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UNIVERSIDAD CATÓLICA LOS ÁNGELES DE

CHIMBOTE

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TITULO

“CAPÍTULO I TRIBUTACIÓN”

INTEGRANTES

VALDERRAMA ZARATE, JORGE ALEXANDER

ASESOR

Dr. CPCC. MARINO REYES PONTE

TRUJILLO - 2019
INTRODUCCIÓN

El Código Tributario es un conjunto orgánico y sistemático de las disposiciones y

normas que regulan la materia tributaria en general.

Como todos sabemos en nuestro ordenamiento jurídico, hemos tenido cuatro Códigos

Tributarios.

El primero aprobado por el Decreto Supremo 263,el segundo aprobado por el Decreto

Ley 25859, el tercero aprobado por el Decreto Legislativo 773, y el cuarto Código

Tributario aprobado por el Decreto Legislativo 816, Actualmente tenemos el Texto

Único Ordenado del Código Tributario

Publicado en el Diario Oficial El Peruano el 31 de diciembre del año 1993 Y estuvo

vigente desde el 01 de enero hasta el 21 de abril En este código se señalaron cuales eran

los tributos que conforman el Sistema Tributario Nacional, quedando derogados todos

los demás tributos, cualquiera sea su denominación o destino.

En esa misma fecha se publicaron normas tributarias importantes, como el Decreto

Legislativo 774 (Ley del Impuesto a la Renta), el Decreto Legislativo 775 (Ley del

Impuesto General a las Ventas), el Decreto Legislativo 776 (Ley de Tributación

Municipal), el Decreto Legislativo 777 (Régimen Único Simplificado).


INDICE
INTRODUCCIÓN ------------------------------------------------------------------------------
CAPÍTULO I TRIBUTACIÓN ---------------------------------------------------------------
¿Qué es la Tributación? ------------------------------------------------------------------------
¿Principios de la Tributación? -----------------------------------------------------------------
De suficiencia: -----------------------------------------------------------------------------------
De Neutralidad: ---------------------------------------------------------------------------------
De simplicidad: ---------------------------------------------------------------------------------
Principio de Igualdad ---------------------------------------------------------------------------
Principio de No Confiscatoriedad ------------------------------------------------------------
Respeto a los derechos fundamentales de la persona --------------------------------------
CARACTERÍSTICAS -------------------------------------------------------------------------
Prestación usualmente en dinero --------------------------------------------------------------
Establecida por ley ------------------------------------------------------------------------------
A favor del Estado ------------------------------------------------------------------------------
No constituye una sanción ---------------------------------------------------------------------
Considera, en principio, la capacidad contributiva del sujeto obligado -----------------
Es exigible coactivamente ---------------------------------------------------------------------
Impuesto ------------------------------------------------------------------------------------------
Contribución -------------------------------------------------------------------------------------
Tasas - --------------------------------------------------------------------------------------------
RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA ----------------------------------------------------
ESTADO CONTRIBUYENTE ---------------------------------------------------------------
Prestación tributaria-----------------------------------------------------------------------------
POTESTAD TRIBUTARIA ------------------------------------------------------------------
Potestad Tributaria Originaria -----------------------------------------------------------------
Potestad Tributaria Derivada ------------------------------------------------------------------
VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA ----------------------------------------------
EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS ----------------------------------------
Diferencia entre exoneración e inafectación: -----------------------------------------------
EVASIÓN TRIBUTARIA, ELUSIÓN Y ECONOMÍA DE OPCIÓN -----------------
EVASIÓN TRIBUTARIA -------------------------------------------------------------------
ELUSIÓN ---------------------------------------------------------------------------------------
ECONOMÍA DE OPCIÓN --------------------------------------------------------------------
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ---------------------------------------------------------------
Elementos ----------------------------------------------------------------------------------------
Capacidad tributaria ----------------------------------------------------------------------------
Representación ----------------------------------------------------------------------------------
d. Domicilio --------------------------------------------------------------------------------------
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA art 2. ---------------------------
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA art, 3 -------------------------
COMPENSACIÓN -----------------------------------------------------------------------------
CONDONACIÓN ------------------------------------------------------------------------------
CONSOLIDACIÓN ----------------------------------------------------------------------------
PRESCRIPCIÓN PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN ----------------------------------------
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN---------------------------------------------
FACULTAD DE RECAUDACIÓN ---------------------------------------------------------
MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS -----------------------------------------------------
FACULTAD DE DETERMINACIÓN ------------------------------------------------------
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN --------------------------------------------------------
ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA -----------------------------------
EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES ---------------------------------------------------
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA --------------------------------------
DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA: ------------------------------------
FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO ------------------------------------------
PROCEDIMIENTO ----------------------------------------------------------------------------
MEDIDAS CAUTELARES – MEDIDA CAUTELAR GENÉRICA -------------------
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA MUNICIPAL ---------------------------------
El Servicio de Administración Tributaria – SAT -------------------------------------------
CAPÍTULO I TRIBUTACIÓN
I. ¿Qué es la Tributación?
SUNAT, (2019) Se puede definir con el siguiente concepto: "Prestación usualmente
en dinero en favor del Estado, establecida por ley. No constituye sanción, considera
en principio la capacidad contributiva del sujeto obligado y es exigible
coactivamente".
Es pagar Impuestos, con el sistema o régimen tributario de un país. El fin es
recaudar fondos que el estado necesita para su funcionamiento., para el desarrollo y
distribución.
II. ¿Principios de la Tributación?
Según Velazquez, (2017) “Aunque la tributación ha existido durante muchos siglos,
los principios tributarios fueron inicialmente presentados por Adam Smith en su
famoso libro “La Riqueza de las Naciones”. Estos principios de tributación definen
numerosas normas y principios sobre los que se debe basar un buen sistema de
impuestos. Aunque dichos principios tributarios fueron presentados hace ya mucho
tiempo, todavía continúan siendo utilizados como base de discusión sobre los
principios de tributación”.
a) De suficiencia:
Capacidad de recaudar lo suficiente para solventar el gasto del estado.
De Equidad: La distribución de la carga presupuestal debe estar en
proporción con la capacidad distributiva de cada contribuyente.
b) De Neutralidad:
Que la aplicación de un tributo no afecte las decisiones de los contribuyentes
en invertir en otro proyecto.
c) De simplicidad: Para el contribuyente debe ser sencillo y comprensible el
pago del tributó respetando su capacidad contributiva.
d) Principio de Igualdad
Todos los ciudadanos somos iguales ante la ley, pero en el ámbito tributario
la igualdad de los ciudadanos debe entenderse como igualdad frente a
situaciones iguales y desigualdad frente a situaciones desiguales.
e) Principio de No Confiscatoriedad
Este principio busca el respeto al derecho de propiedad, invocando que los
tributos no deben exceder ciertos límites que son regulados por criterios de
justicia social, interés y necesidad pública.
Un tributo es considerado confiscatorio cuando su cuantía equivale a una
parte sustancial del valor del capital, de la renta o de la utilidad, o cuando
viola el derecho de propiedad del sujeto obligado.
En el caso peruano los límites de este principio no están establecidos
expresamente y su aplicación depende de cada caso en particular.
f) Respeto a los derechos fundamentales de la persona
Nuestra Constitución consagra este precepto, con la intención de remarcar
que dicha potestad, según las bases de nuestro sistema jurídico, en ningún
caso debe transgredir los derechos fundamentales de la persona.

III. CARACTERÍSTICAS
1. Prestación usualmente en dinero
USMP, (2013) “El tributo implica la obligación de dar dinero (pagar) en
efectivo. Se admite en algunos casos, el pago del tributo en especie, así como en
moneda extranjera, cheques, documentos valorados, e incluso mediante débito
en cuenta bancaria”.
Para estas otras formas de pago del tributo distintas al dinero en efectivo, la
legislación peruana exige requisitos específicos adicionales.
Excepcionalmente, en nuestra legislación, se puede realizar la prestación en
especie. En el Perú, de ser el caso, requiere de autorización por Derecho
Supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas.
2. Establecida por ley
USMP, (2013) “Los Estados soberanos tiene la facultad de
crear tributos (poder tributario), la cual se ejerce, fundamentalmente, a través
del Poder Legislativo, donde existen garantías para el resguardo de
los derechos e intereses de los contribuyentes por medio de sus representantes”.

3. A favor del Estado


USMP, (2013) 2El Estado es la entidad a favor del cual debe realizarse la
prestación de dar dinero, por eso se denomina "acreedor tributario". Nuestro
ordenamiento tributario peruano considera como acreedores al gobierno central,
a los gobiernos locales y a determinadas entidades de derecho público con
personería jurídica propia (ex-IPSS, SENCICO, ex-FONAVI), en tanto formen
parte del Estado”.
4. No constituye una sanción
USMP, (2013) “El tributo constituye un mecanismo que permite a los
ciudadanos brindar de recursos al estado y por lo tanto no representa en lo
absoluto una carga económica por la comisión de una infracción”.
5. Considera, en principio, la capacidad contributiva del sujeto obligado
USMP, (2013) “En el establecimiento de un tributo, debe tenerse en cuenta la
capacidad real del sujeto obligado de afrontar la carga económica que supone el
tributo lo que se expresa en el Principio de No Confiscatoriedad”.
6. Es exigible coactivamente
En caso que el obligado a la prestación tributaria no cumpla con realizarla, el
Estado puede recurrir al uso legítimo de la fuerza pública para afectar
el patrimonio del deudor y hacer efectivo el pago del mismo.
3.1.CLASIFICACIÓN
USMP, (2013) “En la Norma II del Título Preliminar de nuestro
actual Código Tributario (TUO – DS 135-99-EF y normas modificatorias), se asume
la denominada clasificación tripartita de los tributos”:
a) Impuesto
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor
del contribuyente por parte del Estado. Acorde con la finalidad social del tributo,
puede existir una contraprestación indirecta manifestada en la satisfacción de
necesidades públicas.
b) Contribución
Tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la
realización de obras públicas o de actividades estatales.
Las contribuciones generan recursos para la realización de obras o la prestación
de servicios dirigidos a la colectividad en general. Los aportantes tienen la
opción de acceder a estos beneficios en las condiciones establecidas para cada
uno de ellos.
c) Tasas
Tributo cuya obligación tiene corno hecho generador la prestación efectiva, por
el Estado, de un servicio público individualizado en el contribuyente. Supone
una contraprestación por la acción del Estado de satisfacer intereses colectivos,
pero a instancia de algún interés particular.
Expresado desde el punto de vista del obligado, es el pago por un servicio
brindado por el Estado directamente al propio contribuyente.
Ejemplo: pago que se realiza al Registro Civil por la expedición de una copia
certificada de una partida de nacimiento. Cuando un interesado requiere de una
copia autenticada por un funcionario autorizado para fines particulares, debe
pagar por el servicio de expedición de dicha copia, el cual se entiende como un
servicio público individualizado.
Las tasas, entre otras, pueden ser: arbitrios (alumbrado y limpieza pública,
conservación de parques y jardines), derechos (expedición de partidas del
Registro Civil) y licencias (construcción, anuncios, ocupación de las vías
públicas, venta de bebidas alcohólicas, etc.)
No son tasas las que se reciben como contraprestación de un servicio de origen
contractual (Precio Público).

IV. RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA


USMP, (2013) “Es el vínculo entre el Estado o sujeto activo y el contribuyente o
sujeto pasivo, por el cual ambos se comprometen a ejecutar prestaciones que en
conjunto se denominan la Obligación Tributaria”.
ESTADO CONTRIBUYENTE
Sujeto Sujeto
Activo Pasivo
Prestación tributaria
✓ POTESTAD TRIBUTARIA
A los Estados se les reconoce la facultad de crear, modificar, suprimir o eximir
de tributos a los sujetos que se encuentran bajo su jurisdicción.
A esta facultad se le denomina doctrinariamente Potestad Tributaria, poder de
imposición, poder fiscal o poder tributario. Dicha facultad no es ilimitada, pues
se encuentra sometida a determinadas reglas generalmente establecidas en las
Constituciones Políticas, como es el caso del Perú.
La doctrina también ha clasificado la Potestad Tributaria en dos ámbitos:
✓ Potestad Tributaria Originaria
Es la potestad reconocida a un órgano del Estado quien en primera instancia es
el encargado de crear, modificar, suprimir o eximir de tributos. Normalmente
este órgano es el Poder Legislativo.
✓ Potestad Tributaria Derivada
Es una potestad adicional reconocida a órganos del Estado distintos al que
detenta la Potestad Tributaria Originaria. Usualmente la
propia Constituciónestablece los órganos que por excepción detentarán la
Potestad Tributaria Derivada, que por lo general recae en una institución pública.
Ejemplo: el segundo párrafo del artículo 74° de nuestra Carta Magna, norma que
los gobiernos locales pueden crear modificar y suprimir contribuciones y tasas, o
exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la ley.

V. VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA


USMP, (2013) “EN EL TIEMPO Revisar arts. 51° y 109° de la Constitución y
Normas VI° y X° del Título Preliminar del TUO del Código Tributario”.
USMP, (2013) “EN EL ESPACIO El vínculo entre el Estado y los particulares
puede extenderse más allá del ámbito territorial del Estado, de tal manera que éste
puede exigir el cumplimiento de sus normas, inclusive a sujetos ubicados fuera de
su territorio. A efecto de determinar los sujetos alcanzados por el poder tributario
del Estado y, por lo tanto, obligados al cumplimiento de las normas tributarias, se
adopta diversos criterios de vinculación, en función a la nacionalidad de los
contribuyentes, su domicilio, etc”.

VI. EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS


La exoneración puede definirse como la exclusión de un hecho imponible del campo de
aplicación del impuesto, cuando naturalmente tal hecho estaría comprendido dentro de
dicho campo.
Características de la exoneración: revisar la norma VII del TP del TUO del CT.
Ejemplo: el artículo 5° del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, establece
que las operaciones contenidas en sus Apéndices I y II están exoneradas del IGV. Si no
estuvieran reguladas estas operaciones como exoneradas, en aplicación del art. 1° de
la norma citada, se encontrarían dentro del campo de aplicación de la ley.

✓ Diferencia entre exoneración e inafectación:


Considerando la realización del hecho imponible, cabe destacar la distinción entre
exoneración e inafectación. La inafectación determina la no realización del hecho
imponible por encontrarse fuera del ámbito de aplicación del tributo, mientras que
la exoneración determina que, pese a que el hecho imponible se ha realizado, no
existe mandato de pago.

VII. EVASIÓN TRIBUTARIA, ELUSIÓN Y ECONOMÍA DE OPCIÓN


A. EVASIÓN TRIBUTARIA
USMP, (2013) “Es la sustracción fraudulenta e intencional al pago de un
tributo, destinada a reducir total o parcialmente la carga tributaria; como por
ejemplo, en los casos de doble facturación. La evasión debe distinguirse del
mero incumplimiento o del retraso en el pago de las obligaciones tributarias,
supuestos en los que no existe voluntad de engaño o fraude al Estado”.
La Ley de Delitos Tributarios norma los delitos llamados de defraudación
tributaria, contemplando figuras más amplias que excediendo el concepto de
evasión, configuran formas de delito tributario, como por ejemplo: aumento
ilegal de saldos a favor, solicitudes de devolución sustentadas fraudulentamente,
etc.
B. ELUSIÓN
USMP, (2013) “Es la eventual eliminación o reducción del tributo a pagar,
empleando formas no prohibidas expresamente por las normas legales. Debe
precisarse que esta figura se caracteriza por el abuso de las formas jurídicas; es
decir, por la simulación o distorsión de las operaciones económicas o actos
jurídicos, con el objeto de disimular las reales formas económicas o jurídicas
que normalmente sí configuran el hecho imponible”.
Ejemplo: el caso de una persona natural que edifica un mueble con el fin de
venderlo, lo cual está gravado con el IGV. Sin embargo, antes de enajenar el
inmueble lo alquila durante un mes y luego lo vende a efectos de eludir la
aplicación de dicho impuesto, aduciendo que no fue edificado para su venta.

C. ECONOMÍA DE OPCIÓN
Es el derecho del contribuyente para escoger la alternativa menos onerosa desde
el punto de vista tributario, cuando la ley le otorga esa posibilidad.
Ejemplo: el caso de una persona natural que realiza actividades consideradas
de tercera categoría según el Impuesto a la Renta y que, por su nivel
de ingresos y condiciones particulares, puede optar por tributar en el Régimen
General, en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta, o en el Régimen
Único Simplificado.
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
USMP, (2013) “Art 1 Relación de derecho público, consistente en el vínculo entre el
acreedor (sujeto activo) y el deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por ley, que
tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible
coactivamente”.
Concordancias: Constitución Política: Artículo 74º Decreto Supremo Nº 133-2013-EF
(22.06.13)-TUO del Código Tributario: Artículos 2º, 4º, 7º, 8º y 9º LIBRO PRIMERO LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
a. Elementos
✓ Sujeto Activo o Acreedor Tributario: es aquél en favor del cual debe realizarse la
prestación tributaria.
✓ Son acreedores tributarios el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los
Gobiernos Locales, son acreedores de la obligación tributaria, así como las
entidades de derecho público con personería jurídica propia, cuando la ley les
asigne esa calidad expresamente.
✓ La SUNAT en calidad de órgano administrador, es competente para administrar
tributos internos: Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto
de Promoción Municipal, Impuesto Extraordinario de Solidaridad, Impuesto
Selectivo al Consumo, Impuesto a
✓ Sujeto Pasivo o Deudor Tributario: Deudor tributario es la persona obligada al
cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable.
✓ Contribuyente: aquél que realiza, o respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligación tributaria.
Se considera deudor por cuenta propia, en tanto éste realiza el hecho imponible.
✓ Responsable: aquél que, sin tener la condición de contribuyente -no realiza el
hecho imponible-, debe cumplir la obligación tributaria.
Se considera deudor por cuenta ajena.
✓ Pueden ser:
1- Agentes de retención: sujeto que por su posición contractual o actividad, está
obligado por ley a responsabilizarse del pago del tributo, reteniendo el tributo al
contribuyente señalado también por ley.
2- Agentes de percepción: sujeto que por su actividad, función, está en posibilidad
de percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Nota: en defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados
agentes de retención o percepción
3- Representante o Responsables solidarios: están obligados a pagar tributos y
cumplir con las obligaciones formales con los recursos que dispongan, en calidad de
representantes y en calidad de adquirentes.
Revisar arts. 16 al 20° del TUO del CT.
b. Capacidad tributaria
Se entiende por capacidad tributaria a la posibilidad de ser sujeto pasivo de la
relación jurídica tributaria, sin que tenga relevancia la cantidad de riqueza que se
posea.
Tienen capacidad tributaria las personas naturales, personas jurídicas (empresas,
S.A., SRL., etc.), patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomiso, sociedades de
hecho, sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estén limitados o
carezcan de capacidad jurídica según el derecho privado o público, siempre que la
Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias.
c. Representación
La representación de los sujetos que carezcan de personería jurídica (entidades)
corresponderá a sus integrantes, administradores o representantes legales o
designados.
En caso de personas naturales que carezcan de capacidad jurídica para obrar,
actuarán sus representantes legales o judiciales.
Las obligaciones tributarias que correspondan a estas personas naturales, personas
jurídicas o entidades podrán ser cumplidas por sí mismas o por medio de sus
representantes.

d. Domicilio
✓ Domicilio Fiscal: es aquel domicilio que fija el obligado a inscribirse ante
la Administración Tributaria dentro del territorio nacional para todo efecto
tributario.
✓ Domicilio Procesal: el elegido por el deudor tributario al iniciar cada uno de
sus procedimientos. El domicilio procesal deberá estar ubicado dentro
del radio urbano que señale la Administración Tributaria. Cuando no sea posible
notificar al deudor tributario en el domicilio procesal fijado por éste,
la Administración realizará las notificaciones que correspondan en su domicilio
fiscal.
✓ Nota: Se diferencia con la dirección domiciliaria, en que este es el lugar donde
habitualmente reside una persona.
A. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA art 2.
La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligación.
En ese sentido, se deben reunir en un mismo momento:
• la configuración de un hecho
• su conexión con un sujeto
• la localización y consumación en un momento y lugar determinado
B. EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA art, 3
USMP, (2013) “La norma general es que una deuda es exigible al día siguiente
al vencimiento del plazo fijado para la declaración”.
C. COMPENSACIÓN
La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por
tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente,
que correspondan a períodos no prescritos, que sean administrados por el mismo
órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad.
A tal efecto, la compensación podrá realizarse en cualquiera de las siguientes
formas:
1. Compensación automática, únicamente en los casos establecidos expresamente por
ley.
2. Compensación de oficio por la Administración Tributaria:
3. Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser efectuada por la
Administración Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma y
condiciones que ésta señale.
Para efecto de lo dispuesto, son créditos por tributos el saldo a favor del exportador,
el reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas
tributarias.
D. CONDONACIÓN
La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por norma expresa con rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrán condonar, con carácter general, el
interés moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren.
E. CONSOLIDACIÓN
La deuda tributaria se extinguirá por consolidación cuando el acreedor de la
obligación tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la
transmisión de bienes o derechos que son objeto del tributo.
F. PRESCRIPCIÓN PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN
La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria,
así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4)
años, y a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración
respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente de retención o
percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la
devolución prescribe a los cuatro (4) años.
El plazo puede ser suspendido o interrumpido por distintas causales.
La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
La prescripción puede oponerse en cualquier estado
del procedimiento administrativo o judicial.
El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar la devolución
de lo pagado.

G. FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN
FACULTAD DE RECAUDACIÓN
USMP, (2013) “Una de sus funciones es recaudar los tributos. Para ello, podrá
contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero
para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados. Los
acuerdos podrán incluir la autorización para recibir y procesar declaraciones y
otras comunicaciones dirigidas a la Administración”.
Existen excepciones a la labor normal de recaudación.
MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
USMP, (2013) “Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor sea
indispensable o, existan razones que permitan presumir que la cobranza podría
devenir en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la
Administración a fin de asegurar el pago de la deuda, podrá trabar medidas
cautelares por la suma que baste para satisfacer la deuda, inclusive cuando ésta no
sea exigible coactivamente”.
Entre otros, constituyen supuestos para trabar una medida cautelar previa:
• Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o
adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible;
• Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos,
pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos,
total o parcialmente falsos;
• Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros
exigidos por normas.
• No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad.
• No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de
tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo.
Las medidas cautelares únicamente podrán ser ejecutadas luego de iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva y vencido el plazo de 7 días hábiles desde la
notificación de la resolución correspondiente, salvo se trate de bienes perecederos.
- Revisar arts. 56° al 58° del TUO del CT.
FACULTAD DE DETERMINACIÓN
Determinación de la obligación tributaria: Se entiende por determinación de la
obligación tributaria:

POR EL DEUDOR TRIBUTARIO POR LA ADMINISTRACIÓN


VERIFICA LA REALIZACIÓN DEL VERIFICA LA REALIZACIÓN DEL
HECHO GENERADOR HECHO GENERADOR
IDENTIFICA AL DEUDOR
BASE IMPONIBLE BASE IMPONIBLE
CUANTÍA DEL TRIBUTO CUANTÍA DEL TRIBUTO
La determinación de la obligación tributaria se inicia:
1. Por declaración del deudor tributario.
2. Por la Administración Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar la realización de un hecho
generador de obligaciones tributarias.
Fiscalización o verificación de la obligación tributaria efectuada por el deudor
La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor está sujeta a
fiscalización o verificación por la Administración Tributaria, la que podrá
modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en
la información proporcionada, emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de
Pago o Resolución de Multa.
H. FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma
discrecional. El ejercicio de la función fiscalizadora incluye:
• la inspección
• la investigación y
• el control del cumplimiento de obligaciones tributarias (incluso de aquellos
sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios).
Para tal efecto, dispone -entre otras- de las siguientes facultades discrecionales:
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de:
Libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, los mismos que deberán ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes.
2. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o presentación de sus libros,
registros, documentos, emisión y uso de tarjetas de crédito o afines y
correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributación.
3. Solicitar la comparecencia de los deudores o terceros.
4. Efectuar tomas de inventario de bienes.
5. Cuando se presuma la existencia de evasión tributaria podrá inmovilizar
libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de
cualquiernaturaleza, por un período no mayor de 5 días hábiles, prorrogables por
otro igual; o efectuar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en
general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas informáticos y
archivos en soporte magnético o similares, que guarden relación con la realización
de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un plazo no mayor
de 45 días hábiles, prorrogables por 15 días.
- Revisar art. 62° del TUO del CT.
I. ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Serán motivados y constarán en los respectivos instrumentos o documentos
FORMAS DE NOTIFICACIÓN DE LOS ACTOS
a. Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o
con certificación de la negativa a la recepción efectuada por el encargado de la
diligencia.
b. Por medio de sistemas de comunicación electrónicos.
c. Por constancia administrativa.
d) Mediante la publicación en la página web de la Administración Tributaria, en los
casos de extinción de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o
recuperación onerosa.
e) Cuando se tenga la condición de No Hallado o No Habido o cuando el domicilio del
representante de un no domiciliado fuera desconocido, por cualquiera de las formas
siguientes:
1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal o con certificación de la
negativa a la recepción, en el lugar en que se los ubique. Tratándose de personas
jurídicas o empresas sin personería jurídica, la notificación podrá ser efectuada con
el representante legal en el lugar en que se le ubique, con el encargado o con algún
dependiente de cualquier establecimiento del deudor tributario o con certificación
de la negativa a la recepción.
d) Mediante la publicación en la página Web de la SUNAT o, en el Diario Oficial o,
en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o de mayor
circulación de dicha localidad.
e) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado,
se fijará un Cedulón en dicho domicilio. Los documentos a notificarse se dejarán en
sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal.
f) Notificación Tácita: cuando no habiéndose verificado notificación alguna o ésta se
hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales, la persona a quien ha
debido notificarse efectúa cualquier acto o gestión que demuestre o suponga
su conocimiento. Se considerará como fecha de la notificación aquélla en que se
practique el respectivo acto o gestión.
EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES
Las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción,
entrega o depósito, publicación, según sea el caso.
Excepción: medidas cautelares, requerimientos de exhibición de libros, registros
y documentación sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban
llevar conforme a las disposiciones pertinentes y otros de acuerdo a ley: surte efecto el
mismo día.
- Revisar art. 103° al 106° del TUO del CT.
NO HALLADO - NO HABIDO
Es No Hallado el contribuyente cuyo domicilio fiscal, comunicado a la SUNAT, no ha
sido ubicado. Este contribuyente pasará a la condición de No Habido si, transcurrido
los 30 días hábiles posteriores a la publicación de la lista en la que se encuentre en
condición de tal, no ha cumplido con regularizar su domicilio o que luego de haber
regularizado ante la SUNAT, su domicilio no es ubicado. Este plazo fue otorgado a
aquellos contribuyentes q tuvieran tal condición a la fecha de publicación de la norma.
Para casos posteriores, el plazo es de 5 días.
Consecuencias
Tener la condición de contribuyente No Habido implica lo siguiente:
• Los comprobantes de pago que emita durante el tiempo en que sea considerado como
No Habido, no podrán sustentar crédito fiscal para el IGV.
• Los representantes legales serán considerados como responsables solidarios.
• Suspensión del plazo prescriptorio de la obligación tributaria.
• Interposición de medidas cautelares previas -de corresponder-.
• No podrá realizar trámites relacionados al RUC y a comprobantes de pago.
Momento en que se levanta la condición de domicilio
El deudor tributario dejará de tener la condición de NO HALLADO o NO HABIDO a
partir del día hábil siguiente al:
• De la verificación que efectúe la Administración Tributaria.
• Vencimiento del plazo con el que cuenta la Administración Tributaria para efectuar
la mencionada verificación, sin que ésta se haya realizado (10 días hábiles).
J. PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administración
Tributaria, se ejerce a través del Ejecutor Coactivo, quien actuará en el procedimiento
de cobranza coactiva con la colaboración de los Auxiliares Coactivos.
K. DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA:
Sólo la deuda que sea exigible dará lugar a las acciones de coerción para su cobranza. A
este fin se considera deuda exigible a la establecida en el art. 115° del TUO del Código
Tributario.
L. FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO
A través del Ejecutor Coactivo se ejerce las acciones de coerción para el cobro de las
deudas exigibles. Facultades: revisar art. 116° del TUO del CT.
PROCEDIMIENTO
Es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificación al deudor tributario de la
Resolución de Ejecución Coactiva - REC, que contiene un mandato de cancelación de
las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de 7 días hábiles, bajo
apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las
mismas, en caso que éstas ya se hubieran dictado.
El ejecutado está obligado a pagar a la Administración las costas y gastos originados en
el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la Administración
y por economía procesal, no se iniciarán acciones coactivas respecto de deudas que por
su monto así lo considere, quedando expedito el derecho de la Administración a iniciar
la Cobranza Coactiva, por acumulación de deudas.
MEDIDAS CAUTELARES – MEDIDA CAUTELAR GENÉRICA
Vencido el plazo de 7 días, el Ejecutor podrá disponer se trabe las medidas cautelares
que considere necesarias. Notificará las medidas cautelares las que surtirán sus efectos
desde el momento de su recepción y señalará cualesquiera de los bienes y/o derechos
del deudor tributario, aún cuando se encuentren en poder de un tercero. Podrá ordenar,
sin orden de prelación, cualquiera de las formas de embargo siguientes:
• En forma de intervención en recaudación, en información o en administración de
bienes.
• En forma de depósito, con o sin extracción de bienes.
• En forma de inscripción, debiendo anotarse en el Registro Público u otro
registro.
• En forma de retención.
- Revisar art. 118° del TUO del CT.

LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA MUNICIPAL

El segundo párrafo del artículo 74° de la Constitución Política del Perú, señala que "Los
gobiernos locales puede crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar
de éstas, dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la ley."

En concordancia con lo mencionado en el párrafo precedente, la Norma IV del Decreto


Legislativo 816 Código Tributario, establece que "Los gobiernos Locales, mediante
ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y
licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la
ley".

Asimismo, de acuerdo con lo establecido en el artículo 52° del mencionado Código


Tributario, "Los Gobiernos Locales administrarán exclusivamente las contribuciones y
tasa municipales, sean estas últimas derechos, licencias o arbitrios, y por excepción los
impuestos que la Ley les asigne".

La Norma II: Ambito de aplicación, del Código Tributario, establece que el término
genérico de tributo comprende a Impuesto, Contribución y Tasa (Arbitrios, Derechos y
Licencias).

De lo anteriormente mencionado se puede concluir en lo siguiente:

a. Los tributos comprenden: Impuestos, Contribuciones y Tasas. En ese sentido, los


Gobiernos Locales sólo pueden crear, modificar, y suprimir contribuciones y tasas o
exonerar de ellos, dentro de su jurisdicción y con los límites que la ley señala.
b. Los gobiernos locales no pueden crear, modificar, suprimir ni exonerar de los
impuestos que por excepción la ley les asigna, para su administración.

En ese orden de ideas, la Administración Tributaria Municipal, en adelante y para este


trabajo solamente Administración Tributaria, es el órgano del Gobierno Local que tiene
a su cargo la administración de los tributos dentro de su jurisdicción, teniendo en
consideración para tal fin las reglas que establece el Código Tributario. Asimismo, se
constituye en el principal componente ejecutor del sistema tributario y su importancia
esta dada por la actitud que adopte para aplicar las normas tributarias, para la
recaudación y el control de los tributos municipales.
Actualmente, el marco general para la política tributaria municipal se encuentra
establecido en el Decreto Legislativo 776, Ley de Tributación Municipal. De acuerdo al
artículo 6° de la referida norma legal, los impuestos municipales son:

• Impuesto Predial,
• Impuesto de Alcabala,
• Impuesto al Patrimonio Automotriz,
• Impuesto a las apuestas,
• Impuesto a los Juegos, e
• Impuesto a los Espectáculos Públicos.

Asimismo, se encuentran definidos como ingresos de las municipalidades:

• las contribuciones especiales por obras públicas,


• las tasas y
• el Fondo de Compensación Municipal, cuya distribución de estos últimos se realiza a
través de índices que aprueba el Ministerio de Economía y Finanzas.

Sistemas de Funciones de Coordinación y Dirección

Es necesario, dentro de la Administración Tributaria y específicamente en las áreas


operativas que exista una coordinación, con el objetivo de que se puedan realizar las
coordinaciones entre dichas áreas y se ejecuten las funciones hacia el logro de sus
objetivos.

Cabe precisar que las coordinaciones estén a cargo de personas con un completo
conocimiento del sistema tributario municipal, conocer los fines y objetivos de la
administración y tener la suficiente capacidad para sincronizar en forma ordenada la
interrelación y los esfuerzos que realizan las áreas operativas.

El Servicio de Administración Tributaria – SAT

El Servicio de Administración Tributaria – SAT, fue creado por la Municipalidad


Metropolitana de Lima mediante Edicto Nº 225, de fecha 04 de octubre de 1996, como
un organismo público descentralizado, con personería jurídica de Derecho Público
Interno y con autonomía administrativa, económica, presupuestaria y financiera.
La finalidad del SAT es organizar y ejecutar la administración, fiscalización y
recaudación de todos los ingresos tributarios de la Municipalidad. Ejerciendo las
siguientes funciones:

a. Promover la política tributaria de la Municipalidad.


b. Individualizar el sujeto pasivo de las obligaciones tributarias municipales.
c. Determinar y liquidar la deuda tributaria.
d. Recaudar los ingresos municipales por concepto de impuestos, contribuciones y
tasas, así como multas administrativas.
e. Fiscalizar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias.
f. Conceder aplazamiento o fraccionamiento de la deuda tributaria.
g. Resolver los reclamos que los contribuyentes presenten contra actos de la
administración tributaria provincial y de las administraciones tributarias distritales,
en este último caso de conformidad con lo establecido por el último párrafo del
artículo 96º de la Ley Nº 23853 – Ley Orgánica de Municipalidades.
h. Realizar la ejecución coactiva para el cobro de las deudas tributarias, considerando
todas aquellas deudas derivadas de obligaciones tributarias municipales, así como el
cobro de multas y otros ingresos de derecho público.
i. Informar adecuadamente a los contribuyentes sobre las normas y procedimientos
que deben observar para cumplir con sus obligaciones.
j. Sancionar el incumplimiento de las obligaciones tributarias.
k. Elaborar las estadísticas tributarias.
l. Celebrar convenios con Municipalidades Distritales de Lima Metropolitana para
brindar asesoría o encargarse de la administración, fiscalización y/o recaudación de
sus ingresos y multas administrativas, previa aprobación del Concejo Metroplitano.
m. Celebrar convenios con otras municipalidades para brindar asesoría; previa
aprobación del Consejo Metropolitano.
n. Las demás que le asigne su estatuto que será aprobado por el Concejo Metropolitano
y que sean compatibles con la finalidad de la Institución.

Asimismo, mediante Edicto Nº 227, de fecha 04 de octubre de 1996, se aprobó el


Estatuto del Servicio de Administración Tributaria SAT, estableciéndose como
estructura orgánica, la siguiente:
I. ALTA DIRECCIÓN
Jefe del Servicio de Administración Tributaria
Jefe Adjunto
II. ORGANOS DE APOYO Y ASESORIA
Gerencia de Auditoría Interna
Gerencia de Administración
III. ORGANOS DELINEA
Gerencia de Operaciones
Gerencia de Asuntos Legales
Gerencia de Planeamiento
Gerencia de Informática
IV. OFICINAS ZONALES
Cabe destacar que dentro de la Gerencia de Operaciones se crearon los siguientes
departamentos:

1. Departamento de Orientación
Departamento de Registro
Departamento de Control de la Deuda
Departamento de Cobranza Coactiva
Departamento de Fiscalización
Departamento de Reclamos y Devoluciones.

La mencionada estructura ha sufrido algunas modificaciones, tratando de adaptarla a las


situaciones de trabajo que se presentaron en los dos primeros años de creación del SAT.

Entre otras cosas de importancia, se puede mencionar que el SAT percibe el 5% de los
ingresos que recauda, como el de más importancia; así como que el personal está sujeto
al régimen laboral de la actividad privada.

La creación del SAT, por parte de la Municipalidad Metropolitana de Lima ha sido, a


nuestro parecer, una de las ideas mejor concebidas en lo que respecta a
Administraciones Tributarias de los Gobiernos Locales. El desarrollo de las funciones
tributarias se puede realizar con mayor eficacia teniendo como soporte principal la
experiencia del personal incorporado, la calidad de los servicios que brinda y la
proyección de asesoría y administración hacia otras municipalidades.
Cabe mencionar que el resultado obtenido durante los dos primeros años de creación del
SAT sólo puede ser comparado con el éxito de la mejor empresa privada del país; sin
embargo, podríamos pecar de arrogantes si definimos con el mismo éxito si analizamos
el tercer años de gestión. Las ideas de desarrollo son excelentes, más no es así en la
práctica. No podemos pensar que una organización joven pueda enfrentar los retos de
brindar sus servicios hacia otras municipalidades, puesto que la experiencia que se ha
ganado todavía es insuficiente en lo que respecta a modernización de la Administración
Tributaria Municipal.

Si bien es cierto que la recaudación ha aumentado en forma real con relación a la


recaudación que se realizaba con el anterior sistema, también es cierto que
los problemas externos han afectado en forma directa la función recaudadora ejercida
por el SAT, es decir los problemas financieros ocasionados tanto por las crisis asiática y
brasileña, así como por el fenómeno del Niño.

Asimismo hay que destacar que con la creación del SAT se ha combatido en forma
eficiente la corrupción, lo cual se ha visto reflejado en los niveles de recaudación.

Sin embargo, podemos hacer algunas críticas respecto de situaciones que no ha sido
objeto de atención por parte del SAT. Una principal es el desarrollo de los
procedimientos de trabajo al interior de la institución, el desarrollo de un sistema
informático para el control de los contribuyentes, puesto que se viene utilizando el
sistema de la anterior administración, con algunas modificaciones, la falta
de planificación para el desarrollo de actividades de gran envergadura como es el caso
de administrar la recaudación de otras municipalidades, puesto que no se tomaron en
cuenta la magnitud de la inversión a realizarse ni los niveles de ingreso a obtenerse;
tampoco se consideró los efectos exógenos que afectan la recaudación (disminución), y
realizando una expansión del gasto al interior de la institución que puede comprometer
su estabilidad económica.

En ese sentido, si bien es importante y necesario apoyar y dar el impulso a instituciones


como el SAT puesto que son un ejemplo de modernidad y de eficiencia en el servicio;
también es necesario que se controle y vigile el funcionamiento financiero al interior de
dicha institución, a efectos de garantizarle un amplio horizonte de permanencia en
el mercado de servicios tributarios.

Conclusiones
BIBLIOGRAFÍA

1. Socorro Velazquez. (2017). https://www.ciat.org. Obtenido de Principios de la

Tributación, Equidad e Igualdad: https://www.ciat.org/principios-de-la-tributacion-

equidad-e-igualdad/

2. SUNAT. (2019). http://www.sunat.gob.pe. Obtenido de ¿Que entiende por tributo?:

sunat.gob.pe/institucional/quienessomos/sistematributario_entiende.html

3. USMP. (2013). https://www.usmp.edu.pe. Obtenido de TITULO PRELIMINAR:

https://www.usmp.edu.pe/derecho/7ciclo/derecho_tributario_I/codigotrib/codigotrib

utario.htm

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