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Blog de Guillermo

Almeyda
Chumbiauca.
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S IN CATEGORÍA Buscar …

TENGO PERSONAL
FUERA DE
PLANILLAS, ¿LO QUE Entradas
LES PAGO “POR recientes
FUERA” ES Conozca los nuevos
DEDUCIBLE actos

COMO GASTO? administrativos que


SUNAT noti cará
Publicado el 22 junio, 2017 mediante medios
electrónicos a partir
del 28 de octubre
En estos tiempos la
Sunat devolverá a
informalidad no solo ha contribuyentes
minado el campo tributario pagos indebidos a
sino también el campo través de
laboral. Las empresas que cuentas interbancar

se han acostumbrado y ias

conviven con el PROYECTO DE


incumplimiento de sus RESOLUCIÓN DE
obligaciones tributarias SUPERINTENDEN

también lo hacen respecto CIA QUE


MODIFICA LA
de sus obligaciones
RESOLUCIÓN DE
laborales, encontrando en
SUPERINTENDEN
el mercado laboral a
CIA N.° 014-
trabajadores que,
2008/SUNAT QUE
debiendo estar en planillas REGULA LA
con todos los bene cios NOTIFICACIÓN DE
sociales y derechos LOS ACTOS
laborales, se encuentran ADMINISTRATIVO

fuera de ellas sin un S POR

régimen previsional como MEDIOS ELECTRÓ


NICOS.
ONP y un seguro social
como lo es ESSALUD, Regulan la

siendo ambos conceptos presentación a

recaudados por la SUNAT través de SUNAT


Virtual de
conforme lo establece la
determinadas
Norma II del Título
solicitudes de
Preliminar del Código
devolución de
Tributario.
pagos indebidos o
Esencialmente, para en exceso
reconocer si estamos RESOLUCIÓN DE
frente a un contrato de SUPERINTENDEN

trabajo el D.S. Nº 003-97- CIA Nº 208-

TR, dentro de su 2019/SUNAT


REGULAN LA
articulado, prescribe tres
PRESENTACIÓN A
elementos constitutivos
TRAVÉS DE SUNAT
del contrato de trabajo
VIRTUAL DE
como son: remuneración,
DETERMINADAS
subordinación y prestación SOLICITUDES DE
personal de servicios. Si DEVOLUCIÓN DE
encontramos los tres PAGOS
elementos antes citados en INDEBIDOS O

una posible contratación EN EXCESO

de personal no se podrá APRUEBAN EL


optar por el contrato de NUEVO SISTEMA

locación de servicios DE EMISIÓN

debido a que éste tiene ELECTRÓNICA


PARA EMPRESAS
otro tratamiento y se
SUPERVISADAS(SE
encuentra normado en el
E – EMPRESAS
Código Civil para regular
SUPERVISADAS),M
relaciones contractuales
ODIFICA LA
de naturaleza civil. NORMATIVA
En el mundo empresarial SOBRE EMISIÓN
formal e informal, hay una ELECTRÓNICA Y
gran variedad de casos en EL REGLAMENTO

la que se puede evidenciar DE

que se vulneran derechos COMPROBANTES


DE PAGO.
laborales y que tienen
impacto en la tributación.
Por citar algunos ejemplos,
se puede observar personal
que se encuentra con un Comentarios
contrato de locación de
servicios debiendo estar en
recientes
planillas con un contrato Blog de Guillermo
Al… en
de trabajo, contratos de
INCONSISTENCIAS
trabajo desnaturalizados, FRECUENTES AL…
intermediación laboral y karen rossi en
tercerizaciones INCONSISTENCIAS
FRECUENTES AL…
desnaturalizados, entre
Blog de Guillermo
otros.
Al… en
Bajo el pensamiento PREGUNTAS
errado del “ahorro de FRECUENTES-

costos laborales”, las DEPOSITO…


doris calla cano en
empresas terminan siendo
PREGUNTAS
demandadas por
FRECUENTES-
incumplimiento de pago de DEPOSITO…
bene cios sociales, Blog de Guillermo

teniendo como nal el pago Al… en NOVEDAD


EMISIÓN RHE –
de importes considerables
Ac…
por bene cios sociales a
sus ex trabajadores, lo cual
incide negativamente en
los aspectos económico y
nanciero de la empresa.
Estos importes que tienen Archivos
que desembolsar las
octubre 2019
empresas por mandato
judicial no solo tienen septiembre 2019

como nalidad el agosto 2019


cumplimiento de
julio 2019
obligaciones frente al ex
junio 2019
trabajador sino que los
conceptos como: mayo 2019

vacaciones, grati caciones, abril 2019


horas extras y otros
marzo 2019
conceptos remunerativos o
que impliquen una ventaja febrero 2019
patrimonial para el ex
enero 2019
trabajador se encuentran
diciembre 2018
gravados con el impuesto a
la renta de quinta noviembre 2018

categoría. Hasta este octubre 2018


punto cabe preguntar: ¿Del
septiembre 2018
importe total a pagar al ex
agosto 2018
trabajador, de acuerdo a la
resolución judicial, la julio 2018

empresa debe o puede junio 2018


descontar el importe
mayo 2018
correspondiente al
abril 2018
impuesto a la renta de
quinta categoría para ser marzo 2018

abonada al sco?. febrero 2018


Al respecto, el Tribunal
enero 2018
Constitucional se ha
diciembre 2017
pronunciado como sigue:
EXP. N.° 05492-2011- noviembre 2017

PA/TC: octubre 2017


“…Siguiendo la jurisprudencia
septiembre 2017
sentada en la STC 01538-
agosto 2017
2010-PA/TC, este Colegiado
debe enfatizar que en la etapa julio 2017

de ejecución de una sentencia junio 2017


laboral rme solo cabe acoger
mayo 2017
el pedido de deducción o
abril 2017
descuento de prestaciones de
salud, ONP o AFP y pago por marzo 2017

impuesto a la renta, si ello febrero 2017


formó parte del mandato de
enero 2017
la sentencia laboral rme; es
decir, que si ello no forma diciembre 2016
parte de la resolución
noviembre 2016
judicial, no debe ser acogido
octubre 2016
en la etapa de ejecución, por
cuanto contravendría los septiembre 2016

derechos a la intangibilidad agosto 2016


de las resoluciones judiciales
julio 2016
que han adquirido la calidad
junio 2016
de cosa juzgada y a la
ejecución de las resoluciones mayo 2016

judiciales, ya que el mandato


de la sentencia no sería
cumplido in natura y se
estaría permitiendo la
Categorías
ejecución de lo no juzgado ni
ordenado…”
ACTUALIZACIÓN
A la luz de lo resuelto por el
SUNAT
Tribunal Constitucional, si
CONOCIMIENTO
la sentencia no contiene
expresamente que del DETRACCIONES

importe a pagar se debe JURISPRUDENCIA


descontar de las LABORAL
aportaciones y tributos
PLE
que por ley le corresponde
RSNAO SUNAT
al trabajador, el empleador,
en este caso la empresa, Sin categoría

deberá asumir y TRIBUTARIO


adicionalmente pagar el
importe correspondiente
al impuesto a la renta de
quinta categoría,
asimismo, dicho importe
tampoco será deducible del
Anuncios
impuesto a la renta de
acuerdo al inciso b) del
artículo 44º de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Al margen de los
sobrecostos laborales y
contingencias que se
generan producto de la VER MÁS

falta de conocimiento de
las normas o por el animus
de no cumplir con las
obligaciones que exigen las
mismas, cabe preguntarse:
¿Los pagos que realiza el
empleador a trabajadores
que no se encuentran en
planilla y que tampoco se
encuentran sustentados en
un comprobante de pago o
que estándolo el
comprobante de pago no
corresponda al tipo de
renta generada, es
deducible como gasto para
el impuesto a la renta?
El Tribunal Fiscal ha
emitido una resolución
bastante interesante que,
independientemente a que
haya un voto discrepante
dentro de la misma, desde
mi punto de vista, lo
resuelto se encuentra
arreglado a ley.
En la RTF Nº 3876-2-2015,
el Tribunal Fiscal resolvió
de la siguiente manera:

http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_ s
c/Tribunal_Fiscal/PDFS/2015/2/2015_2_038
76.pdf

SUNAT: Reparó el gasto


sustentado en recibos por
honorarios al considerar
que los ingresos generados
por los servicios por los
que se emitieron no
constituían renta de cuarta
sino de quinta categoría,
toda vez que existía
relación de dependencia.
Señaló que el gasto no
podía respaldarse con tales
comprobantes y que no
resultaba deducible en
aplicación del art. 44, inc. j),
de la Ley del Impuesto a la
Renta, según el cual no son
deducibles los gastos cuya
documentación
sustentatoria no cumpla
los requisitos y
características mínimos
establecidos en el
Reglamento de
Comprobantes de Pago.
TRIBUNAL FISCAL: Llegó
a la conclusión de que eran
de carácter laboral, al igual
que la SUNAT. Sin
embargo, dejó sin efecto el
reparo considerando que
no existe norma en la Ley
del Impuesto a la Renta
que establezca requisitos y
características mínimas
para la documentación que
deba acreditar los aludidos
gastos correspondientes a
labores realizadas bajo
relación de dependencia, y
que no es aplicable el
Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Resolvió que el reparo no
se encontraba arreglado a
Ley.
VOTO DISCREPANTE: Las
sumas pagadas a las
personas contratadas por
la recurrente constituyen
remuneraciones abonadas
en el seno de una relación
laboral por lo que deben
estar sustentadas en
boletas de pago para que
proceda su deducción, en
ese sentido, mantiene el
reparo y la multa.
Como podemos observar,
el Tribunal Fiscal considera
deducibles los gastos que
cali can como rentas de
quinta categoría que no se
sustentan en un
comprobante de pago.
Al respecto, el Reglamento
de Comprobantes de Pago
establece que son
comprobantes de pago:
a) Facturas.
b) Recibos por honorarios.
c) Boletas de venta.
d) Liquidaciones de
compra.
e) Tickets o cintas emitidos
por máquinas
registradoras.
f) Los documentos
autorizados en el numeral
6 del artículo 4º.
g) Otros documentos que
por su contenido y sistema
de emisión permitan un
adecuado control
tributario y se encuentren
expresamente autorizados,
de manera previa, por la
SUNAT.
h) Comprobante de
Operaciones – Ley N°
29972.
La misma norma establece
cuándo corresponde emitir
cada uno de ellos, no
encontrando dentro de la
normatividad un
comprobante de pago que
se le asigne a los importes
pagados por
remuneraciones, de igual
manera en la normatividad
del impuesto a la renta no
hay disposición expresa
que condicione los gastos
por remuneraciones
(rentas de quinta
categoría) a un
comprobante de pago.
Esta RTF resulta justa
desde el punto de vista
tributario. Sin embargo,
considero que es un tanto
peligrosa en el sentido que,
incumpliendo obligaciones
laborales, puede deducirse
como gasto para el
impuesto a la renta los
pagos que realiza el
empleador infractor,
creando en el sector
informal una ventaja de
poder deducir gastos
incumpliendo la
normatividad laboral, y no
solo ésta sino también la
tributaria como son las
obligaciones con ESSALUD
y ONP.
En mi opinión, es necesario
que haya una disposición
en la ley del impuesto a la
renta que condicione estos
gastos que cali can como
rentas de quinta categoría,
adicionalmente al pago, a
la sustentación en las
planillas de trabajadores,
boletas de pago y demás
documentación obligatoria
para efectos laborales. De
esta manera no se le otorga
ventajas al sector informal
para que pueda deducir
gastos ocasionando
perjuicios a sus
trabajadores, del mismo
modo se encausa a los
empleadores dentro de la
obligación de cumplir con
los pagos de ESSALUD,
ONP e impuesto a la renta
de quinta categoría, de ser
el caso.
A modo de conclusión, es
importante tener un
planeamiento tributario y
laboral acorde con las
normas jurídicas
nacionales e
internacionales a efectos
de no incurrir en errores
que generen perjuicios a
las empresas. Asimismo, es
importante que, para el
caso en revisión, se
condicione en nuestra
legislación este tipo de
gastos a la sustentación en
planillas, a efectos que se
procure coberturar los
derechos de los
trabajadores y se genere el
cumplimiento de las
aportaciones como el
ESSALUD y la ONP para
efectos tributarios.

Publicadas por MIGUEL ARANCIBIA


ALCÁNTARA a la/s 15:07
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Relacionado

EL MINISTERIO Modi can


DE TRABAJO Anexos de la
Archivo de SIMPLIFICA R.M. N° 121-
documentos TRÁMITES 2011-TR, que
laborales y ADMINISTRATI aprueba la
prueba en VOS EN SU información de
procesos SECTOR-Desde la Planilla
judiciales el 11 de Electrónica, y
En "Sin Noviembre del emiten otras
categoría" 2016 NO se disposiciones
registran los RESOLUCIÓN
contratos MINISTERIAL
sujetos a Nº 242-2017-TR
modalidad en el Modi can
Ministerio de Anexos de la
Trabajo, Se R.M. N° 121-
mantiene la 2011-TR, que
obligación de aprueba la
presentar al En "Sin
MTPE copia de categoría"
los contratos a
tiempo parcial
(contratos por
menos de
cuatro horas
diarias).
Igualmente, se
mantiene la
obligación de
remitir copia de
los contratos de
exportación no
tradicional, para
la aprobación
de la autoridad
de trabajo.
Alcances y
comentarios al
Decreto
Legislativo
N°1246 y
En "Sin
categoría"

Autor:
Blog de Guillermo Almeyda
Chumbiauca
El presente Blog esta
comprometido a compartir la
informaciòn Contable, Tributario y
Laboral, para contribuir al
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octubre 2019 mediante medios

septiembre 2019 electrónicos a partir


del 28 de octubre
agosto 2019
Sunat devolverá a
julio 2019
contribuyentes
junio 2019 pagos indebidos a

mayo 2019 través de


cuentas interbancar
abril 2019
ias
marzo 2019
PROYECTO DE
febrero 2019 RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDEN
enero 2019
CIA QUE
diciembre 2018 MODIFICA LA

noviembre 2018 RESOLUCIÓN DE


SUPERINTENDEN
octubre 2018
CIA N.° 014-
septiembre 2018 2008/SUNAT QUE
REGULA LA
agosto 2018
NOTIFICACIÓN DE
julio 2018
LOS ACTOS
junio 2018 ADMINISTRATIVO
S POR
mayo 2018
MEDIOS ELECTRÓ
abril 2018 NICOS.

marzo 2018 Regulan la

febrero 2018 presentación a


través de SUNAT
enero 2018
Virtual de
diciembre 2017 determinadas
solicitudes de
noviembre 2017
octubre 2017 devolución de
pagos indebidos o
septiembre 2017
en exceso
agosto 2017 RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDEN
julio 2017
CIA Nº 208-
junio 2017 2019/SUNAT
mayo 2017 REGULAN LA
PRESENTACIÓN A
abril 2017
TRAVÉS DE SUNAT
marzo 2017 VIRTUAL DE

febrero 2017 DETERMINADAS


SOLICITUDES DE
enero 2017
DEVOLUCIÓN DE
diciembre 2016 PAGOS
INDEBIDOS O
noviembre 2016
EN EXCESO
octubre 2016
APRUEBAN EL
septiembre 2016 NUEVO SISTEMA

agosto 2016 DE EMISIÓN


ELECTRÓNICA
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PARA EMPRESAS
junio 2016 SUPERVISADAS(SE

mayo 2016 E – EMPRESAS


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