NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 300

PLANEAMIENTO EN LA AUDITORIA DE
ESTADOS FINANCIEROS
(Vigente para auditorías de estados financieros para los
periodos que empiezan el, o después del, 15 de Diciembre del 2004)

CONTENIDO

Párrafo

Introducción ................................................................................................................................. 1-5

Actividades Preliminares del Compromiso.................................................................................. 6-7
Actividades de Planeamiento .................................................................................................... 8-27
Consideración Adicional en Compromisos de Auditorías Iniciales ........................................ 28-29
Fecha Efectiva de Vigencia........................................................................................................... 30
Apéndice: Ejemplos de Asuntos que el Auditor puede Considerar
al Establecer la Estrategia Global de Auditoría

La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 300, “Planeamiento en la Auditoría de Estados

Financieros” deberá leerse en el contexto del “Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control
de Calidad, Auditoría, Revisión y Otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines”, el
cual precisa la aplicación y autoridad de las NIAs.
AUDITING

217 NIA 300

 PLANEACIÓN DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

Introducción
1. El propósito de está NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre
consideración y actividades aplicables al planeamiento de una auditoría de estados
financieros. Esta NIA está enmarcada en el contexto de auditorías recurrentes. Además, los
asuntos que el auditor considera en los compromisos de auditoría iniciales son incluidos en
los párrafos 28 y 29.

2. El auditor deberá planificar el trabajo de auditoría de tal modo que el compromiso

sea realizado de manera efectiva.

3. Planear una auditoría implica establecer la estrategia global de auditoría para el

compromiso y desarrollar un plan de auditoría, para reducir el riesgo de auditoría a un
nivel aceptablemente bajo. Planeamiento implica que el socio y otros miembros principales
del equipo del compromiso se beneficien de su experiencia y conocimientos e incrementen
la efectividad y eficiencia del proceso de planeamiento.

4. El planeamiento adecuado del trabajo de auditoría ayuda a asegurar que se preste atención
apropiada a las áreas importantes de la auditoría, que se identifiquen y resuelvan los
problemas potenciales oportunamente y que el compromiso de auditoría se organice y
administre de manera apropiada para se realice de una manera efectiva y eficiente. El
planeamiento adecuado también ayuda a la apropiada asignación del trabajo entre los
miembros del equipo del compromiso, facilita la dirección y supervisión de los mismos y
la revisión de su trabajo, y ayuda, cuando es aplicable, a la coordinación del trabajo hecho
por los auditores de componentes y los expertos. La naturaleza y alcance de las actividades
de planeamiento variarán de acuerdo al tamaño y complejidad de la entidad, la experiencia
previa del auditor con la entidad, y los cambios en las circunstancias que ocurren durante el
compromiso de auditoría.

5. El planeamiento no es una fase aislada de una auditoría, sino un proceso continuo e

interactivo que frecuentemente comienza poco después de (o en conexión con) la
finalización de la auditoría anterior y continua hasta la finalización del compromiso de
auditoría actual. Sin embargo, en el planeamiento de una auditoría, el auditor considera el
tiempo de ciertas actividades de planeamiento y procedimientos de auditoría que necesita
completarse antes de realizar ciertas actividades y procedimientos adicionales. Por
ejemplo, el auditor planea la discusión entre los miembros del equipo del compromiso;1 los
procedimientos analíticos por aplicar, como procedimientos de evaluación de riesgos; la
obtención de un entendimiento general del marco de referencia legal y regulador aplicable
a la entidad y como cumple la entidad con este marco; la determinación de la materialidad;
la participación de expertos y el desempeño de otros procedimientos de evaluación del
riesgo antes de identificar y evaluar los riesgos de declaración errónea material y de
realizar procedimientos adicionales de auditoría a nivel de aseveración para las clases de
transacciones, saldos de cuentas y revelaciones, que responden a esos riesgos.

Actividades Preliminares del Compromiso

6. El auditor deberá realizar las siguientes actividades al inicio del compromiso actual
de auditoría:
1
La NIA 315, “Entendiendo a la Organización y su Entorno y Evaluando el Riego de Errores Materiales,” párrafos 14-19, proporciona
lineamientos sobre la discusión del equipo del compromiso sobre la susceptibilidad de la entidad a declaraciones erróneas materiales de los
estados financieros. La NIA 240, “La Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en una Auditoría de Estados Financieros,” párrafos
27-32, proporciona lineamientos sobre el énfasis brindado durante esta discusión a la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a
la declaración errónea material debido a fraude.

NIA 300 218

 PLANEACIÓN DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

• Realizar procedimientos respecto de la continuación de las relaciones con el

cliente y el compromiso específica de auditoría (ver la NIA 220, “Control de
Calidad para las Auditorías de Información Financiera Histórica” para orientación
adicional).

• Evaluar el cumplimiento con los requisitos éticos, incluyendo la independencia

(ver la NIA 220 para orientación adicional).

• Establecer un entendimiento de los términos del compromiso (ver la NIA 210,

“Términos de los Compromisos de Auditoría” para orientación adicional).

La consideración del auditor de la continuación con el cliente y de los requisitos éticos,

incluyendo la independencia, tiene lugar a lo largo del desarrollo del compromiso de
auditoría al ocurrir las condiciones y los cambios en las circunstancias. Sin embargo, los
procedimientos iniciales del auditor sobre la continuación con el cliente y la evaluación de
los requisitos éticos (incluyendo la independencia) se realizan antes de realizar otras
actividades significativas para el compromiso actual de auditoría. Para los compromisos de
auditoría continua, tales procedimientos iniciales a menudo ocurren poco después de (o en
conexión con) la finalización de la auditoría anterior.

7. El propósito de realizar estas actividades preliminares del compromiso es ayudar a

asegurar que el auditor ha considerado cualesquier evento o circunstancia que puedan
afectar, en forma adversa, la capacidad del auditor de planear y realizar el compromiso de
auditoría para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. Realizar estas actividades
preliminares del compromiso ayuda a asegurar que el auditor planee un compromiso de
auditoría para el que:

• El auditor mantenga la independencia y capacidad necesaria para realizar el

compromiso.

• No hay problemas con la integridad de la administración que puedan afectar la buena

disposición del auditor a continuar el compromiso.

• No hay desacuerdos con el cliente en cuanto a términos del compromiso.

Actividades de Planeamiento
La Estrategia Global de Auditoría

8. El auditor deberá establecer la estrategia global para la auditoría.

9. La estrategia global de auditoría precisa el alcance, oportunidad y dirección del trabajo, y

guía el desarrollo del plan de auditoría más detallado. El establecimiento de la estrategia
global de auditoría implica:

(a) Determinar las características del compromiso que definen su alcance, como el marco
de referencia para la presentación de la información financiera usado, los requisitos de
información específicos por industria y la localización de los componentes de la
entidad;

(b) Comprobar los objetivos de divulgación del compromiso para planear la oportunidad
de la auditoría y la naturaleza de las comunicaciones que se requieran, como los plazos
limites para la presentación de información interina y final, así como cómo las fechas

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 PLANEACIÓN DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

clave para comunicaciones exigidas con la administración y con aquellos a cargo del
mando; y

(c) Considerar los factores importantes que determinarán el enfoque de los esfuerzos del
equipo del compromiso, como la determinación de los niveles apropiados de
materialidad; la identificación preliminar de áreas donde puede haber altos riesgos de
declaración errónea material, la identificación preliminar de componentes materiales y
saldos de cuentas, evaluación de si el auditor puede planear obtener evidencia respecto
a la efectividad del control interno, e identificar progresos recientes importantes
especificas de la entidad, en la industria, en información financiera u otros progresos
relevantes.

Al desarrollar la estrategia global de auditoría, el auditor también considera el resultado de

actividades preliminares del compromiso (ver párrafos 6 y 7) y, cuando sea factible, la
experiencia obtenida en otros compromisos realizados para la entidad. El Apéndice de esta
NIA enumera ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar al establecer la
estrategia global de auditoría para un compromiso.

10. El proceso de desarrollar la estrategia global de auditoría ayuda al auditor a comprobar la

naturaleza, oportunidad y alcance de los recursos necesarios para realizar el compromiso.
La estrategia global de auditoría precisa claramente, en respuesta a los asuntos
identificados en el párrafo 9, y sujeto a la finalización de los procedimientos de evaluación
del riesgo por el auditor:

(a) Los recursos por desplegar para áreas específicas de la auditoría, tales como el uso de
los miembros del equipo con la experiencia apropiada en las áreas de alto riesgo o la
participación de expertos en asuntos complejos;

(b) La cantidad de recursos por asignar a áreas específicas de la auditoría, tales como el
número de miembros del equipo asignados a observar el conteo de inventario en
localizaciones materiales, el alcance de la revisión del trabajo de otros auditores en el
caso de auditorías de grupo, o el presupuesto de la auditoría, por horas, para asignar a
áreas de alto riesgo.

(c) Cuando se utilizan estos recursos, por ejemplo en una etapa de la auditoría interina o
en las principales fechas de corte; y

(d) Como se administran, dirigen y supervisan tales recursos, por ejemplo, cuando se
estima que se celebren las reuniones de equipo para instrucciones o para reportes,
como se espera que tengan lugar las revisiones del socio y del gerente del compromiso
(por ejemplo, en el lugar o fuera de él), y si completa las revisiones de control de
calidad del compromiso.

11. Una vez que se ha establecido la estrategia global de la auditoría, el auditor puede
comenzar el desarrollo de un plan de auditoría más detallado para tratar diversos asuntos
identificados en la estrategia global, teniendo en cuenta la necesidad de alcanzar los
objetivos de la auditoría a través del uso eficiente de los recursos del auditor. Aunque el
auditor normalmente establece la estrategia global de auditoría antes de desarrollar el plan
detallado de auditoría, las dos actividades de planeamiento no son necesariamente discretas
o procesos secuénciales, si no que están fuertemente interrelacionadas, ya que los cambios
en una de ellas pueden dar como consecuencia cambios correlativos en la otra. Los
párrafos 14 y 15 proporcionan una guía adicional sobre el desarrollo del plan de auditoría.

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 PLANEACIÓN DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

12. En auditorías de entidades pequeñas, un equipo de auditoría muy pequeño puede conducir
todo el trabajo. Muchas auditorías de entidades pequeñas implican al socio del
compromiso de auditoría (quien puede ser un profesional independiente) trabajando con un
miembro del equipo (o sin ningún de los miembros del equipo del compromiso). Con un
equipo más pequeño, la coordinación y la comunicación entre los miembros del equipo son
más fáciles. Establecer la estrategia global para una auditoría de una entidad pequeña no
necesita ser un ejercicio complejo o que ocupe mucho tiempo; varia de acuerdo al tamaño
de la entidad y la complejidad de la auditoría. Por ejemplo, un breve memorando preparado
en la finalización de la auditoría previa, basado en la revisión de los papeles de trabajo y de
los temas relevantes identificados en la auditoría recientemente finalizada, actualizada y
cambiada basados en el periodo actual sobre las discusiones con el propietario-
administrador, puede servir como base para la planeación del compromiso actual de
auditoría.

El Plan de Auditoría

13. El auditor deberá realizar un plan de auditoría para reducir el riesgo de auditoría a
un nivel aceptablemente bajo.

14. El plan de auditoría es más detallado que la estrategia global de auditoría e incluye la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a ser realizados por
los miembros del equipo el compromiso para obtener suficiente evidencia apropiada para
reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. La documentación del plan
de auditoría también sirve como registro del propio planeamiento y rendimiento de los
procedimientos de auditoría que pueden revisarse y aprobarse antes de la realización de
procedimientos adicionales

15. El Plan de auditoría incluye:

• Una descripción de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos

planeados de evaluación del riesgo, suficiente para evaluar los riesgos de declaración
errónea material, como se determina bajo la NIA 315, “Entendiendo a la Entidad y su
Entorno y Evaluando el Riego de Errores Materiales;”

• Una descripción de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos

adicionales de auditoría previstos a nivel de aseveración, para cada clase de
transacciones materiales, saldos de cuenta, y revelaciones, según se determina bajo la
NIA 330, “Los Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados.” El
plan para los procedimientos adicionales de auditoría refleja la decisión del auditor
sobre si somete o no a prueba la eficacia del funcionamiento de los controles, y la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planeados; y

• Los otros procedimientos de auditoría que se requieren llevar a cabo para que el
compromiso cumpla con las NIAs (por ejemplo, buscar la comunicación directa con
los abogados de la entidad).

El planeamiento de estos procedimientos de auditoría tiene lugar durante el curso del

compromiso, al irse desarrollando el plan de auditoría. Por ejemplo, el planeamiento de los
procedimientos de evaluación del riesgo por el auditor ocurre normalmente a principios del
proceso de auditoría. Sin embargo, el planeamiento de la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos específicos de auditoría adicionales depende del resultado de dichos
procedimientos de evaluación del riesgo. Adicionalmente, el auditor puede comenzar la
ejecución de los procedimientos adicionales de auditoría para algunas clases de

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 PLANEACIÓN DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

transacciones, saldos de cuentas y revelaciones antes de completar el plan de auditoría más

detallado de todos los procedimientos adicionales de auditoría restantes.

Cambios en las Decisiones de Planeamiento Durante el Curso de la Auditoría

16. La estrategia de auditoría global y el plan de auditoría deberán actualizarse y

cambiarse según sea necesario durante el curso del compromiso.

17. El planeamiento de una auditoría es un proceso continuo e interactivo a lo largo del

compromiso de auditoría. Como resultado de los eventos inesperados, cambios en las
condiciones, o la evidencia de auditoría obtenida de los resultados de los procedimientos
de auditoría, el auditor puede necesitar modificar la estrategia de auditoría global y el plan
de auditoría, y por lo tanto , la naturaleza, oportunidad y alcance planeados como resultado
de los procedimientos adicionales de auditoría. Puede llegar a la atención del auditor,
información que difiere significativamente de la información disponible cuando el auditor
planeaba los procedimientos de auditoría. Por ejemplo, el auditor puede obtener evidencia
de auditoría mediante la realización de procedimientos sustantivos que contradigan la
evidencia obtenida respecto de las pruebas de evaluación de la efectividad del
funcionamiento de los controles. En tales circunstancias, el auditor reevalúa los
procedimientos de auditoría planeados, basados en la consideración revisada de los riesgos
evaluados a nivel de la aseveración para todas o algunas de las clases de transacciones,
saldos de cuentas o revelaciones.

Dirección, Supervisión y Revisión

18. El auditor deberá planear la naturaleza, oportunidad y alcance de la dirección y

supervisión de los miembros del equipo del compromiso y de la revisión de su trabajo.

19. La naturaleza, oportunidad y alcance de la dirección y supervisión de los miembros del

equipo del compromiso y de la revisión de su trabajo varían dependiendo de muchos
factores, incluyendo el tamaño y complejidad de la entidad, el área de la auditoría, los
riesgos de declaración errónea importantes, así como las capacidades y competencias del
personal que realiza el compromiso de auditoría. La NIA 220 contiene guías detalladas
sobre la dirección, supervisión y revisión del trabajo de auditoría.

20. El auditor planea la naturaleza, oportunidad y alcance de la dirección y supervisión de los

miembros del equipo del compromiso, basado en el riesgo evaluado de declaración errónea
material. Mientras que el riesgo evaluado de declaración errónea material aumenta, un área
dada de la auditoría, el auditor aumenta el grado del alcance y la puntualidad de la
dirección y supervisión de los miembros del equipo del compromiso y realiza una revisión
más detallada de su trabajo. De modo similar, el auditor planea la naturaleza, oportunidad
y alcance de la revisión del trabajo del equipo del compromiso, basado en las capacidades
y competencias de los miembros del equipo que desarrollan la auditoría en la individual.

21. En las auditorías de entidades pequeñas, el socio del compromiso (que puede ser un
profesional independiente) puede llevar a cabo completamente la auditoría. En tales
situaciones, no surgen preguntas sobre la dirección y supervisión de los miembros del
equipo del compromiso y la revisión de su trabajo por parte el socio del compromiso de
auditoría, habiendo conducido personalmente todos los aspectos del trabajo, esta enterado
de todos los aspectos materiales. El socio del compromiso de auditoría (o un profesional
independiente), no obstante, necesita estar convencido de que la auditoría ha sido
conducida de acuerdo con las NIAs. Formarse una opinión objetiva sobre la propiedad de
los juicios hechos en el curso de la auditoría puede presentar problemas prácticos cuando la

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 PLANEACIÓN DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

misma persona también realizó toda la auditoría. Cuando se implican problemas

particularmente complejos o inusuales, y la auditoría es realizada por un solo profesional,
puede ser deseable planear la consulta con otros auditores suficientemente experimentados
o con el organismo profesional del auditor.

Documentación

22. El auditor deberá documentar la estrategia global y el plan de auditoría, incluyendo

cualesquier cambios significativos realizado durante el compromiso.

23. La documentación del auditor de la estrategia global de auditoría, registra las decisiones
clave que se considerarán necesarias para planear, adecuadamente la auditoría y comunicar
los asuntos significativos al equipo del compromiso. Por ejemplo, el auditor puede resumir
la estrategia global de auditoría en forma de un memorando que contenga las decisiones
clave respecto al alcance global, oportunidad y conducción de la auditoría.

24. La documentación del plan de auditoría por el auditor es suficiente para demostrar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de evaluación del riesgo, y los
procedimientos adicionales de auditoría a nivel de aseveración para cada clase de
transacción, saldo de cuenta y revelación material en respuesta a los riesgos evaluados. El
auditor puede usar programas estándares de auditoría o listas de verificación finales de la
auditoría. Sin embargo, cuando se usan estos programas estándares o listas de verificación,
el auditor los adapta apropiadamente para reflejar las circunstancias particulares del
compromiso.

25. La documentación del auditor sobre cualesquier cambios significativos a la estrategia

global de auditoría planeada originalmente y al plan de auditoría detallado, incluye las
razones para los cambios significativos y la respuesta del auditor a los eventos, condiciones
o resultados de los procedimientos de auditoría resultantes de dichos cambios. Por ejemplo,
el auditor puede cambiar de modo importante la estrategia global de auditoría planeada y el
plan de auditoría como resultado de una combinación de negocios material o de la
identificación de una declaración errónea material de los estados financieros. Un registro
de los cambios significativos a la estrategia global de auditoría y al plan de auditoría, y los
cambios resultantes en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría planeados, explican la estrategia global y el plan de auditoría adoptado
finalmente para la auditoría y demuestran la respuesta apropiada a los cambios
significativos que ocurren dentro de la auditoría.

26. La forma y alcance de la documentación dependen de asuntos tales como el tamaño y la

complejidad de la entidad, la materialidad, el alcance de otra documentación, así como de
las circunstancias del compromiso específico de auditoría.

Comunicaciones con Aquellos con jerarquía plena y la Administración

27. El auditor puede discutir elementos del planeamiento con aquellos con jerarquía plena y
con la administración de la entidad. Estas discusiones pueden ser parte de las
comunicaciones globales que se requieren hacer con aquellos con jerarquía plena de la
entidad o pueden hacerse para mejorar la efectividad y eficiencia de la auditoría. Las
discusiones con aquellos con jerarquía plena, normalmente, incluyen la estrategia global de
auditoría y la oportunidad de la auditoría, incluyendo cualesquier limitación presente o
cualesquier requisitos adicionales. Las discusiones con la administración frecuentemente
ocurren para facilitar la conducción y administración del compromiso de auditoría (por
ejemplo, para coordinar algunos procedimientos de auditoría planeados con el trabajo del

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 PLANEACIÓN DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

personal de la entidad). Aunque estas discusiones ocurren con frecuencia, la estrategia

global y el plan de auditoría siguen siendo responsabilidad del auditor. Cuando ocurren
discusiones de asuntos incluidos en la estrategia global y el plan de auditoría, se requiere
tener cuidado para no comprometer la efectividad del compromiso. Por ejemplo, el auditor
considera si el discutir la naturaleza y oportunidad de los procedimientos detallados de
auditoría con la administración compromete la efectividad de la auditoría al hacer los
procedimientos de auditoría demasiado predecibles.

Consideración Adicional en Compromisos de Auditorías Iniciales

28. El auditor deberá realizar las siguientes actividades antes de empezar una auditoría
inicial:

(a) Realizar procedimientos respecto a la aceptación de la relación con el cliente y del

compromiso específico de auditoría (ver la NIA 220 para orientación adicional).

(b) Comunicarse con el auditor anterior, cuando ha habido un cambio de auditores,

en cumplimiento con los requisitos éticos relevantes.

29. El propósito y objetivo del planeamiento de la auditoría son los mismos, sin importar si la
auditoría es un compromiso inicial o recurrente. Sin embargo, para una auditoría inicial, el
auditor puede necesitar expandir las actividades de planeamiento porque normalmente el
auditor no tiene la experiencia previa con la entidad que se considera cuando se planean
compromisos de auditoría recurrentes. Para las auditorías iniciales, los asuntos adicionales
que el auditor puede considerar al desarrollar la estrategia global y el plan de auditoría
incluyen los siguientes:

• A menos que lo prohíba la ley o la regulación, los arreglos que hay realizar con el
auditor anterior, por ejemplo, revisar sus papeles de trabajo.

• Cualesquier asuntos importantes (incluyendo la aplicación de principios de

contabilidad o de normas de auditoría y de presentación de información) discutidos
con la administración en conexión con la selección inicial como auditores, la
comunicación de estos asuntos a aquellos con jerarquía plena y como estos asuntos
afectan la estrategia global y el plan de auditoría.

• Los procedimientos de auditoría planeados para obtener la evidencia apropiada

respecto de balances de apertura (ver párrafo 2 de la NIA 510, “Compromisos Iniciales
– Balances de Apertura”).

• La asignación del personal de la firma, con los niveles apropiados de capacidad y

competencia para responder a los riesgos significativos previstos.

• Otros procedimientos que requieren el sistema de control de calidad de la firma para

los compromisos de auditorías iniciales (por ejemplo, el sistema de control de calidad
de la firma puede requerir la participación de otro socio o a una persona superior para
revisar la estrategia global de auditoría antes de comenzar los procedimientos de
auditoría importantes o para revisar los dictámenes antes de su publicación).

Fecha Efectiva de Vigencia

30. Esta NIA esta vigente para auditorías de estados financieros para periodos que comienzan
el, o después del, 15 de Diciembre de 2004.

NIA 300 224

 PLANEACIÓN DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

Perspectiva del Sector Público

1. Esta NIA es aplicable, respecto de todos lo importante, a auditorías de entidades del
sector público.

2. Algunos de los términos que se usan en esta NIA, como “socio del compromiso” y “firma”
deberán leerse si se refieren a sus equivalentes para el sector público.

3. El párrafo 6 de esta NIA se refiere a la NIA 210, “Términos de los Compromisos de

Auditoría,” y a la NIA 220, “Control de Calidad para las Auditorías de Información
Financiera Histórica.” La Perspectiva del Sector Público en esas NIAs contiene una
discusión de su aplicabilidad a auditorías para las entidades del sector público y son por
lo tanto, relevantes a la aplicación de esta NIA en el Sector Público.

225 NIA 300

 PLANEACIÓN DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

Apéndice

Ejemplos de Asuntos que el Auditor puede Considerar al Establecer la

Estrategia Global de Auditoría
Este apéndice da ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar al establecer la estrategia
global de auditoría. Muchos de estos asuntos también influenciarán el plan detallado de auditoría
del auditor. Los ejemplos proporcionados cubren una amplia gama de asuntos aplicables a muchos
compromisos. Mientras que otras NIAs pueden requerir que muchos de los asuntos mencionados a
continuación se realicen, no todos los asuntos son relevantes para todos los compromisos de
auditoría y la lista no es necesariamente completa. Además, el auditor puede considerar estos
asuntos en un orden distinto del que se muestra a continuación.

Alcance del Compromiso de Auditoría

El auditor puede considerar los siguientes asuntos al establecer el alcance del compromiso de
auditoría:

• El marco de referencia para la presentación de la información financiera sobre el que se ha

preparado la información financiera que se va auditar, incluyendo cualesquier necesidad de
conciliaciones con otro marco de referencia para la presentación de la información financiera.

• Los requisitos para la presentación de la información específicos por industria, como informes
obligatorios por mandato de los reguladores de la industria.

• La cobertura esperada de la auditoría, incluyendo el número y las localidades de componentes

por incluir.

• La naturaleza de las relaciones de control entre la Matriz y sus componentes que determinan
como se va consolidar el grupo.

• El grado en que los componentes son auditados por otros auditores.

• La naturaleza de los segmentos del negocio que se van a auditar, incluyendo la necesidad de
conocimiento especializado.

• La moneda que se usar para la presentación de la información, incluyendo cualquier necesidad

de traslación de moneda para la información financiera auditada.

• La necesidad de una auditoría estatutaria de estados financieros independientes, además de una

auditoría para propósitos de consolidación.

• La disponibilidad del trabajo de auditores internos y el grado en que potencialmente depende el

auditor de ese trabajo.

• El uso, por la entidad, de organizaciones de servicio y como el auditor puede obtener evidencia
concerniente al diseño y operación de los controles desempeñados por los mismos.

• El uso esperado de la evidencia de auditoría obtenida en auditorías anteriores, por ejemplo, la

evidencia de auditoría relacionada a los procedimientos de evaluación del riesgo y pruebas de
controles.

226 NIA 300 APÉNDICE

 PLANEACIÓN DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

• El efecto de la tecnología de la información en los procedimientos de auditoría, incluyendo la

disponibilidad de datos y el uso esperado de técnicas de auditoría asistidas por computadora.

• La coordinación de la cobertura y oportunidad esperadas del trabajo de auditoría con

cualesquier revisiones de la información financiera interina y el efecto sobre la auditoría de la
información obtenida durante tales revisiones.

• La discusión de los asuntos que puedan afectar la auditoría con el personal de la firma
responsable del desempeñar otros servicios a la entidad.

• La disponibilidad del personal y datos del cliente.

Objetivos de Divulgación, oportunidad de la Auditoría y Comunicaciones que se Requieren

El auditor puede considerar los siguientes asuntos cuando comprueba los objetivos de divulgación
del compromiso, la oportunidad de la auditoría y la naturaleza de las comunicaciones que se
requieren:

• La programación de la entidad para divulgar, por ejemplo, en las etapas interinas y finales.

• La entidad de reuniones con la administración y aquellos con jerarquía plena para discutir la
naturaleza, alcance y oportunidad del trabajo de auditoría.

• La discusión con la administración y aquellos con jerarquía plena respecto al tipo y momentos
esperados de los reportes por emitir, así como de otras comunicaciones, tanto por escrito como
orales, incluyendo el dictamen del auditor, cartas de la administración y comunicaciones a
aquellos a cargo del mando.

• La discusión con la administración respecto de las comunicaciones esperadas sobre el estado

del trabajo de auditoría a lo largo del compromiso y los pronunciamientos esperados que
resulten de los procedimientos de auditoría.

• Comunicación con los auditores de los componentes respecto a los tipos y oportunidad
esperada de los reportes por emitirse y otras comunicaciones en conexión con la auditoría de
los componentes.

• La naturaleza y la oportunidad esperadas de comunicaciones entre los miembros del equipo del
compromiso, incluyendo la naturaleza y oportunidad de las reuniones del equipo y la
oportunidad de la revisión del trabajo realizado.

• Si hay algunas otras comunicaciones esperadas con terceros, incluyendo cualesquier

responsabilidades de divulgación estatutarias o contractuales que se originen de la auditoría.

Dirección de la Auditoría

El auditor puede considerar los siguientes asuntos cuando establece la dirección de la auditoría:

• Con respecto a la materialidad:

◦ Establecer la materialidad para los propósitos del planeamiento.

◦ Establecer y comunicar la materialidad a los auditores de los componentes.

227 NIA 300 APÉNDICE

 PLANEACIÓN DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

◦ Reconsiderar la materialidad como un procedimiento de auditoría a ser desarrollado

durante el curso de la auditoría.

◦ Identificar los componentes y los saldos de cuentas importantes.

• Auditar las áreas donde hay un riesgo más alto de declaración errónea material.

• El impacto del riesgo evaluado de declaración errónea material a nivel del estado financiero
global en la dirección, supervisión y revisión.

• La selección del equipo del compromiso (incluyendo, cuando es necesario, al revisor del
control de calidad del compromiso) y la asignación del trabajo de auditoría a los miembros del
equipo, incluyendo la asignación de miembros del equipo con experiencia apropiada a áreas
donde puede haber riesgos más altos de declaración errónea material.

• Presupuesto del compromiso, incluyendo la consideración de la cantidad apropiada de tiempo

para las áreas donde puede haber riesgos más altos de declaración errónea material.

• La manera en la que el auditor enfatiza, a los miembros del equipo del compromiso, la
necesidad de mantener una mente cuestionadora y de ejercer el escepticismo profesional en el
acopio y evaluación de la evidencia de auditoría.

• Los resultados de las auditorías anteriores que implican evaluar la efectividad operativa del
control interno, incluyendo la naturaleza de las debilidades identificadas y la acción tomada
para tratarlas.

• Evidencia del compromiso de la administración con el diseño y la operación de un adecuado

control interno, incluyendo la evidencia de la documentación apropiada de dicho control
interno.

• El volumen de las transacciones, que pueden determinar si es más eficiente para el auditor
confiar en el control interno.

• La importancia que se atribuye al control interno de toda la entidad para el éxito de la

operación negocio.

• Desarrollos de negocios significativos que afectan a la entidad, incluyendo cambios en la

tecnología de la información y los procesos de negocios, cambios en la administración clave,
así como adquisiciones, fusiones o liquidaciones.

• Desarrollos importantes en la industria, como cambios en las regulaciones de la industria y

nuevos requisitos de divulgación.

• Cambios significativos en el marco de referencia para la presentación de la información

financiera, como cambios en las normas de contabilidad.

• Otros desarrollos relevantes significativos, tales como cambios en el ambiente legal que afecten
a la entidad.

NIA 300 APÉNDICE 228