Tributación de

No Domiciliados
 TRIBUTACIÓN DE NO
DOMICILIADOS

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carácter electrónico, óptico, mecánico o químico, incluyendo
el sistema de fotocopiado, sin autorización escrita de
ENTRELÍNEAS S.R.L., quedando protegidos los derechos de
propiedad intelectual y de autoría por la Legislación Peruana,
que sanciona penalmente la violación de los mismos.
 OPERACIONES CON NO DOMICILIADOS EN EL
IMPUESTO A LA RENTA
Los criterios de domicilio se encuentran
señalados a partir del artículo 11° al 15° del
Código Tributario, pero en nuestro caso
trataremos lo establecido en el artículo 7° de la
Ley del Impuesto a la Renta y el artículo 4° de su
Reglamento los cuales consideran como sujetos
No Domiciliados a los siguientes:
- Los extranjeros no residentes en el país.
- Los peruanos que adquieran la residencia de
otro país y hayan salido del Perú.
- Los peruanos que permanezcan ausentes del
país más de 183 días calendario durante un
período cualquiera de (12) meses.
- Las sucursales, agencias u otros
establecimientos de personas jurídicas o
naturales no constituidas o no permanentes
en el país.
- Las sucesiones, cuando a la fecha de
fallecimiento del causante, éste hubiera
tenido la condición de no domiciliado.
- Los bancos multinacionales no constituidos
en el país.
- Las empresas unipersonales, sociedades de
hecho y contrato de colaboración empresarial
no constituidas o no establecidas en el país.
En nuestra normatividad (artículo 6° de la LIR) se
aplica una estructura de tipo mixto, adoptando
tanto el principio de territorialidad como el
principio de la renta mundial o residencia. Así, las
empresas consideradas residentes en el país
tributan por la totalidad de sus rentas gravadas,
sin tener en cuenta el lugar de ubicación de la
fuente productora de dichas rentas. Por el
contrario, las empresas no domiciliadas en el
país, sus sucursales u otros establecimientos
permanentes establecidos en el Perú, tributan
solamente por sus rentas gravadas de fuente
peruana.
Operaciones con No Domiciliados en el Impuesto a la Renta
No obstante la regla general, en reiteradas
ocasiones nos resulta fácil establecer cuáles son
rentas de fuente peruana, motivo por el cual la
Ley del Impuesto a la Renta ha establecido reglas
especiales que deberán tenerse en cuenta a
efectos de determinar en qué caso una operación
se encuentra gravada con el impuesto.
Bajo este enfoque, en las siguientes líneas
analizaremos las operaciones que generan y/o
califican como rentas de fuente peruana.
TRIBUTACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA EN
FUNCIÓN A LA UBICACIÓN DE LA FUENTE Y DEL
DOMICILIO
Domiciliados en el Perú
Tributan por la totalidad
de sus Rentas de Fuente
Peruana y Extranjera.
Por consiguiente, la LIR en su artículo 9° ha
establecido que de manera general y sin importar
cuál sea la nacionalidad o domicilio de las partes
que intervengan en las operaciones y el lugar de
celebración o cumplimiento de los contratos, se
considera rentas de fuente peruana lo siguiente:
a) Las rentas producidas por predios y los
derechos relativos a los mismos, incluyendo
las que provienen de su enajenación, cuando
los predios estén situados en el territorio de
la República.
Respecto a este punto, el Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta señala que se
entiende por:
- Predios
A los predios urbanos y rústicos.
Comprende los terrenos, incluyendo los
terrenos ganados al mar, los ríos y otros
espejos de agua, así como las edificaciones
3
Staff Tributario
e instalaciones fijas y permanentes que
constituyan partes integrantes de dichos
predios, que no pudieran ser separadas sin
alterar, deteriorar o destruir la edificación.
- Derechos relativos a los predios
Todo derecho sobre un predio que surja
de la posesión, coposesión, propiedad,
copropiedad, usufructo, uso, habitación,
superficie, servidumbre y otros regulados
por leyes especiales.
b) Las rentas producidas por bienes o derechos,
cuando los mismos están situados físicamente
o utilizados económicamente en el país.
En este caso, tratándose de las regalías, la
renta es de fuente peruana cuando los bienes
o derechos por los cuales se pagan las
regalías se utilizan económicamente en el
país o cuando las regalías son pagadas por un
sujeto domiciliado en el país.
Al respecto la Administración Tributaria
emitió el siguiente pronunciamiento:
Fecha: 09.08.2017
- No se encuentra gravado con el Impuesto a la
Renta el producto de la venta en el exterior,
en forma definitiva, ilimitada y exclusiva de
derechos patrimoniales sobre programas de
instrucciones para computadoras (software),
realizado por personas no domiciliadas en el
país a favor de una entidad del Sector Público
Nacional, cuya entrega se otorgará desde
el exterior por medios no físicos (Internet,
satélite, línea dedicada, etc.) para su uso en
el país.
Cabe señalar que nuestra legislación del
Impuesto a la Renta, para el caso de sujetos
no domiciliados en el país, adopta como
criterio de vinculación el criterio objetivo de
la localización de la fuente. Así, constituye
renta de fuente peruana, entre otras, la
originada en actividades civiles, comerciales,
empresariales o de cualquier índole, que se
lleven a cabo en el territorio nacional.
Ahora bien, toda vez que las rentas se
originan por actividades que no se llevan
4 www.asesorempresarial.com
a cabo en el territorio nacional; vale decir,
actividades llevadas a cabo en el exterior, las
mismas calificarían como rentas de fuente
extranjera.
Asimismo el Tribunal Fiscal emitió el
siguiente pronunciamiento:
Fecha: 27.05.2008
“Las actividades prestadas por el operador
satelital a las empresas prestadoras de servicios
de telecomunicaciones tiene naturaleza de
prestación de servicios, consiste en realizar una
serie de actividades a bordo del satélite, sobre la
señal que emite una estación terrena transmisora
a fin que la misma sea recibida por una o varias
estaciones terrenas receptoras (...) los referidos
ingresos no pueden ser considerados como
provenientes de capitales, bienes o derechos
situados físicamente o colocados o utilizados
económicamente en el Perú y en consecuencia
no califican como renta de fuente peruana de
conformidad con el inciso b) del artículo 9° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta”.
Al respecto, el Tribunal Fiscal señala que los
servicios que prestan las empresas que operen
satélites de comunicación no se llevan a cabo
en territorio nacional, más aún, los ingresos que
perciben no provienen de la cesión de bienes
tangibles o intangibles ni producidos por bienes
ubicados en el país”
c) Las rentas producidas por capitales, así como
los intereses, comisiones, primas y toda
suma adicional al interés pactado por
préstamos, créditos u otra operación
financiera, cuando el capital esté colocado o
sea utilizado económicamente en el país; o
cuando el pagador sea un sujeto domiciliado
en el país
Se incluye dentro del concepto de pagador a
la Sociedad Administradora de un Fondo de
Inversión o Fondo Mutuo de Inversión en
Valores, a la Sociedad Titulizadora de un
Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del
Fideicomiso Bancario.
Las rentas pueden originarse, entre otros, por la
participación en fondos de cualquier tipo de
entidad, por la cesión a terceros de un capital, por
operaciones de capitalización o por contratos

de seguro de vida o invalidez que no tengan su
origen en el trabajo personal.
Al respecto el Tribunal Fiscal ha emitido el
siguiente pronunciamiento:
Fecha: 25.12.2007
Se considera como renta de fuente peruana el
pago por comisiones de intercambio a bancos del
exterior, puesto que se origina en la realización
de transacciones comerciales con tarjetas de
crédito efectuadas por clientes de bancos no
domiciliados dentro del territorio nacional, es
decir, se trata de comisiones vinculadas con
capitales utilizados económicamente en el país.
d) Los dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades, cuando la empresa
o sociedad que los distribuya, pague o
acredite se encuentre domiciliada en el país,
o cuando el Fondo de Inversión, Fondo Mutuo
de Inversión en Valores, Patrimonios
Fideicometidos o el fiduciario bancario que
los distribuya, pague o acredite se encuentren
constituidos o establecidos en el país
Igualmente se consideran rentas de fuente
peruana los rendimientos de los ADR´s
(American Depositary Receipts) y GDR´s
(Global Depositary Receipts) que tengan
como subyacente acciones emitidas por
empresas domiciliadas en el país.
e) Las rentas originadas en actividades civiles,
comerciales, empresariales o de cualquier
índole, que se lleven a cabo en territorio
nacional
Sobre este inciso, cabe mencionar el siguiente
pronunciamiento de SUNAT:
Al respecto la Administración Tributaria
emitió el siguiente pronunciamiento:
Fecha: 22.03.2007
El servicio de elaboración y entrega de
información respecto a empresas del exterior que
una empresa no domiciliada en el país realiza en
Operaciones con No Domiciliados en el Impuesto a la Renta
Tributación de No Domiciliados
su totalidad fuera del territorio nacional para una
empresa domiciliada, no genera renta de fuente
peruana al no llevarse a cabo en el territorio
nacional.
f) Las rentas originadas en el trabajo personal
que se lleven a cabo en territorio nacional
Respecto a esta renta debemos señalar:
No se encuentran comprendidas en los
puntos e) y f) anteriores, las rentas obtenidas
en su país de origen por personas naturales
no domiciliadas, que ingresan al país
temporalmente con el fin de efectuar
actividades vinculadas con:
- Actos previos a la realización de
inversiones extranjeras o negocios de
cualquier tipo.
- Actos destinados a supervisar o controlar
la inversión o el negocio, tales como los de
recolección de datos o información o la
realización de entrevistas con personas
del sector público o privado.
- Actos relacionados con la contratación de
personal local; y,
- Actos relacionados con la firma de
convenios o actos similares.
g) Las rentas vitalicias y las pensiones que
tengan su origen en el trabajo personal,
cuando son pagadas por un sujeto o entidad
domiciliada o constituida en el país
h) Las rentas obtenidas por la enajenación,
redención o rescate de acciones y
participaciones representativas del capital,
acciones de inversión, certificados, títulos,
bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros valores
al portador y otros valores mobiliarios
cuando las empresas, sociedades, Fondos de
Inversión, Fondos Mutuos de Inversión en
Valores o Patrimonios Fideicometidos que
los hayan emitido estén constituidos o
establecidos en el Perú.
Igualmente se consideran rentas de fuente
peruana las obtenidas por la enajenación de
los ADR’s (American Depositary Receipts) y
GDR’s (Global Depositary Receipts) que
tengan como subyacente acciones emitidas
por empresas domiciliadas en el país.
5
Staff Tributario
Sobreelparticular,laAdministraciónTributaria
emitió el siguiente pronunciamiento:
Fecha: 28.09.2005
La Administración Tributaria señala los siguientes
criterios:
- Si una empresa no domiciliada, titular de
acciones representativas del capital de una
sociedad anónima constituida en el país, se
fusiona con otra empresa no domiciliada
(fusión por absorción), dicha reorganización
supone la enajenación de las acciones y la
generación de rentas de fuente peruana.
- Si una empresa no domiciliada, titular de
acciones representativas del capital de una
sociedad anónima constituida en el país,
entra en un proceso de liquidación, la
transferencia de dichas acciones a otra
empresa no domiciliada como parte del
mencionado proceso supone la obtención de
rentas de fuente peruana en aplicación del
inciso h) del artículo 9° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
i) Las rentas obtenidas por servicios digitales
prestados a través del Internet o de cualquier
adaptación o aplicación de los protocolos,
plataformas o de la tecnología utilizada por
Internet o cualquier otra red a través de la que
se presten servicios equivalentes, cuando el
servicio se utilice económicamente, use o
consuma en el país.
Se entiende por servicio digital, a todo
servicio que se pone a disposición del
usuario a través del Internet o de cualquier
adaptación o aplicación de los protocolos,
plataformas o de la tecnología utilizada por
Internet o cualquier otra red a través de la que
se presten servicios equivalentes mediante
accesos en línea y que se caracteriza por ser
esencialmente automático y no ser viable en
ausencia de la tecnología de la información.
Asimismo, se debe tener en cuenta que las
referencias a página de Internet, proveedor
de Internet, operador de Internet o Internet
establecidas en la norma, comprenden tanto a
Internet como a cualquier otra red, pública o
6 www.asesorempresarial.com
privada. En tal sentido, se consideran servicios
digitales, entre otros, a los siguientes:
- Mantenimiento de software
Servicio de mantenimiento de programas de
instrucciones para computadoras (software)
que puede comprender actualizaciones de
los programas adquiridos y asistencia
técnica en red.
- Almacenamiento de información (Data
ware-housing)
Servicio que provee soporte técnico en
línea incluyendo recomendaciones de
instalación, provisión en línea de
documentación técnica, acceso a base de
datos de solución de problemas o
conexión automática con personal técnico
a través del correo electrónico.
- Almacenamiento de información (Data
ware-housing)
Servicio que permite al usuario almacenar
su información computarizada en los
servidores de propiedad del prestador del
servicio, los que son operados por éste. El
cliente puede acceder, almacenar, retirar
y manipular tal información de manera
remota.
- Aplicación de hospedaje (Application
Hosting)
Servicio que permite a un usuario que
tiene una licencia indefinida para el uso
de un programa de instrucciones para
computadoras (software), celebrar un
contrato con una entidad hospedante
por el cual ésta carga el citado programa
de instrucciones en servidores operados
por ésta y que son de su propiedad. El
hospedante provee de soporte técnico. El
cliente puede acceder, ejecutar y operar el
programa de manera remota.
En otra modalidad, la entidad hospedante
además es el propietario del derecho de
propiedad intelectual sobre el programa
de instrucciones para computadoras
(software) el que carga en el servidor de
su propiedad, permitiendo al cliente
acceder, ejecutar y operar el programa de
manera remota.

El servicio permite que la aplicación sea
ejecutada desde la computadora del
cliente, después que sea descargada en
memoria RAM o remotamente desde el
servidor.
- Provisión de servicios de aplicación
(Application Service Provider - ASP)
El proveedor del servicio de aplicación
(ASP) obtiene licencias para el uso del
programa de instrucciones para
computadoras (software), para alojar
dichos programas en servidores de su
propiedad en beneficio de sus clientes
usuarios.
El acceso al software representa para el
cliente la obtención de servicios de
asistencia empresarial por los cuales
puede ordenar, pagar y distribuir bienes
y servicios objeto de su negocio. El
proveedor del servicio de aplicación
(ASP) solamente provee al cliente de los
medios para que interactúe con los
terceros.
- Almacenamiento de páginas de Internet
(Web Site Hosting)
Servicio que permite al proveedor ofrecer
espacio en su servidor para almacenar
páginas de Internet, no obteniendo
ningún derecho sobre el contenido de la
página cuando ésta es insertada en el
servidor de su propiedad.
- Acceso electrónico a servicios de
consultoría
Servicio por el cual se pueden proveer
servicios profesionales (consultores,
abogados, médicos, etc.) a través del
correo electrónico, video conferencia u
otro medio remoto de comunicación.
- Publicidad (Banner Ads)
Servicio que permite que los avisos de
publicidad se desplieguen en
determinadas páginas de Internet. Estos
avisos son imágenes, gráficos o textos de
carácter publicitario, normalmente de
pequeño tamaño, que aparece en una
página de Internet y que habitualmente
sirven para enlazar con la página de
Internet del anunciante. La
Operaciones con No Domiciliados en el Impuesto a la Renta
Tributación de No Domiciliados
contraprestación por este servicio varía
desde el número de veces en que el aviso
es desplegado al potencial cliente hasta el
número de veces en que un cliente
selecciona la imagen, gráfico o texto.
- Subastas “en línea”
Servicio por el cual el proveedor de
Internet ofrece diversos bienes (de
terceros) para que sean adquiridos en
subasta. El usuario adquiere los bienes
directamente del propietario de tales
bienes, quien retribuye al proveedor del
servicio digital con un porcentaje de la
venta o un monto fijo.
- Reparto de Información
Servicio mediante el que se distribuye
electrónicamente información a
suscriptores (Clientes), diseñada en
función de sus preferencias personales.
El principal valor para los clientes es la
conveniencia de recibir información en un
formato diseñado según sus necesidades
específicas.
- Acceso a una página de Internet
interactiva
Servicio que permite al proveedor poner
a disposición de los suscriptores (clientes)
una página de Internet caracterizada por
su contenido digital (información, música,
videos, juegos, actividades), pero cuyo
principal valor reside en la interacción en
línea con la página de Internet más que la
posibilidad de obtener bienes o servicios.
- Capacitación Interactiva
Programa de entrenamiento a través del
Internet. Instructores o contenidos
pueden estar localizados en cualquier
lugar del mundo.
- Portales en Línea Para Compraventa
Servicio por el cual el operador de una
página de Internet almacena en sus
servidores, catálogos electrónicos de
diversos proveedores de bienes o
servicios. Los usuarios de tales páginas
pueden seleccionar productos de estos
catálogos y efectuar órdenes en línea. El
operador de Internet transmite sus
7
Staff Tributario
órdenes a los proveedores quienes son
responsables de aceptar y dar trámite a
las órdenes y además pagar una comisión
al operador de Internet.
Asimismo, debemos indicar que el servicio
digital se utiliza económicamente, se usa o
se consume en el país, cuando ocurre
cualquiera de los siguientes supuestos:
- Sirve para el desarrollo de las actividades
económicas de un contribuyente
perceptor de rentas de tercera categoría o
para el cumplimiento de los fines de una
persona jurídica inafecta al impuesto,
ambos domiciliados, con el propósito de
generar ingresos gravados o no con el
impuesto.
Se presume que un contribuyente
perceptor de rentas de tercera categoría
que considera como gasto o costo la
contraprestación por el servicio digital,
el que cumple con el principio de
causalidad previsto en el primer párrafo
del artículo 37º de la Ley del Impuesto a
la Renta, utiliza económicamente el
servicio en el país.
- Sirve para el desarrollo de las actividades
económicas de los sujetos intermediarios
(corredor, comisionista, o cualquier otro
representante independiente), con el
propósito de generar ingresos gravados o
no con el impuesto.
- Sirve para el desarrollo de las funciones
de cualquier entidad del Sector Público
Nacional.
En caso se compruebe que una persona
natural, una sucesión indivisa o una
sociedad conyugal que optó por tributar
como tal, que no perciben rentas de la
tercera categoría, interviene en una
operación de prestación de servicios
digitales, con el propósito de encubrir que
la prestación del servicio ha sido
realizada por un sujeto no domiciliado en
favor de alguna de las personas o
entidades a que se refiere el párrafo
anterior, la operación se entenderá
realizada entre el sujeto no domiciliado y
estas personas o entidades.
8 www.asesorempresarial.com
Al respecto la Administración Tributaria
emitió los siguientes pronunciamientos o
conclusiones:
Fecha: 23.10.2009
Los ingresos obtenidos por una empresa no
domiciliada que presta servicios de arquitectura
íntegramente fuera del país no se encuentran
gravados con el Impuesto a la Renta, salvo que
tales servicios califiquen como servicios digitales o
de asistencia técnica, usado o consumidos en
el país, en cuyo caso corresponderá que la entidad
que pague o acredite a dicha empresa la renta de
fuente peruana, retenga y abone al fisco el
Impuesto a la Renta respectivo.
j) La renta obtenida por asistencia técnica,
cuando ésta se utilice económicamente en el
país
De conformidad con el inciso c) del articulo
4º-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta (RLIR) se entiende por Asistencia
Técnica a todo servicio independiente, sea
suministrado desde el exterior o en el país, por
el cual el prestador se compromete a utilizar
sus habilidades, mediante la aplicación de
ciertos procedimientos, artes o técnicas, con
el objeto de proporcionar conocimientos
especializados, no patentables, que sean
necesarios en el proceso productivo, de
comercialización, de prestación de servicios o
cualquier otra actividad realizada por el
usuario.
Asimismo, la asistencia técnica también
comprende el adiestramiento de personas
para la aplicación de los conocimientos
especializados a que se refiere el párrafo
anterior.
Para que un servicio se considere como
asistencia técnica deberá cumplir los siguientes
requisitos:

a) Debe ser un servicio independiente.- Es decir,
que debe ser un servicio prestado por un
tercero y no por dependientes de la propia
empresa o entidad que solicita dicho servicio.
Ahora bien, el tercero en mención puede ser
domiciliado o también no domiciliado en el
país.
b) Servicio suministrado desde el exterior
o en el país.- En este caso es indistinto el lugar
en el cual se preste el servicio, siendo lo más
relevante que éste sea utilizado
económicamente en el país. Asimismo,
entendemos que el servicio de asistencia
técnica puede ser prestado por un sujeto no
domiciliado o domiciliado, en este último
caso se entiende que la operación se deberá
regir por las reglas generales del Impuesto a
la Renta.
c) El prestador se compromete a utilizar sus
habilidades, mediante la aplicación de ciertos
procedimientos, artes o técnicas.- En efecto,
el prestador del servicio debe ser una entidad
o persona calificada (profesional, técnico u
otro) que posea el conocimiento y la destreza
necesaria para realizar dicho servicio.
d) El objeto de promocionar conocimientos
especializados, no patentables.- Esto significa
que cualquier servicio común no puede
calificar como asistencia técnica, sino que
éste debe consistir en el suministro de
conocimientos especializados que requiera la
empresa usuaria. Asimismo la norma precisa
que estos conocimientos no deben ser
patentables, puesto que de lo contrario nos
encontraríamos ante un regalía de acuerdo a
lo señalado en el artículo 27º de LIR.
e) Que sean necesarios en el proceso productivo,
de comercialización, de prestación de
servicios o cualquier otra actividad realizada
por el usuario.- En este caso se hace referencia
a que los servicios de asistencia técnica sean
imprescindibles e indispensables para que la
empresa realice sus actividades.
Por otra parte, cuando la norma hace
referencia, que la asistencia técnica
comprende el adiestramiento de personas
para la aplicación de los conocimientos
especializados, entendemos que ésta se
encuentra referida al entrenamiento y a la
Operaciones con No Domiciliados en el Impuesto a la Renta
Tributación de No Domiciliados
preparación para el desarrollo de actividades
de orden técnico.
Al respecto el Tribunal Fiscal se pronunció de
la siguiente manera:
Fecha: 07.11.2012
El solo hecho que un servicio se denomine
consultoría financiera no determina que su
naturaleza sea de asistencia técnica, cuando del
análisis de la descripción de dicho servicio
consignada en el contrato suscrito por la empresa
no domiciliada y la recurrente, no corresponde a
la definición de tal concepto prevista por el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Se
revoca la apelada que declaró infundada la
reclamación contra la resolución que declaró
improcedente la solicitud de devolución de pago
indebido por retenciones del Impuesto a la Renta
No Domiciliados, por cuanto los servicios que
originaron dichas retenciones no constituyen
asistencia técnica utilizada económicamente en
el país, pues no corresponden a un conocimiento
especializado no patentable cuya transmisión sea
esencial o indispensable para que la recurrente
desarrolle su actividad generadora de renta.
Asimismo, al haber sido dichos servicios prestados
en el exterior, no existía obligación de abonar
retenciones por ellos, por lo que el pago efectuado
califica como indebido. Se señala que para
determinar si un servicio califica como
asistencia técnica cuya retribución constituya
renta de fuente peruana es indispensable
verificar en cada caso concreto la configuración
de tres elementos constitutivos (que el servicio
prestado sea independiente, que su objetivo sea
proporcionar o transmitir conocimientos
especializados no patentables y que dichos
conocimientos sean necesarios en el proceso
productivo, de comercialización, de prestación
de servicios o cualquier otra actividad realizada
por el usuario), debiéndose considerar que la Ley
del Impuesto a la Renta no pretende gravar
cualquier tipo de servicio sino sólo aquéllos que
son altamente especializados y que a la vez
resulten necesarios para el desarrollo de la
actividad de la usuaria destinada a generar
ingresos. Se indica que el solo hecho que un servicio
se denomine consultoría financiera no determina
que su naturaleza sea de asistencia
9
Staff Tributario
técnica, por cuanto del análisis de la descripción
de dicho servicio consignada en el contrato
suscrito por la empresa no domiciliada y la
recurrente, no corresponde a la definición de tal
concepto prevista por el Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Asimismo, la Administración Tributaria señalo lo
siguiente:
Fecha: 21.08.2008
Conforme a la definición contenida en el inciso
c) del artículo 4º-A del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, un servicio se
considerará como asistencia técnica cuando,
además de cumplir con las otras características
señaladas por la norma, transmita conocimientos
especializados no patentables esenciales para el
proceso productivo, de comercialización, de
prestación de servicios o cualquier otra actividad
realizada por el usuario de la cual se originan los
ingresos del contribuyente.
Fecha: 22.06.2009
Para fines del Impuesto a la Renta, los servicios
de reparación de partes, piezas o instrumentos,
prestados por los fabricantes de los mismos,
quienes no son domiciliados en el Perú, a empresas
domiciliadas en el Perú, a empresas domiciliadas
en el país, califican como asistencia técnica y se
encuentran gravados con dicho impuesto.
ELEMENTOS PARA SER CONSIDERADO
conocimientos especializados,
no patentables.
Es un servicio suministrado desde el exterior o en el país.
- El prestador del servicio - Que los servicios
se compromete a utilizar sean necesarios en el
sus habilidades, mediante proceso productivo, de
la aplicación de ciertos comercialización,
procedimientos, artes o prestación de servicios o
técnicas. cualquier otra actividad
realizada por el usuario.
10 www.asesorempresarial.com
Asimismo, debemos mencionar que no se
considera como asistencia técnica a:
- Las contraprestaciones pagadas a trabajadores
del usuario por los servicios que presten al
amparo de su contrato de trabajo.
- Los servicios de marketing y publicidad.
- Las informaciones sobre mejoras,
perfeccionamientos y otras novedades
relacionadas con patentes de invención,
procedimientos patentables y similares.
- Las actividades que se desarrollen a fin de
suministrar las informaciones relativas a la
experiencia industrial, comercial y científica a
las que se refieren los artículos 27º de la LIR y
16º del RLIR.
- La supervisión de importaciones.
Al respecto, la norma reglamentaria señala que
en los dos últimos casos la contraprestación
recibirá el tratamiento de regalías.
Como hemos visto anteriormente, se han
establecido diversos requisitos que debe cumplir
un determinado servicio para que éste califique
como “asistencia técnica”; sin embargo, el inciso
c) del artículo 4°-A del RLIR ha señalado que “en
cualquier caso”, la asistencia técnica comprende
los siguientes servicios:
- Servicios de ingeniería: La ejecución y
supervisión del montaje, instalación y puesta
en marcha de las máquinas, equipos y
plantas productoras; la calibración,
inspección, reparación y mantenimiento de
las máquinas, equipos; y la realización de
pruebas y ensayos, incluyendo control de
calidad, estudios de factibilidad y proyectos
definitivos de ingeniería y de arquitectura.
- Investigación y desarrollo de proyectos:
La elaboración y ejecución de programas
pilotos, la investigación y experimentos de
laboratorios; los servicios de explotación y la
planificación o programación técnica de
unidades productoras.
- Asesoría y consultoría financiera: Asesoría en
valoración de entidades financieras y
bancarias y en la elaboración de planes,
de
programas y promoción a nivel internacional
de venta de las mismas; asistencia para la
distribución, colocación y venta de valores
emitidos por entidades financieras.

Al respecto la Administración Tributaria
señala lo siguiente:
En el Informe N° 021-2005-SUNAT/2B0000
(01.02.2005) se señala que "adicionalmente,
es necesario resaltar que los servicios de
ingeniería; investigación y desarrollo de
proyectos; así como de asesoría y consultoría
financiera también han sido calificados como
de asistencia técnica".
Fecha: 21.10.2010
Para determinar si un servicio califica como
“asistencia técnica” cuya retribución constituya
renta de fuente peruana, será necesario establecer
en casa caso concreto la configuración de los
elementos constitutivos dispuestos en el inciso
c) del artículo 4-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
SE
La asistencia técnica se utiliza económicamente
en el país, cuando ocurre cualquiera de los
siguientes supuestos:
a) Sirve para el desarrollo de las actividades
o cumplimiento de sus fines, de personas
domiciliadas en el país, con prescindencia
que tales personas generen ingresos gravados
o no.
Se presume que un contribuyente perceptor
de rentas de tercera categoría que considera
como gasto o costo la contraprestación por la
asistencia técnica, el que cumple con el
principio de causalidad previsto en el primer
párrafo del artículo 37º de la Ley, utiliza
económicamente el servicio en el país.
b) Sirve para el desarrollo de las funciones de
cualquier entidad del Sector Público
Nacional.
Al respecto la Administración Tributaria
emitió los siguientes pronunciamientos o
conclusiones:
Operaciones con No Domiciliados en el Impuesto a la Renta
Tributación de No Domiciliados
Fecha: 22.06.2009
Se plantea el caso de empresas nacionales que a
través del Régimen de Exportación Temporal para
Perfeccionamiento Pasivo, envían al exterior partes,
piezas o instrumentos a reparar, reconstruir, cambiar
o recalibrar. Dichas piezas fueron compradas a
fabricantes del exterior, las cuales se desgastan,
sufren averías y, por tanto, necesitan reparación.
En ese sentido, se concluye que: “Para fines del
Impuesto a la Renta, los servicios de reparación de
partes, piezas o instrumentos, prestados por los
fabricantes de los mismos, quienes no son
domiciliados en el Perú, a empresas domiciliadas
en el país, califican como asistencia técnica y se
encuentran gravados con dicho Impuesto”.
Fecha: 11.04.2007
A fin de determinar si nos encontramos ante un
servicio que califique como “asistencia técnica”
o “consultoría” cuya retribución constituya renta
de fuente peruana, corresponderá establecer en
cada caso concreto si se configuran los
elementos constitutivos que caracterizan a cada
uno de tales servicios.
Las tasas del Impuesto a la Renta aplicables a
las personas jurídicas sin fines de lucro no
domiciliadas en el país serán de:
c) 15% por asistencia técnica. La norma señala que
el usuario local deberá obtener y presentar a la
SUNAT una declaración jurada expedida por la
empresa no domiciliada en la que ésta declare
que prestará la asistencia técnica y registrará los
ingresos que ella genere y un informe de una
firma de auditores de prestigio internacional en
el que se certifique que la asistencia técnica ha
sido prestada efectivamente.
d) 30% por servicios de consultoría, siempre
que no califiquen como asistencia técnica.
Sin perjuicio de lo dispuesto anteriormente, la
LIR en su artículo 10° señala que también se
consideran rentas de fuente peruana:
11
Staff Tributario
- Los intereses de obligaciones, cuando la
entidad emisora ha sido constituida en el
país, cualquiera sea el lugar donde se realice
la emisión o la ubicación de los bienes
afectados en garantía.
- Las dietas, sueldos y cualquier tipo de
remuneración que empresas domiciliadas
en el país paguen o abonen a sus directores o
miembros de sus consejos u órganos
administrativos que actúen en el exterior.
- Los honorarios o remuneraciones otorgados
por el Sector Público Nacional a personas que
desempeñen en el extranjero funciones de
representación o cargos oficiales.
- Los resultados provenientes de la contratación
de Instrumentos Financieros Derivados
obtenidos por sujetos domiciliados en el país.
Tratándose de Instrumentos Financieros
Derivados celebrados con fines de cobertura,
se considerarán de fuente peruana los
resultados obtenidos por un sujeto
domiciliado cuando los activos, bienes,
obligaciones o pasivos incurridos que
recibirán la cobertura, estén afectados a la
generación de rentas de fuente peruana.
También se considerarán de fuente peruana,
los resultados obtenidos por sujetos
contratación de Instrumentos Financieros
Derivados que utilicen un mercado
centralizado o no, ubicado en el país, de
acuerdo con lo que establezca el Reglamento.
- Las obtenidas por la enajenación indirecta de
acciones y participaciones representativas del
capital de personas jurídicas domiciliadas en
el país.
- Los dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades distribuidos por
una empresa no domiciliada en el país,
generados por la reducción de capital a que se
refiere el inciso d) del artículo 24-A de la
LIR, siempre que en los doce (12) meses
anteriores a la distribución, la empresa no
domiciliada hubiera aumentado su capital
como consecuencia de nuevos aportes,
de capitalización de créditos o de una
reorganización.
Lo dispuesto en el primer párrafo se aplicará
solo cuando, en cualquiera de los doce (12)
12 www.asesorempresarial.com
meses anteriores al aumento de capital,
el valor de mercado de las acciones o
participaciones de las personas jurídicas
domiciliadas en el país de las que la empresa
no domiciliada sea propietaria en forma
directa o por intermedio de otra u otras
empresas equivalga al cincuenta por ciento
(50%) o más del valor de mercado de todas
las acciones o participaciones representativas
del capital de la empresa no domiciliada antes
del aumento de capital.
Ahora bien, el artículo 11° de la LIR, establece que
también se consideran íntegramente de fuente
peruana, las rentas del exportador provenientes
de la exportación de bienes producidos,
manufacturados o comprados en el país. Para
estos efectos, se entiende también por
exportación, la remisión al exterior realizada por
filiales, sucursales, representantes, agentes de
compra u otros intermediarios de personas
naturales o jurídicas del extranjero.
Respecto a la Renta de fuente peruana, el artículo
12° de la LIR indica que se presume de pleno
derecho que las rentas netas obtenidas por
contribuyentes no domiciliados en el país, a raíz
de actividades que se llevan a cabo parte en el país
y parte en el extranjero, son iguales a los importes
que resulten de aplicar sobre los ingresos brutos
provenientes de las mismas, los porcentajes que
establece el artículo 48° de la LIR.
Se consideran incluidos en las normas precedentes
las operaciones de seguros, reaseguros y
retrocesiones, el alquiler de naves y aeronaves, el
transporte y servicios de telecomunicaciones
entre la República y el extranjero, el suministro
de noticias por parte de agencias internacionales,
el arriendo u otra forma de explotación de
películas, cintas magnetofónicas, matrices u
otros elementos destinados a cualquier medio de
proyección o reproducción de imágenes o
sonidos, y la provisión y sobreestadía de
contenedores para el transporte del país.
Cuando dichas actividades sean desarrolladas por
contribuyentes domiciliados en el país, se presume
de pleno derecho que la renta obtenida es
íntegramente de fuente peruana, excepto en
 Tributación de No Domiciliados

el caso de sucursales, agencias o cualquier otro naturaleza constituidas en el exterior, cuyas

establecimiento permanente en el país de empresas rentas se determinarán según el procedimiento
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier establecido en el primer párrafo de este artículo.

ACTIVIDADES RENTA NETA RETENCIÓN RETENCIÓN EFECTIVA

Seguros 7% sobre las primas 30% de la Renta Neta 2.1% de la Renta Bruta
Alquiler de naves 80% de los ingresos brutos 10% de la Renta Neta 8% de la Renta Bruta
Alquiler de aeronaves 60% de los ingresos brutos 10% de la Renta Neta 6% de la Renta Bruta
Transporte aéreo 1% de los ingresos brutos 30% de la Renta Neta 0.3% de la Renta Bruta
Transporte marítimo 2% de los ingresos brutos 30% de la Renta Neta 0.6% de la Renta Bruta
Comunicaciones entre el Perú y el extranjero
5% de los ingresos brutos 30% de la Renta Neta 1.5% de la Renta Bruta
(radiogramas, teléfono y similares)
Agencias internaciones de noticias 10% de los ingresos brutos 30% de la Renta Neta 3% de la Renta Bruta
Distribución de películas cinematográficas y
20% de los ingresos brutos 30% de la Renta Neta 6% de la Renta Bruta
similares
Empresas que suministran contenedores para
transporte en el país al exterior y no presten el 15% de los ingresos brutos 30% de la Renta Neta 4.5% de la Renta Bruta
servicio de transporte

Sobreestadía de contenedores para transporte 80% de los ingresos brutos 30% de la Renta Neta 24% de la Renta Bruta

Cesión de retransmisión televisiva 20% de los ingresos brutos 30% de la Renta Neta 6% de la Renta Bruta

TIPO DE RENTA TASA

e) Otras rentas provenientes del capital. 5%
De acuerdo a la LIR, existen tratamientos f) Rentas de actividades comprendidas en
30%
diferenciados con respecto a la aplicación de el artículo 28° del Ley.
tasas tanto para las personas naturales o jurídicas g) Rentas de Trabajo. 30%
no domiciliadas en base al tipo de renta obtenida. h) Rentas por regalías. 30%
i) Rentas de artistas intérpretes y ejecutantes
por espectáculos en vivo, realizados en el 15%
Personas Naturales país.
j) Otras rentas distintas a las señaladas en
Para las personas naturales no domiciliadas, el 30%
los incisos anteriores.
Impuesto a la Renta se determinara en aplicación
de las tasas siguientes conforme a lo establecido
en el artículo 54° de la LIR: Personas Jurídicas
TIPO DE RENTA TASA Para las personas jurídicas no domiciliadas, el
a) Dividendos y otras formas de distribución Impuesto a la Renta se determinara en aplicación
de utilidades, salvo aquellas señaladas en 4.1% de las tasas siguientes conforme a lo establecido
el inciso f) del artículo 10° de la Ley.
en el artículo 56° de la LIR:
b) Rentas provenientes de enajenación de
30%
inmuebles. • Por intereses provenientes de créditos
c) Los intereses, cuando los pague o acredite externos si se cumplen ciertas
un generador de rentas de tercera condiciones:
categoría que se encuentre domiciliado - Si es en efectivo debe acreditarse su
4.99%
en el país. ingreso al país.
Dicha tasa será aplicable siempre que entre - Que el crédito no origine un interés anual
las partes no exista vinculación o 4.99% al rebatir superior al tasa preferencial,
cuando los intereses no deriven de más 3 puntos.
operaciones realizadas desde o a través de • Intereses que abonen al exterior las
países o territorios de baja o nula empresa de operaciones múltiples 4.99%
imposición, en cuyo caso se aplicará la tasa establecidas en el país.
del 30% • Rentas derivadas del alquiler de naves y
10%
d) Ganancias de capital provenientes de la aeronaves
enajenación de valores mobiliarios 30%
realizada fuera del país. • Regalías 30%

Operaciones con No Domiciliados en el Impuesto a la Renta 13

Staff Tributario
• Dividendos y otras formas de distribución
de utilidades recibidas de las personas
jurídicas.
• Asistencia Técnica
• Espectáculos en vivo con participación
de artistas no domiciliados.
• Rentas provenientes de la venta de
valores mobiliarios (acciones) realizadas
dentro del país.
• Intereses provenientes de bonos y otros
instrumentos de deuda, depósitos o
imposiciones efectuados conforme con
la Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, así
como los incrementos de capital de
dichos depósitos e imposiciones en
moneda nacional o extranjera,
operaciones de reporte, pactos de
recompra y préstamo bursátil y otros
intereses provenientes de operaciones de
crédito de las empresas: cuatro coma
noventa y nueve por ciento.
• Otras rentas o intereses de créditos
externos que no cumplen condiciones y
otros intereses con características de
vinculación económica o tengan como
propósito el de encubrimiento de la
vinculación.
Para efectos de la retención a sujetos no
domiciliados, el inciso c) del artículo 71° de la LIR
establece que son agentes de retención las
personas o entidades que paguen o acrediten
rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no
domiciliados.
Siendo así, que las personas naturales o jurídicas
que paguen a un no domiciliado deberán efectuar
la retención a efectos de que el no domiciliado
pague impuestos por el ingreso que obtuvo.
Según lo establecido en el artículo 76° de la LIR,
las personas o entidades que paguen o acrediten
a beneficiarios no domiciliado rentas de fuente
peruana de cualquier naturaleza, deberán retener
y abonar al fisco con carácter definitivo dentro de
los plazos previstos en el Código Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual, los
impuestos a que se refieren los artículos 54° y
56° de la LIR, según sea el caso. Si quien paga o
acredita tales rentas es una Institución de
Compensación y Liquidación de Valores o quien
ejerza funciones similares constituidas en el país,
tendrá en cuenta lo siguiente:
14 www.asesorempresarial.com
a) La retención por concepto de intereses se
4.1% efectuará en todos los casos con la tasa del
cuatro coma noventa y nueve por ciento
15% (4,99%), quedando a cargo del sujeto no
15% domiciliado el pago del mayor impuesto que
resulte de la aplicación a que se refieren el
inciso c) del artículo 54° y el inciso j) del
5%
artículo 56° de la LIR.
b) Tratándose de rentas de segunda categoría
originadas por la enajenación, redención
o rescate de los bienes de acciones y
participaciones representativas del capital,
acciones de inversión, certificados, títulos,
4.99% bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias,
certificados de participación en fondos
mutuos de inversión en valores, obligaciones
al portador u otros valores al portador y otros
valores mobiliarios, la retención deberá
efectuarse en el momento en que se efectúe la
compensación y liquidación de efectivo.
30%
Tratándose de enajenaciones indirectas de
acciones o participaciones representativas
del capital de personas jurídicas domiciliadas
en el país, la retención se efectuará en el
momento de la compensación y liquidación
de efectivo, siempre que el sujeto no
domiciliado comunique a las instituciones de
compensación y liquidación de valores o
quien ejerza funciones similares la realización
de una enajenación indirecta de acciones o
participaciones, así como el importe que deba
retener, adjuntando la documentación que lo
sustenta.
Ahora bien, según lo establecido en el inciso
g) del artículo 39° del RLIR, los contribuyentes
que efectúen las operaciones señaladas en el
segundo párrafo del artículo 76° de la Ley con
sujetos no domiciliados, deberán cumplir con
abonar la retención en el mes en que se realiza el
registro contable de dichas operaciones,
sustentada en el comprobante de pago emitido de
conformidad con el reglamento respectivo, o en
su defecto, con cualquier documento que acredite
la realización de aquellas.
Según lo establece el artículo 57° del RLIR, se
entenderá por recuperación del capital invertido
a efectos de aplicar la deducción cuando se

enajenan bienes o derechos o de la explotación de
bienes que sufran desgaste:
a) Tratándose de la enajenación de bienes o
derechos: el costo computable se determinará
de conformidad con lo dispuesto por los
artículos 20° y 21° de la Ley y el artículo 11°
del Reglamento.
La SUNAT con la información proporcionada
sobre los bienes o derechos que se enajenen o
se fueran a enajenar emitirá una certificación
dentro de los treinta (30) días de presentada
la solicitud. Vencido dicho plazo sin que la
SUNAT se hubiera pronunciado sobre la
solicitud, la certificación se entenderá
otorgada en los términos expresados por el
contribuyente.
La certificación referida en el párrafo anterior,
cuando hubiere sido solicitada antes de la
enajenación, se regirá por las siguientes
disposiciones
i) Tendrá validez por un plazo de cuarenta y
cinco (45) días calendario desde su emisión y
en tanto, a la fecha de enajenación, no varíe el
costo computable del bien o derecho.
ii) En caso a la fecha de la enajenación varíe el
costo computable a que se refiere el acápite
anterior, se deberá requerir la emisión de un
nuevo certificado; excepto en los supuestos
en que la variación se deba a diferencias de
cambio de moneda extranjera, en cuyo caso
procederá la actualización por parte del
enajenante a dicha fecha.
iii) El enajenante y el adquirente deberán
comunicar a la SUNAT la fecha de enajenación
del bien o derecho, dentro de los 30 días
siguientes de producida ésta.
No procederá la deducción del capital invertido
conforme al inciso g) del artículo 76° de la Ley,
respecto de los pagos o abonos anteriores a la
expedición de la certificación por la SUNAT.
No se requerirá la certificación a que se refiere el
presente inciso, en los siguientes casos:
(i) En la enajenación de instrumentos o valores
mobiliarios que se realice a través de
mecanismos centralizados de negociación en
el Perú.
Operaciones con No Domiciliados en el Impuesto a la Renta
Tributación de No Domiciliados
(ii) En la enajenación de bienes o derechos sobre
los mismos que se efectúe a través de un
fondo mutuo de inversión en valores, fondo
de inversión, fondo de pensiones, patrimonio
fideicometido de sociedad titulizadora o
fideicomiso bancario.
b) Tratándose de la explotación de bienes que
sufran desgaste: una suma equivalente al
veinte por ciento (20%) de los importes
pagados o acreditados.
En este caso el pagador de la renta de fuente
peruana al retener el impuesto lo declarará en el
PDT N° 617 (Otras Retenciones) realizando el
pago ya sea por el mismo PDT o a través de la
Guía para Pagos Varios - Formulario N° 1662 con
el código de tributo 3062 y como periodo el mes
en el que se efectuó el pago al no domiciliado.
Según lo establecido en el artículo 50° del RLIR,
en el caso de contribuyentes no autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera de
acuerdo con el numeral 4 del artículo 87° del
Código Tributario, el impuesto que corresponda
a rentas de fuente peruana pagarán en moneda
nacional conforme a las siguientes normas:
a) La renta en moneda extranjera se convertirá a
moneda nacional al tipo de cambio vigente a
la fecha de devengo o percepción de la renta,
según corresponda de conformidad con el
artículo 57° de la LIR.
b) Se utilizará el tipo de cambio promedio
ponderado compra cotización de oferta y
demanda que corresponde al cierre de
operaciones del día de devengo o percepción
de la renta, de acuerdo con la publicación que
realiza la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privada de Fondos de Pensiones
no publica el tipo de cambio promedio ponderado
compra correspondiente a la fecha de devengo
15
Staff Tributario
o percepción de la renta, se deberá utilizar el
correspondiente al cierre de operaciones del
último día anterior. Para este efecto, se considera
como último día anterior al último día respecto
del cual la citada Superintendencia hubiere
efectuado la publicación correspondiente, aún
cuando dicha publicación se efectúe con
posterioridad a la fecha de devengo percepción.
Para efectos de lo señalado en los párrafos
anteriores se considerará la publicación que la
Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
realice en su página web o en el Diario Oficial El
Peruano.
Según lo establecido en el Los extranjeros que
ingresen al país y que cuenten con las siguientes
calidades migratorias, de acuerdo con la ley de
la materia, se sujetarán a las reglas que a
continuación se indican:
a) En caso de contar con la calidad migratoria de
artista, presentarán a las autoridades
migratorias al momento de salir del país, una
“Constancia de Cumplimiento de
Obligaciones Tributarias” y cualquier otro
documento que reglamentariamente
establezca la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT.
b) En caso de contar con la calidad migratoria de
religioso, estudiante, trabajador,
independiente o inmigrante y haber
realizado durante su permanencia en el país,
actividades generadoras de renta de fuente
peruana, entregarán a las autoridades
migratorias al momento de salir del país, un
certificado de rentas y retenciones emitida
por el pagador de la renta, el empleador o los
representantes legales de éstos, según
corresponda.
c) En caso de contar con una calidad migratoria
distinta a las señaladas en los incisos a) y b),
y haber realizado durante su permanencia en
el país actividades generadoras de renta de
fuente peruana, sin perjuicio de regularizar
su calidad migratoria, entregarán
16 www.asesorempresarial.com
a las autoridades migratorias al momento de
salir del país, un certificado de rentas y
retenciones emitido por el pagador de la
renta, el empleador o los representantes
legales de éstos, según corresponda.
d) En caso que el pagador de la renta no hubiera
retenido el Impuesto, los extranjeros a que se
refieren los incisos a), b) y c) deberán llenar
una declaración jurada y efectuar el pago,
debiendo entregar a las autoridades
migratorias la citada declaración y copia del
comprobante de pago respectivo.
e) En el caso de los extranjeros que ingresen
temporalmente al país con alguna de las
calidades migratorias señaladas en los
literales a) y b) del presente artículo y que
durante su permanencia en el país realicen
actividades que no impliquen la generación
de rentas de fuente peruana, deberán llenar
una declaración jurada en dicho sentido, que
entregarán a las autoridades migratorias al
momento de salir del país.
La Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT, mediante Resolución de
Superintendencia, establecerá los requisitos y
forma de la declaración jurada, certificados de
rentas y retenciones y otros documentos a que se
refieren los incisos anteriores. El Ministerio de
Economía y Finanzas, mediante Decreto
Supremo, podrá establecer procedimientos
alternativos que permitan a los extranjeros
cumplir con las obligaciones a que se refieren los
incisos anteriores.
APLICACIÓN PRÁCTICA
La Srta. Michell Smith domiciliada en California,
Estados Unidos de América, es propietaria de la
oficina 403 del edificio ORIÓN ubicado en el
distrito de San Borja (Lima, Perú) el cual es
arrendado a la empresa UMBRELLA SAC por un
valor mensual de US$ 10,000.00 (Diez mil
Dólares americanos). Dicho contrato entrará en
vigencia a partir del mes de Abril del 2014
devengándose la obligación de pago de la renta
el último día de cada mes, momento en el cual se
producirá dicho pago. Se nos pide determinar

el importe correspondiente a la retención por el
Impuesto a la Renta.
Para tal efecto, nos brinda como información
adicional:
- Tipo de cambio promedio compra del 30 de
Abril: S/. 2.807
- El vencimiento para las obligaciones del
periodo abril 2014 es el 23 de mayo
SOLUCIÓN:
La renta generada del arrendamiento constituye
renta de fuente peruana por tratarse de una renta
obtenida por un predio ubicado en el Perú, por lo
que tratándose de una persona natural no
domiciliada le corresponderá la aplicación de la
tasa del 5% sobre la renta neta, que es el importe
total pagado (Artículo 54° inciso e) de la LIR).
Asimismo, la empresa UMBRELLA SAC deberá
convertir a moneda nacional la merced conductiva
a efectos efectuar la retención correspondiente, la
misma que será utilizando el tipo de cambio
promedio ponderado compra vigente el día del
devengo del gasto que publica la SBS, en el presente
caso será al 30 de abril de 2014 (S/. 2.807).
En tal sentido, el Impuesto a la Renta se calculará
de la siguiente manera:
Importe del arrendamiento del mes US$ 10,000
Tipo de cambio a Nuevos Soles
US$ 10,000 x
S/ 2.807
Importe del arrendamiento del mes S/. 28.070
Tasa aplicable 5%
Importe de la retención: 5% (28.070)
Por lo tanto, el importe a retener y pagar a la
SUNAT será de S/ 1,404 Nuevos Soles a través del
PDT 617 - Otras Retenciones.
CASO Nº 2
PRESTACIÓN DE SERVICIOS POR UNA
PERSONA JURÍDICA NO DOMICILIADA
El empresario Fernando de las Casas adquiere de
la empresa TUTANKAMON FILMS (domiciliada en
Egipto), una licencia para difundir el video clip de
un artista a través de un canal de televisión local
(peruano). Por dicho servicio se le pagará la suma
de S/.50,000. Nos consulta cual sería el porcentaje
de retención que deberá aplicar por este tipo de
operación.
Operaciones con No Domiciliados en el Impuesto a la Renta
Tributación de No Domiciliados
SOLUCIÓN:
Según lo establecido en el inciso b) del artículo 9°
de la LIR, son rentas de fuente peruana las
producidas por bienes y derechos cuando los
mismos están situados físicamente o utilizados
económicamente en el país (Perú) cualquiera sea
la nacionalidad o domicilio de las partes que
intervienen en la operación o lugar de
celebración del contrato.
Ahora bien, el artículo 27° de la LIR, considera
como regalía a toda contraprestación en efectivo
o en especie originada por el uso o por el
privilegio de usar patentes, marcas, diseños o
modelos, planos, procesos o fórmulas secretas y
derecho de autor de trabajos literarios, artísticos,
científicos, entre otros.
De otro lado, el inciso g) del artículo 48° de la
LIR establece que las actividades referidas a
distribución de películas cinematográficas o
similares para su utilización por personas
naturales o jurídicas domiciliadas obtienen rentas
de fuente peruana iguales al monto que resulte de
aplicar el 20% sobre los ingresos brutos que
perciban por el uso de películas cinematográficas
o para televisión, videotape, radionovelas,
historietas gráficas y cualquier otro medio similar
de proyección, reproducción, transmisión o
difusión de imágenes o sonidos.
Por lo que, dicha operación generaría renta de
fuente peruana para la empresa no domiciliada
equivalente al 20% de los ingresos brutos que
perciba el Sr. Fernando de las Casas.
Siendo así, que el Sr. Fernando de las Casas
efectuará la retención conforme lo establecido en
el inciso c) del artículo 71° de la LIR, aplicando
para tal efecto el 30% sobre la renta neta que
haya percibido la empresa no domiciliada.
Cálculo de la renta neta:
Renta bruta S/.50,000
Porcentaje a aplicar - según inciso c) del
20%
artículo 48° de la LIR
Renta neta S/.10,000
Cálculo del monto a retener al no domiciliado
(Egipto)
Renta neta S/.10,000
Tasa del impuesto - según el inciso c) del
30%
artículo 56° de la LIR
Retención no domiciliado S/.3,000
17
Staff Tributario
Por lo tanto, el importe a retener y pagar a la
SUNAT será de S/ 3,000 Nuevos Soles a través del
PDT N° 617 - Otras Retenciones.
CASO Nº 3
SERVICIOS DE ASISTENCIA TÉCNICA
La empresa SEÑOR DE SIPAN SAC, ha contratado
el servicio de reparación de máquinas y equipos
adquiridos en el extranjero, a una persona
jurídica no domiciliada por una suma equivalente
a U$ 10,000. Cabe indicar que posteriormente los
referidos bienes serán importados al Perú a efectos
de poder ser utilizadas dentro del territorio
nacional, como activo de la empresa. Además, nos
comentan que las referidas máquinas y equipos
son usados, y que serán destinados a la actividad
de producción de la empresa.
Ante esto, el contador de la empresa nos consulta
si el referido servicio prestado en el exterior por
parte de la persona jurídica no domiciliada,
califica como renta de fuente peruana y cuál es
la retención que se debe efectuar, sabiendo que
el tipo de cambio utilizado es de S/. 2.86.
SOLUCIÓN:
El inciso j) del artículo 9° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta dispone que en general y
cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las
partes que intervengan n las operaciones y el
lugar de celebración o cumplimiento de los
contratos, se considera rentas de fuente peruana
la obtenida por asistencia técnica, cuando ésta se
utilice económicamente en el país.
Por su parte, el inciso c) del artículo 4°- A del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
establece que se entiende por asistencia técnica a
todo servicio independiente, sea suministrado
desde el exterior o en el país, por el cual el
prestador se compromete a utilizar sus
habilidades, mediante la aplicación de ciertos
procedimientos, artes o técnicas, con el objeto de
proporcionar conocimientos especializados, no
patentables, que sean necesarios en el proceso
productivo, de comercialización, de prestación
de servicios o cualquier otra actividad realizada
por el usuario.
Añade que la asistencia técnica también
comprende el adiestramiento de personas para la
aplicación de los conocimientos especializados a
18 www.asesorempresarial.com
que se refiere el párrafo anterior. Agrega que no
se considera como asistencia técnica a:
i. Las contraprestaciones pagadas a trabajadores
del usuario por los servicios que presten al
amparo de su contrato de trabajo.
ii. Los servicios de marketing y publicidad.
iii. Las informaciones sobre mejoras,
perfeccionamientos y otras novedades
relacionadas con patentes de invención,
procedimientos patentables y similares.
iv. Las actividades que se desarrollen a fin de
suministrar las informaciones relativas a la
experiencia industrial, comercial y científica.
v. La supervisión de importaciones.
Asimismo señala que, en cualquier caso, la
asistencia técnica comprende, entre otros,
los “servicios de ingeniería”, que consisten en
la ejecución y supervisión del montaje,
instalación y puesta en marcha de las
máquinas, equipos y plantas productoras; la
calibración, inspección, reparación y
mantenimiento de las máquinas, equipos; y la
realización de pruebas y ensayos, incluyendo
control de calidad, estudios de factibilidad
y proyectos definitivos de ingeniería y de
arquitectura.
Como se puede apreciar, los “servicios de
ingeniería” tal como se encuentran definidos
en las normas antes precitadas, comprenden
entre otros, la reparación y mantenimiento de
las máquinas y equipos.
En ese orden de ideas, para fines del Impuesto
a la Renta, el servicio de mantenimiento y
reparación de máquinas y equipos, prestados
por personas jurídicas no domiciliadas, a
empresas domiciliadas en el país, califican
como asistencia técnica y por ende están
gravados con dicho impuesto.
Respecto a la tasa de retención del impuesto,
se debe mencionar lo señalado por el inciso
f) del artículo 56º de la LIR que señala que se
aplicará la tasa de quince por ciento (15%),
indicando además que el usuario local deberá
obtener y presentar a la SUNAT un informe de
una sociedad de auditoría, en el que se
certifique que la asistencia técnica ha sido
prestada efectivamente, siempre que la
contraprestación total por los servicios

de asistencia técnica comprendidos en un
mismo contrato, incluidas las prórrogas y/o
modificaciones, supere las ciento cuarenta
(140) UIT vigentes al momento de su
celebración, caso contrario deberá aplicarse
la tasa del 30%.
En ese sentido, y asumiendo que se cumplen
los requisitos mencionados en el párrafo
anterior, la empresa domiciliada en el país
deberá retener el Impuesto a la Renta con la
tasa del 15% sobre el total de la
contraprestación acordada, la cual deberá
ser pagada a través del PDT N° 617 Otras
Retenciones.
CONCEPTO
MONTO DE IMPUESTO
DE
CONTRAPRESTACIÓN (A) 15% (A)
RETENCIÓN
Asistencia
S/. 28,600 S/. 4,290
Técnica
CASO Nº 4
SERVICIOS PROFESIONALES RECIBIDOS
DE UNA PERSONA NATURAL NO
DOMICILIADA
Durante el mes de Abril del 2014, la empresa
NUEVO AMANECER S.A.C. contrató los servicios
profesionales de una persona natural no
domiciliada, a efectos de realizar labores de
investigación para la elaboración de un nuevo
proyecto en el Perú.
El pago de sus honorarios, asciende a la suma de
U$ 5,000 por concepto de los servicios antes
mencionados.
Sobre el particular, nos consultan cuál debe ser el
tratamiento tributario respecto a esta operación y
los asientos contables aplicables al presente caso.
Considerar para este caso un tipo de cambio
aplicable de S/. 2.78
SOLUCIÓN:
De acuerdo a lo establecido en el segundo párrafo
del artículo 6° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, en caso de contribuyentes no domiciliados
en el país, de sus sucursales, agencias o
establecimientos permanentes, el impuesto
recae solo sobre las rentas gravadas de fuente
peruana.
Por su parte, el inciso f) del artículo 9º del citado
TUO señala que, en general y cualquiera
Operaciones con No Domiciliados en el Impuesto a la Renta
Tributación de No Domiciliados
sea la nacionalidad o domicilio de las partes que
intervengan en las operaciones y el lugar de
celebración o cumplimiento de los contratos, se
considera rentas de fuente peruana a las
originadas en el trabajo personal que se lleven a
cabo en territorio nacional.
Como fluye de las normas antes glosadas, para
que las rentas obtenidas por sujetos no
domiciliados por la prestación de servicios
personales, sean consideradas renta de fuente
peruana, y consecuentemente gravadas con el
Impuesto a la Renta, deben haberse generado en
la prestación de servicios en el Perú.
Ahora bien, el artículo 76º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta dispone que las personas o
entidades que paguen o acrediten a beneficiarios
no domiciliados rentas de fuente peruana de
cualquier naturaleza, deberán retener y abonar al
Fisco con carácter definitivo dentro de los plazos
previstos por el Código Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual, los
impuestos a que se refieren los artículos 54º y
56º de dicha Ley.
Finalmente, los artículos 54º y 76º de la Ley antes
mencionada, establecen que el porcentaje de
retención para las rentas de trabajo es equivalente
al 30%, el cual debe ser aplicado sobre el 80% de
los importes pagados por concepto de renta de
cuarta categoría, o lo que resulta de igual manera,
aplicar la tasa del 24% sobre el total de los
importes pagados.
En conclusión, al ser el servicio prestado por el
sujeto no domiciliado a la empresa NUEVO
AMANECER S.A.C. efectuado en el Perú, el mismo
califica como renta de fuente peruana según el
inciso f) del artículo 9º de la Ley antes citada; en
consecuencia, en el mes de abril del 2014, deberá
efectuar la retención del Impuesto a la Renta de
cuarta categoría al sujeto no domiciliado, por el
siguiente monto:
CONCEPTO MONTO DE RENTA
IMPUESTO
DE CONTRAPRESTACIÓN NETA (B)
30% (B)
RETENCIÓN (A) 80% (A)
Cuarta
S/.13,900 S/. 11,120 S/. 3,336
categoría
Esta retención deberá ser pagada a través del PDT
0617 Otras retenciones dentro del cronograma
de vencimiento de obligaciones mensuales del
mes de abril del 2014.
19
Staff Tributario
CASO Nº 5
CELEBRACIÓN DE UN CONTRATO
DE PRÉSTAMO CON UN SUJETO NO
DOMICILIADO
La empresa PRONTA AYUDA S.A. celebró un
contrato de préstamo con una entidad no
domiciliada, para la adquisición de un auto
a favor de la entidad; para estos efectos, nos
proporciona los siguientes datos según contrato:
Monto de Capital Financiado: S/. 160,000
Intereses: S/ .35, 000
Plazo del contrato: 3 años
Cuota mensual: S/. 5,417
Capital: S/. 4, 444
Interés: S/. 973
Sobre el particular, la empresa en mención nos
consulta cuál debe ser el tratamiento a efectos
de realizar la retención del Impuesto a la Renta
de no domiciliados.
NOTA: Para efectos prácticos, no se considera el
IGV por utilización de servicios prestados por no
domiciliados.
SOLUCIÓN:
El artículo 6° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta dispone que en caso de contribuyentes no
domiciliados en el país, de sus sucursales,
agencias o establecimientos permanentes, el
impuesto recae solo sobre las rentas gravadas de
fuente peruana.
Al respecto, el inciso c) del artículo 9° del citado
TUO señala que se consideran rentas de fuente
peruana las producidas por capitales, así como
los intereses, comisiones, primas y toda suma
adicional al interés pactado por préstamos,
créditos u otra operación financiera, cuando el
capital esté colocado o sea utilizado
económicamente en el país; o cuando el pagador
sea un sujeto domiciliado en el país.
20 www.asesorempresarial.com
En tal sentido, en el supuesto planteado en la
consulta, la empresa no domiciliada en el país
deberá tributar el Impuesto a la Renta por las
rentas que obtenga provenientes de la colocación
efectuada a través del contrato de financiamiento.
Ahora bien, respecto al impuesto que se le debe
retener a la persona jurídica no domiciliada por
los intereses provenientes del crédito externo, es
preciso citar los requisitos señalados en el inciso
a) del artículo 56º de la LIR que señala:
Siendo esto así, y en el entendido de que el
crédito obtenido por la empresa PRONTA AYUDA
S.A. cumple con los requisitos antes señalados,
deberá efectuar la retención del Impuesto a la
Renta, aplicando la tasa señalada en el inciso a)
del artículo 56º del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, según el cual el impuesto a las personas
jurídicas no domiciliadas en el país se
determinará aplicando la tasa del cuatro punto
noventa y nueve por ciento (4.99%) prevista para
los intereses provenientes de créditos externos,
el cual deberá ser pagado a través del PDT N°
0617 Otras retenciones, dentro del cronograma
de vencimiento para las obligaciones
mensuales, según su último dígito de RUC, caso
contrario, es decir que no se cumplan los
requisitos señalados en el referido inciso, se
deberá aplicar la tasa del 30% prescrita en el
inciso j) del mismo artículo.
RETENCIÓN RENTA
CONCEPTO MONTO S/.
(4.99%)
Interés mensual 973 49
Cabe agregar que en el caso de contribuyentes
que contabilicen como gasto o costo el interés
que se genere por el contrato de préstamo, a
favor del no domiciliado, deberán abonar al
Fisco el monto equivalente a la retención en el
mes en que se produzca su registro contable,
independientemente de si se pagan o no las
respectivas contraprestaciones a los no
domiciliados, a través del mismo procedimiento
y plazos señalados en el párrafo anterior, según
lo señalado por el segundo párrafo del artículo
76º de la LIR.
 OPERACIONES CON NO DOMICILIADOS EN EL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Ya conocidas las implicancias de las operaciones
con no domiciliados frente al Impuesto a la Renta,
pasaremos a tratar el tratamiento del IGV en este
tipo de actividades.
Respecto al IGV por utilización de servicios
prestados por no Domiciliados, surge una
controversia en el ámbito tributario, el cual se da
en la debida determinación, declaración y pago
de los mismos, los cuales se encuentran bajo los
alcances regulados por la Ley del IGV para efectos
de su imposición, así como al ejercicio del crédito
fiscal. En el presente informe pasaremos a tratar
lo concerniente al tratamiento tributario del IGV
no domiciliado.
Los impuestos pueden incidir directa o
indirectamente sobre la renta de una persona, ya
sea afectando sus ingresos, su patrimonio o el
consumo que ésta realice.
En el caso de los Impuestos al Consumo, éstos
tienen como objetivo gravar el consumo de bienes
y servicios, y tiene la particularidad de recaer
económicamente sobre el adquiriente del bien o
usuario del servicio (sea o no consumidor final),
aún cuando la ley señale como contribuyente o
responsable a persona distinta.
Un impuesto al consumo puede gravar todos o
gran parte de los gastos en consumo, la doctrina
en estos casos los denomina Impuesto a la Ventas
(en el Perú, IGV) o sólo aquellos gastos realizados
en determinados bienes (considerados
suntuarios), en este caso denominado Impuesto
Selectivo al Consumo (ISC).
Como se puede apreciar en el párrafo anterior, el
Impuesto General a las Venta se caracteriza por su
generalidad, ya que afecta a todas las mercaderías
o bienes producidos o a una parte considerable de
ellos, así como, también de servicios.
En este impuesto, la regla consiste en que la carga
impositiva se traslade al adquiriente del bien o
usuario del servicio; sin embargo, por
Operaciones con No Domiciliados en el Impuesto General a las Ventas
razones económicas y de control administrativo,
en determinados supuestos no se configura dicha
traslación, tal como sucede en el IGV que grava la
utilización de servicios prestados por No
Domiciliados.
En este sentido, el numeral 2 del artículo 2° del
Reglamento de la Ley del IGV considera como
sujeto domiciliado en el país a aquél que reúna
los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto
a la Renta.
En consecuencia, para determinar quién es
domiciliado y quien es considerando no
domiciliado debemos remitirnos a dicha norma.
Siendo así, que el artículo 7° de la Ley del
Impuesto a la Renta y el artículo 4° de su
Reglamento considera como sujeto No
Domiciliados a los siguientes:
- Los extranjeros no residentes en el país.
- Los peruanos que adquieran la residencia de
otro país y hayan salido del Perú.
- Los peruanos que permanezcan ausentes del
país más de 183 días calendario durante un
período cualquiera de (12) meses.
- Las sucursales, agencias u otros
establecimientos de personas jurídicas o
naturales no constituidas o no permanentes
en el país.
- Las sucesiones, cuando a la fecha de
fallecimiento del causante, éste hubiera
tenido la condición de no domiciliado.
- Los bancos multinacionales no constituidos
en el país.
- Las empresas unipersonales, sociedades de
hecho y contrato de colaboración empresarial
no constituidas o no establecidas en el país.
21
Staff Tributario
El inciso c) del artículo 3° de la Ley de IGV define
como servicio a toda prestación que una persona
realiza para otra y por la cual percibe una
retribución o ingreso que se considere renta de
tercera categoría para los efectos del Impuesto a
la Renta (IR), aún cuando no esté afecto a dicho
impuesto, incluyendo dentro de esta definición al
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles,
así como, al arrendamiento financiero (Leasing).
La norma añade que se entiende que el servicio
es prestado en el país cuando el sujeto que lo
presta se encuentra domiciliado en él, sin
importar dónde se celebre el contrato o donde se
pague la retribución.
Cabe agregar que la entrega a título gratuito que
no implique transferencia de propiedad de bienes
que conforman el activo fijo de una empresa a
otra vinculada económicamente, también es un
servicio gravado con el IGV. En Este caso la base
imponible estará dada por el valor del mercado
de acuerdo al artículo 32° de la LIR (Artículo 15°
de la Ley del IGV).
Un servicio se considera prestado en el país
cuando cumple dos condiciones concurrentes:
- Es realizado dentro del territorio nacional y;
- Quien lo realiza es un sujeto domiciliado en el
país para efectos del IR.
Es por ello que no califica como prestación de
servicios, el realizado por un sujeto no
domiciliado o aquél que, siendo realizado por un
domiciliado, es prestado y consumido en el
exterior.
Para entender un poco mejor la dinámica de este
concepto, elaboramos los siguientes ejemplos:
a) La Empresa “Blue Horse”, domiciliada en
Estados Unidos, es contratada por una
empresa domiciliada para que le preste
servicios de instalación de una máquina que
recién importó, para tales efectos la empresa
“Blue Horse“ envía tres trabajadores al Perú.
Culminado el servicio la empresa no
domiciliada remite su factura. En este caso,
no podremos hablar de prestación de
servicios sino de utilización de servicios pues
el prestador del servicio es un no domiciliado.
22 www.asesorempresarial.com
b) La empresa “Diamante S.A.C.” domiciliada en
el Perú, es contratada por una empresa de
Rusia para que el preste un servicio de
capacitación a sus trabajadores en temas
agrícolas, para tal efecto la empresa
“Diamante S.A.C.” envía 5 trabajadores a
dicho país. Culminando el servicio la empresa
domiciliada emite su factura. En este caso,
tampoco podremos hablar de prestación de
servicios pues el servicio es prestado y
consumido íntegramente en el exterior.
Por otra parte, un servicio se considera utilizado
en el país cuando se cumplen dos condiciones
concurrentes:
• Que el servicio sea prestado por un sujeto no
domiciliado y;
• Que el servicio sea consumido o empleado en
el país.
Cabe señalar que, en la utilización se servicios, el
ingreso del prestador debe calificar como renta de
tercera mientras que el usuario debe ser sujeto del
IGV.
Ahora bien, existen tres teorías de explicación
cuando se está frente al consumo o empleo de un
servicio en el país: a) Criterio del aprovechamiento
económico del Servicio, b) Criterio de la
contabilización como gasto tributario y c) Criterio
del consumo físico del servicio.
La más reconocida es la primera de las
mencionadas, la cual indica que el
aprovechamiento se verifica cuando el usuario
del servicio obtiene un beneficio económico del
servicio prestado por un sujeto no domiciliado.
Al respecto, cabe citar algunos pronunciamientos
que ha realizado la Administración Tributaria:
Fecha: 19.01.2005
- A fin de determinar si se está ante una
operación de utilización de servicios gravada
con el IGV, se debe verificar si el servicio es
prestado por un no domiciliado, y si dicho
servicio es consumido o empleado en el

territorio nacional, resultando irrelevante que
el servicio haya sido prestado parte en el país
y parte en el exterior o íntegramente fuera del
país.
- De configurarse la utilización de servicios en
el país, si el usuario del servicio es una
entidad de derecho público, la misma deberá
pagar el IGV siempre que sea habitual,
condición que debe ser determinada en cada
caso concreto, de acuerdo con los criterios
establecidos en las normas que regulan el
IGV.
Fecha: 28.02.2006
- Los servicios prestados por empresas no
domiciliadas en el Perú que son contratadas
para efectuar, a título oneroso, los trámites y
gestiones necesarios a fin que las mercaderías
adquiridas por personas naturales que no
realizan actividad empresarial, directamente
en el exterior o a través de Internet, sean
entregadas en los domicilios de éstas últimas
en el país, se encuentran gravados con el
Impuesto General a las Ventas.
- Las personas naturales que no realizan
actividad empresarial y que utilicen en el país
los servicios antes referidos, son sujetos del
Impuesto General a las Ventas en calidad de
contribuyentes, dado que de acuerdo con las
normas, el hecho que dichos servicios sean
onerosos y de carácter comercial hace que
aquéllas sean habituales en la realización de
dichas operaciones.
Debemos indicar que sobre la habitualidad en
el caso de prestación de servicios en el numeral
1 del artículo 4° del Reglamento de la Ley del
IGV, se estableció que:
“Tratándose de servicios, siempre se
considerarán habituales aquellos servicios
onerosos que sean similares con los de
carácter comercial”.
De tal manera que en el caso de servicios
calificarán como habituales:
- Aquellos que sean onerosos y
- Sean similares con los de carácter
comercial.
Operaciones con No Domiciliados en el Impuesto General a las Ventas
Tributación de No Domiciliados
Para el caso de Intangibles provenientes del
exterior, el inciso e) del artículo 2° del
Reglamento, señala que el impuesto se aplicará
de acuerdo a las reglas de utilización de
servicios en el país y, en el supuesto que el
soporte físico del intangible ingrese por la
Aduana, el IGV pagado será considerado como
anticipo del impuesto que en definitiva se deba
pagar.
En el caso específico del software, en el mercado
se puede verificar que éstos son materia de dos
tipos de contratos, unos son de compra-venta
(Cesión definitiva) y otros de Cesión en uso
(Cesión temporal).
Al respecto debemos entender el concepto de las
mismas:
• Cesión Definitiva: El pago realizado es por la
venta de un software hecho a la medida o uno
estandarizado.
En el primer caso, esto es, el software hecho a
la medida, será tratado como un servicio
prestado por un no domiciliado y, por tanto,
gravado con el IGV pues más allá de la venta,
lo que existe es la elaboración de un software
según los requerimientos del usuario (un
servicio). En el segundo caso, es decir, un
software estandarizado, no estará gravado
con el IGV por utilización de servicios
prestado por no domiciliados pues es una
venta propiamente dicha, no hay ningún
servicio por medio.
• Cesión Temporal: En este caso las partes
pueden acordar que en virtud de la cesión se
dé alguna de las dos maneras que a
continuación detallamos:
a) Regalías: Por esta vías se paga por el uso
del derecho de autor que permite
explotar los derechos patrimoniales de
sus obres (reproducción, distribución,
entre otras).
b) Licencia de Uso: Por esta vía el pago que se
realiza es como contraprestación por el
simple uso y disfrute de la obra (no se
puede reproducir, ceder a terceros, etc).
23
Staff Tributario
El artículo 1° de la Ley del IGV prescribe como
una operación gravada con este impuesto, la
utilización de servicios en el país, definida como
el servicio que es prestado por un no domiciliado,
y que es consumido o empleado en el territorio
nacional, independientemente del lugar en que se
pague o se perciba la contraprestación y del lugar
donde se celebre el contrato.
Por otra parte el inciso b) del numeral 1 del
artículo 2° del Reglamento establece las
siguientes consideraciones:
- Se encuentran gravados los servicios prestados
o utilizados en el país, independientemente
del lugar en que se pague o se perciba la
contraprestación, y del lugar donde se
celebre el contrato.
- No se encuentra gravado el servicio prestado
en el extranjero por sujetos domiciliados en
el país o por un establecimiento permanente
domiciliado en el exterior de personas
naturales o jurídicas domiciliadas en el país,
siempre que el mismo no sea consumido o
empleado en el territorio nacional.
- Asimismo, no se consideran utilizados en
el país aquellos servicios de ejecución
inmediata que por su naturaleza se consumen
íntegramente en el exterior, ni los servicios
24 www.asesorempresarial.com
de reparación y mantenimiento de naves y
aeronaves y otros medios de transporte
prestados en el exterior.
- Para efecto de la utilización de servicios en el
país, se considera que el establecimiento
permanente domiciliado en el exterior de
personas naturales o jurídicas domiciliadas
en el país es un sujeto no domiciliado.
- En los casos de arrendamiento de naves y
aeronaves y otros medios de transporte
prestados por sujetos no domiciliados que
son utilizados parcialmente en el país, se
entenderá que sólo el sesenta por ciento
(60%) es prestado en el territorio nacional
gravándose con el impuesto sólo dicha parte.
Nacimiento de la obligación tributaria
El inciso d) del artículo 4° de la Ley del IGV
establece que, en la utilización de servicios
prestados por no domiciliados, nace la obligación
tributaria en dos momentos, lo que ocurra
primero:
- En la fecha en que se anote el comprobante
de pago en el Registro de Compras o
- En la fecha en que se pague la retribución.
Cabe indicar que el artículo 10° numeral 3.2 del
Reglamento de IGV, señala que los documentos
que sustenten la Utilización de Servicios deberán
anotarse a partir de la fecha en que se efectúe el
pago del impuesto. Es decir, nacida la obligación
tributaria, el contribuyente deberá efectuar el pago
y, recién, luego de cumplir con esa obligación,
podrá efectuar el registro de la operación.
 Tributación de No Domiciliados

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DEL IGV EN LA

UTILIZACIÓN EN EL PAÍS DE SERVICIOS PRESTADOS POR NO
DOMICILIADOS

Fecha en que se anote

LA O.T. EN LA Lo que ocurra

UTILIZACIÓN DE primero
SERVICIOS Fecha de puesta

beneficiario

Operaciones con No Domiciliados en el Impuesto General a las Ventas 25

 Staff Tributario
Al respecto debemos indicar que el comprobante
de pago emitido por el prestador del servicio,
(sujeto no domiciliado), deberá ser anotado en
la columna correspondiente “al valor de las
adquisiciones no gravadas”.
En la oportunidad en que se anote el comprobante
en el Registro de Compras consideremos que
deberá utilizarse el tipo de cambio venta vigente
de la fecha en que se ha realizado la operación
(prestación del servicio) y que se entiende por lo
general coincide con la fecha de emisión del
referido comprobante.
Conforme lo hemos señalado, la calidad del
contribuyente del citado impuesto recae en el
usuario del servicio. Siendo así, que para efectos
de cumplir con el pago del mismo se deberá
emplear la denominada Guía para Pagos Varios
en la cual se consignará como código de tributo:
1041 Impuesto General a las Ventas - Utilización
de Servicios Prestados por No Domiciliados,
siendo el período a consignar el que corresponda
a la fecha de pago, según lo establecido en el
artículo 5° de la Resolución de Superintendencia
N° 87-99/SUNAT.
El IGV es un impuesto de verificación
instantánea, ya que ocurrido alguno de los
supuestos establecidos en el artículo 4° de la Ley
se produce el nacimiento de la obligación
tributaria. Ahora bien, debe distinguirse entre
el nacimiento de la obligación tributaria y la
determinación del impuesto, este último guarda
relación con el período tributario, que es el lapso
de tiempo en el cual el contribuyente liquida su
obligación tributaria para su posterior pago, en el
caso del IGV mensual.
26 www.asesorempresarial.com
De acuerdo a lo expuesto, verificado el o los
nacimientos de la obligación prestados por no
domiciliados, se liquida el impuesto y se paga vía
Guía de Pagos Varios (Formulario N° 1662) al
mes siguiente, de acuerdo al cronograma de
pagos mensuales.
Para tal efecto elaboramos el siguiente ejemplo:
a) Datos:
Aceros Titanes S.A. utiliza los servicios de
Blue Sky Inc. y paga la suma de S/2,000 el
23 de mayo. Adicionalmente, requiere los
servicios de Candy Kings Inc. pagando el 28
de mayo S/.1,000 nuevos soles por dichos
servicios.
b) Nacimiento de la obligación tributaria:
Para el caso de los servicios prestados por Blue
Sky Inc. nace la obligación el 23.05.2014
Para el caso de los servicios de Candy King
Inc. nace la obligación el 28.05.2014
c) Determinación del Impuesto:
Periodo Tributario: Mayo 2014
Impuesto : 18% de 3,000 = S/. 540
nuevos soles.
Fecha de Pago : Junio 2014 de acuerdo al
cronograma de pago SUNAT.
Conforme a lo establecido en el artículo 18º de la
LIGV el crédito fiscal está constituido por el IGV
pagado con motivo de la utilización en el país de
servicios prestados por no domiciliados. A su
turno, acorde con lo señalado en el
antepenúltimo párrafo del artículo 19º de la
citada Ley, en el caso de la utilización de servicios
prestados por no domiciliados, el crédito fiscal se
sustentará en el documento que acredite el pago
del impuesto.
Cabe agregar que, de conformidad con lo
señalado en el literal c) apartado 2.1 del numeral
2 del artículo 6º del RLIGV el derecho al crédito
fiscal se ejercerá con el original del comprobante
de pago en el cual conste el valor del servicio
prestado por el no domiciliado y el documento
donde conste el pago del Impuesto respectivo.

El numeral 11 del artículo 6° RLIGV, prescribe
que para la aplicación del crédito fiscal en la
utilización en el país de servicios prestados por
no domiciliados, el Impuesto pagado por la
utilización de servicios prestados por no
domiciliados se deducirá como crédito fiscal en el
período en el que se realiza la anotación del
comprobante de pago emitido por el sujeto no
domiciliado, de corresponder, y del documento
que acredite el pago del Impuesto, siempre que
la anotación se efectúe dentro del plazo
establecido en el numeral 3.2. del artículo 10° del
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas.
Debemos indicar que el numeral 3.2. en
concordancia con lo dispuesto en el artículo 2°
Ley N° 29215, regula que los documentos
emitidos por la SUNAT que sustentan el crédito
fiscal en operaciones de importación así como
aquellos que sustentan dicho crédito en las
operaciones por las que se emiten liquidaciones
de compra y en la utilización de servicios,
deberán anotarse en el Registro de Compras en el
período en que se realiza el pago del IGV o dentro
de los doce períodos siguientes, en la hoja que
corresponda al período en que se realiza dicha
anotación.
Un inconveniente que se advierte en esta
regulación, es en el ejercicio del crédito fiscal, ya
que la norma señala que este se realizará en el
periodo en que se realice la anotación del
comprobante de pago y el documento que
acredite el pago del IGV, lo que implicaría que la
anotación de ambos documentos se realice en
forma simultánea y en un mismo período, lo cual
es incorrecto, además que se contradeciría con lo
dispuesto en los numerales 3.1. y 3.2. artículo 10°
RLIGV.
En el caso de utilización de servicios prestados por
no domiciliados, se agrava aún más lo prescrito
respecto al período en que se ejerce el crédito
fiscal, ya que la anotación del comprobante de
pago en el Registro de Compras es un supuesto
que origina el nacimiento de la obligación
tributaria cuando ocurra antes del pago, según lo
dispuesto en el literal d) artículo 4° LIGV.
Operaciones con No Domiciliados en el Impuesto General a las Ventas
Tributación de No Domiciliados
Por lo que, es incorrecto que se haya regulado
que el IGV pagado se ejercerá como crédito fiscal
en el período en que se efectúa la anotación del
comprobante de pago y documento que acredita
el pago, ya que el primer acto origina que surja el
segundo, no siendo común que coexistan ambos
en un mismo período, puesto que el pago del
tributo se realiza al vencimiento del período
tributario que ocurre en el mes siguiente.
Ahora bien, consideramos que en los supuestos
que el ejercicio del crédito fiscal se condicione al
pago del IGV, bajo una lectura conjunta de lo
dispuesto en los artículos 4º, 19º y 21º TUO
LIGV, en el numeral 11 artículo 6º así como
numeral 3.2. artículo 10º RLIGV, debería
observarse lo siguiente:
- Anotar el comprobante de pago emitido por
el sujeto no domiciliado en el período en que
se emite o dentro del plazo de 12 meses
siguientes.
- Anotar el documento que acredita el pago del
IGV en el período en que se realiza o dentro
del plazo de 12 meses siguientes.
- El ejercicio del crédito fiscal se efectuará en
el período del pago del IGV, para lo cual
deberá encontrarse anotado el documento de
pago en el Registro de Compras en dicho
período.
Debemos indicar que el segundo párrafo al
artículo 2º de la Ley Nº 29215, establece que no
se perderá el derecho al crédito fiscal si la
anotación de los comprobantes de pago se
efectúa en las hojas que correspondan al mes de
emisión o del pago del impuesto o a los 12 meses
siguientes antes que la SUNAT requiera al
contribuyente la exhibición y/o presentación de
su Registro de Compras. Sin perjuicio de que
pudieran discurrir otras interpretaciones sobre el
alcance de este artículo se entendería que en este
caso se está prescribiendo respecto a un período
tributario un lapso máximo para realizar la
anotación del documento y que está en función al
requerimiento de exhibición y/o presentación
del Registro de Compras que efectúe la SUNAT. Es
importante que se tenga en consideración que la
anotación en la hoja que corresponde a un
período, aludiría a la anotación efectiva y que
justamente permite que aparezca el comprobante
de pago en un período determinado.
27
 Staff Tributario
La exportación de servicios es considerada como
una operación no afecta al Impuesto General a
las Ventas, aplicándose a favor de los sujetos
exportadores el mecanismo de devolución del
saldo a favor del exportador.
Si bien es cierto en los últimos años se han
realizado varias modificaciones, en esencia no
han variado.
Cabe señalar que la Ley del IGV califica como
exportación de servicios aquellas operaciones
que se encuentran contenidas en el Apéndice V
de la Ley que cumplan de manera concurrente
con los siguientes requisitos:
a) Que se preste a título oneroso:
Dicho requisito puede ser sustentad con el
respectivo comprobante de pago, el mismo
que deberá ser emitido acorde con las
disposiciones del Reglamento de
Comprobantes de Pago y anotado en el
Registro de Ventas e Ingreso.
b) Que el exportador sea un sujeto domiciliado
en el país.
c) Que el usuario o beneficiario sea una persona
domiciliada en el país.
d) Que el uso, explotación o el aprovechamiento
de los servicios por parte del no domiciliado
tenga lugar en el extranjero: Esto en
aplicación al principio de imposición
exclusiva en el país del destino “(...) en las
operaciones internacionales de venta de
bienes y prestación de servicios, la
imposición al consumo debe producirse en el
país donde tales bienes o servicios sean
consumidos. La aplicación de este principio
requiere la exoneración, la inafectación o la
afectación con tasa cero de la exportación de
bienes o, más específicamente, de la venta
internacional de bienes (...)1
Por lo que, el servicio que no reúna los requisitos
señalados no recibirá la calificación de
exportación de servicios, por lo que a efectos de
verificar su imposición o no con el IGV, será
indispensable analizar si se encuentra o no dentro
del ámbito del aplicación de dicho impuesto.
28 www.asesorempresarial.com
Debido a la diversidad de las operaciones que
pueden calificar como tales, se ha elaborado una
lista taxativa de servicios que se considerarán
como exportación, los cuales se encuentran
detallados en el Anexo V de la Ley del IGV, Siendo
los siguientes:
1. Servicios de consultoría y asistencia técnica.
2. Arrendamiento de bienes muebles.
3. Servicios de publicidad, investigación de
mercados y encuestas de opinión pública.
4. Servicios de procesamiento de datos,
aplicación de programas de informática y
similares, entre los cuales se incluyen.
- Servicios de diseño y creación de software
de uso genérico y específico, diseño de
páginas web, así como diseño de redes,
bases de datos, sistemas computacionales
y aplicaciones de tecnología de la
información para uso específico del
cliente.
- Servicios de suministros y operación de
aplicaciones computacionales en línea,
así como de la infraestructura para operar
tecnologías de la información.
- Servicios de consultoría y de apoyo
técnico en tecnologías de la información
tales como instalación, capacitación,
parametrización, mantenimiento,
reparación, pruebas, implementación y
asistencia técnica.
- Servicios de administración de redes
computacionales, centros de datos y
mesas de ayuda.
- Servicios de simulación y modelación
computacional de estructuras y sistemas
mediante el uso de aplicaciones
informativas.
5. Servicios de colocación y de suministro de
personal.
6. Servicios de comisiones por colocaciones de
crédito.
7. Operaciones de financiamiento.
8. Seguros y reaseguros.

9. Los servicios de telecomunicaciones
destinados a completar el servicio de
telecomunicaciones originado en el exterior,
únicamente respecto a la compensación
entregada por los operadores del exterior,
según las normas del Convenio de Unión
Internacional de Telecomunicaciones.
10. Servicios de mediación u organización de
servicios turísticos prestados por operadores
turísticos domiciliados en el país a favor de
agencias u operadores turísticos domiciliados
en el exterior.
11. Cesión temporal de derechos de uso o de
usufructo de obras nacionales audiovisuales
y en todas las demás obras nacionales que se
expresen mediante proceso análogo a la
cinematografía, tales como producciones
televisivas o cualquier otra producción de
imágenes a favor de personas no domiciliadas
para ser transmitidas en el exterior.
12. El suministro de energía eléctrica a favor de
sujetos domiciliados en el exterior, siempre
que sea utilizado fuera del país. El suministro
de energía eléctrica comprende todos los
cargos que le sin inherentes, contemplados
en la legislación peruana.
13. Los servicios de asistencia que brindan los
centros de llamadas y de contactos a favor de
empresas o usuarios no domiciliados en el
país, cuyos clientes o potenciales clientes
domicilien en el exterior y siempre que sean
utilizados fuera del país.
14. Los servicios de apoyo empresarial prestados
en el país a empresas o usuarios domiciliados
en el exterior, tales como servicios de
contabilidad, tesorería, soporte tecnológico o
logística, centros de contactos, laboratorios y
similares.
Recordemos que el Decreto Legislativo N°
1119 (publicado el 18.07.12) eliminó de la
relación de operaciones consideradas como
exportación de servicios, no gravados con el
IGV a los servicios de comisión mercantil
prestados a no domiciliados, los mismos que
habían sido incorporados por la Ley N°
29646.
Ahora bien, los casos de comisión mercantil
prestados a sujetos no domiciliados encuadran
Operaciones con No Domiciliados en el Impuesto General a las Ventas
Tributación de No Domiciliados
perfectamente en el numeral 14 del Apéndice
V, ya que los mismos no se contraponen. Sí, la
comisión por venta de productos en el país
que se cobre a no domiciliados fácilmente
pueden calificarse como un caso de apoyo
empresarial o servicios logísticos.
Por lo que, no tenemos una definición en sí
sobre lo que debe entenderse por servicios de
apoyo empresarial o de cuál sería el alcance
de la misma.
Sobre ello, debemos tener en cuenta lo
establecido en la Carta N° 029-2011/ SUNAT,
el cual respecto del servicio de apoyo
empresarial señala lo siguiente:
“El Apéndice V del TUO de la Ley del IGV
e ISC, no contiene una definición sobre lo que
debe entenderse por “servicios de apoyo
empresarial” o en qué consisten lo servicios de
contabilidad, tesorería, soporte tecnológico,
informático o logística, centros de contactos,
laboratorios”, razón por la cual, en vía de
absolución de consulta, no es posible que la
Administración Tributaria delimite cuáles
son los servicios que, específicamente, deben
considerarse como tales o el contenido de los
mismos.
En tal sentido, una determinada operación
podría ser considerada como un exportación
de servicios, si en el caso concreto, se
corrobora o verifica que se trata de una
servicio prestado por empresas de centros de
servicios compartido o tercerizados,
profesional o técnicos domiciliados en el país,
y si implica un apoyo a las actividades
empresariales del usuario”.
El supuesto de la norma contenido en el
numeral 14 del Apéndice V de la Ley del IGV
es un supuesto particularmente amplio que
puede contener un sin fin de conceptos o
servicios dentro de sus alcances.
Por lo que, la Administración Tributaria tiene
mucho cuidado al señalar en dicha carta que
no puede establecer una definición y alcances
para dicho supuesto, porque la norma que lo
dispone ni otras normas relacionadas
establecen una definición a la misma.
Por lo que, sí podrá calificarse como una caso
de exportación de servicios un supuesto de
apoyo empresarial, a aquel servicio que preste
29
 Staff Tributario
un sujeto domiciliado a un no domiciliado, en
tanto tenga implicancia en el apoyo a las
actividades empresariales del usuario y el
uso, explotación o el aprovechamiento de los
servicios por parte del no domiciliado tengo
lugar en el extranjero. Ello deberá evaluarse
en cada caso particular, de acuerdo a los
servicios y obligaciones entre las partes.
En este caso, al ser un concepto tan amplio
(apoyo empresarial), no debe existir duda
que en tanto el uso, aprovechamiento o
beneficio de un servicio se efectúe en el
exterior y que pueda enmarcarse dentro del
concepto de apoyo empresarial, dicho
supuesto calificaría como un supuesto de
exportación de servicios, como podría ser el
caso de la comisión mercantil o de cualquier
otro servicio de carácter similar.
El artículo 33° de la Ley del IGV establece que
también serán considerados como exportación
de servicios, las siguientes operaciones:
- La remisión al exterior de bienes muebles a
consecuencia de la fabricación por encargo
de clientes del exterior, aun cuando estos
últimos hubieran proporcionado, en todo
o en parte, los insumos utilizados en la
fabricación del bien encargado.
Este supuesto se encuentra regulado en el
numeral 3 del artículo 33° de la Ley del
Impuesto General a las Ventas.
Ahora bien, este tipo de servicio consisten en
remitir bienes muebles que sean
consecuencia de una fabricación por encargo
de clientes ubicados en el exterior del Perú,
aún tratándose del caso que estos clientes
hubieran proporcionado, en todo o en parte,
los insumos necesarios que sean utilizados en
la fabricación de bien que fuera materia de
encargo.
En este supuesto nos encontramos frente
a una figura de admisión temporal para
perfeccionamiento del activo, el cual es el
régimen aduanero que permite el ingreso al
territorio aduanero de ciertas mercancías
extranjeras con la suspensión del pago de los
derechos arancelarios y demás impuestos
30 www.asesorempresarial.com
aplicables a la importación para el consumo y
recargos de corresponder, con el fin de ser
exportadas dentro de un plazo determinado,
luego de haber sido sometidas a una
operación de transformación, bajo la forma
de productos compensadores.
- La prestación de servicios de hospedaje
Este supuesto se encuentra regulado en el
numeral 4 del artículo 33° de la Ley del
Impuesto General a las Ventas.
Cabe señalar que dicho servicio sea
considerado como exportación, deberá
cumplir con ciertos requisitos, tal como sigue
a continuación:
- Se ofrezca un servicio de hospedaje
(incluye la alimentación).
- La persona beneficiaria debe ser un sujeto
no domiciliado.
- La prestación del servicio se puede dar en
forma individual o a través de un paquete
turístico.
- El periodo de permanencia debe ser no
mayor a 60 días calendario por cada
ingreso al país.
- Para demostrar el ingreso al país, se
requerirá la presentación de la Tarjeta
Andina de Migración TAM así como del
pasaporte, salvoconducto o DNI que de
conformidad con los tratados
internacionales celebrados por el Perú
sean válidos para ingresar al país.
- Cumplan las condiciones, registros y
procedimientos que establezcan en el
reglamento, previa opinión técnica de
SUNAT.
Ahora bien conforme a lo establecido en
el artículo 3° del Decreto Supremo N°
122-2001-EF (Reglamento para la
aplicación de beneficios tributarios de
hospedaje que brinden servicios a sujetos
no domiciliados), los establecimientos de
hospedaje deberán inscribirse en el
Registro Especial a cargo de la SUNAT, el
cual se encuentra regulado en la
Resolución de Superintendencia N° 082-
2001/SUNAT de fecha 20 de julio de
2001.

Debemos señalar, que a efectos de la
inscripción en dicho registro no será
necesaria la presentación de ningún
formulario y tendrá carácter permanente,
salvo que el contribuyente solicite su
exclusión del mismo, o se deje de prestar
el servicio de hospedaje.
Asimismo, la inscripción es una condición
para poder gozar del beneficio
establecido en la Ley, teniendo dicha
inscripción naturaleza constitutiva y no
declarativa de derechos. Una vez
realizada la inscripción la Administración
Tributaria expedirá una constancia que
contendrá los datos de identificación del
contribuyente que se registra, así como la
información correspondiente a los
establecimientos de hospedaje
declarados.
Al respecto, cabe citar algunos
pronunciamientos que ha realizado la
Administración Tributaria:
Fecha: 28.01.2003
1. A fin que los establecimientos de hospedaje
gocen del beneficio regulado por el Decreto
Legislativo N° 919 deben exigir a los sujetos
no domiciliados a favor de los cuales se
brindan los servicios de hospedaje,
incluyendo la alimentación, que presenten
su pasaporte, debiendo verificar que la
permanencia de los mismos en el país no
hubiera excedido los 60 días calendario en el
año.
2. Cuando la SUNAT lo requiera, dicho
establecimiento deberá presentar copia
fotostática de las fojas del Registro de
Huéspedes correspondientes a los sujetos no
domiciliados a favor de los cuales se brindan
los servicios antes mencionados, adjuntando
copia de las fojas del pasaporte en las que
consten la identificación y las fechas de
entradas y salidas del país de los mismos en
el último año calendario; siendo éstos los
únicos documentos válidos para sustentar
la prestación de los servicios de hospedaje y
alimentación.
Operaciones con No Domiciliados en el Impuesto General a las Ventas
Tributación de No Domiciliados
3. Si bien el segundo párrafo del artículo 8° del
Decreto Supremo N° 122-2001-EF otorga a
la SUNAT la facultad de verificar los datos
brindados por los establecimientos de
hospedaje, a través de la información que
proporcione la Dirección General de
Migraciones y Naturalización del Ministerio
del Interior, ello en modo alguno conlleva a
que esta constatación reemplace al requisito
de la presentación de las copias de las fojas
del pasaporte que contengan la identificación
y las fechas de entradas y salidas del país de
los sujetos no domiciliados en el último año
calendario.
- Servicios de transporte de pasajeros o
mercancías que los navieros nacionales o
empresas navieras nacionales realicen
desde el país hacia el exterior, así como los
servicios de transporte de carga aérea
que se realicen desde el país hacia el
exterior.
Este supuesto se encuentra regulado en el
numeral 6 del artículo 33° de la Ley del
Impuesto General a las Ventas.
Respecto a este supuesto, el Informe N°
011-2012/SUNAT, dispone para que
califique como exportación se requiere:
a) Que se trate de servicio de transporte
de pasajeros o mercancías.
b) Que los servicios sean prestados por
navieros nacionales o empresas
navieras nacionales.
c) Que los servicios sean prestados
desde el país hacia el exterior.
Cabe indicar que el mencionado Informe
SUNAT solo exige el cumplimiento de
tales requisitos para que la operación sea
calificada como exportación, no
estableciendo condición alguna en
función de que el usuario del servicio un
no domiciliado.
- Los servicios de transformación,
reparación, mantenimiento y
conservación de naves y aeronaves de
bandera extranjera a favor de sujetos
domiciliados en el exterior, siempre que
su utilización económica se realice
fuera del país. Estos servicios se
31
 Staff Tributario

hacen extensivos a todas las partes y h. Manipuleo de carga.

componentes de las naves y aeronaves.
i. Estiba y desestiba.
Este supuesto se encuentra regulado en el
j. Tracción de carga desde y hacia
numeral 7 del artículo 33° de la Ley del
áreas de almacenamiento.
Impuesto General a las Ventas.
k. Practicaje.
- Los servicios de alimentación, transporte
turístico, guías de turismo, espectáculos l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).
de folclore nacional, teatro, conciertos
m. Navegación aérea en ruta.
de música clásica, ópera, opereta, ballet,
zarzuela, que conforman el paquete n. Aterrizaje - despegue.
turístico prestado por operadores
ñ. Estacionamiento de la aeronave.
turísticos domiciliados en el país, a favor
de agencias, operadores turísticos o
personas naturales, no domiciliados en el
país, en todos los casos; de acuerdo con Se encuentran gravados con el IGV los servicios
las condiciones, registros, requisitos y prestados que no se encuentran incluidos en el
procedimientos que se establezcan en el Apéndice V de la Ley del IGV ni en el artículo 33°
reglamento aprobado mediante decreto de la mencionada ley.
supremo refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas, previa opinión
técnica de la SUNAT
Este supuesto se encuentra regulado en el
numeral 9 del artículo 33° de la Ley del Recordemos que se derogó la parte final del
Impuesto General a las Ventas. inciso b) del artículo 18° de la Ley del IGV que
señalaba “que otorgan derecho a crédito fiscal las
- Los servicios complementarios al
adquisiciones de bienes, las prestaciones o
transporte de carga que se realice desde
utilizaciones de servicios, contratos de
el país hacia el exterior y el que se realice
construcción o importaciones que se destinen
desde el exterior hacia el país necesario
a servicios prestados en el exterior no gravados
para llevar a cabo dicho transporte,
siempre que se realicen en zona primaria con el Impuesto”.
de aduanas y que se presten a No obstante se mantiene vigente el artículo 2°
trasportistas de carga internacional. numeral 1, inciso b) del RLIGV el cual señala que
Este supuesto se encuentra regulado en el “No se encuentra gravado el servicio prestado en
numeral 10 del artículo 33° de la Ley del el extranjero por sujetos domiciliados en el país o
Impuesto General a las Ventas. por un establecimiento permanente domiciliado
en el exterior de personas naturales o jurídicas
Constituyen servicios complementarios al domiciliadas en el país, siempre que el mismo no
transporte de carga necesarios para llevar sea consumido o empleado en el territorio
a cabo dicho transporte, los siguientes: nacional” (Presencia comercial).
a. Remolque.
b. Amarre o desamarre de boyas. APLICACIÓN PRÁCTICA

c. Alquiler de amarraderos.
d. Uso de área de operaciones.
e. Movilización de carga entre bodegas
de la nave. La empresa Cocinas Estrella Peruana S.A.C. se
dedica a la venta de cocinas y desea ampliar la
f. Transbordo de carga. cantidad de sus clientes en el exterior para
g. Descarga o embarque de carga o de incrementar sus ventas y como resultado de ello,
contenedores vacíos. mayores ingresos.

32 www.asesorempresarial.com

Para tal efecto, procede con contactar a la empresa
Marshall Inc., una empresa Australiana que se
encargará de realizar ventas en representación de
Cocinas Estrella Peruana SAC. en Australia.
Por dicho servicio (el de comisión), Marshall Inc.
le emite un invoice a Cocinas Estrella Peruana
S.A.C. por la suma de €47,000 euros.
SOLUCIÓN:
En este caso tenemos que Marshall Inc. es un no
domiciliado que le brinda el servicio de comisión
mercantil a la empresa Cocinas Estrella Peruana
S.A.C.
Asimismo, dicho servicio se realiza en el
extranjero y es fuera del territorio nacional en
donde se emplea o se usa el servicio brindado.
Siendo así, que el servicio brindado no califica
como utilización de servicios, en consecuencia,
no estaría gravado con el IGV.
Al respecto el Tribunal Fiscal mediante la RTF N°
0225-5-2000 (28.03.2000) emitió el siguiente
pronunciamiento:
“La comisión mercantil pagada a un sujeto no
domiciliado por los servicios de contratos
provenidos del exterior, no califica como una
utilización de servicios, puesto que el mismo se
ejecuta en el extranjero, la disposición del
servicio se realiza en el extranjero”.
CASO Nº 2
CRÉDITO FISCAL POR UTILIZACIÓN DE
SERVICIOS PRESTADOS POR UN NO
DOMICILIADO
La Empresa Holandesa Black Swan, una empresa
no domiciliada brinda el servicio de asesoría
empresarial a la empresa La Granja Villa Linda
S.R.L., dicho servicio fue brindado en el año 2013.
La empresa La Granja Villa Linda S.R.L., solo
cumplió con pagar por la prestación de dicho
servicio el día 21 de diciembre de 2013 más no
realizó el pago por concepto de IGV.
Ahora bien, nos consulta si aún puede tomar el
crédito fiscal de dicha operación.
SOLUCIÓN:
De acuerdo con el numeral 3.2 del artículo 10° del
Reglamento de la Ley de IGV, los documentos que
sustenten el crédito en la utilización de servicios,
deberán ser anotados en el registro de compras
en las hojas que correspondan al mes
Operaciones con No Domiciliados en el Impuesto General a las Ventas
Tributación de No Domiciliados
del pago del impuesto o en las que correspondan
a los doce meses siguientes.
Por lo que, el crédito fiscal se computa desde que
se paga el impuesto, siendo dicho acto lo que
determina si podemos o no tomar el crédito fiscal.
Motivo por el cual, podemos pagar el IGV de no
domiciliados más los intereses correspondientes
para poder tomar el crédito fiscal ya sea en el mes
que se paga el impuesto dentro de los doce meses
siguientes.
CASO Nº 3
EXPORTACIÓN DE SERVICIOS DE
ASISTENCIA
Nuestro suscriptor, la empresa HABLEMOS
CLARO SAC domiciliada en el país prestó
durante el mes de enero servicios de Call Center
favor de la empresa Credipana domiciliada en
Argentina. Durante dicho período la empresa
peruana HABLEMOS CLARO SAC procedió con
recepcionar las llamadas de los clientes de la
empresa Credipana ubicadas en el exterior. Nos
consulta si la mencionada operación se
encuentra o no afecta el IGV.
Empresa
SOLUCIÓN:
Según lo establecido en el numeral 13 del Apéndice
V de la Ley del IGV, los servicios de asistencia que
brindan los centros de llamadas y de contactos a
favor de empresas o usuarios no domiciliados en
el país calificarían como exportación de servicios,
y siempre que se cumplan los requisitos del
artículo 33° de La Ley del IGV:
- Se presta a título oneroso y se cuenta con el
comprobante de pago respectivo.
- El usuario del servicio es un no domiciliado
(Credipana).
- El exportador del servicio es domiciliado
(HABLEMOS CLARO SAC).
33
 Staff Tributario
- El uso o aprovechamiento del servicio se da
en el exterior. (Argentina)
Siendo así que al cumplir con dichas condiciones
establecidas en el numeral 13 del Apéndice V de
la Ley del IGV, este servicio será considerado
como exportación e inafecto al IGV.
CASO Nº 4
EXPORTACIÓN DE SERVICIOS DE
HOSPEDAJE
Nuestro suscriptor, la empresa Hotelera Cielito
Lindo S.A. domiciliada en el país prestó servicios
de hospedaje y alimentación por 42 días a los
trabajadores de la Empresa Fortune Magic de
Estados Unidos. Nos informan que esta empresa
ha solicitado que la facturación sea realizada a
favor de la compañía directamente. En este caso,
el Gerente General de la empresa hotelera Cielito
Lindo S.A. nos consulta si dicha operación se
encuentra afecta al IGV.
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SOLUCIÓN:
Según lo establecido en el numeral 4 del artículo
33° de la Ley del IGV, dicha operación calificaría
como una exportación de servicios, ya que
cumple con los siguientes requisitos:
- Se ofrece un servicio de hospedaje (la
alimentación es componente de dicho
servicio).
- El beneficiario debe ser un sujeto no
domiciliado (en este caso es de USA.)
- La prestación del servicio puede darse en
forma individual o mediante un paquete
turístico.
- La permanencia no debe ser mayor a 60 días
calendario por cada ingreso al país. (en este
caso la permanencia fue de 42 días
calendario).
- Se puede acreditar el ingreso al país de dichos
clientes o usuarios.
- El establecimiento de hospedaje cumple con
los procedimientos, tales como la inscripción
en el Registro.
Por lo que, dicho servicio calificaría como
exportación y se encontrará inafecto al IGV.
 CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE
IMPOSICIÓN
De manera general se puede afirmar que los
tributos influyen en cualquier decisión de
inversión pues están estrechamente vinculados
con la rentabilidad del proyecto; esto significa
que a mayor tributación, menor será el beneficio,
en tanto que a menor tributación, mayor será éste.
Bajo esta idea, es usual que los inversionistas
evalúen el sistema tributario vigente antes de
decidirse si ejecutan o no una inversión.
Sin embargo, tratándose de inversionistas
extranjeros, esta evaluación se hace más
necesaria e imprescindible, pues no sólo deben
examinar el sistema tributario del país en el que
desean realizar la inversión, sino también el del
país del que proceden.
No hacer esto significaría correr el riesgo que las
rentas que obtengan estén sujetas a problemas
de la doble imposición, es decir que no sólo sean
gravadas por el país en el que se ha hecho la
inversión sino también por el país que radica o
es nacional el inversionista, con lo que puede
deducirse una doble imposición.
De otra parte, aún en el supuesto que no se
presenten problemas importantes de doble
imposición, una de las limitaciones que enfrentan
las administraciones tributarias cuando fiscalizan
empresas multinacionales, es la poca información
a la que pueden acceder por las operaciones
internacionales que realizan éstas, pues no
tienen el apoyo efectivo de las administraciones
tributarias en el que residen estas empresas.
Esto limita la actuación de una administración
tributaria para combatir casos de evasión y
elusión fiscal.
Para tratar de contrarrestar los efectos negativos
de estas circunstancias los estados suscriben los
denominados “Convenios para evitar la doble
imposición y la evasión fiscal”, los cuales
contemplarán los mecanismos para que se dé
la colaboración entre las Administraciones
34 www.asesorempresarial.com
Tributarias y las reglas que se usarán para evitar
la indeseada doble imposición.
Descrita la importancia de estos documentos,
pasaremos a analizar las razones por las cuales
surgen éstos, describiendo sus principales
ventajas y desventajas, para finalmente detallar
los convenios que a la fecha tiene suscrito nuestro
país.
La necesidad de suscribir “Convenios para evitar
la doble imposición y la evasión fiscal (en
adelante, CDI) se origina” fundamentalmente
para combatir los siguiente problemas:
Uno de los elementos esenciales del Impuesto a
la Renta que los Estados deben establecer es el
referido al de su alcance jurisdiccional, es decir,
por cuáles rentas el Estado en cuestión se
atribuirá el poder de gravarlas.
Teóricamente, el aspecto jurisdiccional del
Impuesto a la Renta se resuelve tomando en
cuenta los criterios de vinculación (conexión)
que la renta que se pretende gravar tiene con un
Estado. Estos criterios pueden obedecer a
circunstancias referidas al sujeto que ha generado
la renta (residencia, domicilio o nacionalidad,
denominados también criterios subjetivos) o al
hecho que la fuente productora de la renta se
encuentre ubicada en el territorio del Estado
(criterio objetivo).
De acuerdo con los referidos criterios, los Estados
gravan a los sujetos residentes o nacionales por
la integridad de sus rentas sin importar dónde se
producen; o los Estados sólo gravan las rentas
producidas en su territorio sin importar la
residencia (domicilio) o nacionalidad de quien
las genere. El fundamento que subyace a casa uno
de los criterios es distinto.

Tratándose de los criterios subjetivos, el
fundamento es de orden político y social ya que
se considera que el Estado tiene derecho a
cobrar el Impuesto a la Renta porque, quien vive
en un determinado país, debe contribuir a su
financiamiento. Adicionalmente, se considera
que si los contribuyentes no fueran gravados
también por sus rentas extranjeras se estaría
favoreciendo indebidamente la inversión en
economías foráneas.
En cambio, el criterio objetivo tiene más bien un
sustento económico: la riqueza que se obtiene
por el poder político de la economía que la
genera.
En relación a esto, debe considerarse que
históricamente, los países latinoamericanos han
utilizado el criterio de la territorialidad de la
fuente en el Impuesto a la Renta ya que esto
favorece el cobro del tributo a los inversionistas
extranjeros que realizan operaciones en el país.
Conforme dichas economías fueron alcanzando
mayores niveles de desarrollo, la tendencia ha
sido incorporar en la legislación del Impuesto
a la Renta criterios subjetivos que permitan al
Estado gravar a sus connacionales por las rentas
generadas en el exterior.
En el caso del Perú, nuestra legislación ha
recogido el criterio del domicilio (residencia) que
le permite al Estado Peruano gravar a los sujetos
que tengan la condición de residentes en el país
por sus rentas de fuente mundial, es decir sea
cual sea el lugar de su generación. Sin embargo,
tratándose de sujetos no domiciliados aplica el
criterio de la fuente, a través del cual estos
sujetos pagarán el impuesto por las rentas
generadas en territorio nacional (rentas de fuente
peruana).
Conceptualmente, la doble imposición se
presenta cuando dos o más países consideran
que le pertenece el derecho primario de gravar
un flujo de renta. En efecto, la atribución de
jurisdicción por parte de un Estado para gravar
una renta puede ocasionar la que se conoce como
los conflictos de jurisdicción, esto es una misma
ganancia puede resultar alcanzada por el poder
impositivo de más de un Estado para gravar una
renta puede ocasionar lo que se conoce como los
conflictos de jurisdicción, esto es una misma
Convenios para Evitar la Doble Imposición
Tributación de No Domiciliados
ganancia puede resultar alcanzada por el poder
impositivo de un Estado.
De acuerdo con los criterios de vinculación que
cada Estado haya elegido, los conflictos
jurisdiccionales que se presentan pueden ser
tanto por el uso de criterios diferentes como por
el uso de uno similar pero con contenido diverso.
Así, podría darse un conflicto entre dos países que
consideren que la fuente generadora de la renta
se encuentra en su país. Puede tratarse de un
conflicto de leyes o de hechos. Lo determinante
es que de acuerdo con la legislación interna de
cada país se está ante una renta local y por lo
tanto, gravable por cualquiera de los dos criterios.
Un segundo tipo de conflicto se presenta cuando
un país, utilizando un criterio subjetivo, grava la
renta mundial de sus contribuyentes y otro Estado
grava también alguno de esos sujetos utilizando
el criterio de la fuente. En estos casos, lo usual es
que el Estado que utilice un criterio subjetivo
acepte un crédito por el impuesto pagado en el
extranjero, pero si por alguna razón no se acepta
el crédito o el dispositivo usado es insuficiente,
surge la doble tributación.
Finalmente, otros conflictos podría presentarse
cuando se acuerdo con la legislación de los países
involucrados, un persona (natural o jurídica)
resulte residente en ambos. Por ejemplo, un país
puede fijar la residencia de una sociedad anónima
según su lugar de constitución, mientras que el
otro según la sede de su administración. Si una
sociedad se constituye en el primer país, pero
tiene su administración en el otro, el conflicto es
evidente.
Las empresas multinacionales (aquella que
realizan sus operaciones en diferentes países),
están más expuestas a sufrir los efectos negativos
de la doble imposición. Siendo así, dichas
empresas suelen apelar a los denominados
“Planeamientos Tributarios” a fin de lograr un
menor pago que a su vez conlleva una
disminución de la recaudación de los Estados
involucrados. Si bien no se puede afirmar que las
empresas multinacionales persigan la evasión de
los impuestos, lo cierto es que no dejarían de
aprovechar cualquier vacío o margen que la ley
concede para reducir su carga tributaria.
35
Staff Tributario
Actualmente, dos de las formas más comunes
para conseguir aminorar las diversas cargas
tributarias de las empresas multinacionales se
dan a través del endeudamiento o a través de los
precios de transferencia.
Tratándose del primer supuesto, se parte de la
premisa que de manera general los gastos
financieros que se producen por contraer deuda
(intereses) son deducibles para la determinación
del Impuesto a la Renta. En efecto, si una empresa
local consigue un préstamo de una empresa
extranjera, los intereses que pague serán un gasto
que disminuye el monto de su renta gravada y
consecuentemente de su impuesto.
Sin embargo, si el préstamo es proporcionado por
la matriz o una empresa vinculada, lo normal es
que tratándose de recursos propios no se admita
el gasto, los intereses se graven con la misma tasa
que la utilidad o en todo caso, estén sujetos a un
límite.
Para eludir estas consecuencias, el mecanismo
más utilizado a nivel internacional para disfrazar
estos préstamos es el denominado “back - to -
back”. Esta estrategia, que tiene décadas de uso,
consiste en obtener una préstamos de un banco
(normalmente de un tercer país) a favor de una
subsidiaria y, a la vez, la casa matriz le otorga un
préstamo al mismo banco. Los préstamos son a
términos parecidos pero la tasa de interés que
paga la subsidiaria es más alta que la que recibe
la matriz.
En la diferencia está la ganancia del banco quién
financia el crédito con el dinero de la casa matriz.
En lo que se refiere a la empresa, la ganancia
radica en que mediante esta triangulación, los
intereses que reciben están sujetos a un impuesto
menor que el que correspondería de otorgar el
préstamo directamente a la subsidiaria, siendo
deducibles para ésta.
Otra forma de conseguir que disminuyan las
ganancias de una empresa multinacional es en
función de los precios que cobran por bienes
y servicios a empresas relacionadas. En efecto,
los valores de transacción entre dos empresas
independientes quedan determinados por el
mercado y la natural contraposición de intereses
de sus agentes; sin embargo si las empresas que
negocias están vinculadas entre sí, pueden
acordar el precio de transferencia, por ejemplo,
en razón de las mayores ventajas que un país les
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proporcione desde el punto de vista tributario.
Así, si cobra más por un bien o servicio esa mayor
renta estará gravada en un país con menor
incidencia tributaria, y el mayor gasto que
representa para la empresa adquiriente le
ayudará a tener un menor impuesto en aquél país
donde seguramente la incidencia tributaria es
mayor. La ventaja que se procede en conjunto es
evidente.
Como se observa, los problemas antes señalados
pueden atenuarse si se suscriben CDI´s, pues a
través de ellos se establecen reglas para evitar la
doble imposición, y se posibilita que las
administraciones tributarias puedan combatir la
evasión en empresas multinacionales al contar
con información de sus operaciones.
Habiendo revisado las razones por las cuales se
crean los CDI´s, corresponde ahora señalar su
importancia. Para ello iniciaremos señalando que
en Latinoamérica, el uso de los convenios en
materia tributaria es un fenómeno reciente ya
que el principal mecanismo para reducir el
impacto de la doble tributación estuvo dado por
la modificación de las legislaciones internas, con
miras a contemplar un reconocimiento a los
pagos que, por un impuesto similar, se hubiera
efectuado en el exterior. Si bien con dichas
normas se puede conseguir atenuar sus efectos,
no se resuelve plenamente el problema de la
doble imposición.
En ese sentido, el uso de un instrumento
internacional como son los CDI´s otorga una
objetiva seguridad jurídica para los
contribuyentes, al definir de manera permanente
el tratamiento que tendrán las rentas que
obtengan, no pudiendo modificarse el
tratamiento aún en el supuesto de modificación
de la Ley interna.
Esto es así, pues lo Estados firmantes (obligados)
renuncian a su jurisdicción tributaria sobre
determinadas ganancias (aquéllas en las que con
más frecuencia acurre el fenómeno de la doble
imposición) y acuerdan que sea sólo uno de los
Estados el que cobre el impuesto o en todo caso,
que se realice una imposición compartida, es
decir, que sean ambos Estados los que graven a
través del uso de tasas complementarias.

Por ejemplo, es usual que los CDI´s establezcan
que los beneficios de una empresa residente en
un Estado contratante, solamente pueden
someterse a imposición en ese Estado, por lo que
el otro Estado no podría gravar en ningún caso las
rentas que perciba ésta, aun cuando provengan
de empresas de dicho Estado.
Sin embargo, también es frecuente que
tratándose de intereses, regalías y dividendos, los
CDI´s establezcan una tributación compartida o
complementaria, en donde un Estado puede
aplicar una tasa limitada (por ejemplo, el 15%),
mientras que el otro no se sujeta a limitación
alguna (pudiendo aplicar la tasa que establece su
legislación interna, por ejemplo el 30%), no
obstante permite la deducción del impuesto
retenido en el primer Estado.
Finalmente, en cuanto al tema de la evasión que
se origina a propósito de la doble imposición,
cabe resaltar que la firma de convenios entre
países no la elimina de modo definitivo peri su se
convierte en un instrumento contra el evasor al
permitir el intercambio de información entre las
Administraciones tributarias.
Tal como se ha mencionado, todo CDO define
la soberanía de uno de los países contratantes
para gravar en exclusividad determinadas rentas,
compartir la tributación respecto de otras o,
reconocer al otro país su soberanía para gravar
en exclusividad.
Como se observa, este proceso conlleva
necesariamente a la renuncia parcial a gravar en
su totalidad determinado tipo de rentas, entre
las que se encuentran las denominadas rentas
pasivas, como es el caso de os dividendos,
intereses o regalías, lo que resulta indispensable
para evitar la doble tributación internacional.
También podrían configurarse casos en que
existan actividades generadoras de rentas que no
califiquen como establecimientos permanentes o
base fija, y consecuentemente, no gravadas en el
país de la fuente.
Sin embargo, el sacrificio fiscal depende de la
realidad tributaria de los países contratantes. En
el caso de Perú, por ejemplo, los dividendos están
sujetos a una tasa del 4.1% porcentaje muy
inferior al límite que establecen usualmente los
convenios. En este caso, resulta claro que no
Convenios para Evitar la Doble Imposición
Tributación de No Domiciliados
tendríamos pérdida de recaudación. Situación
distinta es el caso de las regalías donde debe
darse una tributación compartida con posible
pérdida de recaudación.
A la fecha el Perú cuenta con 4 convenios
vigentes, los cuales han sido suscritos con los
siguientes países:
El “Convenio entra la República del Perú y la
República de Chile para evitar la doble
tributación y para prevenir la evasión fiscal en
relación al Impuesto a la Renta y al Patrimonio”,
fue suscrito el 8 de junio de 2001, siendo de
aplicación a partir del 1 de enero de 2004.
Este convenio trata la doble imposición en el
Impuesto a la Renta y en el Impuesto al Patrimonio,
en este último caso en tanto corresponda. En el caso
del Impuesto a la Renta, las rentas específicamente
reguladas son las derivadas:
- De bienes inmuebles.
- De beneficios empresariales.
- Del transporte terrestre, marítimo y aéreo
- De dividendos, intereses y regalías.
- De ganancias de capital.
- De servicios personales independientes y
dependientes.
- De dietas de directores de sociedades.
- De pensiones.
- De artistas y periodistas y
- De funciones públicas.
Adicionalmente, este convenio también regula el
tratamiento de las cantidades que reciban
estudiantes y aprendices peruanas a chilenos
para cubrir sus gastos de manutención, estudios
o formación práctica en Chile o en el Perú, según
corresponda.
El Perú también tiene firmado un convenio con
los países de la Comunidad Andina de Naciones
37
Staff Tributario
(CAN), bloque de integración compuesto por
Colombia, Ecuador, Bolivia, además del Perú.
Este documento, denominado “Régimen para
evitar la doble tributación y prevenir la evasión
fiscal” fue suscrito el 4 de mayo de 2004, siendo
de aplicación al Impuesto a la Renta y al
Patrimonio que se generen a partir del 1 de enero
de 2005.
Respecto del Impuesto a la Renta, las rentas
reguladas por este convenio son las derivadas:
- De bienes inmuebles.
- Del derecho de explotar recursos naturales.
- De los beneficios de las empresas de
transporte y de las empresas en general.
- De regalías, intereses, dividendos
participaciones.
- De ganancias de capital.
- De servicios personales.
- De beneficios empresariales por la prestación
de servicios, servicios técnicos, asistencia
técnica y consultoría.
- De pensiones y anualidades; y
- De actividades de entretenimiento público
El “Convenio entre el Gobierno del Canadá y el
Gobierno de la República del Perú para evitar la
doble tributación y para prevenir la evasión fiscal
en relación al Impuesto a la Renta y al
Patrimonio” fue suscrito el 20 de Julio de 2001,
siendo aplicable desde el 1 de enero de 2004.
Con relación al Impuesto a la Renta, este
convenio regula el tratamiento que merecen las
rentas originadas en:
- Bienes inmuebles.
- Beneficios empresariales.
- El transporte marítimo y aéreo.
- Dividendos, intereses, regalías.
- Ganancias de capital.
- Servicios personales independientes
dependientes.
- Dietas del directorio.
38 www.asesorempresarial.com
- Actividades de artistas y deportistas.
- Pensiones y anualidades.
- Funciones públicas; y,
- Otras no señaladas anteriormente.
Además de las rentas señaladas, el convenio
también regula el tratamiento de las cantidades
que reciban los estudiantes para cubrir sus gastos
de mantenimiento, estudios o formación práctica
en el otro Estado contratante (Canadá o Perú,
según sea el caso).
d) Brasil
El “Convenio entre el Gobierno de la República
del Perú y el Gobierno de la República Federativa
y de Brasil para evitar la doble tributación y para
prevenir la evasión fiscal en relación con el
Impuesto a la Renta”, fue suscrito el 17 de febrero
de 2006, siendo de aplicación desde el 1 de enero
de 2010.
A diferencia de los anteriores, este convenio ha
regulado la doble imposición en materia del
Impuesto a la Renta, siendo las rentas reguladas,
aquellas provenientes de:
- Los rendimientos inmobiliarios.
- Los beneficios empresariales.
- El transporte aéreo, terrestre, marítimo y
fluvial.
- Dividendos, intereses y regalías.
- Las ganancias de capital.
- Servicios personales dependientes e
independientes.
- Las participaciones de directores o consejeros.
- Actividades de artistas y deportistas.
- Pensiones, anualidades y pagos del Sistema
de Seguridad Social.
- Funciones públicas: y,
- Otras rentas no incluidas en las anteriores.
Asimismo, este convenio precisa el tratamiento
de las cantidades que reciban estudiantes y
y
aprendices peruanos para cubrir sus gastos de
manutención, estudio o formación práctica en el
otro Estado contratante (Brasil).

Como lo hemos señalado, mediante un CDI los
Estados renuncian a su jurisdicción tributaria
sobre determinadas ganancias (aquéllas en las
que con más frecuencia ocurre el fenómeno de la
doble imposición) y acuerdan que sea sólo uno de
ellos el que cobre el impuesto.
No obstante, también pueden acordar una
tributación compartida sobre determinadas rentas.
Por ejemplo, en el CDI entre Perú y Chile, si un
sujeto domiciliado en el primer país paga regalías a
un sujeto residente en el segundo país, el primero
sólo debe retener el 15% del monto abonado por
concepto de Impuesto a la Renta, en vez de aplicar
la retención del 30% que prevé nuestra legislación
para cualquier sujeto no domiciliado.
Como podemos apreciar, al aplicar el referido
CDI, la retención que deberá efectuar el sujeto
domiciliado en el Perú será menor al que debería
realizarse si el beneficiario no fuera resiente en
Chile.
En ese sentido, considerando que esta menor
retención, influirá negativamente en la
recaudación, las administraciones tributarias
locales exigen al beneficiario de estas menores
tasas, acrediten su calidad de residentes del otro
Convenios para Evitar la Doble Imposición
Tributación de No Domiciliados
Estado, mediante el denominado “Certificado de
Residencia”, el cual deberá ser emitido por la
entidad competente de dicho Estado. Con ello se
aseguran que el otorgamiento de estos beneficios
se aplique correctamente.
Es importante mencionar que tratándose de
residentes peruanos que requieran acreditar su
calidad de residente en nuestro país, cuando
obtengan rentas de países con los cuales exista un
CDI, será la SUNAT la encargada de emitir el
referido Certificado de Residencia, para lo cual
deberá seguirse el tratamiento previsto en la
Resolución de Superintendencia N° 230-2008/
SUNAT (13.12.2008).
El Perú ha suscrito los siguientes convenios para
evitar la doble imposición, los cuales entrarán en
vigencia a partir del 01 de enero de 2015, tal
como sigue a continuación:
- Convenio con los Estados Unidos Mexicanos.
- Convenio con la República de Corea.
- Convenio con la Confederación Suiza.
- Convenio con la República de Portugal.
39

1. Determinación del domicilio ......................................................... 3
2. Rentas de fuente peruana ............................................................... 3
3. Requisitos que debe cumplir un servicio para que
sea considerado como de asistencia técnica. ......................... 8
4. ¿Cuándo se utiliza económicamente en el país? ................ 11
5. Otros supuestos de rentas de fuente peruana .................... 11
6. Actividades que se llevan a cabo parte en el país y
parte en el extranjero .................................................................... 12
7. Tasas aplicables. ............................................................................... 13
7.1 Personas Naturales ............................................................. 13
7.2 Personas Jurídicas ............................................................... 13
8. Agentes de retención. .................................................................... 14
9. Oportunidad de la retención. ..................................................... 14
10. Recuperación del capital invertido. ......................................... 14
11. Forma de pago por rentas de fuente peruana. .................. 15
12. Impuesto a pagar por rentas en moneda extranjera..
13. ¿Cuáles son las formalidades que deben cumplir los
extranjeros que ingresan al país?. ............................................ 16
 Aplicación Práctica
Caso Nº 1: Arrendamiento de bien inmueble
por un no domiciliado. .................................................................. 16
Caso Nº 2: Prestación de servicios por una persona
jurídica no domiciliada ................................................................. 17
Caso Nº 3: Servicios de asistencia técnica ............................ 18
Caso Nº 4: Servicios profesionales recibidos
de una persona natural no domiciliada ................................. 19
Caso Nº 5: Celebración de un contrato de préstamo
con un sujeto no domiciliado ..................................................... 20
1. Impuesto al consumo ..................................................................... 21
2. ¿Quiénes son considerados sujetos no domiciliados?.. 21
3. Definición de servicio ................................................................... 22
4. Prestación de servicios ................................................................. 22
5. Utilización de servicios .......................................................................... 22
6. Los intangibles y la utilización del servicio ......................... 23
7. Nacimiento de la obligación tributaria en el IGV
por utilización de servicios prestados por no
domiciliados ....................................................................................... 24
7.1 Ámbito de aplicación .......................................................... 24
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TRIBUTACIÓN DE NO DOMICILIADOS
7.2 Nacimiento de la obligación tributaria ....................... 24
8. Anotación en el registro de compras del comprobante
de pago emitido por el prestador del servicio no
domiciliado.................................................................................................. 25
9. Operaciones en moneda extranjera................................................. 25
10. Medio de pago del periodo a consignar el
impuesto .............................................................................................. 25
11. Determinación y forma de pago del impuesto.................... 25
12. Derecho al crédito fiscal ........................................................................25
13. Oportunidad para ejercer el derecho al crédito fiscal
del IGV ..................................................................................................26
14. Exportación de servicios .............................................................. 27
15. Operaciones consideradas como exportación de
servicios ............................................................................................... 27
16. Consideraciones especiales de exportación de
servicios ................................................................................. 29
17. Servicios gravados con el IGV .................................................... 31
18. Servicios prestados fuera del territorio del país .......................31
 Aplicación Práctica
15
Caso Nº 1: Comisión mercantil pagado a un no
domiciliado ......................................................................................... 31
Caso Nº 2: Crédito fiscal por utilización de servicios
prestados por un no domiciliado .............................................. 32
Caso Nº 3: Exportación de servicios de asistencia ... 32
Caso Nº 4: Exportación de servicios de hospedaje .. 33
1. Antecedentes ...................................................................................... 34
2. ¿Por qué se crean los convenios?.....................................................34
a) La aplicación de criterios jurisdiccionales
distintos .................................................................................... 34
b) El problema de la doble imposición ............................ 35
c) La aplicación de criterios jurisdiccionales
distintos .................................................................................... 35
3. Importancia de los CDI .................................................................. 36
4. Desventajas de un CDI ................................................................... 37
5. Convenios vigentes suscritos por el Perú ............................. 37
a) Chile ...........................................................................................37
b) Comunidad Andina .............................................................. 37
c) Canadá ....................................................................................... 38
d) Brasil .......................................................................................... 38
6. Acreditación de residencia .......................................................... 39
7. Otros convenios vigentes a partir del 2015 ......................... 39