NORMAS GENERALES
Órganos de Auditoría Interna conformantes del
NAGU. 1.10 ENTRENAMIENTO TECNICO Y
CAPACIDAD PROFESIONAL
El auditor gubernamental debe poseer un
adecuado entrenamiento técnico, la experiencia y
competencia profesional necesarios para la
ejecución de su trabajo. El entrenamiento técnico
constituye la preparación en las técnicas de
auditoría y la constante actualización profesional,
así como el desarrollo de habilidades necesarias
para asegurar la calidad del trabajo de auditoría.
NAGU. 1.20 INDEPENDENCIA
El auditor debe adoptar una actitud de
independencia de criterio respecto de la entidad
examinada y se mantendrá libre de cualquier
situación que pudiera señalarse como incompatible
con su integridad y objetividad. El auditor estará
libre de impedimentos personales, profesionales
para garantizar una labor imparcial y efectiva en la
entidad examinada. Se halla impedido de participar
en la ejecución de acciones de control en la entidad
donde haya laborado anteriormente y que
comprendan áreas y/o aspectos en los cuales
intervino o participo directa o indirectamente.
NAGU. 1.30 CUIDADO Y ESMERO
PROFESIONAL
El auditor debe actuar con el debido cuidado
profesional a efecto de cumplir con las Normas de
auditoría durante la ejecución de su trabajo y en la
elaboración del informe. El debido cuidado y
esmero profesional significa emplear
correctamente el criterio para determinar el alcance
de la auditoría y para seleccionar los métodos,
técnicas y procedimientos de auditoría que habrán
de aplicarse en ella. Implica también que,
basándose en su buen juicio, aplique
correctamente las pruebas y demás
procedimientos de auditoría y evalúe los resultados
para la reparación del informe correspondiente.
NAGU. 1.40 CONFIDENCIALIDAD
El auditor gubernamental debe mantener absoluta
reserva respecto a la información que conozca en
el transcurso de su trabajo. La confidencialidad
conlleva mantener estricta reserva respecto al
proceso y los resultados de la auditoría, no
revelando los hechos, datos y situaciones que sean
de conocimiento del auditor por el ejercicio de su
actividad profesional.
NAGU. 1.50 PARTICIPACIÓN DE
PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS
Integrarán el equipo de auditoría, en calidad de
apoyo, los profesionales y/o especialistas que
ejercen sus actividades en campos diferentes a la
auditoría gubernamental, cuando sus servicios se
consideren necesarios para el desarrollo del
examen. De ser pertinente, los resultados de sus
labores se incluirán en el Informe o como anexos
al mismo. Ejercerán su labor bajo la dirección del
auditor encargado, estando obligados, bajo
responsabilidad, a sujetar su accionar a las normas
de auditoría gubernamental en lo que resulte
aplicable.
NAGU 1.60 CONTROL DE CALIDAD
La CG de la República, los Órganos de Auditoría
Interna, (*) conformantes del Sistema Nacional de
Control, y las Sociedades de Auditoría designadas,
deben establecer un apropiado sistema de control
de calidad interno que permita obtener una
razonable seguridad de haberse establecido
políticas y procedimientos, respecto a:
 Controles generales de calidad
 Controles durante el desarrollo de la
Auditoría.
 Controles después de culminada la
Auditoría
NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN
DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
NAGU. 2.10 PLANIFICACION GENERAL
La Contraloría General de la República y los
Informe de Auditoría.
Sistema Nacional de Control, planificarán sus
actividades de auditoría a través de sus Planes
Anuales aplicando criterios de materialidad,
economía objetividad y oportunidad, y evaluarán
periódicamente la ejecución de sus planes.
El Plan Anual de Auditoría Gubernamental, es el
documento que contiene el conjunto de actividades
de auditoría y el universo de entidades y/o áreas,
según corresponda, a examinar durante el período
de un año y será elaborado en concordancia con
las políticas y disposiciones establecidas por la
Contraloría General de la República.
NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente
planeado a fin de asegurar la realización de una
auditoría de calidad, debe estar basado en el
conocimiento de las actividades que ejecuta la
entidad a examinar, así como el análisis del
entorno en que se desarrolla, el tipo de auditoría a
efectuarse y las disposiciones legales vigentes y
aplicables.
NAGU 2.30 PROGRAMAS DE AUDITORIA
Los programas de auditoría comprenden una
relación lógica, secuencial y ordenada de los
procedimientos a ejecutarse, su alcance, el
personal y el momento en que deberán ser
aplicados, a efectos de obtener evidencia
competente, suficiente y relevante, necesaria para
alcanzar el logro de los objetivos de auditoría.
Deben ser lo suficientemente flexibles para permitir
modificaciones durante el proceso de la auditoría
que, a juicio del auditor encargado y supervisor, se
consideren pertinentes.
NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE
Para cada entidad sujeta a control se debe
implantar, organizar y mantener actualizado el
archivo permanente.
Es la información básica de la entidad o área a
auditar, sobre la cual se deberá mantener un
conocimiento actualizado de las actividades que se
llevan a cabo, su estructura organizacional, el
marco legislativo que le es aplicable, así como, las
áreas críticas, los componentes sujetos a examen
y el cumplimiento de sus logros y metas; a fin de
efectuar un planeamiento y programación de
auditoría efectiva. La documentación básica que
conforma el Archivo Permanente, se detalla en el
Manual de Auditoría Gubernamental.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE
LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
3.10 EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DEL
CONTROL INTERNO
Se debe efectuar una apropiada evaluación de la
estructura del control interno de la entidad a
examinar, a efectos de formarse una opinión sobre
la efectividad de los controles internos
implementados y determinar el riesgo de control,
así como identificar las áreas críticas; e informar al
titular de la entidad de las debilidades detectadas
recomendando las medidas que correspondan
para el mejoramiento de las actividades
institucionales.
NAGU 3.20 EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO
DE DISPOSICIONES LEGALES Y brindarles la oportunidad de presentar sus
REGLAMENTARIAS
En el desarrollo de la auditoría gubernamental, la
evaluación del cumplimiento de las normas legales
y reglamentarias es importante debido a que los
organismos, programas, servicios, actividades y
funciones gubernamentales, ejecutores del
Presupuesto Público, se crean generalmente por
norma expresa y sus competencias, presupuestos
y limitaciones están sujetos a disposiciones legales
y reglamentarias de un modo más específico que
las que rigen en el Sector Privado
NAGU 3.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE
AUDITORIA.
El trabajo de auditoría debe ser
apropiadamente supervisado durante todo su
proceso para asegurar el logro de los
objetivos propuestos y mejorar la calidad del
La supervisión es un proceso técnico que consiste
en dirigir y controlar las actividades desarrolladas
por los miembros del equipo de auditoría, desde
que se dispone su ejecución hasta la aprobación
del informe de auditoría por el nivel competente. En
la auditoría gubernamental, la supervisión será
ejercida por el auditor encargado, el supervisor y
los niveles inmediatos superiores vinculados
directamente con su proceso, para tal efecto,
deben asegurarse que los auditores integrantes del
equipo de auditoría comprendan los objetivos
propuestos, así como el grado en que su
participación permitirá el cumplimiento de los
mismos.
"NAGU 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE,
COMPETENTE Y RELEVANTE
El auditor debe obtener evidencia suficiente,
competente y relevante mediante la aplicación
de pruebas de control y procedimientos
sustantivos que le permitan fundamentar
razonablemente los juicios y conclusiones que
formule respecto al organismo, programa,
actividad o función que sea objeto de auditoría.
a) suficiencia
La evidencia será suficiente cuando por los
resultados de la aplicación de procedimientos de
auditoría se comprueban razonablemente los
hechos revelados. Para determinar si la evidencia
es suficiente se requiere aplicar el criterio
profesional.
b) Competencia.
Para que sea competente, la evidencia debe ser
válida y confiable. A fin de evaluar la competencia
de la evidencia, se deberá considerar
cuidadosamente si existen razones para dudar de
su validez o de su integridad.
c) Relevancia.
Se refiere a la relación que existe entre la evidencia
y su uso la información que se utilice para
demostrar o refutar un hecho será relevante si
guarda relación lógica y patente con ese hecho.
NAGU. 3.50 PAPELES DE TRABAJO
El auditor gubernamental debe organizar un
registro completo y detallado de la labor
efectuada y las conclusiones alcanzadas, en
forma de papeles de trabajo. Los papeles de
trabajo constituyen el vínculo entre el trabajo de
planeamiento y ejecución, y el informe de auditoría.
Por tanto, deberán contener la evidencia necesaria
para fundamentar los hallazgos, opiniones y
conclusiones que se presenten en el informe.
Podrán incluir cintas, fotos, películas y discos.
NAGU 3.60 COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS
Durante la ejecución de la acción de control, la
Comisión Auditora debe comunicar
oportunamente los hallazgos a las personas
comprendidas en los mismos a fin que, en un
plazo fijado, presenten sus aclaraciones o
comentarios sustentados documentadamente
para su debida evaluación y consideración
pertinente en el Informe correspondiente La
comunicación de hallazgos es el proceso mediante
el cual, una vez evidenciadas las presuntas
deficiencias o irregularidades, se cumple con
hacerlas de conocimiento de las personas
comprendidas en los mismos, estén o no prestando
servicios en la entidad examinada, con el objeto de
aclaraciones o comentarios debidamente
documentados y facilitar, en su caso, la adopción
oportuna de acciones correctivas.
NAGU 3.70 CARTA DE REPRESENTACION
El auditor debe obtener una carta de
representación del titular y/o del nivel gerencial
competente de la entidad auditada. La carta de
representación es el documento por el cual el titular
y/o nivel gerencial competente de la entidad
auditada reconoce haber puesto a disposición del
auditor la información requerida, así como
cualquier hecho significativo ocurrido durante el
período bajo examen y hasta la fecha de
terminación del trabajo de campo.
Contraloría General
Constitución Política
Autonomía y competencia constitucional de la
CGR
Artículo 82°. La Contraloría General de la
República es una entidad descentralizada de
Derecho Público que goza de autonomía conforme
a su ley orgánica. Es el órgano superior del
Sistema Nacional de Control. Supervisa la
legalidad de la ejecución del Presupuesto del
Estado, de las operaciones de la deuda pública y
de los actos de las instituciones sujetas a control.
El Contralor General es designado por el
Congreso, a propuesta del Poder Ejecutivo, por
siete años. Puede ser removido por el Congreso
por falta grave.
Facultad para designar al Contralor General
Artículo 101°. Los miembros de la Comisión
Permanente del Congreso son elegidos por éste.
Su número tiende a ser proporcional al de los
representantes de cada grupo parlamentario y no
excede del veinticinco por ciento del número total
de congresistas. Son atribuciones de la Comisión
Permanente.
Ley N° 28716 Sistema de Control Interno
Definición (art. Nº 1)
Se denomina sistema de control interno al conjunto
de acciones, actividades, planes, políticas,
normas, registros, organización, procedimientos y
métodos, incluyendo la actitud de las autoridades
y el personal, organizados e instituidos en cada
entidad del Estado para la consecución de los
objetivos indicados en el artículo 4 de la presente
Ley.
Es el conjunto de acciones, actividades, planes,
políticas, normas, registros, procedimientos y
métodos, incluido el entorno y actitudes que
desarrollan autoridades y su personal a cargo, con
el objetivo de prevenir posibles riesgos que afectan
a una entidad pública. Se fundamenta en una
estructura basada en cinco componentes
funcionales:
 Ambiente de control
 Evaluación de riesgos
 Actividades de control gerencial
 Información y comunicación
 Supervisión
Ambiente de Control. - entendido como el entorno
organizacional favorable al ejercicio de práctica de
valores, conductas y reglas apropiadas para el
funcionamiento del control interno y una gestión
escrupulosa.
Evaluación de riesgos. - en cuya virtud deben
identificarse, analizarse y administrarse los
factores o eventos que puedan afectar
adversamente el cumplimiento de los fines, metas,
objetivos, actividades y operaciones
institucionales.
Actividades de control gerencial. - son las
políticas y procedimientos de control que imparte
la dirección, gerencia y los niveles ejecutivos
competentes, en relación con las funciones
asignadas al personal, a fin de asegurar el
cumplimiento de los objetivos de la entidad.
Actividades de prevención y monitoreo. -
referidas a las acciones que deben ser adoptadas
en el desempeño de las funciones asignadas, a fin
de cuidar y asegurar respectivamente, su
idoneidad y calidad para la consecución de los
objetivos del control interno.
Sistemas de información y comunicación. - a
través de los cuales el registro, procesamiento,
integración y divulgación de la información, con
bases de datos y soluciones informáticas
accesibles y modernas, sirva efectivamente para
dotar de confiabilidad, transparencia y eficiencia a
los procesos de gestión y control interno
institucional.
Seguimiento de los resultados. - Consiste en la
revisión y verificación actualizada sobre la atención
y logros de las medidas de control interno
implantadas, incluyendo la implementación de las
recomendaciones formuladas en sus informes por
los Órganos del Sistema Nacional de Control.
Compromisos de mejoramiento. - Por cuyo
mérito los órganos y personal de la administración
institucional efectúan autoevaluaciones
conducentes al mejor desarrollo del control interno
e informan sobre cualquier desviación o deficiencia
susceptible de corrección, obligándose a dar
cumplimiento a las disposiciones o
recomendaciones que se formulen para la mejora
u optimización de sus labores.
IMPLEMENTACIÓN DEL SISTEMA DE
CONTROL INTERNO
Planificación
Se inicia con el compromiso formal de la Alta
Dirección y la constitución de un Comité
responsable de conducir el proceso. Comprende
además las acciones orientadas a la formulación
de un diagnóstico de la situación en que se
encuentra el sistema de control interno de la
entidad con respecto a las normas de control
interno establecidas por la CGR, que servirá de
base para la elaboración de un plan de trabajo que
asegure su implementación y garantice la eficacia
de su funcionamiento.
Ejecución
Comprende el desarrollo de las acciones previstas
en el plan de trabajo. Se da en dos niveles
secuenciales: a nivel de entidad y a nivel de
procesos. En el primer nivel se establecen las
políticas y normativa de control necesarias para la
salvaguarda de los objetivos institucionales bajo el
marco de las normas de control interno y
componentes que éstas establecen; mientras que
en el segundo, sobre la base de los procesos
críticos de la entidad, previa identificación de los
objetivos y de los riesgos que amenazan su
cumplimiento, se procede a evaluar los controles
existentes a efectos de que éstos aseguren la
obtención de la respuesta a los riesgos que la
administración ha adoptado.
Evaluación
Fase que comprende las acciones orientadas al
logro de un apropiado proceso de implementación
del sistema de control interno y de su eficaz
funcionamiento, a través de su mejora continua.