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Tributario - Resumen PDF
Tributario - Resumen PDF
INTRODUCCIÓN.
El hombre es un ser social por naturaleza. No puede vivir solo. Necesita integrar una
comunidad.
Este tiene a su cargo la satisfacción de las necesidades públicas. En procura de ello realiza
funciones y servicios públicos.
Para poder desarrollar dichas actividades debe efectuar constantemente múltiples erogaciones
de dinero. El conjunto de éstas suele denominarse gasto público.
Así, a los fines de poder solventar el gasto público, el Estado debe obtener recursos
dinerarios. Cuenta para ello con múltiples instrumentos jurídico financieros. La utilización de
éstos se denomina poder financiero.
Los consigue también “por intermedio de la utilización económica y/o enajenación de sus
bienes patrimoniales, con los derivados del ejercicio de actividades productivas de bienes y
servicios, sea a través de otros entes públicos o por medio de entes societarios regulados por el
derecho privado, con los intereses originados por la participación en el capital de empresas
productivas, cualquiera que fuese su forma de constitución y con la imposición de sanciones
pecuniarias”.
Pese a ello, por múltiples motivos, el Estado no siempre recolecta la cantidad de dinero
suficiente para desarrollar su actividad específica mediante la utilización de los medios citados
precedentemente o muchas veces no es financiera o políticamente conveniente la utilización de
los mismos.
- Impuestos
- Tasas
- Contribuciones especiales.
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una situación independiente de
toda actividad relativa a un contribuyente. Es exigido por el Estado a quienes se hallen en las
situaciones consideradas por la ley como generadoras de la obligación de tributar (hechos
imponibles). Son los tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho imponible está
constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica que ponen de
manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia de la posesión de un
patrimonio, la circulación de bienes o la adquisición o gasto de la renta.
Se clasifican en:
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una prestación efectiva o
potencial de un servicio público individualizado en el contribuyente. Es una prestación
tributaria exigida a aquél a quien de alguna manera afecta o beneficia una actividad estatal.
El concepto tasa puede ser definido según un criterio amplio o restringido, según que se exija
que la prestación a cargo del fisco afecte o no particularmente al contribuyente.
La tasa tiene carácter tributario porque el Estado la exige en virtud de su poder de imperio.
Debe estar creada por ley, como sucede con el resto de los tributos.
Su hecho imponible está integrado con una actividad que el Estado cumple y que está vinculada
con el obligado al pago.
Algunos autores hacen mención a que el destino del producido sea destinado exclusivamente al
servicio respectivo.
La actividad vinculante debe ser realizada gratuita y obligatoriamente por el Estado, salvo casos
excepcionales.
Existen distintas posiciones sobre los servicios por los que se cobran tasas:
La tasa es una especie del género tributo y halla su fuente jurídica en la voluntad unilateral y
coactiva del Estado, que impone al contribuyente el pago de una determinada suma por la
realización de una actividad o la prestación de un servicio con relación a ese contribuyente. El
precio, en cambio, es un ingreso no tributario, cuya fuente jurídica radica en el acuerdo de
voluntades entre el Estado prestador del servicio y el usuario que paga por ese servicio. La tasa
incorpora una obligación ex lege de derecho público; el precio, una obligación ex contractu,
normalmente de derecho privado.
Existen diferentes criterios para determinar el monto que un contribuyente debe abonar en
concepto de una tasa determinada:
- Una parte de la doctrina sostiene que la tasa debe ser graduada según el valor de la ventaja
que por el servicio obtiene el obligado.
- Otra parte de la doctrina afirma que la tasa debe ser graduada conforme el costo del servicio
con relación a cada contribuyente.
- Una tercera línea doctrinaria manifiesta que, sin prescindir del costo del servicio prestado,
puede también ser graduada conforme a la capacidad contributiva del obligado. Actualmente,
se enseña que debe utilizarse un criterio que se base en la razonabilidad y prudencia.
- Por último, existen una cuarta tesis que considera no sólo la capacidad contributiva del
contribuyente, sino, además, que el monto total de lo recaudado por la tasa guarde una
razonable y discreta relación con el costo total del servicio público efectivamente prestado.
Es la contribución especial en la que el beneficio del obligado proviene de una obra pública que
presumiblemente beneficia a dicho contribuyente al incrementar el valor de su inmueble.
Es la prestación dineraria que se exige por circular en una vía de comunicación vial o
hidrográfica (camino, autopista, puente, túnel, etc.). Es genéricamente un tributo y
específicamente está comprendido dentro de las contribuciones especiales. Actualmente, se ha
arribado a la conclusión que el peaje es constitucional, en tanto y en cuanto respete ciertas
condiciones: a) quantum del gravamen sea lo suficientemente bajo y razonable; b) que el hecho
imponible se constituya por la sola circunstancia de circular los vehículos comprendidos; c) que
exista una vía de comunicación alternativa; d) que sea establecido por ley especial previa; d) que
sea producto de una ley nacional si la ruta es nacional o de una ley provincial si la ruta es
provincial.
UNIDAD 2
Tienen una hipótesis legal condicionante y un mandato de pago que puede estar
acompañado de ciertos deberes auxiliares.
Poseen coercibilidad.
TERMINOLOGÍA ESPECIAL
El Derecho Tributario tiene una terminología especial (poder tributario, potestad tributaria,
hecho imponible, base imponible, alícuota, contribuyente, responsable por deuda ajena, etc.).
AUTONOMÍA
- Potestad tributaria.
- Normatividad jurídica.
- Finalidad recaudadora.
- Justicia en la distribución de la carga.
NORMATIVIDAD JURÍDICA
Analogía.
Retroactividad.
- Derecho administrativo.
- Derecho constitucional.
- Derecho político.
- Derecho civil.
- Derecho comercial.
- Derecho financiero y finanzas públicas.
CODIFICACIÓN
- Ley 11.683
- Ley Penal Tributaria
- Leyes que crean los diferentes tributos
- Códigos tributarios provinciales
- Códigos tributarios municipales
FUENTES
- Constitución
- La ley
- Tratados internacionales
- Decreto ley (Art. 99, inc. 3, C.N.)
- Reglamento (Art. 99, inc. 2, C.N.)
- Convenciones institucionales internas (Arts. 1, 4, 75 –Incisos 1 y 2, y 121, C.N.)
Método específico: realidad económica (Art. 2, Ley 11.683). El criterio para distribuir la carga
tributaria surge de una valoración política de la capacidad contributiva que el legislador efectúa
teniendo en cuenta la realidad económica. En consecuencia, se valoran los actos, situaciones
o relaciones que efectivamente realicen, persigan o establezcan los contribuyentes,
prescindiendo de las formas y estructuras jurídicamente inadecuadas.
La mayoría de la doctrina acepta aplicar la analogía con ciertas restricciones, la principal de las
cuales es que no se pueden crear tributos mediante ella.
UNIDAD 4
- La constitución argentina acoge la forma federal de estado. Ella importa una relación
entre el poder y el territorio, en cuanto el poder se descentraliza políticamente con
base física, geográfica o territorial.
- La conjunción de territorio, población y gobierno denominada oficialmente Nación
Argentina es un Estado soberano que adopta para su gobierno la forma representativa,
republicana y federal (Art. 1º, C.N.).
- Tal como surge del preámbulo de la constitución nacional, las provincias son
preexistentes a la nación, por lo cual, conforme lo establece el Art. 121 del citado
cuerpo normativo, conservan todo el poder no delegado al gobierno federal, y el que
expresamente se hayan reservado por pactos especiales al tiempo de su
incorporación.
- Existen entonces un estado federal, veintitrés estados provinciales, la ciudad
autónoma de Buenos Aires y una innumerable cantidad de estados municipales.
- Las provincias y los municipios no son soberanos, pero sí son autónomos.
- Entre ellos, deberá existir una relación de subordinación, participación y coordinación.
REPARTO DE COMPETENCIAS
SOBERANÍA
POTESTAD TRIBUTARIA
- Dada la forma federal de estado que implanta la constitución, el poder tributario se halla
repartido entre tres fuentes: a) el estado federal, b) las provincias y c) los municipios.
- Después de la reforma del año 1994, en jurisdicción de las provincias, los municipios de cada
una de ellas tienen reconocido por el art. 123, CN, un ámbito de autonomía en el que la
constitución provincial debe reglar el alcance y contenido de la misma autonomía en el orden
económico y financiero, lo que implica admitir el poder tributario municipal.
- El art. 4, C.N., dice que el gobierno federal provee a los gastos de la nación con los fondos
del tesoro nacional, formado del producto de derechos de importación y exportación, de la
venta o locación de tierras de propiedad nacional, de la renta de correos, de las demás
contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la población imponga el congreso
general, y de los empréstitos y operaciones de crédito que decrete el mismo congreso para
urgencias de la nación o para empresas de utilidad nacional.
CLASIFICACIÓN DE IMPUESTOS
- Directos: son aquéllos en los que el contribuyente obligado está señalado como
contribuyente de iure desde que la ley establece el hecho imponible.
- Indirectos: son aquéllos en los que el contribuyente de iure transfiere la carga fiscal a
terceros que, sin ser sujetos pasivos de la obligación, soportan el efecto como
contribuyentes de facto (IVA e impuestos internos).
IMPUESTOS DIRECTOS
Según el art.75, inc.2, los impuestos directos, como principio, corresponden a las provincias; y
como excepción, al estado nacional en tanto la seguridad común y el bien general, lo requieran.
IMPUESTOS INDIRECTOS
- Los impuestos indirectos externos son competencia exclusiva del gobierno federal (derechos
aduaneros de importación y exportación).
- Los impuestos indirectos internos son competencia concurrente de la nación y las provincias.
RÉGIMEN DE COPARTICIPACIÓN
- El régimen de coparticipación comenzó con el dictado de la ley 12.138 en el año 1934, el cual
luego se integró con las leyes 14.060, 14.390 y 14.788. Posteriormente todo este complejo
normativo fue sustituido por el previsto en la ley 20.221, la cual fue parcialmente reformada
en 1988 por la ley 23.548. Por último, la reforma constitucional de 1994 incorporó el régimen
de coparticipación.
- Este régimen consiste en que la autoridad central se hace cargo de la recaudación y
distribuye todo o parte del producto entre las provincias, sobre la base de lo que a cada una
corresponde por su contribución al fondo común.
- Los impuestos directos e indirectos recaudados por la Nación forman una masa de ingresos
que resultará distribuida, conforme a los parámetros que establezca la ley de coparticipación.
- Esta ley debe sancionada por el Congreso sobre la base de acuerdos entre la Nación y las
provincias (Art. 75, inc. 3º, C.N.).
- Tanto el estado federal como las provincias están autorizados a crear tributos dentro de los
límites hasta donde alcanza su jurisdicción.
- El estado federal no puede impedir o estorbar a las provincias el ejercicio del poder que no
han delegado o que se han reservado y que el poder impositivo de las provincias se extiende
a todas las cosas que se encuentran dentro de su jurisdicción territorial y que forman parte de
su riqueza pública, con tal que al ejercer ese poder impositivo no vulneren los Arts. 9, 10, 11
y 126, CN.
- Las provincias no pueden gravar la importación y exportación porque se trata de impuestos
aduaneros exclusivamente federales.
- No pueden gravar como hecho imponible a la actividad comercial interjurisdiccional (pero sí
el ingreso o la ganancia que ella reporta).
- No pueden discriminar por razón de su origen, cuando establecen las cargas tributarias, al
comercio exterior o al interprovincial. Tampoco pueden discriminar por razón del destino.
- No pueden gravar como hecho imponible la entrada o salida de productos.
- No pueden establecer un tributo como condición o con motivo del ejercicio de una actividad
comercial interjurisdiccional.
- No pueden crear impuestos que entorpezcan, frustren o impidan la circulación interprovincial
comercial, ni el comercio internacional.
- Una ley del congreso nacional destinada a promover determinada política comercial, social,
cultural, puede eximir al estado federal, a organismos dependientes de él y hasta a
particulares, del pago de gravámenes provinciales por las actividades que desarrollen en
cumplimiento de aquella política. Igual situación se daría ante la existencia de un tratado
internacional.
- De no existir esa confrontación incompatible, el poder impositivo provincial subsiste y es
constitucionalmente válido.
Autonomía y autarquía
- El art. 123, CN, obliga a las provincias a reglar el alcance y contenido de la autonomía
municipal en el orden económico y financiero.
- Cada constitución provincial ha de reconocer a cada municipio de su jurisdicción un espacio
variable para crear tributos. Ello da sustento al poder impositivo originario de las provincias.
- En nuestro país la doctrina y la jurisprudencia no fueron pacíficas respecto a este tema.
- Como regla general se puede decir que las provincias son autónomas (con las restricciones
de la Constitución Nacional) y los municipios aparecen como personas jurídicas
declaradamente autónomas, pero en realidad subordinadas a las leyes y constituciones
provinciales.
- Específicamente, la jurisprudencia de la CSJN, a partir del año 1911, sostuvo que las
municipalidades carecían de autonomía, poseyendo en cambio autarquía como meras
delegaciones administrativas de los poderes provinciales, circunscriptos a los fines y límites
administrativos que le fijaban dichos poderes provinciales.
- No obstante ello, en el caso “Rivademar c/ Municipalidad de Rosario” el citado tribunal
modificó su postura y manifestó que los Municipios son autónomos respecto del poder
provincial. Por último, en el caso “Municipalidad de Rosario c/ Provincia de Santa Fe”, la
Corte ratificó el criterio expuesto en “Rivademar”, pero declaró que las facultades municipales
no pueden ir más allá de aquéllas que surjan de las constituciones y leyes provinciales.
- Separación de fuentes: distribución taxativa de los tributos entre los diferentes organismos de
gobierno con potestad tributaria.
- Coparticipación: la autoridad central se hace cargo de la recaudación y distribuye todo o
parte del producto entre las provincias, sobre la base de lo que a cada una le corresponde
por su contribución al fondo común.
- Sistema mixto: se combinan el sistema de separación de fuentes y el régimen de
coparticipación.
- Si bien nuestra constitución adopta el sistema de separación de fuentes, se utiliza el régimen
de la coparticipación, aunque no en su estado puro.
Estudia los aspectos sustanciales de la relación jurídica que se traba entre el Estado y los
sujetos pasivos con motivo del tributo.
- Sujetos
- Objeto
- Causa
Sujetos
CONTRIBUYENTE
- Es el destinatario legal del tributo que no es sustituido y que, por consiguiente, debe pagar el
tributo por sí mismo.
- Como a él está referido el mandato de pago, es el principal sujeto pasivo de la obligación
jurídica tributaria principal.
RESPONSABLE SOLIDARIO
SUSTITUTO
- El sustituto es el sujeto pasivo que reemplaza ab initio al destinatario legal tributario dentro de
la obligación jurídica tributaria principal.
- Es ajeno al acaecimiento del hecho imponible.
- Tales son los casos de:
- En el impuesto a las ganancias, el pagador nacional a beneficiario del exterior.
- En el impuesto sobre los bienes personales, el sujeto que tenga la posesión, custodia o
amortización de un bien sito en el país, cuyo propietario se domicilia en el extranjero.
AGENTE DE RETENCIÓN
- El agente de retención es el deudor del contribuyente o alguien que por su función pública,
actividad, oficio o profesión, se halla en contacto directo con un importe dinerario de
propiedad del contribuyente o que éste debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de
amputar la parte que corresponde al Fisco en concepto de tributo.
- Tal por ejemplo el caso del escribano que detrae el tributo del precio que recibe el vendedor
al realizarse la enajenación de un inmueble.
AGENTE DE PERCEPCIÓN
- El agente de percepción es aquel que por su profesión, oficio, actividad o función, está en
una situación tal que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que
posteriormente debe depositar a la orden del Fisco.
- Tal es el caso del exhibidor cinematográfico que agrega el tributo al precio de la entrada.
- Es la aptitud para ser la parte pasiva de la relación jurídica tributaria sustancial con
prescindencia de la cantidad de riqueza que posea.
- La capacidad jurídica tributaria no debe ser confundida con la capacidad contributiva, la cual
es la aptitud económica de pago público con prescindencia de la aptitud para ser
jurídicamente el integrante pasivo de la relación jurídica.
Solidaridad tributaria
Hay solidaridad tributaria cuando la ley prescribe que dos o más sujetos pasivos quedan
obligados al cumplimiento total de la misma prestación. Los vínculos son autónomos porque el
Fisco puede exigir indistintamente a cada uno la totalidad de la deuda, pero como integran una
sola relación jurídica tributaria por identidad de objeto son también interdependientes.
El resarcimiento
- Es la acción que se entabla entre el sujeto pasivo que pagó el tributo al Fisco sin ser
destinatario legal del tributo, o que es destinatario legal tributario en menor medida de lo que
pagó, por una parte, como acreedor, y por la otra, el destinatario legal tributario, como
deudor.
- No es de naturaleza tributaria, sino civil.
domicilio tributario
- Personas físicas:
- Residencia habitual.
- Subsidiariamente, el lugar donde ejercen sus actividades específicas.
- En caso de divergencia, prevalece el segundo.
- Personas jurídicas:
- Reglas supletorias:
- Sitio informático seguro, personalizado, válido y optativo registrado por los contribuyentes y
responsables para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para la entrega o recepción
de comunicaciones de cualquier naturaleza.
- Su constitución, implementación y cambio se efectuarán conforme a los requisitos y
exigencias de la AFIP.
- Producirá los efectos de domicilio constituido.
Objeto
Causa
Hecho imponible
- Es el acto, conjunto de actos, situación, actividad o acontecimiento que, una vez sucedido en
la realidad, origina el nacimiento de la obligación tributaria y tipifica el tributo que será objeto
de la pretensión fiscal.
- Es una hipótesis legal condicionante.
- Puede describir hechos o situaciones ajenos a toda actividad o gasto estatal (impuestos), o
consistir en una actividad administrativa o jurisdiccional (tasas), o en un beneficio derivado de
una actividad o gasto del Estado (contribuciones especiales).
- El acaecimiento de la hipótesis legal condicionante en forma empíricamente verificable trae
como consecuencia la potencial obligación de una persona que pagar un tributo al Fisco.
- Debe estar descripto en la norma en forma completo para permitir conocer con certeza
cuáles hechos o situaciones engendran potenciales obligaciones tributarias sustanciales.
- Estos regímenes consisten básicamente en que, para incentivar una región o una actividad,
se invita a los contribuyentes a realizar inversiones y cumplir otros recaudos.
Correlativamente, el Estado se obliga a proporcionar exenciones y beneficios impositivos por
un lapso determinado de vigencia.
- El acogimiento y su aceptación configuran un acto administrativo bilateral, con los alcances
de un verdadero contrato, de donde surgen derechos y obligaciones para ambas partes.
- Si el Estado modifica unilateralmente dicho acto y ocasiona un perjuicio excepcional a un
particular, debe indemnizarlo por el daño ocasionado.
- Cuando el hecho imponible acaece, surge la potencial consecuencia de que el sujeto pasivo
pague al Fisco una suma generalmente dineraria denominada importe tributario.
- Éste es la cantidad de dinero que el Fisco pretende y que el sujeto pasivo está
potencialmente obligado a pagarle al configurarse el hecho imponible.
- El importe tributario puede ser fijo o variable.
- El elemento cuantificante sobre la que se calcula el importe tributario contiene cierta
magnitud a la cual llamaremos base imponible.
- La base imponible puede ser una magnitud pecuniaria o no. En consecuencia, podemos
distinguir entre: a) importe tributario ad valorem (alícuota, proporcional o progresiva) y b)
importe tributario específico.
- En el hecho imponibe no se encuentra el elemento necesario para precisar la cuantía de ese
importe.
- Es en la consecuencia normativa donde se halla el módulo, parámetro o elemento
cuantificante indispensable para tal fijación.
- El elemento cuantificante debe expresar hasta qué límite patrimonial es razonable llevar la
obligación de tributar, conforme a la aptitud de pago público que el legislador pensó
aprehender al construir un cierto hecho imponible.
- Tiene la fundamental función de dimensionar la porción de capacidad contributiva atribuible a
cada hecho imponible realizado.
- En los impuestos, los hechos imponibles deben ser reflejos idóneos de aptitud de pago
público.
- En las tasas, la adecuación exige tener en cuenta los diversos aspectos de la actividad
jurisdiccional o administrativa singularizada en el individuo.
- En las contribuciones especiales, la congruente adecuación exigirá tomar en cuenta diversos
elementos, tales como: acción que el obligado ejecuta o situación en que se halla; actividad o
gasto que el Estado efectúa; presunción aproximada de la ventaja económica que la
actividad o gasto estatal produjo en el patrimonio del obligado.
Privilegios
- Pago.
- Compensación.
- Confusión.
- Novación.
- Prescripción.
Compensación
- Dos personas reúnen, por derecho propio, la calidad de acreedor y deudor recíprocamente.
- En materia tributaria no es un medio normal de extinción de la obligación jurídica. El Art. 28
de la Ley 11.683 establece que la AFIP puede compensar de oficio los saldos acreedores del
contribuyente, con los saldos deudores de impuestos declarados previamente por el
contribuyente o determinados por el órgano fiscal y concernientes a períodos no prescriptos,
comenzando por los más antiguos y aunque provengan de distintos gravámenes.
- A su vez, el Art. 29 de la Ley 11.683 prescribe que cuando el se compruebe la existencia de
pagos o ingresos en exceso, el fisco podrá, de oficio o a instancia del interesado, acreditar a
favor del contribuyente lo que éste haya pagado en demasía o proceder a la restitución de
esa suma, en forma simple y rápida.
- Ver Art. 823 del Código Civil, Art. 93 del Código Tributario de la provincia de Córdoba y Art.
58 del Código Tributario de la ciudad de Córdoba.
Confusión
Novación
Prescripción
INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
Contiene las normas que el fisco utiliza para comprobar si corresponde que cierta persona
pague un determinado tributo y –en su caso- cuál será su importe.
Suministra las reglas de cómo debe procederse para que el tributo legislativamente creado se
transforme en tributo fiscalmente percibido.
El Administrador Federal de Ingresos Públicos podrá establecer los criterios generales que
tiendan a asegurar la eficacia y eficiencia de la percepción judicial o administrativa de los
gravámenes en el marco de la política económica y tributaria que fije el gobierno nacional.
Representa a la AFIP ante los poderes públicos, responsables y terceros. Designa a los
Directores Generales y a los jefes de las unidades de estructura de primer nivel de jerarquía
escalafonaria.
Entre otras cosas realiza las siguientes funciones: a) organización y reglamentación interna, b)
reglamentación mediante normas generales obligatorias para responsables y terceros, c)
interpretación de disposiciones, d) dirección de la actividad del organismo y e) juez
administrativo.
Los Decretos 618/97, 1231/01 y 1399/01 contienen las normas que rigen la estructura,
facultades, atribuciones, competencias y recursos financieros de la AFIP.
Establece con carácter general los límites para disponer el archivo de casos de
fiscalización, determinación de oficio, etc., en razón de su bajo monto o incobrabilidad.
Instruye los sumarios de prevención en las causas por delitos e infracciones impositivas.
El fisco debe controlar si los contribuyentes han cumplido correctamente los deberes
formales a su cargo (tarea fiscalizadora de la determinación) e investigar si aquéllos acatan
debidamente las obligaciones emergentes de la potestad tributaria (tarea investigadora).
Dentro de los deberes formales, entre otros, se encuentran: utilizar los medios de pago exigidos
legalmente (conf. Art. 34, Ley 11.683) y utilización de sistemas informáticos (Art. 36, Ley
11.683).
Determinación tributaria
Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una deuda
tributaria, quién es el obligado a pagar el tributo al fisco y cuál es el importe de la deuda.
En los tributos de importe variable ad valorem, se necesitará un conjunto de actos mediante los
cuales se identificarán los hechos imponibles, la cuantía a pagar, etc.
Una vez establecido que alguien debe, es imprescindible determinar cuánto debe. Esta etapa
del procedimiento se denomina liquidación.
Mixta
De oficio
Conforme lo establece el art. 20, Ley 11.683, el sujeto pasivo de la obligación tributaria es
quien tiene que realizar la determinación mediante la confección de la “declaración jurada”.
El declarante debe completar un formulario respectivo, especificando los elementos
relacionados al hecho imponible y arribando a un importe de pago según las pautas
cuantificantes del tributo de que se trate.
La omisión de dicha presentación genera una omisión a un deber formal que puede originar una
infracción.
Si las sumas que se computan contra el impuesto son falsas o improcedentes no corresponde el
procedimiento de determinación de oficio, sino que basta la simple intimación de pago de las
diferencias que generen estas acreditaciones impropias (Art. 14, Ley 11.683).
El Art. 101 de la Ley 11.683 prescribe que las declaraciones juradas, manifestaciones e
informes que los responsables o terceros presenten a la AFIP y los juicios de demanda
contenciosa en cuanto consignen aquellas informaciones, sean secretos.
Las informaciones y datos expresados no serán admitidos como prueba en causas judiciales,
debiendo los jueces rechazarlas de oficio, salvo en: 1) cuestiones de familia; 2) procesos
criminales por delitos comunes; 3) cuando lo solicita el interesado en los juicios en que sea
parte contraria el fisco nacional, provincial o municipal y siempre que la información no revele
datos referentes a terceros.
Además, como excepciones al secreto, pueden citarse: 1) desconocimiento del domicilio del
sujeto pasivo permite recurrir a edictos; 2) acceso a información por parte de los organismos
recaudadores nacionales, provinciales y municipales; 3) personas, empresas o entidades a
quienes la DGI encomiende la realización de tareas administrativas de computación u otras para
el cumplimiento de sus fines, las que deben guardar secreto para no incurrir en el delito previsto
en el Art. 157 del Código Penal; 4) facultad de publicar en forma periódica que tienen los
organismos recaudadores sobre los conceptos e ingresos que hubieran satisfecho los
contribuyentes respecto de las obligaciones vencidas con posterioridad al 1/1/91.
El sujeto pasivo aporta los datos y el fisco determina el importe a pagar. Este sistema es
aplicado en el derecho aduanero.
Es la determinación que practica el fisco, ya sea por estar ordenado en la ley este
procedimiento o por otras circunstancias.
Procede cuando el sujeto pasivo no presenta la declaración jurada en los supuestos en que
está obligado a hacerlo o cuando en los casos de determinación mixta éste no aporta los datos
que el requiere el fisco.
Procede cuando la declaración jurada que presenta el sujeto pasivo o los datos que
denuncia es impugnada, ya sea por circunstancias inherentes a los actos mismos o por
defectos o carencia de elementos de verificación.
Finalizada dicha etapa el juez administrativo corre vista al sujeto pasivo tributario por 15
días. Debe darle detallado fundamento de las actuaciones, impugnaciones y cargos que se le
formularen, a fin de que dicho sujeto pasivo sepa exactamente a qué atenerse para evacuar la
vista.
La vista debe contestarse en dicho lapso de tiempo, el que puede prorrogarse por igual tiempo
y por única vez.
En dicho plazo, el sujeto pasivo puede formular descargo por escrito y presentar u ofrecer
las pruebas relativas a su derecho.
Evacuada la vista o transcurrido el término señalado sin que éste se conteste, el juez
administrativo debe dictar la resolución, la cual debe ser fundada. Si no fuere abogado, deberá
contar con un dictamen jurídico.
El sujeto pasivo podrá interponer contra la misma los recursos previstos en el art.76
(reconsideración por ante el superior jerárquico o recurso de apelación por ante el Tribunal
Fiscal (cuando fuese viable).
Si transcurren 90 días desde la evacuación de la vista o del fenecimiento del término para
contestarla y el juez administrativo no dicta resolución, el sujeto pasivo puede requerir
pronto despacho.
Sin embargo, el fisco tiene derecho a iniciar, por una sola vez más, un nuevo procedimiento de
determinación (previa autorización del titular de la AFIP y dando conocimiento, dentro de los 30
días, al organismo de superintendencia.
El sujeto pasivo puede prestar conformidad con la determinación de oficio. En dicho caso, no
será necesario que se dicte resolución. Surte los efectos de una declaración jurada.
Es sobre base cierta cuando el fisco dispone de los elementos necesarios para conocer en
forma directa y con certeza, tanto la existencia de la obligación tributaria sustancial, como
la dimensión pecuniaria de tal obligación.
Es sobre base presuntiva cuando el fisco se ve imposibilitado de obtener los elementos certeros
necesarios para conocer con exactitud si la obligación tributaria sustancial existe y –en su caso-
cual es la dimensión pecuniaria. La determinación se practica sobre la base de indicios o
presunciones. Al respecto la ley contiene una serie de presunciones referidas tanto a
impuestos en general como a ciertos impuestos en particular.
Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la existencia de error, omisión o dolo
en la exhibición o consideración de los que sirvieron de base a la determinación anterior.
CARÁCTER JURISDICCIONAL O ADMINISTRATIVO DE LA DETERMINACIÓN TRIBUTARIA
LIQUIDACIONES ADMINISTRATIVAS
El Art. 11 de la Ley 11.683 dispone que la AFIP puede disponer en forma general, sí así
conviene y lo requiere la naturaleza del tributo a recaudar, la liquidación administrativa de la
obligación tributaria sobre la base de datos aportados por los contribuyentes responsables,
terceros o sobre la base de elementos que el propio organismo fiscal posea.
No constituyen determinación tributaria, puesto que ella sólo compete a los jueces
administrativos (Art.16, párrafo segundo, Ley 11.683).
El responsable de pago puede manifestar su disconformidad antes del vencimiento general del
gravamen. Si este reclamo es rechazado, puede interponer el recurso de reconsideración ante
el propio órgano fiscal o el de apelación ante el tribunal fiscal (conf. Art. 76, Ley 11.683).
Las liquidaciones citadas constituyen título ejecutivo suficiente a los efectos de la intimación de
pago de los tributos liquidados si contienen la sola impresión del nombre y del cargo del juez
administrativo.
El Art. 35 de la Ley 11.683 otorga a la AFIP amplios poderes para fiscalizar e investigar en
cualquier momento, incluso respecto de períodos fiscales en curso, el cumplimiento que los
obligados reales o presuntos dan a las normas tributarias.
Ese cumplimiento no se refiere solamente a los sujetos pasivos tributarios, sino también a
terceros ajenos a la obligación sustancial tributaria que tienen el deber de colaboración.
Clausurar.
Requerir, por medio del administrador federal y demás funcionarios especialmente autorizados
para estos fines por la AFIP, auxilio inmediato de la fuerza pública cuando tropezasen con
inconvenientes en el desempeño de sus funciones, cuando dicho auxilio fuera menester para
hacer comparecer a los responsables y terceros o cuando fuere necesario para la ejecución de
las órdenes de allanamiento. No puede haber allanamientos de domicilio sin autorización
judicial. La orden deberá ser despachada por el juez dentro de la veinticuatro horas, quien
debe analizar la legitimidad de la orden, la cual podrá negar si no reúne los recaudos
necesarios. Cuando se solicite, deberá indicarse el lugar y la oportunidad en que habrán de
practicarse. Deberán también mencionarse los fundamentos de la necesidad de la orden de
allanamiento. Serán aplicables los Arts. 224 y concordantes del Código Procesal Penal.
Unicamente corresponderá solicitar la orden de allanamiento si existen presunciones fundadas
de que en determinado domicilio se halla un infractor fiscal, o elementos probatorios útiles para
el descubrimiento o comprobación de infracciones fiscales.
El no cumplimiento por parte de los contribuyentes de las normas que establecen deberes
formales y sustanciales, genera el acaecimiento de una infracción que puede ser de tipo
omisivo o fraudulento.
Los hechos reprimidos por los Arts. 39, 45, 46 y 48 de la Ley 11.683 deben ser objeto de un
sumario administrativo cuya instrucción dispone el juez administrativo. En esta resolución
debe constar cuál es el ilícito atribuido al presunto infractor (Art. 70, Ley 11.683).
La resolución debe ser notificada al presunto infractor, quien contará con un plazo de
quince días (prorrogable por un lapso igual, por única vez y por resolución fundada) para
formular descargo escrito y ofrecer pruebas.
En el caso de las infracciones a los deberes formales previstos y reprimidos por el Art. 39 de la
Ley 11.683, el plazo defensivo es del cinco días. Vencido el plazo, se observan para el sumario
las normas de la determinación de oficio prescriptas por el Art. 16 de la Ley 11.683.
Si dentro del plazo de quince días a partir de la notificación, el infractor paga voluntariamente la
multa y presenta la declaración jurada, dicha multa se reduce a la mitad y no se computa
antecedente en su contra. El mismo efecto se produce si el pago voluntario de la multa y la
presentación de la declaración jurada se cumplen desde el vencimiento general de la obligación
hasta los quince días posteriores a la notificación.
El acta debe contener una citación para que el responsable, munido de las pruebas de que
intente valerse, comparezca a una audiencia para su defensa que sin fijará para una fecha no
anterior a los cinco días ni posterior a los quince días.
El acta deberá ser firmada por los actuantes y notificada al responsable o representante legal
de la firma. En caso de no hallarse presentes ninguno de los nombrados, se notificará en el
domicilio fiscal conforme el Art. 100.
Una vez finalizada la audiencia y dentro de los dos días, el juez administrativo dictará la
resolución pertinente que pondrá fin al procedimiento. La sanción puede ordenar la aplicación
de la pena que conmina el ordenamiento jurídico vigente o que no se aplique sanción alguna
por haber prosperado el planteo defensivo del contribuyente.
El escrito del recurso deberá ser presentado y fundado en sede administrativa, dentro de
los cinco días de notificada la resolución.
La resolución dictada por el juez de primera instancia podrá ser apelada ante la Cámara,
también con efecto devolutivo. Será aplicable al respecto lo dispuesto en el Código Procesal
Penal de la Nación.
RECURSO DE RECONSIDERACIÓN
Según el Art. 76 de la Ley 11.683, contra las resoluciones que determinen tributos y
accesorios en forma cierta o presuntiva, o que impongan sanciones (que no sean el arresto
ni la clausura), o se dicten en reclamos por repetición de tributos, los sujetos pasivos
infractores pueden interponer dentro de los quince días de notificados este recurso de
reconsideración u opcionalmente el recurso de apelación ante el tribunal fiscal de la nación.
Interpuesto el recurso, debe dictarse resolución dentro del término de veinte días y se
notifica al interesado tanto la resolución recaída cuanto todos sus fundamentos (Art. 80
de la Ley 11.683).
Tratándose de una resolución que impone una multa, el contribuyente puede interponer
demanda contenciosa ante el juez nacional respectivo, dentro de los quince días,
contados desde la notificación, siempre que la sanción supere el monto que indica la ley
(Art.82, inc.a, Ley 11.683).
Se interpone contra:
Los actos administrativos de esa repartición, de alcance individual, para los cuales ni la referida
ley sin su reglamentación han previsto un procedimiento especial.
Debe ser interpuesto dentro de los quince días de haber sido notificado el acto
administrativo, ante el funcionario que lo dictó. Debe fundarse.
El Director General cuenta con sesenta días para resolverlo. La resolución debe ser
dictada sin sustanciación y reviste el carácter de definitiva.
UNIDAD 7:
Es el conjunto de normas que regulan la actividad jurisdiccional cuyo objeto es dirimir las
diversas clases de controversias que se relacionan con la materia tributaria.
PROCESO TRIBUTARIO
Es el conjunto de actos coordinados entre sí, conforme a reglas preestablecidas, cuyo fin es que
una controversia tributaria entre partes (litigio) sea decidida por una autoridad imparcial e
independiente (juez) y que esa decisión tenga fuerza legal (cosa juzgada).
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Es el conjunto de actos realizados ante la autoridad administrativa por parte del sujeto pasivo
tributario, tendientes a obtener el dictado de un acto administrativo.
- Los sujetos pasivos determinados y los infractores perdidosos pueden interponer recurso de
revisión contra la sentencia del T.F.N. ante la Cámara Nacional competente, dentro de los 30
días de notificada aquélla (Art. 192).
- El recurso tendrá efecto no suspensivo respecto del capital y los intereses, y suspensivo
respecto a las multas (Art. 194).
- Están regulados por las normas contenidas en los capítulos X y XI del título I de la Ley
11.683.
- Supletoriamente, se aplican el C.P.C.N. y C.P.P.N. (conf. Art. 91).
- Son competentes los tribunales en lo federal (Art. 116, C.N.).
- En la Capital son competentes los jueces nacionales en lo contencioso administrativo y/o
penal económico. En las provincias, lo son los jueces federales y las cámaras federales de
apelación.
- Las acciones pueden ser deducidas ante el juez de la circunscripción donde está ubicada la
oficina recaudadora respectiva o la del domicilio del deudor o el del lugar en que se ha
cometido la infracción o han sido aprehendidos los efectos que son materia de contravención
(Art. 90).
- Las sentencias dictadas son definitivas; Pasan en autoridad de cosa juzgada y no autorizan
el ejercicio de la acción de repetición por ningún concepto, sin perjuicio del recurso
extraordinario (Art. 89).
- Las sentencias contra el fisco tienen carácter declarativo. No se puede perseguir su
cumplimiento por el procedimiento de ejecución de sentencias (Art. 88).
Procede contra las sentencias definitivas de las cámaras nacionales de apelación, pero siempre
que se trate de causas en que la Nación, directa o indirectamente, sea parte. Ello siempre que el
valor disputado en último término, sin sus accesorios, sea superior al que indica la ley (desde
1991, $.726.523,32).
Se deduce ante la cámara que haya dictado la sentencia en el plazo de cinco días. El apelante
debe limitarse a la mera interposición del recurso, y en las etapas posteriores el procedimiento
se rige por las normas del C.P.C.N.
Es una tercera instancia, que permite a la C.S.J.N. una revisión amplia de la resolución
recurrida, tanto en lo que hace a cuestiones de hecho como de derecho.
Procede contra sentencias definitivas dictadas por las Cámaras Federales, Cámaras de la
Capital y tribunales superiores de provincia.
El inciso c) del Art. 14 de la Ley 48 establece que procede cuando se cuestiona la inteligencia de
una ley federal y cuando se pretende que una norma legal o reglamentaria sea contraria a una
garantía, derecho o privilegio emanado de la Constitución, de los tratados, de las leyes federales
o de las leyes comunes en virtud de facultades delegadas al Congreso de la Nación.
Mediante este recurso, la C.S.J.N. ejerce el control de constitucionalidad de las leyes, implícito
en el Art. 31, C.N.
La competencia de la C.S.J.N. deriva de los Arts. 116 y 117, C.N. En consecuencia, sólo
procede cuando la resolución cuestionada importa un agravio constitucional, y no de hechos y
prueba.
No obstante lo expresado, también pueden ser objeto de revisión las llamadas sentencias
arbitrarias. Estas son aquéllas que carecen de todo apoyo legal y fundadas tan sólo en la
voluntad de los jueces.
Debe interponerse por escrito ante la Cámara de apelaciones que dictó la resolución que lo
motiva dentro del plazo de diez días, contados desde la notificación. Debe estar fundado.
RECURSO DE QUEJA
El Art. 285 del C.P.C.N. prevé el recurso de queja ante la denegación de los recursos citados.
Debe interponerse dentro del plazo de cinco días de la denegación del recurso y debe fundarse
en el momento de su interposición.
La C.S.J.N. puede denegar el recurso sin más trámite, exigir la presentación de copias o, si fuere
necesaria, la remisión del expediente.
Si la queja es por denegación del recurso extraordinario, habrá que depositar a la orden de la
C.S.J.N. el importe que surge del Art. 286 del C.P.C.N.
Mientras la C.S.J.N. no haga lugar al recurso, no se suspende el curso del proceso (Art. 285,
C.P.C.N.).
EJECUCIÓN FISCAL
TRÁMITE
Conforme al Art. 92 de la Ley 11.683, el trámite se inicia con la promoción de la demanda por
parte del agente fiscal.
Interpuesta la demanda, el agente fiscal libra, bajo su firma, mandamiento de intimación de pago
y eventual embargo por la suma reclamada, con más el porcentaje que el fisco estima los
intereses y costas.
Una vez sustanciadas las excepciones, el juez debe dictar sentencia, la cual es inapelable.
TITULO EJECUTIVO
La boleta de deuda es el título ejecutivo. Debe contener una deuda líquida y exigible, estar
suscripta por el juez administrativo, estar exenta de toda irregularidad comprobada y evitar tener
como real un hecho manifiestamente falso o inexistente.
EXCEPCIONES ADMISIBLES
Espera documentada.
Prescripción.
Inhabilidad de título.
Significa que cualquier contribuyente que en contienda tributaria la discuta al fisco la legalidad de
un tributo, previamente debe pagarlo. Su finalidad es impedir que mediante la controversia se
obstaculice la recaudación.
La Ley 11.683 dio vida legal a la regla, aunque mediante la Ley 15.265 se atemperó su rigor al
permitirse discutir los asuntos controvertidos a través del recurso de apelación ante el Tribunal
Fiscal de la Nación, sin pago previo.
Las legislaciones provinciales también adoptaron este principio, siendo el caso más grave el de
aquéllas que carecen de tribunales fiscales.
REPETICIÓN TRIBUTARIA
La repetición tributaria, como relación jurídica, es aquélla que surge cuando una persona abona
al fisco un importe tributario que por diversos motivos no resulta legítimamente adeudado y
pretende luego su restitución.
Es una relación jurídica de carácter obligacional cuyo objeto es una prestación dineraria.
El importe exigido, si bien originariamente fue de naturaleza tributaria, ahora deja de serlo.
Pago indebido.
SUJETOS ACTIVOS DE LA REPETICIÓN TRIBUTARIA
El pagador de una deuda ajena (sustituto o responsable solidario) sólo puede ser sujeto activo si
de su pago deriva un personal perjuicio. Esto ocurre cuando no procede la acción de
resarcimiento contra el destinatario legal tributario.
El Estado nacional no puede ser demandado ante autoridad judicial sin haberse formulado
reclamo administrativo previo.
Pago espontáneo.
Pago a requerimiento.
PAGO ESPONTÁNEO
Se entiende por tal el que se efectuó mediante determinación por el sujeto pasivo.
PAGO A REQUERIMIENTO
Resulta del cumplimiento de una determinación de oficio sobre base cierta o presuntiva.
No es necesario efectuar un reclamo administrativo previo.
UNIDAD 8
ÁMBITOS
- Se limita a regular las infracciones previstas en la Ley 11.683 y sus respectivas sanciones.
- La pena aplicable es de multa y en algún supuesto de clausura, pero nunca de prisión.
CONTRAVENCIÓN O INFRACCIÓN
- Violación genérica a las disposiciones de la Ley 11.683 y demás leyes tributarias (Art. 39, Ley
11.683).
- Encargar o transportar mercadería sin respaldo documental (Art. 40, Ley 11.683).
- No exhibir a los inspectores de la AFIP las facturas o comprobantes que documenten las
operaciones realizadas por parte de los consumidores finales, a la salida del establecimiento,
local, oficina o puesto de venta donde se hubiera realizado la transacción (Arts. 10 y 39, Ley
11.683).
SANCIONES
- Art. agregado al Art. 39: multa de $.500 hasta $.45.000; si los ingresos brutos anuales fueren
iguales o superiores a $.10.000.000, la multa será de dos a diez veces el importe máximo.
- Art. 40: multa de $.300 hasta $.30.000 y clausura de tres a diez días de establecimiento,
local, oficina, etc.
OMISIÓN FISCAL
- Es mantener en su poder el tributo retenido o percibido por parte de los agentes de retención
o percepción.
SANCIONES
- Art. 46: la multa de dos a diez veces el importe del gravamen dejado de pagar.
- Art. 48: la multa de dos a diez veces el importe del gravamen retenido o percibido.
- Cuando la pretensión fiscal fuere aceptada una vez corrida la vista, pero antes de
operarse el vencimiento del primer plazo de quince días acordado para contestarla, la
multa de los Arts. 45 y 46, excepto reincidencia en la comisión de la infracción prevista en el
último, se reducirá a dos tercios de su mínimo legal.
- En los casos de los Arts. 38, 39 y 40, y sus respectivos agregados, el juez administrativo
podrá eximir al responsable cuando a su juicio no existiere gravedad.
- Las multas deberán ser abonadas dentro del plazo de quince días de notificadas (Art. 51,
Ley 11.683). Caso contrario, devengarán un interés punitorio (Art. 52).
Regula jurídicamente lo concerniente a los delitos fiscales y sus sanciones previstos en la Ley
24.769.
DELITO
- Delitos tributarios.
DELITOS TRIBUTARIOS
EVASIÓN SIMPLE
EVASIÓN AGRAVADA
- El Art. 13 de la Ley 24.769 incrementa las escalas penales en un tercio del mínimo y del
máximo si el delito es cometido por un funcionario público.
- El Art. 14 de la Ley 24.769 dispone que la pena se aplica a los directores, gerentes,
síndicos, miembros del consejo de vigilancia, administradores, mandatarios,
representantes o autorizados que hubiesen intervenido en el hecho punible.
- El Art. 15, inciso a, de la Ley 24.769 establece que el que a sabiendas dictaminare,
informare, diere fe, autorizare o certificare actos jurídicos, balances, estados contables
o documentación para facilitar la comisión de los delitos previstos en la ley citada, será
pasible, además de las penas correspondientes según el delito de que se trate, de la pena de
inhabilitación especial por el doble del tiempo de la condena.
- El Art. 15, inciso b), establece que el que a sabiendas concurriere con dos o más
personas para la comisión de alguno de los delitos tipificados en la ley, será reprimido con
un mínimo de cuatro años de prisión.
- El Art. 15, inciso c), dispone que el que a sabiendas formare parte de una organización o
asociación compuesta por tres o más personas que habitualmente está destinada a
cometer cualquiera de los delitos descriptos en la ley, será reprimido con prisión de tres
años y seis meses a diez años. Si resultare ser el jefe u organizador, la pena mínima se
elevará a cinco años.
- El Art. 18 de la Ley 24.769 dispone que el organismo recaudador formulará denuncia una
vez dictada la determinación de oficio de la deuda tributaria, o resuelta en sede
administrativa la impugnación de las actas de determinación de la deuda de los recursos de
la seguridad social, aún cuando se encontraren recurridos los actos respectivos.
- En los casos en que no corresponda la determinación, se formulará de inmediato la
denuncia, una vez formada la convicción administrativa de la presunta comisión de un
delito (rectificación de la declaración jurada).
- La denuncia penal puede ser realizada por un tercero.
- El organismo recaudador no formulará denuncia penal si de las circunstancias del hecho
surgiere manifiestamente que no se ha ejecutado la conducta punible. La resolución deberá
ser adoptada mediante resolución fundada y previo dictamen del servicio jurídico.
- La formulación de la denuncia no impide la substanciación de los procedimientos
administrativos y judiciales tendientes a la determinación y ejecución de la deuda tributaria o
previsional, pero la autoridad se abstendrá de aplicar sanciones hasta que se dictada
sentencia definitiva en sede penal.
- El organismo recaudador podrá solicitar al juez penal competente las medidas de
urgencia y toda autorización que fuere necesaria a los efectos de la obtención y
resguardo de elementos de juicio probablemente relacionados con la presunta comisión de
alguno de los delitos previstos en la Ley 24.769.
- Es la rama del derecho tributario cuyo objeto es estudiar las normas que corresponde aplicar
cuando dos o más naciones o entes supranacionales integrados entran en contacto con
motivo de una cuestión tributaria.
- Globalización.
- Empresas transnacionales.
- Comercio internacional.
- Contacto de dos o más naciones con potestad tributaria con motivo de la existencia y
gravabilidad de un mismo hecho imponible.
- Nacionalidad.
- Domicilio.
- Residencia.
- Establecimiento permanente.
- Fuente.
- La República Argentina ha suscripto tratados con diferentes países para evitar este
fenómeno. Entre otros:
- Canadá
- Méjico
- Brasil
- Bolivia.
- Chile.
- Paraguay.
- España
- Francia
- Alemania
- Suecia
- Austria
- Italia
- Reino Unido de Gran Bretaña e Irlanda del Norte
- Bélgica
- Dinamarca
- Países Bajos
- Noruega
- Finlandia
EMPRESAS TRANSNACIONALES
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
- El Art. 8 de la ley de impuesto a las ganancias establece que las ganancias provenientes de
la exportación de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en la República
Argentina son de fuente argentina, quedando comprendida la remisión realizada por medio
de filiales, sucursales, representantes, agentes de compras u otros intermediarios de
personas o entidades del extranjero. La ganancia neta se establecerá deduciendo del precio
de venta el costo de tales bienes, los gastos de transporte y seguros hasta el lugar de
destino, la comisión, los gastos de venta y los gastos incurridos en la Argentina, en cuanto
sean necesarios para obtener la ganancia gravada.
- Asimismo, las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por la simple
introducción de sus productos en la República Argentina son de fuente extranjera.
- Cuando las operaciones fueren realizadas con personas o entidades vinculadas y sus precios
y condiciones no se ajusten a las prácticas del mercado entre partes independientes, ellas
deberán ajustarse de conformidad a lo previsto por el Art. 15 de la ley 25.784.
- El citado precepto legal establece que cuando por la clase de operaciones o por las
modalidades de la organización de las empresas no pueda establecerse con exactitud la
ganancia de fuente argentina, la AFIP puede determinar la ganancia neta sujeta a impuesto
mediante promedios, índices o coeficientes que a tal fin dicho organismo establezca,
tomando como base los resultados obtenidos por empresas independientes dedicas a
actividades de iguales o similares características.
- La resolución 702/99 dictada por la AFIP-DGI especifica todos los datos sobre precios de
transferencia que deben contener las declaraciones juradas (formulario 622).
- El Art. 15 estipula que las transacciones que empresas y entes domiciliados o ubicados en el
país realicen con personas físicas o jurídicas domiciliadas, constituidas o ubicadas en los
países de escasa o nula tributación no serán consideradas ajustadas a las prácticas o a
los precios normales de mercado entre partes independientes.
- La regla general es considerar a la filial local como una entidad argentina independiente que
no deja de ser sujeto pasivo a título propio de la obligación nacida del impuesto a las
ganancias. Debe llevar contabilidad independiente.
PARAÍSOS FISCALES
- Las transacciones que empresas y entes domiciliados o ubicados en el país realicen con
personas físicas o jurídicas domiciliadas, constituidas o ubicadas en los países de escasa o
nula tributación no serán consideradas ajustadas a las prácticas o a los precios
normales de mercado entre partes independientes.
- Para determinar los precios de dichas transacciones serán utilizados los métodos que
resulten más apropiados de acuerdo con el tipo de transacción realizada.
- Abusos de tratados
- Cambio de residencia
- Sociedades de base o pantalla
- Sociedades conductoras o de enlace
- Sociedades cautivas de seguros
- Transportes marítimos
- Subcapitalización
DUMPING
b) Con respecto a las personas físicas, nos debemos concentrar en dos art. De la ley el art. 2 y el art. 20
Art. 2°.- A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada
categoría y aun cuando no se indiquen en ellas:
2) Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del
apartado anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el artículo 69 y todos los que deriven
de las demás sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales, salvo que, no tratándose de los
contribuyentes comprendidos en el artículo 69, se desarrollaran actividades indicadas en los incisos
f) y g) del artículo 79 y las mismas no se complementaran con una explotación comercial, en cuyo
caso será de aplicación lo dispuesto en el apartado anterior.
3) Los resultados obtenidos por la enajenación de bienes muebles amortizables, acciones, títulos, bonos y
demás títulos valores, cualquiera fuera el sujeto que las obtenga.
EXENCIONES
Art. 20.- Están exentos del gravamen:
a) Las ganancias de los fiscos Nacional, provinciales y municipales y las de las instituciones
pertenecientes a los mismos, excluidas las entidades y organismos comprendidos en el artículo 1º de
la Ley Nº 22.016.
b) Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales, en cuanto la exención que
éstas acuerdan comprenda el gravamen de esta ley y siempre que las ganancias deriven directamente
de la explotación o actividad principal que motivó la exención a dichas entidades.
c) Las remuneraciones percibidas en el desempeño de sus funciones por los diplomáticos, agentes
consulares y demás representantes oficiales de países extranjeros en la República; las ganancias
derivadas de edificios de propiedad de países extranjeros destinados para oficina o casa habitación
de su representante y los intereses provenientes de depósitos fiscales de los mismos, todo a condición
de reciprocidad.
d) Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier
denominación (retorno, interés accionario, etc.), distribuyen las cooperativas de consumo entre sus
socios.
e) Las ganancias de las instituciones religiosas.
____________
Nota: Decreto N° 1.092/97 (B.O. 27/10/97) establece que los Institutos de Vida Consagrada y las
Sociedades de Vida Apostólica pertenecientes
a la Iglesia Católica Apostólica Romana serán beneficiarios del tratamiento dispensado por el presente
inciso sin necesidad de tramitación
adicional alguna, bastando la certificación que a tal efecto expida la Secretaría de Culto del Ministerio
de Relaciones Exteriores, Comercio
Internacional y Culto.
____________
f) Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social,
salud pública,
caridad, beneficencia, educación e instrucción, científicas, literarias, artísticas, gremiales y las de
cultura física o
intelectual, siempre que tales ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su creación y
en ningún
caso se distribuyan, directa o indirectamente, entre los socios. Se excluyen de esta exención aquellas
entidades
que obtienen sus recursos, en todo o en parte, de la explotación de espectáculos públicos, juegos de
azar, carreras
de caballos y actividades similares.
La exención a que se refiere el primer párrafo no será de aplicación en el caso de fundaciones y
asociaciones
o entidades civiles de carácter gremial que desarrollen actividades industriales y/o comerciales.
- 10 -
Ley
Dirección de Legislación – División Análisis y Sistematización Normativa
____________
- Segundo párrafo sustituido por Ley N° 25.239 (B.O. 31/12/99), Título I, art. 1°, inciso e).
- Vigencia: A partir del 31/12/99 y surtirá efecto para los ejercicios que se inicien a partir de dicha
fecha.
____________
g) Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales y
reglamentarias pertinentes y los beneficios que éstas proporcionen a sus asociados.
h) Los intereses originados por los siguientes depósitos efectuados en instituciones sujetas al régimen
legal de
entidades financieras:
1. Caja de ahorro.
2. Cuentas especiales de ahorro.
3. A plazo fijo.
4. Los depósitos de terceros u otras formas de captación de fondos del público conforme lo determine
el BANCO
CENTRAL DE LA REPUBLICA ARGENTINA en virtud de lo que establece la legislación
respectiva.
Exclúyense del párrafo anterior los intereses provenientes de depósitos con cláusula de ajuste.
Lo dispuesto precedentemente no obsta la plena vigencia de las leyes especiales que establecen
exenciones de
igual o mayor alcance.
___________
Nota: El Decreto N° 1.472/97 (B.O. 5/01/98), art. 1° prorroga hasta el día 31 de diciembre de 1998 la
vigencia de la exención establecida en
este inciso.
___________
... ) Eliminado.
____________
-Eliminado por Ley N° 25.402 (B.O. 12/01/01), artículo 3°, inciso a).
-Vigencia: A partir del 12/01/01 y surtirá efecto para los intereses percibidos a partir del 1° de enero de
2001,inclusive. El texto anterior decía:
“... Los intereses de préstamos que las personas físicas y las sucesiones indivisas, domiciliadas o, en su
caso, radicadas en el país, otorguen a
los sujetos comprendidos en el artículo 49, excluidas las instituciones sujetas al régimen legal de
entidades financieras.”
____________
i) Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de créditos laborales.
Las indemnizaciones por antigüedad en los casos de despidos y las que se reciban en forma de capital
o renta por causas de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad, ya sea que los
pagos se efectúen en virtud de lo que determinan las leyes civiles y especiales de previsión social o
como consecuencia de un contrato de seguro.
No están exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones que se
continúen
percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermedad, las indemnizaciones por falta de
preaviso en el despido y los beneficios o rescates, netos de aportes no deducibles, derivados de planes
de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, excepto los originados en la muerte o incapacidad del
asegurado.
j) Hasta la suma de DIEZ MIL PESOS ($ 10.000) por período fiscal, las ganancias provenientes de la
explotación de derechos de autor y las restantes ganancias derivadas de derechos amparados por la
Ley Nº 11.723, siempre que el impuesto recaiga directamente sobre los autores o sus
derechohabientes, que las respectivas obras sean debidamente inscriptas en la DIRECCION
NACIONAL DEL DERECHO DE AUTOR, que el beneficio proceda de la publicación, ejecución,
representación, exposición, enajenación, traducción u otra forma de reproducción y no derive de
obras realizadas por encargo o que reconozcan su origen en una locación de obra o de servicios
formalizada o no contractualmente. Esta exención no será de aplicación para beneficiarios del
exterior.
- 11 -
Ley
Dirección de Legislación – División Análisis y Sistematización Normativa
k) Las ganancias derivadas de títulos, acciones, cédulas, letras, obligaciones y demás valores emitidos o
que se emitan en el futuro por entidades oficiales cuando exista una ley general o especial que así lo
disponga o cuando lo resuelva el PODER EJECUTIVO.
____________
- Inciso sustituido por Ley N° 25.239 (B.O. 31/12/99), Título I, art. 1°, inciso f).
- Vigencia: A partir del 31/12/99 y surtirá efecto para los ejercicios que se inicien a partir de dicha
fecha.
Nota: La Ley N° 23.871 (B.O. 30/10/90), artículo 16 dispuso:
Estarán exentas de todo tributo las transferencias de títulos públicos originadas en conversiones
obligatorias de activos financieros
dispuestas por el Poder Ejecutivo, alcanzando a la primera enajenación que realicen voluntariamente
quienes fueran tenedores por la
causa antedicha y tendrán efecto desde el 28/12/89, inclusive.
____________
l) Las sumas percibidas por los exportadores de bienes o servicios correspondientes a reintegros o
reembolsos acordados por el PODER EJECUTIVO en concepto de impuestos abonados en el
mercado interno, que incidan directa o indirectamente sobre determinados productos y/o sus
materias primas y/o servicios.
____________
Nota: El artículo 1° de la Ley N° 26.347 (B.O.15/01/08) suspende hasta el 31/12/08, inclusive, la
exención del inciso l) que alcanza a todos los
reintegros a la exportación, incluidos los reembolsos previstos en la Ley N° 23.018 y sus modificatorias y
surtirá efecto respecto de las
solicitudes de exportación para consumo que se registren en la Dirección General de Aduanas de la
Administración Federal de Ingresos
Públicos, desde del 1° de enero de 2008, inclusive.
____________
____________
Nota: El artículo 1° de la Ley N° 26.180 (B.O. 20/12/06) suspende hasta el 31/12/07, inclusive, la
exención del inciso l) que alcanza a todos los
reintegros a la exportación, incluidos los reembolsos previstos en la Ley N° 23.018 y sus modificatorias y
surtirá efecto respecto de las
solicitudes de exportación para consumo que se registren en la Dirección General de Aduanas de la
Administración Federal de Ingresos
Públicos, desde del 1° de enero de 2007, inclusive.
____________
Nota: El artículo 1° de la Ley N° 26.073 (B.O. 10/01/06) suspende hasta el 31/12/06, inclusive, la
exención del inciso l) que alcanza a todos los
reintegros a la exportación, incluidos los reembolsos previstos en la Ley N° 23.018 y sus modificatorias y
surtirá efecto respecto de las
solicitudes de exportación para consumo que se registren en la Administración Federal de Ingresos
Públicos –ANA-, desde del 1° de
enero de 2006, inclusive.
____________
Nota: El artículo 1° de la Ley N° 25.988 (B.O. 31/12/04) suspende hasta el 31/12/05, inclusive, la
exención del inciso l) que alcanza a todos los
reintegros a la exportación, incluidos los reembolsos previstos en la Ley N° 23.018 y sus modificatorias y
surtirá efecto respecto de las
solicitudes de exportación para consumo que se registraren en la Administración Federal de Ingresos
Públicos –ANA-, a partir del 1° de
enero de 2005, inclusive.
____________
Nota: El artículo 1° de la Ley N° 25.868 (B.O. 08/01/04) suspende hasta el 31/12/04, inclusive, la
exención del inciso l) que alcanza a todos los
reintegros a la exportación, incluidos los reembolsos previstos en la Ley N° 23.018 y sus modificatorias y
surtirá efecto respecto de las
solicitudes de exportación para consumo que se registraren en la Administración Federal de Ingresos
Públicos –ANA-, a partir del 1° de
enero de 2004, inclusive.
____________
Nota: El artículo 1° de la Ley N° 25.731 (B.O. 07/04/03) suspende hasta el 31/12/03 la exención del
inciso l) que alcanza a todos los reintegros a
la exportación, incluidos los reembolsos previstos en la Ley N° 23.018 y sus modificatorias y surtirá
efecto respecto de las solicitudes de
exportación para consumo que se registraren en la ANA, a partir del 16/04/03.
____________
m) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura física, siempre que las mismas no
persigan fines de lucro, exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de mero carácter
social priven sobre las deportivas, conforme a la reglamentación que dicte el PODER EJECUTIVO.
La exención establecida precedentemente se extenderá a las asociaciones del exterior, mediante
reciprocidad.
n) La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los títulos
o bonos de capitalización y en los seguros de vida y mixtos, excepto en los planes de seguro de retiro
privados administrados por entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE
SEGUROS.
o) El valor locativo de la casa habitación, cuando sea ocupada por sus propietarios.
p) Las primas de emisión de acciones y las sumas obtenidas por las sociedades de responsabilidad
limitada, en comandita simple y en comandita por acciones, en la parte correspondiente al capital
comanditado, con motivo de la suscripción y/o integración de cuotas y/o participaciones sociales por
importes superiores al valor nominal de las mismas.
- 12 -
Ley Dirección de Legislación – División Análisis y Sistematización Normativa
q) Eliminado.
____________
- Inciso eliminado por Ley N° 25.239 (B.O. 31/12/99), Título I, art. 1°, inciso g).
- Vigencia: A partir del 31/12/99 y surtirá efecto para los ejercicios que se inicien a partir de dicha
fecha.
____________
r) Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personería jurídica, con
sede central establecida en la República Argentina.
Asimismo se consideran comprendidas en este inciso las ganancias de las instituciones sin fines de
lucro a que se refiere el párrafo anterior, que hayan sido declaradas de interés nacional, aun cuando
no acrediten personería jurídica otorgada en el país ni sede central en la República Argentina.
s) Los intereses de los préstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o
instituciones oficiales extranjeras, con las limitaciones que determine la reglamentación.
t) Los intereses originados por créditos obtenidos en el exterior por los fiscos nacional, provinciales,
municipales o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y por el Banco Central de la República Argentina.
____________
- Inciso sustituido por Ley N° 25.063 (B.O. 30/12/98), Título III, art. 4°, inciso h).
- Vigencia: A partir de su publicación en el Boletín Oficial y surtirá efecto para los ejercicios que
cierren con posterioridad a la entrada en
vigencia de esta ley o, en su caso, año fiscal en curso a dicha fecha.
____________
u) Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la Ley de Impuesto a los Premios de
Determinados Juegos y Concursos Deportivos.
____________
- Inciso sustituido por Ley N° 25.239 (B.O. 31/12/99), Título I, art. 1°, inciso h).
- Vigencia: A partir del 31/12/99 y surtirá efecto para los ejercicios que se inicien a partir de dicha
fecha.
____________
v) Los montos provenientes de actualizaciones de créditos de cualquier origen o naturaleza. En el
caso de
actualizaciones correspondientes a créditos configurados por ganancias que deban ser imputadas por
el sistema de lo percibido, sólo procederá la exención por las actualizaciones posteriores a la fecha en
que corresponda su imputación. A los fines precedentes, las diferencias de cambio se considerarán
incluidas en este inciso.
Las actualizaciones a que se refiere este inciso -con exclusión de las diferencias de cambio y las
actualizaciones fijadas por ley o judicialmente- deberán provenir de un acuerdo expreso entre las
partes.
Las disposiciones de este inciso no serán de aplicación por los pagos que se efectúen en el supuesto
previsto en el cuarto párrafo del artículo 14, ni alcanzarán a las actualizaciones cuya exención de este
impuesto se hubiera dispuesto por leyes especiales o que constituyen ganancias de fuente extranjera.
______________
Nota: El Decreto N° 1.472/97 (B.O. 5/01/98), art. 1° prorroga hasta el día 31 de diciembre de 1998 la
vigencia de la exención establecida en
este inciso.
______________
w) Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta, o disposición de
acciones, títulos, bonos y demás títulos valores, obtenidos por personas físicas y sucesiones indivisas, en
tanto no resulten comprendidas en las previsiones del inciso c), del artículo 49, excluidos los originados en
las citadas operaciones, que tengan por objeto acciones que no coticen en bolsas o mercados de valores,
cuando los referidos sujetos sean residentes en el país.
A los efectos de la exclusión prevista en el párrafo anterior, los resultados se considerarán obtenidos por
personas físicas residentes en el país, cuando la titularidad de las acciones corresponda a sociedades,
empresas, establecimientos estables, patrimonios o explotaciones, domiciliados o, en su caso, radicados en
el exterior, que por su naturaleza jurídica o sus estatutos tengan por actividad principal realizar
inversiones fuera de la jurisdicción del país de constitución y/o no puedan ejercer en la misma ciertas
operaciones y/o inversiones expresamente determinadas en el régimen legal o estatutario que las regula,
no siendo de aplicación para estos casos lo dispuesto en el artículo 78 del Decreto N° 2.284 del 31 de
octubre de 1991 y sus modificaciones, ratificado por la Ley N° 24.307.
- 13 -
Ley Dirección de Legislación – División Análisis y Sistematización Normativa
La exención a la que se refiere este inciso procederá también para las sociedades de inversión, fiduciarios
y otros entes que posean el carácter de sujetos del gravamen y/o de la obligación tributaria, constituidos
como producto de procesos de privatización, de conformidad con las previsiones del Capítulo II de la Ley
N° 23.696 y normas concordantes, en tanto se trate de operaciones con acciones originadas en programas
de propiedad participada, implementadas en el marco del Capítulo III de la misma ley.
______________
-Inciso sustituido por Ley N° 25.414 (B.0. 30/03/01) y Decreto N° 493/01 (B.O. 30/04/01), artículo 3°,
inciso b).
-Vigencia: A partir del 30/04/01 y surtirá efecto para el año fiscal 2001.
______________
x) Las ganancias provenientes de la aplicación del Factor de Convergencia contemplado por el Decreto
N° 803 del 18 de junio de 2001 y sus modificaciones. La proporción de gastos a que se refiere el primer
párrafo del artículo 80 de esta ley, no será de aplicación respecto de las sumas alcanzadas por la exención
prevista en este inciso.
____________
- Inciso incorporado por el Decreto N° 959/01 (B.O. 27/07/01), artículo 2°.
- Vigencia: A partir del 19/06/01, inclusive.
Nota: El Decreto N° 191/02 (B.O. 29/01/02) deroga el Factor de Convergencia desde el 29/01/02.
______________
y) Las ganancias derivadas de la disposición de residuos, y en general todo tipo de actividades vinculadas
al saneamiento y preservación del medio ambiente, -incluido el asesoramiento- obtenidas por las entidades
y organismos comprendidos en el artículo 1º de la Ley N° 22.016 a condición de su reinversión en dichas
finalidades.
____________
- Inciso incorporado por Ley N° 25.063 (B.O. 30/12/98), Título III, art. 4°, inciso i).
- Vigencia: A partir del 31/12/98 y surtirá efecto para los ejercicios que cierren con posterioridad a la
misma o, en su caso, año fiscal en curso a dicha fecha.
Nota: Inciso observado por el Poder Ejecutivo mediante Decreto N° 1.517/98.
Insistencia de la sanción por parte de las Cámaras de Diputados y Senadores, PE – 242/99 (B.O.
2/08/99).
____________
Cuando coexistan intereses activos contemplados en el inciso h) o actualizaciones activas a que se refiere
el inciso v), con los intereses o actualizaciones mencionados en el artículo 81, inciso a), la exención estará
limitada al saldo positivo que surja de la compensación de los mismos.
____________
- Párrafo sustituido por Ley N° 25.239 (B.O. 31/12/99), Título I, art. 1°, inciso i).
- Vigencia: A partir del 31/12/99 y surtirá efecto para los ejercicios que se inicien a partir de dicha
fecha.
____________
La exención prevista en los incisos f), g) y m) no será de aplicación para aquellas instituciones
comprendidas en los mismos que durante el período fiscal abonen a cualquiera de las personas que
formen parte de los elencos directivos, ejecutivos y de contralor de las mismas (directores,
consejeros, síndicos, revisores de cuentas, etc.), cualquiera fuere su denominación, un importe por
todo concepto, incluido los gastos de representación y similares, superior en un CINCUENTA POR
CIENTO (50%) al promedio anual de las TRES (3) mejores remuneraciones del personal
administrativo. Tampoco serán de aplicación las citadas exenciones, cualquiera sea el monto de la
retribución, para aquellas entidades que tengan vedado el pago de las mismas por las normas que
rijan su constitución y funcionamiento.
____________
-Penúltimo párrafo incorporado por Ley N° 24.475 (B.O. 31/03/95).
-Vigencia: para ejercicios que cierren a partir del 31/03/95.
____________
____________
- Ultimo párrafo del artículo 20 eliminado por Ley N° 25.063 (B.O. 30/12/98), Titulo III, art. 4°, inciso
j).
- Vigencia: A partir del 1°/01/99.
Nota: Vigencia de las exenciones establecidas en los incisos h), q) y v) (incisos h), t) y z) del texto
ordenado en 1986) prorrogadas hasta el
31/12/87, 31/12/88, 31/12/89, 31/12/90, 31/12/91, 31/12/92, 31/12/93, 31/12/94, 31/12/95, 31/12/96,
31/12/97 y 31/12/98 por Decretos
Nos. 2.380/86, 2.073/87, 1.936/88, 1.620/89, 2.649/90, 2.743/91, 2.416/92, 182/94, 2.207/94, 11/96,
1.477/96 y 1.472/97; respectivamente.
- LEY APLICABLE:
- Ley Nacional Nro. 25.063 y sus modificatorias. Fue establecido por diez años.
- DEFINICION:
- Es el impuesto que grava los bienes afectados a actividades empresarias, incluidos los inmuebles
rurales afectados o no a una explotación.
- CARACTERES:
- Directo.
- Nacional.
- De emergencia.
- Real.
- Periódico
- Proporcional.
- HECHO IMPONIBLE:
- Aspecto material:
- Grava los bienes afectados a actividades empresarias, incluidos los inmuebles rurales
afectados o no a una explotación, existentes al cierre del ejercicio (Art. 1, Ley 25.063).
- Sujetos pasivos:
- Aspecto espacial:
- Comprende todos los activos, tanto del país como del exterior, pertenecientes a alguno de los
sujetos alcanzados por el tributo.
- Aspecto temporal:
- Está compuesta por los activos, tanto del país como del exterior.
- Tampoco se computarán las utilidades acreditadas o percibidas por las participaciones en el capital de
otros sujetos pasivos del impuesto, que correspondan a ejercicios comerciales de los mismos cerrados
durante el transcurso del ejercicio por el cual se liquida el tributo, excepto que formen parte del valor
de dichas participaciones al cierre de este último.
- Las entidades regidas por la ley de entidades financieras y las compañías de seguros considerarán como
base imponible del gravamen el 20% del valor de sus activos.
- Por su parte, los consignatarios de hacienda, frutos y productos del país considerarán como base
imponible del gravamen el 40% del valor de sus activos.
- No serán computables los bienes muebles amortizables, de primer uso, excepto automotores, en el
ejercicio de adquisición o de inversión y en el siguiente. La inversión en la construcción de nuevos
edificios o mejoras, en el ejercicio que se efectúan las inversiones totales, o en su caso parciales, y en el
siguiente, excepto los contemplados en el precepto legal siguiente al doce. El valor de los fondos que
integran el fondo de riesgo en los casos en que los sujetos sean sociedades de garantía recíproca.
- Objetivas:
- Los bienes situados en la provincia de Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur, en las
condiciones previstas por la Ley 19.640.
- Las acciones y demás participaciones en el capital de otras entidades sujetas al impuesto, incluidas las
empresas y explotaciones unipersonales, y los aportes y anticipos efectuados a cuenta de futuras
integraciones de capital.
- Los bienes del activo gravado en el país cuyo valor no supere los $.200.000. Cuando existan activos
gravados en el exterior, dicha suma se incrementará en el importe que resulte de aplicarle a la misma el
porcentaje que represente el activo gravado del exterior, respecto de dicho activo gravado total.
- Si la base supera el monto exento, quedará sujeto al gravamen la totalidad del activo gravado del sujeto
pasivo.
- La exención no abarca los bienes inmuebles que no tengan el carácter de bienes de cambio o que no
estén afectados en forma exclusiva a la actividad inherente al titular.
- Los bienes entregados por fiduciantes sujetos del impuesto a fiduciarios de fideicomisos que sean
también sujetos del gravamen.
- Las cuota partes de los fondos comunes de inversión, en la proporción atribuible al valor de las
acciones y otras participaciones en el capital de entidades sujetas al impuesto, que formen el activo del
fondo.
- Subjetivas:
- También se encuentran exentos los bienes pertenecientes a sujetos alcanzados por el régimen de
inversiones para la actividad minera (Ley 24.196).
- Los monotributistas deberán abonar siempre el impuesto porque no son contribuyentes del impuesto a
las ganancias.
- La tasa aplicable a los fines del impuesto a ingresar será del 1% sobre su base imponible.
- El Art. 17 dispone que para establecer la ganancia neta, se restarán de la ganancia bruta, los gastos
necesarios para obtenerla o mantener y conservar la fuente.
- El impuesto a las ganancias determinado para el ejercicio fiscal por el cual se liquida el impuesto a la
ganancia mínima presunta, podrá computarse como pago a cuenta de este gravamen, una vez detraído
de éste el atribuible a los bienes del artículo agregado a continuación del Art. 12.
- El cómputo del pago a cuenta se realizará con anterioridad a la deducción de los anticipos ingresados,
retenciones, percepciones y saldos a favor de los contribuyentes, imputables al período fiscal que se
liquida.
- IMPUESTOS ANÁLOGOS PAGADOS EN EL EXTERIOR (Art. 15, Ley 25.063):
- Cuando los contribuyentes del impuesto a la ganancia mínima presunta sean titulares de
bienes gravados situados con carácter permanente en el exterior, por los cuales se hubieran
pagado tributos de características similares, podrán computar como pago a cuenta los
importes abonados por dichos tributos hasta el incremento de la obligación fiscal originado
por la incorporación de los citados bienes del exterior.
CONCEPTO DE RENTA
VENTAJAS: equidad, proporcionalidad y justicia social. “El que más renta obtiene, más
tributa”.
FORMAS:
LEY APLICABLE:
DEFINICIÓN:
CARACTERES:
- Directo.
- Originariamente provincial (hoy delegado a la nación).
- De emergencia (Art. 75, inc. 2, C.N.).
- Personal.
- Coparticipable.
- Proporcional en algunos casos y progresivo en otros.
HECHO IMPONIBLE:
- Entre otros, algunos de los aspectos materiales del hecho imponible del impuesto a las
ganancias son:
Aspecto personal
- Sujetos pasivos:
Aspecto espacial:
Los sujetos residentes en el país tributan sobre la totalidad de las ganancias obtenidas en él y en
el extranjero. Se aplica la teoría de la renta mundial (Art. 1).
Los sujetos no residentes en el país tributan exclusivamente sobre las ganancias de fuente
argentina. Se aplica el principio de la fuente (Art. 1).
Aspecto temporal
CATEGORIAS DE GANANCIAS
- Constituyen ganancias de la segunda categoría las rentas que deriven del producto de
capitales o derechos no explotados directamente por el propietario, sino colocados o cedidos
y, consecuentemente, donde la actividad del propietarios es nula o casi nula (Art. 45).
- Constituyen ganancias de la tercera categoría las rentas obtenidas por los sujetos
mencionados en el Art. 69: sociedades anónimas, sociedades de responsabilidad limitada,
sociedades en comandita por acciones, sociedades en comandita simple, asociaciones
civiles y fundaciones, sociedades de economía mixta, entidades de la ley 22.016,
fideicomisos, fondos comunes de inversión, empresas estables pertenecientes a personas
del exterior, sociedades o empresas unipersonales ubicadas en el país; comisionistas,
rematadores, consignatarios y otros auxiliares del comercio no incluidos en la cuarta
categoría; las derivadas de loteos con fines de urbanización; todas las ganancias que no
estén incluidas en otras categorías (Art. 49).
- Constituyen ganancias de la cuarta categoría las rentas derivadas del trabajo o esfuerzo
personal, ejercido en forma libre o en relación de dependencia. Dentro de esta clase se
encuentran los honorarios de los socios administradores de las sociedades de
responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por acciones, así como los
derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana
(Art. 79).
- En cambio, las rentas de la segunda y cuarta categoría se imputarán al año fiscal en que
hubiesen sido percibidas.
DEDUCCIONES:
- Son las erogaciones necesarias para obtener la ganancia o mantener o conservar su fuente
productora (Art. 80).
Deducciones personales:
- El mínimo no imponible es una suma que se deduce por cuanto se considera que es el
importe indispensable para la subsistencia del contribuyente. El contribuyente (persona de
existencia visible) debe tener residencia en el país por más de seis meses durante el año
fiscal (Art. 26).
- En las cargas de familia el familiar debe estar a cargo del contribuyente, debe residir en el
país, sus entradas netas anuales no deben ser superiores a la suma que estipula la ley. Se
fija un importe fijo por el cónyuge, otro para los hijos, parientes, etc.)
- Para establecer la ganancia neta, se restarán de la ganancia bruta, los gastos necesarios para obtenerla o
mantener y conservar la fuente (Art. 17).
ALICUOTAS:
EXENCIONES Y BENEFICIOS:
- Son numerosos y están previstos en el Art. 20. Las exenciones desvinculan totalmente el
hecho imponible del mandato de pago. En cambio, los beneficios los desvinculan
parcialmente.
DETERMINACION Y PAGO:
- La determinación se efectúa por declaración jurada anual en las fechas que señala la AFIP, rigiendo al
respecto las disposiciones de la Ley 11.683.
- En la primera oportunidad que se lo determina se paga la totalidad del impuesto. A partir de dicho
momento y a los fines de cancelar el impuesto correspondiente al próximo año fiscal, se lo cancela
mediante pagos anticipados que calcula la AFIP, teniendo en cuenta siempre el resultado del ejercicio
fiscal inmediatamente anterior.
- Se considerarán como ganancias netas del ejercicio fiscal en que se produzcan, los aumentos de capital
no justificados, es decir aquéllos cuyo origen no pruebe el interesado, con más un 10% en concepto de
renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles (Art. 18).
RETENCION EN LA FUENTE:
- Con relación a ello, hay que tener en cuenta lo que ocurre con el beneficiario del exterior
(Art. 91).
IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES DE PERSONAS FISICAS Y
SUCESIONES INDIVISAS
LEY APLICABLE:
DEFINICIÓN:
HECHO IMPONIBLE:
Aspecto material
Aspecto personal:
Sujetos pasivos:
- las personas físicas y sucesiones indivisas que revistan tal carácter para el impuesto a las
ganancias, que vendan inmuebles en la medida en que la transferencia no esté al alcanzada
por el mencionado impuesto. En los casos de cambio o permuta, se consideran sujetos a
todas las partes intervinientes.
Aspecto espacial:
Aspecto temporal:
CARACTERÍSTICAS:
- Directo.
- Instantáneo.
- Nacional.
BASE IMPONIBLE:
ALÍCUOTA:
1,5%.
EXENCIONES:
- Las transferencias efectuadas por residentes en el exterior sólo están sujetas a este
gravamen en tanto se demuestre que se trata de inmuebles pertenecientes a personas
físicas o sucesiones indivisas.
REEMPLAZO DE VIVIENDA:
- No obstante ello, cuando una de ellas transfiere un inmueble se efectúa una retención en
concepto de impuesto a las ganancias.
IMPUESTO A LOS PREMIOS DE SORTEOS Y CONCURSOS DEPORTIVOS
LEY APLICABLE:
HECHO IMPONIBLE:
Aspecto material:
Aspecto personal:
Aspecto espacial:
- República Argentina.
Aspecto temporal:
CARACTERÍSTICAS:
ALÍCUOTA:
EXENCIONES:
- Están exentos del impuesto los premios cuyo monto neto no exceda de un mil doscientos
pesos ($.1.200). Sucede lo propio con los premios que combinan el azar y elementos o
circunstancias ajenas a éste, tales como la cultura, habilidad, destreza, pericia o fuerza de los
participantes, salvo que los mismos dependan de un sorteo final. También están exentos los
premios de quiniela.
CONCEPTO DE PATRIMONIO:
- Conjunto de bienes y derechos pertenecientes a una persona (Art. 2312, C.Civil). Las
deudas no forman parte de él.
LEY APLICABLE:
HECHO IMPONIBLE:
Aspecto material:
Aspecto personal:
- Sujetos pasivos:
- Personas físicas (domiciliadas en el país o en el extranjero).
- Contribuyentes domiciliados en el país (bienes situados en el país o en el extranjero).
- Contribuyentes domiciliados en el extranjero (bienes situados en el país).
- Sucesiones indivisas.
Aspecto espacial:
Aspecto temporal:
- Su hecho imponible se exterioriza con la pertenencia de bienes al día 31/12 de cada año.
CARACTERÍSTICAS:
- Directo.
- Periódico.
- Personal.
- Global.
- Coparticipable.
- Ordinario
- Progresivo
BASE IMPONIBLE:
ALÍCUOTA:
LEY APLICABLE:
DEFINICIÓN:
- la venta de cosas muebles situadas o colocadas en el país, siempre que esas ventas sean
efectuadas por los sujetos que la ley menciona.
CARACTERÍSTICAS:
- Indirecto.
- Coparticipable.
- Real.
- Grava la circulación de riqueza.
HECHO IMPONIBLE:
Aspecto material:
Aspecto personal:
- Comisionistas y otros intermediarios que realicen ventas o compras en nombre propio, pero
por cuenta de terceros.
- Importadores.
- Empresas constructoras.
- Los prestatarios del Inc. e del Art. 3, cuyos servicios se realicen en el exterior y su utilización
o explotación se lleve a cabo en el país.
Aspecto temporal:
- Si bien el Art. 5º dispone que el hecho imponible se perfecciona cada vez que se lleva a cabo
una operación o actividad gravada, el impuesto resultante se liquida y se paga por mes
calendario sobre la base de la declaración jurada efectuada en formulario oficial.
Aspecto espacial:
- República Argentina.
- En el caso de las ventas, desde el momento de la entrega del bien, emisión de la factura
respectiva, o acto equivalente, el que sea anterior. Ello salvo que se trate de provisión de
agua (que no sea a consumidores finales), de energía eléctrica o gas regulado por medidor,
en donde el hecho imponible se perfecciona desde el momento en que se produzca el
vencimiento del plazo fijado para el pago del precio, o desde el momento de su percepción
total o parcial, el que fuere anterior. En el caso de consumidores finales, desde la percepción
total o parcial del precio. En los casos de comercialización de bienes primarios provenientes
de la agricultura y ganadería, avicultura, piscicultura y apicultura, extracción de madera, caza
y pesca, actividades extractivas de minerales, petróleo crudo y gas, el hecho imponible se
perfecciona al momento de la fijación del precio.
- En el caso de las prestaciones del Art. 1º de la Ley 23.349, en el momento en que se termina
la prestación o en el pago total o parcial del precio, el que fuere anterior, salvo que se trate
de prestaciones financieras en las que se perfecciona al vencimiento del plazo para el pago
de su rendimiento o en el de su percepción total o parcial, el que fuere anterior.
SUJETOS:
EXENCIONES:
- Son numerosas y está descriptas en el título II de la ley. Entre otras, se pueden mencionar:
BASE IMPONIBLE:
PROCEDIMIENTO LIQUIDATORIO:
- Débito fiscal: la determinación del débito fiscal surge como resultado de aplicar a los importes
totales de los precios netos de las ventas, locaciones, obras y prestaciones de servicios
gravados, imputables al período fiscal que se liquida, la alícuota que fija la ley para las
operaciones que dan origen a la liquidación que se practica.
- Luego, a la sumatoria total del débito fiscal se le resta la totalidad del crédito fiscal. Si el
débito fuere mayor al crédito, el contribuyente deberá ingresar la diferencia al fisco. Si el
crédito fuere mayor al débito, el contribuyente no deberá ingresar suma alguna de dinero al
fisco y le quedará un saldo a favor que podrá ser utilizado en posteriores períodos fiscales,
dentro de un plazo de cinco años.
ALICUOTA:
- 21%.
REGIMEN ESPECIAL PARA EXPORTADORES:
- El Art. 43 dispone que los exportadores podrán computar contra el impuesto que en definitiva
adeudaren por sus operaciones gravadas, el impuesto que por bienes, servicios y locaciones
que destinaren exclusivamente a las exportaciones o a cualquier etapa en la consecución de
las mismas, le hubiere sido facturado.
- El Art. 43 establece que las compras realizadas por turistas extranjeros darán lugar al
reintegro del impuesto facturado por el vendedor, según la reglamentación que establezca el
PEN.
IMPUESTOS INTERNOS
LEY APLICABLE:
HECHO IMPONIBLE:
Aspecto material:
Aspecto personal:
- Los responsables por artículos alcanzados por el impuesto que utilicen como materia prima
otros productos sometidos a gravamen, los que deben pagar a efectos de retirar las especies
de fábrica o depósito fiscal, y los intermediarios entre responsables y los consumidores por la
mercadería gravada cuya adquisición no fuere fehacientemente justificada, mediante
documentación pertinente que posibilite la correcta identificación del enajenante.
Aspecto temporal:
- Se configura en el momento del expendio. Sin embargo, al tributo se lo liquida y paga por
mes calendario.
Aspecto espacial:
- República Argentina.
BASE IMPONIBLE:
- El precio neto de venta que resulte de la factura o documento equivalente extendido por las
personas obligadas a ingresar el impuesto, salvo los cigarrillos que tributarán sobre sobre el
precio de venta al consumidor, inclusive impuestos, excepto el impuesto al valor agregado.
ALÍCUOTAS:
EXENCIONES:
- Los seguros agrícolas, de vida, de accidentes personales y los colectivos que cubren gastos
de internación, cirugía o maternidad.
- Las mercaderías de origen nacional que sean exportadas o incorporadas a la lista “rancho”
de buques destinados al tráfico internacional o de aviones de líneas aéreas internacionales, a
condición de que el aprovisionamiento se efectúe en la última escala realizada en jurisdicción
nacional o, en caso contrario, viajen hasta dicho punto en calidad de “intervenidos”.
DETERMINACIÓN Y PAGO:
- El impuesto debe determinarse y abonarse por mes calendario, mediante el sistema de la
declaración jurada efectuada. El procedimiento sufre una excepción en materia de cigarrillos,
por cuanto los plazos fijados para el pago del tributo correspondiente a los productos salidos
de fábrica son ampliados con carácter general y automático hasta en veinte días corridos, por
la DGI.
LEY APLICABLE
DEFINICIÓN
CARACTERES
- Nacional.
- Periódico
ÁMBITO DE APLICACIÓN
SUJETOS
ACTIVIDADES
CONDICIONES DE ADMISIÓN
- Que por el resto de las actividades enunciadas, incluida la actividad primaria, hayan obtenido
en el período citado, ingresos brutos inferiores o iguales al importe legalmente establecido.
- Que no superen en dicho período los parámetros máximos referidos a las magnitudes físicas
que se establezcan para su categorización a los efectos del pago integrado de impuestos que
les corresponda realizar.
- Que el precio máximo unitario de venta, sólo en los casos de venta de cosas muebles, no
supere la suma que la ley dispone.
- Superficie
- Energía
CATEGORÍAS
- En cada una de ellas, debe pagarse una suma de dinero fija y mensual. A mayor ingreso,
mayor tributo.
RECATEGORIZACIÓN
- Si se modifican algunos de los parámetros consignados, el sujeto debe pasar a otro categoría
(recategorizarse).
- Si no cumplen con estas obligaciones pueden ser sancionados con multa y clausura.
CAUSALES DE EXCLUSIÓN
- Realizar venta de cosas muebles cuyo valor unitario supere los $.870.
LEYES APLICABLES:
- Operaciones que efectúen las entidades financieras, en las que sus ordenantes o
beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el inciso anterior, cualquiera sea la
denominación que se le otorgue a la operación, los mecanismos para llevarlas a cabo y su
instrumentación jurídica.
- Para los siguientes, el hecho imponible se tiene por acaecido cuando, según el tipo de
operatoria, se realiza la operación o el movimiento.
- La Ley 25.413 establece una alícuota general máxima del 0,6% para los débitos y créditos
bancarios. Para los casos previstos en el Art. 2, inc. b) y en el Art. 3 corresponde una alícuota
del 1.2%. La alícuota puede ser del 0,25% y del 0,50% si el contribuyente es un sujeto
comprendido en el régimen de monotributo.
SUJETOS PASIVOS:
- Quienes efectúen los movimientos de fondos por cuenta propia en los casos previstos en el
Inc. c) del Art. 1.
- Cuando se trate de los hechos que se refieren en los Incs. a y b, las entidades comprendidas
en la ley de entidades financieras actuarán como agentes de percepción y liquidación.
- En el caso del Inc. c), el impuesto será ingresado por quien realice el movimiento o entrega
de los fondos a nombre propio o como agente perceptor y liquidador cuando lo efectúe a
nombre o por cuenta de otra persona.
EXENCIONES:
- Los créditos y débitos en cuentas bancarias de los Estados nacional, provincial, municipal,
gobierno de la ciudad autónoma de Buenos Aires e Instituto Nacional de Servicios Sociales
para Jubilados y Pensionados.
-
- Las operatorias y movimientos de fondos de los Estados nacional, provincial, municipal
gobierno de la ciudad autónoma de Buenos Aires e Instituto Nacional de Servicios Sociales
para Jubilados y Pensionados.
-
- Los créditos y débitos en cuentas bancarias correspondientes a las misiones diplomáticas y
consulares extranjeras acreditadas, a condición de reciprocidad.
-
- Los créditos en caja de ahorro o cuenta corriente bancarias hasta la suma acreditada en
concepto de sueldos del personal en relación de dependencia o jubilaciones y pensiones, y
los débitos en dichas cuentas.
26 de Marzo de 1997
DATOS DE PUBLICACIÓN
ASUNTO
LEY N° 23349, Texto Ordenado por Decreto 280/97 - Apruébase el texto ordenado de la Ley de
Impuesto al Valor Agregado, sustituido por el artículo 1° de la Ley N° 23.349 y sus modificaciones.
GENERALIDADES
TEMA
IVA:REGIMEN JURIDICO
a) Las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del país efectuadas por los
sujetos indicados en los incisos a), b), d), e) y f) del artículo 4°, con las previsiones señaladas en el
tercer párrafo de dicho artículo;
En los casos previstos en el inciso e) del artículo 3°, no se consideran realizadas en el territorio de la
Nación aquellas prestaciones efectuadas en el país cuya utilización o explotación efectiva se lleve a
cabo en el exterior;
d) Las prestaciones comprendidas en el inciso e) del artículo 3°, realizadas en el exterior cuya
utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país, cuando los prestatarios sean sujetos del
impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos.
Modificado por:
Artículo 2:
Igual tratamiento que el dispuesto en el párrafo anterior será aplicable a los casos de transferencias
en favor de descendientes (hijos, nietos, etc. y/o cónyuges) cuando tanto él o los cedentes como él o los
cesionarios sean sujetos responsables inscriptos en el impuesto.
Tratándose de transferencias reguladas, a través de medidores, las cuotas fijas exigibles con
independencia de las efectivas entregas tendrán el tratamiento previsto para las ventas.
La venta por incorporación de bienes de propia producción, a que se refiere el primer párrafo de
este inciso en su parte final, se considerará configurada siempre que se incorporen a las prestaciones
o locaciones, exentas o no gravadas, cosas muebles obtenidas por quien realiza la prestación o
locación mediante un proceso de elaboración, fabricación o transformación, aun cuando esos
procesos se efectúen en el lugar donde se realiza la prestación o locación y éstas se lleven a cabo en
forma simultánea.
c) Las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en nombre
propio pero por cuenta de terceros.
ARTICULO 3° - Se encuentran alcanzadas por el impuesto de esta ley las obras, las locaciones y las
prestaciones de servicios que se indican a continuación:
a) Los trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble ajeno, entendiéndose
como tales las construcciones de cualquier naturaleza, las instalaciones - civiles, comerciales e
industriales -, las reparaciones y los trabajos de mantenimiento y conservación. La instalación de
viviendas prefabricadas se equipara a trabajos de construcción.
Lo dispuesto en este inciso no será de aplicación en los casos en que la obligación del locador sea la
prestación de un servicio no gravado que se concreta a través de la entrega de una cosa mueble que
simplemente constituya el soporte material de dicha prestación. El decreto reglamentario establecerá
las condiciones para la procedencia de esta exclusión.
1. Efectuadas por bares, restaurantes, cantinas, salones de té, confiterías y en general por quienes
presten servicios de refrigerios, comidas o bebidas en locales - propios o ajenos -, o fuera de ellos.
4. Efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones, excepto los que preste Encotesa
y los de las agencias noticiosas.
5. Efectuadas por quienes provean gas o electricidad excepto el servicio de alumbrado público.
6. Efectuadas por quienes presten los servicios de provisión de agua corriente, cloacales y de
desagüe, incluidos el desagote y limpieza de pozos ciegos.
7. De cosas muebles.
11. Destinadas a preparar, coordinar o administrar los trabajos sobre inmuebles ajenos
contemplados en el inciso a).
12. Efectuadas por casas de baños, masajes y similares.
20. Involucradas en el precio de acceso a lugares de entretenimientos y diversión, así como las que
pudieran efectuarse en los mismos (salones de baile, discotecas, cabarets, boites, casinos,
hipódromos, parques de diversiones, salones de bolos y billares, juegos de cualquier especie, etc.),
excluidas las comprendidas en el artículo 7°, inciso h), apartado 10.
21. Las restantes locaciones y prestaciones, siempre que se realicen sin relación de dependencia y a
título oneroso, con prescindencia del encuadre jurídico que les resulte aplicable o que corresponda al
contrato que las origina.
a) Las que configuren servicios comprendidos en las actividades económicas del sector primario.
f) Los servicios técnicos y profesionales (de profesiones universitarias o no), artes, oficios y
cualquier tipo de trabajo.
i) La cesión temporal del uso o goce de cosas muebles, excluidas las referidas a acciones o títulos
valores.
j) La publicidad.
l). Las operaciones de seguros, excluidos los seguros de retiro privado, los seguros de vida de
cualquier tipo y los contratos de afiliación a las Aseguradoras de Riesgos del Trabajo y, en su caso,
sus reaseguros y retrocesiones.
Cuando se trata de locaciones o prestaciones gravadas, quedan comprendidos los servicios conexos
o relacionados con ellos y las transferencias o cesiones del uso o goce de derechos de la propiedad
intelectual, industrial o comercial, con exclusión de los derechos de autor de escritores y músicos.
Modificado por:
• Decreto Nº 496/2001 Articulo Nº 1 (Apartado 20), del inciso e), del artículo 3°, sustituído.)
Textos Relacionados:
a) Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio accidentales con las
mismas o sean herederos o legatarios de responsables inscriptos; en este último caso cuando
enajenen bienes que en cabeza del causante hubieran sido objeto del gravamen.
c) Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros.
d) Sean empresas constructoras que realicen las obras a que se refiere el inciso b) del artículo 3°,
cualquiera se la forma jurídica que hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas
unipersonales. A los fines de este inciso, se entenderá que revisten el carácter de empresas
constructoras las que, directamente o a través de terceros, efectúen las referidas obras con el
propósito de obtener un lucro con su ejecución o con la posterior venta, total o parcial, del inmueble.
Quedan incluidos en las disposiciones de este artículo quienes, revistiendo la calidad de uniones
transitorias de empresas, agrupamientos de colaboración empresaria, consorcios, asociaciones sin
existencia legal como personas jurídicas, agrupamientos no societarios o cualquier otro ente
individual o colectivo, se encuentren comprendidos en alguna de las situaciones previstas en el
párrafo anterior. El PODER EJECUTIVO reglamentará la no inclusión en esta disposición de los
trabajos profesionales realizados ocasionalmente en común y situaciones similares que existan en
materia de prestaciones de servicios.
Adquirido el carácter de sujeto pasivo del impuesto en los casos de los incisos a), b), d), e) y f) serán
objeto del gravamen todas las ventas de cosas muebles relacionadas con la actividad determinante de
su condición de tal, con prescindencia del carácter que revisten las mismas para la actividad y de la
proporción de su afectación a las operaciones gravadas cuando estas se realicen simultáneamente con
otras exentas o no gravadas, incluidas las instalaciones que siendo susceptibles de tener
individualidad propia se hayan transformado en inmuebles por accesión al momento de su
enajenación.
Mantendrán la condición de sujetos pasivos quienes hayan sido declarados en quiebra o concurso
civil en virtud de reputarse cumplidos los requisitos de los incisos precedentes, con relación a las
ventas y subastas judiciales y a los demás hechos imponibles que se efectúen o se generen en ocasión
o con motivo de los procesos respectivos. Ello sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso c) del articulo
16 e inciso b) del artículo 18 de la Ley N° 11.683, texto ordenado en 1978 y sus modificaciones.
Modificado por:
1 ) que se trate de la provisión de agua (salvo lo previsto en el punto siguiente), de energía eléctrica
o de gas reguladas por medidor, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará en el momento en
que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago del precio o en el de su percepción total
o parcial, el que fuere anterior.
2) que se trate de la provisión de agua regulada por medidor a consumidores finales, en domicilios
destinados exclusivamente a vivienda, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará en el
momento en que se produzca la percepción total o parcial del precio.
1. Que las mismas se efectuarán sobre bienes, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará en
el momento de la entrega de tales bienes o acto equivalente, configurándose este último con la mera
emisión de la factura.
2. Que se trate de servicios cloacales, de desagües o de provisión de agua corriente, regulados por
tasas o tarifas fijadas con independencia de su efectiva prestación o de la intensidad de la misma, en
cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará, si se tratara de prestaciones efectuadas a
consumidores finales, en domicilios destinados exclusivamente a vivienda, en el momento en que se
produzca la percepción total o parcial del precio y si se tratara de prestaciones a otros sujetos o
domicilios, en el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para su pago o en el de
su percepción total o parcial, el que fuere anterior.
3. que se trate de servicios de telecomunicaciones regulados por tasas o tarifas fijadas con
independencia de su efectiva prestación o de la intensidad de la misma o en función de unidades de
medida preestablecidas, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará en el momento en que se
produzca el vencimiento del plazo fijado para su pago o en el de su percepción total o parcial, el que
fuere anterior.
4. Que se trate de casos en los que la contraprestación deba fijarse judicialmente o deba percibirse
a través de cajas forenses, o colegios o consejos profesionales, en cuyo caso el hecho imponible se
perfeccionará con la percepción, total o parcial del precio, o en el momento en que el prestador o
locador haya emitido factura, el que sea anterior.
Cuando como consecuencia del incumplimiento en los pagos de la locación se hayan iniciado
acciones judiciales tendientes a su cobro, los hechos imponibles de los períodos impagos posteriores a
dicha acción se perfeccionarán con la percepción total o parcial del precio convenido en la locación.
Cuando la realidad económica indique que las operaciones de locación de inmuebles con opción a
compra configuran desde el momento de su concertación la venta de las obras a que se refiere este
inciso, el hecho imponible se considerará perfeccionado en el momento en que se otorgue la tenencia
del inmueble, debiendo entenderse, a los efectos previstos en el artículo 10, que el precio de la
locación integra el de la transferencia del bien.
g) En el caso de locación de cosas muebles con opción a compra, en el momento de la entrega del
bien o acto equivalente, cuando la locación este referida a:
h) En el caso de las prestaciones a que se refiere el inciso d), del artículo 1°, en el momento en el que
se termina la prestación o en el del pago total o parcial del precio, el que fuere anterior, excepto que
se trate de colocaciones o prestaciones financieras, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará
de acuerdo a lo dispuesto en el punto 7, del inciso b), de este artículo.
Sin prejuicio de lo dispuesto en los incisos precedentes, cuando se reciban señas o anticipos que
congelen precios, el hecho imponible se perfeccionará, respecto del importe recibido, en el momento
en que tales señas o anticipos se hagan efectivos.
Modificado por:
Artículo 6:
ARTICULO 6° - En los casos previstos en el inciso a) y en el apartado 1 del inciso b) del artículo
anterior, se considerarán como actos equivalentes a la entrega del bien o emisión de la factura
respectiva, a las situaciones previstas en los apartados 1°, 3°, 4° y 5° del artículo 463 del Código de
Comercio.
En todos los supuestos comprendidos en las normas del artículo 5° citadas en el párrafo anterior, el
hecho imponible se perfeccionará en tanto medie la efectiva existencia de los bienes y éstos hayan
sido puestos a disposición del comprador.
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TITULO II - EXENCIONES
ARTICULO 7° - Estarán exentas del impuesto establecido por la presente ley, las ventas, las
locaciones indicadas en el inciso c) del artículo 3° y las importaciones definitivas que tengan por
objeto las cosas muebles incluidas en este artículo y las locaciones y prestaciones comprendidas en el
mismo, que se indican a continuación:
a) Libros, folletos e impresos similares, incluso en fascículos u hojas sueltas, que constituyan una
obra completa o parte de una obra, y la venta al público de diarios, revistas, y publicaciones
periódicas, excepto que sea efectuada por sujetos cuya actividad sea la producción editorial, en todos
los casos, cualquiera sea su soporte o el medio utilizado para su difusión.
La exención prevista en este inciso no comprende a los bienes gravados que se comercialicen
conjunta o complementariamente con los bienes exentos, en tanto tengan un precio diferenciado de
venta y no constituyan un elemento sin el cual estos últimos no podrían utilizarse. Se entenderá que
los referidos bienes tienen un precio diferenciado, cuando posean un valor propio de
comercialización, aun cuando el mismo integre el precio de los bienes que complementan,
incrementando los importes habituales de negociación de los mismos.
b) Sellos de correo, timbres fiscales y análogos, sin obliterar, de curso legal o destinados a tener
curso legal en el país de destino; papel timbrado, billetes de banco, títulos de acciones o de
obligaciones y otros títulos similares, excluidos talonarios de cheques y análogos.
La exención establecida en este inciso no alcanza a los títulos de acciones o de obligaciones y otros
similares que no sean válidos y firmados.
e) Monedas metálicas (incluidas las de materiales preciosos), que tengan curso legal en el país de
emisión o cotización oficial.
f) El agua ordinaria natural, la leche fluida o en polvo, entera o descremada sin aditivos, cuando el
comprador sea un consumidor final, el Estado nacional, las provincias, municipalidades o la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires u organismos centralizados o descentralizados de su dependencia,
comedores escolares o universitarios, obras sociales o entidades comprendidas en los incisos e), f), g)
y m) del artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones, y las especialidades medicinales para uso humano cuando se trate de su reventa por
droguerías, farmacias u otros establecimientos autorizados por el organismo competente, en tanto
dichas especialidades hayan tributado el impuesto en la primera venta efectuada en el país por el
importador, fabricante o por los respectivos locatarios en el caso de la fabricación por encargo.
g) Aeronaves concebidas para el transporte de pasajeros y/o cargas destinadas a esas actividades,
como así también las utilizadas en la defensa y seguridad, en este último caso incluidas sus partes y
componentes.
Las embarcaciones y artefactos navales, incluidas sus partes y componentes, cuando el adquirente
sea el Estado nacional u organismos centralizados o descentralizados de su dependencia.
h) Las prestaciones y locaciones comprendidas en el apartado 21 del inciso e) del articulo 3°, que se
indican a continuación:
1) Las realizadas por el Estado nacional, las provincias, las municipalidades y el Gobierno de la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires y por instituciones pertenecientes a los mismos o integrados por
dos o más de ellos, excluidos las entidades y organismos a que se refiere el artículo 1° de la Ley N°
22.016, entendiéndose comprendidos en la presente exención a los fideicomisos financieros
constituidos en los términos de la Ley N° 24.441, creados por los artículos 3° y 9° de la Ley N° 25.300.
3) Los servicios prestados por establecimientos educacionales privados incorporados a los planes de
ensenanza oficial y reconocidos como tales por las respectivas jurisdicciones, referidos a la enseñanza
en todos los niveles y grados contemplados en dichos planes, y de postgrado para egresados de los
niveles secundario, terciario o universitario, así como a los de alojamiento y transporte accesorios a
los anteriores, prestados directamente por dichos establecimientos con medios propios o ajenos.
La exención dispuesta en este punto, también comprende: a) a las clases dadas a título particular
sobre materias incluidas en los referidos planes de enseñanza oficial y cuyo desarrollo responda a los
mismos, impartidas fuera de los establecimientos educacionales aludidos en el párrafo anterior y con
independencia de éstos y, b) a las guarderías y jardines materno-infantiles.
5) Los servicios relativos al culto o que tengan por objeto el fomento del mismo, prestados por
instituciones religiosas comprendidas en el inciso e) del artículo 20 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias, texto ordenado en 1986 y sus modificaciones.
6) Los servicios prestados por obras sociales creadas o reconocidas por normas legales nacionales o
provinciales, por instituciones, entidades y asociaciones comprendidas en los incisos f), g) y m) del
artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, por
instituciones políticas sin fines de lucro y legalmente reconocidas, y por los colegios y consejos
profesionales, cuando tales servicios se relacionen en forma directa con sus fines específicos.
La exención se limita exclusivamente a los importes que deban abonar a los prestadores los colegios
y consejos profesionales, las cajas de previsión social para profesionales y las obras sociales, creadas
o reconocidas por normas legales nacionales o provinciales así como todo pago directo que a título de
coseguro o en caso de falta de servicios deban efectuar los beneficiarios.
Gozarán de igual exención las prestaciones que brinden o contraten las cooperativas, las entidades
mutuales y los sistemas de medicina prepaga, cuando correspondan a servicios derivados por las
obras sociales.
8) Los servicios funerarios, de sepelio y cementerio retribuidos mediante cuotas solidarias que
realicen las cooperativas.
11) Los espectáculos de carácter deportivo amateur, en las condiciones que al respecto establezca la
reglamentación, por los ingresos que constituyen la contraprestación exigida para el acceso a dichos
espectáculos.
12) Los servicios de taxímetros y remises con chofer, realizados en el país, siempre que el recorrido
no supere los 100 (cien) km.
La exención dispuesta en este punto también comprende a los servicios de carga de equipaje
conducido por el propio viajero y cuyo transporte se encuentre incluido en el precio del pasaje.
13) El transporte internacional de pasajeros y cargas, incluidos los de cruce de fronteras por agua,
el que tendrá el tratamiento del articulo 43.
14) Las locaciones a casco desnudo (con o sin opción de compra) y el fletamento a tiempo o por
viaje de buques destinados al transporte internacional, cuando el locador es un armador argentino y
el locatario es una empresa extranjera con domicilio en el exterior, operaciones que tendrán el
tratamiento del artículo 43.
15) Los servicios de intermediación prestados por agencias de lotería, prode y otros juegos de azar
explotados por los fiscos nacional, provinciales y municipales o por instituciones pertenecientes a los
mismos, a raíz de su participación en la venta de los billetes y similares que acuerdan derecho a
intervenir en dichos juegos.
1. Los depósitos en efectivo en moneda nacional o extranjera en sus diversas formas, efectuados en
instituciones regidas por la Ley N° 21.526, los préstamos que se realicen entre dichas instituciones y
las demás operaciones relacionadas con las prestaciones comprendidas en este punto.
4. Los intereses abonados a sus socios por las cooperativas y mutuales, legalmente constituidas.
5. Los intereses provenientes de operaciones de préstamos que realicen las empresas a sus
empleados o estos últimos a aquellas efectuadas en condiciones distintas a las que pudieran pactarse
entre partes independientes. teniendo en cuenta las prácticas normales del mercado.
6. Los intereses de las obligaciones negociables colocadas por oferta pública que cuenten con la
respectiva autorización de la Comisión Nacional de Valores, regidas por la Ley N° 23.576.
7. Los intereses de acciones preferidas y de títulos, bonos y demás títulos valores emitidos o que se
emitan en el futuro por la Nación, provincias y municipalidades.
10. Los intereses de las operaciones de microcréditos contempladas en la Ley de Promoción del
Microcrédito para el Desarrollo de la Economía Social.
18) Las prestaciones inherentes a los cargos de director, síndicos y miembros de consejos de
vigilancia de sociedades anónimas y cargos equivalentes de administradores y miembros de consejos
de administración de otras sociedades, asociaciones y fundaciones y de las cooperativas.
La exención dispuesta en el párrafo anterior será procedente siempre que se acredite la efectiva
prestación de servicios y exista una razonable relación entre el honorario y la tarea desempeñada, en
la medida que la misma responda a los objetivos de la entidad y sea compatible con las prácticas y
usos del mercado.
19) Los servicios personales prestados por sus socios a las cooperativas de trabajo.
20) Los realizados por becarios que no originen por su realización una contraprestacion distinta a
la beca asignada.
21) Todas las prestaciones personales de los trabajadores del teatro comprendidos en el artículo 3°
de la Ley N° 24.800.
22) La locación de inmuebles destinados exclusivamente a casa habitación del locatario y su familia,
de inmuebles rurales afectados a actividades agropecuarias y de inmuebles cuyos locatarios sean el
ESTADO NACIONAL, las Provincias, las Municipalidades o la CIUDAD AUTONOMA DE
BUENOS AIRES, sus respectivas reparticiones y entes centralizados o descentralizados, excluidos las
entidades y organismos comprendidos en el artículo 1° de la Ley N° 22.016.
La excención dispuesta en este punto también será de aplicación para las restantes locaciones -
excepto las comprendidas en el punto 18., del inciso e), del artículo 3°-, cuando el valor del alquiler,
por unidad y locatario, no exceda el monto que al respecto establezca la reglamentación.
23) El otorgamiento de concesiones.
24) Los servicios de sepelio. La exención se limita exclusivamente a los importes que deban abonar
a los prestadores, las obras sociales creadas o reconocidas por normas legales nacionales o
provinciales.
25) Los servicios prestados por establecimientos geriátricos. La exención se limita exclusivamente a
los importes que deban abonar a los prestadores, las obras sociales creadas o reconocidas por
normas legales nacionales o provinciales.
27) Las estaciones de radiodifusión sonora previstas en la Ley N° 22.285 que, conforme los
parámetros técnicos fijados por la autoridad de aplicación, tengan autorizadas emisiones con una
potencia máxima de hasta 5 KW. Quedan comprendidas asimismo en la exención aquellas estaciones
de radiodifusión sonora que se encuentren alcanzadas por la resolución N° 1805/64 de la Secretaría
de Comunicaciones.
Los sujetos del impuesto al valor agregado comprendidos en el párrafo anterior, podrán computar
contra el impuesto que en definitiva adeudaren por sus operaciones gravadas, el impuesto que por
bienes, servicios y locaciones les hubiera sido facturado, de acuerdo a los objetos previstos en el
presente apartado.
A los efectos del presente apartado, se considerarán residentes en el exterior a quienes revistan esa
calidad a los fines del impuesto a las ganancias.
Todas las exenciones previstas precedentemente, sólo serán procedentes cuando los referidos
eventos hayan sido declarados de interés nacional, y exista reciprocidad adecuada en el tratamiento
impositivo que dispensen los países de origen de los expositores a sus similares radicados en la
República Argentina.
Tratándose de las locaciones indicadas en el inciso c) del artículo 3º la exención sólo alcanza a
aquéllas en las que la obligación del locador sea la entrega de una cosa mueble comprendida en el
párrafo anterior.
La exención establecida en este artículo no será procedente cuando el sujeto responsable por la
venta o locación, la realice en forma conjunta y complementaria con locaciones de servicios
gravadas, salvo disposición expresa en contrario.
Modificado por:
• Ley Nº 26151 Articulo Nº 1 (Inciso f), sustituido. Vigencia a partir del 1/11/2006)
Tendrán el tratamiento previsto para los sistemas de medicina prepaga, las cuotas de asociaciones o
entidades de cualquier tipo entre cuyas prestaciones se incluyan servicios de asistencia médica y/o
paramédica en la proporción atribuible a dichos servicios.
Sin perjuicio de las previsiones del primer párrafo de este artículo, en ningún caso serán de
aplicación respecto del impuesto de esta ley las exenciones genéricas de impuestos, en cuanto no lo
incluyan taxativamente.
Modificado por:
a) Las importaciones definitivas de mercaderías y efectos de uso personal y del hogar efectuadas
con franquicias en materia de derechos de importación, con sujeción a los regímenes especiales
relativos a: despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros; personas lisiadas, inmigrantes;
científicos y técnicos argentinos, personal del servicio exterior de la Nación; representantes
diplomáticos acreditados en el país y cualquier otra persona a la que se le haya dispensado ese
tratamiento especial.
1. La realización de obra médica asistencial de beneficencia sin fines de lucro, incluídas las
actividades de cuidado y protección de la infancia, vejez, minusvalia y discapacidad.
d) Las exportaciones.
f)Las prestaciones a que se refiere el inciso d) del artículo 1°, cuando el prestatario sea el Estado
nacional, las provincias, las municipalidades o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, sus respectivas
reparticiones y entes centralizados o descentralizados.
Modificado por:
En los casos en que este último consistiese en una rebaja de tasa, la alicuota a emplear será la que
resulte de detraer de la que hubiera correspondido, de no existir la afectación a un destino
determinado, aquella utilizada en razón del mismo.
No se considerará que implica cambio de destino la reventa que se efectúe respetando aquel que
hubiere dado origen al trato preferencial. En estos casos el nuevo adquirente asumirá las mismas
obligaciones y responsabilidades que el o los anteriores.
Los ingresos previstos por este artículo serán computables en las liquidaciones de los responsables
inscriptos en la medida que lo autoricen las normas que rigen el crédito fiscal. De no serlo, las sumas
a ingresar deberán actualizarse mediante la aplicación del índice de precios al por mayor, nivel
general, referido al mes en que se efectuó la compra, importación o locación, de acuerdo con lo que
indique la tabla elaborada por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA para el mes inmediato
anterior a aquél en que se deba realizar el ingreso.
Tratándose de las locaciones a que se refiere el artículo 5°, en los puntos 1 y 2 del primer párrafo de
su inciso g), el precio neto de venta estará dado por el valor total de la locación.
En los supuestos de los casos comprendidos en el artículo 2°, inciso b), y similares, el precio
computable será el fijado para operaciones normales efectuadas por el responsable o, en su defecto,
el valor corriente en plaza.
Cuando se comercialicen productos primarios mediante operaciones de canje por otros bienes,
locaciones o servicios gravados, que se reciben con anterioridad a la entrega de los primeros, el
precio neto computable por cada parte interviniente se determinará considerando el valor de plaza
de los aludidos productos primarios para el día en que los mismos se entreguen, vigente en el
mercado en el que el productor realiza habitualmente sus operaciones.
Son integrantes del precio neto gravado - aunque se facturen o convengan por separado - y aun
cuando considerados independientemente no se encuentren sometidos al gravamen:
3. E1 precio atribuible a los bienes que se incorporen en las prestaciones gravadas del artículo 3°.
En el caso de obras realizadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio, el precio
neto computable será la proporción que del convenido por las partes, corresponda a la obra objeto
del gravamen. Dicha proporción no podrá ser inferior al importe que resulte atribuible a la misma,
según el correspondiente avalúo fiscal o, en su defecto, el que resulte de aplicar al precio total la
proporción de los respectivos costos determinados de conformidad con las disposiciones de la Ley de
Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1986 y sus modificaciones.
En el caso de operaciones de seguro o reaseguro, la base imponible estará dada por el precio total
de emisión de la póliza o, en su caso, de suscripción del respectivo contrato, neto de los recargos
financieros.
Cuando se trate de cesiones o ajustes de prima efectuados con posterioridad a la suscripción de los
contratos de reaseguros proporcional y no proporcional, respectivamente, la base imponible la
constituirá el monto de dichas cesiones o ajustes.
En ningún caso el impuesto de esta ley integrare el precio neto al que se refiere el presente artículo.
ARTICULO 11.- A los importes totales de los precios netos de las ventas, locaciones, obras y
prestaciones de servicios gravados a que hace referencia el artículo 10, imputables al período fiscal
que se liquida, se aplicarán las alicuotas fijadas para las operaciones que den lugar a la liquidación
que se practica.
Al impuesto así obtenido se le adicionará el que resulte de aplicar a las devoluciones, rescisiones,
descuentos, bonificaciones o quitas que, respecto del precio neto, se logren en dicho período, la
alícuota a la que en su momento hubieran estado sujetas las respectivas operaciones. A estos efectos
se presumirá, sin admitirse prueba en contrario, que los descuentos, bonificaciones y quitas operan
en forma proporcional al precio neto y al impuesto facturado.
A los efectos indicados en el párrafo precedente el crédito fiscal computado deberá actualizarse,
aplicando el indíce mencionado en el artículo 47 referido al mes en que se efectuó dicho computo, de
acuerdo con lo que indique la tabla elaborada por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA para
el mes en el que deba considerarse realizada la transferencia de acuerdo con lo dispuesto en el inciso
e) del artículo 5°, o se produzca la desafectación a la que alude el párrafo precedente.
Solo darán lugar a cómputo del crédito fiscal las compras o importaciones definitivas, las locaciones
y las prestaciones de servicios en la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas,
cualquiera fuese la etapa de su aplicación
La limitación dispuesta en este punto no será de aplicación cuando los referidos bienes tengan para
el adquirente el carácter de bienes de cambio o constituyan el objetivo principal de la actividad
gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y similares).
3. Las locaciones y prestaciones de servicios a que se refieren los puntos 1, 2, 3, 12, 13, 15 16 del
inciso e) del artículo 3°.
4. Las compras e importaciones definitivas de indumentaria que no sea ropa de trabajo y cualquier
otro elemento vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador para uso exclusivo en el
lugar de trabajo.
En ningún caso dará lugar a cómputo de crédito fiscal alguno el gravamen que se hubiere liquidado
a los adquirentes de acuerdo con lo dispuesto en el Título V, salvo cuando se trate del caso previsto
en el segundo párrafo del artículo 32 del referido Título.
b) El gravamen que resulte de aplicar a los importes de los descuentos, bonificaciones, quitas,
devoluciones o rescisiones que, respecto de los precios netos, se otorguen en el período fiscal por las
ventas, locaciones y prestaciones de servicios y obras gravadas, la alícuota a la que dichas
operaciones hubieran estado sujetas, siempre que aquellos estén de acuerdo con las costumbres de
plaza, se facturen y contabilicen. A tales efectos rige la presunción establecida en el segundo párrafo
"in fine" del artículo anterior.
En todos los casos, el cómputo del crédito fiscal será procedente cuando la compra o importación
definitiva de bienes, locaciones y prestaciones de servicios, gravadas, hubieren perfeccionado,
respecto del vendedor, importador, locador o prestador de servicios, los respectivos hechos
imponibles de acuerdo a lo previsto en los artículos 5° y 6°, excepto cuando dicho crédito provenga
de las prestaciones a que se refiere el inciso d), del artículo 1°, en cuyo caso su cómputo procederá en
el período fiscal inmediato siguiente a aquel en el que se perfeccionó el hecho imponible que lo
origina.
Modificado por:
• Decreto Nº 733/2001 Articulo Nº 1 (Punto 1., del tercer párrafo del inciso a), del primer párrafo
sustitiuido; punto 2., del tercer párrafo del inciso a), del primer párrafo, eliminado.)
Artículo 13:
Las estimaciones efectuadas durante el ejercicio comercial o año calendario -según se trate de
responsables que lleven anotaciones y practiquen balances comerciales o no cumplan con esos
requisitos, respectivamente- deberán ajustarse al determinar el impuesto correspondiente al último
mes del ejercicio comercial o año calendario considerado, teniendo en cuenta a tal efecto los montos
de las operaciones gravadas y exentas y no gravadas realizadas durante su transcurso.
La diferencia que surja del ajuste dispuesto en este artículo, al igual que el monto de las
operaciones de cada uno de los meses del ejercicio comercial o, en su caso, año calendario
considerado, se actualizarán mediante la aplicación del índice mencionado en el artículo 47 referido,
respectivamente, al mes en que se efectuó la estimación y a cada uno de ellos, de acuerdo con lo que
indique la tabla elaborada por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA para el mes al que
corresponde imputar la diferencia determinada.
En los casos en que las compras, importaciones definitivas, locaciones y prestaciones que otorgan
derecho a crédito fiscal, sean destinadas parcialmente por responsables personas físicas a usos
particulares y siempre que ello no implique el retiro a que se refiere el inciso b) del artículo 2°, tales
responsables deberán estimar la proporción del crédito que no resulta computable en función de
dichos usos, ajustando esa estimación en la oportunidad indicada en el segundo párrafo, tomando en
cuenta la afectación real operada hasta ese momento.
Si la restante proporción del crédito fiscal se hubiera computado totalmente en razón de vincularse
a operaciones gravadas, las diferencias que surjan del ajuste indicado serán objeto del tratamiento
dispuesto en el tercer párrafo. En cambio, si solo se hubiera computado parte de esa proporción por
vincularse a operaciones gravadas y operaciones exentas o no gravadas, los resultados de ese ajuste
deberán tomarse en cuenta al realizar el que debe practicarse de acuerdo con lo establecido en el
segundo párrafo.
Artículo 14:
Nota de Redacción:
Derogado por:
Artículo 15:
ARTICULO 15.- Quienes fueran responsables del gravamen al tiempo que produjeran sus efectos
normas por las que se eliminaran exenciones o se establecieran nuevos actos gravados, no podrán
computar el impuesto que les hubiera sido facturado como consecuencia de hechos imponibles
verificados con anterioridad a la iniciación de tales efectos, por bienes involucrados en operaciones
que resultaran gravadas en virtud de los mismos.
Artículo 16:
Artículo 17:
ARTICULO 17.- Quienes fueran responsables del gravamen a la fecha en que produjeran sus
efectos normas por las que se dispusieran exenciones o se excluyeran operaciones del ámbito del
gravamen, no deberán reintegrar el impuesto que por los bienes en existencia a dicha fecha,
hubieran computado oportunamente como crédito.
ARTICULO 18.- Los responsables cuya actividad habitual sea la compra de bienes usados a
consumidores finales para su posterior venta o la de sus partes, podrán computar como crédito de
impuesto el importe que surja de aplicar sobre el precio total de su adquisición, el coeficiente que
resulte de dividir la alícuota vigente a ese momento por la suma de CIEN (100) más dicha alícuota.
El referido cómputo tendrá lugar siempre que el consumidor suscriba un documento que, para
estos casos, sustituirá el empleo de la factura y en el que deberá individualizarse correctamente la
operación, de acuerdo a los requisitos y formalidades que al respecto establezca la DIRECCION
GENERAL IMPOSITIVA.
Cuando por aplicación de las disposiciones del párrafo anterior se determine un excedente en el
crédito fiscal oportunamente computado, dicha diferencia integrará el débito fiscal del mes al que
corresponda la operación de venta que le dio origen.
ARTICULO 19.- Los mercados de cereales a término serán tenidos por adquirentes y vendedores
de los bienes que en definitiva se comercialicen como consecuencia de las operaciones registradas en
los mismos.
En ambos supuestos, para la aplicación del gravamen se considerará como valor computable el
precio de ajuste tomado como base para el cálculo de las diferencias que correspondiere liquidar
respecto del precio pactado y de los descuentos, quitas o bonificaciones que se practiquen, conceptos
que se sumarán o restarán, segun corresponda, del aludido precio de ajuste, a efectos de establecer el
precio neto de la operación.
En todo lo que no se oponga a lo previsto en este artículo, serán de aplicación las restantes
disposiciones de la ley y su decreto reglamentario.
Modificado por:
En ambos casos son de aplicación las demás disposiciones referidas al computo del crédito fiscal
que no se opusieran a lo previsto en el presente artículo.
ARTICULO 21.- Cuando los intermediarios que actúen por cuenta y en nombre de terceros,
efectúen a nombre propio gastos reembolsables por estos últimos que respondan a transacciones
gravadas y no beneficiadas por exenciones, deben incluir a dichos gastos en el precio neto de la
operación a que se refiere el artículo 10, facturando en forma discriminada los demás gastos
reembolsables que hubieran realizado. Asimismo, a fin de determinar el impuesto a su cargo
computarán el crédito fiscal que aquellas transacciones originen, con arreglo a lo dispuesto en el
artículo 12.
ARTICULO 22.- Cuando los responsables que presten servicios de turismo proporcionen a los
usuarios de tales servicios, cosas muebles que provean en el extranjero empresas o personas
domiciliadas, residentes o radicadas en el exterior y/o prestaciones o locaciones efectuadas fuera del
territorio nacional, deben considerar como precio neto de tales operaciones el determinado con
arreglo a lo dispuesto en el artículo 10, menos el costo neto de las cosas, prestaciones y locaciones
antes indicadas y de los pasajes al exterior o, en su caso, la fracción del pasaje que corresponda al
transporte desde el país al extranjero, importe que se discriminará globalmente en la factura como
"bienes y servicios no computables para la determinación del impuesto al valor agregado".
Cuando los servicios incluyan boletos de pasaje exentos - en virtud del artículo 7°. inciso h),
apartado 12 - el importe de tales boletos será igualmente deducible de la base imponible a condición
de su explícita discriminación en la factura que se extienda por tales servicios.
ARTICULO 23.- Cuando la contraprestación por hechos imponibles previstos en el inciso a) del
artículo 3° comprenda una concesión de explotación, la base imponible para la determinación del
débito fiscal será la suma de ingresos que perciba el concesionario. ya sea en forma directa o con
motivo de la explotación. siendo de aplicación las exclusiones que al concepto de precio neto gravado
se instituyen en esta ley.
En el caso que los ingresos procedentes de la explotación constituyan para el concesionario otros
hechos gravados, la liquidación practicada según los párrafos anteriores sustituirá a la prevista para
estos últimos. De estar estos últimos sujetos a una alícuota distinta a la de los hechos imponibles
motivo de la referida liquidación especial, ésta deberá practicarse utilizando la mayor de las
alícuotas.
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ARTICULO 24.- El saldo a favor del contribuyente que resultare por aplicación de lo dispuesto en
los articulos precedentes - incluido el que provenga del cómputo de créditos fiscales originados por
importaciones definitivas - sólo deberá aplicarse a los débitos fiscales correspondientes a los
ejercicios fiscales siguientes. Los herederos y legatarios a que se refiere el inciso a) del artículo 4°
tendrán derecho al computo en la proporción respectiva, de los saldos determinados por el
administrador de la sucesión o el albacea, en la declaración jurada correspondiente al último período
fiscal vencido inmediato anterior al de la aprobación de la cuenta particionaria.
Los saldos a favor a que se refiere el primer párrafo del presente artículo, se actualizarán
automáticamente a partir del ejercicio fiscal en que se originen y hasta el ejercicio fiscal al que
correspondan las operaciones que generen los débitos fiscales que los absorban.
Artículo :
Derogado por:
Artículo 26:
En tal caso el monto que se hubiere reintegrado en concepto del presente impuesto a raíz de la
reimportación será computable como crédito de impuesto en la declaración correspondiente al
ejercicio fiscal de la reimportación, en la medida que lo permitan las normas que rigen el crédito
fiscal.
ARTICULO...- En el caso de las prestaciones a que se refiere el inciso d), del artículo 1°, la alícuota
se aplicará sobre el precio neto de la operación que resulte de la factura o documento equivalente
extendido por el prestador del exterior, siendo de aplicación en estas circunstancias las disposiciones
previstas en el primer párrafo del artículo 10.
Incorporado por:
Lo dispuesto en el párrafo anterior, no será de aplicación para los sujetos que desarrollen las
actividades y en las condiciones que determine el Poder Ejecutivo Nacional, en cuyo caso liquidarán
e ingresarán el gravamen resultante por período fiscal anual.
En los casos y en la forma que disponga la citada Administración Federal de Ingresos Públicos,
entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía, la percepción del impuesto también
podrá realizarse mediante la retención o percepción en la fuente. Asimismo, el citado Organismo,
con relación a los sujetos indicados en el segundo párrafo, podrá exigir el ingreso de importes a
cuenta del tributo que en definitiva correspondiere de acuerdo con lo establecido en el artículo 21 de
la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones.
Modificado por:
TITULO IV - TASAS
ARTICULO 28 - La alícuota del impuesto será del veintiuno por ciento (21 %).
Esta alícuota se incrementará al veintisiete por ciento (27%) para las ventas de gas, energía
eléctrica y aguas reguladas por medidor y demás prestaciones comprendidas en los puntos 4, 5 y 6,
del inciso e) del artículo 3°, cuando la venta o prestación se efectúe fuera de domicilios destinados
exclusivamente a vivienda o casa de recreo o veraneo o en su caso, terrenos baldíos y el comprador o
usuario sea un sujeto categorizado en este impuesto como responsable inscripto o se trate de sujetos
que optaron por el Régimen Simplificado para pequeños contribuyentes.
Facúltase al Poder Ejecutivo para reducir hasta en un veinticinco por ciento (25%) las alícuotas
establecidas en los párrafos anteriores.
Estarán alcanzados por una alícuota equivalente al cincuenta por ciento (50%) de la establecida en
el primer párrafo:
a) Las ventas, las locaciones del inciso d) del artículo 3° y las importaciones definitivas de los
siguientes bienes:
1°.- Animales vivos de las especies de ganados bovinos, ovinos, camélidos y caprinos, incluidos los
convenios de capitalización de hacienda cuando corresponda liquidar el gravamen.
2°.- Carnes y despojos comestibles de los animales mencionados en el punto anterior, frescos,
refrigerados o congelados que no hayan sido sometidos a procesos que impliquen una verdadera
cocción o elaboración que los constituya en un preparado del producto.
3. Frutas, legumbres y hortalizas, frescas, refrigeradas o congeladas, que no hayan sido sometidas a
procesos que impliquen una verdadera cocción o elaboración que los constituya en un preparado del
producto.
5. Granos -cereales y oleaginosos, excluido arroz- y legumbres secas -porotos, arvejas y lentejas-.
...) Las ventas, las locaciones del inciso d) del artículo 3° y las importaciones definitivas de cuero
bovino fresco o salado, seco, encalado, piquelado o conservado de otro modo pero sin curtir,
apergaminar ni preparar de otra forma, incluso depilado o dividido, comprendidos en las posiciones
arancelarias de la Nomenclatura Común del MERCOSUR, 4101.10.00, 4101.21.10, 4101.21.20,
4101.21.30, 4101.22.10, 4101.22.20, 4101.22.30, 4101.29.10, 4101.29.20, 4101.29.30, 4101.30.10,
4101.30.20 y 4101.30.30.
b) Las siguientes obras, locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtención de bienes
comprendidos en los puntos 1, 3 y 5 del inciso a):
3. Aplicaciones de agroquímicos.
4. Fertilizantes su aplicación.
5. Cosecha.
c) Los hechos imponibles previstos en el inciso a) del artículo 3° destinados a vivienda, excluidos los
realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyan obras en curso y los hechos
imponibles previstos en el inciso b) del artículo 3° destinados a vivienda;
d) Los intereses y comisiones de préstamos otorgados por las entidades regidas por la ley N° 21526,
cuando los tomadores revistan la calidad de responsables inscriptos en el impuesto y las prestaciones
financieras comprendidas en el inciso d) del artículo 1°, cuando correspondan a préstamos otorgados
por entidades bancarias radicadas en países en los que sus bancos centrales u organismos
equivalentes hayan adoptado los estándares internacionales de supervisión bancaria establecidos por
el Comité de Bancos de Basilea.
e) Las ventas, las locaciones del inciso c) del artículo 3° y las importaciones definitivas, que tengan
por objeto los bienes comprendidos en las posiciones arancelarias de la Nomenclatura Común del
MERCOSUR -con las excepciones previstas para determinados casos-,
Los fabricantes o importadores de los bienes a que se refiere el párrafo anterior, tendrán el
tratamiento previsto en el artículo 43 respecto del saldo a favor que pudiere originarse, con motivo
de la realización de los mismos, por el cómputo del crédito fiscal por compra o importaciones de
bienes, prestaciones de servicios y locaciones que destinaren efectivamente a la fabricación o
importación de dichos bienes o a cualquier etapa en la consecución de las mismas.
El tratamiento previsto en el párrafo anterior se aplicará hasta el límite que surja de detraer del
saldo a favor de la operación, el saldo a favor que se habría determinado si se hubieran generado los
débitos fiscales utilizando la alícuota establecida en el primer párrafo de este artículo.
A los fines de efectivizar el beneficio previsto en el segundo párrafo de este inciso, las solicitudes se
tramitarán conforme a los registros y certificaciones que establecerá la SECRETARIA DE
INDUSTRIA, dependiente del MINISTERIO DE ECONOMIA, respecto de la condición de
fabricantes o importadores de los bienes sujetos al beneficio y los costos límites para la atribución de
los créditos fiscales de cada uno de ellos, así como a los dictámenes profesionales cuya presentación
disponga la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad autárquica en el
ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA, respecto a la existencia y legitimidad de los débitos y
créditos fiscales relacionados con el citado beneficio. Facúltase a los citados organismos para
establecer los requisitos, plazos y condiciones para la instrumentación del procedimiento dispuesto.
f) Las ventas, las locaciones del inciso c) del artículo 3° y las importaciones definitivas, que tengan
por objeto los bienes comprendidos en las posiciones arancelarias de la Nomenclatura Común del
MERCOSUR, incluidas en la
h) Los servicios de taxímetros, remises con chofer y todos los demás servicios de transporte de
pasajeros, terrestres, acuáticos o aéreos, realizados en el país, no alcanzados por la exención
dispuesta por el punto 12. del inciso h) del artículo 7º.
Lo dispuesto precedentemente también comprende a los servicios de carga del equipaje conducido
por el propio viajero y cuyo transporte se encuentre incluido en el precio del pasaje.
i) Los servicios de asistencia sanitaria médica y paramédica a que se refiere el primer párrafo del
punto 7, del inciso h), del artículo 7º, que brinden o contraten las cooperativas, las entidades
mutuales y los sistemas de medicina prepaga, que no resulten exentos conforme a lo dispuesto en
dicha norma.
j) Las ventas, obras, locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas de
Trabajo, promocionadas e inscriptas, en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y
Economía Social del Ministerio de Desarrollo Social, cuando el comprador, locatario o prestatario
sea el Estado nacional, las provincias, las municipalidades o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires,
sus respectivas reparticiones y entes centralizados o descentralizados, excluidos las entidades y
Organismos comprendidos en el artículo 1° de la ley 22.016.
k) Las ventas de propano, butano y gas licuado de petróleo, para uso domiciliario exclusivamente, su
importación y las locaciones del inciso c) del artículo 3º de la presente ley, para la elaboración por
cuenta de terceros.
l) Las ventas, las locaciones del inciso c) del artículo 3º y las importaciones definitivas que tengan
por objeto los fertilizantes químicos para uso agrícola.
Los fabricantes o importadores de los bienes a que se refiere el párrafo anterior tendrán el
tratamiento previsto en los párrafos segundo, tercero y cuarto del inciso e) precedente, respecto del
saldo a favor que pudiere originarse con motivo de la realización de los mismos, por el cómputo del
crédito fiscal por compra o importaciones de bienes, prestaciones de servicios y locaciones que se
destinaren efectivamente a la fabricación o importación de dichos bienes o a cualquier etapa en la
consecución de las mismas, siendo la Secretaría de Agricultura, Ganadería, Pesca y Alimentos del
Ministerio de Economía y Producción la que deberá tomar la intervención que le compete a efectos
de lo dispuesto en el citado cuarto párrafo.
Facúltase a la Administración Federal de Ingresos Públicos para establecer un procedimiento
optativo de determinación estimativa, con ajuste anual, del monto de la devolución.
Modificado por:
Nota de Redacción:
Derogado por:
Artículo 30:
Nota de Redacción:
Derogado por:
Artículo 31:
Nota de Redacción:
Derogado por:
Artículo 32:
Nota de Redacción:
Derogado por:
• Ley Nº 25865 Articulo Nº 1 (Título V derogado)
Artículo 33:
Nota de Redacción:
Derogado por:
Artículo 34:
Nota de Redacción:
Derogado por:
Artículo 35:
Nota de Redacción:
Derogado por:
ARTICULO 36.- Los sujetos pasivos del impuesto mencionados en el artículo 4° deberán
inscribirse en la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA en la forma y tiempo que la misma
establezca, salvo cuando, tratándose de responsables comprendidos en el Título V, hagan uso de la
opción que el mismo autoriza.
No están obligados a la inscripción a que se refiere el párrafo anterior, aunque podrán optar por
hacerlo:
b) Quienes solo realicen operaciones exentas en virtud de las normas de los artículos 7° y 8°.
Los deberes y obligaciones previstos en esta ley para los responsables inscriptos serán aplicables a
los obligados a inscribirse, desde el momento en que reúnan las condiciones que configuran tal
obligación.
Modificado por:
ARTICULO 37.- Los responsables inscriptos que efectúen ventas, locaciones o prestaciones de
servicios gravadas a otros responsables inscriptos, deberán discriminar en la factura o documento
equivalente el gravamen que recae sobre la operación, el cual se calculará aplicando sobre el precio
neto indicado en el artículo 10, la alícuota correspondiente.
En estos casos se deberá dejar constancia en la factura o documento equivalente de los respectivos
números de inscripción de los responsables intervinientes en la operación.
Artículo 38:
Nota de Redacción:
Derogado por:
Tratándose de las operaciones a que se refiere el primer párrafo de este artículo, solo se podrán
considerar operaciones con consumidores finales aquellas que reunan las condiciones que al respecto
fije la reglamentación.
Modificado por:
Artículo 40:
Nota de Redacción:
Derogado por:
Modificado por:
Artículo 42 Registraciones:
ARTICULO 42.- La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA dispondrá las normas a que se
deberá ajustar la forma de emisión de facturas o documentos equivalentes, así como las
registraciones que deberán llevar los responsables, las que deberán asegurar la clara exteriorización
de las operaciones a que correspondan, permitiendo su rápida y sencilla verificación.
ARTICULO 43. - Los exportadores podrán computar contra el impuesto que en definitiva
adeudaren por sus operaciones gravadas, el impuesto que por bienes, servicios y locaciones que
destinaren efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa en la consecución de las mismas, les
hubiera sido facturado, en la medida en que el mismo esté vinculado a la exportación y no hubiera
sido ya utilizado por el responsable, así como su pertinente actualización, calculada mediante la
aplicación del índice de precios al por mayor, nivel general, referido al mes de facturación, de
acuerdo con lo que indique la tabla elaborada por la Administración Federal de Ingresos Públicos,
entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía, para el mes en el que se efectúe la
exportación.
El cómputo del impuesto facturado por bienes, servicios y locaciones a que se refiere el primer
párrafo de este artículo se determinará de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 12 y 13 de la
presente ley.
Para tener derecho a la acreditación, devolución o transferencia a que se refiere el segundo párrafo,
los exportadores deberán inscribirse en la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad
autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía, en la forma y tiempo que la misma establezca,
quedando sujeto a los deberes y obligaciones previstos por esta ley respecto de las operaciones
efectuadas a partir de la fecha del otorgamiento de la inscripción. Asimismo, deberán determinar
mensualmente el impuesto computable conforme al presente régimen, obtenido desde la referida
fecha, mediante declaración jurada practicada en formulario oficial.
Las compras efectuadas por turistas del extranjero, de bienes gravados producidos en el país que
aquellos trasladen al exterior, darán lugar al reintegro del impuesto facturado por el vendedor, de
acuerdo con la reglamentación que al respecto dicte el Poder Ejecutivo nacional.
Idéntico tratamiento al previsto en los dos párrafos precedentes tendrán las compras, locaciones o
prestaciones realizadas en el mercado interno, cuando el adquirente, locatario o prestatario utilice
fondos ingresados como donación, en el marco de convenios de cooperación internacional, con los
requisitos que establezca el Poder Ejecutivo nacional.
Modificado por:
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Incorporado por:
Artículo 44:
Nota de Redacción:
Derogado por:
Artículo 45:
ARTICULO 46.- Acuérdase a las misiones diplomáticas permanentes el reintegro del Impuesto al
Valor Agregado involucrado en el precio que se les facture por bienes, obras, locaciones, servicios y
demás prestaciones, gravados, que se utilicen para la construcción, reparación, mantenimiento y
conservación de locales de la misión, por la locación de estos últimos y por la adquisición de bienes o
servicios que destinen a su equipamiento y/o se relacionen con el desarrollo de sus actividades.
El reintegro previsto en el párrafo anterior será asimismo aplicable a los diplomáticos, agentes
consulares y demás representantes oficiales de países extranjeros, respecto de su casa habitación
como así también de los consumos relacionados con sus gastos personales y de sustento propio y de
su familia.
Modificado por:
Artículo 47:
ARTICULO 47.- Las actualizaciones previstas en la presente ley se efectuarán sobre la base de las
variaciones del índice de precios al por mayor, nivel general, que suministre el Instituto Nacional de
Estadística y Censos. La tabla respectiva, que deberá ser elaborada mensualmente por la
DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA, contendrá valores mensuales para los VEINTICUATRO
(24) meses inmediatos anteriores, valores trimestrales promedio por trimestre calendario desde el 1
de enero de 1975, y valores anuales promedio para los demás períodos y tomará como base el índice
de precios del mes para el cual se elabora la tabla.
A los fines de la aplicación de las actualizaciones a las que se refiere el párrafo anterior, las mismas
deberán practicarse hasta la fecha prevista en el artículo 10 de la Ley N° 23.928, cuando se trate del
impuesto a ingresar o facturado, el ajuste, cómputo o reintegro de débitos y créditos fiscales y los
saldos a favor o pagos a cuenta, a que se refieren los artículos 9°, 11, 13, 24, 32, 43 y50.
Artículo 48:
ARTICULO 48.- En los casos de operaciones con precios concertados a la fecha en que entraran en
vigencia modificaciones del régimen de exenciones o de las alícuotas a las que se liquida el gravamen,
dichos precios deberán ser ajustados en la medida de la incidencia fiscal que sobre ellos tuvieran
tales modificaciones.
En los casos a que se refiere el párrafo anterior, también procederá el ajuste que el mismo dispone
cuando se incorporen normas que establezcan nuevos hechos imponibles.
Artículo 49:
Nota de Redacción:
Derogado por:
La imputación a que se refiere el párrafo anterior procederá únicamente por las adquisiciones
realizadas hasta el 31 de diciembre de 2001, inclusive.
Modificado por:
ARTICULO...- Los responsables inscriptos que sean sujetos del gravamen establecido por el
artículo 75 de la ley N° 22285 y sus modificaciones, podrán computar como pago a cuenta del
impuesto al valor agregado el cien por ciento (100%) de las sumas efectivamente abonadas por el
citado gravamen.
Referencias Normativas:
ARTICULO ... Los empresarios o entidades exhibidoras, los productores y los distribuidores, de las
películas que se exhiban en espectáculos cinematográficos, que resulten responsables inscriptos en el
impuesto de la presente ley, podrán computar como pago a cuenta del mismo, el gravamen
establecido por el inciso a) del artículo 24 de la Ley N° 17.741 y su modificatoria, en los porcentajes
en que los referidos sujetos participen del precio básico de la localidad o boleto a que se refiere el
mencionado inciso.
Los responsables inscriptos, que sean sujetos del gravamen establecido por el inciso b) del artículo
24 de la Ley N° 17.741 y su modificatoria, podrán computar como pago a cuenta del Impuesto al
Valor Agregado, el CIENTO POR CIENTO (100%) de las sumas efectivamente abonadas por el
citado tributo.
A los fines de lo previsto en los párrafos precedentes, el remanente no computado no podrá ser
objeto, bajo ninguna circunstancia, de acreditación con otros gravámenes a cargo de los
contribuyentes ni de solicitudes de devolución o transferencia a favor de terceros responsables,
pudiendo trasladarse hasta su agotamiento, a futuros períodos fiscales del impuesto de esta ley.
Modificado por:
Artículo ...: Los titulares de estaciones de servicio y bocas de expendio, los distribuidores, los
fraccionadores y los revendedores de combustibles líquidos que se encuentren obligados a realizar el
ensayo para la detección del marcador químico en sus adquisiciones de combustibles conforme lo
establece el segundo artículo sin número incorporado a continuación del artículo 9° de la Ley N°
23.966, Título III, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, podrán computar como pago a
cuenta del impuesto al valor agregado el monto neto de impuestos correspondiente a las compras de
los reactivos químicos necesarios para la detección de marcadores químicos, ambos homologados por
la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de
Economía y Producción, los que no podrán superar el valor y deberán reunir las condiciones que
establezca el Poder Ejecutivo nacional a estos efectos.
A los fines de lo previsto en el párrafo precedente, el remanente no computado no podrá ser objeto,
bajo ninguna circunstancia, de acreditación con otros gravámenes a cargo de los contribuyentes ni
de solicitudes de devolución o transferencia a favor de terceros responsables, pudiendo trasladarse
hasta su agotamiento, a futuros períodos fiscales del impuesto de esta ley.
Incorporado por:
Artículo 51:
ARTICULO 51.- El gravamen de esta ley se regirá por las disposiciones de la ley N° 11.683 texto
ordenado en 1978 y sus modificaciones, y su aplicación, percepción y fiscalización estarán a cargo de
la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA, quedando facultada la ADMINISTRACION
NACIONAL DE ADUANAS para la percepción del tributo en los casos de importación definitiva.
Artículo 52:
a) El ONCE POR CIENTO (11 %) al régimen nacional de previsión social, en las siguientes
condiciones.
1. El NOVENTA POR CIENTO (90 %) para el financiamiento del régimen nacional de previsión
social, que se depositará en la cuenta de la SECRETARIA DE SEGURIDAD SOCIAL.
2. El DIEZ POR CIENTO (10 %) para ser distribuido entre las jurisdicciones provinciales y la
CIUDAD AUTONOMA DE BUENOS AIRES, de acuerdo a un prorrateador formado en función de
la cantidad de beneficiarios de las cajas de previsión o de seguridad social de cada una de esas
jurisdicciones al 31 de mayo de 1991. Los importes que surjan de dicho prorrateo serán girados
directamente y en forma diaria a las respectivas cajas con afectación específica a los regímenes
previsionales existentes. El prorrateo será efectuado por la mencionada Subsecretaria sobre la base
de la información que le suministre la Comisión Federal de Impuestos. Hasta el 1 de julio de 1992, el
CINCUENTA POR CIENTO (50 %) del producido por este punto se destinará al Tesoro Nacional.
El NOVENTA POR CIENTO (90 %) de dicho importe se deducirá del monto a distribuir de
conformidad al punto 1., y el DIEZ POR CIENTO (10 %), del determinado de acuerdo con el punto
2. Los importes que surjan de esta distribución serán girados a las jurisdicciones provinciales, las
que deberán distribuirlos en forma automática y quincenal a las respectivas Cajas Municipales.
Artículo 53:
ARTICULO 53.- Facúltase al PODER EJECUTIVO NACIONAL para disponer las medidas que a
su juicio resultaren necesarias a los fines de la transición entre las formas de imposición que
sustituyó la Ley N° 20.631 y el gravamen por ella creado.
En los casos en que con arreglo a regímenes que tengan por objeto la promoción sectorial o
regional, sancionados con anterioridad al 25 de mayo de 1973, se hubieran otorgado tratamientos
preferenciales en relación al gravamen derogado por la Ley N° 20.631, el PODER EJECUTIVO
NACIONAL dispondrá los alcances que dicho tratamiento tendrá respecto del tributo (creado por la
citada ley), a fin de asegurar los derechos adquiridos, y a través de éstos la continuidad de los
programas emprendidos.
Cuando dichos regímenes hubieran sido sancionados con posterioridad al 25 de mayo de 1973, el
PODER EJECUTIVO NACIONAL deberá reglamentar la aplicación automática de tales
tratamientos preferenciales en relación al impuesto de la presente ley, fijando los respectivos
alcances en atención a las particularidades inherentes al nuevo gravamen. Igual tratamiento se
aplicará al régimen instaurado por la Ley N° 19.640.
Artículo 54:
Artículo :
Derogado por:
ARTICULO...: En los casos en que el Poder Ejecutivo haya hecho uso de la facultad de reducción
de alícuotas que preveía el tercer párrafo del artículo 28, vigente hasta el 27 de marzo de 1997, podrá
proceder al incremento de las alícuotas reducidas, hasta el límite de la establecida con carácter
general en dicho artículo.
Incorporado por:
TITULO I
CAPITULO I
Disposiciones Generales
Artículo 1.- En la interpretación de las disposiciones de esta ley o de las leyes impositivas
sujetas a su régimen, se atenderá al fin de las mismas y a su significación económica. Sólo
cuando no sea posible fijar por la letra o por su espíritu, el sentido o alcance de las normas,
conceptos o términos de las disposiciones antedichas, podrá recurrirse a las normas, conceptos
y términos del derecho privado.
Artículo 2.- Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible se atenderá a los
actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan
los contribuyentes. Cuando éstos sometan esos actos, situaciones o relaciones a formas o
estructuras jurídicas que no sean manifiestamente las que el derecho privado ofrezca o
autorice para configurar adecuadamente la cabal intención económica y efectiva de los
contribuyentes se prescindirá en la consideración del hecho imponible real, de las formas y
estructuras jurídicas inadecuadas, y se considerará la situación económica real como
encuadrada en las formas o estructuras que el derecho privado les aplicaría con independencia
de las escogidas por los contribuyentes o les permitiría aplicar como las más adecuadas a la
intención real de los mismos.
Domicilio Fiscal
Artículo 3.- El domicilio de los responsables en el concepto de esta ley y de las leyes de
tributos a cargo de la Administración Federal de Ingresos Públicos dependiente del Ministerio
de Economía y Obras y Servicios Públicos es el domicilio de origen, real o, en su caso, legal
legislado en el Código Civil. Este domicilio será el que los responsables deberán consignar en
las declaraciones juradas, en los formularios de liquidación administrativa de gravámenes o en
los escritos que presenten a la Administración Federal de Ingresos Públicos. Cuando los
contribuyentes o demás responsables se domicilien en el extranjero y no tengan representantes
en el país o no pueda establecerse el de estos últimos, se considerará como domicilio fiscal el
del lugar de la República en que dichos responsables tengan su principal negocio o explotación
o la principal fuente de sus recursos o, subsidiariamente, el lugar de su última residencia. Sólo
se considerará que existe cambio de domicilio cuando se haya efectuado la traslación del
anteriormente mencionado o también, si se tratara de un domicilio legal, cuando éste hubiere
desaparecido de acuerdo con lo previsto en el Código Civil. Todo responsable que haya enviado
una vez declaración jurada u otra comunicación a la Administración Federal de Ingresos
Públicos está obligado a denunciar cualquier cambio de domicilio dentro de los cinco (5)días de
efectuado, que dando en caso contrario sujeto a las sanciones de esta ley. La Administración
Federal de Ingresos Públicos sólo quedará obligada a tener en cuenta el cambio de domicilio si
la respectiva notificación hubiera sido hecha por el responsable en la forma que determine la
reglamentación. Sin perjuicio de ello, en aquellas actuaciones en las que corresponde el
ejercicio de las facultades previstas en el Artículo 9, punto 1, inciso b del Decreto 618/97 y en
el Capítulo XI de este Título, el cambio de domicilio sólo surtirá efectos legales sise
comunicara fehacientemente y en forma directa a la dependencia en que se encontrare
radicada la respectiva actuación administrativa. Cualquiera de los domicilios previstos en el
presente artículo, producirá en el ámbito administrativo y judicial los efectos de domicilio
constituido, siéndole aplicables, en su caso, las disposiciones de los artículos 41, 42 y 133 del
Código Procesal Civil y Comercial de la Nación. Incurrirán en las sanciones previstas en esta
ley, los responsables o terceros que, sin causa justificada, consignen en sus declaraciones,
formularios o escritos un domicilio distinto al que corresponda en virtud de este artículo.
Observado por Decreto Nacional 1334/98 Artículo 1 (B. O. 16-11-98). Artículo Sustituido
Términos
Artículo 4 - Para todos los términos establecidos en días en la presente ley se computarán
únicamente los días hábiles administrativos. Cuando un trámite administrativo se relacione con
actuaciones ante Organismos judiciales o el Tribunal Fiscal de la Nación, se considerarán
hábiles los días que sean tales para éstos. Para todos los términos establecidos en las normas
que rijan los gravámenes a los cuales es aplicable esta ley, se computarán únicamente los días
hábiles administrativos, salvo que de ellas surja lo contrario o así corresponda en el caso.
CAPITULO II
Su8jetos de los Deberes Impositivos
(artículos 5 al 10)
Artículo 6 - Están obligados a pagar el tributo al Fisco, con los recursos que administran,
perciben o que disponen, como responsables del cumplimiento de la deuda tributaria de sus
representados, mandantes, acreedores, titulares de los bienes administrados o en liquidación,
etc., en la forma y oportunidad que rijan para aquéllos o que especialmente se fijen para
tales responsables bajo pena de las sanciones de esta ley:
a) El cónyuge que percibe y dispone de todos los réditos propios del otro.
b) Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
c) Los síndicos y liquidadores de las quiebras, representantes de las sociedades en
liquidación, los administradores legales o judiciales de las sucesiones y, a falta de éstos, el
cónyuge supérstite y los herederos.
d) Los directores, gerentes y demás representantes de las personas jurídicas, sociedades,
asociaciones, entidades, empresas y patrimonios a que se refiere el artículo 5 en sus incisos b)
y c).
e) Los administradores de patrimonios, empresas o bienes que en ejercicio de sus funciones
puedan determinar íntegramente la materia imponible que gravan las respectivas leyes
tributarias con relación a los titulares de aquéllos y pagar el gravamen correspondiente; y, en
las mismas condiciones, los mandatarios con facultad de percibir dinero.
f) Los agentes de retención y los de percepción de los impuestos.
"Asimismo, están obligados a pagar el tributo al Fisco los responsables sustitutos, en la forma y
oportunidad en que, para cada caso, se estipule en las respectivas normas de aplicación."
(Párrafo Incorporado por Ley 25795)
Artículo 7 - Las personas mencionadas en los incisos a), b) y c) del artículo anterior tienen
que cumplir por cuenta de los representados y titulares de los bienes que administran o
liquidan, los deberes que esta ley y las leyes impositivas imponen a los contribuyentes en
general para los fines de la determinación, verificación y fiscalización de los impuestos. Las
personas mencionadas en los incisos d) y e) de dicho artículo tienen que cumplir los mismos
deberes que para esos fines incumben también a las personas, entidades, etc., con que ellas se
vinculan.
Artículo 8 - Responden con sus bienes propios y solidariamente con los deudores del tributo
y, si los hubiere, con otros responsables del mismo gravamen, sin perjuicio de las sanciones
correspondientes a las infracciones cometidas:
a) Todos los responsables enumerados en los primeros cinco (5) incisos del Artículo 6
cuando, por incumplimiento de cualesquiera de sus deberes tributarios, no abonaran
oportunamente el debido tributo, si los deudores no cumplen la intimación administrativa de
pago para regularizar su situación fiscal. No existirá, sin embargo, esta responsabilidad
personal y solidaria con respecto a quienes demuestren debidamente a la Administración
Federal de Ingresos Públicos que sus representados, mandantes, etc., los han colocado en la
imposibilidad de cumplir correcta y oportunamente con sus deberes fiscales.
b) Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior y con carácter general, los síndicos de
las quiebras y concursos que no hicieren las gestiones necesarias para la determinación y
ulterior ingreso de los tributos adeudados por los responsables respecto de los períodos
anteriores y posteriores a la iniciación del juicio; en particular si, con anterioridad de quince
(15) días al vencimiento del plazo para la presentación de los títulos justificativos del crédito
fiscal, no hubieran requerido de la Administración Federal de Ingresos Públicos las constancias
de las respectivas deudas tributarias.
c) Los agentes de retención por el tributo que omitieron retener oque, retenido, dejaron de
pagar a la Administración Federal de Ingresos Públicos dentro de los quince (15) días siguientes
a aquél en que correspondía efectuar la retención, si no acreditaren que los contribuyentes
han pagado el gravamen, y sin perjuicio de la obligación solidaria que para abonarlo existe a
cargo de éstos desde el vencimiento del plazo señalado; y los agentes de percepción por el
tributo que dejaron de percibir o que percibido dejaron de ingresar a la Administración
Federal de Ingresos Públicos en la forma y tiempo que establezcan las leyes respectivas. La
Administración Federal de Ingresos Públicos, podrá fijar otros plazos de ingreso cuando las
circunstancias lo hicieran conveniente a los fines de la recaudación o del control de la deuda.
d) Los sucesores a título particular en el activo y pasivo de empresas o explotaciones que
las leyes tributarias consideran como una unidad económica susceptible de generar
íntegramente el hecho imponible, con relación a sus propietarios o titulares, si los
contribuyentes no hubiesen cumplido la intimación administrativa de pago del tributo
adeudado. La responsabilidad del adquirente, en cuanto a la deuda fiscal no determinada,
caducará:
1. A los tres (3) meses de efectuada la transferencia, si con antelación de quince (15)
días ésta hubiera sido denunciada a la Administración Federal de Ingresos Públicos.
2. En cualquier momento en que la Administración Federal de Ingresos Públicos
reconozca como suficiente la solvencia del cedente con relación al tributo que pudiera
adeudarse, o en que acepte la garantía que éste ofrezca a ese efecto.
e) Los terceros que, aun cuando no tuvieran deberes tributarios a su cargo, faciliten por su
culpa o dolo la evasión del tributo.
f) Los cedentes de créditos tributarios respecto de la deuda tributaria de sus cesionarios y
hasta la concurrencia del importe aplicado a la cancelación de la misma, si se impugnara la
existencia o legitimidad de tales créditos y los deudores no cumplieren con la intimación
administrativa de pago.
g) Cualesquiera de los integrantes de una unión transitoria de empresas o de un
agrupamiento de colaboración empresaria, respecto de las obligaciones tributarias generadas
por el agrupamiento como tal y hasta el monto de las mismas.
h) Los contribuyentes que por sus compras o locaciones reciban facturas o documentos
equivalentes, apócrifos o no autorizados, cuando estuvieren obligados a constatar su
adecuación, conforme las disposiciones del artículo sin número incorporado a continuación del
artículo 33 de la presente ley. En este caso responderán por los impuestos adeudados por el
emisor, emergentes de la respectiva operación y hasta el monto generado por la misma,
siempre que no puedan acreditar la existencia y veracidad del hecho imponible.
Incisos g) y h) Incorporados por Ley 25795
Artículo 9 - Los obligados y responsables de acuerdo con las disposiciones de esta ley, lo son
también por las consecuencias del hecho u omisión de sus factores, agentes o dependientes,
incluyendo las sanciones y gastos consiguientes.
Artículo 10 - Los consumidores finales de bienes y servicios, o quienes según las leyes
tributarias deben recibir ese tratamiento, estarán obligados a exigir la entrega de facturas o
comprobantes que documenten sus operaciones. La obligación señalada incluye la de
conservarlos en su poder y exhibirlos a los inspectores de la Administración Federal de Ingresos
Públicos, que pudieran requerirlos en el momento de la operación o a la salida del
establecimiento, local, oficina, recinto o puesto de ventas donde se hubieran celebrado las
mencionadas transacciones. El incumplimiento de esta obligación en las operaciones de más de
Diez Pesos ($ 10) será sancionado según los términos del primer párrafo del artículo 39 de esta
ley reduciéndose el mínimo de la multa a este efecto a Veinte Pesos ($20) . La actitud del
consumidor deberá revelar connivencia o complacencia con el obligado a emitir o entregar la
factura o comprobante. La sanción a quien haya incumplido el deber de emitir o entregar
facturas o comprobantes equivalentes será un requisito previo para que recaiga sanción al
consumidor final por la misma omisión.
CAPITULO III
Determinación y Percepción de Impuestos
(artículos 11 al 19)
Artículo 12 - Las liquidaciones de impuestos previstas en el artículo anterior así como las de
intereses resarcitorios, actualizaciones y anticipos expedidos por la Administración Federal de
Ingresos Públicos mediante sistemas de computación, constituirán títulos suficientes a los
efectos de la intimación de pago de los mismos si contienen, además de los otros requisitos y
enunciaciones que les fueran propios, la sola impresión del nombre y del cargo del juez
administrativo. Esto será igualmente válido tratándose de la multa y del procedimiento
indicados en el artículo 38.
Determinación de Oficio
Artículo 16 - Cuando no se hayan presentado declaraciones juradas o resulten impugnables
las presentadas, la Administración Federal de Ingresos Públicos procederá a determinar de
oficio la materia imponible o el quebranto impositivo, en su caso, y a liquidar el gravamen
correspondiente, sea en forma directa, por conocimiento cierto de dicha materia, sea
mediante estimación, si los elementos conocidos sólo permiten presumir la existencia y
magnitud de aquélla. Las liquidaciones y actuaciones practicadas por los inspectores y demás
empleados que intervienen en la fiscalización de los tributos, no constituyen determinación
administrativa de aquellos, la que sólo compete a los funcionarios que ejercen las
atribuciones de jueces administrativos a que se refieren los Artículos 9, punto 1, inciso b y 10
del Decreto 618/97. Cuando se trate de liquidaciones efectuadas con arreglo al último párrafo
del artículo 11 el responsable podrá manifestar su disconformidad antes del vencimiento
general del gravamen; no obstante ello, cuando no se hubiere recibido la liquidación
quince(15) días antes del vencimiento, el término para hacer aquella manifestación se
extenderá hasta quince (15) días después de recibida. El rechazo del reclamo autorizará al
responsable a interponer los recursos previstos en el artículo 76 en la forma allí establecida.
Ref. Normativas: Decreto Nacional 618/97 Art. 9 al 10
Artículo ... - (Incorporado a continuación del Artículo 18 por Ley 25795) "Artículo...:
Cuando se tratare de ingresos de fondos provenientes de países de baja o nula tributación -a
que alude el artículo 15 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones)- cualquiera sea su naturaleza, concepto o tipo de operación de que se trate,
se considerará que tales fondos constituyen incrementos patrimoniales no justificados para el
tomador o receptor local.
Los incrementos patrimoniales no justificados a que se refiere el párrafo anterior con más
un Diez por Ciento (10%) en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles,
representan ganancias netas del ejercicio en que se produzcan, a los efectos de la
determinación del impuesto a las ganancias y en su caso, base para estimar las operaciones
gravadas omitidas del respectivo ejercicio comercial en los impuestos al valor agregado e
internos.
No obstante lo dispuesto en los párrafos precedentes, la Administración Federal de Ingresos
Públicos considerará como justificados aquellos ingresos de fondos a cuyo respecto el
interesado pruebe fehacientemente que se originaron en actividades efectivamente realizadas
por el contribuyente o por terceros en dichos países o que provienen de colocaciones de fondos
oportunamente declarados."
Artículo ... - (Incorporado a continuación del Artículo 18 por Ley 25795) "Artículo...: La
determinación de los gravámenes efectuada por la Administración Federal de Ingresos Públicos
en base a lo previsto en el artículo 18 o a los métodos de justificación de precios a que se
refiere el artículo 15 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (texto ordenado 1997 y sus
modificaciones), o en la aplicación de precios de operaciones idénticas o similares realizadas
en la República Argentina u otros mecanismos que contenga esta ley o que sean técnicamente
aceptables, tendrá pleno efecto y se presumirá correcta, cuando se origine en la falta de
presentación a requerimiento de declaraciones juradas con el detalle de las transacciones
celebradas entre sociedades locales, empresas, fideicomisos o establecimientos estables
ubicados en el país con personas físicas, jurídicas o cualquier otro tipo de entidad domiciliada,
constituida o ubicada en el exterior, así como en la falta de registración fehaciente de dichas
operaciones o de los comprobantes respaldatorios de las operaciones.
Sin perjuicio de ello, el contribuyente o responsable tendrá derecho a probar lo contrario.
Esta probanza deberá fundarse en comprobantes fehacientes y concretos, careciendo de
virtualidad toda apreciación o fundamentación de carácter general o basadas en hechos
generales. La probanza que aporte el contribuyente no hará decaer la determinación de la
Administración Federal de Ingresos Públicos sino solamente en la justa medida de la prueba
cuya carga corre por cuenta del mismo."
CAPITULO IV
Del Pago
(artículos 20 al 32)
Vencimiento General
Anticipos
Artículo 21 - Podrá la Administración Federal de Ingresos Públicos exigir, hasta el
vencimiento del plazo general o hasta la fecha de presentación de la declaración jurada por
parte del contribuyente, el que fuera posterior, el ingreso de importes a cuenta del tributo
que se deba abonar por el período fiscal por el cual se liquidan los anticipos. En el caso de
falta de ingreso a la fecha de los vencimientos de los anticipos que fije la Administración
Federal de Ingresos Públicos, ésta podrá requerir su pago por vía judicial. Luego de iniciado el
juicio de ejecución fiscal, la Administración Federal no estará obligada a considerar el reclamo
del contribuyente contra el importe requerido, sino por la vía de repetición y previo pago de
las costas y gastos del juicio e intereses y actualización que correspondan. La presentación de
la declaración jurada en fecha posterior a la iniciación del juicio no enervará la prosecución
del mismo. Facultase a la Administración Federal de Ingresos Públicos a dictarlas normas
complementarias que considere necesarias, respecto del régimen de anticipos y en especial
las bases de cálculo, cómputo e índices aplicables, plazos y fechas de vencimiento,
actualización y requisitos a cubrir por los contribuyentes.
Percepción en la fuente
Artículo 22.- La percepción de los tributos se hará en la misma fuente cuando así lo
establezcan las leyes impositivas y cuando la Administración Federal de Ingresos Públicos, por
considerarlo conveniente, disponga qué personas y en qué casos intervendrán como agentes de
retención y/o percepción.
Forma de pago
Artículo 23.- "El pago de los tributos, intereses y multas se hará mediante depósito en las
cuentas especiales del Banco de la Nación Argentina, y de los bancos y otras entidades que la
Administración Federal de Ingresos Públicos autorice a ese efecto, o mediante cheque, giro o
valor postal o bancario a la orden del citado organismo. Para ese fin la Administración Federal
de Ingresos Públicos abrirá cuentas en los bancos para facilitar la percepción de los
gravámenes." (Párrafo según Ley 25795).
Para ese fin la Administración Federal abrirá cuentas en los bancos cuando lo juzgue
conveniente para facilitar la percepción de los gravámenes. La Administración Federal de
Ingresos Públicos acordará con los bancos el procedimiento para que éstos devuelvan a sus
clientes todos los cheque s librados a la orden de la Administración Federal una vez cancelados
y satisfechos los requisitos de orden interno, de acuerdo con las prácticas bancarias. Los saldos
disponibles de las cuentas recaudadoras se transferirán diariamente a la Tesorería General de
la Nación con excepción de los importes necesarios que requiera la Administración Federal de
Ingresos Públicos, para atender los pedidos de devolución que la misma ordene en cada uno de
los tributos cuya percepción esté a su cargo.
Lugar de pago
Artículo 25. - El pago del tributo deberá hacerse en el lugar del domicilio del responsable
en el país, o en el de su representante en caso de ausencia. El pago del tributo retenido
deberá efectuarse en el lugar del domicilio del agente de retención. El pago del tributo
percibido por el agente de percepción deberá efectuarse en el lugar del domicilio de dicho
agente. Cuando el domicilio no pudiera determinarse, o no se conociese el del representante
en caso de ausencia del responsable, la Administración Federal de Ingresos Públicos fijará el
lugar del pago.
Imputación
Artículo 26 - Los responsables determinarán, al efectuar los pagos o los ingresos a cuenta,
a qué deudas deberán imputarse. Cuando así no lo hicieren y las circunstancias especiales del
caso no permitiesen establecer la deuda a que se refieren, la Administración Federal de
Ingresos Públicos determinará a cuál de las obligaciones no prescriptas deberán imputarse los
pagos o ingresos. En los casos de prórroga por obligaciones que abarque n más de un ejercicio,
los ingresos, en la parte que correspondan a impuestos, se imputarán a la deuda más antigua.
Acreditación y Devolución
Intereses y Costas
Artículo 30 - La Administración Federal de Ingresos Públicos podrá disponer el pago directo
de intereses y costas causídicas (honorarios, etcétera), aprobados en juicio, con fondos de las
cuentas recaudadoras y cargo de oportuno reintegro a las mismas. Estos pagos se efectuarán
mediante consignación judicial, observándose en lo pertinente las disposiciones del Decreto N
21. 653/45. Este régimen será de aplicación en todos los casos de impuestos, derechos o
contribuciones a cargo de la Administración Federal de Ingresos Públicos, respecto de los
cuales se halle o fuera autorizada para hacer directamente devoluciones con fondos de las
cuentas recaudadoras.
Prórroga
CAPITULO V
Verificación y Fiscalización
Artículo ... - (Artículo sin número Incorporado por Ley 25795) "Artículo...: Los
contribuyentes estarán obligados a constatar que las facturas o documentos equivalentes que
reciban por sus compras o locaciones, se encuentren debidamente autorizados por la
Administración Federal de Ingresos Públicos.
El Poder Ejecutivo Nacional limitará la obligación establecida en el párrafo precedente, en
función de indicadores de carácter objetivo, atendiendo la disponibilidad de medios existentes
para realizar, la respectiva constatación y al nivel de operaciones de los contribuyentes."
CAPITULO VI
Intereses, Ilícitos y Sanciones
Intereses resarcitorios
Artículo ... - (Artículo incorporado sin número a continuación del artículo 38, por Ley
25795) "Artículo...: Cuando existiere la obligación de presentar declaración jurada informativa
sobre la incidencia en la determinación del impuesto a las ganancias derivada de las
operaciones de importación y exportación entre partes independientes, la omisión de hacerlo
dentro de los plazos generales que establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos,
será sancionada, sin necesidad de requerimiento previo, con una multa de Pesos Un Mil
Quinientos ($ 1.500), la que se elevará a Pesos Nueve Mil ($ 9.000) si se tratare de sociedades,
empresas, fideicomisos, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el país, o
de establecimientos organizados en forma de empresas estables -de cualquier naturaleza u
objeto- pertenecientes a personas de existencia física o ideal domiciliadas, constituidas o
radicadas en el exterior.
En los supuestos en que la obligación de presentar declaraciones juradas se refiera al detalle
de las transacciones -excepto en el caso de importación y exportación entre partes
independientes - celebradas entre personas físicas, empresas o explotaciones unipersonales,
sociedades locales, fideicomisos o establecimientos estables ubicados en el país con personas
físicas, jurídicas o cualquier otro tipo de entidad domiciliada, constituida o ubicada en el
exterior, la omisión de hacerlo dentro de los plazos generales que establezca la Administración
Federal de Ingresos Públicos, será sancionada, sin necesidad de requerimiento previo, con una
multa de Pesos Diez Mil ($ 10.000), la que se elevará a Pesos Veinte Mil ($ 20.000) si se tratare
de sociedades, fideicomisos, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el país
o de establecimientos organizados en forma de empresas estables -de cualquier naturaleza u
objeto- pertenecientes a personas de existencia física o ideal domiciliadas, constituidas o
radicadas en el exterior.
La aplicación de estas multas, se regirá por el procedimiento previsto en los artículos 70 y
siguientes."
Artículo 39 - (Texto según Ley 25795) Serán sancionadas con multas de Pesos Ciento
Cincuenta ($ 150) a Pesos Dos Mil Quinientos ($ 2.500) las violaciones a las disposiciones de
esta ley, de las respectivas leyes tributarias, de los decretos reglamentarios y de toda otra
norma de cumplimiento obligatorio, que establezcan o requieran el cumplimiento de deberes
formales tendientes a determinar la obligación tributaria, a verificar y fiscalizar el
cumplimiento que de ella hagan los responsables.
En los casos de los incumplimientos que en adelante se indican, la multa prevista en el
primer párrafo del presente artículo se graduará entre el menor allí previsto y hasta un
máximo de Pesos Cuarenta y Cinco Mil ($ 45.000):
1. Las infracciones a las normas referidas al domicilio fiscal previstas en el artículo 3º de
esta ley, en el decreto reglamentario, o en las normas complementarias que dicte la
Administración Federal de Ingresos Públicos con relación al mismo.
2. La resistencia a la fiscalización, por parte del contribuyente o responsable, consistente
en el incumplimiento reiterado a los requerimientos de los funcionarios actuantes, sólo en la
medida en que los mismos no sean excesivos o desmesurados respecto de la información y la
forma exigidas, y siempre que se haya otorgado al contribuyente el plazo previsto por la Ley de
Procedimientos Administrativos para su contestación.
3. La omisión de proporcionar datos requeridos por la Administración Federal de Ingresos
Públicos para el control de las operaciones internacionales.
4. La falta de conservación de los comprobantes y elementos justificativos de los precios
pactados en operaciones internacionales.
Las multas previstas en este artículo, en su caso, son acumulables con las establecidas en el
artículo 38 de la presente ley.
Si existiera resolución condenatoria respecto del incumplimiento a un requerimiento de la
Administración Federal de Ingresos Públicos, las sucesivas reiteraciones que se formulen a
partir de ese momento y que tuvieren por objeto el mismo deber formal, serán pasibles en su
caso de la aplicación de multas independientes, aun cuando las anteriores no hubieran
quedado firmes o estuvieran en curso de discusión administrativa o judicial.
En todos los casos de incumplimiento mencionados en el presente artículo la multa a
aplicarse se graduará conforme a la condición del contribuyente y a la gravedad de la
infracción.
Artículo ... - (Artículo Incorporado sin número a continuación del Artículo 39 por Ley 25795)
"Artículo...: Será sancionado con multas de Pesos Quinientos ($ 500) a Pesos Cuarenta y Cinco
Mil ($ 45.000) el incumplimiento a los requerimientos dispuestos por la Administración Federal
de Ingresos Públicos a presentar las declaraciones juradas informativas -originales o
rectificativas- previstas en el artículo agregado a continuación del artículo 38 y las previstas en
los regímenes de información propia del contribuyente o responsable, o de información de
terceros, establecidos mediante Resolución General de la Administración Federal de Ingresos
Públicos.
Las multas previstas en este artículo, en su caso, son acumulables con las del artículo
agregado a continuación del artículo 38 de la presente ley, y al igual que aquéllas, deberán
atender a la condición del contribuyente y a la gravedad de la infracción.
Si existiera resolución condenatoria respecto del incumplimiento a un requerimiento de la
Administración Federal de Ingresos Públicos, las sucesivas reiteraciones que se formulen a
partir de ese momento y que tuvieren por objeto el mismo deber formal, serán pasibles en su
caso de la aplicación de multas independientes, aun cuando las anteriores no hubieran
quedado firmes o estuvieran en curso de discusión administrativa o judicial.
Sin perjuicio de lo establecido precedentemente, a los contribuyentes o responsables cuyos
ingresos brutos anuales sean iguales o superiores a la suma de Pesos Diez Millones ($
10.000.000), que incumplan el tercero de los requerimientos indicados en el primer párrafo, se
les aplicará una multa de DOS (2) a DIEZ (10) veces del importe máximo previsto en el citado
párrafo, la que se acumulará a las restantes sanciones previstas en el presente artículo.
Clausura
Artículo 40 - Serán sancionados con multa de Trescientos Pesos ($300) a Treinta Mil Pesos
($ 30.000) y clausura de tres (3) a diez (10) días del establecimiento, local, oficina, recinto
comercial, industrial, agropecuario o de prestación de servicios, siempre que el valor de los
bienes y/o servicios de que se trate exceda de Diez Pesos ($ 10), quienes:
a) No entregaren o no emitieren facturas o comprobantes equivalentes por una o más
operaciones comerciales, industriales, agropecuarias o de prestación de servicios que realicen
en las formas, requisitos y condiciones que establezca la Administración Federal de Ingresos
Públicos.
b) (Sustituido por Ley 25795) No llevaren registraciones o anotaciones de sus adquisiciones
de bienes o servicios o de sus ventas; o, si las llevaren, fueren incompletas o defectuosas,
incumpliendo con las formas, requisitos y condiciones exigidos por la Administración Federal de
Ingresos Públicos.
c) Encarguen o transporten comercialmente mercaderías, aunque no sean de su propiedad,
sin el respaldo documental que exige la Administración Federal de Ingresos Públicos.
d) No se encontraren inscriptos como contribuyentes o responsables ante la Administración
Federal de Ingresos Públicos cuando estuvieren obligados a hacerlo. El mínimo y el máximo de
las sanciones de multa y clausura se duplicarán cuando se cometa otra infracción de las
previstas en este artículo dentro de los dos (2) años desde que se detectó la anterior. Sin
perjuicio de las sanciones de multa y clausura, y cuando sea pertinente, también se podrá
aplicar la suspensión en el uso de matrícula, licencia o inscripción registral que las
disposiciones exigen para el ejercicio de determinadas actividades, cuando su otorgamiento
sea competencia del Poder Ejecutivo Nacional.
b) (Agregado por Ley 25795) No poseyeren o no conservaren las facturas o comprobantes
equivalentes que acreditaren la adquisición o tenencia de los bienes y/o servicios destinados o
necesarios para el desarrollo de la actividad de que se trate.
b) (Agregado por Ley 25795) No poseyeren, o no mantuvieren en condiciones de operatividad
o no utilizaren los instrumentos de medición y control de la producción dispuestos por leyes,
decretos reglamentarios dictados por el Poder Ejecutivo Nacional y toda otra norma de
cumplimiento obligatorio, tendientes a posibilitar la verificación y fiscalización de los tributos
a cargo de la Administración Federal de Ingresos Públicos.
Artículo ... - (Artículo sin número agregado a continuación del Artículo 40 por Ley 25795)
"Artículo...: Las sanciones indicadas en el artículo precedente, exceptuando a la de clausura,
se aplicará a quienes ocuparen trabajadores en relación de dependencia y no los registraren y
declararen con las formalidades exigidas por las leyes respectivas.
La sanción de clausura podrá aplicarse atendiendo a la gravedad del hecho y a la condición
de reincidente del infractor."
Artículo 41 - Los hechos u omisiones que den lugar a la multa y clausura, y en su caso, a la
suspensión de matrícula, licencia o de registro habilitante, que se refieren en el último
párrafo del artículo 40, deberán ser objeto de un acta de comprobación en la cual los
funcionarios fiscales dejarán constancia de todas las circunstancias relativas a los mismos, las
que desee incorporar el interesado, a su prueba y a su encuadramiento legal, conteniendo,
además, una citación para que el responsable, mundo de las pruebas de que intente valerse,
comparezca a una audiencia para su defensa que se fijará para una fecha no anterior a los
cinco (5) días ni superior a los quince (15) días. El acta deberá ser firmada por los actuantes y
notificada al responsable o representante legal del mismo. En caso de no hallarse presente
este último en el acto del escrito, se notificará el acta labrada en el domicilio fiscal por los
medios establecidos en el artículo 100. El juez administrativo se pronunciará una vez
terminada la audiencia o en un plazo no mayor a los dos (2) días.
Artículo 44 - Quien quebrantare una clausura o violare los sellos, precintos o instrumentos
que hubieran sido utilizados para hacerla efectiva, será sancionado con arresto de diez (10) a
treinta (30) días y con una nueva clausura por el doble de tiempo de aquélla. Son competentes
para la aplicación de tales sanciones los jueces en lo penal económico de la Capital Federal o
los jueces federales en el resto de la República. La Administración Federal de Ingresos
Públicos, con conocimiento del juez que se hallare de turno, procederá a instruir el
correspondiente sumario de prevención, el cual, una vez concluido, será elevado de inmediato
a dicho juez. La Administración Federal de Ingresos Públicos prestará a los magistrados la
mayor colaboración durante la secuela del juicio.
Defraudación - Sanciones
Artículo ... - (Artículo Incorporado sin número a continuación del Artículo 46 por Ley 25795)
"Artículo...: El que mediante declaraciones engañosas u ocultaciones maliciosas, perjudique al
Fisco exteriorizando quebrantos total o parcialmente superiores a los procedentes utilizando
esos importes superiores para compensar utilidades sujetas a impuestos, ya sea en el corriente
y/o siguientes ejercicios, será reprimido con multa de dos (2) hasta diez (10) veces del importe
que surja de aplicar la tasa máxima del impuesto a las ganancias sobre el quebranto
impugnado por la Administración Federal de Ingresos Públicos."
Artículo 48 - Serán reprimidos con multa de dos (2) hasta diez (10)veces el tributo retenido
o percibido, los agentes de retención o percepción que los mantengan en su poder, después de
vencidos los plazos en que debieran ingresarlo. No se admitirá excusación basada en la falta
de existencia de la retención o percepción, cuando éstas se encuentren documentadas,
registradas, contabilizadas, comprobadas o formalizadas de cualquier modo.
Artículo 51 - Las multas aplicadas deberán ser satisfechas por los responsables dentro de los
quince (15) días de notificadas, salvo que se hubiera optado por interponer contra las mismas
las acciones o recursos que autorizan los artículos 76, 82 y 86.
Intereses punitorios
Artículo 52 - Cuando sea necesario recurrir a la vía judicial para hacer efectivos los créditos
y multas ejecutoriadas, los importes respectivos devengarán un interés punitorio computable
desde la interposición de la demanda. La tasa y el mecanismo de aplicación serán fijados con
carácter general por la Secretaría de Hacienda dependiente del Ministerio de Economía y Obras
y Servicios Públicos, no pudiendo el tipo de interés exceder en más de la mitad la tasa que
deba aplicarse conforme a las previsiones del artículo 37.
CAPITULO VII
Responsables de las Sanciones
Artículo 53 - Están obligados a pagar los accesorios quienes deban abonar los respectivos
impuestos, anticipos y otros pagos a cuenta.
Contribuyentes imputables
Artículo 54 - No están sujetos a las sanciones previstas en los artículos 39, 40, 45, 46 y 48
las sucesiones indivisas. Asimismo, no serán imputables el cónyuge cuyos réditos propios
perciba o disponga en su totalidad el otro, los incapaces, los penados a que se refiere el
Artículo 12 del Código Penal, los quebrados cuando la infracción sea posterior a la pérdida de
la administración de sus bienes y siempre que no sean responsables con motivo de actividad es
cuya gestión o administración ejerzan. Todos los demás contribuyentes enumerados en el
artículo 5, sean o no personas de existencia visible, están sujetos a las sanciones previstas en
los artículos 39, 40, 45, 46 y 48, por las infracciones que ellos mismos cometan o que, en su
caso, les sean imputadas por el hecho u omisión en que incurran sus representantes,
directores, gerentes, administradores o mandatarios, o con relación a unos y otros, por el
hecho u omisión de quienes les están subordinados como sus agentes, factores o dependientes.
Las sanciones previstas en los artículos 39, 40, 45, 46 y 48, no serán de aplicación en los casos
en que ocurra el fallecimiento del infractor, aun cuando la resolución respectiva haya que
dado firme y pasado en autoridad de cosa juzgada.
Responsables infractores
CAPITULO VIII
De la Prescripción
(artículos 56 al 69)
Artículo 56 - Las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago de los
impuestos regidos por la presente ley, y para aplicar y hacer efectivas las multas y clausuras en
ella previstas, prescriben:
a) Por el transcurso de CINCO (5) años en el caso de contribuyentes inscriptos, así como en
el caso de contribuyentes no inscriptos que no tengan obligación legal de inscribirse ante la
Administración Federal de Ingresos Públicos o que, teniendo esa obligación y no habiéndola
cumplido, regularicen espontáneamente su situación.
b) Por el transcurso de diez (10) años en el caso de contribuyentes no inscriptos. La acción
de repetición de impuestos prescribe por el transcurso de cinco (5) años.
c) Por el transcurso de Cinco (5) años, respecto de los créditos fiscales indebidamente
acreditados, devueltos o transferidos, a contar desde el 1 de enero del año siguiente a la fecha
en que fueron acreditados, devueltos o transferidos.
Prescribirán a los Cinco (5) años las acciones para exigir, el recupero o devolución de
impuestos.
El término se contará a partir del 1 de enero del año siguiente a la fecha desde la cual sea
procedente dicho reintegro.
El Inciso c) y los párrafos finales fueron incorporados por Ley 25795
Prescripción de impuestos
Artículo 59 - El hecho de haber prescripto la acción para exigir el pago del gravamen no
tendrá efecto alguno sobre la acción para aplicar multa y clausura por infracciones susceptibles
de cometerse con posterioridad al vencimiento de los plazos generales para el pago de los
tributos.
Suspensión de la prescripción
Artículo 66 - Se suspenderá por dos (2) años el curso de la prescripción de las acciones y
poderes fiscales para determinar y percibir tributos y aplicar sanciones con respecto a los
inversionistas en empresas que gozaren de beneficios impositivos provenientes de regímenes
de promoción industriales, regionales, sectoriales o de cualquier otra índole, desde la
intimación de pago efectuada a la empresa titular del beneficio.
Interrupción de la prescripción
Artículo 67 - La prescripción de las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el
pago del impuesto se interrumpirá:
a) Por el reconocimiento expreso o tácito de la obligación impositiva.
b) Por renuncia al término corrido de la prescripción en curso.
c) Por el juicio de ejecución fiscal iniciado contra el contribuyente o responsable en los
únicos casos de tratarse de impuestos determinados en una sentencia del Tribunal Fiscal de la
Nación debidamente notificada o en una intimación o resolución administrativa debidamente
notificada y no recurrida por el contribuyente; o, en casos de otra índole, por cualquier acto
judicial tendiente a obtener el cobro de lo adeudado. En los casos de los incisos a y b el nuevo
término de prescripción comenzará a correr a partir del 1 de enero siguiente al año en que las
circunstancias mencionadas ocurran.
CAPITULO IX
Procedimiento Penal y Contencioso Administrativo
(artículos 70 al 81)
Del sumario
Artículo 70 - Los hechos reprimidos por los artículos sin número agregados a continuación
del artículo 38, 39, agregado a su continuación, 45, 46, agregado a su continuación y 48, serán
objeto de un sumario administrativo cuya instrucción deberá disponerse por resolución
emanada de Juez administrativo, en la que deberá constar claramente el acto u omisión que se
atribuyere al presunto infractor. También serán objeto de sumario las infracciones del artículo
38 en la oportunidad y forma que allí se establecen.
Texto según Ley 25795
Artículo 73 - El sumario será secreto para todas las personas ajenas al mismo, pero no para
las partes o para quienes ellas expresamente autoricen.
De la clausura preventiva
Artículo 76 - Contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen los tributos y
accesorios en forma cierta o presuntiva, o se dicten en reclamos por repetición de tributos en
los casos autorizados por el artículo 81, los infractores o responsables podrán interponer -a su
opción - dentro de los quince (15) días de notificados, los siguientes recursos:
a) Recurso de reconsideración para ante el superior.
b) Recurso de apelación para ante el Tribunal Fiscal de la Nación competente, cuando fuere
viable.
El recurso del inciso a se interpondrá ante la misma autoridad que dictó la resolución
recurrida, mediante presentación directa de escrito o por entrega al correo en carta
certificada con aviso de retorno; y el recurso del inciso b se comunicará a ella por los mismos
medios.
El recurso del inciso b no será procedente respecto de las liquidaciones de anticipos y otros
pagos a cuenta, sus actualizaciones e intereses. Asimismo no será utilizable esa vía recursiva
en las liquidaciones de actualizaciones e intereses cuando simultáneamente no se discuta la
procedencia del gravamen.
Artículo 78 - La resolución a que se refiere el último párrafo del artículo anterior, será
recurrible por recurso de apelación, otorgado en todos los casos con efecto devolutivo, ante los
Juzgados en lo Penal Económico de la Capital Federal y juzgados federales en el resto del
territorio de la República. El escrito del recurso deberá ser interpuesto y fundado en sede
administrativa, dentro de los cinco (5) días de notificada la resolución. Verificado el
cumplimiento de los requisitos formales, dentro de las veinticuatro (24) horas de formulada la
apelación, deberán elevarse las piezas pertinentes al juez competente con arreglo alas
previsiones del Código Procesal Penal de la Nación (Ley 23984), que será de aplicación
subsidiaria, en tanto no se oponga ala presente ley. La decisión del juez será apelable al sólo
efecto devolutivo.
Artículo 81 - Los contribuyentes y demás responsables tienen acción para repetir los
tributos y sus accesorios que hubieren abonado demás, ya sea espontáneamente o a
requerimiento de la Administración Federal de Ingresos Públicos. En el primer caso, deberán
interponer reclamo ante ella. Contra la resolución denegatoria y dentro de los quince (15) días
de la notificación, podrá el contribuyente interponer el recurso de reconsideración previsto en
el artículo 76 u optar entre apelar ante el Tribunal Fiscal de la Nación o interponer demanda
contenciosa ante la Justicia Nacional de Primera Instancia. Análoga opción tendrá si no se
dictare resolución dentro de los tres (3) meses de presentarse el reclamo. Si el tributo se
pagare en cumplimiento de una determinación cierta o presuntiva de la repartición
recaudadora, la repetición se deducirá mediante demanda que se interponga, a opción del
contribuyente, ante el Tribunal Fiscal de la Nación o ante la Justicia Nacional. La reclamación
del contribuyente y demás responsables por repetición de tributos facultará a la
Administración Federal de Ingresos Públicos, cuando estuvieran prescriptas las acciones y
poderes fiscales, para verificar la materia imponible por el período fiscal a que aquélla se
refiere y, dado el caso, para determinar y exigir el tributo que resulte adeudarse, hasta
compensar el importe por el que prosperase el recurso. Cuando a raíz de una verificación
fiscal, en la que se modifique cualquier apreciación sobre un concepto o hecho imponible,
determinando tributo a favor del Fisco, se compruebe que la apreciación rectificada ha dado
lugar a pagos improcedentes o en exceso por el mismo u otros gravámenes, la Administración
Federal de Ingresos Públicos compensará los importes pertinentes, aún cuando la acción de
repetición se hallare prescripta, hasta anular el tributo resultante de la determinación.
Los impuestos indirectos sólo podrán ser repetidos por los contribuyentes de derecho cuando
éstos acreditaren que no han trasladado tal impuesto al precio, o bien cuando habiéndolo
trasladado acreditaren su devolución en la forma y condiciones que establezca la
Administración Federal de Ingresos Públicos. (Párrafo incorporado por Ley 25795)
CAPITULO X
Procedimiento Contencioso Judicial
(artículos 82 al 91)
Demanda contenciosa
Artículo 82 - Podrá interponerse demanda contra el Fisco Nacional, ante el Juez Nacional
respectivo, siempre que se cuestione una suma mayor de Tres Cien Milésimos de Centavo de
Peso ($ 0,000003):
a) Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideración en materia de multas.
b) Contra las resoluciones dictadas en materia de repetición de tributos y sus
reconsideraciones.
c) En el supuesto de no dictarse resolución administrativa, dentro de los plazos señalados en
los artículos 80 y 81 en caso de sumarios instruidos o reclamaciones por repetición de tributos.
En los supuestos de los incisos a y b la demanda deberá presentarse en el perentorio término
de quince (15) días a contar de la notificación de la resolución administrativa.
Procedimiento judicial
Artículo 84 - Presentada la demanda, el juez requerirá los antecedentes administrativos a la
Administración Federal de Ingresos Públicos mediante oficio al que acompañará copia de
aquélla, y en el que se hará constar la fecha de su interposición. Los antecedentes deberán
enviarse al juzgado dentro de los quince(15) días de la fecha de recepción del oficio. Una vez
agregadas las actuaciones administrativas al expediente judicial se dará vista al Procurador
Fiscal Nacional para que se expida acerca de la procedencia de la instancia y competencia del
juzgado. En el caso de que un contribuyente o responsable no hubiere formalizado recurso
alguno contra la resolución que determinó el tributo y aplicó multa podrá comprender en la
demanda de repetición que deduzca por el impuesto la multa consentida, pero tan solo en la
parte proporcional al impuesto cuya repetición se persigue.
Artículo 87 - En el caso del inciso d del artículo anterior es condición para la procedencia
del recurso que hayan transcurrido diez (10) días desde la fecha del escrito de cualquiera de
las partes, urgiendo la sentencia no dictada por el Tribunal Fiscal de la Nación en el plazo
legal. Presentada la queja con copia de aquel escrito, la Cámara Nacional requerirá del
Tribunal Fiscal que dicte pronunciamiento dentro de los quince (15) días desde la recepción
del oficio. Vencido el término sin dictarse sentencia, la Cámara Nacional solicitará los autos y
se abocará al conocimiento del caso, el que se regirá entonces por el procedimiento
establecido en el Código Procesal Civil y Comercial de la Nación para los recursos de apelación
concedidos libremente, produciéndose en la instancia toda la prueba necesaria. Toda vez que
la queja resultare justificada, la Cámara Nacional pondrá el hecho en conocimiento del
presidente del jurado a que se refiere el artículo 148. De igual manera procederá en los casos
que llegaren a su conocimiento, cuando resultare del expediente que la sentencia del
Tribunal Fiscal de la Nación no ha sido dictada dentro del término correspondiente.
Artículo 88 - Con la salvedad del carácter declarativo que -atento a lo dispuesto en la Ley
3952- asumen las sentencias respecto del Fisco, corresponderá al juez que haya conocido en la
causa la ejecución de las sentencias dictadas en ella y al de turno la de las ejecutoriadas ante
la Administración Federal de Ingresos Públicos y se aplicará el procedimiento establecido en el
Código Procesal Civil y Comercial de la Nación.
Artículo 89 - Las sentencias dictadas en las causas previstas en esta ley, como las dictadas
en las causas por ejecución de las mismas, son definitivas, pasan en autoridad de cosa juzgada
y no autorizan el ejercicio de la acción de repetición por ningún concepto, sin perjuicio de los
recursos que autorizan las Leyes Nº. 48 y 4055.
Artículo 90 - Las acciones podrán deducirse ante el juez de la circunscripción donde se halle
la oficina recaudadora respectiva, o ante el domicilio del deudor, o ante el lugar en que se
haya cometido la infracción o se hayan aprehendido los efectos que han sido materia de
contravención.
Artículo 91 - El procedimiento se regirá por las normas del Código Procesal Civil y Comercial
de la Nación y, en su caso por las del Código Procesal Penal de la Nación.
CAPITULO XI
Juicio de Ejecución Fiscal
(artículos 92 al 95)
Artículo ... - (Artículo agregado sin número por la Ley 25795 a continuación del Artículo 92)
"Artículo...: Las entidades financieras, serán responsables en forma solidaria por hasta el valor
del bien o la suma de dinero que se hubiere podido embargar, cuando con conocimiento previo
del embargo hubieren permitido su levantamiento, y de manera particular en las siguientes
situaciones:
a) Sean causantes en forma directa de la ocultación de bienes, fondos, valores o derechos
del contribuyente ejecutado, con la finalidad de impedir la traba del embargo,
y b) Cuando sus dependientes incumplan las órdenes de embargo u otras medidas cautelares
ordenadas por los jueces o por los agentes fiscales.
Verificada alguna de las situaciones descriptas, el agente fiscal la comunicará de inmediato
al juez de la ejecución fiscal de que se trate, acompañando todas las constancias que así lo
acrediten.
El juez dará traslado por Cinco (5) días a la entidad o persona denunciada, luego de lo cual
deberá dictar resolución mandando a hacer efectiva la responsabilidad solidaria aquí prevista,
la que deberá cumplirse dentro de un plazo máximo de diez (10) días."
Artículo ... - (Artículo agregado sin número por la Ley 25795 a continuación del Artículo 92)
"Artículo...: Si la deuda firme, líquida y exigible estuviera garantizada mediante aval, fianza
personal, prenda, hipoteca o cualquier otra garantía, se procederá en primer lugar a
ejecutarla, siguiendo para ello el procedimiento previsto en el artículo 92; una vez ejecutada
la garantía, si la misma no fuese suficiente para cubrir la deuda, se podrá seguir la ejecución
contra cualquier otro bien o valor del ejecutado."
Artículo 93 - En los casos de sentencias dictadas en los juicios de ejecución fiscal por cobro
de impuestos, la acción de repetición sólo podrá deducirse una vez satisfecho el impuesto
adeudado, accesorios y costas.
CAPITULO XII
Disposiciones Varias
(artículos 96 al 116)
Representación Judicial
Artículo 96 - En los juicios por cobro de los impuestos, derechos, multas, intereses u otras
cargas, cuya aplicación, fiscalización o percepción esté a cargo de la Administración Federal de
Ingresos Públicos, así como en las demandas o recursos judiciales que contra el Fisco autoricen
las leyes respectivas, la representación de éste, ante todas las jurisdicciones e instancias será
ejercida por los procuradores o agentes fiscales o por los funcionarios de la Administración
Federal que ella designe, pudiendo estos últimos ser patrocinados por los letrados de la
repartición.
Formas de notificación
Artículo 100 - Las citaciones, notificaciones, intimaciones de pago, etc., serán practicadas
en cualesquiera de las siguientes formas:
a) Por carta certificada con aviso especial de retorno, a cuyo efecto se convendrá con el
correo la forma de hacerlo con la mayor urgencia y seguridad; el aviso de retorno servirá de
suficiente prueba de la notificación, siempre que la carta haya sido entregada en el domicilio
del contribuyente aunque aparezca suscripto por un tercero.
b) Personalmente, por medio de un empleado de la Administración Federal de Ingresos
Públicos, quien dejará constancia en acta de la diligencia practicada y del lugar, día y hora en
que se efectuó, exigiendo la firma del interesado. Si éste no supiere o no pudiera firmar,
podrá hacerlo, a su ruego, un testigo. Si el destinatario no estuviese o se negare a firmar,
dejará igualmente constancia de ello en acta. En días siguientes, no feriados, concurrirán al
domicilio del interesado dos (2)funcionarios de la Administración Federal de Ingresos Públicos
para notificarlo. Si tampoco fuera hallado, dejarán resolución o carta que deben entregar en
sobre cerrado, a cualquier persona que se hallare en el mismo, haciendo que la persona que
lo reciba suscriba el acta. Si no hubiere persona dispuesta a recibir la notificación o si el
responsable se negare a firmar, procederán a fijar en la puerta de su domicilio y en sobre
cerrado el instrumento de que se hace mención en el párrafo que antecede. Las actas
labradas por los empleados notificadores harán fe mientras no se demuestre su falsedad.
c) Por nota o es que la numerada, con firma facsimilar del funcionario autorizado, remitida
con aviso de retorno y en las condiciones que determine la Administración Federal de Ingresos
Públicos para su emisión y demás recaudos.
d) Por tarjeta o volante de liquidación o intimación de pago numerado, remitido con aviso
de retorno, en los casos a que se refiere el último párrafo del artículo 11.
e) Por cédula, por medio de los empleados que designe el Administrador Federal, quienes
en las diligencias deberán observarlas normas que sobre la materia establece el Código
Procesal Civil y Comercial de la Nación.
f) Por telegrama colacionado u otro medio de comunicación de similares características. Si
las citaciones, notificaciones, etc., no pudieron practicarse en la forma antedicha por no
conocerse el domicilio del contribuyente, se efectuarán por medio de edictos publicados
durante cinco (5)días en el Boletín Oficial, sin perjuicio de que también se practique la
diligencia en el lugar donde se presuma que pueda residir el contribuyente.
Secreto Fiscal
*Artículo 101 - Las declaraciones juradas, manifestaciones e informes que los responsables
o terceros presentan a la Administración Federal de Ingresos Públicos, y los juicios de demanda
contenciosa en cuanto consignen aquellas informaciones, son secretos. Los magistrados,
funcionarios, empleados judiciales o dependientes de la Administración Federal de Ingresos
Públicos, están obligados a mantener el más absoluto secreto de todo lo que llegue a su
conocimiento en el desempeño de sus funciones sin poder comunicarlo a persona alguna, ni aun
a solicitud del interesado, salvo a sus superiores jerárquicos. Las informaciones expresadas no
serán admitidas como pruebas encausas judiciales, debiendo los jueces rechazarlas de oficio,
salvo en las cuestiones de familia, o en los procesos criminales por delitos comunes cuando
aquéllas se hallen directamente relacionadas con los hechos que se investiguen, o cuando lo
solicite el interesado en los juicios en que sea parte contraria el Fisco Nacional, provincial o
municipal y en cuanto la información no revele datos referentes a terceros. Los terceros que
divulguen o reproduzcan dichas informaciones incurrirán en la pena prevista por el artículo 157
del Código Penal, para quienes divulgaren actuaciones o procedimientos que por la ley deben
que dar secretos. No están alcanzados por el secreto fiscal los datos referidos a la falta de
presentación de declaraciones juradas, a la falta de pago de obligaciones exigibles, a los
montos resultantes de las determinaciones de oficio firmes y de los ajustes conformados, alas
sanciones firmes por infracciones formales o materiales y al nombre del contribuyente o
responsable y al delito que se le impute en las denuncias penales. La Administración Federal
de Ingresos Públicos, dependiente del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, que
da facultada para dar a publicidad esos datos, en la oportunidad y condiciones que ella
establezca. El secreto establecido en el presente artículo no regirá:
a) Para el supuesto que, por desconocerse el domicilio del responsable, sea necesario
recurrir a la notificación por edictos.
b) Para los Organismos recaudadores nacionales, provinciales o municipales siempre que las
informaciones respectivas estén directamente vinculadas con la aplicación, percepción y
fiscalización de los gravámenes de sus respectivas jurisdicciones.
c) Para personas o empresas o entidades a quienes la Administración Federal de Ingresos
Públicos encomiende la realización de tareas administrativas, relevamientos de estadísticas,
computación, procesamiento de información, confección de padrones y otras para el
cumplimiento de sus fines. En estos casos regirán las disposiciones de los tres (3) primeros
párrafos del presente artículo, y en el supuesto que las personas o entes referidos
precedentemente o terceros divulguen, reproduzcan o utilicen la información suministrada u
obtenida con motivo o en ocasión de la tarea encomendada por el Organismo, serán pasibles de
la pena prevista por el artículo 157 del Código Penal. La Dirección General Impositiva
dependiente de la Administración Federal de Ingresos Públicos estará obligada a suministrar, o
a requerir si careciera de la misma, la información financiera o bursátil que le solicitaran, en
cumplimiento de las funciones legales, la Dirección Nacional de Aduanas dependiente de la
Administración Federal de Ingresos Públicos, la Comisión Nacional de Valores y el Banco Central
de la República Argentina, sin que pueda alegarse respecto de ello el secreto establecido en el
Título V de la Ley Nº 21526 y en los artículos 8, 46 y 48 de la Ley N 17. 811, sus modificatorias
u otras normas legales pertinentes.
Inciso Modificado por Decreto Nacional 606/99. Párrafo Incorporado a Continuación del Cuarto
Párrafo
d) Para los casos de remisión de información al exterior en el marco de los Acuerdos de
Cooperación Internacional celebrados por la Administración Federal de Ingresos Públicos con
otras Administraciones Tributarias del exterior, a condición de que la respectiva
Administración del exterior se comprometa a:
1. Tratar a la información suministrada como secreta, en iguales condiciones que la
información obtenida sobre la base de su legislación interna;
2. Entregar la información suministrada solamente a personal o autoridades (incluso a
tribunales y órganos administrativos), encargados de la gestión o recaudación de los tributos,
de los procedimientos declarativos o ejecutivos relativos a los tributos o, la resolución de los
recursos con relación a los mismos; y 3. Utilizar las informaciones suministradas solamente
para los fines indicados en los apartados anteriores, pudiendo revelar estas informaciones en
las audiencias públicas de los tribunales o en las sentencias judiciales.
Inciso Incorporado por Ley Nacional Nº 25795
Artículo 102 - El Poder Ejecutivo Nacional podrá disponer con alcance general y bajo las
formas y requisitos que establezca la reglamentación, que los Organismos recaudadores de los
impuestos alas ganancias, sobre los activos, sobre los bienes personales no incorporados al
proceso económico y al valor agregado, así como de los aportes y contribuciones al sistema
nacional de seguridad social, publique n periódicamente la nómina de los responsables de los
mismos, indicando en cada caso los conceptos e ingresos que hubieran satisfecho respecto de
las obligaciones vencidas con posterioridad al 1 de enero de 1991. A los fines de dicha
publicación, no será de aplicación el secreto fiscal previsto en el artículo 101.
Artículo 103 - Las personas físicas y jurídicas y las sucesiones indivisas deberán declarar a la
Administración Federal de Ingresos Públicos los bienes muebles e inmuebles registrables, de los
cuales sean titulares de dominio. Sin perjuicio de lo establecido en el párrafo anterior, los
Organismos que tengan a su cargo el registro de la propiedad de bienes muebles e inmuebles,
no inscribirán las transferencias de dominio de los mismos ni la constitución de derechos reales
sobre dichos bienes o sus cancelaciones o modificaciones totales o parciales, cuando en las
respectivas escrituras o instrumentos no constara la presentación de un certificado otorgado
por la Administración Federal que acredite que los referidos bienes han sido debidamente
declarados ante la misma por el transferente. Igual recaudo deberá observarse cuando la
inscripción se realice por orden judicial. La Administración Federal de Ingresos Públicos
reglamentará la forma, plazo, requisitos y demás condiciones relativas al cumplimiento de lo
dispuesto en el presente artículo y fijará las excepciones que corresponda introducir para no
obstruir las operaciones aludidas o en atención a las particularidades que el caso ofrezca.
Artículo 104 - Las personas físicas y sucesiones indivisas mientras no exista declaratoria de
herederos o testamento declarado válido que cumpla la misma finalidad en oportunidad de
encontrarse en las situaciones o de realizar los hechos y actos, que al efecto determine el
Poder Ejecutivo Nacional, deberán acreditar el cumplimiento de sus obligaciones respecto de
tributos cuya percepción esté a cargo de la Administración Federal de Ingresos Públicos, en los
plazos, forma y condiciones que establezca dicho Organismo.
"Igual obligación a la establecida en el párrafo anterior deberá ser cumplida con relación a
los mutuos hipotecarios, cuando el acreedor -sea éste persona física o jurídica, excepto las
entidades financieras comprendidas en la ley 21.526 y sus modificatorias- promueva la
ejecución hipotecaria.
Dicha obligación se formalizará en ocasión de entablar la demanda, mediante el certificado
extendido por la Administración Federal de Ingresos Públicos.
La Administración Federal de Ingresos Públicos instrumentará un régimen de retención,
aplicable sobre el capital objeto de la demanda, cuando el acreedor omita cumplir con la
obligación dispuesta en el párrafo anterior, debiendo efectuarse la retención en oportunidad
de aprobarse la correspondiente liquidación."
Con los párrafos agregados por Ley 25795
Artículo 107 - Los organismos y entes estatales y privados, incluidos bancos, bolsas y
mercados, tienen la obligación de suministrar a la Administración Federal de Ingresos Públicos
a pedido de los jueces administrativos a que se refieren los artículos 9, punto 1, inciso b y 10
del Decreto Nº 618/97, todas las informaciones que se les soliciten para facilitar la
determinación y percepción de los gravámenes a su cargo. La información solicitada no podrá
denegarse invocando lo dispuesto en las leyes, cartas orgánicas o reglamentaciones que hayan
determinado la creación o rijan el funcionamiento de los referidos Organismos y entes
estatales o privados. Los funcionarios públicos tienen la obligación de facilitar la colaboración
que con el mismo objeto se les solicite, y la de denunciar las infracciones que lleguen a su
conocimiento en el ejercicio de sus funciones bajo pena de las sanciones que pudieren
corresponder.
Cargas Públicas
Artículo 108 - Las designaciones con carácter de carga pública deberán recaer siempre en
personas residentes en el lugar donde deban desempeñar sus funciones, sin que pueda
obligárselas a efectuar viajes o cambios de domicilio, por razón del desempeño de las mismas.
Estas cargas públicas podrán renunciarse únicamente por causas justificadas.
Artículo 109 - Que dan exentas del sellado de ley todas las actuaciones y solicitudes de
inscripción, de aclaración, consultas sobre su situación, pedidos de instrucciones para la
liquidación y pago, como asimismo los pedidos de acreditación, compensación y devolución de
impuestos que formulen los contribuyentes y agentes de retención o sus representantes. Las
reclamaciones contra pagos y los recursos administrativos contra la determinación de la
materia imponible, contra el impuesto aplicado y contra las multas quedan igualmente
exentas.
Conversión
Artículo 110. - A los efectos de la liquidación de los tributos, las operaciones y réditos no
monetarios serán convertidos a su equivalente en moneda de curso legal. Las operaciones y
réditos en moneda extranjera serán convertidas al equivalente en moneda de curso legal
resultante de la efectiva negociación o conversión de aquélla o, en defecto de éstas, al
equivalente al que, en atención a las circunstancias del caso, se hubiera negociado o
convertido dicha moneda extranjera.
Embargo Preventivo
Artículo 112 - Sin perjuicio de los preceptos contenidos en las leyes que establecen los
gravámenes, las disposiciones de esta ley que no sean de aplicación exclusiva para
determinado tributo rigen con relación al Impuesto a los Réditos; Impuesto a las Ganancias;
Impuesto a las Ventas; Impuesto al Valor Agregado; Contribución de mejoras establecida por el
artículo 19 de la Ley Nº 14385; Impuesto a las Apuestas en los Hipódromos de Carreras;
Impuesto a los Combustibles Líquidos derivados de la destilación del petróleo; Impuesto para
Educación Técnica; Recargo sobre petróleo crudo elaborado en el país; Impuesto a las
Ganancias Eventuales; Impuestos Internos a los Tabacos, Alcoholes, Bebidas alcohólicas,
Combustibles y aceites lubricantes y Vinos, Cubiertas y llantas macizas de goma, a los Artículos
de tocador, Objetos suntuarios, Seguros, Bebidas gasificadas, Refrescos, Jarabes, Extractos y
concentrados, y otros bienes; Impuesto sustitutivo del Gravamen ala Transmisión Gratuita de
Bienes; Impuesto especial sobre el precio básico de cada localidad o entrada a salas
cinematográficas; Impuesto a los Avisos Comerciales Transmitidos por Radio y Televisión;
Impuesto a los Ingresos Brutos por Explotación del Servicio de Radiodifusión y/o Televisión;
Impuesto Especial establecido por el artículo 56, inciso c de la Ley Nº 17319; Gravamen a las
utilidades provenientes de exportaciones agrícolas; Impuesto a la Venta de Valores Mobiliarios;
Impuesto Adicional al Impuesto Interno a la Nafta; Gravámenes a la producción sobre la venta
de cereales, semillas oleaginosas y lanas; Gravamen nacional de emergencia al parque
automotor; Impuesto a los Incrementos Patrimoniales no Justificados; Impuesto a los Beneficios
de Carácter Eventual; Impuesto a los Capitales; Impuesto a los Patrimonios; Impuesto a las
Transferencias de Dominio a Título oneroso de Acciones, Títulos, Deventures y demás Títulos
Valores; Impuesto a los Beneficiarios de Créditos Otorgados por el Sistema Financiero Nacional
y Gravamen extraordinario a la posesión de divisas. La aplicación de los Impuestos de Sellos,
Derechos de inspección de sociedades anónimas, Arancel consular, Canon minero y
Contribución sobre petróleo crudo y gas, se regirá por las leyes respectivas. Con relación a
tales impuestos, el Administrador Federal de Ingresos Públicos ejercerá en lo pertinente las
funciones que le confieren los artículos 7, 8 y 9, punto 1, incisos a y b, del Decreto N 618/97.
Serán de aplicación con relación a los mencionados impuestos, las facultades de verificación
que se establecen en esta ley. La aplicación del sobreprecio a los combustibles se regirá por la
presente ley, facultándose al Poder Ejecutivo Nacional para establecer las excepciones,
aclaraciones o modificaciones que considere convenientes para adaptar a las características
de dicho gravamen el régimen de esta ley.
Artículo 113 - El Poder Ejecutivo Nacional que da facultado para disponer por el término
que considere conveniente, con carácter general o para determinadas zonas o radios, la
reducción parcial de la actualización prevista en los artículos 129 y siguientes, la exención
total o parcial de multas, accesorios por mora, intereses punitorios y cualquier otra sanción por
infracciones relacionadas con todos o cualquiera de los gravámenes cuya aplicación,
percepción y fiscalización están a cargo de la Administración Federal de Ingresos Públicos, a los
contribuyentes o responsables que regularicen espontáneamente su situación dando
cumplimiento alas obligaciones omitidas y denunciando en su caso, la posesión o tenencia de
efectos en contravención, siempre que su presentación no se produzca a raíz de una
inspección iniciada, observación departe de la repartición fiscalizadora o denuncia presentada,
que se vincule directa o indirectamente con el responsable. Facultase igualmente al Poder
Ejecutivo Nacional para poder acordar bonificaciones especiales para estimular el ingreso
anticipado de impuestos no vencidos y para hacer arreglos con el fin de asegurarla cancelación
de las deudas fiscales pendientes, así como también para acordar la cesión total o parcial de
los derechos sobre la cartera de créditos fiscales provenientes de diferimientos promocionales
de impuestos. Todos estos actos deberán publicarse en el Boletín Oficial. Anualmente se dará
cuenta al Honorable Congreso de la Nación del uso de las presentes atribuciones.
Artículo 115 - En los casos en que ello resulte pertinente, el Poder Ejecutivo Nacional
podrá disponer la aplicación provisoria de los convenios firmados con otros países a fin de
evitar los efectos de la doble imposición internacional, hasta que los mismos entrenen vigor. A
tales efectos que da facultado para disponer los alcances y efectos de dicha aplicación frente a
las disposiciones relativas a garantías, actualización, intereses y repetición de impuestos
previstos por esta ley.
Artículo 116 - En todo lo no previsto en este Título serán de aplicación supletoria la
legislación que regula los Procedimientos Administrativos y el Código Procesal Civil y Comercial
de la Nación y, en su caso, el Código Procesal Penal.
CAPITULO XIII
Régimen Especial de Fiscalización - Presunción de Exactitud
(artículos 117 al 127)
Artículo 118 - Hasta que la Administración Federal de Ingresos Públicos proceda a impugnar
las declaraciones juradas mencionadas en el artículo 117 y practique la determinación prevista
en el artículo 17 y siguientes, se presumirá, sin admitir prueba en contrario, la exactitud de las
declaraciones juradas presentadas por el resto de los períodos anteriores no prescriptos. La
presunción que establece este artículo no se aplicará respecto de las declaraciones juradas,
originales o rectificativas, presentadas luego de iniciada la inspección, ni aun de las que lo
hubieran sido antes de ella, si concurrieran las circunstancias indicadas en el primer párrafo,
última parte, del artículo 113. Tampoco impedirá que la auditoria pueda extenderse a períodos
anteriores a fin de comprobar hechos o situaciones con posible proyección o incidencia sobre
los resultados del período o períodos fiscalizados o bien para prevenir los supuestos indicados
en los artículos 119, apartado 2 y 120, último párrafo. La presunción a que se refiere el
párrafo primero no regirá respecto de los períodos fiscales vencidos y no prescriptos
beneficiados por ella en virtud de una fiscalización anterior, cuando una fiscalización ulterior
sobre períodos vencidos con posterioridad a la realización de la primera, demostrare la
inexactitud de los resultados declarados en relación a cualquiera de estos últimos. En este caso
se aplicarán las previsiones del artículo 119.
Artículo 121 - Los porcentajes indicados en el artículo 120 se aplicarán respecto de cada
uno de los períodos no prescriptos para incrementar la base imponible o para reducir los
quebrantos o saldos a favor del responsable. El cálculo de la rectificación se iniciará por el
período no prescripto más antiguo respecto del cual se hubieren presentado declaraciones
juradas y los resultados acumulados que se establezcan a partir del mismo, se trasladarán a
los períodos posteriores como paso previo a la aplicación de los porcentajes aludidos al caso de
estos últimos.
Artículo 124 - La determinación administrativa del período base y la de los demás períodos
no prescriptos susceptibles de la presunción del artículo 120 sólo se podrá modificar en contra
del contribuyente cuando se den algunas de las circunstancias previstas en el segundo párrafo
del artículo 19. Corresponderá igualmente dicha modificación si en relación a un período fiscal
posterior sobreviniera una nueva determinación administrativa sobre base cierta y por
conocimiento directo de la materia imponible, en cuyo caso la presunción del artículo 120
citado se aplicará a los períodos fiscales no prescriptos con exclusión del período base de la
fiscalización anterior y aun cuando incluyan períodos objeto de una anterior determinación
presuntiva.
Artículo 125 - Las presunciones establecidas en los artículos 118 y 120 regirán respecto de
los responsables de los impuestos a las ganancias, sobre los activos, al valor agregado e
internos. Servirán como base para la aplicación de las mismas las declaraciones juradas y
determinaciones efectuadas a partir de los sesenta (60) días corridos desde la publicación de la
presente en el Boletín Oficial, en tanto que correspondan a períodos fiscales anuales cuyo
vencimiento general hubiera operado con posterioridad al 1 de enero de 1991. Si no se tratara
de impuestos anuales, la presunción del artículo 120 que dará habilitada con la impugnación de
la última declaración jurada o determinación de oficio que reúna las condiciones indicadas en
el primer párrafo de dicho artículo, pero sólo se hará efectiva bajo la condición y en la medida
que resulten de la fiscalización de los períodos a que alude el segundo párrafo del artículo
117.
Artículo 126 - Una vez formalizada la impugnación de las declaraciones juradas o de-
terminaciones indicadas en el segundo y tercer párrafo del artículo anterior, la presunción del
artículo 120 se aplicará a los resultados de todos los períodos no prescriptos a ese momento,
aun cuando su vencimiento general hubiera operado con anterioridad a la vigencia de dicha
norma. La aplicación de la presunción referida podrá efectuarse, a opción de la Administración
Federal de Ingresos Públicos, en forma simultánea con el acto administrativo por el cual se
determine el impuesto del período fiscal que hubiere servido como base o dentro de los
noventa (90) días corridos siguientes.
Artículo 127 - A los fines dispuestos en el artículo 117, fíjase en diez millones de pesos ($
10.000.000) el monto de ingresos anuales y en cinco millones de pesos ($ 5.000.000) el monto
del patrimonio. Dichas cifras se considerarán fijadas al 31 de diciembre de 1990 y se ajustarán
para el futuro conforme la variación en el índice de precios mayoristas nivel general. Los
ingresos y patrimonio se ajustarán igualmente a moneda uniforme según el mencionado índice
tomando en consideración los montos correspondientes al último ejercicio económico
actualizados a la fecha en que se realice la comparación.
CAPITULO XIV
Cuenta de Jerarquización
(artículos 128 al 128)
CAPITULO XV
Régimen de Actualización
(artículos 129 al 142)
Artículo 129 - Establécese un régimen de actualización de los créditos a favor del Estado,
administración central o descentralizada, y de los créditos a favor de los particulares,
emergentes de impuestos, tasas, contribuciones y multas, en la forma y condiciones que se
indican en los artículos siguientes. En lo que hace a su competencia y en todo lo no
especificado, en especial lo referente a plazos, cómputo e índices aplicables, se estará a lo
que disponga la Secretaría de Hacienda dependiente del Ministerio de Economía y Obras y
Servicios Públicos. A los efectos indicados en el párrafo anterior, el importe en concepto de
actualización más los intereses resarcitorios no podrá exceder del que resulte de aplicar al
monto adeudado el doble de la tasa de interés activa de cartera general utilizada por el Banco
de la Nación Argentina en sus operaciones de crédito, sin perjuicio de la aplicación de los
intereses punitorios en los casos en que proceda. El monto por actualización de los créditos
que resulte de la diferencia entre su valor actualizado y su valor original, participará de la
misma naturaleza del crédito a que corresponda.
Plazo de actualización
Artículo 131 - Cuando los impuestos, tasas, contribuciones, sus anticipos, pagos a cuenta,
retenciones o percepciones y multas, se ingresen con posterioridad a la fecha fijada por los
respectivos vencimientos, la deuda resultante se actualizará por el lapso transcurrido desde
dicha fecha y hasta aquella en que se efectuare el pago. De recurrirse al cobro judicial, la
deuda reclamada se actualizará de acuerdo con este régimen, sin necesidad de liquidación e
intimación previa por parte de la Administración Federal de Ingresos Públicos, siendo suficiente
la reserva formulada en el título ejecutivo.
Multas actualizables
Artículo 132 - Las multas actualizables serán aquellas que hayan quedado firmes y
correspondan a infracciones cometidas con posterioridad al 7 de abril de 1976. En los casos de
multas que hubieran sido recurridas y quedara firme la sanción, corresponderá su
actualización en los términos del vencimiento el fijado en la resolución administrativa que la
hubiera aplicado. Ese modo de cómputo del período sujeto a actualización será aplicable aun
cuando la apelación de la multa integrara la del impuesto respectivo y en la proporción en que
éste fuera confirmado.
Pago de la actualización
Artículo 135 - En los casos de pago con prórroga, la actualización procederá sobre los saldos
adeudados, hasta su ingreso total.
Reclamo administrativo
Artículo 139 - Para que proceda la repetición prevista en el artículo 83 deberá haberse
satisfecho el importe de la actualización correspondiente al impuesto que se intente repetir.
Artículo 140. - Serán de aplicación a las actualizaciones las normas de esta ley referidas a
aplicación, percepción y fiscalización de los tributos con las excepciones que se indican en
este Capítulo.
Vigencia
Artículo 141 - Serán actualizadas en los términos de esta ley las obligaciones tributarias
correspondientes a tributos, anticipos, pagos a cuenta, retenciones o percepciones, cuyo
vencimiento se haya operado con anterioridad a la publicación de la Ley 21281, pero solamente
desde esa fecha.
Actualización a favor de los contribuyentes
Artículo 142 - También serán actualizados los montos por los que los contribuyentes
solicitaren devolución, repetición, pidieren reintegro o compensación. Dichos montos se
actualizarán desde la fecha de pago o presentación de la declaración jurada que dio origen al
crédito a favor de los contribuyentes o responsables. No obstante lo dispuesto en el párrafo
anterior, cuando se trate descompensaciones que operen dentro del mismo impuesto o entre
los impuestos a las ganancias y a los activos, la actualización procederá desde la fecha en que
el saldo acreedor a compensar haya sido susceptible de ser imputado como pago.
CAPITULO XVI
Regímenes de Promoción
(artículos 143 al 143)
CAPITULO I
De la Organización y Competencia de los Tribunales Fiscales y Actuación ante ellos
Artículo 144 -El Tribunal Fiscal de la Nación creado por la Ley N15. 265 entenderá en los
recursos que se interpongan con relación a los tributos y sanciones que aplicare la Dirección
General Impositiva dependiente de la Administración Federal de Ingresos Públicos en ejercicio
de los poderes fiscales que le acuerda el título I de la presente ley y en recurso de amparo
establecido en este Título. Asimismo tendrá la competencia establecida en el artículo 4 del
Decreto-Ley N 6. 692/63 -en la forma y condiciones establecidas en los artículos 5 a 9 de dicho
decreto ley- en los recursos que se interpongan con relación a los derechos, gravámenes,
accesorios y sanciones que aplique la Dirección General de Aduanas dependiente de la
Administración Federal de Ingresos Públicos en ejercicio de los poderes fiscales que le son
propios, excepto en los que corresponden a las causas de contrabando.
Sede
Artículo 145 - El Tribunal Fiscal de la Nación tendrá su sede en la Capital Federal, pero
podrá actuar, constituirse y sesionar en cualquier lugar de la República:
a) Mediante delegaciones fijas, que el Poder Ejecutivo Nacional, a propuesta del Presidente
del Tribunal, podrá establecer en los lugares del interior del país que se estime conveniente.
b) Mediante delegaciones móviles, que funcionen en los lugares del país y en los períodos
del año que establezcan los reglamentos del Tribunal Fiscal de la Nación.
Los jueces del Tribunal Fiscal de la Nación podrán establecer su despacho en cualquier lugar
de la República, a los efectos de la tramitación de las causas que conozcan.
En todas las materias de competencia del Tribunal Fiscal de la Nación, los contribuyentes y
responsables podrán optar por deducirlos recursos y demandas en la Capital Federal o ante las
delegaciones fijas o móviles del Tribunal Fiscal, las que tendrán la competencia que
establezca el Poder Ejecutivo Nacional.
Constitución
Artículo 146 - El Tribunal Fiscal de la Nación estará constituido por veintiún (21) Vocales,
argentinos, de teinta (30) o más años de edad y con cuatro (4) o más años de ejercicio de la
profesión de abogado o contador, según corresponda. Se dividirá en siete (7) Salas; de ellas,
cuatro (4) tendrán competencia en materia impositiva, integradas por DOS (2) Abogados y un
(1) Contador Público, y las tres (3) restantes, serán integradas cada una por tres (3) Abogados,
con competencia en materia aduanera. Cada Vocal será asistido en sus funciones por un
Secretario con título de Abogado o Contador. El número de Salas y Vocales podrá ser
aumentado por el Poder Ejecutivo Nacional. El Presidente del Tribunal Fiscal de la Nación será
designado de entre los Vocales por el Poder Ejecutivo Nacional y durará en sus funciones por el
término de tres (3) años, sin perjuicio de poder ser designado nuevamente para el cargo. No
obstante, continuará en sus funciones hasta que se produzca su nueva designación, o la de
otro de los Vocales, para el desempeño del cargo. La Vicepresidencia será desempeñada por el
Vocal más antiguo de competencia distinta. Los miembros desempeñarán sus cargos en el lugar
para el que hubieran sido nombrados, no pudiendo ser trasladados sin su consentimiento. En
los casos de excusación, vacancia, licencia o impedimento de los miembros de cualquier Sala,
serán reemplazados (atendiendo a la competencia) por Vocales de igual título, según lo que se
establezca al respecto en el reglamento de procedimiento.
Designación
Artículo 147 - Los Vocales del Tribunal Fiscal de la Nación serán designados por el Poder
Ejecutivo Nacional, previo concurso de antecedentes que acrediten competencia en cuestiones
impositivas o aduaneras, según el caso.
Remoción
Artículo 148 - Los miembros del Tribunal Fiscal de la Nación sólo podrán ser removidos
previa decisión de un jurado presidido por el Procurador del Tesoro de la Nación e integrado
por cuatro (4) miembros abogados y con diez (10) años de ejercicio en la profesión, nombrados
anualmente por el Poder Ejecutivo Nacional a propuesta del Colegio Público de Abogados de la
Capital Federal. La causa se formará obligatoriamente si existe acusación del Poder Ejecutivo
Nacional o del Presidente del Tribunal Fiscal y sólo por decisión del jurado si la acusación
tuviera cualquier otro origen. El jurado dictará normas de procedimiento que aseguren el
derecho de defensa y el debido trámite de la causa. Son causas de remoción:
a) mal desempeño de sus funciones;
b) desorden de conducta;
c) negligencia reiterada que dilate la sustanciación de los procesos;
d) comisión de delitos cuyas penas afecten su buen nombre y honor;
e) ineptitud;
f) violación de las normas sobre incompatibilidad;
g) cuando debiendo excusarse en los casos previstos en el artículo 150 no lo hubiere
hecho.
Las funciones de los miembros del jurado serán "ad-honorem".
Incompatibilidades
Artículo 149 - Los miembros del Tribunal Fiscal de la Nación no podrán ejercer el comercio,
realizar actividades políticas o cualquier actividad profesional, salvo que se tratare de la
defensa de los intereses personales, del cónyuge, de los padres o de los hijos, ni desempeñar
empleos públicos o privados, excepto la comisión de estudios o la docencia. Su retribución y
régimen previsional serán iguales a los de los jueces de la Cámara Nacional de Apelaciones en
lo Contencioso Administrativo Federal de la Capital Federal. A los fines del requisito de la
prestación efectiva de servicios, de manera continua o discontinua, por el término a que se
refiere el régimen previsional del Poder Judicial de la Nación, se computarán también los
servicios prestados en otros cargos en el Tribunal Fiscal y en Organismos nacionales que lleven
a cabo funciones vinculadas con las materias impositivas y aduaneras. Los Secretarios
Generales y los Secretarios Letrados de Vocalía tendrán las mismas incompatibilidades que las
establecidas en el párrafo anterior. El Presidente del Tribunal Fiscal de la Nación gozará de un
suplemento mensual equivalente al veinte por ciento (20%) del total de la retribución mensual
que le corresponda en virtud de lo dispuesto en el párrafo anterior. Igual suplemento percibirá
el Vicepresidente por el período en que sustituya en sus funciones al Presidente, siempre que
el re emplazo alcance por lo menos a treinta (30) días corridos.
Excusación
Artículo 150 - Los miembros del Tribunal Fiscal de la Nación no serán recusables, pero
deberán excusarse de intervenir en los casos previstos en el Código Procesal Civil y Comercial
de la Nación, supuesto en el cual serán sustituidos por los miembros restantes en la forma
establecida en el artículo 146 si la excusación fuera aceptada por el Presidente o el
Vicepresidente si se excusara el primero.
Artículo 152 - Todos los términos de este Título serán de días hábiles y se suspenderán
durante el período anual de feria del Tribunal Fiscal de la Nación.
Reglamento
Artículo 154 - El Tribunal Fiscal de la Nación actuará como entidad autárquica en el orden
administrativo y financiero, en lo que se refiere a su organización y funcionamiento, según las
normas del presente Capítulo.
Artículo 155 - A tales fines, su patrimonio estará constituido por todos los bienes que le
asigne el Estado Nacional y por aquellos que le sean transmitidos o adquiera por cualquier
causa jurídica. Continuará la gestión del actual Organismo, que dándole afectados
íntegramente los bienes propios o los cedidos en uso, créditos, derechos y obligaciones. El
Poder Ejecutivo Nacional queda facultado para transferir sin cargo inmuebles que sean
necesarios para el funcionamiento del Tribunal Fiscal de la Nación.
Artículo 156 - Los recursos del Tribunal Fiscal de la Nación provendrán de:
a) Los importes que anualmente le asigne la ley de presupuesto de la Administración
Nacional.
b) Los importes que provengan de la aplicación de multas contempladas en el artículo 162 y
en el artículo 1144 del Código Aduanero.
c) Los importes que provengan de la venta de bienes muebles o inmuebles registrables o no.
Dichos importes podrán ser aplicados exclusivamente a la compra o construcción de otros
bienes de tal naturaleza en forma indistinta.
d) Todo ingreso no contemplado expresamente, pero cuya percepción no sea incompatible
con las facultades otorgadas al Organismo. El Tribunal Fiscal de la Nación tendrá a su cargo la
administración y manejo de los fondos destinados a atender su presupuesto.
Personería
Artículo 160 - En la instancia ante el Tribunal Fiscal de la Nación los interesados podrán
actuar personalmente, por medio de sus representantes legales, o por mandatario especial, el
que acreditará su calidad de tal mediante simple autorización certificada por el Secretario del
Tribunal Fiscal o Escribano Público.
Representación y Patrocinio
Sanciones Procesales
Artículo 162 - El Tribunal Fiscal de la Nación y el Vocal interviniente tendrán facultad para
aplicar sanciones a las partes y demás personas vinculadas con el proceso, en caso de
desobediencia o cuando no presten la adecuada colaboración para el rápido y eficaz desarrollo
del proceso. Las sanciones podrán consistir en llamados de atención, apercibimiento o multas
de hasta Cinco Cien Milésimos de Centavo de Peso ($ 0,000005) y serán comunicadas a la
entidad que ejerza el poder disciplinario de la profesión en su caso. La resolución firme que
imponga esta multa deberá cumplirse dentro del tercer día, bajo apercibimiento de seguir la
vía de ejecución fiscal establecida en el Código Procesal, Civil y Comercial de la Nación. Las
resoluciones que apliquen las sanciones a que se refiere este artículo, serán apelables dentro
de igual plazo ante la Cámara Nacional competente pero el recurso se sustanciará dentro del
término y forma previstos para la apelación de la sentencia definitiva.
Artículo 163 - El proceso será escrito, sin perjuicio de la facultad de los Vocales para llamar
a audiencia durante el término de prueba cuando así se estime necesario. En este caso la
intervención personal del Vocal o su Secretario deberá cumplirse bajo pena de nulidad, sin
posibilidad de confirmación. La nulidad podrá ser invocada por cualesquiera de las partes, en
cualquier estado del proceso.
Impulso de Oficio
CAPITULO II
De las Acciones y Recursos
(artículos 165 al 183)
Artículo 165. - Serán apelables ante el Tribunal Fiscal de la Nación las resoluciones de la
Administración Federal de Ingresos Públicos que determinen impuestos y sus accesorios en
forma cierta o presuntiva e impongan sanción, cuando la obligación de pago que una u otra
establezca exceda la suma que al efecto establece el artículo 159. Si la determinación
tributaria y la imposición de sanción se decidieran conjuntamente, la resolución íntegra podrá
apelarse cuando cualquiera de dichos conceptos supere la cantidad indicada. En cualquier caso
el afectado puede recurrir sólo por uno de esos conceptos. Asimismo, son apelables los ajustes
de quebrantos impositivos que excedan el respectivo importe consignado en el citado artículo
159.
Artículo 166 - El recurso se interpondrá por escrito ante el Tribunal Fiscal de la Nación,
dentro de los quince (15) días de notificada la resolución administrativa. Tal circunstancia
deberá ser comunicada por el recurrente a la Dirección General Impositiva o a la Dirección
Nacional de Aduanas dependientes de la Administración Federal de Ingresos Públicos, en su
caso, dentro del mismo plazo y bajo apercibimiento de lo dispuesto en el artículo 39. En el
recurso el apelante deberá expresar todos sus agravios, oponer excepciones, ofrecer la prueba
y acompañar la instrumental que haga a su derecho. Los requisitos de forma y condiciones a
que deberán ajustarse los actos precitados serán establecidos en el reglamento del Tribunal
Fiscal de la Nación.
Artículo 167 - La interposición del recurso no suspenderá la intimación de pago respectiva,
que deberá cumplirse en la forma establecida por la ley, salvo por la parte apelada.
Intereses
Artículo 169 - Se dará traslado del recurso por treinta (30) días ala apelada para que lo
conteste, oponga excepciones, acompañe el expediente administrativo y ofrezca su prueba. Si
no lo hiciere, de oficio o a petición de parte el Vocal Instructor hará un nuevo emplazamiento
a la repartición apelada para que lo conteste en el término de diez (10) días bajo
apercibimiento de rebeldía y de continuarse con la sustanciación de la causa. El plazo
establecido en el primer párrafo sólo será prorrogable por conformidad de partes manifestada
al Tribunal dentro de ese plazo y por un término no mayor de treinta (30) días dentro del cual
éstas deberán presentar un acuerdo escrito sobre los siguientes aspectos:
a) Contenido preciso y naturaleza de la materia en litigio.
b) Cuestiones previas cuya decisión pondría fin al litigio o permitiría resolverlo
eventualmente sin necesidad de prueba.
c) Hechos que se tengan por reconocidos.
En atención a ello, el Vocal Instructor dispondrá el trámite a imprimir a la causa.
Rebeldía
Excepciones
Artículo 172 - Una vez contestado el recurso y las excepciones, en su caso, si no existiera
prueba a producir, el Vocal elevará los autos a la Sala.
Apertura a Prueba
Artículo 173 - Si no se hubiesen planteado excepciones o una vez tramitadas las mismas o
resuelto su tratamiento con el fondo, subsistiendo hechos controvertidos, el Vocal resolverá
sobre la pertinencia y admisibilidad de las pruebas, proveyéndolas en su caso y fijando un
término que no podrá exceder de sesenta (60) días para su producción. A pedido de
cualesquiera de las partes, el Vocal podrá ampliar dicho término por otro período que no
podrá exceder de treinta (30)días. Mediando acuerdo de partes la ampliación no podrá exceder
del término de cuarenta y cinco (45) días.
Producción de la Prueba
Artículo 174 - Las diligencias de prueba se tramitarán directa y privadamente entre las
partes o sus representantes, y su resultados e incorporará al proceso. El Vocal prestará su
asistencia para asegurar el efecto indicado, allanando los inconvenientes que se opongan a la
realización de las diligencias y emplazando a quienes fueran remisos en prestar su
colaboración. El Vocal tendrá a ese efecto, para el caso de juzgarlo necesario, la facultad que
el artículo 35 acuerda a la Administración Federal de Ingresos Públicos para hacer comparecer
alas personas ante el Tribunal Fiscal de la Nación.
Informes
Artículo 175 - Los pedidos de informes a las entidades públicas o privadas podrán ser
requeridos por los representantes de las partes. Deberán ser contestados por funcionario
autorizado, con aclaración de firma, el que deberá comparecer ante el Vocal si lo considerara
necesario, salvo que designare otro funcionario especialmente autorizado a tal efecto. La
Dirección General Impositiva y la Dirección General de Aduanas dependientes de la
Administración Federal de Ingresos Públicos deberán informar sobre el contenido de
resoluciones o interpretaciones aplicadas en casos similares al que motiva el informe.
Artículo 176 - Vencido el término de prueba o diligenciadas las medidas para mejor proveer
que hubiere ordenado o transcurrido ciento ochenta (180) días del auto que las ordena –
prorrogables por una sola vez por igual plazo- el Vocal Instructor declarará su clausura y
elevará de inmediato los autos a la Sala, la que de inmediato los pondrá a disposición de las
partes para que produzcan sus alegatos, por el término de diez (10) días o bien -cuando por
auto fundado entienda necesario un debate más amplio- convocará a audiencia para la vista de
la causa. Dicha audiencia deberá realizarse dentro de los veinte (20) días de la elevatoria de la
causa a la sala y sólo podrá suspenderse -por única vez- por causa del Tribunal Fiscal de la
Nación, que deberá fijar una nueva fecha de audiencia para dentro de los treinta (30) días
posteriores a la primera. Cuando no debiera producirse prueba, el Vocal elevará de inmediato
los autos a la Sala respectiva.
Artículo 177 - Hasta el momento de dictar sentencia podrá el Tribunal Fiscal de la Nación
disponer las medidas para mejor proveer que estime oportunas, incluso medidas periciales por
intermedio de funcionarios que le proporcionarán la Administración Federal de Ingresos
Públicos o aquellos organismos nacionales competentes en la materia de que se trate. Tales
funcionarios actuarán bajo la exclusiva dependencia del Tribunal Fiscal de la Nación. En estos
casos, el término para dictar sentencia se ampliará en treinta (30) días. Si se hubiere
convocado audiencia para la vista de la causa concurrirán las partes o sus representantes, los
peritos que hubieren dictaminado y los testigos citados por el Tribunal Fiscal de la Nación. La
audiencia se celebrará con la parte que concurra y se desarrollará en la forma y orden que
disponga el Tribunal Fiscal de la Nación, el que requerirá las declaraciones o explicaciones que
estime pertinentes, sin sujeción a formalidad alguna, con tal que versaren sobre la materia en
litigio. En el mismo acto las partes o sus representantes alegarán oralmente sobre la prueba
producida y expondrán las razones de derecho.
Acciones de Repetición
Artículo 179 - En los casos de repetición de tributos, los intereses comenzarán a correr
contra el Fisco desde la interposición del recurso o de la demanda ante el Tribunal Fiscal de la
Nación, según fuere el caso, salvo cuando sea obligatoria la reclamación administrativa previa,
en cuyo caso los intereses correrán desde la fecha de tal reclamo.
Recurso de Amparo
CAPITULO III
De la Sentencia del Tribunal
(artículos 184 al 186)
Artículo 184 - Cuando no debiera producirse prueba o vencido el término para alegar, o
celebrada la audiencia para la vista de la causa, en su caso, el Tribunal Fiscal de la Nación
pasará los autos para dictar sentencia.
La sentencia podrá dictarse con el voto coincidente de dos (2) de los miembros de la Sala,
en caso de vacancia o licencia del otro Vocal integrante de la misma.
La Sala efectuará el llamado de autos dentro de los cinco (5) o diez (10) días de que éstos
hayan sido elevados por el Vocal Instructor o de haber que dado en estado de dictar sentencia,
según se trate de los casos previstos por los artículos 171 y 172 ó 176, respectivamente,
computándose los términos establecidos por el artículo 188 a partir de que dar firme el
llamado.
La parte vencida en el juicio deberá, sin excepción alguna, pagar todos los gastos causídicos
y costas de la contraria, aun cuando ésta no lo hubiere solicitado.
"Cuando en función de las facultades del artículo 164 el Tribunal Fiscal de la Nación
recalifique la sanción a aplicar, las costas se impondrán en el orden causado. No obstante, el
Tribunal podrá imponer las costas al Fisco Nacional, cuando la tipificación de la sanción
recurrida se demuestre temeraria o carente de justificación."
A los efectos expresados serán de aplicación las disposiciones que rigen en materia de
arancel de abogados y procuradores para los representantes de las partes y sus patrocinantes
así como las arancelarias respectivas para los peritos intervinientes.
Entre comillas párrafos agregados por Ley 25795
Artículo 186 - El Tribunal Fiscal de la Nación podrá declarar en el caso concreto, que la
interpretación ministerial o administrativa aplicada no se ajusta a la ley interpretada. En
ambos supuestos, la sentencia será comunicada al organismo de superintendencia competente.
Liquidación
Artículo 188 - Salvo lo dispuesto en el artículo 177, la sentencia deberá dictarse dentro de
los siguientes términos, contados a partir del llamamiento de autos para sentencia: a) Cuando
resolviere excepciones, tratadas como cuestiones previas y de especial pronunciamiento:
QUINCE (15) días. b) Cuando se tratare de la sentencia definitiva y no se produjeran pruebas:
TREINTA (30) días. c) Cuando se tratare de la sentencia definitiva y hubiere mediado
producción de prueba en la instancia: sesenta (60) días. Las causas serán decididas con arreglo
a las pautas establecidas por el artículo 34, inciso 2) del Código de Procedimientos en Materia
Civil y Comercial de la Nación, dando preferencia a los recursos de amparo. La intervención
necesaria de Vocales subrogantes determinará la elevación al doble de los plazos previstos.
Cuando se produjere la inobservancia de los plazos previstos, la sala interviniente deberá llevar
dicha circunstancia a conocimiento de la Presidencia en todos los casos, con especificación de
los hechos que la hayan motivado, la que deberá proceder al relevamiento de todos los
incumplimientos registrados, para la adopción de las medidas que correspondan. Si los
incumplimientos se reiteraran en más de DIEZ (10)oportunidades o en más de CINCO (5)
producidas en un año, el Presidente deberá, indefectiblemente, formular la acusación a que
se refiere el primer párrafo del artículo 148, en relación a los vocales responsables de dichos
incumplimientos.
Ref. Normativas: Código Procesal Civil y Comercial Art. 34
Artículo 189 - Si la sentencia decidiera cuestiones previas que no ponen fin al litigio, la
posibilidad de apelarla que dará postergada hasta el momento de apelarse la sentencia
definitiva.
Artículo 190 - Los plazos señalados en este Título se prorrogarán cuando el Poder Ejecutivo
Nacional resolviera de modo general establecer términos mayores en atención al cúmulo de
trabajo que pesare sobre el Tribunal Fiscal de la Nación, demostrado por estadísticas que éste
le someterá.
Recurso de Aclaratoria
Artículo 191. - Notificada la sentencia, las partes podrán solicitar, dentro de los CINCO (5)
días, que se aclaren ciertos conceptos oscuros, se subsanen errores materiales, o se resuelvan
puntos incluidos en el litigio y omitidos en la sentencia.
Artículo 195 - El escrito de apelación se limitará a la mera interposición del recurso. Dentro
de los Quince (15)días subsiguientes a la fecha de su presentación, el apelante expresará
agravios por escrito ante el Tribunal Fiscal de la Nación, el que dará traslado a la otra parte
para que la conteste por escrito en el mismo término, vencido el cual, haya o no contestación,
se elevarán los autos a la Cámara Nacional competente, sin más sustanciación, dentro de las
cuarenta y ocho (48) horas siguientes. La apelación contra las sentencias recaídas en los
recursos de amparo deberá fundarse juntamente con la interposición del recurso y se dará
traslado de la misma a la otra parte para que la conteste por escrito dentro del término de
Cinco (5) días, vencido el cual, haya o no contestación, se elevarán los autos a la Cámara sin
más sustanciación, dentro de las cuarenta y ocho (48) horas siguientes.
CAPITULO IV
DISPOSICIONES GENERALES
Aplicación Supletoria
(artículos 197 al 199)
Artículo 197 - Será de aplicación supletoria en los casos no previstos en este Título y en el
Reglamento Procesal del Tribunal Fiscal, el Código Procesal Civil y Comercial de la Nación y, en
su caso, el Código Procesal Penal de la Nación.
Ref. Normativas: Código Procesal Civil y Comercial
Artículo 198 - El Poder Ejecutivo Nacional podrá extender la competencia de los Tribunales
Fiscales que organiza la presente ley a otros impuestos que los indicados en el artículo 144.
Queda también autorizado para modificar la suma que el artículo 165establece como
condición para apelar de las resoluciones de la Administración Federal de Ingresos Públicos.
Artículo 199 - Contra las resoluciones que la Administración Federal de Ingresos Públicos
dictare después de la instalación del Tribunal Fiscal de la Nación, los particulares podrán
interponer ante éste los recursos y demandas que la presente ley autoriza, los que en tal caso
producirán los efectos que en ella se determinan.
TITULO III
Otras Disposiciones
(artículos 200 al 204)
Artículo 200 - Los importes consignados en los distintos artículos de esta ley se actualizarán
anualmente, en función de la variación del índice de precios al por mayor, nivel general,
operada entre el1 de noviembre y el 31 de octubre de cada año. Los nuevos importes
resultantes regirán a partir del 1 de enero, inclusive, de cada año y deberán ser publicados con
anterioridad a dicha fecha por la Administración Federal de Ingresos Públicos. La primera
actualización regirá a partir del 1 de enero de 1979, inclusive. A los fines de las actualizaciones
a que se refiere el párrafo anterior, las tablas e índices que elabore la Administración Federal
de Ingresos Públicos para ser aplicados a partir del 1 de abril de 1992 deberán, en todos los
casos, tomar como límite máximo las variaciones operadas hasta el mes de marzo de 1992,
inclusive.
Artículo 201 - Las actualizaciones previstas en esta ley de obligaciones de dar sumas de
dinero, se efectuarán hasta el 1 de abril de 1991, inclusive.
Artículo 202 - Las normas que establecen la actualización de deudas fiscales, no serán de
aplicación desde el momento en que se hubiere garantizado con depósito de dinero en
efectivo y a la orden de la Administración Federal de Ingresos Públicos la totalidad del importe
controvertido. En caso de que procediere la devolución, ésta será actualizada y no devengará
intereses.
Artículo 203 - Los artículos 157, 158, 159, 160, 161 y 162 del texto ordenado en 1974-por
Decreto N 1769/74-, así como el artículo nuevo incorporado sinnúmero por la Ley N 20. 904,
continuarán en vigencia en los casos y situaciones que correspondan.
Ref. Normativas: Ley 20. 904
Artículo 204 - En la medida en que no fueren afectados por lo dispuesto en los artículos
precedentes, continuarán en vigor produciendo sus correspondientes efectos, sin excepción
alguna ni solución de continuidad, las modificaciones a la Ley N 11. 683introducidas por las
Leyes Nº 17595, 20024, 20046, 20219, 20277, 20626, 20904, 21281, 21344, 21363, 21425,
21436, 21858, 21864, 21911, 22091, 22294, 22826, 22917, 23013, 23314, 23495, 23549, 23658,
23697, 23760, 23771, 23871, 23905, 23928, 24073, 24138, 24587, 24765 y los Decretos Nº
2192/86, 507/93 ratificado por Ley Nº 24447, 1684/93, 618/97 y 938/97
Referencia Normativa: Ley 11683
A Índice Legislación A Legislación Nacional
Ley 25.795
Artículo 2º - Sustitúyense los importes establecidos en los artículos 38, 49, 82 y 86, por los
que para cada caso se fijan a continuación:
a) En el artículo 38, primer párrafo la expresión "UN CENTAVO DE PESO ($ 0,01)", por la
expresión "DOSCIENTOS PESOS ($ 200)" y la expresión "DOS CENTAVOS DE PESO ($ 0,02)" por la
expresión "CUATROCIENTOS PESOS ($ 400)";
b) En el artículo 49, cuarto párrafo, la expresión "TREINTA CENTAVOS DE PESO ($ 0,30)" por la
expresión "UN MIL PESOS ($ 1.000)";
c) En el artículo 82, primer párrafo, la expresión "TRES CIEN MILÉSIMOS DE CENTAVO DE PESO
($ 0,000003)" por la expresión "DOSCIENTOS PESOS ($ 200)";
d) En el artículo 86, primer párrafo, la expresión "TRES CIEN MILÉSIMOS DE CENTAVO DE PESO
($ 0,000003)" por la expresión "DOSCIENTOS PESOS ($ 200)".
Artículo 4º - de forma.-