La Contabilidad

Breve Reseña Histórica

Desde sus comienzos la humanidad se ha agrupado
tratando de resolver, en un primer momento, la
satisfacción de sus necesidades básicas o primarias,
pero con el correr del tiempo la vida en comunidad
se fue complejizando.

Comenzaron a aparecer otras necesidades tales

como saber cuánto se había obtenido en una
cacería, la cantidad de frutos recolectados, con que
alimentos se contaba ante la llegada de las
estaciones de escasez.

Así, se buscaron elementos con los que representar a los distintos

bienes, en principio con sistemas muy rudimentarios basados en
señales, símbolos, elementos gráficos que les permitieran contar,
para ayudar a la memoria y luego en forma documentada para
suplir las deficiencias de la memoria.

Podemos decir que el hombre tenía una idea elemental de

cantidad y pertinencia aun antes de la aparición de la matemática
y la escritura.

En el mundo antiguo, ya en forma más organizada y sistemática

con signos y símbolos gráficos, encontramos en Egipto a los
escribas, discípulos de los sacerdotes, que se encargaban de
llevar las cuentas de los faraones. Estos funcionarios anotaban,
por ejemplo, las tierras y los bienes conquistados con jeroglíficos.

Los hebreos desarrollaron un sistema de cuentas, censos y

contabilidad pública. En el antiguo testamento ver. VII del cap. IV
encontramos:

“Donde hubiese muchas manos, haz uso de llaves; cuenta y pesa

todo lo que te dieran y asienta en el libro el nombre de quien da
y el de quien recibe”.

Desde el 1100 A.C. los fenicios, hábiles comerciantes y

navegantes, perfeccionaron el sistema implementado por los
egipcios y lo difundieron en sus ciudades y colonias. Sus
dependientes les preparaban, al regreso de los viajes, completas
rendiciones de cuenta de lo actuado en la ausencia del dueño del
negocio.

En Grecia fue donde más auge y orden toma la contabilidad

pública. Tenían designados Epopos o Poletas, contadores
fiscales, los que tenían a su cargo el registro y control del pago
de los tributos y ejercían también un verdadero control de las
cuentas públicas.

Cicerón menciona en sus discursos un libro empleado por los

romanos llamado “adversaria”, que era un registro previo o
borrador de otro principal donde transcribían, día por día, las
entradas y salidas, se supone de efectivo, con el nombre “nomen”
de quien había cedido los recursos y de quien lo había recibido.

También se conoce de la utilización de otros registros tales como

el “Kalendarium”, libro de vencimientos, el “liber patrimonii”,
donde se registraban la composición del patrimonio y las
modificaciones en los inmuebles y útiles de trabajo, y el
“breviarum”, que contenía el presupuesto del Estado.

Luego de la caída del imperio Romano y durante la edad media,

las registraciones que se conocen se refieren a inventarios de
bienes de organizaciones religiosas y de haciendas públicas.

El primer escritor que hace referencia a las registraciones

contables fue Benedicto Cotrugli, “Della mercatura et del
mercante perfetto”, 1458. En esta obra, publicada un siglo
después, se menciona por primera vez el término partida doble
(método de registración que establece que las anotaciones
operen por medio de notas contrapuestas de igual valor) y se
indica que todo comerciante debe llevar tres libros: el mayor, con
su índice, el diario y el borrador, de este último se transcribe al
diario y luego al mayor y a partir de este último se compila y se
emite el balance, indicando que todas las ganancias y pérdidas
se deben transferir a la cuenta capital.

En 1494 se imprime el libro de Fray Luca Pacioli, “Summa de

arithmetica, geometria, proportionii y proportionalita”, que
incluye el “tractatus XXI particularis de computis, et ecripturis”. En
esta obra ya fue explicada la partida doble y trata, entre otros
temas, aquellos relacionados con los registros contables de los
comerciantes, del inventario, del borrador, del diario, del mayor,
establece pautas para detectar errores en las registraciones
efectuadas, explicitando la formulación del balance.

En la América pre colombina el estado Inca suministraba las

materias primas a los artesanos, custodiando la manufactura que
hacían por cuenta de aquél y controlando esa tarea por medio
de los contadores denominados Quinpucammayas o Quipu –
camayu.

La registración se hacía en unos hilos atados en un

nudo central y con distintos nudos a distintas alturas
del hilo los que daban la posición de las unidades,
decenas, centenas, etc. En algunos museos de Perú
se puedes ver esos quipus.

Los mayas eran buenos matemáticos, utilizaban

algunos signos numéricos; pero hay poca
certidumbre de que tuvieran un ordenamiento
contable.

Si bien no hay mucha literatura sobre estas

cuestiones en España, se sabe que en Aragón y Castilla ya se
utilizaba la partida doble para la contabilidad pública, mucho
antes de la publicación de la obra de Luca Pacioli.

Ya en los siglos IX y XX, los cambios vertiginosos que se dieron

en los negocios y la tecnología, incidieron en la evolución de la
contabilidad, ya que la misma ya no se utiliza solo para los
dueños sino también para proporcionar información a terceros
tales como inversores, acreedores, entidades bancarias, el estado.

Luego de este breve recorrido por la historia podemos concluir

que el hombre, desde sus orígenes, tuvo una noción de la
contabilidad, tomando en este caso la palabra más cerca de la
registración. A medida que avanzó en el conocimiento de los
elementos de su patrimonio y su evolución a través del tiempo,
necesitó ordenamiento, clasificación y control.

Si nos detenemos en los avances estructurales de la contabilidad

a lo largo del tiempo podemos decir que no han sido tantos, pase
de la partida única a la partida doble, de la contabilidad privada
o pública. Sin embargo a medida que se complejizan las
empresas y el funcionamiento de los estados, mayor es la
necesidad de sofisticación en la técnica contable sin variar su
esencia. Lo importante es diseñar un sistema, un método que
permita identificar los movimientos de los elementos de
patrimonio, que sea comprensible y que proporcione
información útil para los usuarios de la información contable.

Definición de Contabilidad
La palabra contador proviene del vocablo contar, del latín
computare, que significa, calcular, contar dinero, por lo tanto la
palabra contabilidad propia de la actividad del contador,
referencia a la labor de llevar la cuentas con exactitud, es decir
relacionado con una tarea técnica y sistemática eficiente. La
palabra cuenta, acción y efecto de contar pero extendida a la idea
de cálculo, balance y cómputos, contar las mismas cosas o cosas
homogéneas.

Vamos a recorrer las definiciones de contabilidad de algunos

autores e institutos que se han dedicado al estudio de la teoría
contable. Podemos separar a los mismos en tres grupos
siguiendo lo expuesto por Chaves Osvaldo y otros (1998):

a. Escuela anglosajona, autores e institutos ingleses y de los

Estados Unidos. Por lo general, los integrantes de esta
escuela, más que brindar definiciones conceptuales de la
contabilidad, se dispusieron a describir tareas y campo de
actuación.

Así, en un trabajo publicado por el Instituto Americano de

Contadores Públicos (1970) se puede encontrar la
siguiente definición:

“La contabilidad es una actividad de servicios. Su

misión es proporcionar información, de índole
especialmente patrimonial, sobre entidades
económicas y de utilidad en la toma de decisiones y
en la elección razonada entre formas alternativas de
acción. La contabilidad comprende varias ramas, entre
otras, la contabilidad general, la contabilidad
gerencial, y la contabilidad gubernamental; la
contabilidad general para empresas privadas es una
de las ramas de la contabilidad. Provee,…, la historia
continua y cuantificada, en términos monetarios de
los recursos y obligaciones económicas de una
 empresa con fines de lucro y de las actividades
económicas que modifican dichos recursos y
obligaciones.”

Otro Autor, H. A Paton define a la contabilidad

“como el cuerpo de principios y mecanismo técnico

por medio de los cuales las informaciones
económicas de una empresa determinada son
clasificadas, registradas y periódicamente
presentadas e interpretadas con el propósito de un
control y una administración eficiente”.

Esta doctrina se ha estructurado sobre bases prácticas,

estableciendo normas y principios contables.

b. Escuela europeo-continental: en esta línea se encuentran

autores italianos tales como Fabio Besta. Para este autor
ubica a la contabilidad como parte de la administración
económica y específicamente enfocada al control.

Mientras que para otro autor como León Batardon

(francés)

“La contabilidad es la ciencia que enseña las reglas

que permiten registrar las operaciones efectuadas por
una o varias personas”.

Esta doctrina relaciona a la contabilidad con la

registración de operaciones y hechos económicos y con
la interpretación de la información obtenida sin prever
existencia de normas contables.

c. Autores argentinos:

William L. Chapman define

“La contabilidad es un conjunto de postulados

teóricos de validez practica comprobada, adoptados
para el registro, la clasificación y el resumen racional
de los hechos y actos de carácter económico
financiero que afectan a las personas de existencia
ideal o jurídica, con el objeto de informar en términos
monetarios principalmente acerca del estado de un
 patrimonio de una fecha dada, y de la evolución y
experimentada por el durante un periodo
determinado. …Sin interpretar que la contabilidad se
rige por conceptos rígidos, inflexibles, a la manera de
leyes, existen ciertos postulados o criterios básicos, de
aceptación corriente, entre los expertos que sirven de
guía en la actividad contable”.1

Otro autor, Arturo Lisdero, señala que

“la contabilidad puede ser considerada como un

cuerpo metódicamente ordenado y formado y
constituye una rama particular del saber humano, por
cuanto se ocupa de un campo específico de la vida
humana y elabora conocimientos que le son propios
y que no dependen de otras ciencias.”2

Por su parte, Bertora considera que la contabilidad utiliza

procedimientos regidos por pautas, reglas o normas bien
definidas.

Horacio López Santiso, otro reconocido autor argentino,

tiene una posición contrapuesta ya que sostiene que no
puede afirmarse que la contabilidad sea una ciencia con
campo propio de actuación ya que el mismo puede ser
discutido por otras ramas del saber tales como la
administración o la economía.

Enrique Fowler Newton nos dice que

“La contabilidad es una disciplina técnica que, a partir

del procesamiento de datos sobre la composición y
evolución del patrimonio de un ente; los bienes de
propiedad de terceros en su poder; y ciertas
contingencias, produce información (expresada
principalmente en moneda) para la toma de
decisiones de administradores y terceros interesados

1
Chapman, William Leslie ¿Existe un concepto científico de la contabilidad? Editorial centro de
Estudiantes de Ciencias Económicas de Buenos Aires. Citado por Chaves y otros (1998)
2
Lisdero Arturo, El concepto de balance en la doctrina contable, Ediciones
Macchi, 1973, mencionado en Chaves O y otros (1998)
 y la vigilancia sobre los recursos y obligaciones de
dicho ente.”3

La Contabilidad en el Marco del

Conocimiento
El debate acerca la ubicación de la contabilidad en el marco del
conocimiento persiste y sigue siendo tema de debates entre los
distintos autores.

Veamos los términos ciencia, técnica y tecnología para llegar a

una conclusión.

“La ciencia es un modo de conocimiento que aspira a

formular mediante lenguajes rigurosos, apropiados –
en lo posible con auxilio de leguaje matemático-,
leyes por medio de las cuales se rigen los
fenómenos”4

Si consideramos que las ciencias pueden dividirse en ciencias

formales y fácticas considerando el método que utilizan para
poner a prueba sus enunciados, mientras las ciencias formales se
contentan con la lógica para demostrar rigurosamente sus
teoremas, las ciencias fácticas necesitan además de la
observación y/o experimento.

“La técnica es un conjunto de procedimientos de que se

sirve una ciencia o arte y la pericia o habilidad para el
uso de esos procedimiento. Se dirige directamente a
la actividad práctica y enuncia normas encaminadas al
logro de un determinado efecto concreto,
fundándose para ello en cuanto sea posible en los
conocimientos proporcionados por la ciencia y

3
Fowler Newton, Enrique. (2006) Contabilidad Básica. Editorial La Ley
4
Ferrater Mora, José, (1986) Diccionario de Filosofía, Alianza Diccionarios.
 procediendo con el empirismo y la intuición del arte
en donde no alcance la ciencia.”5

Arte significa virtud o habilidad para producir algo. Según

Aristóteles, arte es un estado de capacidad para hacer algo
siempre que implique un curso verdadero de razonamientos,
esto es, un método.

Por último,

tecnología es una serie de métodos o instrumentos para

manipular los objetos materiales y las fuerzas físicas.

Mario Bunge dice

“La ciencia, como actividad, como investigación,

pertenece a la vida social; en cuanto se la aplica al
mejoramiento de nuestro medio natural y artificial, a
la invención y manufactura de bienes materiales y
culturales, la ciencia se convierte en tecnología”.6

Si consideramos las distintas definiciones del término

contabilidad, encontramos en ellas los términos ciencia, arte o
técnica para intentar caracterizar el rol de la disciplina que nos
ocupa.

Luego de analizar el significado de arte vemos que se refiere a la

habilidad o destreza relacionada muy directamente con una
laboral artesanal y estrechamente relacionada a las condiciones
de los individuos, por lo que podríamos concluir que la
contabilidad no es arte.

Con relación a la contabilidad como ciencia es discutible si la

contabilidad por si sola puede explicar los fenómenos que
ocurren en el patrimonio.

Nos inclinamos a considerar a la contabilidad como una técnica,

aunque consideramos que el desarrollo de las normas de

5
Arévalo, Alberto ( 1976). Elementos de Contabilidad general. Selección
contable. Citado en Chaves Osvaldo A y otros (1998) Editorial Macchi.
6
Bunge, Mario (1980) La ciencia, su método y su filosofía, ediciones siglo
veinte
preparación de informes contables debe basarse en reglas
lógicas que también gobiernan el método científico.

No descartamos que con el avance de la investigación se pueda

caracterizar a la contabilidad como tecnología, ya que esta se
define como la utilización de la ciencia para resolver problemas
de carácter social.

La Contabilidad Como Parte

del Sistema de Información de
los Entes
Ente significa lo que es, existe o puede existir. Hay entes
naturales, las personas físicas, y entes de existencia ideal, que son
las organizaciones, constituidas por individuos para resolver
ciertas situaciones que le plantea el medio en el que se
desenvuelven.

Las organizaciones, como veremos más adelante, se pueden

concebir como un todo integrado por elementos
interrelacionados.

El sistema contable constituye parte del sistema de información

del ente y se lo puede definir como

un conjunto coordinado de procedimientos y técnicas

que proporcionan datos válidos, luego de ordenar,
clasificar, resumir y registrar hechos y operaciones
económicas, que brindará información sobre la
composición del patrimonio del ente a un momento
dado y sobre sus variaciones correspondientes a un
periodo dado, y que permitirá tomar decisiones y
ejercer la función de control.

El sistema contable no puede procesar todo tipo de información

sino que se limita a los datos referidos al patrimonio de una
organización en un momento dado, como a su evolución a lo
largo de la vida del ente.

Podemos resumir entonces que:

 La contabilidad es un elemento del sistema de
información de una organización que proporciona
datos sobre su patrimonio y la evolución del mismo,
destinados a facilitar las decisiones de los
administradores de las mismas y de los terceros que
interactúan con ella, en cuanto se refiere a su relación
actual o potencial con la misma. (Fowler Newton).

El Centro de Estudios Científicos y técnicos (CECYT) de la FACPCE

(Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias
Económicas) define a la contabilidad como una disciplina técnica
consistente en

Un sistema de operaciones: registrar, analizar e

interpretar para decidir y controlar.

Cierta materia: la información relativa al valor o

cuantificación de los patrimonios.

Con vistas a un fin: constituir una base importante para la

toma de decisiones y el control de la gestión (aspectos en
los cuales resulta relevante el concepto de ganancia, o
resultados, en términos más amplios).

La contabilidad es una disciplina técnica que, a partir del

procesamiento de datos sobre:

la composición y evolución del patrimonio de un ente;

los bienes de propiedad de terceros en su poder; y

ciertas contingencias,

produce información (expresada especialmente en moneda)

para:

la toma de decisiones de administradores y terceros

interesados, y

la vigilancia sobre los recursos y obligaciones de dicho

ente7.

7
Enrique Fowler Newton (2006). Contabilidad Básica. Ed. La Ley. Buenos
Aires