PS14

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16004

8º. Seminario.pdf
Seminarios resueltos y corregidos

3º Fundamentos de Derecho Financiero y Tributario

Grado en Derecho

Facultad de Derecho
UAM - Universidad Autónoma de Madrid

Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su
totalidad.
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FUNDAMENTOS DE DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

SEMINARIO 8

Los procedimientos tributarios (III), la recaudación de los tributos.

1. Supuesto de hecho

La Administración tributaria inició un procedimiento de verificación de datos correspondiente al ejercicio X-1

del IRPF de D. Manuel, concluyendo con una liquidación provisional, que fue debidamente notificada a D.
Manuel con fecha 9 de mayo X+1, por importe de 10.000 euros.

La admi inicia un procedimiento de verificación respecto a x-1 concluyendo con una liquidación de 10.000€
que es comunicada el 9 de Mayo de x+1.

Por otro lado, y con motivo de la iniciación de un procedimiento de comprobación limitada, que se centró en
el IVA correspondiente al ejercicio X, la Administración emitió la correspondiente liquidación provisional, que

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fue notificada a D. Manuel, como se expondrá a continuación, el 11 de junio de X+1.

Se inicio también un procedimiento de comprobación limitada que se centro en el IVA y se emitió una
liquidación provisional y fue notificada el 11 de junio de x+1

En particular, D. Jesús, que se encontraba de viaje durante todo el mes de junio, vio que tenía en el buzón dos
intentos de notificación practicados por el cartero: el primero, el día 10 de junio de X+1 a las 12:25 horas y el
segundo, el mismo día a las 15:13 horas. un primer intento el 11 de junio de X+1 a las 13:30 horas, y un
segundo intento el mismo día a 15:00.

Jesús vio que tenía dos intentos de notificación el día 11 de junio de x+1 a horas parecidas.

Se dictó providencia de apremio el 13 de septiembre de X+1, que fue notificada por edictos tras un primer
y único intento de notificación en el mismo domicilio de sujeto pasivo.

El 14 de octubre de X+1, D. Manuel tiene conocimiento de que le ha sido embargada la cuenta corriente que
de la que es titular en una sucursal del BBVA.

Transcurridos los días, y sin recibir comunicación alguna de la Administración, D. Jesús decidió pagar la deuda
del IRPF (ejercicio X-1) y el 12 de septiembre de X+1 realizó el ingreso de la deuda que se le había liquidado.

Jesús decidió pagar la deuda del IRPF del x-1 y el 12 de septiembre ingreso la deuda que se le había liquidado.

Asimismo, D. Jesús recibe el 12 de agosto de X+1 una providencia de apremio relacionada con la liquidación
del IVA, que había sido notificada finalmente por comparecencia, y que cuantificaba la deuda tributaria en
17.000 euros.

El 12 de agosto de x+1 recibe una providencia de apremio notificada por comparecencia y cuya deuda era
de 17000€

Por otro lado, el 25 de octubre de X, D. Jesús recibió una nueva notificación de la Agencia Tributaria. En esta
ocasión, le exigían el pago del IRPF de X-2, por importe de 21.000 euros, al tiempo que le informaban del inicio
de un procedimiento sancionador. Don Jesús, asesorado por su abogado, prefirió solicitar el aplazamiento y
presentó la correspondiente solicitud de aplazamiento de seis meses el 4 de diciembre de X.

El 25 de octubre de X recibe otra notificación para el pago del IRPF de X-2 y además el inicio de un
procedimiento sancionador, Jesús solicita un aplazamiento de 6 meses.
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SEMINARIO 8

Por último, D. Jesús recibe el 26 de octubre de X la notificación de un acuerdo de derivación de responsabilidad

en virtud del art. 43.1.a) LGT por las deudas de la sociedad Arrio, S.L., de la que D. Jesús es administrador
desde su constitución. En particular, se le exige el pago de 225.000 euros, que son el resultado de sumar
150.000 euros de cuota impagada del IS de X-2 y la sanción de 75.000 euros que se impuso a la sociedad como
consecuencia de lo anterior.

Igualmente, ese mismo 26 de octubre llegó a Arrio, S.L., por primera vez, una providencia de apremio
exigiendo las cantidades mencionadas.

El 26 de octubre de X recibe otra notificación donde se le exige el pago de 225.000€ y llega a la empresa una
providencia de apremio.

En particular, se le exige el pago de 300.000 euros, que son el resultado de sumar 100.000 euros de cuotas

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impagadas del ejercicio IS de X-6 y 100.000 euros del X-5 y sanciones de 50.000 euros por cada ejercicio. D.
Manuel cesó como administrador en el ejercicio X-5, sin que conste el nombramiento de nuevo
administrador.

2. Cuestiones:

2.1. Determine, en cada caso, las fechas de vencimiento del plazo de ingreso en período voluntario de las
tres liquidaciones recibidas.

IRPF X-1

La liquidación del IRPF x-1 se notifica por la Administración el 09/05/x+1, el plazo para pagar en periodo
voluntario finaliza el 20/06/x+1, a partir del 20/07/x+ 1 comienza el periodo ejecutivo.

Según el art. 62.2.a LGT en el caso de deudas tributarias resultantes de liquidaciones practicadas por la
administración, el pago en periodo voluntario deberá́ hacerse en los siguientes plazos:

a) si la notificación de la liquidación se realiza entre los días uno y 15 de cada mes, desde la fecha de recepción
de la notificación hasta el di ́a 20 del mes posterior o, si este no fuera hábil, hasta el inmediato hábil siguiente.

IVA de X

La comprobación limitada fue hecha el día 11/06/x+1 asique como la notificación se hizo entre el día 1 y el 15
del mes, tendrá para pagar hasta el día 20/07/x+1 (art. 62.2.a LGT).

IRPF X-2

La notificación de liquidación fue realizada el día 25/10/x por lo que el periodo voluntario de pago se
extendería hasta el 5/12/x en virtud del art. 62.2.b LGT.

Art. 62.2. En el caso de deudas tributarias resultantes de liquidaciones practicadas por la Administración, el
pago en período voluntario deberá hacerse en los siguientes plazos:
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b) Si la notificación de la liquidación se realiza entre los días 16 y último de cada mes, desde la fecha de
recepción de la notificación hasta el día cinco del segundo mes posterior o, si éste no fuera hábil, hasta el
inmediato hábil siguiente.

2.2. Considerando la fecha en que se realizó el pago del IRPF X-1, determine las consecuencias que implica.

Es un recargo ejecutivo porque la deuda no esta declarada y no un recargo extemporáneo. Para que se de el
periodo ejecutivo es necesario que la deuda este liquidada o autoliquidada y en este caso no es así, por lo que
no cabria el recargo, en virtud del art. 161.1.a LGT: “El período ejecutivo se inicia: a) En el caso de deudas
liquidadas por la Administración tributaria, el día siguiente al del vencimiento del plazo establecido para su
ingreso en el artículo 62 de esta ley”.

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Se trata de una deuda ejecutiva (no liquida) y Juan paga el IRPF X-1 el 12/09/x+1 esto conllevaría que:

Al haberse pagado la totalidad de la deuda antes de haber recibido notificación de providencia de apremio, es
decir de manera espontanea y extemporánea y dentro de los primeros 3 meses solo se te aplicara un recargo
del 5% que excluye los intereses. (art. 28.2 LGT).

Art. 28. 2 LGT: “El recargo ejecutivo será del cinco por ciento y se aplicará cuando se satisfaga la totalidad de
la deuda no ingresada en periodo voluntario antes de la notificación de la providencia de apremio”.

Se iniciaría otro periodo para el pago del recargo (art. 65.5 LGT).

Intereses: La finalidad de estos es compensar la perdida de recaudación porque la administración no ha

obtenido la recaudación en el tiempo de que debía.

Recargos: sin ser una sanción es como una penalización por un daño que causa a la administración.

10000 + 5% = 5000  Primero se hará el ingreso de 10000 y luego el de 500

*Añadido*  Además el ingreso total de la deuda y el pago del recargo supone una reducción del 25% del ese
recargo del 5% por lo que pagaría solo un recargo del 3,75% (art. 27.5 LGT).

2.3. Con respecto a la liquidación del IVA, determine si resulta procedente oponerse a la providencia de
apremio y, en su caso, los motivos en que debe basarse.

La liquidación del IVA se notifica el 11/06/x+1 mediante dos intentos del cartero el mismo día y al no
encontrarse en el domicilio se le notifica una providencia de apremio el 12/08/x+1.

Aquí hay una controversia hay varios motivos que indican que si y varios que no.

Sí que resulta procedente oponerse a la providencia de apremio:

- Artículo 109. Notificaciones en materia tributaria: “el régimen de notificaciones será el previsto en las
normas administrativas generales con las especialidades establecidas en esta sección”.
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- Las notificaciones se hacen el mismo día y a horas similares lo cual no se puede en base del art. 42.2
LPACAP.

- El TEA dice que deben ser 3 días.

- El art. 90 de la nueva LRJPAC, dice que una hora, pero que si se notificó la primera desde las 9:00
hasta las 15:00, la siguiente notificación deberá ser desde las 15:00 en adelante. Es decir no se pueden
dos notificaciones por la mañana ni dos por la tarde. Esto último lo convalida el TS.

No resulta procedente oponerse:

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» La STS 22/11/2012 de Ramón Trillo dijo que entre notificación y notificación solo hace falta que las
separe una hora.

» En virtud del art. 167.3 LGT:” Contra la providencia de apremio sólo serán admisibles los siguientes
motivos de oposición: c) falta de notificación de la liquidación” ya que establece los motivos de
oposición y en ningún de sus apartados se encuentra este ejemplo podría darse en el apartado c pero
no.

» Antes de proceder a la notificación de la providencia de apremio, se debería haber notificado la

liquidación por comparecencia en virtud del art. 112 LGT (44 LPACAP): “1. cuando no sea posible
efectuar la notificación al interesado o a su representante por causas no imputables a la
administración tributaria e intentada al menos dos veces en el domicilio fiscal, o en el designado por
el interesado si se trata de un procedimiento iniciado a solicitud del mismo, se harán constar en el
expediente las circunstancias de los intentos de notificación. será suficiente un solo intento cuando el
destinatario conste como desconocido en dicho domicilio o lugar”.
“En este supuesto se citará al interesado o a su representante para ser notificados por comparecencia
por medio de anuncios que se publicarán, por una sola vez para cada interesado, en el "boletín oficial
del estado".

Lo que resultaría de aplicación seria lo establecido por el TS (art. 90) ya que no pasan 3h por lo que cabria
oponerse.

2.3. Con respecto a la liquidación del IVA, determine si resulta procedente oponerse a la diligencia de
embargo y si es posible combatir la providencia de apremio y/o la liquidación.

Art. 109 y ss LGT.

El 13/9 se notifica providencia de apremio y lo siguiente que ocurre es que le embargan el art. 170.1 LGT.

La notificación de apremio (falta un intento) y de la liquidación (dos intentos en el mismo dia) están mal
notificadas.

A la diligencia y a la providencia si puede oponerse, al primero en virtud del art. 170.3 LGT y al segundo el art.
167.3 LGT.
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2.4. En lo que respecta a la solicitud de aplazamiento del pago del IRPF de X-2, determine el plazo, la garantía
que en su caso deba presentarse y los efectos de la solicitud de aplazamiento en periodo voluntario, así
como aquellos efectos derivados de su presentación.

El 25/10/X recibe otra notificación para el pago del IRPF de X-2 y solicita un aplazamiento de 6 meses el 4/12/X
y el periodo de pago acaba el 5/12/2016.

Plazo (art. 46 RGR): “1. las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento se dirigirán al órgano competente
para su tramitación dentro de los plazos siguientes:

a) deudas que se encuentren en periodo voluntario de ingreso o de presentación de las correspondientes

autoliquidaciones: dentro del plazo fijado para el ingreso en el artículo 62.1, 2 y 3 de la ley 58/2003, de 17 de
diciembre, general tributaria, o en la normativa específica. A estos efectos, en el caso de deudas resultantes

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de autoliquidaciones presentadas fuera de plazo, sólo se entenderá que la solicitud se presenta en periodo
voluntario cuando la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento se presente junto con la autoliquidación
extemporánea.

Respecto al periodo ejecutivo se continua la notificación de providencia hasta la enajenación de los bienes.

Requisitos para el aplazamiento:

- Garantías

- Motivar la solicitud, cuales son las razones por las que lo solicitas.

Garantía (art. 82 LGT y 48.2 RGR): “ha de cubrir la deuda en periodo voluntario, los intereses de demora que
genere el aplazamiento y un 25 % adicional de la suma de los dos conceptos anteriores”. Son:

- Aval: entidad de crédito que se compromete apagar tu deuda si tu no lo haces.

- Sociedad de garantía reciproca: otro tipo de entidad financiera.
- Seguro de caución: contrato con una aseguradora en la que tu le pagas unas cuotas y ellos se
comprometen frente a tu impago d esa deuda.

Según la Orden ministerial del 21/78 de 2015 no se deberán de aportar garantías ya que la deuda es de menor
de 30.000 euros en virtud del art. 2 de la normativa tributaria.

Efectos (art. 65.5 LGT): “la presentación de una solicitud de aplazamiento o fraccionamiento en periodo
voluntario impedirá́ el inicio del periodo ejecutivo, pero no el devengo del interés de demora”

- Impedirá el comienzo el periodo ejecutivo.

- Pero deberá pagar los intereses de demora.

Si se le deniega el aplazamiento se le da un nuevo periodo voluntario.

*Añadido*: Si ya estuviese en periodo ejecutivo al pedir el aplazamiento no se suspende, sino que continuo el
procedimiento sin poder dictar providencia de apremio ni llevarse a cabo el embargo. No se generan ID si la
administración no resuelve en plazo (art. 65.5 LGT).
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2.5. Con respecto a la pregunta anterior, indique qué requisitos se hubieran tenido que reunir y cuál sería
el importe de la garantía si la deuda tributaria hubiera sido de 36.000 euros.

Al ser 36.000€ sera obligatorio aportar garantías.

Garantía (art. 82 LGT y 48.2 RGR): ha de cubrir la deuda en periodo voluntario, los intereses de demora que
genere el aplazamiento y un 25 % adicional de la suma de los dos conceptos anteriores.

Art. 26 LGT: “El interés de demora será el interés legal del dinero vigente a lo largo del período en el que aquél
resulte exigible, incrementado en un 25%, salvo que la Ley de Presupuestos Generales del Estado establezca
otro diferente”.

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Deuda en periodo voluntario: 36.000€.
Intereses de demora de 3%: durante 6 meses (18.000€).
Un 25% adicional que se aplicara en todo caso
Respecto al 3%:
- Si hubiera aval no se aplicaría.
- Si no se presta aval sera un 3,75%.

En 2017 el interés legal sera de 3%.

36.000€ x 3%
__________________________ + 25% = 46.215€
2 (porque es la mitad de 1 año)

18.000 x 3% = 540€
36.540 x 25 % (0.025) = 9.135€
36.540 + 9.135 + 540 = 46.215€

2.6. Determine la legalidad del acuerdo de derivación de responsabilidad y las posibilidades que tiene de
impugnarla.

Se notifica la derivación de responsabilidad el 26/10/x puede pagar o aplazar hasta el 5/12/x con garantías.

El 26/11/x podrá interponer recursos aportando garantías según el art. 233 LGT.

El responsables subsidiario sera la sociedad.

Estamos ante el art. 43.1.a que trata de los responsables subsidiarios y ahí si valen las sanciones.

Pero al ser un responsable subsidiario hay que agotar todas las fases de obrar del deudor principal y eso no ha
pasado hasta que se declara la fase de fallido y entonces se ha recurrido al subsidiario primero.

No se ha declarado fallido.