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Prof. Lic.

Raquel Sanabria

Texto Preparado y Adaptado al Programa de Estudio de la


Facultad de Ciencias Económicas, Carrera de Contaduría
Pública y a las Disposiciones Legales de la
Administración Financiera y de los sistemas de control
del SECTOR PUBLICO NACIONAL.

PRIMERA EDICIÓN
Año 2008
Asunción - Paraguay

1
La Contabilidad Gubernamental se distingue por aplicar preceptos contables
específicos.

El correcto y homogéneo registro de la contabilidad gubernamental es fundamental,


debido a que de ello depende la obtención de información presupuestal, patrimonial
y programática confiable y oportuna.

Aquellos que administran recursos públicos, tienen la obligación de rendir cuentas


de la utilización de los bienes que le son confiados y todos los ciudadanos debemos
estar preparador para velar por la correcta y transparente administración de la
hacienda pública.

En ese sentido la Contabilidad Gubernamental, es uno de los ejes principales para


ejercer el control de las actividades del estado, y para ello debemos conocer los
instrumentos normativos que la guían y sustentan.

El presente trabajo, contiene la compilación de principios, leyes y normativas


relativa a la registración contable y presupuestal del sector gubernamental, y está
desarrollado en base al programa de estudio de la carrera de contaduría pública de
la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad Nacional de Asunción.

Este material fue preparado con fines exclusivamente didácticos, a fin de dotar a los
alumnos de un texto básico para el estudio de la materia de contabilidad
gubernamental.

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Al finalizar el programa los alumnos estarán capacitados a:

 Exponer el concepto e identificar los objetivos de la Contabilidad


Gubernamental y el Presupuesto Público.

 Conocer la Evolución de la Contabilidad Pública desde sus inicios hasta la


época actual.

 Conocer y aplicar disposiciones legislativas, reglamentarias y administrativas


referentes a la administración pública.

 Exponer el concepto y precisar los objetivos del Sistema Integrado de


Contabilidad.

 Efectuar el procesamiento contable de las operaciones económicas-


financieras del estado y la ejecución del presupuesto público.

 Preparar información presupuestaria, financiera y patrimonial que sea útil


para la toma de decisiones.

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Unidad I.
I.1.ORIGEN, DESARROLLO Y FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
I.2.DEFINICIÓN DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
I.3.OBJETIVOS Y REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE PÚBLICA
I.4.DE ACUERDO A LOS DESTINATARIOS, LA CONTABILIDAD SE DIVIDE EN:

I.5.TIPOS DE USUARIOS:

UNIDAD II.
II.1. SUJETO DE LA CONTABILIDAD PÚBLICA:
II.2. CARACTERÍSTICAS.
II.3. CLASIFICACIÓN.
II.3.1. SEGÚN SUS FINES DE SU CONSTITUCIÓN, SE CLASIFICAN EN:

II.3.2. DE ACUERDO EN LA CONDICIÓN DE SU PROPIETARIO:


II.3.3. DE ACUERDO A SU ADMINISTRACIÓN.
II.4. DIFERENCIA ESENCIALES ENTRE HACIENDA PÚBLICA Y PRIVADA.
II.5. ESTADO – SECTOR PÚBLICO – ADMINISTRACIÓN PÚBLICA
II.6. EL SECTOR PÚBLICO ESTÁ ESTRUCTURADO DE LA SIGUIENTE FORMA:

Unidad III. PRESUPUESTO GENERAL DE LA NACIÓN


III.1. BASADO EN LO QUE ESTABLECE LA LEY 1535/99, EXPONEMOS CUANTO
SIGUE:

III.2. PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS.


III.3. NORMAS PRESUPUESTARIAS.
III.4. CRITERIOS.
III.5. ESTRUCTURA DEL PRESUPUESTO GENERAL DE LA NACIÓN.
III.6. PROGRAMACIÓN DEL PRESUPUESTO.
III.7. LINEAMIENTOS Y MONTOS GLOBALES.
III.8. FORMULACIÓN DE LOS ANTEPROYECTOS Y PROYECTOS DE
PRESUPUESTO.
III.9. PROYECTO DE LEY DEL PRESUPUESTO GENERAL DE LA NACIÓN.
III.10. ESTUDIO DEL PROYECTO.
III.11. RELACIONES ENTRE EL PODER EJECUTIVO Y EL PODER LEGISLATIVO.
III.12. VIGENCIA DEL PRESUPUESTO GENERAL DE LA NACIÓN.

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UNIDAD IV.
IV.1. CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO DE INGRESOS Y GASTOS (CONCEPTO:
UTILIDAD; LINEAMIENTOS)
IV.2. CLASIFICACIÓN
IV.3. OBJETIVOS DE LAS CLASIFICACIONES PRESUPUESTARIAS:
IV.4. INTERRELACIÓN CON OTROS SISTEMAS DE INFORMACIÓN:

IV.5. CLASIFICACIÓN POR FINALIDADES Y FUNCIONES


IV.6. CLASIFICACIÓN PROGRAMÁTICA
IV.7. CLASIFICACIÓN POR FUENTE DE FINANCIAMIENTO
IV.8. CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS DEL TESORO PÚBLICO
IV.9. CLASIFICACIÓN POR ORIGEN DEL INGRESO

IV.10. ESTRUCTURA, CRITERIOS Y CODIFICACIÓN DEL CLASIFICADOR.


IV.11. CLASIFICACIÓN POR OBJETO DEL GASTO

UNIDAD V.
V.1. ETAPAS DE EJECUCIÓN DE PRESUPUESTO
V.2. PROCESO DE PAGOS.
V.3. RÉGIMEN DE CONTROL Y EVALUACIÓN

UNIDAD VI.
VI.1. MARCO NORMATIVO DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
VI.2. OBJETIVO
VI.3. CARACTERÍSTICAS PRINCIPALES DEL SISTEMA.
VI.4. CONTABILIDAD INSTITUCIONAL.
VI.5. FUNDAMENTOS TÉCNICOS.
VI.6. ESTRUCTURA DE LA CONTABILIDAD PÚBLICA.

PRINCIPIOS, NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD


INTEGRADA

 Principios de Contabilidad Pública.


 Normas Generales del Sistema.
 Normas Específicas.
 Plan de Cuentas.
1. Generalidades.
2. Base Legal.
3. Estructura del Plan de Cuentas.
4. Clasificación del Plan de Cuentas.
5. Codificación.
 Integración Contable –Presupuestaria.

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REGISTRO CONTABLE DE LAS OPERACIONES DEL ESTADO.

 Plan para la Contabilidad del Presupuesto de entes centralizados.


 Apertura y Desarrollo de Actividades.
 Cierre y Liquidación.
 Ejercicios Prácticos.

Bibliografía.
 Ale, Miguel Ángel “Manual de Contabilidad Gubernamental”, cuarta
edición actualizada, Ediciones Macchi, Año 2001, Argentina.
 Schneider, Casilda de “Contabilidad Gubernamental”, Segunda edición,
Año 2000, Asunción- Paraguay.
 Benítez, Oscar Vidal MCC Consultor - Convenio 1253/OC-PR Proyecto
PAR 01/004 - “MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES”
 Dirección de Contabilidad Pública- Ministerio de Hacienda “MANUAL DE
CONTABILIDAD INTEGRADA”
 Villagra Maffiodo, Salvador “PRINCIPIOS DE DERECHO
ADMINISTRATIVO” , Editorial Servilibro, Edición 2007.
 Encarta, Edición 2007.
 Plan General de Contabilidad Pública, Contaduría General de la Nación
de Colombia.

Leyes Permanentes

 Ley Nº 1535/99 De Administración Financiera del Estado.


 Decreto Nº 8127/00 Por la cual se establecen disposiciones legales y
administrativas que reglamentan la implementación de la Ley 1535/99
“De la Administración financiera del estado” y el funcionamiento del
sistema integrado de administración Financiera -SIAF
 Ley Nº 2051/03 “De Contratación Publica”
 Decreto Reglamentario Nº 21909/03, “Por el cual se reglamenta la Ley Nº
2051/2003 “De Contratación Pública”

Normativas Anuales

 Ley Nº 3409/2008 “Que aprueba el Presupuesto General de la Nación


para el Ejercicio Fiscal 2008”.
 Decreto Nº 11766/2008 “Por el cual se reglamenta la Ley Nº 3409/2008
“Que aprueba el Presupuesto General de la Nación para el Ejercicio Fiscal
2008”
 Clasificador Presupuestario de Ingresos, Gastos y de Financiamiento.

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UNIDAD I

I.1. ORIGEN, DESARROLLO Y FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD


GUBERNAMENTAL

De acuerdo a su etimòlogìa, el término “contabilidad” es descripto como el conjunto


de cuentas y métodos de registración que permite llevar las cuentas de una
administración pública o privada y, análogamente, el término contable señala a
quién lleva las cuentas o hace los cálculos.
Por tanto, la contabilidad del Estado representa el conjunto de criterios técnicos,
tomados de la contabilidad y orientados a tener información de las operaciones
contables del Estado. Esta interpretación puramente etimológica indujo a muchos
estudiosos a excluir a la contabilidad del Estado del campo del estudio del derecho.
En el ambiente jurídico, los términos “contabilidad” y “contable”, cuyo vocabulario
provienen del entorno jurídico italiano y adaptado al ordenamiento administrativo
francés, no indicaban registración de cifras o compilación de cuentas, sino
“responsabilidad en el manejo de cuestiones económicas, dinero, mercaderías y
valores en general”, ya que en el lenguaje francés “comptable” significa responsable.
Para las sociedades antiguas, el patrimonio público era considerado propiedad
exclusiva de quien mantenía el poder político, en este caso, bajo la figura de un rey
o monarca. Este Rey podía disponer libremente de los bienes de la comunidad,
como si fuera suyo.
Con la afirmación del Estado Moderno, adquiere cada vez más importancia la
hacienda pública, tanto desde el punto de vista cualitativo, como del cuantitativo, a
causa del aumento de las funciones poco a poco absorbidas y satisfechas por el
estado, que debe con mayor frecuencia recurrir a aportes obligatorios de las
economías prívadas para afrontar las exigencias de dichas funciones. A partir de
allí se hizo necesaria la transformación de la estructura y ordenamiento de los
sistemas administrativos y financieros, ya sea para satisfacer las mayores
exigencias o porque la misma evolución de la actividad pública exigía cada vez más
el ejercicio de controles rigurosos de toda la actividad de la administración.
Con la evolución de los ordenamientos administrativos y financieros, tomaron
cuerpo y se nuclearon en forma autónoma las primeras instituciones contables, que
los ordenamientos positivos de la época intentaron adaptarse a las exigencias y
finalidades que debían reglamentar. De modo que cuando la hacienda del estado
dejó de ser un secreto instrumento del príncipe, para ser objeto de libre discusión
en el parlamento y en la opinión pública, ésta se pudo reglamentar y organizar
sobre un cuerpo de normas contables ya existentes, y que constituyeron la base de
los primeros ordenamientos contables positivos.
Efectivamente, los primeros sistemas de leyes contables siguieron el
perfeccionamiento constitucional del estado y tuvieron el preciso objeto de asegurar
“La recaudación legal del dinero y su exacto destino”. 1

1
Informe Cavour (Italia) al proyecto de ley sobre la contabilidad general, 23/03/1853.

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I.2. LOS PRIMEROS SISTEMAS DE LEYES CONTABLES

1.- ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LA CONTABILIDAD

La memoria del ser humano es limitada. Desde que tuvo la invención de los
primitivos sistemas de escritura, el hombre los ha utilizado para llevar a cabo el
registro de aquellos datos de la vida económica que le era preciso recordar.
Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la
manera de dejar constancia de determinados hechos con proyección aritmética, que
se producían con demasiadas frecuencias y eran complejos para poder ser
conservados en la memoria. Reyes y Sacerdotes necesitaban calcular la repartición
de tributos y registrar su cobro por uno u otro medio. La Organización de los
ejércitos también requería unos cálculos cuidadosos de las armas, pagas y raciones
alimenticias, así como de altas y bajas en sus filas.

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Dado que la compleja
organización de su sociedad necesitaba
llevar a cabo inventarios de las tropas,
suministros y población, los incas
crearon los llamados quipus, los cuales,
como el que aparece en esta fotografía,
eran juegos de cintas anudados según un
sistema codificado que permitía llevar la
contabilidad de lo registrado.
Algunas sociedades que carecían
de escritura en sentido estricto utilizaron,
sin embargo, registros contables; es el
caso de los Incas, que empleaba los
quipus, agrupaciones de nudos de
distintas formas y colores ordenados a lo
largo de un cordel, y cuya finalidad, aún
no desvelada totalmente era, sin duda, la
de efectuar algún tipo de registro
numérico.
Quipu inca
1.1 MESOPOTAMIA

El país situado entre el Tigris y el Eufrates era ya en el cuarto milenio antes de J.C.
asiento de una prospera civilización. Los Comerciantes de las grandes ciudades
mesopotámicas constituyeron desde fechas muy tempranas una casta influyente
ilustrada.
El famoso código de Hammurabi; promulgado aproximadamente en el año 1700
antes de Cristo, el cual contenía a la vez leyes penales, normas civiles y de
comercio. Regulaba contratos como los de préstamo, venta, arrendamiento,
comisión, depósito y otras figuras propias del dere cho civil y mercantil, y entre sus
disposiciones había algunas directamente relacionadas con la manera en que los comerciantes
debían llevar sus registros.

Hammurabi y su Código
Hammurabi fue uno de los reyes más
famosos de Babilonia. Reinó en el siglo XVIII
a.C. ¿Sabes el motivo de su fama? A él se debe el
primer código de la historia. Las distintas leyes
del Código de Hammurabi fueron grabadas en
una piedra de basalto. La parte izquierda, en la
imagen, muestra a Shamash, el dios del Sol,
entregando a Hammurabi un báculo y un anillo,
símbolos del poder para administrar justicia.

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Se han conservado miles de tablillas cerámicas que permiten formarse una imagen
acerca de la manera en que los sumerios llevaban las cuentas. Gracias a esos
testigos, inmunes al paso del tiempo, sabemos que ya en épocas muy antiguas
existían sociedades comerciales en las que las aportaciones de capital y el reparto
de beneficios estaban cuidadosamente estipulados por es crito.

La escritura cuneiforme
La escritura cuneiforme, que
probablemente tuvo su origen en Sumer, fue
empleada por los antiguos pueblos de
Mesopotamia. Tiene 600 caracteres, cada uno de
los cuales representa palabras o sílabas que se
inscribían en tablas de arcilla.
La propia organización del Estado, así como el adecuado funcionamiento de los
templos, exigían el registro de sus actividades económicas en cuentas detalladas.
Los templos llegaron a ser verdaderas instituciones bancarias, que realizaban
préstamos.
El auge de Babilonia a comienzos del segundo milenio antes de Cristo, es decir en
la época de que data el Código de Hammurabi, trajo consigo un progreso en las
anotaciones contables. Aparece entonces una manera generalizada de realizar las
inscripciones, estableciéndose un orden en los elementos de estas; título de la
cuenta, nombre del interesado, cantidades, total general.
Los pueblos mesopotámicos utilizaban ya el ábaco para facilitar la realización de las
operaciones aritméticas, que fueron sumamente laboriosas en todas las épocas,
hasta la relativamente reciente introducción universal de la actual numeración
arábiga.
La costumbre de insertar la plancha cerámica en una varilla, siguiendo un orden
cronológico, creó verdaderos libros de contabilidad.

1.2 EGIPTO

El instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la


escritura era el papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su carácter repetitivo,
llegaron a conformar un tipo de escritura hierática que ha resultado muy difícil de
descifrar para los estudios.

Escritura pictográfica
La escritura pictográfica, en la que
se usan dibujos para representar objetos, se
asocia comúnmente con los jeroglíficos
egipcios, pero no es exclusiva del alfabeto de
este pueblo.

Los escribas especializados en llevar las cuentas de los templos, del Estado y de los
grandes señores, llegaron a constituir un cuerpo técnico numeroso y bien
considerado socialmente.
De cualquier forma, pese al papel decisivo que la contabilidad desempeñó en el
antiguo Egipto, no puede decirse que la civilización faraónica haya contribuido a la
historia de la contabilidad con innovaciones o procedimientos que no hubieran sido
ya utilizados por los poderosos comerciantes calderos.

1.3 GRECIA

Los templos helénicos, fueron los primeros lugares de la Grecia clásica en los que
resultó preciso desarrollar una técnica contable. Cada templo importante, en efecto
poseía su tesoro, alimentado con los óbolos de los fieles o de los estados.
El lugar en el que los arqueólogos han
encontrado más abundante y minuciosa
documentación contable lo constituye el
santuario de Delfos.

Los banqueros llevaban fundamentalmente dos clases de libros de contabilidad; el


Diario (efemérides) y el libro de cuentas de clientes. El orden y la pulcritud con que
se llevaban las anotaciones hicieron que la exactitud de éstas llegara a ser
reconocida por la ley, que otorgaba a los libros de contabilidad valor de prueba
principal.
La contabilidad pública también se desarrolló en las ciudades griegas, siendo los
griegos los más famosos banqueros en Atenas. Siendo el gran Imperio Económico el
instaurado por Alejandro Magno.

1.4 ROMA

En el siglo I antes de Cristo, se menospreciaba a una persona que fuera incapaz de


controlar contablemente su patrimonio. Es por ello que los grandes negociantes
llegaron a perfeccionar sus libros de contabilidad de tal manera que algunos
historiadores han creído ver en ellos un primer desarrollo del principio de la partida
doble.
Para que exista la partida doble no basta con la disposición de las cuentas en dos
columnas enfrentadas, u otros detalles de forma; es preciso que el principio que
informa la parte doble se aplique inflexiblemente, sin excepciones.
Desde los primeros siglos de fundada, todo jefe de familia asentaba diariamente sus
ingresos y gastos en un libro llamado “Adversaria”, el cual era una especie de
borrador, ya que mensualmente los transcribía con sumo cuidado en otro libro, el
“Codex o Tabulae”, en el cual, a un lado estaban los ingresos (acceptum), y al otro
los gastos (expensum).

1.5 EDAD MEDIA

Durante el período románico del


feudalismo el comercio cesó de ser una
práctica común; por lo tanto el ejercicio
de la Contabilidad tuvo que haber sido
usual, aunque no se tenga un
testimonio que lo compruebe.
La interrupción del comercio hizo que la
contabilidad fuese una actividad
exclusiva del señor feudal; esto debió a
que los ataques e invasiones árabes y
normandas obligaron a los europeos a
protegerse en sus castillos.
La contabilidad siempre se mantuvo activa, ya que los musulmanes durante sus
conquistas expansivas fomentaron el comercio, dando lugar a la práctica de esta
disciplina.
En la Europa del siglo VIII se conservó una ordenanza de Carlos Magno, llamada
“Capitulares de Villis”, en el cual se estipulaba el levantamiento de un inventario
anual de las propiedades del imperio y del registro en un libro que tuviese por
separado ingresos y egresos.
Después del siglo VI hasta el IX, el “Solidus” fue la unidad monetaria aceptada
generalmente, dando lugar a la más fácil práctica de contabilidad, por ser esta una
medida homogénea.
En la Italia del siglo VIII, la contabilidad era una actividad usual y necesaria, tanto
que en Venecia se conoció de una casta dedicada a tal práctica en forma profesional
y constante. Es en esta ciudad donde se dio mayor impulso a la contabilidad.
En la Europa Central de los siglos
VIII y XII, donde la práctica contable
se designó a los escribanos, por
ordenes de los señores feudales.
En Inglaterra, el Rey Guillermo, el
Conquistador, mandó hacer el
“Demosday Book” donde, entre otras
cosas, contenía los ingresos y
egresos de la corona.

Europa durante los siglos XI y XIV experimentó cambios económicos, dando lugar a
que la contabilidad dejara de llevarse por los monjes y amanuenses de los feudos a
la usanza romana.
La técnica de partida doble se implantó al final del siglo XIII.
Fueron tres ciudades italianas las que se consideraron los focos comerciales más
importantes y por lo tanto contables, las tres ciudades fueron: Florencia, Venecia y
Génova.
Para los años treinta del siglo XV, cuando se conoce mundialmente el sistema “a la
Veneciana”, que consistía en un juego de dos libros, uno que contenía los registros
cronológicamente y el otro que agrupaba las cuentas de caja, corresponsalía,
Pérdidas y Ganancias, y las cuentas patrimoniales, de tal manera que se puede
decir que éste es el origen de los libros Diario y Mayor.

1.6 EDAD RENACENTISTA

Data de esa época el libro “Della mercatura et del mercantil perfetto”, cuyo autor
fue Benedetto Cotingli Rangeo, quien lo terminó de escribir el 25 de agosto de 1458,
y fue publicado en 1573
El libro aunque toca la contabilidad de manera breve, explica de una manera muy
clara la identidad de la partida doble, el uso de tres libros; el Cuaderno (Mayor),
Gionale (Diario) y Memoriale (Borrador), afirma que los registros se harán en el
Diario y de allí se pasarán al Mayor, el cual tendrá un índice de cuentas para
facilitar su búsqueda, y que deberá verificarse la situación de la empresa cada año
y elaborar un “Bilancione” (Balance); las pérdidas y ganancias que arroje serán
llevadas a Capital, había también de la necesidad de llevar un libro copiador de
cartas (Libro de Actas).
Sin embargo, es Fray Lucas de Paciolo, quien en su libro “Summa”, publicado en
1494, se refiere al método contable, que se conoció desde entonces como “ A la
Veneciana”, que amplía la información de las practicas comerciales, sociedades
ventas, intereses, letras de cambio. Etc.
Llega el siglo XIX y con el código de Napoleón (1808) comienza la Revolución
Industrial, Adam Smith y David Ricardo, echan las raíces del liberalismo, la
contabilidad comienza a tener modificaciones de fondo y forma bajo el nombre de
“Principios de Contabilidad”, en 1887 se funda la “American Association of public
Accountants”, antes, en 1854 “The Institute of chartered Accountants of Scotlland”,
en 1880 “The Institute of Chartered Accountants of England and wales”.
Organismos similares los constituyen Francia en 1881, Austria en 1885, Holanda
en 1895, Alemania en 1896.
1.7 EDAD MODERNA

A comienzo del siglo XIX el proceso industrial empezaba su carrera de éxito. Adam Smith
y David Ricardo, padres de la economía, fueron quienes iniciaron el liberalismo; es decir
de esta época, cuando la contabilidad comienza a sufrir las modificaciones de fondo y
forma, que bajo el nombre de principios de contabilidad actualmente se sigue suscitando.
La bondad del primer diseño del Diario – Mayor – Único fue reunir en un solo volumen al
Diario con su relación cronológica de conceptos, y al Mayor con la acumulación
clasificada por esas cuentas, con sus respectivos cargos y abonos, ahorrándose así gran
cantidad de tiempo, pues en ves de dos libros se llevaba uno solo.
En el año de 1845 el Tribunal de Comercio de la ciudad de México, estableció la “Escuela
Mercantil”, siendo cerrada dos años después, pero en 1854 se funda la escuela de
Comercio.
Durante este siglo XIX no sólo el auge económico trajo mayor desarrollo a las prácticas
contables en lo referente a agrupaciones profesionales, centros docentes y mandatos
legales sobre la disciplina contable, sino que hubo también cambios sustanciales en el
fondo y la forma.
Fabio Besta, conocido en Italia con el nombre de “El Moderno Padre de la Contabilidad”
que ha sido entre los teóricos, el que ha llegado a estructurar una nueva “Teoría positiva
del Conto” gracias a una profunda y consistencia búsqueda histórica de la Contabilidad.
Besta comienza a explicar su teoría, “la contabilidad es en medio de una completa
información referente a dinero, cuentas recibidas, activos fijos, intereses, inversiones,
etc., y es evidente que una rápida y certera información es imposible sin asentar en el
mismo lugar las mutaciones ocurridas en cada uno de estos objetos.” , y conceptúa a la
cuenta diciendo: “Es una serie de entradas y salidas referentes a un definido y claro
objeto, conmensurable y mutable, con la función de registrar información acerca de las
condiciones y monto del objeto en un momento particular y de los cambios que en él
intervienen.”, además afirma que “la cuenta son abiertas directamente a objetos, no a las
personas que intervienen, e indica valores monetarios”.
Tuvieron el objeto de asegurar la recaudación legal del dinero y su exacto destino. Estas
garantías legales constituyen desde entonces el principio rector de las leyes contables y de
presupuesto

I.3. DEFINICIÓN DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

Contabilidad gubernamental es la técnica de registrar sistemáticamente las operaciones


que realizan, las dependencias y entidades de la Administración Pública así como los
sucesos económicos identificables y cuantificables que lo afectan, con el objeto de generar
información financiera, presupuestal, programática y económica que facilite a los
usuarios la toma de decisiones.2

El marco conceptual de la Contabilidad pública se constituye, en el fundamento teórico


sobre el cual se sustenta el desarrollo de la normatividad propia de las instituciones que
administran recursos públicos; así como el resultado de un proceso tendiente a
homogeneizar los sistemas de información financiera, económica y social de las
instituciones, con el fin de contribuir a la toma de decisiones, a la construcción de
indicadores nacionales, y la evaluación y control de la gestión administrativa.

2
Definición extraída de la Secretaria de Programación y Presupuesto del Ministerio de Hacienda, Estados Unidos
Mexicanos.

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 15


Según el Manual de Contabilidad Publica del Ministerio de Hacienda del Paraguay, se
define a la Contabilidad Gubernamental, como la técnica que registra sistemáticamente
las operaciones que realizan las dependencias y entidades de la administración pública,
es decir los sucesos económicos identificables y cuantificables que le afectan, con la
finalidad de preparar Estados Financieros y Presupuestarios que faciliten el análisis de
las mismas y la obtención de indicadores que permitan una racional evaluación de
ingresos y gastos, así como la situación financiera de la Hacienda nacional, durante y al
término de cada ejercicio fiscal.
La Contabilidad Gubernamental, constituye el sistema de información financiera más
importante de los Organismos del sector público, a través del cual se puede conocer la
gestión realizada y los efectos que ellas producen en el patrimonio público.

I.4. OBJETIVOS Y REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE PÚBLICA

La Ley de Administración Financiera del Estado establece como objetivos básicos del
Sistema Integral de Contabilidad Gubernamental los siguientes:
 Ejercer un apropiado control en el manejo de los fondos y valores públicos, y
evaluar la correcta aplicación de los recursos asignados para la ejecución de los
programas.
 Proporcionar información financiera y presupuestaria confiable, completa y de
manera oportuna para apoyar las decisiones de los funcionarios de las Entidades
Públicas, en sus distintos ámbitos y fases del proceso administrativo.
 Proporcionar al Congreso de la República información anual, clara, veraz y
relevante que le facilite el cabal desarrollo de su función fiscalizadora, y dar
respuesta a las necesidades de información ciudadana interesada en conocer la
gestión del gobierno, a través de la Cuenta de la Hacienda Pública.

USUARIOS DE LA CONTABILIDAD PÚBLICA


La Contabilidad Pública y sus estados, informes y reportes contables constituyen una vía
para facilitar y satisfacer las necesidades informativas de los usuarios. Esto implica
definir, a partir del análisis de las necesidades de información, a los diferentes usuarios y
sus respectivos objetivos frente a la Contabilidad Pública.
Los usuarios de la Contabilidad Pública en Paraguay, de acuerdo con las necesidades y
usos de la información contable que surge como consecuencia de la caracterización del
entorno, son entre otros:
 La comunidad y los ciudadanos, cuyo bienestar y convivencia es el objetivo de las
funciones de cometido estatal, en su condición de contribuyentes y beneficiarios de
los bienes y servicios públicos, tienen interés en información contable pública
transparente que les permita conocer la gestión, el uso y condición de los recursos
y el patrimonio públicos.
 Los organismos de planificación y desarrollo de la política económica y social
requieren información contable con el fin de orientar la política pública; coordinar
los cursos de acción de las entidades del Sector Público dirigiéndolas hacia el
interés general; mejorar la gestión eficiente de los recursos públicos, así como para
efectos de compilación, evaluación y análisis de las políticas; evaluar el resultado
fiscal y la situación del endeudamiento público; el ahorro y la inversión pública; la
regulación de los precios y las tarifas, y planear la redistribución de la renta y la
riqueza.
 Los órganos de representación política como el Congreso, las Asambleas y los
Concejos, exigen la información contable para conocer el uso de los recursos

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 16


públicos con el fin de ejercer control político y decidir sobre la financiación de
programas, nuevas obras o proyectos por medio de la asignación de dichos
recursos a través del presupuesto público.
 Las instituciones de control externo, que con base en el sistema de contabilidad y
la información individual o agregada reportada por la entidad contable pública,
desarrollan controles de tipo fiscal, disciplinario, político y ciudadano sobre el
manejo, uso, gestión, conservación y salvaguarda de los recursos y el patrimonio
públicos.
 Las propias entidades y sus gestores, interesados en realizar seguimiento y control
interno a sus operaciones por medio del sistema de contabilidad, así como
preparar estados, informes y reportes contables con el fin de conocer su situación
financiera, económica, social y ambiental, para realizar una gestión eficiente de los
recursos públicos, influir en los cursos de su acción, mantener y salvaguardar el
patrimonio público y rendir cuentas a los órganos de control administrativo, fiscal,
político y ciudadano.
 La Dirección General de Contabilidad del Ministerio de Hacienda, para los fines de
consolidación y gestión de la información contable pública.
 Los agentes nacionales o internacionales que entregan recursos para contribuir a
la financiación o prestación de servicios o que realizan inversiones en, y con, las
entidades del Sector Público requieren información con el objeto de hacer
seguimiento a la destinación de los recursos, al cumplimiento de los compromisos,
así como conocer la continuidad operativa de la entidad, el riesgo, la solvencia, la
capacidad de gestión para generar flujos de efectivo, la capacidad de pago de sus
acreencias y tomar las decisiones que les son inherentes.
 Otras personas naturales o jurídicas, privadas o públicas, grupos de investigación,
académicos, gremios económicos, medios de comunicación, agencias
internacionales, analistas de inversión, entre otros, que demandan información
sobre la situación financiera, económica, social y ambiental de las entidades del
Sector Público, para que sirva como fuente de compilación, investigación y
divulgación, de acuerdo con necesidades particulares.
TIPOS DE INFORMES

Los usuarios anteriormente mencionados, requieren de información que puedan ser


utilizadas de manera efectiva para un dinámico proceso en la toma de decisiones, con
independencia del objetivo particular que se quiera satisfacer.
Esta información se refiere a:
a) El cumplimiento de la legalidad, la rendición de cuentas y el control administrativo,
fiscal, disciplinario y ciudadano sobre la gestión eficiente; y el uso, mantenimiento
y salvaguarda de los recursos públicos, conforme a lo previsto en la Constitución,
la ley, los presupuestos, planes, programas y proyectos aprobados.
b) La situación financiera, económica, social y ambiental de las entidades del sector
público referida a la gestión de los recursos y al mantenimiento del patrimonio
público, conforme a lo previsto por la política económica y social, así como a los
criterios económicos y financieros de otros agentes inversores o acreedores.
c) El logro de objetivos, metas y nivel de desempeño de las entidades del Sector
Público en cumplimiento de las funciones de cometido estatal; su capacidad para
mantener el nivel y calidad de los servicios y bienes públicos producidos; la
eficiencia en el uso de recursos escasos; la eficacia en la ejecución de planes,
proyectos y programas y, su capacidad para el cumplimiento de los compromisos
actuales.

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 17


d) El impacto de la gestión y uso de los recursos públicos en el ámbito económico,
social y ambiental, orientados a la intervención en beneficio de la comunidad.
Los usuarios, para alcanzar sus diversos objetivos, requieren que las entidades del Sector
Público cuenten con un sistema contable que satisfaga sus necesidades por medio de
diferentes tipos de estados, informes y reportes contables, los cuales son el resultado de
un proceso sistemático, soportado en criterios homogéneos y comparables. Esto implica
que el usuario acepte el producto por su confianza sobre el sistema que lo produce.

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 18


UNIDAD II

II. 1. SUJETO DE LA CONTABILIDAD PÚBLICA:

HACIENDA PÚBLICA

Se denomina Hacienda Pública, Administración Fiscal o Fisco al conjunto de órganos


de la administración de un Estado encargados de hacer llegar los recursos económicos a
las arcas del mismo, así como a los instrumentos con los que dicho Estado gestiona y
recauda los tributos.

Engloba tanto los ingresos como los gastos, lo cual supone tanto la planificación de los
tributos y demás ingresos del estado (precios públicos, loterías, sanciones, etc.), como la
elaboración de los Presupuestos Generales del Estado para su aprobación por el órgano
correspondiente (Congreso, Parlamento u otro).

El pueblo entrega bienes del estado para que los administre y satisfaga las necesidades
que afectan a todos.

La Administración Pública depende normalmente del Ministerio de Hacienda (aunque esto


dependerá de la organización del Gobierno por la que se opte).

II.2. CARACTERÍSTICAS.

 Coactivas: no se puede elegir pertenecen a la hacienda


pública, todo individuo participa de ella, por lo tanto la hacienda publica es coactiva.

 Perdurable: deriva de la permanencia del propio estado.

 Dependiente: la hacienda depende del pueblo indirectamente, y del congreso


por sus aprobaciones, directamente.

II.3. CLASIFICACIÓN.

La Hacienda se puede clasificar en:

a) Individuales: Cuando a cada individuo le corresponde una hacienda más o menos


desarrollada.

b) Colectivas: Cuando los individuos se agrupan en asociaciones voluntarias u


obligatorias, civiles, comerciales o políticas, etc.

II.3.1 SEGÚN SUS FINES DE SU CONSTITUCIÓN, SE CLASIFICAN EN:

a) Producción: persigue el acrecentamiento de las riquezas de sus propietarios.

- Agrícolas.
- Comerciales.
- Industriales.

b) Consumo: persiguen la satisfacción de las necesidades de sus propietarios,


considerando a la riqueza solo como medio de conseguir aquella finalidad.

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 19


- Patrimoniales: cuyos recursos provienen de las rentas del capital.
- Contribución: cuyos recursos provienen del trabajo de sus propietarios o de las
cotizaciones de los asociados.
- Mixta: recursos provenientes de ambas fuentes

II.3.2 DE ACUERDO EN LA CONDICIÓN DE SU PROPIETARIO:

a) Privadas:
 Individuales: de una persona física.
 Colectivas: asociación libre de personas físicas, con personalidad reconocida y
distinta a la de sus componentes.

b) Publicas: del estado, provincia o municipios.

c) Semipúblicas:
 De existencia perdurable: Instituciones públicas, instituciones de
beneficencia, asociaciones públicas.
 De existencia transitoria: constituidas para un determinado intento de
utilidad pública. Ej. Comités de socorros, etc.

II.3.3 DE ACUERDO A SU ADMINISTRACIÓN.

a) Autónomos: administrado directamente por su propietario.

Organismos Autónomos: son entes oficiales creados por ley, sujetos al derecho
público, que poseen patrimonio propio, separado pero no independiente del fisco.
Tienen autonomía de gestión y financiera, pero sus ingresos reciben del
Presupuesto.

b) Dependientes: el administrador solo debe ejecutar dentro de los límites y


orientaciones marcadas por el propietario, a quien debe dar cuenta de sus actos.

II.4. DIFERENCIA ESENCIALES ENTRE HACIENDA PUBLICA Y PRIVADA .

Hacienda Pública:

a) El estado se hace cargo del conjunto de funciones necesarias para el logro del
bienestar común.
b) Es de carácter coactivo, pues los individuos no pueden eximirse de formar parte de
ella.
c) Genera sus recursos en forma de contribuciones. Es de existencia perdurable en
cuanto son perdurables las necesidades públicas.
d) No tiene como finalidad el incremento de su patrimonio o aumentar su riqueza,
salvo hacer efectiva las responsabilidad de los funcionarios encargados de su
manejo.
Hacienda Privada.

a) Se trata de una persona (física o jurídica) y el fin es satisfacer una necesidad o


producir un bien.

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 20


b) Su existencia depende de la voluntad y de la vida del hombre.
c) Su fin último además de satisfacer necesidades es la formación del capital y
acrecentar las riquezas.
d) Atiende sobre todo el aspecto patrimonial, aumento de capital neto.

II.5. ESTADO – SECTOR PÚBLICO – ADMINISTRACIÓN PÚBLICA

Las Ciencias Económicas se ocupan de la administración de los recursos que son


escasos, ante las necesidades de los individuos que son ilimitadas.

Esa escasez de recursos ante las necesidades infinitas define el Problema Económico.

El Estado surge ante la necesidad de que exista un órgano encargado de satisfacer las
necesidades Públicas o de la comunidad por mandato de la Constitución.

Año tras año se asignan recursos a través de un presupuesto para satisfacer lo que el
estado considera necesidades públicas (salud, educación, caminos, luz eléctrica o energía,
agua potable, comunicación etc.)

Estado: es la conjunción de tres elementos (población, territorio, y poder político).


Es un conjunto de personas con el objetivo de vivir en comunidad y en un territorio, bajo
un determinado gobierno el cual eligen.

La Constitución Nacional delega la administración del Estado al poder Ejecutivo

Sector Público: esta integrado por instituciones jurídicamente organizadas que desde el
gobierno se formalizan con el objetivo de satisfacer las necesidades publicas. Comprende
el conjunto de instituciones y organismos creada por Ley y financiados con los ingresos
públicos, actúan como instrumentos directos para la ejecución de la política
gubernamental, está sujeta a control en la ejecución de sus programas y obligados a
emplear sus recursos conforme a sus leyes orgánicas.

A partir de estas conceptualizaciones, no se debe olvidar que en el sector público rige el


Derecho Administrativo, lo que representa el conjunto de principios y normas de derecho
público que tiene por objeto aplicar y ejecutar las leyes administrativas dentro de las
reglas de legalidad, formalidad, especialización de los servicios y control de la gestión.

II.6. EL SECTOR PÚBLICO ESTÁ ESTRUCTURADO DE LA SIGUIENTE FORMA:

Administración Central: Reciben sus ingresos del tesoro público. Constituido por los
ingresos recaudados y obtenidos de los contribuyentes, explotación de recursos naturales.
(Regalías y royalties) etc.

Administración Descentralizada: son consideradas empresas del estado, son autónomas


y autárquicas y generan sus propios ingresos; provenientes de venta de bienes y servicios.
Ej. INC, Petropar, Essap, etc,

También pueden tener recursos originados de leyes especiales que tienen destino
específico. Ej.: coparticipación por IVA, juegos de Azar, etc.

 Hay que diferenciar lo que es estado, lo que es Administración Pública y


Sector Público.

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 21


Administración Pública: es un concepto mas restringido ya que comprenden de la
administración de recursos (administración es “servir a”). La constitución delega esta
tarea al Poder Ejecutivo.

La creación del estado es una necesidad Pública; Éste es el responsable de satisfacer las
necesidades futuras del pueblo.

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 22


UNIDAD III

PRESUPUESTO GENERAL DE LA NACIÓN

III.1. BASADO EN LO QUE ESTABLECE LA LEY 1535/99, EXPONEMOS CUANTO


SIGUE:

El Presupuesto General de la Nación: es el instrumento de asignación de recursos


financieros para el cumplimiento de las políticas y los objetivos estatales. Constituye la
expresión financiera del plan de trabajo anual de los organismos y entidades del Estado. En
él se preverá la cantidad y el origen de los ingresos, se determinará el monto de los gastos
autorizados y los mecanismos de financiamiento. Se elaborará por programas y con
técnicas adecuadas para la asignación de los recursos financieros del Estado.

Como sistema, el presupuesto es el conjunto de normas, técnicas, métodos y


procedimientos empleados y de organismos involucrados en el proceso presupuestario, en
sus fases de programación, formulación, aprobación, ejecución, modificación, control y
evaluación de los ingresos y egresos y su financiamiento.

III.2. PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS.

El Presupuesto General de la Nación se administrará con sujeción a los principios de


universalidad, legalidad, unidad, anualidad y equilibrio, entendiéndose por los mismos:

a) Universalidad: que todos los ingresos y todos los gastos realizados por los
organismos y entidades del Estado deben estar expresamente presupuestados;

b) Legalidad: los ingresos previstos en la Ley de Presupuesto son estimaciones que


pueden ser superadas por la gestión de los organismos recaudadores. Los gastos
autorizados en la ley de Presupuesto constituyen el monto máximo a ser
desembolsado y, en ningún caso, podrán ser sobrepasados, salvo que otra ley así lo
establezca;

c) Unidad: que todos los ingresos, gastos y financiamientos componentes del


Presupuesto General de la Nación deben incluirse en un solo documento para su
estudio y aprobación;

d) Anualidad: que el Presupuesto General de la Nación incluirá las estimaciones de


los ingresos y la programación de gastos correspondientes al ejercicio fiscal de cada
año, sin perjuicio de la vigencia de planes de acción e inversión plurianuales; y

e) Equilibrio: que el monto del Presupuesto de gastos no podrá exceder el total del
presupuesto de ingresos y el de financiamiento.

III.3. NORMAS PRESUPUESTARIAS.

Los presupuestos se elaborarán observando las siguientes normas fundamentales:

a) en ningún caso los organismos y entidades del Estado incluirán en sus


presupuestos recursos para desarrollar planes o programas que no guarden relación
directa con sus fines y objetivos establecidos por la Constitución, la ley o sus cartas
orgánicas;

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 23


b) la descentralización de los recursos financieros del Estado hacia los
gobiernos departamentales se implementará conforme a los planes de desarrollo por
áreas geográficas y a programas de carácter general del Gobierno Central; y

c) en la Ley del Presupuesto General de la Nación no se incluirá ninguna


disposición que tenga vigencia fuera del ejercicio fiscal, ni disposiciones o cláusulas
que modifiquen o deroguen a otras leyes de carácter permanente.

III.4. CRITERIOS.

En los presupuestos de los organismos y entidades del Estado se aplicarán los siguientes
criterios de administración financiera:

a) los ingresos se estimarán bajo el principio de disponibilidad, sin perjuicio


de las previsiones y pago de las obligaciones;

b) las estimaciones de ingresos constituyen metas a conseguir que pueden


ser superadas por efectos de una mayor recaudación durante el ejercicio financiero;
pero de no ser alcanzadas, el faltante necesario deberá ser cubierto por los
mecanismos establecidos en esta ley;

c) las asignaciones o créditos presupuestarios constituyen límites máximos


para contraer obligaciones de pago durante el ejercicio financiero; y

d) una vez deducido el valor contabilizado de la deuda flotante y los fondos


que tienen afectación específica, el saldo disponible en cuenta al 31 de diciembre
será destinado únicamente a financiar el presupuesto del siguiente ejercicio, dentro
del marco de la política monetaria del Gobierno.

III.5. ESTRUCTURA DEL PRESUPUESTO GENERAL DE LA NACIÓN.

El Presupuesto General de la Nación contendrá la siguiente información básica:

a) presupuesto de ingresos, corrientes y de capital, provenientes de la


recaudación de impuestos, tasas, contribuciones, ventas de bienes y servicios,
rendimientos del capital, regalías, herencias, legados y donaciones, así como las
utilidades correspondientes de las empresas públicas o mixtas y entes
descentralizados y cualquier otro recurso financiero que se estime recaudar durante
el año;

b) presupuesto de gastos, corrientes y de capital, destinados al cumplimiento


de los planes, programas y proyectos que, en lo que corresponda, será estructurado
por Departamentos;

c) presupuesto de financiamiento, que incluye los ingresos generados por el


crédito público y las recuperaciones de préstamos, y los gastos para atender las
amortizaciones de capital y las demás aplicaciones de naturaleza financiera; así
como la disponibilidad de caja resultante al cierre del ejercicio fiscal;

d) anexo del personal, con la cantidad, naturaleza y denominación de cargos,


así como las categorías y remuneraciones correspondientes; y

e) el presupuesto de las empresas públicas contará además con anexos de


cálculo analítico de costos y rendimiento de bienes y servicios.

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 24


III.6. PROGRAMACIÓN DEL PRESUPUESTO.

Los proyectos de presupuesto se formularán sobre la base de los siguientes criterios de


programación:

a) la programación de ingresos será la estimación de los recursos que se


recaudarán durante el Ejercicio Fiscal. Dicha programación tomará en cuenta el
rendimiento de cada fuente de recursos, las variaciones estacionales previstas, los
estudios de la actividad económica interna y externa y el análisis del sistema
administrativo de percepción de impuestos, tasas, multas, contribuciones y otras
fuentes de recursos financieros, mencionados en el inciso a) del Artículo 12 de esta
Ley;

b) la programación de gastos constituirá la previsión de los egresos, los


cuales se calcularán en función al tiempo de ejecución de las actividades a
desarrollar durante el ejercicio fiscal, para el cumplimiento de los objetivos y metas.
Dicha programación se hará en base a un plan de acción para el ejercicio
proyectado, de acuerdo con los requerimientos de los planes de corto, mediano y
largo plazos. Se fijarán igualmente los objetivos y metas a conseguir, los recursos
humanos, materiales y equipos necesarios para alcanzarlos sobre la base de
indicadores de gestión o producción cualitativos y cuantitativos que se establezcan; y

c) la programación del financiamiento correspondiente al ejercicio fiscal


proyectado se basará en la proyección del ahorro público y la capacidad de
endeudamiento del país.

Los administradores de los organismos y entidades públicas que tengan a su cargo realizar
el cálculo de los recursos presupuestarios, incluida la recaudación y el control de los
ingresos, serán legal y personalmente responsables de la veracidad de la información que
proporcionen.

III.7. LINEAMIENTOS Y MONTOS GLOBALES.

El Poder Ejecutivo, sobre la base de la anterior programación, determinará anualmente por


decreto y dentro del primer cuatrimestre los lineamientos para la formulación del
Presupuesto General de la Nación, teniendo principalmente en cuenta los objetivos de la
política económica, las estrategias de desarrollo, el programa monetario y el plan anual de
inversión pública.

Los recursos asignados en el Presupuesto General de la Nación a la educación y al Poder


Judicial, no serán inferiores al veinte por ciento ni al tres por ciento, respectivamente, del
total asignado a la Administración Central, excluidos los préstamos y otras operaciones de
crédito público, y las donaciones o asistencias financieras no reembolsables. En el caso del
monto asignado al Poder Judicial, éste incluirá los organismos citados en los incisos g), h),
i) y j) del Artículo 3o. de esta ley 1535/99.

III.8. FORMULACIÓN DE LOS ANTEPROYECTOS Y PROYECTOS DE PRESUPUESTO.

Los anteproyectos y proyectos de presupuesto de los organismos y entidades que


conforman el Presupuesto General de la Nación serán compatibles con los planes
operativos institucionales, conforme a los siguientes criterios:

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 25


a) los organismos de la Administración Central elaborarán sus anteproyectos
de presupuesto con sujeción a los lineamientos y montos globales que determine el
Poder Ejecutivo y sobre la base de la estimación de recursos financieros y las
prioridades de gasto e inversión pública establecidos también por el Poder Ejecutivo
para el ejercicio fiscal correspondiente. Se entenderá por Administración Central los
organismos y entidades incursos en los incisos a) y l) del Artículo 3o. de esta ley;

b) los organismos y entidades citados en el Artículo 3o., incisos b), c), d), e),
f), g), h), i), j) y k) de la ley 1535/99, elaborarán sus proyectos y anteproyectos de
presupuesto teniendo en cuenta la estimación de los ingresos previstos en sus
respectivas cartas orgánicas y leyes especiales, así como el monto de las
transferencias provenientes del Tesoro Público y las interinstitucionales, que les será
determinado y comunicado por el Poder Ejecutivo; y

c) los anteproyectos de presupuestos así formulados, serán presentados al


Ministerio de Hacienda dentro del primer semestre de cada año. Si no fueran
presentados en el plazo establecido, su programación quedará a cargo del Ministerio
de Hacienda.

III.9. PROYECTO DE LEY DEL PRESUPUESTO GENERAL DE LA NACIÓN.

El Proyecto de Ley del Presupuesto General de la Nación consolidado con las disposiciones
especiales y generales del ejercicio, elaborado por el Poder Ejecutivo, será presentado al
Congreso Nacional a más tardar el primero de septiembre de cada año, acompañado de:
a) una exposición sobre la política fiscal, los objetivos y las metas que se
propone alcanzar, así como de la metodología y los fundamentos técnicos utilizados
para la estimación de los ingresos y para la determinación de los créditos
presupuestarios;

b) un informe sobre la ejecución presupuestaria del ejercicio fiscal anterior y


del primer semestre del ejercicio fiscal vigente; con su correspondiente comparación
con el proyecto presentado; y

c) los presupuestos de gastos detallados por organismos y entidades con el


resumen del personal y anexos, en los términos del inciso d) del Artículo 12 de la
presente ley.

III.10. ESTUDIO DEL PROYECTO.

En el estudio del Proyecto de Ley de Presupuesto por el Congreso Nacional no se podrán


reasignar recursos destinados a inversiones con el propósito de incrementar gastos
corrientes ni aquellos con afectación específica previstos en leyes especiales. Las
ampliaciones presupuestarias solo podrán destinarse a rubros de inversión y deberán
prever específicamente su fuente de financiamiento.

III.11. RELACIONES ENTRE EL PODER EJECUTIVO Y EL PODER LEGISLATIVO.

Las relaciones del Poder Ejecutivo con el Poder Legislativo en materia presupuestaria se
mantendrán exclusivamente a través del Ministerio de Hacienda, el que podrá proponer
modificaciones al Proyecto de Presupuesto después de presentado, siempre que existan
razones fundadas y el respaldo económico requerido para tales modificaciones.

III.12. VIGENCIA DEL PRESUPUESTO GENERAL DE LA NACIÓN.

El ejercicio financiero o ejercicio fiscal se iniciará el 1 de enero y finalizará el 31 de


diciembre de cada año.

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 26


En las situaciones previstas por el Artículo 217 de la Constitución Nacional seguirá vigente
el presupuesto del ejercicio fiscal en curso.

También seguirá vigente el presupuesto del ejercicio fiscal en curso:

a) durante la tramitación de la objeción parcial o total por el Poder Ejecutivo


del Proyecto de Ley del Presupuesto General de la Nación sancionado por el
Congreso;

b) cuando, aceptada la objeción parcial por el Congreso, éste no decidiera


sancionar la parte no objetada de dicho proyecto; y

c) cuando, producida la objeción total, ambas Cámaras no confirmaran la


sanción inicial del Congreso.

1. DESARROLLO DE LA ESTRUCTURA PRESUPUESTARIA


I. INGRESOS DEL PRESUPUESTO GENERAL DE LA NACION

01 00 TESORO PÚBLICO
01 01 TESORERIA GENERAL
01 02 TESORERIA INSTITUCIONAL

II. ORGANISMOS DE LA ADMINISTRACIÓN CENTRAL

11 00 PODER LEGISLATIVO
11 01 CONGRESO NACIONAL
11 02 CAMARA DE SENADORES
11 03 CAMARA DE DIPUTADOS

12 00 PODER EJECUTIVO
12 01 PRESIDENCIA DE LA REPÚBLICA
12 02 VICEPRESIDENCIA DE LA REPÚBLICA
12 03 MINISTERIO DEL INTERIOR
12 04 MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES
12 05 MINISTERIO DE DEFENSA NACIONAL
12 06 MINISTERIO DE HACIENDA
12 07 MINISTERIO DE EDUCACIÓN Y CULTURA
12 08 MINISTERIO DE SALUD PUBLICA Y BIENESTAR SOCIAL
12 09 MINISTERIO DE JUSTICIA Y TRABAJO
12 10 MINISTERIO DE AGRICULTURA Y GANADERIA
12 11 MINISTERIO DE INDUSTRIA Y COMERCIO
12 13 MINISTERIO DE OBRAS PÚBLICAS Y COMUNICACIONES

13 00 PODER JUDICIAL
13 01 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA
13 02 JUSTICIA ELECTORAL
13 03 MINISTERIO PÚBLICO
13 04 CONSEJO DE LA MAGISTRATURA

14 00 CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPUBLICA


14 01 CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA

III. ENTIDADES DESCENTRALIZADAS

21 00 BANCA CENTRAL DEL ESTADO


21 01 BANCO CENTRAL DEL PARAGUAY

22 00 GOBIERNOS DEPARTAMENTALES
22 01 GOBIERNO DEPARTAMENTAL DE CONCEPCIÓN
22 02 GOBIERNO DEPARTAMENTAL DE SAN PEDRO

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 27


22 03 GOBIERNO DEPARTAMENTAL DE CORDILLERA
22 04 GOBIERNO DEPARTAMENTAL DE GUAIRÁ
22 05 GOBIERNO DEPARTAMENTAL DE CAAGUAZÚ
22 06 GOBIERNO DEPARTAMENTAL DE CAAZAPÁ
22 07 GOBIERNO DEPARTAMENTAL DE ITAPÚA
22 08 GOBIERNO DEPARTAMENTAL DE MISIONES
22 09 GOBIERNO DEPARTAMENTAL DE PARAGUARÍ
22 10 GOBIERNO DEPARTAMENTAL DE ALTO PARANÁ
22 11 GOBIERNO DEPARTAMENTAL DE CENTRAL
22 12 GOBIERNO DEPARTAMENTAL DE ÑEEMBUCÚ
22 13 GOBIERNO DEPARTAMENTAL DE AMAMBAY
22 14 GOBIERNO DEPARTAMENTAL DE CANINDEYÚ
22 15 GOBIERNO DEPARTAMENTAL DE PRESIDENTE HAYES
22 16 GOBIERNO DEPARTAMENTAL DE ALTO PARAGUAY
22 17 GOBIERNO DEPARTAMENTAL DE BOQUERÓN

23 00 ENTES AUTÓNOMOS Y AUTÁRQUICOS


23 01 INSTITUTO NACIONAL DE TECNOLOGÍA Y NORMALIZACIÓN (INTN)
23 02 CONSEJO NACIONAL DE VIVIENDA (CONAVI)
23 03 INSTITUTO NACIONAL DE DESARROLLO RURAL Y DE LA TIERRA (INDERT)
23 04 DIRECCIÓN NACIONAL DE BENEFICENCIA (DIBEN)
23 06 INSTITUTO NACIONAL DEL INDÍGENA (INDI)
23 08 FONDO NACIONAL DE LA CULTURA Y LAS ARTES (FONDEC)
23 09 COMISIÓN NACIONAL DE VALORES (CNV)
23 10 COMISIÓN NACIONAL DE TELECOMUNICACIONES (CONATEL)
23 11 DIRECCIÓN NACIONAL DE TRANSPORTE (DINATRAN)
23 12 SECRETARIA DE TRANSPORTE ÁREA METROPOLITANA DE ASUNCIÓN (SETAMA)
23 13 ENTE REGULADOR DE SERVICIOS SANITARIOS (ERSSAN)
23 14 INSTITUTO NACIONAL DE COOPERATIVISMO (INCOOP)
23 15 DIRECCIÓN NACIONAL DE ADUANAS
23 16 SERVICIO NACIONAL DE CALIDAD Y SALUD ANIMAL (SENACSA)
23 17 INSTITUTO PARAGUAYO DE ARTESANÍA (IPA)
23 18 SERVICIO NACIONAL DE CALIDAD, SANIDAD VEGETAL Y DE SEMILLAS (SENAVE)

24 00 ENTIDADES PÚBLICAS DE SEGURIDAD SOCIAL


24 01 INSTITUTO DE PREVISIÓN SOCIAL (IPS)
24 02 CAJA DE SEGURIDAD SOCIAL DE EMPLEADOS Y OBREROS FERROVIARIOS
24 03 CAJA DE JUBILACIONES Y PENSIONES DEL PERSONAL DE ANDE
24 04 CAJA DE JUBILACIONES Y PENSIONES DE EMPLEADOS BANCARIOS
24 05 CAJA DE JUBILACIONES Y PENSIONES DEL PERSONAL MUNICIPAL

25 00 EMPRESAS PÚBLICAS
25 02 ADMINISTRACIÓN NACIONAL DE ELECTRICIDAD (ANDE)
25 04 ADMINISTRACIÓN NACIONAL DE NAVEGACIÓN Y PUERTOS (ANNP)
25 05 DIRECCIÓN NACIONAL DE AERONÁUTICA CIVIL (DINAC)
25 06 PETRÓLEOS PARAGUAYOS (PETROPAR)
25 07 INDUSTRIA NACIONAL DEL CEMENTO (INC)

26 00 EMPRESAS MIXTAS

27 00 ENTIDADES FINANCIERAS OFICIALES


27 01 BANCO NACIONAL DE FOMENTO (BNF)
27 03 CRÉDITO AGRÍCOLA DE HABILITACIÓN (CAH)
27 04 FONDO GANADERO
27 05 CAJA DE PRÉSTAMOS DEL MINISTERIO DE DEFENSA NACIONAL
27 07 AGENCIA FINANCIERA DE DESARROLLO (AFD)

28 00 UNIVERSIDADES NACIONALES
28 01 UNIVERSIDAD NACIONAL DE ASUNCIÓN
28 02 UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ESTE
28 03 UNIVERSIDAD NACIONAL DE PILAR
28 04 UNIVERSIDAD NACIONAL DE ITAPÚA

IV. EMPRESAS CON ACCIONES EN PARTICIPACIÓN CON EL ESTADO

30 00 EMPRESAS CON ACCIONES EN PARTICIPACIÓN CON EL ESTADO


30 01 COMPAÑÍA PARAGUAYA DE COMUNICACIONES S.A. (COPACO)
30 02 EMPRESA DE SERVICIOS SANITARIOS DEL PARAGUAY S.A. (ESSAP)

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 28


30 03 CAÑAS PARAGUAYAS S.A. (CAPASA)
30 04 FERROCARRILES DEL PARAGUAY S.A. (FEPASA)

V. MUNICIPALIDADES

40 00 MUNICIPALIDADES

UNIDAD IV

IV.1. CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO DE INGRESOS Y GASTOS

Al sancionarse la Ley del Presupuesto General de la Nación también se aprueba como


anexo el clasificador presupuestario que rige durante el correspondiente ejercicio fiscal.

CONCEPTO: El clasificador presupuestario de ingresos, gastos y financiamiento, es un


instrumento metodológico que permite la uniformidad, el ordenamiento y la interrelación de
la información sobre los organismos y entidades del Estado, relativa a sus finalidades y
funciones, así como de los ingresos y gastos, que serán previstos en el Presupuesto General
de la Nación, considerando toda la gama posible de operaciones.

UTILIDAD: El clasificador presupuestario servirá para uniformar las transacciones


financieras y facilitar el análisis de la política fiscal, así como la ejecución, modificación,
control y evaluación del Presupuesto.

LINEAMIENTOS:

a) el Presupuesto se presentará clasificado de acuerdo con las orientaciones


que se enumeran en las clasificaciones de gastos e ingresos;

b) las clasificaciones de los ingresos y de los gastos del Presupuesto servirán


para ordenar las transacciones financieras y facilitar el análisis de la política fiscal y
la programación, ejecución y control del presupuesto;

c) los gastos se clasificarán atendiendo a las finalidades que persiguen;

d) la clasificación del gasto según su objeto determina la naturaleza de los


bienes y servicios que el Gobierno adquiere para desarrollar sus actividades;

e) la clasificación económica del gasto determina el destino del mismo en:


consumo, transferencia e inversión de los bienes y servicios que adquiere el
Gobierno para desarrollar sus actividades;

f) la clasificación funcional del gasto determina las finalidades específicas,


según los propósitos inmediatos de la actividad gubernamental;

g) la clasificación sectorial del gasto determina los sectores de la economía en


que se realiza el mismo; y

h) los ingresos se clasificarán básicamente en: corrientes y de capital.

IV.2. CLASIFICACIÓN

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 29


Se encuentra estructurado en diez secciones correspondientes a cada una de las
clasificaciones, para uso de los organismos y entidades del Estado:

1. Clasificación del Tesoro Público y por Entidades


2. Clasificación por Finalidades y Funciones
3. Clasificación Programática
4. Clasificación por Fuente de Financiamiento
5. Clasificación de los Ingresos del Tesoro Público
6. Clasificación por Origen del Ingreso
7. Clasificación Económica del Ingreso
8. Clasificación por Objeto del Gasto
9. Clasificación Económica del Gasto
10. Clasificación por Origen de Financiamiento u organismo financiador.
11. Clasificación por Departamentos y Municipalidades

IV.3. OBJETIVOS DE LAS CLASIFICACIONES PRESUPUESTARIAS:

El sistema de clasificaciones presupuestarias posibilita ordenar sistemáticamente a todos


los organismos y entidades del Estado, para el registro de sus operaciones de ingresos y
gastos; y facilitar el procesamiento ordenado de todas las transacciones económico-
financieras durante los procesos presupuestarios en función de las necesidades de
información, que permita:

El análisis de las transacciones financieras de recursos de carácter tributario, impuestos,


tasas, contribuciones y gravámenes específicos, la obtención de préstamos, los gastos y la
concesión de préstamos, y sobre la utilización de los recursos humanos, físicos y
financieros;

La preparación de las cuentas nacionales y de las estadísticas de las finanzas públicas;

La provisión de instrumentos y mecanismos de información financiera útil para el


análisis de la política fiscal y de los procesos presupuestarios (planificación y
programación, formulación, estudio y aprobación, ejecución, modificación, evaluación,
control y cierre del ejercicio), de los presupuestos de los organismos y entidades que
conforman el Presupuesto General de la Nación.

Proporcionar información relevante del sector fiscal y de su contribución al desarrollo


económico y social, para: la programación de las variables macroeconómicas y el diseño
de los programas y políticas económicas, fiscales, monetarias y crediticias, y el análisis y
evaluación de los resultados económicos y financieros alcanzados; la determinación del
volumen y composición del gasto público en función de los ingresos proyectados, las
necesidades de la sociedad, las posibilidades de financiamiento crediticio y la capacidad
contributiva de los diversos sectores económicos productivos, de consumo, de ahorro; la
evaluación del impacto del gasto público en los principales sectores calificados de
prioritarios por el Gobierno, tales como los sectores sociales (educación y salud),
agropecuario, rural, de vivienda, etc.; y,
Suministrar datos ordenados, para el análisis de los efectos económicos, fiscales y
sociales, derivados de las actividades y servicios del sector público, del volumen,
composición y relaciones de los agregados del sector público frente al producto interno
bruto, tales como la presión tributaria, presión fiscal, nivel de empleo, producción de
bienes y servicios, consumo e inversión, capacidad de endeudamiento y de pago de la
deuda pública, etc.

IV.4. INTERRELACIÓN CON OTROS SISTEMAS DE INFORMACIÓN:

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 30


El Sistema de Clasificaciones Presupuestarias se caracteriza por su interdependencia con
los sistemas administrativos y la metodología, normas y procedimientos del sistema de
información de la gestión pública. En consecuencia, se interrelaciona directamente con
los siguientes sistemas de información:

 Sistema de Contabilidad Gubernamental, pues registra todas las


operaciones económico-financieras del Sector Público y sirve para la identificación
de cada rubro del origen del ingreso y de cada rubro de objeto del gasto;

 Sistema del Tesoro Público, al ordenar los ingresos y gastos que dan origen a
las operaciones del Tesoro, a la programación y administración de caja;

 Sistema de Control Gubernamental, pues facilita la preparación de informes


financieros, la rendición y examen de cuentas;

 Sistema de Cuentas Nacionales, a fin de estructurar las cuentas del Sector


Público, agregar y medir la producción, el ingreso, el consumo, la acumulación de
capital y el financiamiento; y

 Sistema de Estadísticas de las Finanzas Públicas, que estandariza las


cuentas institucionales del Sector Público, con criterios uniformes y homogéneos de
carácter internacional y que sirven también para medir el impacto monetario de las
medidas económicas.

Además, tiene vinculaciones con otros sistemas de información especializada, tales


como los de la planificación económica y social, la planificación sectorial, el
sistema nacional de proyectos, la administración del crédito público y las
estadísticas, etc.

IV.5. CLASIFICACIÓN POR FINALIDADES Y FUNCIONES

La clasificación funcional del gasto determina las finalidades específicas, según los
propósitos inmediatos de la actividad gubernamental (Artículo 11, Inc. f), Ley Nº
1535/99).

La clasificación por finalidad y función tiene el propósito de identificar el destino último


de los gastos que se efectúan independientemente de su naturaleza económica o de cuál
es el organismo que lo tiene a su cargo. Por ejemplo, en el caso de DEFENSA es una
función dentro de la finalidad DEFENSA Y SEGURIDAD.

IV.6. CLASIFICACIÓN PROGRAMÁTICA

La clasificación programática es la agrupación sistemática de los programas,


subprogramas o proyectos que permite determinar métodos e informaciones de carácter
cualitativo o cuantitativo de las unidades de medidas, de gestión o producción,
relacionados con las asignaciones presupuestarias para las actividades funcionales u
operativas, programables en objetivos y metas, proyectos de inversión y del servicio de la
deuda pública.

Tiene concurrencia y afinidad con la clasificación institucional, por finalidades y


funciones y pueden ser disgregados por los niveles de programas, subprogramas o
proyectos, por grupos, subgrupos y objeto del gasto, fuentes de financiamientos
genéricas o específicas y sus combinaciones. Según la naturaleza de los programas
pueden constituir grandes grupos de gastos corrientes, de capital y de financiamiento.

Cuentan con Unidades Responsables o Unidades de Administración y Finanzas o

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 31


Unidades de Ejecución de Proyectos, responsables para la gestión del proceso
administrativo, presupuestario y financiero.

TIPO 1: PRESUPUESTOS DE PROGRAMAS DE ACTIVIDADES CENTRALES:

Son programas y actividades de administración general de dirección, gestión, supervisión,


reglamentación y otros de apoyo administrativo u operativo de las entidades conforme a la
estructura orgánica institucional, funciones y competencias.

Los recursos presupuestarios son asignados a las dependencias administrativas conforme


a los gastos operativos o de funcionamiento de los bienes y otros gastos de
administración. Pueden ser objeto de desagregación por los niveles de programas, grupos,
subgrupos y objetos del gasto, por fuentes de financiamiento, origen de financiamiento u
organismo financiador, áreas geográficas o departamentos y sus combinaciones, y en
grupos de gastos corrientes y de capital.

Para el cumplimiento de los objetivos de los programas, se le asignan créditos destinados


a gastos de funcionamiento u operativos, adquisición de bienes de capital indispensables,
gastos no retornables como las transferencias, aportes a entidades nacionales, sector
privado, entidades u organismos del exterior, etc.

TIPO 2: PRESUPUESTOS DE PROGRAMAS DE ACCIÓN:

Es el conjunto de programas y subprogramas que permiten su programación en términos


de objetivos y metas cuantificables sobre la base de sistemas de determinación de
unidades de medidas, indicadores de gestión o producción. Los recursos presupuestarios
asignados a estos programas según corresponda son destinados a lograr objetivos y
metas programadas, la adquisición de bienes de capital necesarios, participación de
capital, concesiones de préstamos y aportes o transferencias corrientes y de capital de
entidades de la Administración Central a las Descentralizadas o viceversa.

Son desagregados en los niveles de clasificación por programas, subprogramas, grupos,


subgrupos y objetos del gasto, fuentes de financiamiento, origen de financiamiento, u
organismo financiador, áreas geográficas o departamentos y sus combinaciones. Pueden
constituir grupos de gastos corrientes y de capital.

Adicionalmente, pueden contener informaciones de acuerdo a los sistemas de unidades


de medidas o indicadores de gestión o producción, genéricas o específicas, claramente
definidas en los programas sobre la base de las acciones del gobierno y a los objetivos y
metas determinados por periodos de tiempo preestablecidos, conforme a los recursos
humanos, presupuestarios, financieros o materiales disponibles.

TIPO 3: PRESUPUESTOS DE PROGRAMAS DE INVERSIÓN:

Es el conjunto de programas y proyectos específicos que serán ejecutados en un período


de tiempo preestablecido, en obras públicas, inversiones financieras y/o proyectos e
inversiones de capital que impliquen la formación bruta de capital fijo del Sector Público.

Todos los programas que se incluyan como proyectos de inversión, en el presupuesto Tipo
3, deben identificar los proyectos que lo conforman, plazo de ejecución, el monto a
invertir, las inversiones proyectadas cada año, cronograma de ejecución, resultados que
se esperan alcanzar en el transcurso y al final del ejercicio fiscal, las fuentes de
financiamiento, la contrapartida nacional, calendario de desembolsos, detalle de los
costos y gastos, indicadores económicos financieros incluidos los de operación una vez
concluida la obra.

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 32


A cada proyecto se asignan los recursos presupuestarios en forma individual,
independiente o con relación al programa a que pertenece. En la estructura del
presupuesto son desagregados en programas, subprogramas, proyectos, grupos,
subgrupos, objeto del gasto, fuente de financiamiento, origen del financiamiento u
organismo financiador, áreas geográficas o departamentos y sus combinaciones.

Los créditos asignados a los Tipos de Presupuesto de Inversión en los programas y


proyectos, cuentan para el cumplimiento de sus objetivos con recursos humanos,
materiales, insumos y otros gastos de acuerdo al clasificador presupuestario, por objeto
del gasto.

No se deberá programar gastos de personales de carácter permanente, asimismo, no


deberán incluirse gastos de capital destinados a la realización de actividades funcionales
u operativas institucionales, los cuales se clasificarán dentro de los Tipos de Presupuesto
de Administración Central o de Acción.

La categoría programática de este tipo de presupuesto, en programas, subprogramas o


proyectos, es el indicador para que los gastos corrientes y de capital se consideren en su
unidad como Inversión Real Directa o Gastos de Capital.

TIPO 4: PRESUPUESTOS DE PROGRAMAS DEL SERVICIO DE LA DEUDA PÚBLICA:

Se identifican los programas destinados a atender el servicio de la deuda pública interna


y externa provenientes de las operaciones de crédito público, originadas en la emisión y
colocación de títulos y bonos nacionales e internacionales, convenios de préstamos con
gobiernos, organismos, personas y entidades financieras públicas o privadas del exterior,
contratación de préstamos u otro medio de obligaciones con bancos, personas, entidades
financieras o no financieras, públicas o privadas, nacionales, y otros actos que originen
un vínculo de obligaciones directa o indirecta al Estado por las entidades del sector
público, con o sin garantía de la Tesorería General, de corto, mediano o largo plazo.
Incluye las obligaciones provenientes de la consolidación, conversión y renegociación de la
deuda pública.

En la estructura presupuestaria son desagregados por el nivel de programas, grupo,


subgrupo y objeto del gasto, fuente de financiamiento, origen de financiamiento u
organismo financiador y sus combinaciones. Cuenta con unidades ejecutoras o
responsables para la gestión y ejecución presupuestaria, financiera o técnica.

La programación del Servicio de la Deuda Pública de la Administración Central debe


realizarse en el organismo Tesoro Público y la unidad responsable de su gestión es la
Dirección General de Crédito y Deuda Pública, dependiente de la Subsecretaría de Estado
de Administración Financiera del Ministerio de Hacienda.

IV.6.1 COMPONENTES:

La clasificación programática, contiene una estructura que esta dada por los siguientes
componentes:

Programa: Es el instrumento presupuestario destinado a cumplir las funciones del estado


traducidos en planes a corto plazo y por el cual se establecen objetivos, resultados y
metas a cumplirse mediante un conjunto de acciones integradas y obras específicas
coordinadas, empleando los recursos humanos, materiales y financieros asignados a un
costo global y unitario, sobre la base de unidades de medida e indicadores. Su ejecución
queda a cargo de una unidad administrativa.

Sub-programa: Es la división de programas complejos a fin de facilitar la ejecución en un

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 33


campo específico. En el subprograma se fijan metas parciales que serán alcanzadas
mediante acciones concretas y específicas por unidades operativas. Cuenta con los
recursos humanos, materiales y financieros asignados.

Proyecto: Es el conjunto de estudios, obras, trabajos y adquisiciones que se realizan


para la formación bruta de bienes de capital (Artículo 10, Inc. c) de la Ley 1535/99). El
proyecto es inherente al presupuesto Tipo 3, Programas de Inversión. Se diferencia de los
otros tipos de presupuesto, en cuanto que el proyecto de inversión constituye un proceso
único, que requiere de una fase previa de estudios de factibilidad técnica, económica y
financiera y diseños especiales. Además el plazo de su ejecución puede cubrir uno o
varios ejercicios presupuestarios.

IV.7. CLASIFICACION POR FUENTE DE FINANCIAMIENTO

Constituye el ordenamiento de los recursos públicos en función de su naturaleza, origen,


características genéricas y homogeneidad. Los recursos de los organismos y entidades
públicas se agrupan en fuentes primarias o genéricas y secundarias o específicas.

FUENTES DE FINANCIAMIENTO

10 RECURSOS DEL TESORO


20 RECURSOS DEL CRÉDITO PÚBLICO
30 RECURSOS INSTITUCIONALES

DESCRIPCION DE LAS FUENTES DE FINANCIAMIENTO

10 RECURSOS DEL TESORO

Corresponde a los recursos del Tesoro Público constituido por los ingresos ordinarios
recaudados y obtenidos durante el ejercicio fiscal y que se encuentran disponibles para el
financiamiento de los gastos e inversiones de los organismos y entidades públicas.

Comprende los ingresos provenientes de la recaudación de los ingresos, tributarios y no


tributarios, venta de bienes, transferencias corrientes y de capital y rentas de la
propiedad, además de los ingresos de capital de carácter general y todos aquellos que no
tienen destinación específica preestablecida.

Incluye las regalías y compensaciones, es decir el financiamiento constituido por los


recursos recibidos por los derechos que otorga el Estado para la explotación de los
recursos naturales, tales como los ingresos que provienen de los Entes Binacionales
Itaipú y Yacyretá.

20 RECURSOS DEL CREDITO PÚBLICO

Corresponde a los recursos provenientes del endeudamiento público interno y externo,


por la colocación de títulos y valores o por el desembolso de préstamos. Comprende el
crédito público interno y el crédito público externo.

Crédito Público Interno: Financiamiento originado en el crédito interno, contraído con


personas físicas o jurídicas residentes o domiciliadas en la República del Paraguay,
mediante la colocación de bonos, letras de tesorería, etc. o el desembolso de préstamos
contratados directamente por el Estado y que la Tesorería General transfiere a los
organismos y entidades públicas.

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 34


Crédito Público Externo: Financiamiento originado en el crédito externo, colocación de
bonos u obtención de préstamos contratados directamente por el Estado con organismos
multilaterales de crédito, con gobiernos extranjeros, personas, entidades o instituciones
financieras privadas del exterior.

30 RECURSOS INSTITUCIONALES

Corresponde a los recursos pertenecientes a los organismos de la Administración Central


y Entidades Descentralizadas, originados por disposición legal, coparticipación tributaria
y no tributaria, transferencias, donaciones u otros conceptos. Incluye los ingresos
generados por la producción de bienes o la prestación de servicios de determinados
organismos o entidades públicas. Los recursos institucionales tienen dos orígenes:

a) Recursos propios: Financiamiento proveniente de las operaciones y actividades


propias de los organismos y entidades públicas, tales como la venta de bienes y servicios,
tasas, aranceles, cánones, etc.

b) Recursos con afectación específica: Financiamiento con recursos originados en


leyes especiales, que tienen destino específico. Se incluyen los recursos generados como
recursos del tesoro en su origen, y que en la aplicación adquieren carácter de especial o
con afectación específica, de conformidad con las disposiciones legales pertinentes, por
ejemplo la coparticipación por IVA, regalías, juegos de azar, etc.

c) Transferencias y donaciones corrientes: Financiamiento proveniente de aportes


recibidos por los organismos y entidades del sector público, sin contraprestación y que se
destinan a cubrir gastos corrientes, un plan, programa o proyecto específico. Incluye las
donaciones internas o externas.

d) Transferencias y donaciones de capital: Financiamiento proveniente de aportes


recibidos por los organismos y entidades del sector público, sin contraprestación y que se
deben destinar solamente a gastos de capital, requeridos para la ejecución de planes,
programas, proyectos y/o inversiones específicas.

Incluye las donaciones internas y externas que reciben determinados organismos y


entidades públicas.

e) Otros Ingresos: Cualquier otro recurso institucional no especificado con


anterioridad.

IV.8.1. CLASIFICACION DE LOS INGRESOS DEL TESORO PÚBLICO

01.TESORO PÚBLICO (INGRESOS DEL PRESUPUESTO GENERAL DE LA NACION):


Corresponde a ESTIMACIONES DE LOS INGRESOS del Presupuesto General de la
Nación, Constituido por todas las disponibilidades y activos financieros, sean dinero,
créditos y otros títulos-valores de los organismos y entidades del Estado.

El Tesoro Público incluye a la Tesorería General, administrada por el Ministerio de


Hacienda, y a las Tesorerías Institucionales administradas por cada uno de los demás
organismos y entidades del Estado.

1.01 TESORERIA GENERAL (ADMINISTRACION CENTRAL): En la misma se programa


en carácter general todos los Ingresos de la Administración Central, con deducción de las
transferencias consolidables de la Administración Central a las Entidades
Descentralizadas con recursos Ordinario del Tesoro u otros recursos canalizados por
Tesorería General administrada por la Dirección General del Tesoro Público. Es utilizada
en el SIAF exclusivamente para la registración contable de las partidas de los ingresos de

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 35


la Administración Central del presupuesto General de la Nación. No incluye los recursos
propios y las transferencias de las Entidades Descentralizadas.

Están constituidos por los grupos grandes Ingresos Corrientes percibidos en la


Administración Central (Dirección General del Tesoro Público), tales como los Ingresos
Tributarios, las Contribuciones a la Seguridad Social, Ingresos no Tributarios, Venta
de Bienes y Servicios, Rentas de la Propiedad, Donaciones Corrientes, sean
nacionales o del exterior no reembolsables destinados para la atención de gastos
corrientes. Además Incluye los Ingresos de Capital en concepto de Venta de Activos; las
Donaciones de Capital, nacionales o del exterior no reembolsables y que se destinan a
gastos de capital y otros recursos de capital. Y los Recursos de Financiamiento,
originados del endeudamiento público (crédito interno y crédito externos) La
Recuperación de Préstamos. Y el Saldo Inicial de Caja, constituido por
disponibilidades financieras, una vez cancelada la deuda flotante del ejercicio fiscal
anterior al inicio del ejercicio presupuestario estará destinado a solventar gastos del
ejercicio presupuestario vigente de los organismos y entidades de la Administración
Central.

1.2 TESORERIAS INSTITUCIONALES (ENTIDADES DESCENTRALIZADAS: Están


constituidas por los grupos grandes Ingresos Corrientes percibidos por las Entidades
Descentralizadas (Tesorerías Institucionales), tales como los Ingresos Tributarios; las
Contribuciones a la Seguridad Social, los Ingresos no Tributarios, Venta de Bienes y
Servicios. Incluye las Transferencias Corrientes Consolidables: provenientes de
entidades públicas, sin contraprestación de bienes o servicios, para cubrir gastos
corrientes. Rentas de la Propiedad, Ingresos De Operación (Sector empresarial y
financiero), generados por las actividades de producción o prestación de servicios de los
organismos y entidades pertenecientes a Sector Público, Donaciones Corrientes, sean
nacionales o del exterior no reembolsables destinados para la atención de gastos
corrientes. Además Incluye los Ingresos de Capital en concepto de Venta de Activos; las
Donaciones de Capital, nacionales o del exterior no reembolsables y que se destinan a
gastos de capital y otros recursos de capital. Y los Recursos de Financiamiento,
originados del endeudamiento público (crédito interno y crédito externos). La
Recuperación de Préstamos, y Saldo Inicial de Caja, constituido por disponibilidades
financieras, una vez cancelada la deuda flotante del ejercicio fiscal anterior al inicio del
ejercicio presupuestario estará destinado a solventar gastos del ejercicio presupuestario
vigente de los organismos y entidades de la Administración Descentralizada.

CLASIFICACION DE LOS INGRESOS DEL TESORO PÚBLICO.

10.00 TESORO PÚBLICO (INGRESOS DEL PRESUPUESTO GENERAL DE LA NACION).

100 INGRESOS CORRIENTES


200 INGRESOS DE CAPITAL
300 RECURSOS DE FINANCIAMIENTO

10.01 TESORERIA GENERAL (ADMINISTRACION CENTRAL):

100 INGRESOS CORRIENTES


200 INGRESOS DE CAPITAL
300 RECURSOS DE FINANCIAMIENTO

10.02 TESORERIAS INSTITUCIONALES (ENTIDADES DESCENTRALIZADAS:):

100 INGRESOS CORRIENTES


200 INGRESOS DE CAPITAL
300 RECURSOS DE FINANCIAMIENTO

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 36


IV.9. CLASIFICACION POR ORIGEN DEL INGRESO

Constituye el ordenamiento y agrupación de los recursos financieros o ingresos que


forman parte de los presupuestos de organismos y entidades públicas, organizados por
origen según su grado de recurrencia; naturaleza y afinidad y, fuente gravada.

El Decreto Nº 8.127 que reglamenta la Ley Nº 1535/99 de Administración Financiera del


Estado, establece la estructura presupuestaria de los recursos e ingresos:

Art. 16: Presupuesto de Ingresos Corrientes. Estará constituido básicamente de los


siguientes recursos:
a) Ingresos Tributarios: Comprenden los ingresos provenientes de los impuestos,
tasas y contribuciones, autorizados por Ley;
b) Ingresos no tributarios: Comprenden los recursos provenientes de las
disposiciones legales de carácter no impositivo; y,
c) Los demás ingresos corrientes no previstos en los incisos precedentes.

Art. 17: Presupuesto de Ingresos de Capital. Estará constituido básicamente por los
ingresos de Organismos y Entidades del Estado, según se indica:
a) Venta de activos;
b) Enajenación de inmuebles u otros bienes de capital;
c) Transferencias y donaciones; y,
d) Demás ingresos de capital no clasificados en los incisos precedentes

Art.18: Presupuesto de Recursos de Financiamiento. Estará constituido


exclusivamente para financiar la inversión pública de prioridad nacional, según se indica:
a) Endeudamiento interno;
b) Endeudamiento externo;
c) Recuperación de préstamos; y,
d) Demás recursos de financiamiento no clasificados en los incisos precedentes.

IV.10. ESTRUCTURA, CRITERIOS Y CODIFICACIÓN DEL CLASIFICADOR.

Para la identificación de cada uno de los recursos públicos, en la codificación del


Clasificador por Origen del Ingreso, se utilizan seis dígitos: 000 000.

Primer dígito: Identifica el grupo de ingresos por su origen y grado de recurrencia:


ingresos corrientes, ingresos de capital y recursos de financiamiento.

Segundo dígito: Identifica el subgrupo de ingresos por su origen, naturaleza y afinidad.


En los ingresos corrientes se distinguen los ingresos tributarios, las contribuciones a la
seguridad social, los ingresos no tributarios, los ingresos de operación, las transferencias
corrientes y las donaciones corrientes. En los ingresos de capital se distinguen los
ingresos por venta de activos, recuperación de préstamos, transferencias de capital y
donaciones de capital. Y en los recursos de financiamiento se distinguen los que
provienen del endeudamiento interno y endeudamiento externo y el saldo inicial
disponible de caja.

Tercer dígito: Identifica el ingreso por su origen y la fuente gravada.

Cuarto dígito: Se reserva para el procesamiento informático de la contabilidad


gubernamental.

Quinto y Sexto dígito: Identifican el detalle de los ingresos correspondiente a cada


origen específico.

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 37


Ejemplo de aplicación

100 000 Grupo de ingreso Ingresos corrientes


110 000 Subgrupo de ingreso Ingresos tributarios
111 000 Origen específico Impuestos a los ingresos

000 Detalle del origen específico:

111 001 Impuesto sobre la renta de actividades comerciales, industriales o de


servicios;
111 002 Impuesto sobre la renta de actividades agropecuarias.
111 003 Tributo único.

CLASIFICACION DE LAS CUENTAS POR ORIGEN DEL INGRESO

100 000 INGRESOS CORRIENTES

110 000 INGRESOS TRIBUTARIOS

111 000 Impuestos a los ingresos

111 001 Impuesto sobre la renta de actividades comerciales, industriales o


de servicios
111 002 Renta de actividades agropecuarias
111 003 Tributo único
111 004 Tributo único maquila
111 005 Rentas del pequeño contribuyente (Ley Nº 2421/04).
111 006 Impuestos a la renta del servicio de carácter personal.

112 000 Impuestos sobre la propiedad

112 001 Impuesto inmobiliario


112 002 Revalúo de activos fijos
112 003 Impuesto adicional a los baldíos
112 004 Impuesto de patente de rodados
112 005 Impuesto a la construcción o edilicio
112 006 Impuesto al fraccionamiento de la tierra
112 007 Impuesto a la transferencia de bienes raíces
112 008 Impuesto a la propiedad de animales
112 009 Impuesto a la demolición de edificios
112 010 Impuesto sobre la construcción de pavimentos
112 011 Impuesto de cementerios
112 012 Impuesto de operaciones de créditos, empeños
112 099 Otros

113 000 Impuestos internos sobre bienes y servicios


113 001 Impuesto al valor agregado (IVA)
113 002 Participación de IVA
113 003 Impuesto selectivo al consumo de combustibles derivados del
petróleo
113 004 Impuesto selectivo al consumo - Otros
113 005 Impuesto a la comercialización interna de ganado vacuno
113 006 Impuesto a los juegos de azar
113 007 10% sobre entrada al hipódromo
113 008 1% sobre comercialización de ganado vacuno
(Ley 808/95-SENACSA)

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 38


113 009 Coparticipación para el Fondo Vial (Ley 2148/03)
113 010 Patente fiscal extraordinario para autovehículos (Ley 2421/04)
113 011 Coparticipación para el Fondo Nacional de Emergencia
(Ley 2615/05)
113 012 Impuesto de patente a la profesión, comercio, industria y
financieras
113 013 Impuesto a la publicidad y propaganda
113 014 Impuesto a las operaciones de crédito
113 015 Impuesto a las rifas, ventas por sorteo y sorteos publicitarios
113 016 Impuesto al transporte público de pasajeros
113 017 Impuesto al Registro de Marcas y Señales de Hacienda y
legalización de documentos.
113 018 Impuesto al papel sellado y estampillas municipales
113 019 Impuesto de cementerios
113 010 Patente de vendedores ambulantes
113 021 Patente de salas cinematográficas
113 022 Patente a playas de estacionamientos
113 023 Patentes a pistas de bailes
113 024 Patente de oficina
113 025 Patente para exhibición de autovehículos
113 026 Patente de rodados
113 099 Otros

114 000 Impuestos sobre el comercio y las transacciones internacionales


114 001 Sobre las exportaciones
114 002 Gravamen aduanero sobre las importaciones
114 003 Derechos consulares – Aranceles especiales
114 004 7% sobre tasa consular – INDI
114 005 Regularización fiscal y nacionalización de automotores

119 000 Otros ingresos tributarios


119 001 Impuestos sobre actos y documentos
119 002 Impuestos sustitutivos
119 003 Multas
119 004 Recargos
119 005 Contribución para conservación de pavimentos
119 009 Otros

120 000 CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL


121 000 Contribuciones al Fondo de Jubilaciones y Pensiones
121 001 Aportes de Funcionarios y Empleados Públicos
121 002 Aportes de Magistrados Judiciales
121 003 Aportes del Magisterio Nacional
121 004 Aportes del Magisterio de Instituciones privadas
121 005 Aportes de Docentes Universitarios
121 006 Aportes de las Fuerzas Armadas
121 007 Aportes de las Fuerzas Policiales

122 000 Contribuciones al sistema de seguridad social


122 001 Contribuciones de los empleadores
122 002 Contribuciones de los asegurados

130 000 INGRESOS NO TRIBUTARIOS

131 000 Regalías


131 001 Regalías y compensaciones contractuales de Itaipú

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 39


131 002 Participación de Regalías y compensaciones contractuales de
Itaipú
131 003 Regalías y compensaciones atrasadas de Itaipú
131 004 Participación de Regalías y compensaciones atrasadas de
Itaipú
131 005 Regalías y compensaciones contractuales de Yacyretá
131 006 Participación de Regalías y compensaciones contractuales de
Yacyretá
131 007 Regalías y compensaciones atrasadas de Yacyretá
131 008 Participación de Regalías y compensaciones atrasadas de
Yacyretá
131 009 Concesiones para explotación
131 011 Regalías y Compensaciones Itaipú – Yacyretá Fondo Vial
Ley 2148/03
131 099 Otros

132 000 Tasas y derechos


132 001 Tasa exoneración servicio militar obligatorio
132 002 Tasa por actuación judicial
132 003 Tasa de legalización
132 004 Control de tránsito
132 005 Tasa de Registro Civil
132 006 Expedición de pasaportes
132 007 Derechos de acceso a casinos
132 008 Canon Fiscal
132 009 Registro Nacional de Armas
132 010 Tasa por tercerización de servicios
132 011 Registro Automotor
132 019 Tasas Varias
132 020 Tasas de entidades descentralizadas
132 021 Tasas por servicio de salubridad
132 022 Tasas por contratación e inspección de pesas y medidas
132 023 Tasas por inspección de instalaciones
132 024 Tasas por servicios de desinfección
132 025 Tasas por recolección de basuras, limpieza de vías públicas y
cementerios
132 026 Tasas por tabladas
132 027 Tasas por servicios de prevención y protección contra riesgos de
incendio, derrumbes y otros accidentes graves.
132 028 Tasas de inspecciones de salones comerciales
132 029 Tasas de análisis de laboratorios
132 030 Tasas de conservación de plazas, parques, espacios públicos
132 031 Tasas por contribución para conservación de pavimentos
132 032 Derechos de explotación de línea de transporte de pasajeros del
municipio
132 040 Tasas por registro de marcas
132 099 Canon y otros derechos de explotación

133 000 Multas y otros derechos no tributarios


133 001 Multas
133 002 Publicación de la Gaceta Oficial
133 003 Espectáculos cinematográficos
133 007 Recargos
133 013 Reintegros
133 099 Otros

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 40


140 000 VENTA DE BIENES Y SERVICIOS DE LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA

141 000 Venta de bienes de la administración pública


141 001 Venta de libros, formularios y documentos
141 002 Venta de estampillas postales y filatélicas
141 003 Venta de bienes agrícolas
141 004 Venta de bienes pecuarios (ganaderos)
141 005 Venta de bienes forestales
141 006 Venta de bienes varios
141 007 Venta de bienes de entidades descentralizadas
141 008 Chapas numeración domiciliaria
141 009 Provisión de copias de planos, informes técnicos de costos,
planillas de costos, de resistencia y otros
141 010 Provisión de distintivos para vehículos automotores
141 011 Registro de conductor y guarda
141 099 Otras

142 000 Venta de servicios de la administración pública


142 003 Venta de servicios agrícolas
142 004 Venta de servicios pecuarios (ganaderos)
142 005 Venta de servicios forestales
142 006 Aranceles consulares
142 007 Aranceles educativos
142 008 Servicios de identificaciones
142 009 Servicios de transporte
142 010 Servicios médicos y hospitalarios
142 011 Servicios postales
142 012 Servicios varios
142 013 Venta de servicios de entidades descentralizadas
142 014 Provisión de agua potable
142 015 Uso de tablada
142 016 Servicios técnicos y administrativo en general
142 017 Servicios de chapas y precintas autovehículos
142 018 Servicio de grúa

150 000 TRANSFERENCIAS CORRIENTES

151 000 Transferencias de la tesorería general


151 010 Recursos del Tesoro
151 020 Recursos Institucionales
151 050 Donaciones

152 000 Transferencias consolidables de entidades y organismos del Estado


152 010 Aportes de entidades descentralizadas
152 011 1% sobre aporte patronal y obrero
152 012 0,5% aporte patronal sobre sueldo
152 014 1% aporte patronal sobre sueldo (Ley Nº 1429/99)
152 030 Aportes de Gobiernos Departamentales
152 050 Aportes del Gobierno Central con Recursos del Tesoro
152 060 Aportes del Gobierno Central con Recursos Institucionales
152 070 Aportes del Gobierno Central con Donaciones
152 099 Otros aportes

153 000 Transferencias consolidables de entidades y organismos del estado por


coparticipación
153 060 Aportes del Gobierno Central con IVA

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 41


153 070 Aportes del Gobierno Central con Royalties
153 080 Aportes del Gobierno Central con Canon Fiscal
(Juegos de azar)

154 000 Transferencias de entidades y organismos del estado


154 010 Aportes de Entidades Descentralizadas
154 020 Aportes de Municipalidades

155 000 Otras Transferencias


155 010 Otros Aportes

160 000 RENTAS DE LA PROPIEDAD

161 000 Intereses


161 001 Intereses por préstamos
161 002 Intereses por depósitos
161 003 Intereses por títulos y valores
161 004 Intereses de instituciones financieras intermediarias

162 000 Dividendos


162 001 Varios

163 000 Arrendamiento de inmuebles, tierras, terrenos y otros


163 001 Alquiler de edificios de la Administración Central
163 002 Alquiler de casillas postales
163 003 Alquileres de edificios de Entidades Descentralizadas
163 009 Alquiler de tierras y terrenos
163 010 Usufructo de tierra en cementerios
163 011 Ocupación del mercado municipal
163 012 Uso de Terminal de ómnibus
163 013 Ocupación precaria de bienes de dominio público
163 014 Arrendamiento de terrenos y predios municipales
163 015 Ocupación de casillas, mesas, puestos de ventas y otros
163 016 Uso de grúa municipal
163 017 Uso de cepo
163 018 Ocupación temporal del corralón municipal
163 019 Uso de máquina identificadora
163 020 Uso de SSHH del mercado municipal y plazas públicas
163 021 Canon estacionamiento en la vía pública
163 022 Canon de arrendamiento de columbario
163 099 Alquileres varios

164 000 Derechos sobre bienes intangibles


164 009 Varios

165 000 Comisiones


165 009 Varios

170 000 INGRESOS DE OPERACION (SECTOR EMPRESARIAL Y FINANCIERO)

171 000 Ingresos de operación de empresas e industrias


171 001 Ventas brutas
171 002 Ventas de servicios
171 003 Ventas de servicios subsidiado por el Estado – Ley Nº
2501/2004
171 009 Otros ingresos de operación

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 42


172 000 Ingresos de operación de entidades financieras
172 001 Intereses y comisiones sobre préstamos al sector público
172 002 Intereses y comisiones sobre préstamos al sector privado
172 009 Otros ingresos de operación

180 000 DONACIONES CORRIENTES

181 000 Donaciones nacionales


181 008 Itaipú
181 009 Varias

182 000 Donaciones del exterior


182 010 Donaciones de organismos internacionales
182 020 Otras donaciones del exterior

183 000 Otras donaciones


183 010 Otras donaciones

190 000 OTROS RECURSOS CORRIENTES

191 000 Otros recursos


191 008 OPACI, retenciones por registros
191 009 Varios
191 010 Transferencias del fondo de Jubilaciones de poder legislativo –
Ley 842/80

200 000 INGRESOS DE CAPITAL

210 000 VENTA DE ACTIVOS

211 000 Venta de activos de capital


211 010 Venta de activos de capital
211 020 Venta de otros activos

220 000 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL

221 000 Transferencias de la tesorería general


221 010 Recursos del tesoro
221 020 Recursos del crédito interno
221 030 Recursos del crédito externo
221 040 Recursos institucionales
221 050 Donaciones
221 060 Recursos del fondo del fideicomiso Ley 2148/03

222 000 Transferencias consolidables de entidades y organismos del estado


222 010 Aportes de entidades descentralizadas
222 030 Aportes de los gobiernos departamentales
222 040 Aportes de las municipalidades
222 050 Aportes del gobierno central con recursos del tesoro
222 060 Aportes del gobierno central con recursos institucionales
222 070 Aportes del gobierno central con recursos del crédito interno
222 080 Aportes del gobierno central con recursos del crédito externo
222 090 Aportes del gobierno central con royalties
222 095 Aportes del gobierno central con donaciones

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 43


222 099 Otros aportes

223 000 Transferencias consolidables de entidades y organismos del estado por


coparticipación
223 060 Aportes del gobierno central con IVA
223 070 Aportes del gobierno central con royalties
223 080 Aportes del gobierno central con canon fiscal (juegos de azar)

224 000 Transferencias de entidades a organismos del estado


224 010 Aportes de municipalidades

225 000 Otras transferencias


225 010 Otros aportes

230 000 DONACIONES DE CAPITAL

231 000 Donaciones nacionales


231 009 Varias

232 000 Donaciones del exterior


232 010 Donaciones de organismos internacionales
232 020 Otras donaciones de capital del exterior

233 000 Otras donaciones


233 010 Otras donaciones

240 000 DISMINUCIÓN DE LA INVERSION FINANCIERA

241 000 Venta de títulos y valores


241 009 Varios
242 000 Venta de acciones y participaciones de capital
242 001 Venta de acciones de empresas públicas
242 002 Venta de acciones de otras empresas

290 000 OTROS RECURSOS DE CAPITAL3

292 000 Otros recursos


292 009 Varios

300 000 RECURSOS DE FINANCIAMIENTO

310 000 ENDEUDAMIENTO INTERNO

311 000 Crédito interno


311 001 Colocación de bonos de la tesorería general
311 002 Colocación de bonos municipales
311 009 Varios

312 000 Préstamos del sector público


312 010 Préstamos de entidades públicas financieras
312 020 Préstamos de entidades públicas no financieras

3
Incluye los ingresos genuinos que producen flujos financieros efectivos. por esta razón no se incluye el incremento de
depreciación y amortización acumuladas, ni la disminución neta de existencias. Además, incluye Saldo Inicial de Caja.

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 44


313 000 Préstamos del sector privado
313 009 Varios

314 000 Crédito interno de proveedores


314 009 Varios

315 000 Captación de depósitos


315 010 Recursos del tesoro
315 020 Recursos internos
315 030 Recursos externos
315 040 Otros

320 000 ENDEUDAMIENTO EXTERNO

321 000 Crédito externo


321 001 Colocación de bonos de la tesorería general
321 009 Varios

322 000 Desembolsos de préstamos externos


322 001 Préstamos de organismos multilaterales
322 002 Préstamos de gobiernos extranjeros y sus agencias financieras
322 003 Préstamos de entidades financieras privadas del exterior
322 009 Varios

323 000 Crédito externo de proveedores


323 009 Varios

330 000 RECUPERACIÓN DE PRÉSTAMOS

331 000 Reembolso de préstamos del Sector Público


331 009 Varios

35332 000 Reembolso de préstamos del Sector Privado


332 009

333 000 Reembolso de préstamos de instituciones financieras intermedias


333 009 Varios

340 000 SALDO INICIAL DE CAJA

341 000 Saldo inicial de Tesorería


341 010 Recursos del tesoro
341 020 Recursos del crédito interno
341 030 Recursos del crédito externo
341 040 Recursos institucionales
341 050 Donaciones

342 000 Saldo inicial de Recursos del crédito público


342 010 Crédito interno
342 020 Crédito externo

343 000 Saldo inicial de Recursos institucionales


343 010 Recursos propios
343 020 Recursos con afectación específica

344 000 Saldo inicial de recursos por Donaciones

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 45


344 010 Donaciones nacionales
344 020 Donaciones del exterior

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 46


IV.11. CLASIFICACION POR OBJETO DEL GASTO

La clasificación de los gastos según su objeto (grupo, subgrupo u objeto del gasto)
determina la naturaleza de los bienes y/o servicios que el gobierno (organismos y
entidades del Estado) adquiere para desarrollar sus actividades (Art. 11°, inc. d), Ley Nº
1535/99).

OBJETIVO: La clasificación por objeto del gasto permite identificar los tres últimos
niveles del gasto público y se presenta como una ordenación sistemática y homogénea de
todas las transacciones contenidas en el documento presupuestario, tales como:
remuneraciones del personal, bienes, servicios y las transferencias, sean estas
conceptuadas como de resultado o de variaciones de activos y pasivos que las entidades y
organismos del Estado en el cumplimiento de su misión aplican o realizan en el
desarrollo de sus diversas actividades.

ESTRUCTURA: El clasificador por objeto del gasto ha sido diseñado con un nivel de
desagregación que permite que sus cuentas faciliten el registro único de todas las
transacciones con incidencia económico-financiera que realiza una institución pública. Es
un instrumento informativo para efectuar el análisis y seguimiento de la gestión
financiera del sector público y, en consecuencia, se distingue como clasificador analítico o
primario del sistema de clasificaciones presupuestarias.

a) Desde un punto de vista estructural, el clasificador por objeto del gasto tiene tres
niveles de cuentas: partidas principales, partidas parciales y partidas subparciales

b) Codificación de las partidas (Ítems presupuestarios). Se emplea una codificación


numérica de tres dígitos con la finalidad que se enumera:

El Primer dígito: Identifica un GRUPO de los gastos en carácter genérico y homogéneo, a


saber: 100 SERVICIOS PERSONALES, 200 SERVICIOS NO PERSONALES, 300 BIENES
DE CONSUMO E INSUMOS; 400 BIENES DE CAMBIO; 500 INVERSIÓN FÍSICA; 600
INVERSIÓN FINANCIERA; 700 SERVICIO DE LA DEUDA PÚBLICA; 800
TRANSFERENCIAS; 900 OTROS GASTOS.

EL Segundo digito identifica al SUBGRUPO de los gastos que forman parte del grupo
genérico del gasto, tales como: 110 REMUNERACIONES BÁSICAS, 210 SERVICIOS
BÁSICOS, etc.

El Tercer digito identifica el OBJETO DEL GASTO que forma parte de un subgrupo de
gasto: 111 Sueldos, 211 Energía Eléctrica, etc.

El Cuarto, Quinto y Sexto dígitos: identifican los detalles de gastos correspondientes a


cada objeto específico. Estos comprenden la fuente de financiamiento, el organismo
financiador, y el área geográfica (departamento). Ejemplo 111-10-001-99 OBJETO DEL
GASTO 111 SUELDOS, FUENTE DE FINANCIAMIENTO 10 RECURSOS DEL TESORO;
ORGANISMO FINANCIADOR 001 GENUINO; DEPARTAMENTO 99 ALCANCE NACIONAL.

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 47


CATALOGO DE CUENTAS POR OBJETO DEL GASTO

100 SERVICIOS PERSONALES


110 REMUNERACIONES BÁSICAS

111 Sueldos
112 Dietas
113 Gastos de representación
114 Aguinaldo

120 REMUNERACIONES TEMPORALES

122 Gastos de residencia


123 Remuneración extraordinaria
125 Remuneración adicional

130 ASIGNACIONES COMPLEMENTARIAS

131 Subsidio familiar


132 Escalafón docente
133 Bonificaciones y gratificaciones
134 Aporte jubilatorio del empleador
135 Bonificaciones por ventas
137 Gratificaciones por servicios especiales
138 Unidad básica alimentaria

140 PERSONAL CONTRATADO

141 Contratación de personal técnico


142 Contratación de personal de salud
143 Contratación ocasional del personal docente
144 Jornales
145 Honorarios profesionales
160 REMUNERACIONES POR SERVICIOS EN EL EXTERIOR

161 Sueldos
162 Gastos de representación
163 Aguinaldo

180 FONDO DE RESERVAS ESPECIALES

182 Fondo de compensación social y reinserción laboral


183 Fondo de recategorización salarial por méritos
185 Fondo para crecimiento vegetativo

190 OTROS GASTOS DEL PERSONAL

191 Subsidio para la salud


192 Seguro de vida
199 Otros gastos del personal.

200 SERVICIOS NO PERSONALES


210 SERVICIOS BÁSICOS

211 Energía eléctrica


212 Agua
214 Teléfonos, telefax y otros servicios de telecomunicaciones
215 Correos y otros servicios postales
219 Servicios básicos varios

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 48


220 TRANSPORTE Y ALMACENAJE

221 Transporte
222 Almacenaje
223 Transporte de personas
229 Transporte y almacenaje varios

230 PASAJES Y VIÁTICOS

231 Pasajes
232 Viáticos y movilidad
233 Gastos de traslado
239 Pasajes y viáticos varios

240 GASTOS POR SERVICIOS DE ASEO, MANTENIMIENTO Y REPARACIONES

241 Mantenimiento y reparaciones menores de vías de comunicación


242 Mantenimiento y reparaciones menores de edificios y locales
243 Mantenimientos y reparaciones menores de maquinarias, equipos y muebles de oficina
244 Mantenimientos y reparaciones menores de vehículos
245 Servicios de limpieza, aseo y fumigación
246 Mantenimientos y reparaciones menores de instalaciones
247 Mantenimientos y reparaciones menores de obras
248 Otros mantenimientos y reparaciones menores
249 Servicios de aseo, mantenimiento y reparaciones menores varias

250 ALQUILERES Y DERECHOS

251 Alquiler de edificios y locales


252 Alquiler de maquinarias y equipos
253 Derechos de bienes intangibles
254 Alquiler de equipos de computación
255 Alquiler de fotocopiadoras
256 Arrendamiento de tierras y terrenos
257 Alquiler de viviendas
258 Alquileres y derechos de sistema leasing
259 Alquileres y derechos varios

260 SERVICIOS TÉCNICOS Y PROFESIONALES

261 De informática y sistemas computarizados


262 Imprenta, publicaciones y reproducciones
263 Servicios bancarios
264 Primas y gastos de seguros
265 Publicidad y propaganda
266 Consultorías, asesorías e investigaciones
267 Promociones y exposiciones
268 Servicios de comunicaciones
269 Servicios técnicos y profesionales varios

270 SERVICIO SOCIAL


279 Servicio social

280 OTROS SERVICIOS EN GENERAL

281 Servicios de ceremonial


282 Servicios de vigilancia
283 Gastos de peculio
284 Servicios gastronómicos
288 Servicios en general
289 Otros servicios varios

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 49


290 SERVICIOS DE CAPACITACIÓN Y ADIESTRAMIENTO

291 Capacitación del personal del estado


292 Capacitación y formación laboral
293 Capacitación especializada
299 Capacitación y adiestramiento varios

300 BIENES DE CONSUMO E INSUMOS


310 PRODUCTOS ALIMENTICIOS

311 Alimentos para personas


312 Alimentos para animales
319 Productos alimenticios varios

320 TEXTILES Y VESTUARIOS

321 Hilados y telas


322 Prendas de vestir
323 Confecciones textiles
324 Calzados
325 Cueros, cauchos y gomas
329 Textiles y confecciones varios

330 PRODUCTOS DE PAPEL, CARTÓN E IMPRESOS

331 Papel de escritorio y cartón


332 Papel para computación
333 Productos e impresiones de artes gráficas
334 Productos de papel y cartón
335 Libros, revistas y periódicos
336 Textos de enseñanza
339 Productos de papel, cartón e impresos varios

340 BIENES DE CONSUMO DE OFICINAS E INSUMOS

341 Elementos de limpieza


342 Útiles de escritorio, oficina y enseñanza
343 Útiles y materiales eléctricos
344 Utensilios de cocina y comedor
345 Productos de vidrio, loza y porcelana
346 Repuestos y accesorios menores
347 Elementos y útiles diversos
349 Bienes de consumo varios

350 PRODUCTOS E INSTRUMENTALES QUÍMICOS Y MEDICINALES

351 Compuestos químicos


352 Productos farmacéuticos y medicinales
353 Abonos y fertilizantes
354 Insecticidas, fumigantes y otros
355 Tintas, pinturas y colorantes
356 Productos específicos veterinarios
357 Productos de material plástico
358 Útiles y materiales médico-quirúrgicos y de laboratorio
359 Productos e instrumentales químicos y medicinales varios

360 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES

361 Combustibles
362 Lubricantes
369 Combustibles y lubricantes varios

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 50


390 OTROS BIENES DE CONSUMO

391 Artículos de caucho


392 Cubiertas y cámaras de aire
393 Estructuras metálicas acabadas
394 Herramientas menores
395 Materiales para seguridad y adiestramiento
396 Artículos de plásticos
397 Productos e insumos metálicos
398 Productos e insumos no metálicos
399 Bienes de consumo varios

400 BIENES DE CAMBIO


410 BIENES E INSUMOS DEL SECTOR AGROPECUARIO Y FORESTAL

411 Animales y productos pecuarios


412 Productos agroforestales
413 Madera, corcho y sus manufacturas
414 Productos o insumos agropecuarios
419 Insumos agropecuarios y forestales varios

420 MINERALES

421 Petróleo crudo y gas natural


422 Piedra, arcilla, cerámica, arena y sus productos
423 Minerales metalíferos
424 Carbón mineral
425 Cemento, cal, asbesto, yeso y sus productos
426 Productos ferrosos
427 Productos no ferrosos
429 Minerales varios

430 INSUMOS INDUSTRIALES

439 Insumos industriales

440 ENERGÍA Y COMBUSTIBLES

441 Energía
442 Combustibles
443 Lubricantes
449 Energía y combustibles varios

450 TIERRAS, TERRENOS Y EDIFICACIONES

451 Tierras, terrenos y edificaciones


459 Tierras, terrenos y edificaciones varias

490 OTRAS MATERIAS PRIMAS Y PRODUCTOS SEMIELABORADOS

491 Especies timbradas y valores


492 Insumos químicos y de laboratorios industriales
499 Materias primas y productos semielaborados varios

500 INVERSION FISICA


510 ADQUISICIÓN DE INMUEBLES

511 Tierras y terrenos


512 Adquisiciones de edificios e instalaciones
519 Adquisiciones de inmuebles varios

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 51


520 CONSTRUCCIONES

521 Construcciones de obras de uso público


522 Construcciones de obras de uso institucional
523 Construcciones de obras militares
524 Construcciones de obras para uso privado
525 Construcciones de obras de infraestructuras
526 Otras obras e instalaciones de infraestructuras
529 Construcciones varias

530 ADQUISICIONES DE MAQUINARIAS, EQUIPOS Y HERRAMIENTAS MAYORES

531 Maquinarias y equipos de la construcción


532 Maquinarias y equipos agropecuarios e industriales
533 Maquinarias y equipos industriales
534 Equipos educativos y recreacionales
535 Equipos de salud y de laboratorio
536 Equipos de comunicaciones y señalamientos
537 Equipo de transporte
538 Herramientas, aparatos e instrumentos en general
539 Maquinarias, equipos y herramientas mayores varias

540 ADQUISICIONES DE EQUIPOS DE OFICINA Y COMPUTACIÓN

541 Adquisiciones de muebles y enseres


542 Adquisiciones de equipos de oficina
543 Adquisiciones de equipos de computación
544 Adquisiciones de equipos de imprenta
549 Adquisiciones de equipos de oficina y computación varias

550 ADQUISICIONES DE EQUIPOS MILITARES Y DE SEGURIDAD

551 Equipos militares y de seguridad


552 Equipos de seguridad institucional
559 Equipos militares y de seguridad varios

560 ADQUISICIÓN DE SEMOVIENTES

569 Adquisiciones de semovientes

570 ADQUISICIONES DE ACTIVOS INTANGIBLES

579 Activos intangibles

580 ESTUDIOS Y PROYECTOS DE INVERSIÓN

589 Estudios y proyectos de inversión varios


590 OTROS GASTOS DE INVERSIÓN Y REPARACIONES MAYORES

591 Inversión en recursos naturales al sector público


592 Inversión en recursos naturales al sector privado
593 Otras inversiones
594 Indemnizaciones por inmuebles
595 Reparaciones mayores de inmuebles
596 Reparaciones mayores de equipos
597 Reparaciones mayores de máquinas
598 Reparaciones mayores de herramientas y otros
599 Otras reparaciones mayores

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 52


600 INVERSION FINANCIERA
610 ACCIONES Y PARTICIPACIONES DE CAPITAL

611 Aportes de capital en entidades nacionales


612 Aportes de capital en entidades binacionales
613 Aportes de capital en organismos internacionales
619 Acciones y participación de capital varios

620 PRÉSTAMOS A ENTIDADES DEL SECTOR PÚBLICO

621 Préstamos varios a entidades del sector público


629 Préstamos a entidades del sector público varios

630 PRÉSTAMOS AL SECTOR PRIVADO

631 Préstamos a familias


632 Préstamos a empresas privadas
633 Garantía para préstamos
639 Préstamos al sector privado varios

640 ADQUISICIONES DE TÍTULOS Y VALORES

641 Títulos y valores varios


649 Adquisiciones de títulos y valores varios

650 DEPÓSITOS A PLAZO FIJO

651 Depósitos a plazo fijo


659 Depósitos a plazo fijo varios

660 PRÉSTAMOS A INSTITUCIONES FINANCIERAS INTERMEDIARIAS

661 Préstamos a instituciones financieras intermediarias


669 Préstamos a instituciones financieras intermediarias varios

700 SERVICIO DE LA DEUDA PÚBLICA


710 INTERESES DE LA DEUDA PÚBLICA INTERNA

711 Intereses de la deuda con el sector público financiero


712 Intereses de la deuda con el sector público no financiero
713 Intereses de la deuda con el sector privado
714 Intereses del crédito interno de proveedores
715 Intereses por deuda bonificada
719 Intereses deuda pública interna varios

720 INTERESES DE LA DEUDA PÚBLICA EXTERNA

721 Intereses de la deuda con organismos multilaterales


722 Intereses de la deuda con gobiernos extranjeros y sus agencias financieras
723 Intereses de la deuda con entes financieros privados del exterior
724 Intereses de la deuda con proveedores del exterior
725 Intereses por deuda externa bonificada
729 Intereses de la deuda pública externa varios

730 AMORTIZACIONES DE LA DEUDA PÚBLICA INTERNA


731 Amortización de la deuda con el sector público financiero
732 Amortización de la deuda con el sector público no financiero
733 Amortización de la deuda con el sector privado
734 Amortización del crédito interno de proveedores
735 Amortización por deuda bonificada
739 Amortizaciones de la deuda pública interna varias

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 53


740 AMORTIZACIONES DE LA DEUDA PÚBLICA EXTERNA

741 Amortización de la deuda con organismos multilaterales


742 Amortización de la deuda con gobiernos extranjeros y sus agencias financieras
743 Amortización de la deuda con entes financieros privados del exterior
744 Amortización de la deuda con proveedores del exterior
745 Amortización por deuda externa bonificada
749 Amortizaciones de la deuda pública externa varias

750 COMISIONES

751 Comisiones y otros gastos de la deuda interna


752 Comisiones y otros gastos de la deuda externa
753 Comisiones y otros gastos de la deuda interna bonificada
754 Comisiones y otros gastos de la deuda externa bonificada
759 Comisiones varias

760 OTROS GASTOS DEL SERVICIO DE LA DEUDA PÚBLICA

761 Amortizaciones de la deuda pública externa


762 Amortizaciones de la deuda pública externa bonificada
763 Intereses de la deuda pública externa
764 Intereses de la deuda pública externa bonificada
765 Comisiones y otros gastos de la deuda pública externa
766 Comisiones y otros gastos de la deuda pública externa bonificada
769 Otros gastos del servicio de la deuda pública varios

800 TRANSFERENCIAS
810 TRANSFERENCIAS CONSOLIDABLES CORRIENTES AL SECTOR PÚBLICO

811 Transferencias consolidables de la administración central a entidades descentralizadas


812 Transferencias consolidables de las entidades descentralizadas a la administración central
813 Transferencias consolidables por coparticipación IVA
814 Transferencias consolidables por coparticipación juegos de azar
815 Transferencias consolidables por coparticipación royalties
816 Transferencias consolidables entre entidades descentralizadas
817 Transferencias consolidables entre organismos de la administración central
819 Otras transferencias consolidables corrientes

820 TRANSFERENCIAS A JUBILADOS Y PENSIONADOS

821 Jubilaciones y pensiones funcionarios y empleados del sector público y privado


822 Jubilaciones y pensiones magistrados judiciales
823 Jubilaciones y pensiones magisterio nacional
824 Jubilaciones y pensiones docentes universitarios
825 Jubilaciones y pensiones fuerzas armadas
826 Jubilaciones y pensiones fuerzas policiales
827 Pensiones graciables
828 Pensiones varias
829 Otras transferencias a jubilados y pensionados

830 OTRAS TRANSFERENCIAS CORRIENTES AL SECTOR PÚBLICO O PRIVADO


831 Aportes a entidades con fines sociales o de emergencia nacional
832 Aportes de la tesorería general
833 Transferencias a municipalidades
834 Otras transferencias al sector público
835 Otros aportes de la tesorería general
836 Transferencias a organizaciones municipales.
837 Transferencias a entidades de seguridad social.
838 Transferencias por subsidio de tarifa social a la ANDE – Ley Nº 2501/2004
839 Otras transferencias corrientes al sector público o privado varias

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 54


840 TRANSFERENCIAS CORRIENTES AL SECTOR PRIVADO

841 Becas
842 Aportes a entidades educativas e instituciones sin fines de lucro
843 Aportes a los partidos políticos
844 Subsidios a los partidos políticos
845 Indemnizaciones
846 Subsidios y asistencia social a personas y familias del sector privado
847 Aportes de programas de inversión pública
848 Transferencias para complemento nutricional en las escuelas públicas
849 Otras transferencias corrientes

850 TRANSFERENCIAS CORRIENTES AL SECTOR EXTERNO

851 Transferencias corrientes al sector externo


859 Transferencias corrientes al sector externo varias

860 TRANSFERENCIAS CONSOLIDABLES DE CAPITAL AL SECTOR PÚBLICO

861 Transferencias consolidables de la administración central a entidades descentralizadas


862 Transferencias consolidables de las entidades descentralizadas a la administración central
863 Transferencias consolidables por coparticipación IVA
864 Transferencias consolidables por coparticipación juegos de azar
865 Transferencias consolidables por coparticipación royalties
866 Transferencias consolidables entre entidades descentralizadas
867 Transferencias consolidables entre organismos de la administración central
869 Otras transferencias consolidables de capital

870 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL AL SECTOR PRIVADO

871 Transferencias de capital al sector privado


872 Transferencias del fondo de servicios universales
879 Transferencias de capital al sector privado varias

880 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL AL SECTOR EXTERNO

881 Transferencias de capital al sector externo


889 Transferencias de capital al sector externo varias

890 OTRAS TRANSFERENCIAS DE CAPITAL AL SECTOR PÚBLICO O PRIVADO

891 Transferencias de capital al banco central del paraguay


892 Aportes de la tesorería general
893 Transferencias a municipalidades
894 Otras transferencias al sector público
895 Otros aportes de la tesorería general
896 Transferencias a organizaciones municipales
897 Transferencias de capital al fondo de jubilaciones y pensiones para miembros del poder
legislativo
898 Transferencias de capital del banco central del paraguay al fondo de garantía de desarrollo
(FGD)
899 Otras transferencias de capital al sector público o privado varias

900 OTROS GASTOS


910 PAGO DE IMPUESTOS, TASAS Y GASTOS JUDICIALES

911 Impuestos directos


912 Impuestos indirectos
913 Tasas y contribuciones
914 Multas y recargos
915 Gastos judiciales

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 55


916 Estudio de histocompatibilidad (HLA) e inmunegenética (ADN)
919 Impuestos, tasas y gastos judiciales varios

920 DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS Y OTROS INGRESOS NO TRIBUTARIOS

921 Devoluciones de impuestos, tasas y contribuciones


922 Devolución de ingresos no tributarios
923 Devolución de aranceles
924 Devolución de depósitos y garantías
929 Devoluciones varias

930 INTERESES DE LAS ENTIDADES FINANCIERAS PÚBLICAS

939 Intereses de las entidades financieras públicas varios

940 DESCUENTOS POR VENTAS

949 Descuentos varios

950 RESERVAS TÉCNICAS Y CAMBIARIAS

951 Previsión para diferencia de cambio


959 Reservas técnicas varias

960 DEUDAS PENDIENTES DE PAGO DE GASTOS CORRIENTES DE EJERCICIOS


ANTERIORES

961 Servicios personales


962 Servicios no Personales
963 Bienes de consumo e Insumos
964 Servicios de la deuda pública
965 Transferencias
969 Otros gastos

970 GASTOS RESERVADOS

979 Gastos reservados

980 DEUDAS PENDIENTES DE PAGO DE GASTOS DE CAPITAL DE EJERCICIOS


ANTERIORES

981 Servicios personales


982 Servicios no personales
983 Bienes de consumo e insumos
984 Bienes de cambio
985 Inversión física
986 Inversión financiera
987 Servicios de la deuda pública
988 Transferencias
989 Otros gastos

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 56


UNIDAD V

ANALISIS DE LAS ETAPAS O FASES EN LA EJECUCION DE LOS GASTOS


De acuerdo a nuestra legislación, “Ley de Administración Financiera…” (Ley Nº 1535/00),
adoptada en el Titulo II del Capitulo III, menciona que la “(…) La ejecución presupuestaria
se realizará en base a planes financieros, generales e institucionales, de acuerdo con las
normas técnicas y la periodicidad que se establezca en la reglamentación. Se tomarán en
cuenta el flujo estacional de los ingresos y la capacidad real de ejecución del presupuesto de
los organismos y entidades del Estado.
Dichos planes financieros servirán de marco de referencia para la programación de caja y la
asignación de cuotas.
Sólo se podrán contraer obligaciones con cargo a saldos disponibles de asignación
presupuestaria específica. No se podrá disponer de las asignaciones para una finalidad
distinta a la establecida en el Presupuesto (…)”.

V.1. ETAPAS DE EJECUCIÓN DE PRESUPUESTO

A- INGRESOS

El registro del ingreso (recurso), esta definido en dos etapas bien diferenciadas:

- Liquidación (Devengado): identificación de la fuente y cuantificación económico-financiera


del monto del recurso a percibir.

 Si se trata de un recurso proveniente de la venta de bienes o servicios, el


devengamiento se produce en el momento de su facturación o percepción.
 Si proviene de alquileres, ocurre a medida que se produce el vencimiento del
derecho a la percepción.
 En caso de recursos tributarios, dicha fase se produce cuando nace el derecho de
cobro por parte del Estado y, simultáneamente, nace la obligación de pago por
parte de las personas físicas o jurídicas, de naturaleza pública o privada.

- Recaudación: Percepción efectiva del recurso originado en un ingreso devengado y


liquidado.
 La etapa de recaudación se produce cuando los fondos ingresan al Tesoro
Nacional a través de las oficinas recaudadoras habilitadas para ese fin.

Recaudación, depósito, contabilización y custodia de fondos.

La recaudación, contabilización, custodia temporal, depósito o ingreso de fondos públicos


se sujetará a la reglamentación establecida, de acuerdo con las siguientes disposiciones:

a) el producto de los impuestos, tasas, contribuciones y otros ingresos deberá


contabilizarse y depositarse en la respectiva cuenta de recaudación por su importe
íntegro, sin deducción alguna;
b) los organismos de la Administración Central deberán contar con la autorización
expresa del Ministerio de Hacienda para la apertura de cuentas bancarias;

c) los entes autónomos y autárquicos, los gobiernos departamentales, las entidades


públicas de seguridad social y las empresas públicas deberán comunicar al Ministerio
de Hacienda la habilitación de cuentas en los bancos autorizados;

d) los bancos depositarios de fondos públicos remitirán al Ministerio de Hacienda a


su requerimiento el estado y movimiento de cada cuenta;

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 57


e) los funcionarios y agentes habilitados para la recaudación de fondos públicos
garantizarán su manejo y no podrán retener tales recursos por ningún motivo, fuera
del plazo establecido en la reglamentación de la presente ley, el cual no será mayor a
tres días hábiles a partir del día de su percepción.

Cualquier uso o la retención no justificada mayor a dicho plazo constituirá hecho


punible contra el patrimonio y contra el ejercicio de la función pública;

f) los fondos provenientes de donaciones así como de empréstitos aprobados por


ley, otorgados a los organismos y entidades del Estado, deberán ser canalizados por
intermedio del Banco Central del Paraguay y depositados en la cuenta habilitada al
efecto por el Ministerio de Hacienda; y

g) los valores en custodia deberán ser depositados exclusivamente en cuentas


autorizadas para el efecto.

B- GASTOS:

- Previsión: Asignación específica del crédito presupuestario.

La previsión constituye el valor máximo autorizado por ley para efectuar el gasto.

- Obligación: Compromiso de pago originado en un vínculo jurídico financiero entre un


organismo o entidad del Estado y una persona física o jurídica.

Se considera “compromiso de gasto” a todo acto que en el presente o en el futuro pueda o


deba producir una salida de dinero.

El compromiso se puede deber a:

a. Gastos obligatorios por imperio de la Ley;


b. Sumas adeudadas en virtud de contratos celebrados en forma legal en cuanto
venzan o sean referibles al año;
c. Los sueldos, salarios y otras remuneraciones o indemnizaciones de servicios
personales en cuanto correspondan a prestaciones hechas en el año por
personas legalmente designadas,
d. Los importes mandados a entregar a reparticiones y oficinas para atender
gastos menores sin perjuicio de los contra-asientos a formularse en su
oportunidad por devoluciones o anulaciones. Etc.
e. Las ordenes de pago, respecto de aquellos gastos cuyo compromiso solo
puede establecerse en el momento en que aquel se dispone.

De acuerdo a lo establecido en el decreto N° 8127/00, a los efectos de la generación de la


Solicitud de Transferencia de recursos y de su aprobación, cada obligación deberá estar
autorizada por la máxima autoridad del Organismo o Entidad del Estado, o por otra
autorizada supletoriamente para el efecto.

Control Interno previo al Pago. La liquidación del gasto y la simultánea emisión de la


Orden de Pago deberán estar apoyada en documentos probatorios suficientes, para
reconocer el gasto efectuado, su legalidad y la exigibilidad del crédito contra el Estado,
permitiendo con ello que sea extendido la correspondiente Orden de Pago.(La
reglamentación establecerá la competencia para ordenar pagos y efectuar desembolsos y
las habilitaciones para pagar, que no estén expresamente establecidas por la Ley)

La Ordenación de Pago tiene doble finalidad: por una parte, es un mandato impartido por
autoridad competente al servicio del Tesoro, para que dé salida a Fondos de pertenencia del
Estado, por los conceptos y en la cuantía indicados en el documento respectivo; por otra
parte, constituye un documento de crédito que revela la deuda con el acreedor del Estado.

Se cita como ejemplo:

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 58


a. Cuando se trate de sueldos: las planillas confeccionadas por las reparticiones en que
los empleados prestan servicios, deberán ser verificadas en lo referente a:
nombramiento legal, montos de las asignaciones ajustadas a las correspondientes
categorías presupuestarias, deducciones obligatorias y embargos judiciales, si las
hubiere.
b. Cuando se trate de suministros: El examen de la cuenta o factura presentada por el
proveedor, debe relacionarse con la estipulación del contrato original y con los
“acuses de recibo” de las especies (Nota de Remisión del proveedor y/o Informe de
Recepción), de la repartición correspondiente.
c. Cuando se trate de una obra pública aparte del contrato, será base esencial de la
liquidación, el “certificado” (de Avance o Recepción Definitiva) expedido por la oficina
técnica correspondiente.
d. Reposición de fondo fijo para atender gastos menores y de urgencias como por
ejemplo: transporte y almacenaje, pasajes y viáticos, etc., aparte de las previsiones
del presupuesto, habrá que verificar la distribución de partidas hechas entre las
diversas reparticiones, la competencia del ordenador y su adecuación a las
disposiciones del Decreto reglamentario y a los procedimientos que se establezcan
para el efecto.

- Pago: Cumplimiento parcial o total de las obligaciones.4

El cumplimiento de las obligaciones financieras será simultáneo a la incorporación de


bienes y servicios.

V.2.1 PROCESO DE PAGOS.

La Ley N° 1535/99 en su artículo 37º, y el Decreto N°: 8127/00 en sus artículos 57 al 61


disponen cuanto sigue:

Los pagos, en cualquiera de sus formas o mecanismos, se realizarán exclusivamente en


cumplimiento de las obligaciones legales contabilizadas y con cargo a las asignaciones
presupuestarias y a las cuotas disponibles. Los pagos deberán ser ordenados por la
máxima autoridad institucional o por otra autorizada supletoriamente para el efecto y por
el tesorero.

Para la asignación de recursos y el pago de las obligaciones, el Ministerio de Hacienda,


conforme con lo dispuesto en esta ley, determinará las normas, medios y modalidades
correspondientes.

La generación de Solicitud de Transferencia de Recursos estará originada en una o varias


obligaciones presupuestarias de la Entidad peticionante, debidamente registrada en el
Sistema de Contabilidad en adelante denominado SICO

V.2.2 CUMPLIMIENTO DEL LIBRAMIENTO DE PAGO O ENTREGA DE FONDOS

Los pagos por parte de las áreas de Tesorerías Institucionales a favor de funcionarios y
empleados, proveedores o beneficiarios particulares, se realizarán de conformidad a lo
dispuesto en el Art. 37° de la Ley, sobre la base de los siguientes mecanismos:

a) Pago de remuneraciones de servicios personales vía Red Bancaria Electrónica,


conforme a las disposiciones legales vigentes para el efecto, y a los procedimientos
que determine el Ministerio de Hacienda.
b) Pago a proveedores y a otros vía acreditación en cuenta bancaria, conforme al
procedimiento que establezca el Ministerio de Hacienda.

4
Ley Nº 1535/99 “De Administración Financiera del Estado”

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 59


c) Cheques librados por las Tesorerías Institucionales vía Sistema de Tesorería, a la
orden de los acreedores y negociadores conforme a la legislación civil, bancaria y
financiera vigentes; y
d) En efectivo, exclusivamente para los casos de gastos menores de Caja Chica, cuyo
funcionamiento será regulado conforme a las disposiciones del Decreto
reglamentario y a los procedimientos que se establezcan para el efecto.

V.2.3 PRINCIPIO DEL SERVICIO REALIZADO O DE LA REAL PRESTACIÓN

En el ámbito de la administración pública rige como principio general que todo pago debe
efectuarse después de realizado el servicio o entrega de la cosa.
No podrán cancelarse obligaciones presupuestarias que no hayan cumplido el proceso de
transferencia de recursos, y demás requisitos establecidos en la Ley 1535/99 y su decreto
reglamentario N°: 8127/00

V.3. REGIMEN DE CONTROL Y EVALUACIÓN

Estructura del sistema de control.

El sistema de control de la Administración Financiera del Estado será externo e interno, y


estará a cargo de la Contraloría General de la República, de la Auditoria General del Poder
Ejecutivo y de las Auditorias Internas Institucionales.

Control Interno.

El control interno está conformado por los instrumentos, mecanismos y técnicas de control,
que serán establecidos en la reglamentación pertinente. El control interno comprende el
control previo a cargo de los responsables de la Administración y control posterior a cargo
de la Auditoria Interna Institucional y de la Auditoria General del Poder Ejecutivo.

Auditorias Internas Institucionales.

La Auditoria Interna Institucional constituye el órgano especializado de control que se


establece en cada organismo y entidad del Estado para ejercer un control deliberado de los
actos administrativos del organismo respectivo, de conformidad con las normas de
auditoria generalmente aceptadas. Dependerá de la autoridad principal del organismo o
entidad.

Su tarea principal consistirá en ejercer el control sobre las operaciones en ejecución;


verificando las obligaciones y el pago de las mismas con el correspondiente cumplimiento
de la entrega a satisfacción de bienes, obras, trabajos y servicios, en las condiciones,
tiempo y calidad contratados.

Auditoria General del Poder Ejecutivo.

La Auditoria General del Poder Ejecutivo dependerá de la Presidencia de la República.


Como órgano de control interno del Poder Ejecutivo realizará auditorias de los organismos y
entidades dependientes de dicho poder del Estado y tendrá también a su cargo reglamentar
y supervisar el funcionamiento de las Auditorias Internas Institucionales. El control será
deliberado, a posteriori, de conformidad con la reglamentación pertinente y las normas de
auditoria generalmente aceptadas.

Control Externo.

El control externo será realizado mediante las acciones que para tal efecto se ejerzan con
posterioridad a la ejecución de las operaciones de las entidades y organismos del Estado y
estará a cargo de la Contraloría General de la República.

Auditorias Externas Independientes.

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 60


Sin perjuicio de lo establecido en el Artículo anterior de la presente ley, y con la
correspondiente autorización del Poder Ejecutivo los organismos y entidades del Estado
podrán contratar auditorias externas independientes, en cumplimiento de las disposiciones
establecidas en sus respectivas cartas orgánicas y en cláusulas contractuales de convenios
internacionales.

Examen de Cuentas.

La Contraloría General de la República tendrá a su cargo el estudio de la rendición y el


examen de cuentas de los organismos y entidades del Estado sujetos a la presente ley, a los
efectos del control de la ejecución del presupuesto, la administración de los fondos y el
movimiento de los bienes y se basará, principalmente, en la verificación y evaluación de los
documentos que respaldan las operaciones contables que dan como resultado los estados
de situación financiera, presupuestaria y patrimonial, sin perjuicio de otras informaciones
que se podrán solicitar para la comprobación de las operaciones realizadas.

Los organismos y entidades del Estado deben tener a disposición de los órganos del control
interno y externo correspondientes, la contabilidad al día y la documentación
sustentatorias de las cuentas correspondientes a las operaciones efectuadas y registradas.

Exigencia de presentación de informes.

Durante el transcurso del ejercicio fiscal los organismos y entidades del Estado deberán
presentar al Ministerio de Hacienda, dentro de los quince primeros días de cada mes, la
información presupuestaria, financiera y patrimonial correspondiente al mes inmediato
anterior, para los fines de análisis y consolidación de estados e informes financieros,
conforme a las modalidades que para el efecto establezca la reglamentación.

Sin perjuicio de lo anterior, el Ministerio de Hacienda podrá requerir cualquier otro estado o
información adicional que sea necesaria para dar debido cumplimiento a las exigencias de
la presente ley sobre preparación y presentación de informes.

El incumplimiento por parte de los organismos y entidades del Estado de las obligaciones a
que se refiere este artículo determinará la aplicación, al funcionario responsable, de las
sanciones legales correspondientes.

Informe al Poder Ejecutivo y Congreso Nacional.

El Ministerio de Hacienda pondrá a disposición del Poder Ejecutivo y el Congreso Nacional


a más tardar el 31 de marzo, un informe que contendrá el conjunto de Estados Contables
que presentará la posición financiera, económica, presupuestaria y patrimonial consolidada
de los organismos y entidades del Estado, referente a cada ejercicio fiscal cerrado y
liquidado, con el estado comparativo de lo presupuestado y lo ejecutado.

Informe anual del Presidente de la República.

Antes que culmine el mes de abril de cada año, el Presidente de la República, basándose en
el informe presentado de conformidad a lo previsto en el artículo anterior, remitirá a la
Contraloría General de la República un informe anual referente a la liquidación del
presupuesto del año anterior.

Informe y dictamen de la Contraloría General de la República.

Dentro de los cuatro meses posteriores a la fecha de presentación del informe anual del
Poder Ejecutivo, la Contraloría General de la República pondrá a consideración del
Congreso Nacional, un informe y dictamen sobre el mismo, de conformidad con las normas
de auditoria generalmente aceptadas.

Tratamiento por el Congreso Nacional.

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 61


A los efectos mencionados en el artículo anterior, y a fin de dar cumplimiento a lo
establecido en el Artículo 282 de la Constitución Nacional, las Cámaras de Senadores y de
Diputados conformarán una Comisión Bicameral integrada por cinco Senadores y ocho
Diputados. La Comisión Bicameral así constituida tendrá un plazo máximo e improrrogable
de treinta días para expedirse sobre el informe presentado por el Presidente de la República
conforme a la presente ley. Cada Cámara del Congreso tendrá un plazo de treinta días para
aprobar o rechazar el informe del Presidente de la República, a cuyo efecto podrá solicitar
todos los informes adicionales que requiera, tanto a los organismos y entidades del Estado
como a la Contraloría General de la República. Si las Cámaras disintieran, se estará a lo
dispuesto por el Artículo 206 de la Constitución, pero los plazos serán de quince días por
Cámara.

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 62


UNIDAD VI

Fundamentos del Sistema Integrado de Contabilidad


DEFINICIÓN
Se define el sistema de contabilidad gubernamental como el conjunto de principios,
normas, procedimientos técnicos y documentos destinados a recopilar, valuar, procesar,
registrar controlar e informar todos los ingresos, gastos, costos y otros hechos económicos
que afectan a los organismos y entidades del estado.
OBJETIVOS
Objetivo General
Se desprende de la definición anterior que el objetivo fundamental del sistema debe ser
producir información de la gestión presupuestaria, financiera y patrimonial que sirva para
apoyar la toma de decisiones de las autoridades responsables de la gestión pública y las
acciones de control y auditoria gubernamental; y para dar a conocer al Congreso, a otras
autoridades del Estado y a terceros interesados, el resultado alcanzado en la obtención y
empleo de recursos públicos en función de los objetivos y metas predeterminadas.
Objetivos Específicos
Se identificarán como objetivos específicos del sistema, principalmente, los siguientes:
a. Producir información de la gestión presupuestaria, financiera y patrimonial, que sea
útil para apoyar la toma de decisiones de las autoridades responsables de la gestión
pública en sus distintos niveles y las acciones de control y auditoria gubernamental;
y para dar a conocer al Congreso, a otras autoridades del Estado y a terceros
interesados, el resultado alcanzado en la obtención y empleo de los recursos
públicos en función de los objetivos y metas previamente establecidos.
b. Asegurar que la información que se obtenga sea oportuna y confiable;
c. Integrar los sistemas presupuestarios, de tesorerías, de crédito público y otros que
conforman la administración financiera.
d. Descentralizar las funciones de contabilidad en cada unidad financiera institucional.
e. Establecer un marco doctrinario y normativo sustentado en la aplicación de los
principios de contabilidad de general aceptación.
f. Facilitar el control de las operaciones y la simplificación de los procedimientos
contable-administrativos.
PRINCIPALES CARACTERISTICAS.
A fin de que el sistema pueda lograr sus objetivos se prevé que posea las siguientes
características fundamentales siguientes:
A. Cobertura e Integridad del Registro: el sistema comprende a todas las áreas
responsables de la contabilidad, ubicadas en cada una de las entidades de la
Administración Central, registra todas las operaciones que tienen efecto económico -
financiero, ya sea que deriven de la ejecución presupuestaria o tengan un origen
extra- presupuestario.
B. Descentralización operativa y centralización normativa: el sistema contempla
una descentralización, a nivel de los organismos y entidades del estado, de las
funciones de registro e información contable institucional y una centralización, a
nivel del Ministerio de Hacienda, de las funciones normativas, de consolidación y
preparación de estados e informes económico - financieros de carácter general y de
supervisión y capacitación.
La citada descentralización implica que cada entidad u organismo público,
independientemente de su naturaleza jurídica, lleva un control contable del
movimiento de sus activos, pasivos y patrimonio. Tratándose de los ministerios que

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 63


por su naturaleza no tienen un patrimonio propio se considera, desde el punto de
vista contable, que poseen un patrimonio en administración, el cual se registra y
controla sobre la base de los criterios técnicos de general aceptación que rigen esta
materia.
C. Uniformidad: con el objeto de hacer factible la consolidación, análisis e
interpretación de los informes y estados financieros que emitan los organismos y
entidades, las transacciones se registran sobre la base de una normativa común y
uniforme.
D. Marco doctrinario: para simplificar la operatoria del sistema y optimizar la
obtención de información, se establecen elementos doctrinarios, que se traducen en
principios, normas, plan de cuentas y procedimientos técnicos, conformes con la
teoría y los principios de contabilidad generalmente aceptados, y son de aplicación
obligatoria para todas las entidades que conforman su cobertura.
E. Integrado con otros sistemas: otra característica importante del sistema es que
funcionará en forma integrada.
Al respecto, cabe recordar que un primer enfoque de la integración de la contabilidad surgió
como una necesidad de terminar con la existencia de dos contabilidades desvinculadas
entre sí, la denominada patrimonial y la presupuestaria, lo cual significaba duplicar el
registro de las transacciones, generándose diferencias significativas en la información
producida por ambas contabilidades e incremento de los costos de operación de los datos.
Un segundo enfoque que surgió posteriormente, se refiere a la posibilidad de integrar los
sistemas de información computarizados, vinculando electrónicamente sus bases de datos
conforme a las posibilidades que ofrecen actualmente las herramientas computacionales
modernas.
Ambos criterios están orientados al logro de un mismo principio, que es la racionalidad en
el procesamiento de los datos, de tal manera que el registro de cada transacción se efectúe
por una sola vez, sobre la base de los documentos originales que las respaldan y,
simultáneamente, se mida el efecto presupuestario, financiero, patrimonial y económico de
la misma.
Ahora bien, dentro de la normativa del sistema se aplica un procedimiento que integra el
clasificador presupuestario con el plan de cuentas, a través de la vinculación de las
instancias de registro, tanto del ingreso como del gasto presupuestario, con los conceptos
contables. Dicho procedimiento se complementa con la formulación de las matrices
necesarias para el desarrollo de programas que permitan, a partir de la base de datos del
sistema de ejecución presupuestaria, la formulación automática de los asientos contables,
y simultáneamente, la obtención de los registros diario y mayor, y el balance de sumas y
saldos. Sin perjuicio de ello se contempla la modalidad para que en los casos que sea
procedente, se carguen los asientos en forma manual por los responsables que
correspondan.
Control contable de los bienes: los bienes se clasifican en bienes nacionales de uso público
y en bienes de uso institucional. Los primeros pertenecen y están a beneficio de la
comunidad, como son, por ejemplo, las carreteras, plazas, puertos, etc. Los segundos, son
aquellos bienes de propiedad de los organismos y entidades del Estado, las cuales los
utilizan para llevar a cabo las actividades que realizan.
En el sistema se ejerce un control contable, exclusivamente, de los bienes de uso
institucional, identificándolos como un recurso (activo) institucional, mientras que respecto
de los bienes nacionales de uso público, se controla solamente su costo de construcción o
fabricación, hasta la finalización del proyecto correspondiente, sin perjuicio de reconocer
como gastos de gestión en los ejercicios financieros afectados, la parte ejecutada de cada
proyecto.
Estructurado en términos de variaciones y flujo de datos: el sistema otorga preponderancia
al uso de la información sobre el movimiento de débitos y créditos de cada cuenta contable,
como una fuente dinámica que permite la acumulación y consolidación de las operaciones
efectuadas durante períodos definidos y la comparación de la información financiera
económica con objetivos y metas cuantificados en otras unidades de medida.

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 64


ESTRUCTURA ORGANIZATIVA Y FUNCIONES
Descentralización de la unidad contable
La unidad contable institucional se descentraliza conjuntamente y formando parte de una
unidad financiera, cuando corresponda. Esta descentralización determina la formación de
dos tipos de unidades contables:
la unidad contable institucional y
la unidad consolidada.
La primera unidad tiene por funciones recopilar, registrar e informar las operaciones
económicas - financieras de la unidad financiera a la cual pertenece. Representa el origen
o fuente más cercana a donde se producen las transacciones destinadas a la obtención y
aplicación de los recursos en conformidad con los objetivos, metas y funciones que deban
realizarse y la segunda tiene por funciones registrar, consolidar, e informar las operaciones
que muestran la gestión presupuestaria, financiera, económica y patrimonial de una o más
unidades responsables de cada entidad. Constituye un nivel de síntesis o de consolidación
de las operaciones de las unidades contables existentes.
La unidad contable institucional deberá informar a la Dirección General de Contabilidad
Pública del movimiento financiero institucional de acuerdo a los plazos y modalidades que
se establezcan.
CRITERIOS METODOLOGICOS BASICOS
La utilización de la Teoría General de Sistemas es el sustento metodológico que
enmarca y orienta los planteamientos conceptuales y operacionales que se presentan sobre
la reforma de la administración financiera en general y de cada uno de los sistemas.
Además de los tradicionales conceptos de insumo o entrada, producto o salida, proceso y
retroalimentación, la teoría del sistema brinda dos aportes básicos esenciales: la
interrelación de sistemas y los criterios de centralización normativa y de descentralización
operativa. Estos dos aportes de la teoría llevados al campo específico de la administración
financiera, permiten fijar los siguientes criterios básicos de diseño:
Se concebirá a ésta como conjunto de sistemas interrelacionados y
en el funcionamiento de cada sistema componente existirá una clara diferenciación entre
las áreas centralizadas y descentralizadas.
Interrelaciones con los Sistemas de Administración Financiera
Está plenamente demostrada en la realidad la estrecha relación existente entre los sistemas
que integran la administración financiera. El desarrollo y funcionamiento eficaz y eficiente
de cada sistema se halla directamente influido por los sistemas vinculados. Constituyen
una cadena cuyo nivel de desarrollo está determinado por los avances alcanzados en el
sistema menos estructurado. Por lo tanto las características con que se encare la reforma
de uno de ellos condicionan necesariamente a los restantes.
Está afirmación, a pesar de ser obvia a la luz del desarrollo de las modernas concepciones
de la teoría de sistemas, no se corresponde con las condiciones y modalidades con que se
han llevado a cabo tradicionalmente las reformas de los sistemas que integran la
administración financiera y de recursos reales.
En general, dichas reformas se han ejecutado en forma aislada. Sé priorizó el logro de los
objetivos particulares de cada sistema, sin considerarlo como parte de un conjunto mayor,
y, por lo tanto, no se compatibilizó el diseño de sus objetivos particulares con los del resto
de los sistemas vinculados.
Los avances producidos en la modificación de los sistemas presupuestarios, contables, de
crédito público y manejo de fondos sí bien han sido positivos para el cumplimiento de los
objetivos específicos de cada uno, no han contribuido, en la mayoría de los casos, a
reformar de manera integral y coherente la administración financiera.
La falta de coordinación de la reforma de dichos sistemas originó que los avances técnicos
alcanzados en cada uno de ellos tuvieran, en poco tiempo, un proceso de estancamiento y,
posteriormente de retroceso.

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 65


La falta de integración de estos sistemas llevó, a su vez, a la creación y desarrollo de
sistemas de información propios y específicos en función de sus necesidades. Estos
sistemas de información, al diseñarse e instrumentarse para responder única y
exclusivamente a los objetivos del respectivo sistema, no posibilitaron la integración de
esfuerzos a efectos de evitar duplicaciones e incoherencias en la producción de
informaciones.
La experiencia en la reforma particular de cada uno de los sistemas demuestra que, para
lograr una efectiva reforma de la administración financiera, es necesario integrar los
esfuerzos a través del desarrollo de normas, metodologías y procedimientos que a la vez
responden a las necesidades propias de cada sistema, consideren las necesarias
interrelaciones con los restantes. Está comprobado que cuando las partes de un sistema
están debidamente integradas con la de otros sistemas -sean estos inferiores o superiores-
el total opera en forma más eficaz y eficiente de lo que lo hacía la suma de las partes.
Por tanto, la interrelación de las metodologías, normas y procedimiento es un requisito
necesario e imprescindible para el desarrollo de sistemas integrados de información de la
gestión financiera pública, base fundamental para la toma de decisiones a fin de lograr el
funcionamiento eficiente del aparato administrativo público.
Dichas decisiones deben sustentarse en informaciones oportunas, pertinentes y fidedignas,
producidas en todos los niveles del aparato administrativo y centralizado a nivel del
organismo contable central.
El sistema contable es el sistema integrado de la información financiera del sector público,
sin desmedro de las informaciones propias y especificas que se originan y se requieren en
cada uno de los restantes sistemas.
Filosofía
Los conceptos de centralización y descentralización no son contrapuestos, sino más bien
complementarios. En un sistema adecuadamente estructurado es necesario lograr un
adecuado equilibrio entre las funciones que deben estar centralizados y las que deben estar
descentralizadas.
La centralización implica dar orientación e integrar, desde el punto de vista políticas,
normas y procedimientos, el funcionamiento de cada uno de los sistemas. La
descentralización se basa, a su vez, en que la administración de los mismos, para que sea
eficiente y eficaz, debe ejecutarse en cada una de las instituciones públicas.
En términos concretos, la centralización normativa en él ámbito de cada uno de los
sistemas de la administración financiera significa:
Definición de políticas generales que enmarquen el funcionamiento de cada uno de ellos.
Elaboración y aplicación de normas, metodologías y procedimientos generales y comunes
que regulen la operación de cada sistema, sin perjuicio de las adaptaciones que deban
realizarse, de acuerdo a las características particulares y especificaciones de los distintos
tipos de organismos públicos. Las normas, metodológicas y procedimientos a diseñarse
para cada sistema deben considerar, a su vez, las características y contenidos de las
diseñadas para los otros sistemas.
La descentralización operativa implica la calidad de administración de cada sistema con los
propios organismos y entidades del estado. La descentralización de los sistemas de
administración financiera puede asumir distintas formas y niveles. El mayor o menor grado
de descentralización estará vinculado tanto al marco político, jurídico y administrativo del
país y a las mayores o menores capacidades administrativas de gestión de los diversos
organismos y entidades del estado como a las características específicas de cada uno de los
sistemas. Así, es diferente el grado de descentralización en un ministerio que en un
organismo descentralizado, una universidad, una empresa publica o un municipio. En éste
último caso, el nivel de descentralización es superior ya que se trata de niveles con mayor
autonomía de gobierno.

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 66


Principios de Contabilidad
MARCO DOCTRINARIO DEL SISTEMA

1.- GENERALIDADES
El sistema de contabilidad gubernamental esta conformado por un conjunto de elementos doctrinarios
y formales.
Los elementos doctrinarios son los principios, las normas el plan de cuentas y los procedimientos
técnicos.
Los elementos formales son los formularios, registros y medios de procesamiento.
A continuación se definen los principios, las normas generales y especificas que se aplicará por el
sistema de contabilidad gubernamental.

2.- PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD


2.1.- Entidad Contable
Cada servicio u organismo público que administre recursos del Estado, constituye una unidad
contable independiente con derechos, atribuciones y deberes propios, los que en conjunto conforman el ente
contable de los organismos y entidades del estado.
2.2.- Bienes Económicos
La contabilidad reconoce todos los recursos y obligaciones susceptibles de valuar en términos
monetarios.
2.3.- Moneda como unidad de medida
La contabilidad mide las operaciones en términos monetarios, reduciendo componentes heterogéneos
a una expresión común.
2.4.- Devengado
La contabilidad registra todos los recursos y obligaciones en el momento que se generen,
independientemente de que éstos hayan sido o no percibidos o pagados.
2.5.- Realización
La contabilidad reconoce los resultados económicos sólo cuando la operación que los origina queda
perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o práctica comercial que le es aplicable y, al mismo
tiempo, se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a dicha operación.
2.6.- Costo como base de valuación
La contabilidad registra las operaciones sobre la base del valor de costo de adquisición, producción o
canje, salvo en el caso que determinadas circunstancias justifiquen la aplicación de otro criterio de valuación.
2.7.- Dualidad económica
La contabilidad reconoce la igualdad entre los recursos disponibles para el logro de los objetivos
establecidos y las fuentes de dichos recursos.
Este principio se expresa en la denominada ecuación del inventario que se representa como:
RECURSOS = OBLIGACIONES, o bien, ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO y reconoce como
método de registro la partida doble.
2.8.- Entidad en marcha
La contabilidad proporciona información de entes económicos cuya existencia temporal tiene plena
vigencia y proyección futura, por lo que las cifras resultantes del proceso contable no están referidas a valores
estimados de realización, salvo indicación expresa en contrario.
2.9.- Período contable

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 67


La contabilidad define un intervalo de tiempo con el objeto de conocer periódicamente el resultado de
la gestión presupuestaria y financiera y económica, y efectuar comparaciones válidas, entre dos o más
ejercicios contables.
2.10.- Criterio Prudencial
La contabilidad requiere para la medición de los recursos y obligaciones que se incorporen
estimaciones que permitan distribuir costos, gastos e ingresos entre períodos de tiempo relativamente cortos y
entre diversas actividades, lo cual involucra que ante dos o más alternativas debe optarse por la más
conservadora. Los criterios que se adopten deben ser suficientemente comportables para permitir un
entendimiento claro del razonamiento aplicado.
2.11.- Significación e importancia
En la contabilidad para ponderar la correcta aplicación de los principios y normas, se debe actuar con
sentido práctico, siempre y cuando no se distorsione el cuadro general de la información.
2.12.- Objetividad
La contabilidad reconoce los cambios que se producen en los recursos y obligaciones en la medida
que sea posible de cuantificarlos objetivamente.
2.13.- Exposición
Los estados contables deben contener toda la información necesaria para una adecuada interpretación
de las situaciones presupuestaria, financiera y económica de las entidades contables.
2.14.- Equidad
Los principios de contabilidad deben aplicarse con imparcialidad, de tal modo que toda la
información que fluya del proceso contable, refleje razonable y equitativamente los legítimos derechos de los
distintos sectores interesados.-
Normas Generales del Sistema

1.- EXIGIBILIDAD DE LA NORMATIVA CONTABLE


La normativa contable e instrucciones que el Ministerio de Hacienda imparta en uso de sus
atribuciones legales, son de aplicación obligatoria para todos los organismos y entidades del estado.
Cuando existan dudas respecto de la forma como deben contabilizarse determinados hechos
económicos o, en general, acerca de la aplicación de los principios, normas y procedimientos que regulan el
funcionamiento del sistema integrado de contabilidad, resolverá en definitiva el Ministerios de Hacienda, por
medio de la Dirección General de Contabilidad Pública, para cuyo efecto puede actuar de propia iniciativa o a
petición de los interesados.

2.- UNIFORMIDAD DE LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS


CONTABLES.
Las normas y procedimientos contables que regulan el sistema de contabilidad gubernamental deben
ser aplicados en forma uniforme y consistente.

3.- REGISTRO CONTABLE


Para la Contabilización de las transacciones o eventos económicos que afectan a los organismos y
entidades del Estado, deberán establecerse como mínimo, los registros básicos de Diario y Mayor, a fin de
permitir obtener información que satisfaga las necesidades tanto internas como externas y asegurar un control
adecuado de sus operaciones.

4.- MONEDA DE REGISTRO


Las transacciones o eventos económicos que ingresan al proceso contable, deben registrarse en la
moneda de curso legal Guaraníes. No obstante, el Ministerio de Hacienda podrá autorizar el registro de
transacciones en dólares, cuando existan razones fundadas para ello.

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 68


Las operaciones que se generen en una moneda distinta a las mencionadas, deben convertirse a la
moneda de registro correspondiente, de acuerdo con el tipo de cambio oficial, fijado por el Banco Central del
Paraguay.

5.- EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA


Los derechos financieros deben contabilizarse como Deudores Presupuestarios en el momento que se
materialicen las transacciones que los generen, independientemente de que éstos hayan sido o no pagados.
Las obligaciones financieras deben contabilizarse como Acreedores Presupuestarios en el momento
que se materialicen las transacciones que los generen, independientemente de que éstos hayan sido o no
pagados.

6.- MOVIMIENTOS COMPLEMENTARIOS DE FONDOS


Los movimientos que impliquen aumentos o disminuciones de fondos que no afecten la ejecución
presupuestaria al momento de su ocurrencia, deben registrarse en las cuentas de Deudores Monetarios,
Acreedores Monetarios y Diferencias por Tipo de Cambio, según corresponda.

7.- ACTUALIZACIÓN DE BIENES, DEUDA Y PATRIMONIO AL TÉRMINO


DEL EJERCICIO
Los saldos de bienes y deudas existentes al 31 de diciembre de cada año, como asimismo el
patrimonio inicial, deben actualizarse de acuerdo con las normas específicas establecidas para tal efecto.

8.- CONTABILIZACIONES CON SIGNO NEGATIVO


Las contabilizaciones con signo negativo deberán efectuarse, únicamente, cuando la normativa legal o
contable así lo determine.

9.- PERÍODO CONTABLE


El período contable del sistema será de 12 meses, siendo sus fechas de inicio y término coincidentes
con las del año calendario.

10.- INFORMACIÓN CONTABLE


La información que genere el sistema de contabilidad debe estructurarse de acuerdo con las
necesidades de los niveles directivos correspondientes.
La información contable que se emita para terceros interesados debe prepararse conforme a la forma y
contenido que en cada caso se determine.
La información contable que debe prepararse para el proceso de consolidación de datos es de carácter
obligatorio en cuanto a forma, contenido y fecha de presentación.
La Dirección General de Contabilidad Pública podrá instruir, cuando lo estime procedente, respecto
del contenido y forma de determinados estados financieros.

11.- REGULARIZACIONES POR ERRORES U OMISIONES


Las regularizaciones que se efectúen por efecto de errores u omisiones, deberán contabilizarse e
informarse en el mes en que se comprueben dichas situaciones.

12.- USO DE LAS CUENTAS DE ORDEN


Las operaciones que reflejan eventuales responsabilidades o derechos por compromisos y garantías,
que no afectan la estructura patrimonial, deben registrarse en las cuentas de orden establecidas en el plan de
cuentas.

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 69


13.- ESTRUCTURACIÓN DE SISTEMAS CONTABLES
INSTITUCIONALES.
Los sistemas contables institucionales deberán establecerse de acuerdo con la organización
administrativa que determinen las disposiciones legales correspondientes y conforme al marco doctrinario
establecido en el presente manual.

14.- BASES CONTABLES DE REGISTRO


Las bases contables se refieren al momento y a la forma como se reconocen y se registran las
transacciones económicas - financiera en el sistema integrado de contabilidad, identificándose la base
contable del devengado y la base contable del efectivo.

14.1.- Base contable del devengado


a) Deudores Presupuestarios

DEBE de las cuentas: Registra los derechos a percibir, una suma cierta de dinero por la
ejecución del presupuesto de ingresos (ingreso devengado).
b) Acreedores Presupuestarios

HABER de las cuentas: Registra las obligaciones de pagar, una suma cierta de dinero por la
ejecución del presupuesto de gastos (obligación).
c) Bienes

 Debe de las cuentas: Registra las incorporaciones de bienes y sus actualizaciones.


 Haber de las cuentas: Registra las disminuciones de bienes por cualquier concepto.
d) Estudios y Proyectos de Inversión

 Debe de las cuentas: Registra los costos acumulados de los estudios y proyectos de
inversión durante los ejercicios contables que dure su ejecución.
 Haber de las cuentas: Registra las regularizaciones correspondientes al finalizar la
ejecución de cada estudio o proyecto.
e) Deuda

 Haber de las cuentas: Registra los aumentos de las obligaciones con terceros por
cualquier concepto y sus actualizaciones.
 Debe de las cuentas: Registra las disminuciones o amortizaciones de las obligaciones
con terceros.
f) Patrimonio

 Haber de las cuentas: Registra el capital inicial y sus aumentos netos.


 Debe de las cuentas: Registra las disminuciones netas.
g) Gastos de Gestión

 Debe de las cuentas: Registra durante el ejercicio contable, indirectamente, las


disminuciones del patrimonio.
h) Ingresos de Gestión

 Haber de las cuentas: Registra durante el ejercicio contable, indirectamente, los


aumentos del patrimonio.

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 70


14.2.- Base contable del efectivo.
a) Disponibilidades

 Debe de las cuentas: Registra los incrementos de recursos líquidos.


 Haber de las cuentas: Registra las disminuciones de recursos líquidos.
b) Deudores presupuestarios

 Haber de las cuentas: Registra la percepción de los recursos por la ejecución


presupuestaria de ingresos (ingreso percibido).
c) Acreedores Presupuestarios

 Debe de las cuentas: Registra los desembolsos o entrega de recursos por la ejecución
presupuestaria de los gastos (pago).
Normas específicas – Plan de Cuentas

1.- GENERALIDADES
El plan de cuentas constituye uno de los principales instrumentos normativos del sistema integrado de
contabilidad para el registro y control de las operaciones financieras y económicas de los organismos y
entidades del estado. Comprende el conjunto de cuentas, subcuentas y analíticos establecidos para el registro
de transacciones o hechos económicos.
Las clasificaciones y definiciones del plan de cuentas se formulan conforme a criterios técnicos
basados en la teoría contable de general aceptación, procurando destacar en el registro e información de las
referidas operaciones, los procesos fundamentales de la Administración Financiera del Estado.
En efecto, con relación a este último aspecto, se contemplan los conceptos necesarios para efectuar
un seguimiento de la ejecución del presupuesto conforme al clasificador presupuestario y se consideran
niveles de clasificación que permiten generar información analítica respecto de las operaciones de tesorería,
inversiones financieras, inversiones en bienes de uso, proyectos de inversión, deuda pública y patrimonio.
Por otra parte, las cuentas se han agrupado en un nivel básico de acuerdo a su naturaleza y no en
función de una salida determinada, lo cual permite tener una base de datos cuyos componentes pueden ser
reagrupados y dispuestos en la forma y contenido que se requiera en cada caso, conforme a las necesidades de
información de los diferentes usuarios del sistema.

2.- ESTRUCTURA DEL PLAN DE CUENTAS


Para la estructuración del plan de cuentas se parte de los conceptos fundamentales de la contabilidad,
teniendo presente la base fundamental constituida por la ecuación patrimonial ACTIVO = PASIVO +
PATRIMONIO, siendo las cuentas desagregaciones mayores de estos conceptos que permiten registrar las
variaciones de esta igualdad durante el ejercicio, como resultado de las operaciones económico- financieras
que efectúan las entidades.
Los activos son todos los recursos económicos que dispone los organismos y entidades del estado en
su conjunto, para el logro de sus objetivos y metas.
Los pasivos son todas aquellas obligaciones económicas generadas por recursos obtenidos de terceros
ajenos a la entidad, sujetos a su restitución en plazos previamente convenidos.
El patrimonio corresponde a los derechos del Estado sobre el total del Activo. Se determina
técnicamente como diferencia entre el total de los activos y el total de los pasivos. Al formarse una entidad
pública, su patrimonio está constituido por el aporte de recursos que inicialmente le efectúa el Estado para el
cumplimiento de sus actividades.
Los gastos de gestión corresponden a las erogaciones de cualquier naturaleza en que han incurrido los
organismos y entidades del estado y que han sido consumidos o transferidos a otros sectores de la economía
durante un ejercicio financiero, en términos de bienes y servicios producidos o de financiamiento.

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 71


Técnicamente, los gastos constituyen variaciones negativas brutas del patrimonio.
Los ingresos de gestión representan el origen de los recursos de cualquier naturaleza que ha recibido o
generado los organismos y entidades del estado durante un ejercicio financiero y respecto de los cuales no
existe obligación de restituirlos. Técnicamente los ingresos constituyen variaciones positivas brutas del
patrimonio.

3.- CLASIFICACIÓN DEL PLAN DE CUENTAS


Con el objeto de satisfacer los requerimientos de información de los distintos niveles de la
administración, el plan de cuentas contiene un orden de clasificación decreciente de acuerdo a los rubros
denominados TITULO, GRUPO, SUBGRUPO, CUENTA, SUBCUENTA Y ANALITICOS 1 y 2.

 Título
Nivel superior de agrupación de los componentes básicos de la contabilidad que se identifica con un
dígito.
Ejemplo: 2. Activo

 Grupo
Desagregación del título que se identifica con dos dígitos.
Ejemplo: 2.1. Disponibilidades

 Sub-grupo
Subdivisión del grupo que se identifica con tres dígitos.
Ejemplo: 2.1.2. Fondos Institucionales

 Cuenta
Concepto principal y específico que agrupa transacciones o hechos económicos de una misma
naturaleza, afines o similares que desagrega el sub-grupo y se identifica con cinco dígitos.
Ejemplo: 2.1.2.01. Banco Moneda Nacional

 Sub cuenta
Subdivisión de la cuenta que se identifica con siete dígitos.
Ejemplo: 2.1.2.01.01 Banco Central del Paraguay

 Analíticos 1 y 2
Los analíticos 1 y 2 constituyen niveles de registros auxiliares que pueden operar integrados o en
forma paralela al proceso contable y la información que contienen se integran a las cuentas correspondientes
mediante la asociación de códigos (interfaces computacionales).
Constituyen analíticos por ejemplo, los registros de ejecución presupuestaria, movimiento de fondos,
bienes de uso, etc.
La Dirección General de Contabilidad Pública, de acuerdo con sus atribuciones, es el único
organismo facultado para crear, modificar, eliminar y conceptualizar los distintos rubros de la estructura del
plan, en la medida que las necesidades de información y control, a nivel global, así lo requieran.
Respecto de la definición de las cuentas correspondientes a los sub-grupo 221 Deudores
Presupuestarios y 421 Acreedores Presupuestarios, se reserva en lo que determine el clasificador
presupuestario vigente.
Del conjunto de cuentas establecidas, los organismos e instituciones públicos deberán emplear sólo
aquellas que requieran en función de la actividad que desarrollan.

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 72


4.- CODIFICACIÓN
La codificación para identificar los distintos niveles de agrupación del plan será numérica conforme al
siguiente detalle:
Nivel de Agrupación Rango
- Título 1/9
- Grupo 11/99
- sub-grupo 111/999
- Cuenta 11101/99999
- Sub cuenta 1110101/9999999
- Analítico 1 111010101/999999999
- Analítico 2 111010101001/999999999999

La identificación del código al nivel de título es el siguiente:

Título Denominación
2 Activo
4 Pasivo
8 Patrimonio
3 Gastos de Gestión
5 Ingresos de Gestión
9 Cuentas de Orden

5.- INTEGRACIÓN CONTABLE Y PRESUPUESTARIA


El procedimiento de integración se basa en considerar que toda transacción de carácter presupuestaria
de ingresos o de gastos, constituye al momento de originarse un derecho a percibir u una obligación de pagar,
aún cuando intervengan en forma simultánea las disponibilidades.
De acuerdo con esta concepción, en la medida que se ejecuta un ingreso presupuestario, en sus
instancias de devengado y cobro, se reconoce contablemente como una Cuenta por Cobrar (Deudores), y se
ejecute un gasto presupuestario, en sus instancias de obligación y pago, se reconoce como una Cuenta por
Pagar (Acreedores).
Para hacer operable este procedimiento, las agrupaciones presupuestarias superiores del clasificador
de ingresos y el de gastos por objeto, están asociadas contablemente con las cuentas de los subgrupos 221
Deudores Presupuestarios y 421 Acreedores Presupuestarios, respectivamente.
Las cuentas contables que reflejan estos movimientos tendrán la misma denominación de los
conceptos del clasificador anteponiéndole el nombre de Deudores Presupuestarios o Acreedores
Presupuestarios según corresponda, conforme al detalle siguiente:

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 73


INGRESOS
Código Descripción de la cuenta según el Código Descripción de la cuenta según el PLAN
Presupuestario CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO Contable CONTABLE (Deudores Presupuestarios - DP)

110000 Ingresos Tributarios 221.110 D.P. por Ingresos Tributarios


120000 Contribuciones a la Seg. Social 221.120 D.P. por Contrib.a la Seg. Social
130000 Ingresos no Tributarios 221.130 D.P. por Ingresos no Tributarios
Vta. De Bienes y Servicios de las D.P. por Vta. De Bienes y Serv. De las
140000 Administraciones Publicas 221.140 Administraciones Públicas.
150000 Transferencias Corrientes 221.150 D.P. por Transferencias Corrientes
160000 Rentas de la Propiedad 221.160 D.P. por Rentas de la Propiedad
Ingresos de Operación (Sector D.P. por Ingresos de Operación (Sector
170000 Empresarial y Financiero) 221.170 Empresarial y Financiero)
180000 Donaciones Corrientes 221.180 D.P. por Donaciones Corrientes
190000 Otros Recursos Corrientes 221.190 D.P. por Otros Recursos Corrientes
200000 221.200
210000 Venta de Activos 221.210 D.P. por Ventas de Activos
220000 Transferencias de Capital 221.220 D.P. por Transferencias de Capital
230000 Donaciones de Capital 221.230 D.P. por Donaciones de Capital
240000 Disminución de la Inv. Financiera 221.240 D.P. por Dismin. De la Inv. Financ.
250000 221.250
260000 221.260
270000 221.270
280000 221.280
290000 Otros Recursos de Capital 221.290 D.P. por Otros Recursos de Capital
300000 221.300
310000 Endeudamiento Interno 221.310 D.P. por Endeudamiento Interno
320000 Endeudamiento Externo 221.320 D.P. por Endeudamiento Externo
330000 Variación Tipo de Cambio 221.330 D.P. por Variación Tipo de Cambio
340000 Saldo Inicial de Caja 221.340 D.P. por Saldo Inicial de Caja

GASTOS
Código Descripción de la cuenta según el Código Descripción de la cuenta según el Plan
Presupuestario Clasificador Presupuestario Contable Contable (Acreedores Presupuestarios - AP)

100 Servicios Personales 4.210.100 A.P. por Servicios Personales


200 Servicios No Personales 4.210.200 A.P. por Servicios no Personales
300 Bienes de Consumo 4.210.300 A.P. por Bienes de Consumo
400 Bienes de Cambio 4.210.400 A.P. por Bienes de Cambio
500 Inversión Física 4.210.500 A.P. Por Inversión Física
600 Inversión Financiera 4.210.600 A.P. por Inversión Financiera
700 Servicio de la Deuda Pública 4.210.700 A.P. por Servicios de la Deuda
800 Transferencias 4.210.800 A.P. por Transferencias
900 Otros Gastos 4.210.900 A.P. por Otros Gastos
Por otra parte, los cargos a las cuentas del sub-grupo de Deudores Presupuestarios por concepto de
devengamiento de operaciones derivadas de la ejecución de ingresos presupuestarios, implicarán contra
cuentas que por efecto de la dualidad económica estarán determinando aumentos de patrimonio y/o de
pasivos, y disminuciones de activos.

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 74


A su vez, los abonos a las cuentas del sub-grupo Acreedores Presupuestarios por concepto de
obligaciones derivadas de ejecución presupuestaria de gastos, implicarán contra cuentas que por efecto de la
dualidad económica estarán determinando disminuciones de patrimonio y/o de pasivos, y aumentos de
activos.
Las situaciones anteriores pueden visualizarse en el gráfico siguiente:
FLUJO DE DATOS MONETARIOS PRESUPUESTARIOS

DISPONIBILIDADES

HABE R HABER
Disponibilidades
Ingreso de Fondos xx Egresos xx

Deudores Presupuestarios Acreedores Presupuestarios


(Ingresos Presupuestarios) (Gastos Presupuestarios)
Ingreso Devengado xx Ingreso Percibido xx Pago xx Obligac. Devengada xx

ACTIVOS ACTIVOS
xx xx

DEUDA DEUDA
xx xx

INGRESOS DE GESTION GASTOS DE GESTION


xx xx

Normas Específicas – Contabilización de Bienes de Uso

1.- ADQUISICIÓN DE BIENES DE USO


Los bienes muebles e inmuebles de larga duración que se adquieran para ser utilizados en las
actividades institucionales, deben contabilizarse en las cuentas de Activo correspondientes, del grupo 2.6.
Bienes de Uso Institucional.
Cualesquiera sean los valores de los bienes muebles debe mantenerse un control administrativo de su
existencia física.

2.- EROGACIONES CAPITALIZABLES


Los desembolsos por concepto de reposiciones vitales, mejoras y adiciones que aumenten la vida útil
de un bien, o incrementen su capacidad productiva o eficiencia original, deben contabilizarse incrementando
el costo de los Bienes de Uso correspondientes.

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 75


3.- VALUACIÓN DE INCORPORACIONES DE BIENES DE USO
INSTITUCIONAL

Compra de bienes de uso

Los bienes de uso incorporados por operaciones de compra deben contabilizarse por el valor de
adquisición, más todos los gastos inherentes a la transacción hasta que los bienes se encuentren en
condiciones de ser utilizados.

Donación

Los bienes de uso incorporados por donación deben registrarse por el avalúo fiscal vigente o por el
valor de tasación que determine un organismo profesional competente designado para tal efecto por la
autoridad administrativa, cuando las especies se encuentren a disposición del donatario.

Permuta

Los bienes de uso incorporados por permuta deben contabilizarse por el valor de tasación pactado por
las partes, más todos los gastos inherentes a la operación hasta que los bienes queden en condiciones de ser
usados.

4.- DEPRECIACIÓN
Los bienes de uso institucional sujetos a desgaste y cuyo costo se distribuye en relación a los años de
utilización económica deben depreciarse mediante la aplicación del método de cálculo constante o lineal.
Tratándose de bienes destinados a proceso productivos, la Dirección General de Contabilidad Pública podrá
autorizar otros métodos de cálculo de la depreciación.
El monto determinado de la depreciación debe contabilizarse a través del método de registro indirecto
o de acumulación en cada ejercicio contable, hasta que la vida útil de los bienes se extinga, considerando un
valor de salvamento del 10% del valor original.
Las cuentas de bienes de uso Depreciables y las respectivas cuentas de valuación, deben ajustarse en
el ejercicio siguiente a aquél en que se extinga la vida útil estimada de las especies.
Los bienes de uso sujetos a depreciación, que hayan sido adquiridos en el segundo semestre del
ejercicio respectivo, no deben depreciarse durante el primer año de su adquisición.
A continuación se plantea la tabla de vida útil para los bienes depreciables.

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 76


TABLA DE VIDA UTIL PARA
LOS BIENES DE USO DEPRECIABLES Y ACTIVOS INTANGIBLES.

CONCEPTO AÑOS
Edificaciones
- Hormigón Armado 80
- Ladrillos 40
- Madera 20
Obras de Infraestructura 40
Equipos de Transporte
- Vehículos Terrestres 5
- Vehículos Aéreos 5
- Vehículos Marítimos
Casco de Acero 40
Casco de Madera 20
Embarcaciones Menores 5
Máquinas y Equipos
- De Oficina 10
- De Computación 4
- Agropecuarios 10
- De Construcción 10
- Industriales 10
- Salud y de Laboratorio 10
- De Enseñanza y Recreacionales 10
- De Comunicación 10
- Muebles y Enseres 10
- Equipos de Seguridad 10
- Herramientas, Aparatos e Instrumentos 5
Semovientes 5
Activos Intangibles 5

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 77


Normas Específicas – Proyectos de Inversión

1.- COSTO DE ESTUDIOS Y PROYECTOS DE INVERSIÓN

El costo contable de los estudios y proyectos de inversión se conformará por todos los
desembolsos y gastos inherentes a éstos, durante los períodos contables que dure su
ejecución y debe registrarse en las cuentas específicas establecidas de acuerdo a su
naturaleza.
Las adquisiciones de bienes muebles e inmuebles de larga duración con cargo a los
proyectos, que al finalizar la ejecución de los mismos pasarán a formar parte de los bienes
de uso institucional, se activarán a medida que se ejecute el proyecto.

2.- REGULARIZACIONES AL TÉRMINO DE CADA EJERCICIO

Bienes de Uso Institucional

Al término de cada ejercicio contable, el costo acumulado anual de cada proyecto de


inversiones destinados a la formación de bienes de uso institucional, deberá aplicarse a la
cuenta Bienes de Uso por Incorporar, contra la cuenta de valuación respectiva.

Bienes de Uso Público y Privado

Al término del ejercicio contable, el costo acumulado anual de cada proyecto de inversión
destinado a la formación de bienes de uso público o privado deberá aplicarse a la cuenta
Gastos por Estudios y Proyectos de Inversión, contra las cuentas de valuación
correspondientes.

Estudios de Inversión

Al término del ejercicio contable, el costo acumulado de los estudios de inversión no


identificados con un proyecto de inversión específico deberá aplicarse a la cuenta Gastos
por Estudios y Proyectos de Inversión, contra la cuenta de valuación respectiva.

3.- FECHA DE TÉRMINO DE LOS ESTUDIOS Y PROYECTOS DE INVERSIÓN.

Al finalizar la ejecución de cada estudio o proyecto de inversión, deberá efectuarse su


regularización contable con cargo a la cuenta de valuación respectiva.

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 78


Normas Específicas – Actualización Recursos y Obligaciones

1.- CONCEPTOS BÁSICOS.

La actualización de recursos y obligaciones tiene por finalidad reflejar en las cifras


contables, al término del ejercicio, los efectos financieros producidos por la inflación del
período, empleando mecanismos de corrección apropiados para cada concepto, de acuerdo
con las prácticas contables de general aceptación

El proceso de actualización comprende tanto a las cuentas de activos como de pasivo y


patrimonio, con base a la identificación de dos tipos de cuentas:

a) Cuentas monetarias, conformadas por aquellas que registran valores que pierden valor
adquisitivo como consecuencia de procesos inflacionarios, tales como por ejemplo las
disponibilidades en moneda nacional; y,

b) Cuentas no monetarias, integradas por aquellas que tienden a recuperar su valor como
consecuencia de procesos inflacionarios, tales como por ejemplo, disponibilidades en
monedas extranjeras, bienes en general y los pasivos sujetos a cláusulas de reajustabilidad.

Estas últimas cuentas son las que están sujetas al procedimiento de actualización de la
presente normativa.

Las situaciones de actualización no previstas en la presente normativa, deberán someterse


a consideración de la Dirección General de Contabilidad Pública para su resolución y
fijación de normativa específica.

2.- ACTUALIZACIÓN DE DISPONIBILIDADES EN MONEDA EXTRANJERA.

Las disponibilidades en moneda extranjera cuyo registro se efectúa en moneda nacional,


deben actualizarse mensualmente de acuerdo al tipo de cambio fijado por el Banco Central
para las respectivas monedas, vigente al último día hábil de cada mes.

3.- ACTUALIZACIÓN DE INVERSIONES TEMPORALES, COLOCACIONES Y


APORTES DE CAPITAL.

Los depósitos a plazo deben actualizarse de acuerdo con las cláusulas de reajustabilidad
pactadas.
Las inversiones y colocaciones en acciones deben actualizarse de acuerdo con el índice de
actualización anual.

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 79


Normas Específicas – Actualización de Recursos y Obligaciones

4.- ACTUALIZACIÓN DE PRÉSTAMOS Y CUENTAS POR COBRAR.

Los préstamos y cuentas por cobrar deben actualizarse de acuerdo con las cláusulas de
reajustabilidad pactadas.

5.- ACTUALIZACIÓN DE LOS BIENES DE CAMBIO.

La existencia de bienes de cambio adquiridos en el mercado interno debe actualizarse al valor de costo
de reposición, entendiéndose por tal el que resulte de aplicar los siguientes criterios:
a) Cuando exista factura o contrato para los de su mismo género, calidad y características,
durante el segundo semestre del ejercicio contable respectivo, su costo de reposición será el
precio de compra más alto del citado ejercicio.
b) Cuando exista la documentación anterior, durante el primer semestre del ejercicio contable
respectivo, su costo de reposición será el precio de compra más alto de ese período,
reajustado de acuerdo con el índice de actualización de segundo semestre.
c) Cuando las existencias provengan del ejercicio contable anterior y no exista factura o
contrato para los bienes del mismo género, calidad y características, durante el ejercicio
contable vigente, su costo de reposición será el valor contable, reajustado de acuerdo con el
índice de actualización anual.(l)
La existencia de bienes de cambio adquiridos en el mercado externo, se actualizarán
también a su costo de reposición, de acuerdo con los siguientes criterios:
d) Cuando existe documentación de importación para bienes del mismo género, calidad y
características, durante el segundo semestre del ejercicio contable respectivo, el costo de
reposición será el valor de adquisición de la última importación.
e) Cuando exista documentación de importación para bienes del mismo género, calidad y
características, durante el primer semestre del ejercicio contable respectivo, el costo de
reposición será equivalente al valor de la última importación, reajustado
f) De acuerdo con la variación porcentual experimentada por el tipo de cambio de la
respectiva moneda extranjera, durante el segundo semestre.
g) Cuando los bienes adquiridos en el extranjero, provengan del ejercicio anterior, y no exista
documentación para los de su mismo género, calidad o características, durante el ejercicio
contable respectivo, su costo de reposición será equivalente al valor libros reajustado de
acuerdo con la variación porcentual experimentada por el tipo de cambio de la
correspondiente moneda extranjera, ocurrida durante el ejercicio contable.

6.- ACTUALIZACIÓN DE BIENES DE USO.

Los bienes de uso provenientes del año anterior y los adquiridos en el primer semestre del
ejercicio contable respectivo, deben actualizarse de acuerdo con el índice de actualización
anual.

Los bienes de uso adquiridos en el segundo semestre del ejercicio contable respectivo, no
se actualizan.

El saldo de las cuentas de valuación de Depreciación Acumulada debe ajustarse de acuerdo


con el índice de actualización anual, en forma previa al registro de la depreciación del

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 80


período. Dicho ajuste debe efectuarse conjuntamente con la actualización del bien
respectivo.

El índice de actualización anual o de revalúo comprende la variación porcentual


experimentada por el índice de precios al consumidor o la inflación total del año dividido
entre el valor correspondiente a la misma fecha del año anterior.

Los bienes financieros, de consumo y de cambio, sujetos a actualización de acuerdo con


los procedimientos señalados anteriormente, deben actualizarse con abono a la cuenta
Actualización de Bienes.

7-. ACTUALIZACIÓN DE BIENES INTANGIBLES

Los Bienes Intangibles adquiridos en el primer semestre del Ejercicio Contable serán
revaluados a fin de ejercicio de acuerdo a la variación del Índice de Precios al Consumidor
establecido por el Banco Central del Paraguay.

Los Bienes Intangibles adquiridos en el segundo semestre del ejercicio, no se actualizan.

El coeficiente que se aplicará es la misma utilizado para los Bienes de Uso.

8.- ACTUALIZACIÓN DE LA DEUDA.

Las obligaciones pactadas en monedas distintas a la de registro deben actualizarse de


acuerdo con el tipo de cambio fijado por el Banco Central para las respectivas monedas,
vigente al término del ejercicio contable.

Las obligaciones reajustables deben actualizarse de acuerdo con las cláusulas de


reajustabilidad convenidas.
La contabilización de la actualización determinada de acuerdo a los criterios anteriores,
debe efectuarse con cargo a la cuenta Actualización de Deuda y Patrimonio.

9.- ACTUALIZACIÓN DEL PATRIMONIO.

El patrimonio inicial del ejercicio contable respectivo debe actualizarse de acuerdo con el
índice de actualización anual.

Se entiende por patrimonio inicial, el monto que resulte de la suma de los saldos existentes
al 1º de enero de cada año, en las cuentas que conforman el título 8 Patrimonio.

La deuda y el patrimonio inicial, sujetos a actualización de acuerdo con las modalidades


establecidas precedentemente, deben ajustarse con cargo a la cuenta Actualización de
Deuda y Patrimonio.

Tratándose de la actualización del patrimonio inicial, el abono debe efectuarse en la cuenta


Reservas por Revalorización.

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 81


Normas Específicas – Transferencia de Fondos

1.- APORTE CUOTA DEL TESORO NACIONAL.

Los fondos que otorgue la Dirección General del Tesoro Público a los ministerios y otras
entidades públicas obligadas a llevar contabilidad, serán contabilizados como una
transferencia fiscal como Gastos de Gestión en el Tesoro, e Ingresos de Gestión en la
entidad beneficiaria.

2.- TRANSFERENCIAS ENTRE ENTIDADES DEL SECTOR PÚBLICO.

Similar procedimiento se aplicará para las transferencias corrientes y de capital entre los
organismos y entidades del estado.

Normas Específicas – Detrimento Patrimonial

Las pérdidas o daño de bienes de larga duración, que se presume causadas por funcionarios
públicos, terceros ajenos a la entidad o derivado de casos fortuitos o de fuerza mayor, deben
traspasarse a la cuenta de Deudores por Detrimento de Bienes, por el monto determinado de
acuerdo a los datos contenidos en los registros contables. Esta situación se mantendrá hasta que
las autoridades administrativas o judiciales, de acuerdo a la respectiva competencia, dicten la
resolución definitiva sobre la materia.

En aquellos casos que se acredite la responsabilidad civil de los causantes, por las vías legales
pertinentes, deberá procederse al cobro del monto determinado, registrándose dicha cifra como un
ingreso presupuestario.

Por el contrario, si la autoridad competente resuelve que el detrimento corresponde a una causa
fortuita o de fuerza mayor, deberá saldarse el deudor con débito a la cuenta Baja de Bienes.

Normas Específicas – Cierre y Apertura de Cuentas

1.- CIERRE DE LAS CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS DE GESTIÓN.

Las Cuentas de Ingreso y Gastos de Gestión deben quedar cerradas al término del ejercicio
contable saldándose contra patrimonio.

No obstante, las cuentas Actualización de Bienes y Actualización de Deuda y Patrimonio,


se cerrarán contra la cuenta Reservas por Revalorizaciones.

2.- CIERRE Y APERTURA DE CUENTAS DE ACREEDORES PRESUPUESTARIOS.

Las cuentas de Acreedores Presupuestarios deben quedar saldadas al término del ejercicio
contable.

Las cuentas que no han sido Obligadas deben registrarse y cerrarse contablemente
traspasándolos a la Cuenta Obligaciones Presupuestarias.

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 82


Las que han sido obligadas deben cerrarse traspasándolos a la cuenta Obligaciones de
Tesorería.

3.- CIERRE DE LA CUENTA REMESAS.

La Cuenta Remesas debe quedar cerrada al término del ejercicio contable, tanto en las
unidades operativas emisoras como en las receptoras, saldándose contra Patrimonio.

4.- CIERRE DE LA CUENTA ACTUALIZACIÓN DE BIENES

Esta Cuenta debe quedar cerrada al término del ejercicio contable saldándose contra la
cuenta Reservas por Revalorización.

Comprobantes Contables

1.- COMPROBANTES CONTABLES DE OBLIGACIÓN, INGRESOS Y EGRESOS

Comprobante de obligación

Todas las operaciones de traspaso de movimientos que no signifiquen variaciones de las


disponibilidades de fondos, como son el registro de ingresos devengados, de
obligaciones de gasto, revalorizaciones, ajustes, baja de bienes, etc., deberán registrarse
en el comprobante de obligación.

Comprobante de Ingresos

Todas las operaciones de ingresos percibidos deberán ser registradas en un comprobante


denominado de ingresos, por medio del cual se genera un asiento contable por partida
doble con afectación automática en el diario, mayor y en algunos casos en el registro de
ejecución presupuestaria, reflejando dichos datos al final del día en el balance de sumas
y saldos.

Comprobantes de Egresos

Todas las operaciones producto de los egresos derivados del proceso de ejecución de los
recursos, deberán ser registradas mediante un documento denominado comprobante de
Egresos, del cual se generará un asiento contable por la partida doble con afectación
automática en el diario, mayor y en algunos casos en el registro de ejecución
presupuestaria, reflejando dichos datos al final en el balance de sumas y saldos.

Comprobantes Contables

2.- REGISTRO CONTABLE DEL INGRESO

Tanto las unidades de Administración y Finanzas como sus Centros Financieros, deberán
efectuar diariamente el registro contable de las operaciones derivadas del ingreso de
recursos provenientes del tesoro o de la recaudación de ingresos propios, previo análisis
de consistencia y validación documental, de conformidad con las normas establecidas
por la Dirección General de Contabilidad Pública del Ministerio de Hacienda.

Registro Contable de la obligación del Ingreso o Ingresos Devengados

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 83


En esta etapa se registran todas las operaciones que dan origen a un derecho a percibir un
recurso conforme a las disponibilidades legales, administrativas o contractuales que la
regula.

Ingresos Percibidos

En esta etapa se registran todas las operaciones que representen la percepción efectiva
del recurso originada por un Ingreso Devengado.

3.- REGISTRO CONTABLE DEL EGRESO

Las unidades de Administración y Finanzas y sus Centros Financieros, deberán efectuar


diariamente el registro contable de los egresos derivados de la ejecución presupuestaria,
previo análisis de consistencia y validación documental de conformidad con las normas
establecidas por la Dirección General de Contabilidad Pública del Ministerio de
Hacienda.

Registro Contable de las Obligaciones

En esta etapa se registrarán todas las operaciones o transacciones financieras que generen
una responsabilidad efectiva de pago (pasivo o cuenta por pagar), conforme a las normas
legales administrativas o contractuales que la regulen.

Pago

Esta etapa representa la entrega de una determinada suma de dinero originada por una
obligación.

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 84


 PLAN DE CUENTAS INSTITUCIONAL

 CLASIFICACION PRESUPUESTARIA DE
INGRESOS

 CLASIFICACIÓN POR OBJETO DEL GASTO

 EJERCICIOS PRACTICOS

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 85


CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

EJECUCIÓN DE INGRESOS - MES DE NOVIEMBRE 2007

Registrar en la planilla de ejecución presupuestaria de recursos, las diferentes


operaciones de ingresos efectuadas por la entidad estatal, y clasificarlas por el
ORIGEN DEL INGRESO según lo dispone el clasificador presupuestario vigente.

1) El 1 , el Ministerio de Hacienda nos transfiere G. 50.000.000 para cubrir


gastos corrientes

2) El 3, se percibe G. 25.000.000 correspondiente a aranceles educativos.

3) El 5, la Entidad Binacional Itaipú procede a donar G. 35.000.000 para


mantenimiento y reparación de aulas.

4) El 15, recibimos donaciones de la República de Panamá para adquirir


equipos de computación G. 35.000.000

5) El 18, obtuvimos transferencia del tesoro publico para construcción de


aulas de computación y laboratorio G. 100.000.000.

6) En fecha 20, se procede a la venta de 3 Pliegos de bases y condiciones para


Licitación Pública Nº “3/2007 Para provisión de servicios de Internet,
totalizando G. 1.550.000.

7) El 25, se procede a registrar lo recaudado del remate efectuado por bienes


en desuso G. 10.000.000.

8) El 28, se deposita en nuestra cuenta G. 5.000.000 en concepto de ventas


de productos agrícolas de nuestra huerta modelo.

9) En fecha 29, recibimos G. 2.000.000 en concepto de alquiler del salón de


actos de la institución.

10) El 30, se recaudó G. 1.500.000 proveniente del cobro de exámenes


extraordinarios.

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 86


EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA DE EGRESOS MES DE NOVIEMBRE 2007

Registrar en la planilla de Ejecución Presupuestaria de Gastos, las diferentes


operaciones de egresos efectuadas por la entidad estatal, y clasificarlas por el
ORIGEN DEL GASTO según lo dispone el clasificador presupuestario vigente.

1) EL 2, Se ha abonado salarios del mes anterior por G. 30.000.000.

2) El 05, Se ha pagado, G. 1.000.000 por la compra de biblioratos, reglas,


punteros, carpetas, lápices etc.

3) El 8, se ha desembolsado G. 5.000.000 por la adquisición de textos de


estudio para la biblioteca del colegio.
4) El 10, se ha cancelado la factura crédito N°: 425 de G.2.000.000 referente a
confección de uniformes de docentes.

5) El 15, se ha procedido al pago de la factura Nº xxxx por utilización de


energía eléctrica G. 1.200.000.

6) El 18, se ha pagado G. 1.000.000 en concepto de abonos y fertilizantes para


la huerta escolar.

7) En fecha 15, se abona G. 2.550.000 en concepto de subsidio para la salud a


funcionarios de la institución.

8) El 26 Se ha abonado por equipos de computación G. 35.000.000

9) El 28 Se ha abonado a la empresa TECNOPLAN G. 3.214.860 en concepto


de pintura del edificio.

10) El 30 Se ha desembolsado G. 1.500.000 por servicios de Internet.

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 87


Registro de Ingresos de la Administración Central

1) Se autoriza y recibe aporte fiscal del mes de enero para cubrir gastos corrientes G.
80.000.000

Registros No presupuestarios
211.04.02.00 Banco Cta Administrativa 80.000.000
560.01.00.00 Transferencias recibidas del Tesoro 80.000.000

2) Devengan y se cobran ingresos correspondientes a atención hospitalaria por


valor de G. 40.000.000.

Registro Presupuestario
212.14.20.10 DP x Venta de Servicios Médicos y 40.000.000
Hospitalarios 40.000.000
514.02.00.00 Venta de Servicios a la Adm Pública
Fact. 1 al 100 s/ liquidación de Ingreso
Por la percepción
211.04.01.00 Cta Recursos Propios 40.000.000
212.14.20.10 DP x Venta de Servicios Médicos y 40.000.000
Hospitalarios.

3) La Entidad transfiere la suma de G. 10.000.000 de la cuenta recursos propios a la


cuenta administrativa para gastos corrientes.

Registros No presupuestarios
211.04.02.00 Banco Cta Administrativa 10.000.000
211.04.01.00 Banco Recursos Propios 10.000.000
Transferencia de la Cta Rec. Propios a Cta Adm.

Registros no Presupuestarios

Los movimientos que impliquen aumentos o disminuciones de fondos que no afecten la


ejecución presupuestaria, por no representar ingresos por ventas o egresos por gastos,
deben registrarse utilizando otras cuentas distintas a las cuentas de enlace con la
ejecución del presupuesto. Algunos ejemplos son remesas de fondos, diferencias en
cambio, depreciación, previsiones, entre otros.
4) Recaudamos en concepto de Leyes especiales (tasas del registro civil) la suma de g.
50.000.000.

Por el devengamiento
212.12.20.05 DP Tasas del Registro Civil 50.000.000
513.02.00.00 Tasas y Derechos 50.000.000
Por la percepción
211.04.01.00 Banco Recursos Propios 50.000.000
212.13.20.05 DP Tasas del Registro Civil 50.000.000

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 88


5) Venta de Activos de Bienes de Uso Institucional (Remate) Gs. 120.000.000.

Obligación
212.21.10.10 DP Venta de Activos de Capital 120.000.000
521.01.0000 Ingreso por Venta de Bienes 120.000.000
Por venta de bienes de uso institucional
Percepción
211.04.01.00 Banco Recursos Propios 120.000.000
212.21.10.10 DP Venta de Activos de Capital 120.000.000
Por la percepción

6) Recibimos recursos del crédito público – Deuda Externa U$ 30.000.000.- al tipo de


cambio G. 5.000.-

Devengamiento

212.32.20.01 DP Prestamos de Organismos 150.000.000


Multilaterales
432.01.0000 Prestamos de Organismos Multilaterales 150.000.000
Ingresos por desembolso

211.04.03.00 Bco Cta Especial 150.000.000


212.32.20.01 DP Préstamos de Organismos Mult. 150.000.000
Percepción S/ Nota de Crédito XX

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 89


Registro de Egresos de la Administración Central

1-Se adquieren equipos de computación para uso institucional por G. 2.250.000

Obligación
232.01.00 Activos de Uso Institucional 2.250.000
411.05.43 Adquisición Equipos de Computación 2.250.000

Obligación contraída por adq. De equipos de


computación

Egreso y retención
411.5.43 Adquisición de Equipos de Computación 2.250.000
561.01.03 Retenciones Efecuadas 112.500
211.04.02 Banco Cta Administrativa 2.137.500

Pago por compra de equipos

2- Registramos las obligaciones y luego pagamos facturas correspondientes a los siguientes


servicios:
Obligación y Afectación presupuestaria
321.02.0000 Gastos en Servicios No Personales 1.900.000
411.02.1200 Agua 500.000
411.02.1100 Energía Eléctrica 600.000
411.02.1400 Teléfono, Telex, Telefax 800.000

Obligación x servicios básicos


Egresos
411.02.1200 Agua 500.000
411.02.1100 Energia Eléctrica 600.000
411.02.1400 Teléfono, Telex y Telefax 800.000
211.04.0200 Banco Cta Administrativa 1.900.000

No se practicaron retenciones por ser inferior al


salario mínimo.

3- Se compran útiles de oficina y papel de escritorio en Gs. 8000.000 y 5.000.000 respectivamente.


Obligación y Afectación Presupuestaria.

321.03.0000 Gastos x Bienes de Consumo 13.000.000


411.03.4200 Utiles de escritorio, Oficina 8.000.000
411.03.31.00 Papel de Escritorio y Cartón 5.000.000
Obligación efectuada por compras de B. de
Consumo

Egresos
411.03.4200 8.000.000
411.03.3100 5.000.000
561.01.0300 Retenciones Efectuadas 650.001

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 90


211.04.0200 Banco Cta Administrativa 12.349.999

4- Se efectúa obligación y pagos en los siguientes conceptos:

Viáticos 2.000.000
Combustibles y Lubricantes 2.500.000
Elementos de Limpieza 1.500.000
Reparación de Vehículos 7.000.000
Total 13.000.000

Obligación y Afectación presupuestaria


321.02.00 Gastos en Ser. No Personales 13.000.000
411.02.03 Viáticos 2.000.000
411.03.69 Combustibles y Lubricantes 2.500.000
411.03.41 Elementos de Limpieza 1.500.000
411.02.44 Mant. Rep. Vehículos 7.000.000

Obligación por compras varias

Egresos
411.02.03 Viáticos 2.000.000
411.03.69 Combustibles y Lubricantes 2.500.000
411.03.41 Elementos de Limpieza 1.500.000
411.02.44 Mant. Y Reparac. Vehículos 7.000.000
561.01.03 Retenciones Efectuadas 937.500
211.04.02 Banco Cta Administrativa 12.062.500

Pagos de bienes y servicios

5- La Dirección del Tesoro nos informa que han sido abonados los servicios de la Deuda Pública
Externa en la siguiente forma:

Amortizaciones 180.000.000
Intereses 77.000.000
Total 257.000.000

a) Obligación:

321.05.00 Actualización de la Deuda 180.000.000


323.01.00 Intereses y Comis. DP Exerna 77.000.000
421.03.00 Prestamos de Org. Multilaterales 180.000.000
411.07.21 Interés de la deuda de los Org. 77.000.000
Multilaterales

Egreso
421.03.00 Prestamos de Org. Multilateral 180.000.000
411.07.21 Inter de la Deuda con Org. Multi 77.000.000
211.04.00 Bancos 257.000.000

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 91


EJERCITARIO 1-
MINISTERIO DE SALUD PÚBLICA Y BIENESTAR SOCIAL
Centro de Salud N°: 5

1- Se recaudan en concepto de aranceles médicos la suma de G. 10.000.000.

2- En base al Plan de Caja aprobado se registran las siguientes obligaciones:

a) Factura de Energía Eléctrica G. 1.500.000


b) Compra de papelería por G. 11.300.000 que ingresan en depósitos.
c) Se adquiere 10 escritorios, según factura N°: XX por G. 70.000.000
d) Se obligan sueldos por G. 25.000.000, remuneración extraordinaria
G. 12.000.000 y viáticos por G. 700.000
e) El jefe de depósitos nos informan que han sido distribuidos papeles
por G. 4000.000

3- Se recibe transferencias del Tesoro Nacional y se procede al pago de las


obligaciones G. 600.000.000

Tarea: Elaborar los asientos diarios, Mayor, Bance de Saldos y Variaciones,


Ejecución presupuestaria de Recursos y Gastos.

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 92


PROGRAMA DE ACTIVIDAD CENTRAL
Ministerio de Salud Pública y Bienestar Social
Centro de Salud N°: 5
N° Código Descripción Debe Haber
10.000.0
1 212.14.20.10 DP Servicios Médicos y Hospitalarios 00
10.000.0
514.02.01 Venta de Servicios Administración Pública 00
Según comprobante de ingresos XX
10.000.0
211.04.01 Banco Cta. Recursos Propios 00
10.000.0
212.14.20.10 DP Aranceles Médicos y Hospitalarios 00
Según boleta de depósito x la percepción

1.500.00
2 321.02.01 Gastos Servicios No Personales 0
1.500.00
411.02.11 AP Energía Eléctrica 0
Obligación por servicios básicos

11.300.0
216.02.01 Bienes de Consumo e Insumo 00
11.300.0
411.03.31 AP Papel de Escritorio y Cartón 00
Obligación por compras efectuadas

70.000.0
232.01 Activos de Uso Institucional 00
70.000.0
411.05.41 AP Adq. Muebles y Enseres 00
Obligación por compras efectuadas

25.000.0
321.01.01 Gastos en Servicios Personales 00
25.000.0
411.01.11 AP Sueldos 00
Sueldos devengados del mes s/ planilla
12.000.0
321.01.01 Gastos en Servicios Personales 00
12.000.0
411.01.23 AP Remuneración Extraordinaria 00
Remuneraciones Extraordinarias devengadas

700.0
321.02.01 Gastos en Servicios No Personales 00
700.0
411.02.32 AP Viáticos y Movilidad 00
Obligación para pago de viáticos

4.000.00
3 321.03 Gastos x Bienes de Consumo e Insumos 0
4.000.00
216.02.01 Bienes de consumo e Insumo 0
Distribución de Papeles de Escritorio

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 93


PROGRAMA DE ACTIVIDAD CENTRAL
Ministerio de Salud Pública y Bienestar Social
Centro de Salud N°: 5
N° Código Descripción Debe Haber
600.000.0
4 211.04.02 Banco Cta. Administrativa 00
600.000.0
513.04.01 Transferencias Recursos del Tesoro 00
Transferencias recibidas del Tesoro

1.500.00
5 411.02.11 AP Energía Eléctrica 0
68.1
561.01.03 Retenciones Efectuadas 82
1.431.81
211.04.02 Banco Cta Administrativa 8
Pago de Factura XX

11.300.0
411.03.31 AP Papel de Escritorio y Cartón 00
563.9
561.01.03 Retenciones Efectuadas 73
10.736.0
211.04.02 Banco Cta. Administrativa 27
Cancelación de factura crédito XX

70.000.0
411.05.41 Adq. Muebles y Enseres 00
3.493.63
561.01.03 Retenciones Efectuadas 6
66.506.3
211.04.02 Banco Cta. Administrativa 64
Pago por adquisición de muebles

25.000.0
411.01.11 AP x Sueldos 00
4.000.00
561.01.03 Retenciones Efectuadas 0
21.000.0
561.01.02 Créditos x OP Directas 00
cancelación de sueldos vía red bancaria

12.000.0
411.01.13 AP Remuneración Extraordinarias 00
1.920.00
561.01.03 Retenciones Efectuadas 0
10.080.0
561.01.02 Crédito x Operaciones Directas 00
Cancelación RE vía red bancaria

700.0
411.02.32 AP Viáticos y Movilidad 00
700.0
211.04.02 Banco Cta. Administrativa 00
Pago de viáticos a funcionarios

Contabilidad Gubernamental y Presupuesto 94


Ejercicio Contable - Administración Central 3
Dirección de Identificaciones.

1- En fecha 2/10/07 se recibe aporte del Tesoro Nacional, para el pago de


gastos corrientes. G. 15.000.000.-

2- En fecha 3 se obligan y cancelan facturas correspondiente a los siguientes:


 Tintas para impresoras. G. 2.000.000
 Útiles de oficina G. 3.000.000
 Elementos de limpieza G. 2.500.000

3- Del aporte del tesoro recibido se obligan y abonan sueldos correspondientes


al mes de septiembre. G. 112.000.000 via red Bancaria.

4- De acuerdo al Plan de Caja asignado por el MH, se procede a abligar


Adquisición de Armarios, Escritorios y Sillas para la institución por valor de
6.000.000

5- Se recauda en concepto de tasas especiales ( Expedición de Pasaportes) G.


15.000.000

6- De las transferencias de Fondos Fuente 10 MH se realizaron los pagos del


punto 4 obligados anteriormente.

7- Se obligan y pagan viáticos a funcionarios de la entidad G. 700.000,


mantenimiento de vehículo G. 850.000 con recursos propios.

Elaborar Asiento Diario, mayor, Balances de Saldos y variaciones -


Ejecución presupuestaria de egresos.
ADMINISTRACIÓN CENTRAL
POLICIA NACIONAL
DIRECCIÓN DE IDENTIFICACIONES

N° Código Descripción Debe Haber


1 211,04,02 Banco Cta. Administrativa 15.000.000
513,04.01 Transferencia del Tesoro 15.000.000
Transferencia recibida del Tesoro

2 321.03 Gastos Bienes de Consumo e Insumos 7.500.000


AP Útiles de Escritorio Oficina y
411.03.42 Enseñanza 5.000.000
411.03.41 AP Elementos de Limpieza 2.500.000
Obligaciones por compras efectuadas

AP Útiles de Escritorio, Oficina y 5.000.00


411.03.42 Enseñanza 0
411.03.41 AP Elementos de Limpieza 2.500.000
561.01.03 Retenciones Efectuadas 374.318
211.04.02 Banco Cta Administrativa 7.125.682
Pago según factura XX

3 321.01 Gastos x Servicios Personales 112.000.000


411.01.11 AP Sueldos 112.000.000
Salarios devengados

411.01.11 AP Sueldos 112.000.000


561.01.03 Retenciones Efectuadas 17.920.000
561.01.02 Crédito por Operaciones Diversas 94.080.000
Pago de salarios vía red bancaria

4 232.01 Activos de Uso Institucional 6.000.000


411.05.41 AP Adquisición de Muebles y Enseres 6.000.000
Obligaciones por compras efectuadas

5 212.12.20.06 DP Expedición de pasaportes 15.000.000


513.02 Tasas y Derechos 15.000.000
Devengamiento de Ingresos

211.01.01 Bancos Cta. Recursos Propios 15.000.000


212.13.20.06 DP Expedición de Pasaportes 15.000.000
Percepción de ingresos

6 411.05.41 AP Adquisición Muebles y Enseres 6.000.000


561.01.03 Retenciones Efectuadas 299.455
211.04.02 Banco Cta. Administrativa 5.700.545
Cancelación de Factura XX

7 321.02.01 Gastos Servicios No Personales 1.550.000


411.02.32 AP Viáticos y Movilidad 700.000
AP Mantenimiento y Reparaciones
411.02.44 Menores de Vehículos 850.000
Obligación x servicios no personales

ADMINISTRACIÓN CENTRAL
POLICIA NACIONAL
DIRECCIÓN DE IDENTIFICACIONES

N° Código Descripción Debe Haber


700.00
8 411.02.32 AP x Viáticos y Movilidad 0
AP Mantenimiento y reparaciones 850.00
411.02.44 menores de vehículos 0
211.04.01 Banco Cta. Recursos Propios 1.550.000
Cancelación de viáticos