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República Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular para la Educación

Universidad Nacional Experimental de los Llanos

Occidentales

“Ezequiel Zamora”

ACTIVIDAD II

ENSAYO

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

ALUMNO: T.S.U. ULISES ALBERTO PINEDA N.

CEDULA: V- 9223585

TUTOR: NELSON GUERRERO CACERES

CURSO: CONTABILIDAD IV

SECCION: A Y B

San Cristóbal, Octubre 2019


INTRODUCCION

Al realizar el estudio de la auditoría financiera la cual debe contribuir a la precisión de la


información contable presentada en los estados financieros se debe entrar a analizar el
tema de la consolidación de dichos estados ya que en estos se esta reflejando la
situación de los recursos que posee y controla una entidad, que en casos de que esta
cuente con una gran cantidad de recursos puede tener propiedad total o parcial de
capitales de otra entidad, que pasaría a ser su subordinada y la que debe estar incluida
en la información de los recursos que posee la matriz. También, debido a la importancia
que ha tomado el tema de la consolidación de estados financieros en razón de la
determinación de los impuestos en nuestro país, se debe estudiar algunos de los
conceptos y reglamentaciones relacionadas con la consolidación de estados financieros.
A continuación describiremos las reglas y conceptos acerca de la consolidación de
estados financieros que de acuerdo a nuestro criterio deben ser objeto de estudio para
comprender mejor el tema.
CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

1. Concepto:

Es un documento que tiene por objeto presentar, en su conjunto, la situación


financiera y los resultados de las operaciones de dos o más entidades económicas,
jurídicamente independientes, como si se tratara de una sola empresa, para tomar
decisiones acertadas y lograr objetivos preestablecidos.

Dichos estados deben presentar los resultados de las operaciones, los flujos de
efectivo y la situación financiera del grupo como si fuese una sola entidad de negocios.
Son más informativos que los estados financieros por separado de las distintas
compañías del grupo, y deben presentarse cuando la empresa matriz o principal
controla directa o indirectamente, más del 50% de la participación con derecho a voto de
sus empresas filiales o subsidiarias.

Los estados financieros consolidados se justifican por el control que ejerce una
compañía sobre sus filiales. Cuando este control no existe, pueden lograrse resultados
similares en la exposición mediante la presentación de estados financieros combinados.
Pueden presentarse estados financieros combinados para las compañías que operan
bajo control común o para las subsidiarias no consolidadas. Estos estados se preparan
sobre la misma base que los estados financieros consolidados, excepto que no incluyen
intereses minoritarios.

La consolidación de estados financieros, se presenta en los siguientes casos:


A. Cuando existe relación accionaria.
B. Cuando existe relación operacional.
C. Cuando existe relación comercial.

Son de fundamental utilidad en la toma de decisiones de distintos sectores


sociales interesados en los mismos, como:

1. Accionistas de la compañía controladora.


2. Administración de la compañía controladora.
3. Posibles inversionistas.
4. Acreedores a largo plazo de la compañía controladora.
5. Acreedores de las compañías subsidiarias.

Las consolidaciones pueden presentar dos formas:


a) Verticales. Cuando agrupan entidades ligadas por actividades escalonadas o
complementarias; por ejemplo, empresas dedicadas a la fabricación de botellas plásticas
para refresco con empresas que se dedican fabricación de refrescos líquidos.
b) Horizontales: Cuando agrupan entidades con actividades similares, como las
zapaterías que pueden funcionar como unidades jurídicamente independientes.

2. TIPOS DE COMPAÑÍA

A). Controladora: Es la compañía que posee más del 50% de las acciones ordinarias,
en circulación, de otra empresa.

B). Matrices: Es la compañía que tiene una o más empresas filiales o subsidiarias.

C). Subsidiarias o filiales: Es aquella compañía cuya mayoría de acciones ordinarias


en circulación, es propiedad de otra empresa, es decir, aquella compañía en la cual más
del 50% de acciones ordinarias, en circulación, es propiedad de otra empresa.

D). Asociadas: Es la compañía de la cual, otra empresa es propietaria de no menos del


25% y no más del 50% de las acciones en circulación.

3. GRUPOS ECONOMICOS

Un grupo económico está conformado por diversas compañías que bien por
derecho o de hecho están sometidas a un control común. Podemos tomar como ejemplo
las compañías controladora matriz y subsidiaria, las cuales forman una misma entidad o
grupo económico, aunque cada una de ellas mantenga su personalidad jurídica propia,
pero puede ocurrir que una o más o compañías de un grupo económico no forman parte
de los estados consolidados de ese grupo.

Cabe destacar, que en muchos casos un grupo económico no está formado por
compañías que realizan actividades similares. Es normal que un grupo económico
diversifique sus inversiones en diferentes campos. Por ejemplo: electrónica y
telecomunicaciones, hotelería, industrias químicas, seguros, etc. Para los efectos de las
consolidaciones es muy importante puesto que en muchas ocasiones, de acuerdo con el
tipo de inversiones y su importancia, se deberá decidir si la inclusión de los estados de
alguna compañía del grupo en los estados consolidados perjudicará más que beneficiará
la claridad y comprensión de los mismos. En determinados casos es preferible mostrar
los resultados e inversiones de una subsidiaria en el grupo de: inversiones en otras
subsidiarias.

A) Causas que originan la formación de grupos económicos: Cuando una compañía


crea o adquiere el control parcial o total sobre una u otras compañías su objetivo
principal es lograr mayores beneficios, no obstante, desgraciadamente, en algunos
casos este objetivo muchas veces pasa a segundo lugar, dándole prioridad a la
satisfacción de la vanidad o el deseo de poder de las personas, cabe destacar que
existen diversos medios por los cuales se puede conseguir esos objetivos, tales como:

1. Seguridad en el abastecimiento de inventarios: Una empresa dedicada a la


confección de ropa, desea obtener seguridad en cuanto al sumisitro de su
materia prima, para lo cual trata de obtener el control de esa empresa que
produce esa materia prima.
2. Distribución de su producción: Creará o tratará de obtener el control de una
empresa distribuidora.
3. Ventajas en el campo competitivo: Los denominados acuerdo de caballeros no
siempre se mantienen, aun existiendo los denominados directorios entrelazados,
y es por ello que se hace necesario obtener un control mayoritario legal que
atenúe o elimine la competencia y cada empresa se dedique a producir
determinados artículos que no sean competitivos.
4. Aprovechar el nombre o marca comercial de una empresa que se encuentra en
dificultades financieras: E algunos casos es factible conseguir el control de una
buena empresa a un bajo costo cuando aquella se encuentra en dificultades
financieras.
5. Reducir el riesgo: Cuando existe un razonable riesgo en nuevas operaciones, es
normal que no se desee que sea asumido por las empresas del grupo que
disfrutan de un buen nombre comercial. En estos casos se suele crear una
empresa que asumirá el riesgo de esas operaciones.
6. División de responsabilidades: Una empresa puede haber extendido y
diversificado sus operaciones en tal forma que se hace necesario su
disgregación en diversas compañías, dirigidas por consejos de administración
separados, responsables de cada una de las empresas formadas.
7. Diversificación de inversiones minimizándolas, sin perder el control de las
compañías que forman un grupo económico.
8. Reducir el monto a pagar por concepto de impuesto sobre la renta, al no
concentrarse la ganancia total del grupo
B) Estructuras de los grupos económicos: Existen diferentes tipos de estructuras en
la formación de un grupo económico. Una de las usuales es la organización estratificada
en forma vertical o piramidal. Ejemplo: en primero o estrato superior se encuentra la
compañía A, que podría representar la que hemos denominado controladora y que para
los efectos de nuestro ejemplo la distinguiremos como la compañía abuelo. En el
segundo estrato se tenemos la compañía B, que podría ser la matriz o padre del resto de
las compañías que forman ese grupo. En el estrato tercero están las subsidiarias C y D
de la matriz B que pueden ser consideradas como sus hijos, pero que al mismo tiempo
pueden ser matrices de las subsidiarias E y F que se encuentran en el cuarto estrato, el
más inferior en esta estructura, y que a su vez podrían considerarse como nietos de la
matriz B. se supone que cada compañía de un estrato superior controla directa o
indirectamente a la o las de estratos inferiores al suyo.

C) Reparto de utilidades: En un grupo económico es muy raro que la compañía


controladora o la matriz sean propietarias del 100% de las acciones con derecho a voto
de todas las subsidiarias. En la vida práctica lo más común es que, en las compañías
que forman un grupo económico existan accionistas minoritarios, los cuales para los
efectos de los estados consolidados, se les suela denominar intereses minoritarios.
Como es lógico suponer y bajo el punto de vista legal, tienen el derecho y el deber de
participar en las ganancias o pérdidas que pudieran obtener las compañías del grupo de
las cuales sean accionistas.
Hemos visto que en las compañías que forman un grupo económico, cada una
de ellas mantiene su personalidad jurídica propia. Por lo tanto, el reparto de utilidades
se efectuará entre los accionistas de cada una de esas compañías.

D) Necesidad de la consolidación de los estados financieros: La necesidad de la


consolidación de estados financieros surge como consecuencia de la necesidad de
reflejar la situación de un grupo de sociedades, desde el punto de vista económico,
olvidando su autonomía desde una perspectiva jurídica. Por consiguiente, los estados
financieros consolidados resultan fundamentales para los interesados en la sociedad
dominante del grupo. Es decir, sus administradores y accionistas.

4. PREPARACIÓN DE LOS BORRADORES U HOJAS DE CONSOLIDACIÓN

A) Normas y reglas para la consolidación.

Los estados de situación financiera de las compañías tenedoras y subsidiarias


suman sus conceptos similares de activo, pasivo y capital con el propósito de consolidar
la información del grupo como si fuera una sola empresa y para consolidar los derechos,
obligaciones y patrimonio, se requiere aplicar las siguientes reglas:

1. Deben incluirse las subsidiarias de las cuales se tengan el control de las acciones con
derecho a voto. Aun cuando la regla es que se tenga la mayoría del capital, conviene
estudiar la posibilidad de consolidar asociadas en las cuales, aun cuando no se tenga la
mayoría, de hecho se tenga el control en las votaciones.

2. Deben eliminarse todas las transacciones efectuadas entre las compañías


consolidadas, como los conceptos por cobrar y por pagar, ya que desde el punto de vista
de la integración del grupo, no representa derechos u obligaciones de entidades ajenas
al grupo.

Deben eliminarse las ganancias no realizadas resultantes de las transacciones


entre el grupo incluidas entre el inventario y activos fijos.

Si los inventarios adquiridos de una compañía del grupo aún se encuentran en


inventario, deben valuarse al costo de producción o de adquisición de la compañía
vendedora, más gastos de transporte o de fabricación de la compradora, en el caso de
haberse procesado. Es decir, se debe eliminar la utilidad de la empresa que lo vendió, ya
que es inexistente la venta en la consolidación.

3. Deben eliminarse las inversiones de la compañía tenedora de las acciones de sus


subsidiarias (o asociadas, en caso de la consolidación de éstas) contra sus activos y
pasivos que se reciben y suma en la consolidación.

La inversión en acciones debe ser eliminada contra el valor contable que las
acciones que la emisora tenía en la fecha de compra de las acciones. Si existen distintas
fechas de compras, la eliminación de la inversión debe efectuarse por etapas, tomando
en cuenta el valor contable de las acciones en cada una de las fechas de compra.

4. En los casos en que la tenedora no sea propietaria de la totalidad de la subsidiaria, o


cuando se trate de una asociada que se consolide, la proporción que corresponda al
interés minoritario o mayoritario debe tratarse separadamente de los pasivos y del capital
contable de la tenedora.

5. Para que los estados financieros consolidados presenten una situación financiera y
resultados uniformes, como si se tratará de una sola compañía, la tenedora y sus
subsidiarias o asociadas consolidadas deben aplicar las Normas de Información
Financiera uniformemente cuando las circunstancias sean similares.

6. Los estados financieros de las subsidiarias deberán ser preparados a una misma
fecha o con una diferencia que no exceda tres meses de la fecha de los estados
consolidados.

B) Ajustes: Cuando se han realizado operaciones entre las empresas del grupo
(intercompañías), que es lo frecuente y normal y antes de comenzar la verdadera
consolidación, le recomiendo asegurarse de que no estén pendientes de registro algunas
de esas operaciones en tránsito, pues será necesario registrarlas y esos ajustes no son
de consolidación, sino de contabilidad general y como tales serán registrados en los
libros de las correspondientes compañías.

C) Consolidaciones en las hojas de trabajo: La consolidación está muy presente


cuando trabajamos con hojas enlazadas, entre las que existe algún tipo de relación de
dependencia.

Un ejemplo donde se puede utilizar la consolidación de hojas de trabajo puede


ser una compañía que dispone de varios departamentos, cada uno de ellos con un
presupuesto, para conocer el presupuesto total de la empresa, crearíamos una hoja
dependiente y los libros fuentes serían los libros de los departamentos con sus
prepuestos.

Si pulsamos sobre la pestaña Datos y hacemos clic en el botón Consolidar... nos


aparece el cuadro de diálogo Consolidar como vemos en la imagen donde podemos
escoger:
La Función: a utilizar, en Referencia: vamos seleccionando las celdas de uno de los
libros fuentes, pulsamos sobre Agregar para añadir las celdas seleccionadas a la lista de
todas las referencias, repetimos los dos últimos pasos para seleccionar las celdas de los
diferentes libros fuentes, finalmente pulsamos en Aceptar para finalizar la fórmula.

Si marcamos la casilla Crear vínculos con los datos de origen, los datos de los libros
fuente se incluirán en el libro consolidado a modo de esquema, y si cambiamos un valor
en el origen, ese cambio quedará automáticamente reflejado en el libro consolidado.

Para elaborar la Hoja de Trabajo para lo consiguiente formulación del Balance


General Consolidado de la Matriz y la Filial(s), será necesario conocer el Método que
emplea la matriz para registrar y controlar su inversión en la empresa filial o subsidiaria
dado que aquello permitirá determinar la naturaleza de las eliminaciones a ser
efectuadas en la respectiva Hoja de Trabajo.

En caso de ser posible, se tendrá que informar los catálogos de cuentas de la


Matriz y sus subsidiarias, para así agrupar conceptos similares y facilitar el proceso de
consolidación.

Es necesario conciliar las cuentas corrientes y/o reciprocas entre las diversas
empresas del grupo, por lo que cualquier error u omisión en los libros y/o registros de
contabilidad de estas empresas deberá corregir previamente a la

D) Preparación de los estados financieros consolidados: En la preparación de los


estados financieros Consolidados, los estados financieros de la matriz y sus subsidiarias
son combinados sobre las base de línea por línea, al sumarse ítems iguales de activos,
pasivos, patrimonio, ingresos y gastos. Para hacer que los estados financieros
consolidados presenten la información financiera del grupo como si fuese el de una sola
empresa, se debe seguir los siguientes pasos:

A) El saldo de la inversión de la matriz en cada subsidiaria y la porción de patrimonio de


la matriz en cada subsidiaria, son eliminados.

B) Los balances y las transacciones entre la matriz y la subsidiaria. Incluyendo las


ventas, los gastos y los dividendos, son totalmente eliminadas.

Los estados financieros de la matriz y de sus subsidiarios, utilizada en la


preparación de los estados financieros consolidados son igualmente preparados
usualmente hasta la misma fecha. Cuando las fechas de reporte son diferentes la
subsidiaria prepara a menos para efectos de consolidación sus estados a la misma fecha
que los del grupo. Cuando no sea posible hacer esto, los estados financieros preparados
a diferentes fechas de reporte pueden ser esto, los estados financieros preparados a
diferentes fechas de reporte pueden ser utilizados siempre y cuando la diferencia no sea
de más de tres meses .El principio de la constancia dicta que el lapso diferencia entre las
fechas, deben ser iguales a las de periodo a periodo.

5 COMPRA DE SUBSIDIARIA

A) En base a su valor contable: Se puede decir que no es común la compra de


acciones subsidiarias en base a su valor contable, hemos dicho que no es común, pero
si es factible, en estos casos puede suceder que se adquiera el:
1) 100% de las acciones (con derecho a voto).
2) menos del 100%, pero más del 50%

b) Método del costo: Según el método del costo, la cuenta se carga con el costo de las
acciones adquiridas, sin importar que se hayan adquirido en diferentes etapas. Se
acreditaría en caso de que se vendan partes de dichas acciones y también cuando la
subsidiaria reparta dividendos denominados “liquidación”, que representa dividendos de
utilidades que se tenían a la fecha en que se efectuó la compra de las acciones, puesto
que representa una devolución de parte de las utilidades compradas con la inversión.
Recordemos que al efectuar la inversión se adquiere tanto parte del capital social como
parte de las utilidades retenidas de la otra empresa.

c) Compra de acciones a un costo superior a su valor contable: por la diferencia


entre el importe pagado por la inversión en acciones y el capital contable proporcional de
la subsidiaria, se llevara a la cuenta “exceso del costo de las acciones de subsidiarias
sobre el valor en libros” o “exceso del valor en libros sobre el costo de las acciones de
subsidiarias”; según sea el saldo deudor o acreedor.
CONCLUSION

Es importante señalar que la finalidad de los estados financieros consolidados es


presentar de manera razonable la posición financiera y la utilidad de una entidad
tenedora y sus subsidiarias, como si todas constituyeran una sola unidad económica.

Se formula sustituyendo la inversión de la tenedora en acciones de compañías


subsidiarias, con los activos y pasivos de éstas, eliminando los saldos y operaciones
efectuadas entre las distintas compañías, así como las utilidades no realizadas por la
entidad.

Cabe destacar que, en el mundo de los negocios y el crecimiento de los grupos


económicos conlleva a la creación de nuevas empresas, algunas con la finalidad de
descentralizar la gestión operativa de las ya existentes y otras para llevar adelante
nuevas inversiones, de ahí la importancia de emitir estados financieros consolidados, los
cuales les serán de suma importancia a los usuarios de la información financiera para la
toma de dediciones, y a los administradores les facilitara la tarea de planear, controlar y
medir el curso de los negocios.

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