cálculo.
Normalmente estas cuentas no se utilizarán para recoger ingresos
tributarios ni pagos y los movimientos de ingreso y pago se realizarán
siempre contra cuentas operativas de la entidad.
Se nutrirán de los excedentes de tesorería en cuentas operativas de la
entidad sobre los que se haya adoptado el correspondiente acuerdo para
rentabilizar los saldos. Las salidas de fondos de estas cuentas se realizarán
a las cuentas operativas cuando hayan vencido los plazos aprobados para
la rentabilización de los fondos.
Este tipo de operaciones realizadas a corto plazo y en las que las
condiciones de contratación garantizan la inmediata liquidez de los
fondos son operaciones no presupuestarias. Su procedimiento de
contratación deberá garantizar una adecuada retribución de los saldos
depositados.
La contabilización de los traspasos de las cuentas operativas a las
cuentas financieras de colocación de excedentes de tesorería es la
siguiente.

Cuentas op. 100.000

577
Cuentas financieras 100.000
El traspaso de los fondos de las cuentas financieras de colocación de

excedentes de tesorería a las cuentas operativas cuando sea necesario
para la gestión de la tesorería es la siguiente.

Cuentas op. 100.000

577
Cuentas financieras 100.000

Contabilidad presupuestaria gastos

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CAPÍTULO 3

Sección 1. Contabilidad de las operaciones del presupuesto de gastos 1005

Sección 2. Contabilidad de las operaciones del presupuesto de ingresos 1850

Sección 3. Contabilidad de las operaciones no presupuestarias 2550

Sección 4. Otras operaciones 2800

A. Concepto y alcance de la contabilidad del presupuesto de gastos 1025

B. Operaciones del presupuesto de gastos 1040

C. Documentos de contabilidad del presupuesto de gastos 1150

D. Esquema contable del presupuesto corriente 1155

E. Esquema contable de presupuestos cerrados 1370

F. Operaciones de cierre 1435

G. Gastos de ejecución plurianual 1470

Cuentas de gastos del Plan General de Contabilidad Pública adaptado a

Cuentas de naturaleza presupuestaria de gastos del Plan General de

J. Registro de facturas 1495

K. Facturas reconocidas no aplicadas 1590

L. Contabilidad de pagos a justificar y anticipos de caja fija 1685

1010 En la contabilidad de las operaciones del presupuesto de gastos se tendrá

1015 Dentro de este encuadre general, a la contabilidad presupuestaria le

1020 La contabilidad del presupuesto de gastos es aquella parte de la

A. Concepto y alcance de la contabilidad del presupuesto de gastos

1025 Centradas ya las materias que son objeto de la contabilidad del

1030 1) En cuanto al presupuesto de gastos, agrupación de presupuesto

1035 2) Por lo que se refiere a los presupuestos de gastos, agrupación de

B. Operaciones del presupuesto de gastos

1040 Las distintas operaciones que configuran la contabilidad del presupuesto

1050 Aprobación de los créditos presupuestos

1055 Modificaciones de crédito

1060 Las modificaciones de crédito se clasifican en:

1065 Situación de los créditos

1075 Créditos disponibles

1080 La contabilización de los créditos iniciales como disponibles se abonará

Contabilización de la disponibilidad de los créditos por la aprobación inicial de un

Núm Cuenta Debe Haber

0000 Presupuesto ejercicio corriente 5.000.000

0060 Presupuesto de ingresos: previsiones iniciales 5.000.000

0000 Presupuesto ejercicio corriente 5.000.000

0010 Presupuesto de gastos: créditos iniciales 5.000.000

0010 Presupuesto de gastos: créditos iniciales 5.000.000

0030 Créditos disponibles 5.000.000

1085 En cuanto a la contabilización de las modificaciones de crédito de gastos

Modificación de crédito que aprueba suplementos de crédito por importe total de

Deben hacerse los asientos al correspondiente desglose presupuestario y por tipo de

Núm Cuenta Debe Haber

0000 Presupuesto ejercicio corriente 300.000

Presupuesto de gastos: modificaciones de

Presupuesto de gastos: modificaciones de

0030 Créditos disponibles 300.000

En el caso de que el expediente de modificación se encuentre financiado en todo o

Como ya se ha indicado anteriormente, la contabilización debe realizarse al nivel de

Núm Cuenta Debe Haber

0000 Presupuesto ejercicio corriente -25.000

0028 Bajas por anulación -25.000

0028 Bajas por anulación -25.000

0030 Créditos disponibles -25.000

1095 Créditos retenidos

adecuado nivel de desglose presupuestario.

Núm Cuenta Debe Haber

0030 Créditos disponibles 18.000

0031 Créditos retenidos para gastar 18.000

Cuando se realice el gasto para el cual se realizó la retención el movimiento

Núm Cuenta Debe Haber