BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL RÉGIMEN UNIVERSITARIO

PRIVADO RESPECTO AL IMPUESTO A LA RENTA

Alan Nicolas Quito Zubizarreta

Sumario

I. Introducción

II. Beneficio Tributario

III. Inmunidad Tributaria

IV. Inafectación Tributaria

V. Exoneración Tributaria

VI. Incentivo Tributario

VII.Régimen tributario sobre universidades

7.1. Análisis del primer párrafo del artículo 19 de la Constitución

VIII. Crédito Tributario por Reinversión

IX. Conclusiones

X. Bibliografía

INTRODUCCIÓN

Nelson Mandela mencionó una vez que la educación es el arma más poderosa que
puedes usar para cambiar el mundo, sin duda no le falta razón.

El sector educativo es uno o -debería ser uno- de los pilares fundamentales de todos
los países del mundo, y en el nuestro no es -o al menos se intenta que no sea- la
excepción. La educación forma a los jóvenes, los capacita para poder enfrentar la
vida; aprender sobre los errores del pasado, como mejorar el futuro, afrontar y hacer
más sencilla la vida laboral. En todo lo mencionado, toma vital relevancia el sistema
universitario.

En nuestro país, y seguramente como en todos, encontramos universidades

estatales y privadas. Sobre estas últimas se ha hecho una subclasificación:
Universidades asociativas (sin fines de lucro) y Universidades Societarias (fin
lucrativo).

El objetivo de este artículo es analizar los beneficios que tienen en materia tributaria
respecto al Impuesto a la Renta, las universidades privadas con fines de lucro.
Tomando en cuenta nuestra Constitución Política, la Ley Universitaria, la Ley del
Impuesto a la Renta.

Sin olvidar que los beneficios que mencionare a continuación tienen vigencia hasta el
31 de diciembre de este año, y precisamente en base a ello en los últimos meses se
han realizado debates e incluso hay una propuesta modificatoria del artículo 19 de la
Constitución. Así que seré lo mas objetivo posible al describir aquello, provocando
quizás el anhelo de que el beneficio continué o todo lo contrario.
Considero importante que antes de entrar al tema de fondo ir describiendo conceptos
que permitan hacer mas didáctico este trabajo de investigación, en base a estas
palabras se iniciará con la explicación de los instrumentos de desgravación tributaria.

BENEFICIO TRIBUTARIO

El beneficio tributario es un mecanismo que se encuentra dentro de la teoría de la

desgravación tributaria, junto a él se ubica la inmunidad, inafectación, exoneración e
incentivo tributario.

Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de León1 señala que el beneficio tributario es

todo mecanismo que reduce o elimina la carga tributaria. El punto de partida es que
existe una carga tributaria, mientras que el punto de llegada es la reducción o
eliminación de esta carga.

El Tribunal Constitucional en la STC/00042-2004-AI 2 menciona los beneficios

tributarios constituyen aquellos tratamientos normativos mediante los cuales el
Estado otorga una disminución, ya sea total o parcialmente, del monto de la
obligación tributaria, o la postergación de la exigibilidad de dicha obligación.

Esta reducción de la carga tributaria, explicada en los párrafos anteriores, puede

darse a través de dos maneras: Reduciendo la base imponible o la alícuota del tributo.
Veamos unos ejemplos de cada forma de lograr el objetivo que busca el beneficio
tributario.

En el caso del Impuesto Predial donde los pensionistas tienen la propiedad sobre un
predio, se hace una deducción equivalente a los 50 UIT para así determinar la base
imponible. Es decir, se disminuye la base imponible, en otras palabras se les brinda
un beneficio tributario.

En el Impuesto a la Renta, en el artículo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta3, se

hace mención que las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en
el país que tengan rentas por actividades comprendidas en el Art. 28 de la misma Ley,
el cual describe cuales son las rentas de tercera categoría, tendrán una tasa de 30%.
Mientras que en el articulo 554 de la Ley del Impuesto a la Renta, se señala que los
perceptores de rentas de tercera categoría domiciliados en el país se determinara
aplicando una tasa de 29.5% sobre su renta neta. En este caso se aplica un beneficio
tributario reduciendo la alícuota.

INMUNIDAD TRIBUTARIA

Este instrumento de desgravación tributaria puede ser establecido tanto en la

Constitución como en Tratados.

Edmar Vianei Marques Daudt 5 sostiene que el constituyente (Asamblea

Constituyente), cuando viene distribuyendo las cuotas de potestad tributaria para los
órganos del Estado que resultan competentes, a veces evita dicha distribución,

1
Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de León, Inmunidad, Inafectación , Exoneración, Beneficios e
Incentivos Tributarios, pag9
2
EXP. N.o 0042-2004-AVTC, Fundamento 13, pag. 15
3
DECRETO SUPREMO N.° 179-2004-EF que aprobó el TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA
4
DECRETO SUPREMO N.° 179-2004-EF que aprueba el TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA
5
Edmar Vianei Marques Daudt es citado por Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de León, Inmunidad,
Inafectación , Exoneración, Beneficios e Incentivos Tributarios, pag4
tomando como referencia cierto hecho económico individual. De este modo, un
órgano estatal queda desprovisto de la facultad para imponer una carga tributaria
respecto de cierto hecho económico particular, señalado de modo expreso en la
Constitución.

Clara Karina Villanueva Barrón 6 menciona que la inmunidad es la limitación

constitucional impuesta a los titulares de la potestad tributaria del Estado a fin de que
no puedan gravar o afectar a quienes la Constitución quiere exceptuar del pago de
tributos debido a razones de interés social, de orden económico o por otros motivos
que considere atendibles.

Tal es el supuesto, por ejemplo, del artículo 19º de nuestra Constitución, el cual
establece inmunidad para las universidades, institutos superiores y demás centros
educativos con respecto a todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes,
actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural.

INAFECTACIÓN TRIBUTARIA

Es aquel mecanismo en el cual por deducción lógica de la norma se establece que

supuestos de hecho al configurarse en la realidad no van a subsumirse a su hipótesis
de incidencia y por lo tanto no generan la obligación tributaria.

Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de León7 la ley establece el ámbito de aplicación

del tributo. Aquí se encuentra el conjunto de hechos que son capaces de generar el
nacimiento de la obligación tributaria. Cualquier hecho –económico o no- que se
encuentre fuera del referido ámbito, califica como inafecto; en el sentido que no va a
soportar la carga tributaria’.

El Tribunal Constitucional en la STC/00042-2004-AI8 al respecto de ello, menciona

que la inafectación o no-sujeción debe entenderse como aquellos supuestos que no
se encuentran dentro del ámbito de afectación de un tributo determinado. Es decir, el
legislador no ha previsto que determinados hechos, situaciones u operaciones estén
dentro de la esfera de afectación del tributo que a surgido como consecuencia del
ejercicio de la potestad tributaria por parte del Estado

Ejemplo: El art.1 de la Ley del IGV 9 menciona que las siguientes operaciones
estarán gravadas:

a) La venta en el país de bienes muebles

b) La prestación o utilización de servicios en el país

c) Los contratos de construcción

d) La primera venta de bienes inmuebles que realicen los constructores de los

mismos.

e) La importaciones de bienes

6
Clara Karina Villanueva Barrón, Los beneficios tributarios: Exoneración, inafectación, entre otros
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 238 - Primera Quincena de Setiembre 2011, pag. 1
7
Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de León, Inmunidad, Inafectación , Exoneración, Beneficios e
Incentivos Tributarios, pag5
8
EXP. N.o 0042-2004-AVTC, Fundamento 13, pag. 15

9
DECRETO SUPREMO N° 055-99-EF que aprueba el TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL
IMPUESTO GENERAL DE LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Entonces si se produce la exportación de bienes, de cualquier tipo, aunque solo se
pueden exportar bienes muebles, dicha operación no se encontraría gravada con el
IGV, entonces estaría inafecta.

EXONERACIÓN TRIBUTARIA

Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de León 10 menciona que sobre este mecanismo
lo siguiente existe la ley No 1, cuya norma tiene dos partes. En primer lugar, se
encuentra el “supuesto” que trata sobre el hecho “X”. En segundo lugar, se halla la
“consecuencia”, es decir la obligación tributaria. Si en el plano fáctico ocurre el hecho
“X”; entonces se produce el fenómeno de la subsunción, en el sentido que el hecho
“X” se encuentra comprendido dentro del “supuesto”. Acto seguido debería operar la
“consecuencia”, es decir el nacimiento de la obligación tributaria. Sin embargo –de
modo simultáneo- concurre la ley No 2, cuya norma también tiene dos partes. En
primer lugar, se halla el “supuesto” que trata sobre el hecho “X”. En segundo lugar, se
encuentra la “consecuencia”, donde aparece la exoneración tributaria. Una vez que
en el plano fáctico ha ocurrido el hecho “X”, se produce el fenómeno de la subsunción,
en el sentido que el hecho “X” también se encuentra comprendido dentro del
“supuesto” de la norma que ahora estamos analizando. Luego, en virtud de la
“consecuencia” (exoneratoria), finalmente no se va a llegar a producir el nacimiento
de la obligación tributaria.

Según Carmen del Pilar Robles Moreno11 la exoneración es la hipótesis neutralizante

de la configuración del hecho imponible, de modo tal que por su existencia se evita el
nacimiento de la obligación tributaria, en nuestro país, con criterio simplificador,
algunos consideran la exoneración como la liberación o dispensa, usualmente
temporales, del pago de un tributo por disposición legal; en este caso, si bien se
configura en la realidad el hecho imponible, por diversas razones se exime
expresamente, temporalmente, por ley, del pago del tributo.

Al respecto sobre la temporalidad que menciona la dra. Robles, ella se sustenta en la

Norma VII del TP del Código Tributario12, la cual menciona que toda exoneración
concedida no podrá exceder el plazo de tres años, por ello cuando no se menciona
su plazo de vigencia se entiende que será por tres años.

Ejemplo: El art.1 de la Ley del IGV menciona que la siguiente operación esta
gravada:

b) La prestación o utilización de servicios en el país. Sin embargo en su Apéndice II

se encuentran exonerados los servicios de expendio de comidas y bebidas prestados
en los comedores populares y comedores de universidades públicas.

INCENTIVO TRIBUTARIO

Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de León13 expresa que son todos aquellos
instrumentos que recurren al factor tributario para inducir determinadas decisiones o
conductas de los agentes económicos.

10
Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de León, Inmunidad, Inafectación , Exoneración, Beneficios e
Incentivos Tributarios, pag. 5
11
Carmen del Pilar Robles Moreno, La Exención a propósito de la Modificación dela Norma VII del
Titulo Preliminar del Código Tributario, pag. 3
12
Decreto Supremo N° 133-2013-EF
13
Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de León, Inmunidad, Inafectación , Exoneración, Beneficios e
Incentivos Tributarios, pag. 11
Según Clara Karina Villanueva Barrón14 son reducciones a la base imponible del
tributo, otorgadas con el propósito de incentivar a determinados sectores económicos
o actividades, e inclusive aquellos subsidios que otorga el Estado a determinados
sujetos.

Ejemplo: Crédito Tributario por Reinversión

Los inversionistas que reinviertan total o parcialmente su Renta Neta Imponible en

bienes y servicios para el desarrollo de su propia actividad empresarial o en el
establecimiento de otras empresas de estos rubros, conforme al Programa de
Reinversión aprobado por la Biblioteca Nacional del Perú, tendrán derecho a un
crédito equivalente a la tasa del Impuesto a la Renta vigente, aplicable sobre el
monto efectivamente reinvertido en la ejecución del citado programa.

RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LAS UNIVERSIDADES

Artículo 19 de la Constitución Política del Perú.-15 Las universidades, institutos

superiores y demás centros educativos constituidos conforme a la legislación en la
materia gozan de inafectación de todo impuesto directo e indirecto que afecte los
bienes, actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural. En
materia de aranceles de importación, puede establecerse un régimen especial de
afectación para determinados bienes.

Las donaciones y becas con fines educativos gozarán de exoneración y beneficios

tributarios en la forma y dentro de los límites que fije la ley.

La ley establece los mecanismos de fiscalización a que se sujetan las mencionadas

instituciones, así como los requisitos y condiciones que deben cumplir los centros
culturales que por excepción puedan gozar de los mismos beneficios.

Para las instituciones educativas privadas que generen ingresos que por ley sean
calificados como utilidades, puede establecerse la aplicación del impuesto a la renta.

Como mencione anteriormente mi objetivo es analizar los beneficios que se tienen en

relación al IR las universidades privadas, por ello considero relevante solo analizar el
primer y ultimo párrafo del art.19 de la Constitución Política del Perú.

ANÁLISIS DEL PRIMER PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 19 DE LA CONSTITUCIÓN

En concordancia con la Constitución, La Ley Universitaria Nº 3022016, en adelante

Ley, en su art. 117 señala lo siguiente.- La universidad goza de inafectación de
impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios de
su finalidad educativa y cultural. En materia de aranceles de importación, puede
establecerse un régimen especial de afectación para determinados bienes. En ningún

14
Clara Karina Villanueva Barrón, Los beneficios tributarios: Exoneración, inafectación, entre otros
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 238 - Primera Quincena de Setiembre 2011, pag.1

15
Constitución Política del Perú, fecha de publicación: 30/12/93
16
Nueva Ley Universitaria 30220, fecha de publicación: 09/07/2014
caso, la inafectación incluye a las personas naturales o jurídicas que, bajo cualquier
condición, modalidad o grado, les prestan servicios a las universidades privadas.
Tampoco incluye los ingresos generados por actividades ni los gastos no
relacionados con el quehacer educativo.

De la lectura de estos artículos se observa la exigencia de dos requisitos para que las
universidades gocen de inafectación:

A) Constituirse conforme a la legislación

Max Salazar Gallegos17 al comentar sobre el art. 19 de la Constitución expresa que

los centros educativos (cualquiera de ellos) deben encontrarse constituidos conforme
a la legislación en la materia. Es decir, que respeten las formas de constitución
autorizadas por ley para prestar el servicio

Complementando lo recién mencionado Gonzalo Echevarría Mey 18 indica a

legislación sobre la materia establece los elementos mínimos que deberán cumplir
las universidades para ser creadas, como por ejemplo la acreditación de la necesidad
para su creación, así como la disponibilidad del personal docente calificado y los
recursos que aseguren la eficiencia de sus servicios. Asimismo las universidades
deben ser mediante Ley.

Precisamente la Ley, nos da un enfoque más claro respecto a este requisito, a través
de lo siguientes artículos:

Art. 26 19 Las universidades públicas se crean mediante ley y las universidades

privadas se constituyen por iniciativa de sus promotores.

Los proyectos de ley de creación de universidades públicas, deben contar con

opinión previa favorable del Ministerio de Economía y Finanzas para su aprobación.

Art. 12120 Las universidades privadas deciden su fusión, transformación, escisión,

disolución o liquidación conforme al procedimiento establecido por la SUNEDU. Está
prohibido el cambio de personería jurídica de universidades privadas asociativas a
universidades privadas societarias.

Estos artículos nos muestran que la Ley, bueno no solo ella ( el cuarto párrafo del
art.19 de la Constitución también realiza una distinción, la cual se comentara en las
siguientes lineas) da un tratamiento distinto a las universidades publicas y privadas.
Estas ultimas se constituyen por iniciativa de sus promotores, es decir los particulares
usan su autonomía privada o como otros llaman autonomía de la voluntad para
reorganizarse, disolverse, liquidarse.

Francisco Javier Romero Montes 21 señala la autonomía de la voluntad es la

expresión de la libertad individual, pero de una libertad limitada, regulada por el
Derecho para conseguir un equilibrio, entre la autoridad y sus subordinados.

Werner Flume 22 sostiene que la autonomía privada, aparte de que solo pueda
desarrollarse en el marco del numeres clausus de tipos de actos y relaciones

17
Max Salazar Gallegos, La Constitución Comentada, Gaceta Jurídica, Tomo II, pag. 499
18
Gonzalo Echevarría Mey, Régimen tributario aplicable a las universidades en el Perú, pag. 5
19
Nueva Ley Universitaria 30220, fecha de publicación: 09/07/2014
20
Nueva Ley Universitaria 30220, fecha de publicación: 09/07/2014

21
Francisco Javier Romero Montes, Acto Jurídico, pag.55
22
Juan Espinoza Espinoza cita a Werner Flume, Introducción al Derecho Privado, pag. 346
jurídicas fijado por el ordenamiento jurídico, se limita ademas de diferentes maneras
por el mismo ordenamiento.

Siendo autonomía de la voluntad o autonomía privada, esta se encuentra limitada, el

caso de las universidades privadas no es la excepción, su reorganización debe seguir
lo señalado por la SUNEDU. Ademas existe la prohibición de que las universidades
privadas asociativas cambien su personería jurídica a la de universidades privadas
societarias.

Precisamente sobre esta regulación que hace la Ley en su articulo 121, Beaumont
Callirgos realiza una critica 23 tomando como punto de partida el artículo 333° de la
LGS N° 26887 vigente desde Enero de 1998 expresa que:

“Las sociedades reguladas por esta ley pueden transformarse en cualquier otra clase
de sociedad o persona jurídica contemplada en las leyes del Perú.

Cuando la ley no lo impida, cualquier persona jurídica constituida en el Perú puede

transformarse en alguna de las sociedades reguladas por esta ley (el subrayado es
del Dr. Beaumont Callirgos)

La Transformación no entraña cambio de la personalidad jurídica”.

Como podrá advertir el estimado lector (sigue la critica que realiza Beaumont
Callirgos), aquí hay un error en la técnica legislativa porque lo que debió insertar o
incluir la Ley 30220 es simplemente, que está prohibida la transformación de
universidades privadas asociativas en universidades privadas societarias, punto.
Nada de “cambio de personería jurídica” porque enreda o confunde ya que,
justamente, la “transformación” no entraña cambio de personalidad jurídica. El
legislador de la Ley Universitaria estuvo muy presionado por los medios de
comunicación social, presión mediática, y como se decía y se repetía que las
universidades eran negocios y negociados de quienes eran sus titulares, sin
preocuparse de la calidad de la educación superior, dijeron, para satisfacer a la
ciudadanía que ha estado leyendo lo de la “plata como cancha” de un candidato a
presidente de la República que es titular de tres o más universidades, mejor
prohibimos que las asociativas (sin fines de lucro) se cambien o transformen en
societarias (con fines de lucro)

Si bien el tema de fondo de este trabajo no busca hacer una critica de la técnica
legislativa que se observa, pero no puedo ser impasible ante estos errores técnicos,
que si bien es cierto no alteran sustancialmente la normativa, debería ser corregida.

B) La inafectación de impuesto, directo o indirecto, se dará sobre bienes,

actividades y servicios propios a su finalidad educativa y cultural

Ante este requisito la pregunta que asoma a mi mente y quizás de algún lector seria
¿que son los impuestos directos e indirectos?

Morselli24 expresa que los impuestos directos gravan la riqueza por si misma e
independiente de su uso, mientras que los impuestos indirectos no gravan la riqueza
en sí misma, sino en cuanto a su utilización que hace presumir su capacidad
contributiva.

23
Ricardo Beaumont Callirgos, REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES
TRANSFORMACIÓN, pag. 3
24
Hector Belisario Villegas cita a Morselli, Curso de finanzas, derecho financiero y tributario, pag161
Gonzalo Echevarría Mey 25 menciona que los impuestos se dividen en directo e
indirectos. Los primeros son aquellos que tienen relación con la capacidad tributaria
directamente ligada con un elemento subjetivo: las características del contribuyente y
los ingresos que el mismo percibe. No se permite la traslación del impuesto. Por otro
lado, los impuestos indirectos hacen posible la diferencia entre el sujeto que es
obligado a pagar el tributo y el sujeto económico, quien fácticamente soporta la carga,
mediante la traslación

De lo expuesto se observa que la clasificación entre impuestos directos e indirectos

puede realizarse tanto desde el punto de vista financiero como económico. Un
ejemplo de impuesto directo seria el Impuesto a la Renta, tanto en una visión
financiera como económica, ya que se grava la riqueza y no se traslada. En cambio
un impuesto indirecto seria el Impuesto General a las Ventas (IGV). debido a que se
toma en cuenta la utilización y sobretodo es trasladable fácticamente.

Respecto a los bienes, actividades y servicios propios de su finalidad educativa y

cultura, El Tribunal Constitucional en la STC 8391-2006-PA/TC26 realiza el siguiente
comentario en este punto debemos ser bastante cuidadosos puesto que va a haber
ocasiones en los que sí deba gravarse con impuestos por no estar dentro de su
finalidad educativa y cultural, por ello, somos de la consideración que esta situación
que tendrá evaluarse en cada caso en concreto.

El Tribunal Constitucional, máximo intérprete de la Constitución, nos deja un mensaje

importante, muy aparte de que existirán ocasiones en los que sí deba gravarse con
impuestos por no estar dentro de su finalidad educativa y cultural, lo cual se entiende
una interpretación literal, nos orienta que para determinar si se cumple una finalidad
educativa y cultural debe analizarse caso por caso, por lo cual una evaluación a priori
de estas finalidades, no seria lo adecuado.

Para Sandra Rojas Novoa y Henry Brun Herbozo27 esta inafectación no alcanza a los
Centros Culturales, ni a las Academias Preuniversitarias. Ademas mencionan que las
universidades, institutos y demás centros educativos deben pagar contribuciones y
tasas. Efectivamente como se ha explicado lineas arribas, sobre lo que consiste la
inafectación, donde al establecerse una deducción lógica se obtiene lo que vendría a
ser el hecho no gravable. Con la misma deducción puedo encontrar el supuesto
gravado. Es más haciendo uso del argumento a contrario que es definido de manera
notable por Juan Espinoza Espinoza28 de la siguiente forma: Dado un enunciado
legislativo que regula una categoría de sujetos, objetos, hechos situaciones o
relaciones jurídicas, en atención al principio del tercero excluido, se descarta la
aplicación de dicho enunciado a otra categoría de sujetos, objetos, hechos,
situaciones o relaciones jurídicas. Haciendo uso de estas herramientas jurídicas se
llega a misma conclusión de los autores antes mencionados.

Siguiendo con el art.19 de la Constitución, de una lectura completa se colige que el

4to párrafo realiza una excepción respecto a las universidades privadas. Lo cual
comentare a continuación.

CRÉDITO TRIBUTARIO POR REINVERSIÓN

25
Gonzalo Echevarría Mey, Régimen tributario aplicable a las universidades en el Perú, pag. 5
26
STC 8391-2006-PA/TC, fundamento 39, pag. 16
27
Sandra Rojas Novoa y Henry Brun Herbozo, Beneficios Tributarios aplicables al Sector de Educación,
pag. 1
28
Juan Espinoza Espinoza, Introducción al Derecho Privado, pag. 273
El cuarto párrafo del art.19 de la Constitución 29 dice textualmente: Para las
instituciones educativas privadas que generen ingresos que por ley sean calificados
como utilidades, puede establecerse la aplicación del impuesto a la renta.

Centrándonos en las universidades privadas se hace evidente que ellas pueden

pagar el Impuesto a la Renta al generar utilidades. También uno se percata que no
toda institución educativa privada genera utilidades y por lo tanto no paga el Impuesto
a la Renta. Lo que no queda claro es si respecto a las universidades privadas, todas
generan utilidades o no, ya que en base a ello se determinará si deben pagar el
Impuesto a la Renta. No hay que olvidar que las universidades privadas pueden ser
asociativas o societarias.

La Ley en su art. 11530. Toda persona natural o jurídica tiene derecho a la libre
iniciativa privada para constituir una persona jurídica, con la finalidad de realizar
actividades en la educación universitaria, ejerciendo su derecho de fundar, promover,
conducir y gestionar la constitución de universidades privadas. En caso de que la
promotora tenga fines lucrativos se constituye bajo la forma societaria y en caso no
tenga fines de lucro, bajo la forma asociativa (el subrayado es mio)

DECRETO SUPREMO Nº 006-2016-EF (Reglamento de la Ley)31

Artículo 1.- DEFINICIONES

1.1 Para efecto de las presentes normas reglamentarias se entiende por

e) Universidad privada societaria: A la persona jurídica de la institución universitaria

que tiene fines de lucro.

Arturo Fernández Ventosilla 32 realiza un cuadro sinoptico para mostrar las

principales diferencias entre universidades privadas asociativas y societarias

UNIVERSIDAD PRIVADA ASOCIATIVA UNIVERSIDAD PRIVADA SOCIETARIA

No tiene fines de lucro. Tiene fines de lucro.

La REINVERSIÓN DE EXCEDENTES se La REINVERSIÓN DE UTILIDADES se

aplica en infraestructura, equipamiento
para fines educativos, investigación e
innovación en ciencia y tecnología,
capacitación y actualización de docentes,
proyección social, apoyo al deporte de
aplica en infraestructura, equipamiento
para fines educativos, investigación e
innovación en ciencia y tecnología,
capacitación y actualización de docentes,
proyección social, apoyo al deporte de

29
Constitución Política del Perú, fecha de publicación: 30/12/93

30
Nueva Ley Universitaria 30220, fecha de publicación: 09/07/2014

31
DECRETO SUPREMO Nº 006-2016-EF, Reglamento de la Ley Universitaria
32
Arturo Fernández Ventosilla, BENEFICIO TRIBUTARIO POR REINVERSIÓN DE UTILIDADES Y
EXCEDENTES EN LA NUEVA LEY UNIVERSITARIA Y SU REGLAMENTO
alta calificación y programas deportivos; alta calificación y programas deportivos;
así como la concesión de becas, así como la concesión de becas,
conforme a la normativa aplicable conforme a la normativa aplicable

Los excedentes generados no son Los excedentes considerados utilidades,

susceptibles de distribución o uso fuera están afectos a las normas tributarias del
de lo previsto por la Ley 30220 Impuesto a la Renta (IR)

Percy Denver Barzola Yarasaca33 al respecto de ese párrafo dice en el caso de

instituciones privadas si genera utilidad y es una entidad lucrativa, el ingreso se
encontraría gravado con el Impuesto, empero con la posibilidad de utilizar el crédito
contra el Impuesto a la Renta por reinversión.

En base a lo recientemente señalado se puede afirmar con toda certeza que solo las
universidades privadas societarias, es decir aquellas que tengan finalidad lucrativa se
les puede aplicar el I.R.. El asunto ahora esta en determinar en que categoría del
Impuesto a la Renta se encuentran las universidades privadas societarias. Para ello
recurro a la Ley del Impuesto a la Renta, específicamente en su art.2834Son rentas de
tercera categoría:

i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.

Entonces las universidades privadas societarias pueden pagar el I.R..El legislador no

menciona que ellas sean necesariamente personas jurídicas domiciliadas, con lo cual
existe la posibilidad de universidades no domiciliadas en el país tengan sus
sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú. Y según el
art.7 de la LIR en su inciso e) la condición de domiciliada alcanza a la sucursal,
agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana.
Considero que el legislador hizo bien en dejar abierta esa posibilidad ya que se
condice con la realidad peruana y la normativa, debido a la existencia de
universidades extranjeras que tienen un establecimiento permanente en el pais, por
ejemplo La Universidad Le Cordon Bleu y ademas no vulnera lo señalado por la Ley
del Impuesto a la Renta.

¿Como se haría el calculo del IR para las universidades privadas societarias?

Artículo 11935de la Ley. Reinversión de excedentes y utilidades

119.1 Las universidades privadas asociativas que generan excedentes tienen la

obligación de reinvertirlos en la mejora de la calidad de la educación que brindan.
119.2 Las universidades privadas societarias que generan utilidades se sujetan al
régimen del Impuesto a la Renta, salvo que reinviertan dichas utilidades, en la mejora
de la calidad de la educación que brindan, caso en el que pueden acceder a un
crédito tributario por reinversión equivalente hasta el 30% del monto reinvertido

El Reglamento de la Ley36 en su art.2 menciona

33
Percy Denver Barzola Yarasaca, Beneficios Tributarios en el IGV Y el Impuesto a la Renta
34
DECRETO SUPREMO N.° 179-2004-EF que aprobó el TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA

35
Nueva Ley Universitaria 30220, fecha de publicación: 09/07/2014
2.1 Las universidades privadas societarias que reinvierten sus utilidades en
infraestructura, equipamiento para fines educativos, investigación e innovación en
ciencia y tecnología, capacitación y actualización de docentes, proyección social,
apoyo al deporte de alta calificación y programas deportivos, así como en la
concesión de becas tienen derecho a un crédito tributario por reinversión equivalente
hasta el 30% del monto efectivamente reinvertido.

Para tal efecto, se entiende por utilidades a la renta neta imponible, determinada
conforme a las normas del impuesto a la renta.

2.2 Solo pueden acceder al crédito tributario por reinversión, las universidades
privadas societarias que cuenten con la acreditación institucional integral o
acreditación institucional internacional reconocidas por el SINEACE, de acuerdo a lo
establecido en la Ley Nº 28740 - Ley del sistema nacional de evaluación, acreditación
y certificación de la calidad educativa, su reglamento, normas complementarias o
normas que los sustituyan y cuyo programa de reinversión e informe anual se
presenten conforme a las disposiciones de la Ley y estas normas reglamentarias.

Se puede apreciar de estas dos nomas

a) Las universidades privadas asociativas no tienen la posibilidad de elegir si

reinvierten sus excedentes o no. Mientras que las universidades privadas societarias
si poseen dicha facultad.

b) Las utilidades de estas universidades equivalen a la renta neta imponible

c) Si deciden ellas aplicar la reinversión de sus utilidades tendrán un crédito tributario

equivalente al 30% del monto reinvertido.

José Luis García Quispe37 menciona sobre la renta neta imponible finalizado un
determinado ejercicio económico, se trazan las labores a desarrollar para llevar a
cabo el cierre contable, y dentro de ellas se tiene al análisis de las partidas
consideradas dentro de la contabilidad con la finalidad de medir y determinar su
situación tributaria versus lo contable; esto es, para determinar el resultado contable
y el resultado tributario. Este último se conoce como Renta Neta que viene a ser la
base de cálculo del Impuesto a la Renta del Ejercicio que ha concluido, por supuesto
que siempre que hay renta neta, por cuanto puede que también, habiéndose obtenido
un resultado positivo luego de realizado la conciliación, resulta que no hay renta neta
(pérdida tributaria), esto es, por la conciliación (contable vs. tributario) de la validez
y/o negativa temporal o permanente de las operaciones realizadas por la empresa,
las cuales forman parte de la contabilidad.

El art.37 de la LIR38 dice lo siguiente: A fin de establecer la renta neta de tercera

categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y

36
DECRETO SUPREMO Nº 006-2016-EF, Reglamento de la Ley Universitaria
37
José Luis García Quispe, Determinación de la Renta Neta de Tercera Categoría Aplicación Práctica,
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DECRETO SUPREMO N.° 179-2004-EF que aprobó el TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA
mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de
capital, en tanto la deducción no este expresamente prohibida por esta ley.

Ejemplo: Universidad Z (la cual es privada y societaria) tiene como renta neta
imponible s/.1000000, entonces al estar en la tercera categoría debería aplicarsele la
tasa de 29.5% con lo cual su I.R. Debería ser 295000, sin embargo puede acceder a
un crédito tributario de 30% equivalente al monto de reinversión de sus utilidades
(con fines educativos). Así que la Universidad Z decide reinvertir sus utilidades en un
monto de 300000 entonces su crédito tributario vendría a ser 90000. Quedando solo
restar 295000 entre 90000 con lo cual la Universidad Z solo pagaría por el IR un
monto total a 205000.

CONCLUSIONES:

 El crédito tributario por reinversión de utilidades esta regulado como un beneficio

tributario y si bien es cierto lo es, también calza en la figura de incentivo tributario
debido a que con este crédito induce a que realicen una determinada conducta
para así poder obtenerlo.

 Inafectación que se otorga a las universidades, institutos superiores y demás

centros educativos de todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes,
actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural, no se brinda
los centros culturales, ni centros académicos preuniversitarios.

 No todas las universidades privadas pagan el Impuesto a la Renta al generar

utilidades, solo sucede con las universidades privadas societarias, en razón a
que son lucrativas.

 En consecuencia solo las universidades privadas societarias pueden aplicar el

crédito tributario por reinversión de utilidades.

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UTILIDADES Y EXCEDENTES EN LA NUEVA LEY UNIVERSITARIA Y SU
REGLAMENTO

Decreto Supremo N° 133-2013-EF