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Contabilidad de Costos
SEMANA 3
Costos para la toma de decisiones
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SEMANA 3 – CONTABILIDAD DE COSTOS
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
• Identificar las técnicas de costeo directo para
el análisis costo-volumen-utilidad y su
aplicación.
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SEMANA 3 – CONTABILIDAD DE COSTOS
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SEMANA 3 – CONTABILIDAD DE COSTOS
INTRODUCCIÓN
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1. COSTEO DIRECTO Y COSTEO POR ABSORCIÓN
El costeo directo es una ayuda a la gerencia, debido a que, para obtener un control administrativo apropiado,
hay que considerar, como parte del verdadero costo de los productos fabricados, aquellos costos que fluctúan
en forma directa con el volumen de producción y ventas. Por lo tanto, según Ralph Polimeni, Frank Fabozzi y
Arthur Adelberg (1994), se definirá costeo directo al un método de costeo de inventarios, ya que todos los
costos directos de producción (materiales directos y mano de obra directa), y los costos indirectos de
fabricación variables, son parte del inventario. Este método no incluye los costos indirectos de fabricación fijos,
pues considera solo los costos producidos en el periodo.
Según Gabriel Torres (2012), la información es la materia prima de las decisiones. La información es un dato
sometido a proceso e interpretación, aquello que cambia la conducta del que la recibe. La decisión, es la
elección de una opción frente a varias alternativas posibles; requiere de información, y las decisiones de orden
financiero, requieren de información financiera con el fin de lograr el objetivo perseguido.
Una decisión sin información es una aventura en cuanto al resultado, es un juego al azar. He aquí la importancia
de la información en las decisiones. Por ejemplo, si una empresa fija sus precios de ventas de productos a partir
de los costos, más un margen de comercialización, no podría establecer dichos precios si carece de la
información de costos o de los márgenes deseados. O, en un plano más personal, sin conocer los precios de
compra, no se podría adquirir una determinada prenda de vestir, por ejemplo. En ambos casos, puede haber
una decisión, pero esta es una decisión sin información, por lo tanto, la decisión se transforma en una
adivinanza, lo que escapa al campo de la administración financiera y teoría de decisiones.
Si se compara el costeo directo versus el costero por absorción, se puede observar que:
El costeo directo incluye a los costos fijos de producción como costos del periodo; mientras que el
costeo absorbente o total, los distribuye entre las unidades producidas.
En la valoración de inventarios, el costeo directo solo contempla lo variable; el costeo absorbente
incluye ambos.
La presentación del estado de resultados para cada método es diferente (Polimeni et al., 1994).
En el costeo absorbente, los costos de producción (fijos y variables) se restan de las ventas para obtener la
utilidad bruta, y luego deducir los gastos de no producción o gastos que no son de manufactura, para obtener
el resultado de operaciones, de la manera siguiente:
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Costeo absorbente
Fuente: IACC (2013).
En el costeo directo a las ventas, se le restan los gastos variables para obtener la utilidad marginal o margen de
contribución, y posteriormente, se restan los gastos fijos para obtener la utilidad en operación de la siguiente
manera:
Costeo directo
Fuente: IACC (2013).
Ahora bien, ambos métodos presentarán resultados diferentes solo si la producción no es vendida en su
totalidad en el periodo de fabricación que se informa. En cambio, habrá diferencia en el resultado si dicha
producción se vende parcialmente, pues el costeo por absorción considera como gastos del periodo todos los
gastos de no producción, en cambio, el costeo directo considera los gastos de no producción y los gastos
variables de producción también, lo que producirá diferencia en la valuación de inventarios.
Si por el contrario, existiesen fluctuaciones en el inventario de productos fabricados de un periodo a otro por
nuevos costos de producción, la utilidad neta variará un poco en los dos métodos, porque el costeo por
absorción implica que parte de los costos del periodo sea diferido en el inventario, mientras que el costeo
directo no difiere los costos del periodo (Polimeni et al.,1994).
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3. COSTOS DE ESTÁNDARES PARA EL COSTEO ABSORVENTE Y
PARA EL COSTEO DIRECTO
El costeo variable trabaja con costos precalculados o costos poscalculados, puede usar tanto los costos reales,
normales o los costos estándares. El combinar un sistema de costeo directo con costos estándares impide
realizar estimaciones para fijar un estándar para los costos indirectos de fabricación fijos, pues los mismos son
considerados como costos del periodo, por lo tanto, las estimaciones se constituirán solo para los costos de
producción directos (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación variables).
De ese modo, en el costeo directo no se calcula una variación del volumen de producción debido a que los
costos indirectos de fabricación fijos no se aplican a la producción. Las otras desviaciones son tratadas de igual
forma bajo el costeo directo como por absorción (Polimeni at al., 1994).
El estado de resultados facilita a la administración, la identificación de las áreas que afectan más
significativamente a los costos para así poder tomar decisiones apropiadas, basándose en el criterio de
márgenes de contribución (precio de ventas menos costos variables = margen de contribución).
Eliminar o disminuir fluctuaciones de costos por efecto de los diferentes volúmenes de producción.
Proveer un mejor presupuesto de efectivo, puesto que normalmente los costos variables implican
desembolsos.
Proporcionar una rápida valuación de los inventarios, al considerar solo los costos variables, los cuales
son medibles fácilmente.
Emplear los índices que proporciona este método para saber hasta dónde se puede reducir el precio,
según el margen de contribución, siendo importante para la toma de decisiones de comprar o fabricar,
fabricar o alquilar, lanzar menos líneas de productos, ventas de exportación.
Algunas de las desventajas del costeo directo son (Polimeni et al., 1994, pag 532):
Al excluir los costos fijos de producción de los inventarios se establece una seria violación al principio
del periodo contable para determinar la utilidad.
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Al excluir los costos fijos de fabricación de los inventarios, se afecta también al balance general, ya que
esto producirá un balance general aún más conservador con inventarios subvaluados y menos realistas
que el que se prepara por costeo absorbente.
Este método es importante para la toma de decisiones de fijación de precios a corto plazo, pero
mantiene una tendencia a dejar de lado la necesidad de recuperar los costos fijos mediante el precio
del producto, ya que la continuidad a largo plazo depende de la reposición de los activos.
https://www.youtube.com/watch?v=v0WlUNeJWwI
4. ANÁLISIS DE COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
4.1 NATURALEZA DEL MODELO
De acuerdo con Polimeni et al. (1994), la forma más frecuente de medir el éxito de una empresa se realiza a
través de los resultados o de la utilidad neta, la que depende de la relación ventas-costos-utilidad. Las ventas
son modificadas por los cambios en el precio unitario, el volumen y la mezcla de productos de venta; por otro
lado, los costos son modificados por cambios en los costos variables por unidad, los costos fijos totales, el
volumen y combinación de costos.
Todos estos factores al estar relacionados entre sí afectan la utilidad, pues no son independientes de los demás,
produciéndose una cadena donde el precio de venta afecta al volumen de las ventas; el volumen de las ventas
influye sobre el volumen de producción, el volumen de producción influye sobre el costo y el costo influye
sobre la utilidad. Por consiguiente, el análisis de costo-volumen-utilidad muestra la relación existente en los
cambios en costos, volumen y utilidades. Además, es una herramienta útil para la planificación, control y toma
de decisiones, ya que proporciona la información requerida para la evaluación apropiada de los probables
efectos en las futuras oportunidades de obtener utilidades.
El método de costeo directo adquiere gran importancia para el análisis costo-volumen-utilidad y el punto inicial
del análisis es el punto de equilibrio.
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4.2 PUNTO DE EQUILIBRIO
El punto de equilibrio se produce cuando los ingresos totales se igualan a los costos totales; es decir, cuando el
volumen de ventas o ingresos por ventas se igualan con los costos totales y la empresa no presenta utilidad ni
tampoco pérdida (ver gráfico del punto de equilibrio).
El punto de equilibrio se puede determinar de varias formas, por ejemplo, utilizando ecuaciones o gráficos
expresados en unidades o en pesos.
Para calcular el punto de equilibrio se requiere conocer la siguiente información (Polimeni et al., 1994):
La diferencia que se produce entre el precio de venta y el costo variable de cada producto o unidad es lo que
se conoce con el nombre de margen de contribución unitario.
Luego, al dividir los costos fijos sobre el margen de contribución por unidad se obtendrá el número de unidades
que tendría que vender la empresa para llegar a cubrir todos sus costos fijos. Es decir, se está calculando el
punto de equilibrio o punto de nivelación.
Al tener el margen de contribución unitario es posible calcular el punto de equilibrio, expresado en unidades
vendidas, como se muestra en la figura siguiente.
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Punto de equilibrio
Fuente: Torres (2012, p. 229).
En este gráfico del punto de equilibrio se representa, en el eje vertical, los costos y gastos; y en el eje horizontal,
se indica el volumen de ventas. El punto donde se cruzan la línea de las ventas con la línea de costos totales es
el punto de equilibrio o de nivelación. Por sobre este punto se entra en el área de las utilidades, porque ya se
han cubierto los costos fijos y, por tanto, cada unidad que se venda por encima dejará una utilidad. En tanto
que, por debajo del punto de equilibrio, se entra en la zona de las pérdidas, ya que el margen de contribución
total no es suficiente para cubrir los costos fijos.
El punto de equilibrio o de nivelación también se puede obtener en términos de pesos de venta, en el caso de
una sola línea de productos y de un solo precio por unidad. El punto de equilibrio en pesos puede obtenerse
multiplicando el punto de equilibrio en unidades por el precio de venta unitario. Cuando el precio de venta por
unidad varía para diferentes clientes, por ejemplo, puede utilizarse una fórmula matemática para determinar
el punto de equilibrio, con precios promedio.
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Entonces:
Con los datos anteriores el PE es de M$ 72.000 de ventas y significa que allí, en ese punto, se encuentran los
ingresos con los costos totales, sobre ese monto está la zona de utilidad y bajo ese monto está la zona de
pérdidas.
A continuación, se revisará un ejemplo sobre el cálculo del punto de equilibrio en unidades (PEu):
Para este cálculo se necesita el precio unitario y el costo variable unitario. Supongamos los siguientes valores,
manteniendo los demás datos de ingresos y costos del ejemplo anterior.
Entonces:
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Con los datos anteriores, el punto de equilibrio en unidades es de 18.000 y significa que, dado estos precios
de ventas y de costos, allí en ese punto se encuentran los ingresos con los costos totales, sobre ese monto
está la zona de utilidad y bajo ese monto está la zona de pérdidas.
Luego, si se multiplican las 18.000 unidades por el precio de venta unitario de $4.000 dará el total de ventas
por M$ 72.000 antes determinado. Todo lo cual se puede llevar a una gráfica de representación, similar a la
presentada.
Ahora, ¿que sucede con el punto de equilibrio si se modifica alguna de las variables que se utilizan para su
determinación? (Rayburn, 1999)
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𝑈𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑑𝑒𝑠𝑒𝑎𝑑𝑎 + 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑓𝑖𝑗𝑜𝑠 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙𝑒𝑠
𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝑝𝑎𝑟𝑎 𝑙𝑜𝑔𝑟𝑎𝑟 𝑙𝑎 𝑢𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑑𝑒𝑠𝑒𝑎𝑑𝑎 𝑒𝑛 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 =
𝑀𝑎𝑟𝑔𝑒𝑛 𝑑𝑒 𝑐𝑜𝑛𝑡𝑟𝑖𝑏𝑢𝑐𝑖ó𝑛 𝑝𝑜𝑟 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑
Ejemplo:
Agréguese a los datos del ejemplo anterior, una utilidad deseada de M$ 20.000 (8 mil más que la del caso
base de 12 mil).
Entonces:
Con los datos anteriores, el punto de equilibrio, para obtener una utilidad de M$ 20.000, es de M$ 152.000
de ventas, lo que significa que allí, en ese punto, se encuentran los ingresos con los costos totales, para
generar la utilidad deseada.
Los estados de resultados siguientes muestran el caso base, el punto de equilibrio y este con la utilidad de
M$ 20.000.
Las empresas también se encuentran afectas al pago de impuestos, por lo cual, es necesario aprender cómo
se calcula la utilidad después de impuestos:
Para este caso, se continúa con los datos anteriores y suponiendo una tasa de impuesto a la renta de 20%.
¿Cuál sería el punto de equilibrio en pesos de ventas para la utilidad deseada después de impuesto de M$
20.000?
20.000
( )
1 − 0,2 + 18.000 25.000 + 18.000 43.000
= = = = 172.000
0,25 0,25 0,25
Como se observa, las ventas en miles de pesos para obtener la utilidad deseada después de impuestos deben
ser de M$ 172.000. Como también se aprecia en el estado de resultados siguiente, incluido los datos
anteriores (última columna, PE 2).
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4.4 ANÁLISIS DE RIESGO Y UTILIDAD
De acuerdo con Polimeni at al.(1994), existe alta probabilidad a la hora de considerar que un volumen real se
desvíe del volumen esperado; dicha incertidumbre se puede manejar a través del análisis de sensibilidad, que
consiste en una técnica que examina cómo cambiaría un resultado si no se alcanzan los datos originalmente
previstos.
En el modelo de análisis del costo-volumen-utilidad, el análisis de sensibilidad responde a las interrogantes que
se producen ante la presentación de varios resultados posibles. Este análisis aumenta la visión de los
administradores respecto de lo que podría suceder, aunque estén bien diseñados sus planes.
Para el análisis de esta sensibilidad se utilizará el margen de seguridad, que es el exceso de ingresos
presupuestados sobre los ingresos del punto de equilibrio. El margen de seguridad se calcula de la siguiente
forma:
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Una vez obtenido el resultado de la fórmula, falta determinar la relación entre las ventas y la utilidad para
ambos procesos de producción. Se optará por el proceso de producción que mejor responda al nivel de ventas
esperado.
Los ingresos totales de los costos totales se comportan linealmente en relación con las unidades de
producción dentro del ámbito elegido.
Si bien estos supuestos son algo extremos, ya que rara vez podrían disponerse todos en la realidad, los
administradores encontrarán que el análisis costo-ventas-utilidad constituye un paso muy útil, pues sirve para
comprender el comportamiento de los costos y las interrelaciones entre ingresos, costos y utilidad a diferentes
niveles de producción.
De esta forma, se va preparando la información de costos para las decisiones de los encargados o usuarios del
sistema financiero contable que deben adoptarlas y evitar los riesgos de errores que frecuentemente se
cometen por decisiones sin información adecuada o falta de ella.
COMENTARIO FINAL
Cada empresa, mediante la gestión que realiza a diario, debe buscar la máxima eficiencia y efectividad en sus
operaciones, razón por la cual toda organización, sea de prestación de servicios o de producción de bienes,
debe poner especial atención en su estructura de costos y evaluar el impacto financiero de sus decisiones.
También, se mostró esta semana que el modelo volumen-costo-utilidad no solo es útil en la proyección de
utilidades, sino también en otras áreas de toma de decisiones, como es el caso de la determinación de precios,
cuidado de los costos fijos y variables y de los gastos, en alternativas de fabricar o comprar.
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Igualmente, el análisis comparado de costeo por absorción con costeo directo ilustra sobre ventajas y
desventajas del empleo de uno u otro método, los que, en definitiva, constituyen alternativas u opciones que
deben asumir los tomadores de decisiones en sus tareas de gestión de costos.
REFERENCIAS
Polimeni, R.; Fabozzi, F. y Adelberg, A. (1994). Contabilidad de costos, conceptos y aplicaciones para
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SEMANA 3 – CONTABILIDAD DE COSTOS
Torres, G. (2012). Contabilidad y finanzas para la toma de decisiones. 2ª edición. Santiago: Legal
Publishing-Thomson Reuters.
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