LEY Y REGLAMENTO DE LA RENTA

Introducción
Se desarrollara de manera general acerca de la “Ley y Reglamento de la Renta” en el Perú,
provocando familiarizarse con el contenido y conceptos más importantes,esto permitirá
utilizarla de manera correcta al tratarse de resolver problemas en Materia Mercantil y
contable.

Objetivo General
Conocer de manera general la estructura y composición de la Ley del Impuesto sobre la
Renta

QUIENES SON CONTRIBUYENTES DE ESTE IMPUESTO?

SON AQUELLAS PERSONAS QUE DESARROLLAN NEGOCIOS O ACTIVIDADES

EMPRESARIALES, COMO :

*LAS PERSONAS NATURALES CON NEGOCIO PERSONAL

*LAS PERSONAS jurídicas
*las sucesiones indivisas
*las sociedades conyugales que opten por tributar como tales
* las asociaciones de hecho de profesionales y similares

¿Qué se entiende por Renta?

En sentido tributario, Renta son todos los Ingresos que constituyen Utilidades o beneficios
que rinde una cosa o actividad y todos los beneficios, Utilidades o incrementos de
Patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o
denominación (Ley de Impuesto a la Renta).

Artículo 1°.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO

A fin de determinar los ingresos comprendidos en el ámbito de aplicación del Impuesto a

la Renta, se aplicarán las siguientes reglas:

a) Los previstos en el literal d) y en los incisos 1) y 2) del artículo 1° de la Ley, así como
los referidos en el artículo 3° de la Ley están afectos al Impuesto aun cuando no provengan
de actividad habitual.

b) Para efecto del acápite i) del inciso 2) del artículo 1° de la Ley, se entenderá que hay
urbanización o lotización, desde el momento en que se aprueben los proyectos de
habilitación urbana y se autorice la ejecución de las obras conforme a lo dispuesto en las
normas que regulen la materia, obligándose a llevar contabilidad conforme a Ley.
c) Para efecto del numeral 4) del inciso b) del artículo 2° de la Ley forma parte de la renta
gravada de las empresas la diferencia entre el costo computable y el valor asignado a los
bienes adjudicados al socio o titular de la empresa individual de responsabilidad limitada,
por retiro del primero o disolución parcial o total de cualquier sociedad o empresa. Para
determinar el costo computable se seguirá lo dispuesto en el artículo 20° y 21° de la Ley.

d) El inciso c) del artículo 2° de la Ley sólo es aplicable cuando la empresa que cesa sus
actividades es una empresa unipersonal. En este caso, la ganancia de capital tributarán de
acuerdo a lo previsto en el inciso d) del artículo 28° de la Ley.

e) Para efecto del inciso a) del artículo 3° de la Ley no se consideran ingresos gravables
a la parte de las indemnizaciones que se otorgue por daños emergentes.

f) En los casos a que se refiere el inciso b) del artículo 3° de la Ley no se computará

como ganancia el monto de la indemnización que, excediendo el costo computable del bien,
sea destinado a la reposición total o parcial de dicho bien y siempre que para ese fin la
adquisición se contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se perciba el
monto indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no deberá exceder de dieciocho
(18) meses contados a partir de la referida percepción.

CAPÍTULO IV: IMPUESTO A LA RENTA- EMPRESAS

4.1.​ ​Impuesto a la renta de tercera categoría

a)​ ​Definición

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la realización de

actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurídicas. Generalmente
estas rentas se producen por la participación conjunta de la inversión del capital y el trabajo. El
Impuesto a la Renta de Tercera Categoría es un tributo que se determina anualmente. Su
cómputo se inicia el 01 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada año. Esta categoría de
renta grava los ingresos que provengan de las personas naturales con negocio, todo tipo de
renta que obtengan las personas jurídicas, y así también las rentas que se consideren como
Tercera Categoría por mandato de la misma Ley.

b)​ ​ ​ACTIVIDADES GENERADORAS DE RENTAS DE TERCERA

CATEGORÍA

Son Rentas de Tercera Categoría, entre otras, las originadas por:

a)Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación agropecuaria,

forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestación de servicios
comerciales, industriales o de índole similar, como transportes, comunicaciones,
sanatorios, hoteles, depósitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos,
financieras, seguros, fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta
o disposición de bienes.

b)Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,

rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.

c)Las que obtengan los Notarios.

d)Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se

refieren los artículos 2º y 4° de esta Ley, respectivamente.

En el supuesto a que se refiere el artículo 4° de la Ley, constituye rentas de tercera

categoría, la que se origina a partir de la tercera enajenación, inclusive, (Inciso
sustituido por el artículo 8° de la Ley N° 29492 vigente a partir del 01.01.2010).

Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos a) y d) de este artículo,

producidas por la enajenación, redención o rescate de los bienes a que se refiere el
inciso l) del artículo 24° de esta Ley, sólo calificarán como de la tercera categoría
cuando quien las genere sea una persona jurídica (Párrafo incorporado por el
artículo 8° de la Ley N° 29492, vigente a partir del 01.01.2010).

e)Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se refiere el Artículo
14º de esta Ley y las empresas domiciliadas en el país, comprendidas en los incisos
a) y b) o en el penúltimo párrafo, cualquiera sea la categoría a la que debiera
atribuirse.

f)Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier

profesión, arte, ciencia u oficio.

g)Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.

h)La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios,

cuya depreciación o amortización admite la presente Ley, efectuada por
contribuyentes generadores de renta de tercera categoría, a título gratuito, a precio
no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros
contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o a entidades
comprendidas en el último párrafo del Artículo 14° de la presente Ley. Se presume,
sin admitir prueba en contrario, que dicha cesión genera una renta neta anual no
menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisición producción, construcción o de
ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos
efectos no se admitirá la deducción de la depreciación acumulada.
i)Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.

j)Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades

Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversión Empresarial,
cuando provengan del desarrollo o ejecución de un negocio o empresa.
En los casos en que las actividades incluidas por esta ley en la cuarta categoría se
complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se
obtenga se considerará comprendida en este artículo.
En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso
derivado de operaciones con terceros (Artículo 3° de la Ley).

c)​ ​Cálculo de impuesto

Régimen General
La Renta Bruta es constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en
el ejercicio gravable. Cuando los ingresos provengan de la venta de bienes, la renta bruta estará
dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total y el costo computable de los bienes
vendidos.
En tanto, la Renta Neta se da por la diferencia existente entre la renta bruta y los gastos
deducibles.Los gastos se clasifican en dos: gastos permitidos y los gastos no sujetos a
límite.Las tasas para determinar el Impuesto a la Renta Anual de las empresas que se
encuentran en el Régimen General son de 28 % en el 2016; y de ahí en adelante será de 29.5
%.
Sobre los pagos a cuenta, esta se determinará bajo los siguientes pasos:
a)​ Determinación del coeficiente que se aplicará a los ingresos obtenidos en el mes:

Para determinar el mencionado coeficiente se debe dividir:

Impuesto calculado del ejercicio anterior

Ingresos netos del ejercicio anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.

Respecto de los períodos de enero y febrero la división se realiza de la siguiente manera:

Impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior

Ingresos netos del ejercicio precedente al anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.

De no existir impuesto calculado el ejercicio anterior, ni del precedente al anterior, a fin de

determinar el pago a cuenta mensual se deberá aplicar el 1.5% a los ingresos netos obtenidos
en el mes.
b) Determinación de la cuota con la aplicación del coeficiente determinado en a): Una vez
determinado el coeficiente, éste se aplica a los ingresos netos del mes:

Ingresos Netos x Coeficiente calculado = Cuota A)

c) ​Comparación de Cuotas.

La cuota determinada la Cuota A) se compara con la cuota resultante de la siguiente operación:

Ingresos del mes x 1.5%

De la comparación de ambas se elige la mayor, dicho monto es el pago a cuenta mensual

determinado.

Régimen MYPE Tributario

Para determinar el Impuesto a la Renta de las empresas que se encuentran en Régimen MYPE
Tributario (RMT), se aplicará la renta anual determinada según la siguiente escala:
Hasta 15 UIT = 10 %
Más de 15 UIT = 29,50 %.
Eso significa que si un contribuyente tiene una renta anual de 20 UIT, las primeras 15 tributaria
con 10 % y las otras con 5 con 29,50 %.

C) NO OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIÓN JURADA POR LAS

RENTAS DE 3RA CATEGORÍA

No están obligados a presentar la Declaración Jurada Anual, los perceptores de Rentas de

Tercera Categoría
comprendidos en:
* El Nuevo Régimen Único Simplificado – Nuevo RUS (Decreto Legislativo Nº 937 modificado
por Decreto Legislativo Nº 967).
* El Régimen Especial del Impuesto a la Renta - RER (Capítulo XV de la Ley modificado por el
Decreto Legislativo Nº 968 y por el artículo 26° del Decreto Legislativo Nº 1086 - Decreto
Legislativo que aprueba la Ley de Promoción de la Competitividad, Formalización y Desarrollo
de la Micro y Pequeña Empresa y del Acceso al Empleo Decente).

Sin embargo, tratándose de contribuyentes que proviniendo de estos regímenes, en el

transcurso del ejercicio hubiesen ingresado al Régimen General, deberán presentar la
Declaración Jurada por el período comprendido entre el primer día del mes en que ingresaron al
Régimen General y el 31 de diciembre de 2011, y en general todos aquellos que hayan
pertenecido al Régimen General en algún(os) periodo(s) durante el
ejercicio 2011.

d)​ ​MEDIO PARA DECLARAR

La SUNAT ha desarrollado el PDT Nº 670, para facilitar a los contribuyentes el cumplimiento

de la obligación de presentar la declaración. La presentación de la declaración efectuada
mediante PDT N° 670 se podrá realizar por Internet a través del Sistema SUNAT
Operaciones en Línea – SOL, en SUNAT Virtual: www.sunat.gob.pe, o también llevando el
disquete con el archivo de envío, generado por el PDT, a los bancos autorizados. Para
generar el medio magnético, el cual es remitido a la SUNAT, previamente se le efectuará la
siguiente pregunta:
¿Su declaración jurada la presentará por?
Y se mostrarán dos opciones para que el contribuyente pueda elegir:
• Las ventanillas de SUNAT o bancos autorizados, en este caso se deberá ingresar el
Nuevo Código de Envío para poder generar su PDT, el cual consta de 12 dígitos. Este
código lo puede obtener ingresando al módulo de SUNAT Operaciones en Línea,
registrando su Clave SOL.
• Internet: SUNAT Operaciones en línea, en este caso no se solicita el Nuevo Código de
Envío y se concluye el proceso de generación del PDT.

PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACIÓN

e)​ ​Multas e infracciones

Conforme a lo establecido en los artículos 176º y 178º del TUO del Código Tributario
constituyen infracciones que guardan relación con la presentación de la declaración jurada
anual, las siguientes:

1. No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria

dentro de los plazos establecidos, se sanciona con una multa de:

1 UIT (S/. 4,050) UIT vigente para el 2017, para las empresas, entidades y personas que
generan rentas de tercera categoría en el régimen general del Impuesto a la Renta.
50% de una (1) UIT (S/ 2,025) vigente para el 2017, para las personas naturales obligadas a
declarar por rentas distintas a las de tercera categoría.
A esta infracción que la empresa o persona pueda cometer, se le puede aplicar el régimen
de gradualidad que permite rebajar el monto de la multa hasta en un 90%, siempre que se
cumpla los requisitos de subsanación voluntaria de la obligación y el pago de la multa
rebajada, antes de cualquier notificación o requerimiento que pueda realizar la SUNAT.

2. La presentación de una declaración jurada rectificatoria en la que se determine una

obligación tributaria mayor a la que originalmente fue declarada por el contribuyente se
sanciona con una multa de:

50% del tributo por pagar omitido para las empresas y personas obligadas a declarar con el
PDT o FV Nº 704, o con el Formulario Virtual Nº 704.
También en este caso, procede la rebaja de la multa hasta en un 95%, siempre que se
presente la Declaración rectificatoria y se pague el monto de la multa rebajada antes de
cualquier notificación que realice la SUNAT por el período tributario.

No obstante lo anterior, se podrá aplicar la facultad discrecional de no sancionar

administrativamente la infracción prevista en el artículo 178 numeral 1 del Código Tributario
(Artículo primero de la Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa N°
062-2015-SUNAT/600000 del 23.12.2015), siempre que:

*El saldo a favor del Impuesto a la Renta disminuido por efecto de la presentación de una
declaración rectificatoria no haya sido aplicado o arrastrado a ejercicios posteriores,
compensado o devuelto; y,
*El deudor tributario haya presentado la declaración rectificatoria correspondiente al
ejercicio en que tuvo lugar la declaratoria del saldo a favor indebido.

A tal efecto, dicha declaración rectificatoria deberá presentarse antes de la notificación de

cualquier requerimiento que dé inicio a un proceso de fiscalización respecto del tributo
vinculado a la infracción.

Recuerde :

Para el cálculo de las multas señaladas se utiliza la UIT del 2017 (S/.4,050) ya que el plazo
para declarar el Impuesto a la Renta del ejercicio 2016 vence en el año 2017, y se tratarán
como infracciones que se cometerían a partir del presente año.
f)​ ​Casos Prácticos