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Tema 3.

- Cuentas de Gastos, Ingresos y Resultados

1. INTRODUCCIÓN

Hasta el momento, hemos utilizado la partida Resultados para recoger los ingresos y gas-
tos del ejercicio. No obstante, esta forma de proceder no es la correcta, aunque hasta el
momento nos ha servido para “salir del paso”. En el presente tema vamos a estudiar el
procedimiento contable que se debe seguir en estos casos.
La obtención de beneficios es la principal razón de ser de las empresas. Los beneficios
hacen que aumente el Neto patrimonial de la empresa.
El cálculo del resultado se realiza mediante el empleo de las cuentas de ingresos y gas-
tos.
Hay que tener muy claro que se trata de ingresos y gastos, no de cobros y pagos. El co-
bro del ingreso y el pago del gasto se recoge en las cuentas de Tesorería (Bancos y
Caja). Es muy frecuente, o casi lo más normal que primero se realice el ingreso y la
cuenta Clientes recoja el derecho de cobro (esto es, que no se cobre todavía) y poste-
riormente se cobre a Clientes o se formalice el derecho de cobro en unas letras a cobrar.
Lo mismo puede suceder con los gastos.
Se trata de cuentas de carácter intermedio, es decir, que se utilizan a lo largo del ejerci-
cio contable para el cálculo del resultado, pero que después no aparecen en el balance de
situación final.
Para que esto ocurra es necesario el traslado de su saldo a la cuenta de pérdidas y ga-
nancias mediante el asiento de regularización, tal y como veremos a continuación.
En el siguiente cuadro aparece un esquema sobre la definición, el momento y la medición
de los ingresos y gastos.
Cuadro 3.1
DEFINICIÓN MOMENTO MEDICIÓN
¿Qué es? ¿Cuándo se registra? ¿Cómo se valora?
Valor de los bienes Al traspasar la propiedad Cantidad cobrada al cliente
vendidos y servicios (o control) de los bienes o (o deudor) o pendiente de
prestados en el período realizar la prestación de cobro, pero acordada (se
INGRESOS
servicios. No tiene porqué excluyen descuentos por
coincidir con el momento pronto pago)
de cobro.
Valor de los bienes y Al reconocer los gastos Cantidades pagadas (o
servicios (recursos) obtenidos por el consumo pendientes de pago) a los
que se consumen para de los bienes y servicios suministradores de los bie-
GASTOS obtener los bienes (recursos), como es el nes y servicios consumidos
vendidos o servicios gasto de personal, mate- para obtener los ingresos
prestados rias primas, etc. (se excluyen descuentos
por pronto pago)

2. CUENTAS DE GASTOS E INGRESOS

A continuación se relacionan las cuentas de gastos e ingresos más frecuentes, que pue-
den tener lugar en un centro informativo-documental.

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2.1 CUENTAS DE GASTOS

2.1.1 Servicios exteriores


Servicios de naturaleza variada, adquiridos por la empresa a otras empresas.
Arrendamientos y cánones: Gastos pagados o devengados por el alquiler de bienes
muebles o inmuebles en uso o a disposición de la empresa. Incluye las cantidades fijas o
variables que se satisfacen por el derecho al uso de las distintas manifestaciones de la
propiedad industrial.
Reparaciones y conservación: Los de sostenimiento de los bienes comprendidos en el
inmovilizado.
Servicios de profesionales independientes: Importe que se satisface a los profesio-
nales por los servicios prestados a la empresa. Comprende los honorarios de arquitectos,
abogados, notarios, médicos, economistas, informáticos, etc.
Transportes: Transportes a cargo de la empresa, realizados por terceros, cuando no
proceda incluirlos en el precio de adquisición del inmovilizado o de otros bienes. En esta
cuenta se registrarán, entre otros, los transportes de ventas.
Primas de seguros: Cantidades satisfechas en concepto de primas de seguro, excepto
las que se refieren al personal de la empresa.
Servicios bancarios y similares: Cantidades satisfechas en concepto de servicios ban-
carios y similares a las entidades financieras.
Publicidad, propaganda y relaciones públicas: Importe de los gastos satisfechos por
los conceptos que indica la denominación de esta cuenta.
Suministros: Electricidad y cualquier otro abastecimiento que no tuviera la cualidad de
almacenable (agua, gas, etc.)
Otros servicios: Los no comprendidos en las cuentas anteriores. En esta cuenta se con-
tabilizarán, entre otros, los gastos de viaje del personal de la empresa y el teléfono.

2.1.2 Gastos de personal


Retribuciones del personal, cualquiera que sea la forma o el concepto por el que se satis-
facen, cuotas de la Seguridad Social a cargo de la empresa y los demás gastos de
carácter social.
Sueldos y salarios: Remuneraciones, fijas y eventuales, al personal de la empresa.
Indemnizaciones: Cantidades que se entregan al personal de la empresa para resarcir-
le de un daño o perjuicio. Se incluyen específicamente en esta cuenta las
indemnizaciones por despido y jubilaciones anticipadas.
Seguridad Social a cargo de la empresa: Cuotas de empresas a favor de los Orga-
nismos de la Seguridad Social por las diversas prestaciones que éstos realizan.
Otros gastos sociales: Gastos de naturaleza social, realizados en cumplimiento de una
disposición legal, o voluntariamente por la empresa. Se citan, a título indicativo, las do-
taciones y complementos para cajas de jubilaciones y pensiones; subvenciones a
economatos y comedores; sostenimiento de escuelas e instituciones de formación profe-
sional; becas para estudio; primas por contratos de seguros sobre la vida; accidentes,
enfermedades, etc., excepto las cuotas de la Seguridad Social.

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2.1.3 Gastos financieros


Intereses de deudas: Intereses de los préstamos y otras deudas semejantes. Pueden
dividirse en Intereses de deudas a corto plazo o Intereses de deudas a largo plazo.
Descuentos sobre ventas por pronto pago: Descuentos y asimilados que conceda,
por pronto pago, la empresa a sus clientes, estén o no incluidos en la factura.
Otros gastos financieros: Los que teniendo esta naturaleza no figuren en cuentas an-
teriores.

2.2 CUENTAS DE INGRESOS

2.2.1 Ingresos por servicios


Ventas de servicios: Ingresos obtenidos por la prestación de servicios que son objeto
del tráfico de la empresa.
Prestaciones de servicios: Transacciones, con salida o entrega de servicios objeto de
tráfico de la empresa, mediante precio.

2.2.2 Otros ingresos de gestión


Los obtenidos por la empresa, distintos de los que constituyen su actividad o actividades
básicas, excluidos los comprendidos en otros subgrupos.
Ingresos por servicios al personal: Ingresos por servicios varios, tales como los eco-
nomatos, comedores, transportes, viviendas, etc., facilitados por la empresa a su
personal.
Ingresos por comisiones: Cantidades fijas o variables, percibidas como contrapresta-
ciones a servicios de mediación, realizados de manera accidental.
Ingresos por servicios diversos: Los originados por la prestación eventual de ciertos
servicios a otras empresas o particulares. Se citan, a modo de ejemplo, los de transpor-
te, reparaciones, asesorías, informes, etc.
Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación: Cantidades fijas o varia-
bles que se perciben por la cesión en explotación, del derecho al uso, o la concesión del
uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial.

2.2.3 Ingresos financieros


Descuentos sobre compras por pronto pago: Descuentos y asimilados que le conce-
dan, por pronto pago, a la empresa sus proveedores, estén o no incluidos en factura.
Otros ingresos financieros: Los de naturaleza financiera, no comprendidos en otras
cuentas.

2.3 RESULTADOS
Pérdidas y ganancias: Resultados corrientes de la explotación más resultados extraor-
dinarios. Nota: Aquí se recogerán todos los tipos de resultados que obtenga la empresa.

3. ASIENTO DE LAS CUENTAS

Las cuentas de Gastos tienen una forma de asentarse común (al igual que las de Ingre-
sos). Estas cuentas se tratan como las de Activo: los incrementos se apuntan en el Debe

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Tema 3.- Cuentas de Gastos, Ingresos y Resultados

y los decrementos en el Haber. Así pues, cuando tenga lugar un gasto realizaremos el
asiento cargando la cuenta de gasto y abonando la otra cuenta que participe en el hecho
contable (la contrapartida). Veamos como ejemplo el asiento del siguiente hecho conta-
ble:
Pago al contado del arrendamiento del local, por un valor de 900 €.
El asiento en el Libro Diario sería:

900 Arrendamientos y cánones a Bancos 900

Se contabiliza al mismo tiempo el gasto y el pago. La cuenta Arrendamientos y Cánones


registra el gasto y la cuenta Bancos el pago. En el caso de que el arrendamiento no se
pague al contado sino que se deje a deber, el asiento será:

Acreedores por prestación servi-


900 Arrendamientos y cánones a 900
cios

En este caso sólo se contabiliza el gasto. La cuenta de Arrendamientos y Cánones regis-


tra el gasto y la cuenta de Acreedores por prestación de servicios la obligación de pago.
Posteriormente, cuando se pague a los Acreedores el asiento será:

Acreedores por prestación servi-


900 a Bancos 900
cios

Las cuentas de Ingresos por su parte, se tratan como las de Pasivo: los incrementos se
apuntan en el Haber y los decrementos en el Debe. En el asiento correspondiente a la
contabilización del ingreso abonaremos la cuenta de Ingreso y cargaremos la contrapar-
tida. Supongamos como ejemplo el asiento correspondiente al cobro de un
arrendamiento (1.100€ al contado):

1.100 Bancos a Ingresos por prestación de servicios 1.100

Se contabiliza al mismo tiempo el ingreso y el cobro. La cuenta Ingresos por prestación


de servicios registra el Ingreso y la cuenta Bancos el cobro. Análogamente en el caso de
que el servicio de préstamo no se cobre al contado sino transcurridos unos días se hará:

1.100 Clientes a Ingresos por prestación de servicios 1.100

En este caso solo se contabiliza el ingreso y el derecho de cobro se recoge en la cuenta


Clientes.

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Este esquema lo seguiremos para todas las cuentas de Ingresos y Gastos, hasta llegar al
final del ejercicio, donde haremos el Asiento de Regularización.

4. ASIENTO DE REGULARIZACIÓN

Lo que se trata de hacer es saldar a cero todas las cuentas de Ingresos y Gastos, para
que de esta forma no aparezcan en el Balance de Situación ya que son cuentas interme-
dias. Al fin y al cabo una de las pretensiones de la Contabilidad es la de informar sobre el
desarrollo de la empresa. Nos conviene tener agrupados todos los gastos e ingresos del
ejercicio en una sola cuenta, para saber de una forma directa si la empresa tuvo benefi-
cios o pérdidas. De esa manera no tendremos que ir cuenta por cuenta para saber si el
resultado final fue positivo para la empresa o no.
Visto el objetivo del Asiento de Regularización, vamos a ver el esquema típico del mismo:
X Pérdidas y Ganancias a “Gastos” X
Y “Ingresos” a Pérdidas y Ganancias Y

En “Gastos” pondremos los saldos de todas las cuentas de gastos asentadas durante el
ejercicio, y en “Ingresos” los saldos de todas las cuentas de ingresos asentadas durante
el mismo ejercicio. De esta forma habremos conseguido un saldo cero en todas estas
cuentas, y tendremos en la cuenta Pérdidas y Ganancias el beneficio o la pérdida (se-
gún sea saldo acreedor o deudor, respectivamente). Por último, si el saldo fue acreedor,
la cuenta de Pérdidas y Ganancias aparecerá en el Pasivo del Balance, y si fue deudor, en
el Activo (esto es, la cuenta de Pérdidas y Ganancias no es ni de Activo ni de Pasivo, de-
pende del saldo que presente).
Al final del ejercicio, una vez realizado el asiento de regularización, la cuenta de Pérdidas
y ganancias tiene el siguiente aspecto:
Pérdidas y Ganancias
DEBE HABER
Gastos de servicios externos Ingresos por servicios
... ...
Gastos de personal Ingresos de gestión
... ...
Gastos financieros
...

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5. CASOS PRÁCTICOS

CASO PRÁCTICO 1
Anota en el libro diario los siguientes hechos contables, así como el asiento de regulari-
zación al final de los mismos, para el cálculo de la ganancia:
1. Se paga en efectivo el arrendamiento del local, que asciende a 1.600 €.
2. Los honorarios del asesor jurídico en materia de derechos de autor ascienden a
1.500 €, los cuales se pagan en efectivo.
3. Llega el recibo de la factura por los trabajos de mantenimiento del edificio por un
importe de 600 €., el cual se pagará a los 30 días de finalización de los mismos.
4. Se recibe el recibo del seguro de los equipos informáticos correspondiente al año
actual, cuyo importe asciende a 400 € pagándose en efectivo.
5. Se aceptan efectos girados por la empresa publicitaria en concepto de los folletos
de propaganda realizados para el presente año, que ascienden a 540 €.
6. El recibo de la luz del mes pasado asciende a 150 €, que se pagará la semana que
viene.
7. La nómina del mes de los trabajadores supone un importe de 4.000 €, las cuales
se pagan en efectivo el 80% y el resto se pagarán dentro de 6 días.
8. Las cuotas de la empresa a favor de los organismos de la seguridad social asciende
a 1.900 €.
9. Se pagan los intereses del préstamo a largo plazo, por un importe de 500 €.
10. Se factura a los clientes la cantidad de 8.000 € por prestación de servicios.
11. Se pasa una factura por 600 € al departamento de ediciones por el alquiler del
edificio propiedad de la empresa.

CASO PRÁCTICO 2
La empresa de documentación Biblio, cuenta el día 1 de enero de 2002 con los siguientes
elementos patrimoniales que aparecen en el siguiente balance:

ACTIVO PASIVO
Mobiliario 1.000 Capital 4.400
Equipos proceso información 500 Prestamos a largo 1.400
Documentos 1.300 Proveedores 350
Aplicaciones informáticas 700
Materias primas 200
Clientes 300
Banco 2.100
Caja 50
TOTAL 6.150 TOTAL 6.150

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Durante el ejercicio realiza las siguientes operaciones:


Tiene arrendado el local por el que ha pagado 850 € a través el Banco, por la factura de
todo el año.
Paga a través de su cuenta corriente la cantidad de 250 € por la factura de la compañía
telefónica.
Factura a sus clientes la cantidad de 2.000 € por servicios de consulta.
Por servicios de búsquedas bibliográficas ha extendido varias facturas por valor de 1.850
€ que cobra por Banco.
Abona la nómina a sus trabajadores que asciende a 1.175 € por Banco.
Abona la seguridad social de sus trabajadores por un importe de 234 € por Banco.
Los recibos de la luz del año han ascendido a 735 €
Se ha pagado por un cheque a una imprenta la factura de diversos folletos publicitarios
que asciende a 684 €
El facultativo realiza un viaje a Alemania para asistir a un congreso, por lo que la empre-
sa le abona 276 € mediante un cheque.
Por servicios de realización de catálogos ha extendido varias facturas por valor de 685 €
que cobrará en el mes de enero del próximo año.
Se pide:
a) Realizar todos los asientos en el libro Diario y en el Mayor.
b) Realizar los asientos de regularización.
c) Obtener el balance de situación final.

CASO PRÁCTICO 3
La empresa F es una agencia inmobiliaria constituida el 1 de julio de 2000, cuyo propie-
tario es el señor H. Su año fiscal abarca desde el 1 de julio al 30 de junio.
A 1 de junio de 2003, los saldos que se extraen de sus registros son los que se consignan
seguidamente, en u.m.:

Saldos deudores Saldos acreedores


Caja y bancos 2.000
Comisiones pendientes de cobro 1.000
Local de oficinas 15.000
Mobiliario 3.000
Instalaciones 1.500
Ordenadores y otros equipos 1.200
Señor H., cuenta de capital 17.700
Gastos de personal 12.000
Gastos por servicios recibidos 2.500
Gastos interés de préstamos 500
Préstamos bancarios 5.000
Ingresos por comisiones 15.000

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Ingresos servicios diversos 1.000

Durante el mes de junio de 2003 han tenido lugar las siguientes transacciones:
1. La empresa, para aprovechar la capacidad ociosa de sus ordenadores, realiza tra-
bajos de proceso a terceros de manera esporádica. Durante el mes de junio ha
cobrado 100 u.m. por trabajos realizados este mes.
2. Ha vendido varios locales comerciales de clientes, cobrando 1.800 u.m. en con-
cepto de comisiones.
3. De comisiones facturadas en meses anteriores ha cobrado 700 u.m.
4. El señor H ha retirado del negocio 610 u.m. para sus necesidades personales.
5. Ha comprado mobiliario a la empresa X por 500 u.m., quien se lo cargó en cuen-
ta.
6. Pagó por sueldos y seguridad social 250 u.m.
7. Pagó por servicios de limpieza y otros varios 40 u.m.
Al conciliar la cuenta con el cliente señor Z, por comisiones facturadas y no cobradas, se
puso de manifiesto que 50 u.m. han sido pagadas por este cliente, sin que dicho cobro se
haya registrado. Se ha averiguado que el tesorero de la empresa F se apropió de este
importe, acordándose con el mismo que lo repondrá en el mes de julio de 2003, con car-
go a su sueldo.
Se pide:
a) Hacer los asientos en Diario correspondientes al mes de junio de 2003 y su pa-
se al mayor.
b) Preparar el Balance de saldos ajustado a 30 de junio de 2003.
c) Realizar las operaciones de ajuste y regularización.
d) Hacer el asiento de cierre en Diario y Mayor correspondiente al ejercicio 2003.
e) Asientos en Diario, en julio, por el cobro al tesorero de su deuda.

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6. AUTOEVALUACIÓN

1. La amortización:

a) Es un gasto y un pago
b) Es un pago y no un gasto.
c) Nunca es un pago.
d) Ninguna de las anteriores

2. De los siguientes pagos ¿cuál no es un gasto?

a) anticipos de salarios
b) amortización técnica
c) intereses
d) ninguna de las anteriores

3. En el Debe se reflejan:

a) Disminuciones de Activo y aumentos de Pasivo


b) Aumentos de Activo y disminuciones de Pasivo
c) Disminuciones de gastos y aumentos de ingresos
d) Aumentos de gastos y disminuciones de ingresos
e) Aumentos de ingresos y aumentos de Activo
f) Aumentos de gastos y aumentos de Activo
g) Disminuciones de ingresos y disminuciones de Pasivo

4. En el Haber se reflejan:

a) Disminuciones de Activo y aumentos de Pasivo


b) Aumentos de Activo y disminuciones de Pasivo
c) Disminuciones de gastos y aumentos de ingresos
d) Aumentos de gastos y disminuciones de ingresos
e) Aumentos de ingresos y aumentos de Pasivo
f) Aumentos de gastos y aumentos de Pasivo
g) Disminuciones de ingresos y disminuciones de Pasivo