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SECCIÓN PRIMERA - FINANZAS PÚBLICAS - INTRODUCCIÓN AL FENÓMENO FINANCIERO

-UNIDAD I
a) Concepto de finanzas públicas. La actividad economica que lleva a cabo el estado para el
cumplimiento de sus fines, se denomina actividad financiera estatal o "FINANZAS PUBLICAS", es
decir, es la actividad del estado encaminada a obtener ingresos y realizar gastos, a fin de lograr la
satisfaccion de las necesidades publicas.
Tiene por objeto el examen de los métodos por los cuales el E obtiene un ingreso y efectúa un
gasto.
El Estado: fines y funciones del mismo. El estado (como persona publica) a cuyo cargo esta
llevar a cabo una serie de tareas dirigidas al bienestar de los individuos en particular y de la
sociedad en general: ha de pagar sueldo, y salarios, construir y mantener infraestructura para el
progreso social, debe adquirir bienes y servicios para llevar adelante todos sus cometidos, etc.
Para cubrir las necesidades amplias del conjunto de sus habitantes, el estado precisa realizar una
serie de gastos, y para ello debe procurarse concomitante los ingresos con los cuales hacerles
frente
Necesidades públicas y servicios públicos. La actividad financiera del Estado. La actividad
economica que lleva a cabo el estado para el cumplimiento de sus fines, se denomina actividad
financiera estatal o "FINANZAS PUBLICAS", es decir, es la actividad del estado encaminada a
obtener ingresos y realizar gastos, a fin de lograr la satisfaccion de las necesidades publicas.

Necesidades públicas: Nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la activación del


Estado. Todos las tenemos, y deben ser satisfechas. Las Necesidades Públicas pueden
identificarse con una tarea o cometido estatal. La Necesidad Pública NACEN en el Estado, pues
es éste QUIEN DETERMINA QUÉ ES UNA NECESIDAD PÚBLICA Y QUÉ NO.
Servicios Públicos: Actividades q el E realiza en procura de la satisfacción de las necesidades
públicas.
•Necesidades absolutas. El servicio público es esencial e inherente a la soberanía estatal. Sólo
pueden ser prestados por él en forma directa, sin poder quedar en manos de empresas privadas.
Son: administración de justicia, seguridad pública, defensa nacional, etc.
•Necesidades relativas. Pueden ser satisfechas en forma indirecta mediante la intervención de
particulares bajo control estatal.
Los servicios públicos pueden ser: •Divisibles → para uso individual o particular; se individualiza
al beneficiado. Ej. Servicio postal, administración de justicia. •Indivisibles → imposibilidad de
particularizar a las personas beneficiadas. Ej. Defensa exterior.
c) Finanzas liberales, intervencionistas y socialistas.

LIBERALISMO INTERVENCIONISMO SOCIALISMO

Busca un pto El Estado es


intermedio entre el DUEÑO de los
Estado GENDARME
Liberalismo y el medios de
Sociaismo producción

No pretende dirigir la
economía, sino vigilar
Poder de Policía No existe la
su desarrollo,
RESTRINGIDO propiedad privada
impulsarlo y atemperar
los efectos negativos

La iniciativa privada El Estado tiene un El Estado determina


es económica PAPEL ACTIVO el nivel de
producción y la
provisión de bienes
La intervención del
Su finalidad es lograr la y servicios
Estado es MÍNIMA.
estabilidad económica
Solo interviene en lo
como para fomentar el
que sea
desarrollo y el
imprescindible o casi
crecimiento
irremplazable

La doctrina pontificia en materia económica y financiera. La cuestión social. Los documentos del
Magisterio de la Iglesia: Encíclicas de la Rerum Novarum (León XIII, 1891) a la Centesimus
Annus (Juan Pablo II, 1991).
A través de la encíclica RERUM NOVARUM 15/05/1981 PAPA LEON XIII - Dejo en claro el
interés de la Iglesia Católica por iniciar una reforma social, de cariz cristiana a fin de aportar
soluciones para los problemas sociales que acuciaba a las personas más débiles.
Se pronunció a favor del gremialismo laboral, el descanso dominical, de poner un límite horario
razonable al trabajo diario, de la prohibición del trabajo infantil, de la protección de la mujer
trabajadora de la fijación de un salario mínimo y justo y la necesidad de encarar obras de
previsión social.
Andrejin y Braccia: según la doctrina eclesiástica, el Estado se debe regir por el principio de
subsidiariedad, que implica que este ordenado por su propia naturaleza al servicio de sus
miembros, debe intervenir en la actividad privada o dejar de hacerlo, según lo exija el bien de los
ciudadanos.
Este principio en su doble contenido negativo - positivo tiene fuerte repercusión en materia
económica y financiera; desde un punto de vista negativo: el Estado no ha de realizar lo que
pueden hacer las personas y las asociaciones intermedias, interviniendo en la actividad privada
sólo en la medida que ello sea inevitable o muy conveniente; y desde el plano positivo debe
procurarle a los privados todo aquello que solo el puede brindar en mejor medida que los
particulares.
La actividad económica de la sociedad debe estar volcada al servicio de si misma – del conjunto –
y de cada una de las personas que la conforma. Tiene por objeto la formación y el incremento
progresivo de la riqueza tanto en términos cuantitativos como cualitativos, pero sin olvidar su
dimensión moral. . El afán de obtener beneficios económicos no se menoscaben derechos de
seres humanos, grupos sociales o de pueblos enteros, sino que se practique la virtud de la
solidaridad y una justa distribución de los bienes y servicios.
Encíclica “Centesimus annus” Juan XXIII – El Estado ha de tener una actitud prescindente , y
solo ha de establecer limitaciones cuando se detecte una incompatibilidad entre la persecución
del bien común y el tipo de actividad económica puesta en marcha, o en su modalidad de
desarrollo.
El libre mercado es considerado como una institución socialmente importante por sucapacidad
para garantizar resultados eficientes en la producción de bienes y servicios, pero mientra tanto
funcione de manera clara, transparente y sana. Este criterio debe regir las relaciones entre las
personas que conforman una sociedad, y lo los vínculos entre éstas, ubicadas en diversos
Estados – las relaciones internacionales -, siendo ventajosas cuando las partes se encuentran en
condiciones de igualdad, pero no así cuando hay insalvables desigualdades pues los precios no
se logran de manera libre y equitativa.
En lo que respecta a la política fiscal existe un principio que obliga a todos los miembros de una
comunidad a contribuir, de acuerdo con sus posibilidades, para la cobertura de las necesidades
que hacen a la organización social. Ello fundamenta la obligación natural de pagar los tributos que
establezca la autoridad estatal. En Pacem in terris. Juan XXIII indico que no existe duda alguna
sobre el deber de cada ciudadano de soportar una parte de los gastos públicos… los hombres y
las entidades tienen la obligación de aportar una contribución específica a la prosecución del bien
común pero haciendo notar que el estado debe repartir las cargas de acuerdo con los recursos de
los que disponga cada ciudadano. Los impuestos no pueden constituirse en un medio cómodo
para cubrir el déficit provocado por administraciones imprevisoras o que se dediquen al
despilfarro, previniendo abusos e injusticias por parte de los funcionarios, así como también la
evasión de quienes deben abonar los impuestos.”
d) Desarrollo, regulación y planificación económica.
Distintos tipos de planificación. Clasificación de los planes: nacionales y regionales: globales y
sectoriales: de largo, mediano y corto plazo.

CLASIFICACIÓN de Planificación

Comprende
PÚBLICO EXCLUSIVAMENTE la
actividad del Estado
Según
Concibe hacia qué lugar
el SECTOR
desea que se dirija
POLÍTICO
elempresariado nacional, e
AFECTADO
PRIVADO implementar políticas
económicas de fomento de
las actividades que
consideren convenientes

Según NACIONAL Abarca todo el territorio


el ÁMBITO
GEOGRÁFICO
Abarca una porción del
DE SU REGIONAL
territorio
EXTENSIÓN

CORTO PLAZO El período es anual o inferior


Según
su ALCANCE MEDIANO PLAZO El período es entre 2 y 9 años
TEMPORAL
El período es de 10 años o
LARGO PLAZO
más

Comprende a TODO el
GENERAL
Según mercado
el SECTOR
ECONÓMICO Comprende solo
AFECTADO SECTORIAL DETERMINADOS sectores
del mercado
DERECHO FINANCIERO
UNIDAD II
a) Origen y contenido del Derecho Financiero.
DERECHO FINANCIERO
Es, el aspecto jurídico del fenómeno financiero estatal, de las finanzas publicas.
Es la porción del ordenamiento jurídico de un estado, conformado por normas de derecho publico,
que se ocupa de organizar los recursos financieros que constituyen la hacienda publica (el tesoro)
de ese estado, regulando los procedimientos para el establecimiento y percepción de los ingresos
públicos, y para la programación y realización de los gastos públicos. Contenido: -Dcho
Presupuestario -Inversiones del Estado -Gastos del Estado
Fuentes.
Constitucion – Leyes – DNU No en materia tributaria – Tratados Internacionales – Convenios
Interjurisdiccionales en materia tributaria – Reglamentos : resoluciones generales de Afip – Actos
Administrativos ( normas particulares) – Jurisprudencia ( norma particular) – Doctrina (fuente no
normativa) – Usos y Costumbres.
 Constitución Nacional
4: El Gobierno Federal solventa los gastos, a través de los fondos del Tesoro Nacional
Art.75 Inc. 2: Imposición de contribuciones
Inc.4: Contraer Deuda
Inc.8: Fijar el presupuesto de la Nación
Art.99: Atribuciones del P Ejecutivo
Art.100: Atribuciones del Jefe de Gobierno
 Leyes
Ppio de Reserva de Ley: Es imprescindible que las cuestiones respecto a finanzas pasen por el
órgano legislativo correspondiente
 DNU: Están VEDADOS por el art. 3 CN respecto a cuestiones tributarias
 Tratados Internacionales
 Reglamentos
 Resoluciones del Fisco
 Fallos trascendentes respecto a cuestiones de Derecho Financiero:

Autonomía científica y didáctica del Derecho Financiero.


-Tiene Ppios Grales Propios -Puede enseñarse por separado de otras ramas
Distintas posturas doctrinales.
Escuelas económicas: Responden a las ideas del liberalismo clásico, E restringido a satisfacer las
necesidades publicas primordiales de la población, ello lleva al E a formalizar una especie de
contrato económico con los ciudadanos. El E vendía sus servicios y a cambio de ello los
ciudadanos pagaban el precio por tales funciones: ° utilidad social máxima (se produce cuando la
utilización del E de las riquezas extraídas de los particulares tienen efecto socialmente ventajoso)
° utilidad marginal (la riqueza de los contribuyentes podrán ser gravados por el impuesto solo
cuando su erogación fuese mas útil para los gastos públicos q para el empleo que el
contribuyente podía hacer de ella por su cuenta, es decir el E solo satisface las necesidades q el
individuo por si solo no puede satisfacer. Los economistas se basan en los medios q utiliza el E)
Escuelas sociológicas: el E es solo una ficción en cuyo nombre se imponen a los contribuyentes
todos los gravámenes posibles y luego se gastan para cubrir no ya sus pretendidas necesidades
sino las infinitas de la clase dominante. El E no es un ente superior y distinto de los individuos q lo
componen sino tan solo un instrumento de dominación de la clase gobernante.
La minoría dominante trata de ocultar a los ciudadanos la verdadera carga tributaria q sobre ellos
recae y al mismo tiempo de exagerar los beneficios q proporciona.
Escuelas políticas: entienden q el problema referente a la naturaleza de la act financiera, solo
puede ser resuelto partiendo de su sujeto activo, ósea el E y de los fines q este persigue. La act
financiera es un medio para el cumplimiento de los fines grales del E y las acciones desplegadas
son necesidades políticas. Podrán variar los fines, pero es innegable la existencia de objetivos
estatales. Cuando el E actúa lo hace siempre a impulso de un cálculo político, es decir,
ponderando el conjunto de variables q determinan el óptimo de una decisión sustancialmente
política.
Escuela jurídica: se separa el derecho financiero, estudia como las finanzas encuadran en el
derecho de las finanzas en si.
Liberalismo, neutralismo e intervensionismo: los postulados liberales clásicos quedaron
debilitados por las guerras, crisis y la desocupación, se requirió entones una mayor actuación del
ente público para apuntalar la economía nacional y obrar como factor de equilibrio. Se paso de la
neutralidad estatal al intervencionismo del E moderno.
Prácticamente todos los gob. Occidentales compartieron una misma teoría (el keynesianismo) q
pretendió justificar de manera científica las intervenciones del E como garantía de empleo y
crecimiento. El ideal común era atractivo porque intentaba armonizar la prosperidad económica y
la justicia.
b) Aspectos constitucionales que gravitan sobre la función ingresos-gastos públicos. El Programa
Constitucional, regulaciones, principios, derechos y garantías.
Aspectos constitucionales de las Finanzas:
-Los gastos se acentúan por sobre los ingresos, pues los primeros deben solventarse (Esto lo
realiza la persona que está en el poder, en un momento determinado
-¿Qué debe establecerse?: Qué necesidades serán satisfechas.
Ppios Constitucionales: Ponen un límite a este establecimiento de necesidades a ser satisfechas.
- Legalidad. Para que la Administración efectivice el gto público, debe haber una previa
autorización LEGISLATIVA, es decir, sólo puede realizar gastos de acuerdo a lo que dicen las
leyes.
- Reserva de Ley. El Poder Legislativo tiene exclusividades otorgadas por la CN, pues tiene la
potestad presupuestaria para decidir cuáles serán los objetivos a cumplir durante el ejercicio y
cuáles los gastos respectivos.
-Asignación Equitativa. La asignación del gto público debe realizarse de acuerdo con criterios
justos y equitativos. Es decir, que ha de garantizarse una mínima satisfacción de ciertas
necesidades públicas por encima de los intereses particulares.
-Eficacia y economía. Se busca la utilización correcta e idónea de los medios objetivamente más
eficaces.

PRESUPUESTO
UNIDAD III
a) El presupuesto público.
PRESUPUESTO
Es un instituto juridico, propio del derecho financiero, que se plasma en una ley que contiene para
un determinado periodo de tiempo, la prevision total de ingresos que obtendrá el estado, como
asi la autorizacion de todos gastos a realizar, con un determinado grado de detalle en sus
aplicaciones concretas por los diversos funcionarios, para brindar los servicios estatales
programados, tendientes a la satisfaccion de las necesidades publicas.
El ciclo del presupuesto conta de:
-Elaboracion del proyecto de ley de presupuestos.
-Tratamiento del proyecto de ley en el congreso y su sancion y la promulgacion por parte del
PEN.
-Ejecucion de la ley durante el ejercicio financiero.
-Control de la ejecucion de la ley, tanto administrativa como politicamente, durante y luego de la
ejecucion de la ley.
El jefe de gabinete de ministros, debe enviar al congreso el proyecto de ley anual de presupuesto,
previo tratamiento en el gabinete de ministros con la aprobacion del titular del PEN.
El proyecto debe enviarse antes del 15 de septiembre del año anterior al que se refiere a la
camara de diputados. Debe contener un mensaje que contenga una relacion de los objetivos que
se propone alcanzar y las explicaciones de la metodologia utilizada para las estimaciones de
recursos y para la determinacion de las autorizaciones para gastar, asi como las demas
informaciones y elementos de juicio que estime oportunos.
El proyecto de ley aprobado por ambas camaras pasa el PEN (primero ingresa por la de
diputados) para su examen, y este tiene 10 dias utiles para observarlo total o parcialmente. En el
caso que no tenga observaciones y sea aceptado, el proyecto se transforma en ley, con su
promulgacion sea expresa o tacita. En caso de veto total del proyecto de ley, se seguira el tramite
del Art 83 CN. En caso de veto parcial, la ley sera promulgara con sus respectivas
modificaciones.
Naturaleza jurídica del presupuesto: ley formal y/o material.
La actividad financiera del E es aprobada por la Ley de Presupuesto (24.156).
La naturaleza jurídica del presupuesto es discutida:
Ley Material → xq es una norma que crea, modifica, extingue derechos y obligaciones.
Ley Formal → xq cumple requisitos, pero no tiene efectos jurídicos. En Francia, no solo autoriza
gastos e ingresos, sino que incluye recursos tributarios. Algunos autores dicen que la Ley de
Presupuesto es similar a un acto administrativo, salvo que autoricen recursos tributarios).
Jezc → la ley es formal. El presupuesto no es una ley material, ni un acto unitario, sino un
conjunto de autorizaciones que sólo representan deberes jurídicos.
Argentina (Bielsa y Ahumada) → es una ley formal.
Fonrrouge → es una ley material (plenos efectos jurídicos). Porque e, presupuesto en un todo
unitario; porque es una ley dictada por el Poder Legislativo en ejercicio de sus funciones y porque
no reconoce limitaciones (x eso puede modificar d°).
Cátedra y > parte de la doctrina → es una ley formal, sin contenido material. Estima los ingresos
con los que va a solventar los gastos, pero NO crea los medios para solventar los gastos. NO
crea tributos.
La naturaleza jurídica del presupuesto, depende del alcance o limitaciones que cada país asigne
a la ley de presupuesto. El presupuesto adopta la forma de una ley, cumpliendo todos los
requisitos exigidos por la CN y la legislación general de los respectivos países.

Importancia del Presupuesto.


a.- Política → actividades del E subordinadas a la obtención de recursos para satisfacer las
necesidades públicas.
b.- Económicas → el presupuesto es una expresión cuantitativa y completa de los gastos públicos
de un período. Documento del E. Debe atender a la situación del país.
La Política y la Economía deben estar unidas para llegar a un plan general (ideas francesas) →
presupuesto financiero del E.
) Principios presupuestarios.

Hay dos tipos de carácter:


1) Sustancial → se refieren al concepto general de presupuesto.
2) Formal → se relacionan con la estructura interna del presupuesto.

1a) EQUILIBRIO PRESUPUESTARIO → durante su vigencia, gastos y recursos totalizan sumas


iguales = presupuesto equilibrado. Es deficitario cuando los gastos exceden a los recursos, y
tiene superávit cuando queda un remanente.
Teoría Clásica: en Francia. Gastos del individuo limitados a funciones esenciales. Condena el
déficit presupuestario, el exceso de gastos y el superávit. Los gastos se deben financiar con
recursos genuinos (tributos), pero NO con endeudamiento. No usan el crédito, sin antes crear el
recurso para solventarlo.
Teoría Moderna: no es tan importante el equilibrio presupuestario porque se descubrió que fuera
del cumplimiento de los servicios públicos, el presupuesto sirve para compensar la disminución
económica del sector privado y corregir las fluctuaciones

cíclicas económicas. Utilizan el empréstito como elemento de inversión. Dicen que la emisión de
moneda no lleva a la inflación, siempre que se utilicen para inversión y por períodos cortos. El
déficit lleva al desequilibrio presupuestario → acá nace la
Teoría del Déficit Sistemático: no importa que haya déficit si se logra reactivar la economía. El
creador fue Deverage. El E debe hacer desaparecer los males sociales (invirtiendo en Obras
Públicas x ej.). Se cumple un ciclo económico que reactiva la economía incrementando los gastos
en vez de los impuestos, equilibrando con empréstitos. Superada la emergencia, disminuyen las
erogaciones, logrando el equilibrio presupuestario pasado el período de crisis financiera.

1b) ANUALIDAD → la duración del presupuesto es anual, establecido por la CN. El año financiero
es coincidente con el año calendario. Hay excepciones a este principio:
• Presupuestos plurianuales: que pueden ser “en general”, o por “determinados gastos”. Se vota
por 2 o más años. En la CN de 1949, se autorizaba a presupuestos de 1 a 3 años.
• Presupuestos cíclicos: se reemplaza el presupuesto anual para ajustarlo a los ciclos económicos
de expansión y depresión. Tienen relación con los presupuestos anteriores y futuros, en función
de la evolución económica. Los excedentes de los períodos de prosperidad se utilizan en épocas
de crisis. Hay tres procedimientos:
 Constitución de reservas → (prosperidad = reservas) > tributos < gastos del E. Fondos de
nivelación.
 Créditos de anticipación → (teoría del déficit sistemático) grandes obras x empréstitos
emisión de moneda. Se amortiza la deuda con períodos de prosperidad.
 Amortización alternada → (variante de la anterior) sustituye empréstitos x un régimen en
función del período económico que se vive (prosperidad y crisis).
1b) UNIDAD → reunión o agrupación de todos los gastos y recursos del Estado en un documento
único. En Francia lo dividen en 2:
→ presupuesto de gestión (anual, gastos del E)
→ presupuesto de inversión (+ de 1 año)
UNIVERSALIDAD → gastos y recursos deben estar claros en el presupuesto por monto bruto
(art.12 – Ley 24.156). Todos los ingresos deben constar en el presupuesto, al igual que los
egresos.
NO AFECTACION DE RECURSOS → todos los ingresos, sin discriminación, entran a un fondo
común y sirven para financiar todas las erogaciones. No debe haber impuestos con apropiación
específica. Ej. La ley de impuesto a los autos para aumentar el sueldo de los maestros, es una
medida violatoria de este principio.
ESPECIALIDAD → o especificación del gasto. Tres aspectos:
 Cuantitativo → (Newmars) detalle de cada partida de gastos y asignación.
 Cualitativo → gastos solo hasta lo previsto en el presupuesto.
 Temporal → gastos dentro del período para el que fueron votados (art. 15 – Ley
24.156).

Evolución del concepto de presupuesto. Formulaciones clásicas y modernas sobre presupuesto


Doctrina alemana y francesa del siglo XIX lo concibe como un plan contable elaborado por el PE y
que el PL meramente autorizaba para administrar los gatos y los recursos en él previstos.
Actualmente es concebido como un instituto legal, posee naturaleza jurídica de ley, tanto
en sentido formal como materia
.-Clásica: Siglo XIX- Doctrina franco-alemana: El presupuesto es simplemente un acto u
operación administrativa, que no contiene norma jurídica alguna, y que pese a ser aprobado por
la ley del parlamento, ello era una mera formalidad.
.-Actualidad: El Presupuesto es uun instituto legal, cuya naturaleza es idéntica a la de cualquier
otra ley

Presupuesto económico y presupuesto financiero. 2 variables para estudiar el presupuesto


Como hecho económico: no se debe analizar jurídicamente. Es una cuestión política no
justiciable (clásicos). Refuerzan idea I=G para que no haya déficit financiando por crédito público.
Como cuestión justiciable: aparecen cuestionamientos de ingresos y gastos.-> Forma federal del
Estado Las provincias poseen también su propia normativa sobre presupuesto, sus propias
Haciendas Públicas, ingresos públicos y han de contar con sus propios presupuestos.
Presupuestos múltiples, funcionales y por programas.
Clasificación:
Presupuestos múltiples. Su formulación obedece a la ampliación del campo de acción del Estado,
que ahora persigue fines económico – sociales, y emprende actividades industriales por lo cual se
ha tornado imposibles reunir en un solo documento el conjunto de las actividades.
Funcional: divide gastos corrientes (de mero consumo) y de inversión (agrupan funciones que
importan la concreción de un capital durable para el patrimonio estatal). Hace referencia a la
asignación de los gastos públicos según el tipo de servicio al que se destina: Defensa, seguridad,
educación, etc.
Por programas: busca información sobre que bienes y servicios produce el Estado, de manera
cierta y cuantificada. Los objetivos del Estado deben estar volcados en programas de trabajo
específicos. Busca proporcionar información sobre qué bienes y servicios en concreto produce,
de manera cierta y cuantificada. Los diversos objetivos o funciones del Estado deben estar
volcados en programas de trabajo específicos, de forma que pueda estudiarse la participación del
sector público en la tarea. Presupuesto por programas. Cada una de las grandes funciones del
Estado establece programas o planes a realizar, que establecen metas concretas y los gastos
necesarios. Se controla más la actividad del Estado.
Expresión de las asignaciones presupuestarias, practicadas en función de los planes de gobierno,
para un período determinado en los distintos ámbitos de su competencia, de modo de lograr el
máximo cumplimiento de las mismas al mínimo costo. Consiste en mostrar “qué se realiza”,
además de exhibir el monto que se gasta.
De base cero: revisión de los gastos realizados con anterioridad, para romper con la inercia de
reiterarlos consuetudinariamente, incrementando siempre las funciones a cubrir.
Plurianual: previsión presupuestaria abarca al menos 2 años calendario.
Cíclico: sigue el ciclo económico. Buscan evitar la segmentación arbitraria de los años, y que
haya cierta compensación entre los resultados positivos que pueden obtenerse en épocas de
bonanza con los negativos que se soportan en años de crisis. Persiguen el equilibro de las ctas
en un plazo mediano o largo, tomando en cuenta los ciclos de expansión y contracción que
atraviesa la economía para suavizar sus fluctuaciones.
Ordinarios: Se ocupan de los gastos corrientes y habituales
Extraordinarios: Debidos a acontecimientos fuera de los común (guerras, catástrofes, etc)
b) El Derecho Constitucional Presupuestario.
.-Sector del Dcho Constitucional que contiene y estudia las normas referidas a la elaboración,
ejecución y control del Presupuesto del Estado.
Forma federal y distribución de potestades presupuestarias.
.-Distribución de Potestades Presupuestarias:
Artículo 4: Establece la conformación del Tesoro Nacional (cuáles son los elementos que nutren
la Hacienda Pública Federal: Recursos tributarios, patrimoniales y provenientes del uso del
crédito público)
75, Inc. 8: Congreso Nacional tiene la facultad de fijar anualmente los gastos del Estado, a la vez
que aprobar o rechazar la cuenta de inversión
99, Inc, 1: El presidente es el Jefe de Gobierno y responsable de la admin del país.
99 Inc 3: El Pte participa de la formación de leyes. Respecto a los DNU, tiene prohibido que
versen sobre materia presupuestaria.
100, Inc 6: Jefe de Gabinete debe enviar al Congreso el proyecto de ley presupuestaria
Art 100, Inc 7: Jefe de Gabinete debe recaudar las rentas de la Nación y ejecutar la ley de
presupuesto
El Tesoro (art. 4, C.N.) como eje del régimen financiero de la Constitución.
Tesoro Nacional
Artículo 4.El Gobierno federal provee a los gastos de la Nación con los fondos del Tesoro
nacional formado del producto de derechos de importación y exportación, del de la venta o
locación de tierras de propiedad nacional, de la renta de Correos, de las demás contribuciones
que equitativa y proporcionalmente a la población imponga el Congreso General, y de los
empréstitos y operaciones de crédito que decrete el mismo Congreso para urgencias de la
Nación, o para empresas de utilidad nacional. Refiriéndose al art. 4 de la CN Alberdi decía: “se
puede decir que el art 4 de la CN y sus correlativos contienen la verdadera creación del poder
nacional o federal. Por el tesoro únicamente, es como la autoridad, que es en si un derecho
abstracto, se vuelve un hecho real y practico. No hay poder, donde no han finanzas: ellas son el
ejercito, la lista civil, la marina, las obras públicas, el progreso, la paz; en una palabra la
autoridad… ningún lugar de la constitución exigía mayores esclarecimientos, por ser la hacienda
el alma de la organización y del gobierno nacional; y la materia menos familiar a lo general de
nuestros publicistas”
La cláusula presupuestaria (art. 75, inc. 8).
El segundo artículo es el 75 (atribuciones del Poder Legislativo), que enumera en su inc. 8
(denominada Cláusula Presupuestaria) la referencia a la potestad tributaria. Así:

Artículo 75. inc. 8 “Corresponde al Congreso: Fijar anualmente, conforme a las pautas
establecidas en el tercer párrafo del inc. 2 de este Artículo, el presupuesto general de gastos y
cálculo de recursos de la Administración Nacional, en base al programa general de gobierno y al
plan de inversiones públicas y aprobar o desechar la cuenta de inversión.
Se desprende claramente del inciso precedente disposiciones de carácter y presupuestario
financiero, si bien debe complementarse con otras disposiciones expresas que son afines tales
como: las del art. 99 inc. 10 CN, art. 100 inc. 6 y 7 de la CN.
Artículo 99 El Presidente de la Nación tiene las siguientes atribuciones:
inc.10. Supervisa el ejercicio de la facultad del jefe de gabinete de ministros respecto de la
recaudación de las rentas de la Nación y de su inversión, con arreglo a la ley o presupuesto de
gastos Nacionales.
Artículo 100.- El jefe de gabinete de ministros y los demás ministros secretarios cuyo número y
competencia será establecida por una ley especial, tendrán a su cargo el despacho de los
negocios de la Nación, y refrendarán y legalizarán los actos del Presidente por medio de su firma,
sin cuyo requisito carecen de eficacia. Al jefe de gabinete de ministros, con responsabilidad
política ante el Congreso de la Nación, le corresponde:
Inc. 6. Enviar al Congreso los proyectos de Ley de Ministerios y de Presupuesto Nacional, previo
tratamiento en acuerdo de gabinete y aprobación del Poder Ejecutivo.
Inc. 7. Hacer recaudar las rentas de la Nación y ejecutar la Ley de Presupuesto Nacional.
Además estos textos, tienen que leerse en forma conjunta con los art. 77 a 84 (proceso de
formación de leyes); 99 inc. 1 y 100 inc. 1Potestades reglamentarias de Presidente y Jefe de
Gabinete; art. 76, que permite en ciertas circunstancia la delegación legislativa, el art. 99 inc. 3
Decretos de Necesidad y Urgencia por parte del Presidente.
Por otra parte el Poder Legislativo también tiene el control de la ley de presupuesto a través de la
Auditoría General de la Nación conforme al art. 85 CN:
De la Auditoria General de la Nación
Artículo 85.- El control externo del sector público nacional en sus aspectos patrimoniales,
económicos, financieros y operativos, será una atribución propia del Poder Legislativo.
El examen y la opinión del Poder Legislativo sobre el desempeño y situación general de la
Administración Pública estarán sustentados en los dictámenes de la Auditoría General de la
Nación.
Este organismo de asistencia técnica del Congreso, con autonomía funcional, se integrará del
modo que establezca la ley que reglamenta su creación y funcionamiento, que deberá ser
aprobada por mayoría absoluta de los miembros de cada Cámara. El presidente de organismo
será designado a propuesta del partido político de oposición con mayor número de legisladores
en el Congreso.
Tendrá a su cargo el control de legalidad, gestión y auditoría de toda la actividad de la
Administración Pública centralizada y descentralizada, cualquiera fuera su modalidad de
organización, y las demás funciones que la ley le otorgue. Intervendrá necesariamente en el
trámite de aprobación o rechazo de las cuentas de percepción e inversión de los fondos públicos.
Este ente, que adquirió estatus constitucional a partir de la reforma de 1994, en cuanto órgano
especializado del control financiero, debe participar en todos los momentos en los cuales le
corresponda actuar al Poder Legislativo. No solo a un control posterior de la ejecución del
presupuesto si no en todos los momentos de la vida de la ley de presupuesto en los que deba
intervenir el Congreso, así: debate del proyecto enviado por el ejecutivo, informes del jefe de
gabinete, debates sobre modificaciones a la ley durante su ejecución y, claro está el específico
control de la ejecución como tal.
La jefatura de Gabinete y la Auditoria General son dos innovaciones constitucionales surgidos
de la reforma constitucional de 1994 a los cuales se les asigna un rol superlativo en materia
presupuestaria.
Así el Jefe de Gabinete de ministros debe enviar el proyecto de ley y ejecutar la ley ya dictada
(art. 100 inc 6 y 7) y la Auditoría General de la Nación, en cuanto órgano especializado de control
financiero.
Es de destacar la importancia de la reforma constitucional de 1994 en cuanto la decisión
presupuestaria está sujeta a pautas, establecidas por el propio texto constitucional (principios
jurídicos). Esto permite evaluar a la luz de tales principios constitucionales y en caso de ser
contraria a dichos principios, puede ser impugnada en sede judicial e incluso invalidada por
inconstitucional.
Otro aspecto relevante es la remisión a otro inciso del mismo artículo (75 inc. 8 al tercer párrafo
del inc 2do. CN), referido a la ley de convenio y coparticipación, que dispone que se deban aplicar
los principios de la ley de convenio y participación.
Desde el punto de vista del gobierno federal, la ley de convenio y coparticipación al regular
transferencias de recursos tributarios hacia las provincias, implica disciplinar jurídicamente el
gasto público federal. En rigor, el gasto público federal se vehiculiza a través de la ley de
convenio y la ley de presupuesto.
Art. 75 inc. 8 CN dispone que la Ley de Presupuesto debe efectuarse conforme las pautas
establecidas en el párrafo 3° del inc. 2, del propio artículo, donde se establece lo siguiente:
La distribución entre la Nación, las provincias y la ciudad de Buenos Aires y entre éstas, se
efectuará en relación directa a las competencias, servicios y funciones de cada una de ellas
contemplando criterios objetivos de reparto; será equitativa, solidaria y dará prioridad al logro de
un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo el
territorio nacional.
La reserva de ley presupuestaria: extensión del principio.
“el principio de legalidad o reserva de ley en materia tributaria”. Este, es un principio fundamental
del derecho tributario sintetizado en el aforismo “no hay tributo sin ley que lo establezca”,
inspirado en el tan conocido del derecho penal “nullum crimen, nulla pena sine lege”. Por ello, se
ha afirmado con razón que "el primer principio fundamental del Derecho Tributario Constitucional.
c) El ciclo de la ley de presupuesto: creación, ejecución, modificación durante su ejecución,
control. La transparencia (ley de solvencia fiscal).

Ciclo de la Ley de Presupuesto:


Se divide en cuatro etapas:
1) Elaboración
2) Tratamiento
3) Ejecución
4) Control
1) Elaboración: .-El Jefe de Gabinete envía el proyecto de presupuesto al Congreso para su
tratamiento (Art. 100, Inc 6 CN) .-Cada jurisdicción del Estado Nacional (P Jud- P Ejec- P Leg-
Min Puúblico) debe presentar su anteproyecto para que la ONP lo nuclee junto con el presentado
por el Jefe de Gabinete (Art. 9 LAF)
.- ÓRGANO RECTOR DE LA ELABORACIÓN DEL PRESUPUESTO: OFICINA NACIONAL DE
PRESUPUESTO (O.N.P.)
Competencias:
*Participación en la formulación, programación y evaluación de los presupuestos
*Formulación y proposición de los lineamientos para la elaboración de los Presupuestos
*Dictado de normas técnicas para lo anteriormente mencionado
*Preparación del proyecto de ley y fundamentación de contenido
*Aprobación, junto con la TGN, la programación de la ejecución del presupuesto
.-El proyecto debe presentarse al P Leg ANTES del 15 de septiembre de cada año, junto con un
mensaje del Jefe de Gabinete (Art. 26 LAF)
2) Tratamiento:
.-Congreso Nacional: Se trata como cualquier otro tipo de Ley, pues no tiene jerarquía por sobre
otras leyes.
.- ¿Qué pasa si no se aprueba el Presupuesto? Reconducción presupuestaria: Regirá el mismo
presupuesto que el ejercicio anterior, con las siguientes modificaciones correspondientes
(Recursos: eliminar rubros que no puedan ser recaudados nuevamente, excluir excedentes,
incluir los que vayan a percibirse en este ejercicio//Gastos: Eliminar los que ya hayan sido
cumplidos, incluir los indispensables para asegurar la continuidad de los servicios, modificar los
objetivos) (Art. 27 LAF)
3) Ejecución:
.-Se divide en dos etapas: Ingresos y gastos
.-Ingresos: Por pago espontáneo: El deudor de la suma de dinero realiza el Crédito Público: Se
ejecuta cuando haya disponibilidad jurídica (especie de criterio del devengo)
.-Gastos: La distribución hacia el resto de los organismos administrativos se divide en cinco
etapas:
I) Distribución: Consiste en la presentación desagregada, hasta el último nivel previsto en los
clasificadores y categorías de programación empleados, de los créditos y realizaciones
contenidos en la ley de presupuesto (Art 30 LAF)
II) Compromiso: Es la operación administrativa interna que, a priori, apropia una cierta suma de
dinero de una determinada partida, a la vez que ella no puede ser utilizada de una manera
distinta.
III) Liquidación: Es el número final del gasto
IV) Libramiento de pago Momento en que el fondo sale del erario público
V) Acto de pago
El órgano rector de la ejecucion del presupuesto es la Tesoreria General De La Nacion (T.G.N.)
Competencias:
*Participación en la formulación de los aspectos monetarios del presupuesto.
*Elaborar, junto a la ONP la programación del presupuesto
*Centralizar la recaudación de los recursos de la administración central
*Administrar el sistema de caja única
*Elaborar anualmente el presupuesto de caja del Sector público
* Coordinar con el BCRA la administración de la liquidez del sector público
4) Control
.-Contaduría General de la Nación (CGN):
.-Sindicatura General de la Nacion (SIGEN):
.-Auditoría General de la Nación (AGN):
d) Decisiones judiciales con efectos erogatorios. Sentencias contra el Estado:
.-Su ejecución debe estar prevista en cada presupuesto.
.-Suspensión de su ejecución: Deben declararse graves situaciones de emergencia económica
.-Consolidación de deudas: Ante ciertas situaciones de grave emergencia y debido al deterioro e
incapacidad de la Hacienda Pública para hacer frente a las deudas contraídas ¿Qué es la
consolidación de deudas? Reprogramar el pago de las sentencias.
.-¿Cómo se pagan?: El PEN comunica al congreso todos los reconocimientos que carezcan de
créditos presupuestarios, pudiendo así cancelarse en la ley de presupuestos DEL AÑO
ENTRANTE.
.-Embargabilidad de renta pública: Es INEMBARGABLE.
Régimen jurídico de la renta pública: el problema de su embargabilidad.
La ley de presupuesto, la reglamentación de los derechos fundamentales, la razonabilidad (art.
28, C.N.) y la tutela judicial efectiva.
GASTO PÚBLICO
UNIDAD IV
a) Teoría sobre el gasto público.
Concepto y elementos del gasto público.
Concepto
Es el conjunto de las erogaciones monetarias que realiza el estado. Son las sumas de dinero
destinadas a la adquisicion de factores e insumos para la produccion de bienes y servicios, y ellas
pueden ser realizada entre otras cosas: para adquirir bienes o servicios, sean estos instrmentales,
o finales o de consumo, para transferir el dinero recaudado con los recursos a individuos o
empresas, sin ningun proceso de produccion de bienes o servicios..
Es una erogacion monetaria realizada por la autoridad competente, en virtud de una autorizacion
legal y destinada a los fines del desarrollo nacional al que se le asigna caracter de interes
colectivo. La finalidad del gasto publico es la atencion de los intereses colectivos o publicos, los
cuales se determinan en funcion de la historia y de las necesidades de cada pueblo, las que
varian de epoca en epoca.
Toda salida de fondos estatales tiene que ser autorizada por el poder legislativo, y realizada por la
administracion publica de acuerdo con el circuito de controles de ejecucion del gasto. Ese circuito
presupuestario es el que se contruye a fin de captar fondos del sector privado (por via de tributos,
credito publico o bien de recursos patrimoniales), a fin de destinarlos a la satisfaccion de las
necesidades publicas.
El gasto publico tiene efectos que son discernibles en tres funciones diversas: la estabilizacion de
la economía, la distribucion de la renta y la asignacion de los bienes y servicios.
Los efectos son los fenomenos que se verifican en la economia de una sociedad tras la actuacion
financiera estatal. No solo se ha de tomar en cuenta la erogacion realizada por el estado, sino
tambien el momento de la detraccion (tributo, deuda, ingreso patrimonial) ya que ambos efectos
interactuan entre si, compensandose o influyendose en diversas medidas.
El estado detrae riquezas desde los particulares y la inyecta, por via del gasto publico,
nuevamente en el sector privado, pero hacia otros destinatarios.
En epocas de depresion, el gasto publico produce un estimulo para la economia y un efecto de
impulso.
En cambio en circunstancias de plena ocupacion de los factores productivos, el gasto publico
puede producir inflacion. Por eso en los momentos de auge de la economia, el estado deberia
realizar una detraccion economica mayor que las erogaciones a realizar (mas ingresos que
gastos).
Esto le servira para actuar con mas comodidad cuando el ciclo economica se invierta. En cambio
en epoca de crisis economica, debe ser el estado el que este en mejores condiciones para influir
en la reactivacion economica, inyectando gasto publico en los diversos mercados, gastando mas
de lo que recauda o que obtiene del sector privado por via de credito.
Elementos del Gasto Publico:
.-Erogación Monetaria: Implica generalmente el uso de sumas de dinero, es decir, erogaciones
que salen del patrimonio del Estado.
.-Realización por parte del Estado: Para que sea considerado un GP sólo debe ser realizado por
el Estado.
.-Erogación autorizada presupuestariamente: Toda salida de fondos de las arcas del Estado debe
estar autorizada por el Poder Legislativo, y realizada por la Administración Pública
Principios constitucionales
Reserva de ley: CN asigna en exclusividad al PL una buena parte de la ordenación de los gastos
públicos ya que tiene la potestad presupuestaria para decidir cuáles serán los objetivos a cumplir.
Legalidad: autorización legislativa, dictada mediante una norma con forma y contenido de ley.
Asignación equitativa de fondos públicos: la asignación de GP debe realizarse de acuerdo con
criterios justos y equitativos. Garantizar mínima satisfacción de ciertas necesidades públicas por
encima de los intereses particulares.
Eficacia y economía del GP: la eficiencia persigue que los fines propuestos se consigan
realmente, utilización correcta e idónea de los medios objetivamente más eficaces para obtener
los fines propuestos. La economía importa que los recursos económicos se empleen de forma tal
que se obtenga la más amplia rentabilidad del gasto público, en términos económicos y sociales
Reparto de los gastos públicos.
El crecimiento de los mismos y explicación de sus causas.

b) Clasificación de los gastos públicos.


Funcional: De carácter gral (Ej: Justicia, Seguridad, RR.EE) - Actividades Sociales (Ej: Educación,
sanidad) -
Actividades Económicas (Ej: Agricultura, transporte, turismo)
Ordinarios: hacen al funcionamiento normal y corriente del Estado (salarios)
Extraordinarios: lo imprevisto (epidemias, inundaciones)
Productivos: gastos que tienen un tipo de renta
Improductivos: no traen aparejada renta
Corrientes: simil ordinarios (gastos de personal, intereses)
De capital: incrementan los activos fijos del Estado (inversiones, transferencias de capital)
Permanentes: Transitorios De única vez Clasificación funcional

Criterios: administrativo y económico.


Clasificación administrativa:
dentro de la estructura organizativa del Estado se clasifica al gasto según la jurisdicción que lo
realiza Administrativo ¿Quién lo hace?- P.Ej, P.Jud.
Económica: Operaciones Corrientes (Ej: Insumos hospitales, gastos de personal, compra
mobiliario, etc)
Operaciones de Capital (Ej: Inversiones)
Operaciones Financieras (Ej: Títulos a corto plazo)
c) Utilización del gasto público en vista a: el desarrollo económico, la acción anticíclica y la
redistribución del ingreso.
Proyecciones económicas de los gastos públicos según su volumen y fuentes de financiamiento.
Efectos: multiplicador y acelerador.
El GP produce un estímulo para la economía y un efecto de impulso en épocas de depresión,
mientras que en circunstancias de plena ocupación puede producir inflación al entrar en
competencia con los agentes económicos del sector privado.
Ciclos económicos:
- Política contracíclica: ahorrar e invertir en momento de auge de la economía y gastar cuando
cae. –
Política procíclica: cuando economía funciona gasta por demás.
Multiplicador: relaciona el GP con los gastos de los consumidores. Es el número por el que debe
multiplicarse un incremento inicial de la cifra de GP a fin de obtener el aumento del ingreso
nacional atribuible a ellos. Es decir con el dinero en manos del sector privado. Hay que analizar
que no estemos en pleno empleo, ni haya ahorro, porque ello frenará el consumo, y por ende el
Multiplicador.
Acelerador: es el efecto que la mayor demanda de bienes de consumo origina para la demanda
de bienes de inversión. Al incrementar la demanda de bienes de consumo se verifica un mayor
uso de los equipos y bienes de producción y una consiguiente mayor demanda de ellos.
RECURSOS PÚBLICOS
UNIDAD V
a) Concepto de recursos públicos.
Es toda suma de dinero, percibida por el Estado, y que está destinada a la cobertura de los
gastos públicos ocasionados por las actividades estatales.
4 CN: Generación de Recursos (El Gobierno federal provee a los gastos de la Nación con los
fondos del Tesoro nacional formado del producto de derechos de importación y exportación, del
de la venta o locación de tierras de propiedad nacional, de la renta de Correos, de las demás
contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la población imponga el Congreso General, y
de los empréstitos y operaciones de crédito que decrete el mismo Congreso para urgencias de la
Nación, o para empresas de utilidad nacional) Se trata de un conjunto de potestades otorgadas
por el ordenamiento juridico a determinadas instituciones publicas, y que se relaciona con el
concepto de soberania. El tributo se sustenta en que su carga publica, es exiguida por el estado
para su sostenimiento y para poder brindar a la sociedad una serie de servicios y cubrir
necesidades publicas. Se fundamentan simplemente en la capacidad contributiva. Cuando
hablamos de tributos, se habla de coaccion por parte del estado, por lo tanto el sujeto pasivo (que
es quien contribuye) no tiene voluntad (ya que no negocia).
El Estado puede obtener financiamiento de las siguientes fuentes (Ingresos públicos)
- Tributos (recurso tributario) Es un ingreso publico, regulado por el derecho publico,
obtenido por un ente publico, titular de un derecho de credito frente al contribuyente
obligado, como consecuencia de la aplicaicon de la ley a un hecho acacedido en la
realidad, indicativo de capacidad eocnomica, que no constituye la sancion de un ilicito, que
esta fundamentalmente destinado a proporcionar recursos economicos para la atencion de
los gastos publicos y que puede o no estar vinculado con una especifica contraprestacion
hacia un particular determinado.
Entonces, decimos que se trata de una prestacion patrimonial (generalmente en dinero),
coactivamente establecida por ley, de acuerdo con la capacidad contributiva , para la
financiacion o cobertura de los gastos publicos, debida a un ente publico para la realizacion
de hechos o actos licitos y que puede o no incluir en su hecho imponible una
contraprestacion para el sujeto pasivo de gravamen.
El gasto publico, a veces puede estar vinculado con el contribuyente que soporta el tributo,
como ocurre con las tasas y con las contribuciones especiales, en cuyos respectivos
hechos imponibles se preve una contraprestacion. Otras veces, como ocurre con los
impuestos, no hay vinculacion alguna entre la suma que se pagan por su concepto con un
gasto publico determinado que se relacione con el contribuyente respectivo.
- Crédito público (recurso crediticio)
- Emisión monetaria: a cargo de la Casa de la Moneda.
Se obtiene recurso dentro de un porcentaje de la recaudación tributaria y de la emisión.
Límite art 20 Carta Orgánica BCRA.
- Activos del Estado (recurso patrimonial

Evolución histórica de los recursos públicos.

Mundo antiguo → las necesidades financieras eran cubiertas mediante prestaciones de los
súbditos y de los pueblos vencidos. En gral. no se distinguía entre patrimonio del Estado y
patrimonio particular del soberano.

 Edad media → el patrimonio del Estado continúa confundido con el del soberano y
era la principal fuente de recursos, ya que los tributos perdieron toda importancia y se
convirtieron en fuentes excepcionales de ingresos. Los sistemas que se desarrollaron para
obtener ingresos son:
 Regalías: contribuciones que debían pagarse al soberano por concesiones grales., o
por concesiones especiales que el rey hacía a los señores feudales.
 Tasas: subsidios que se debían pagar a los señores feudales por determinados
“servicios” que estos les prestaban.
 Ayudas: era percibida por el rey, y provenía directamente de los habitantes de los
diversos dominios señoriales. Se utilizaban para organización de los ejércitos. Eran
temporales; pasaron a ser permanentes.
 Siglo XVI y XVII → como consecuencia de la arbitrariedad
 de los impuestos establecidos por los reyes, surge una resistencia de las clases
menos pudientes al pago de los mismos.
 Revolución Francesa → se intenta graduar el precio según la potencialidad
económica de los ciudadanos.
 Siglo XIX → el Estado obtenía la mayor parte de sus ingresos de los recursos
tributarios.
 Estado Moderno → el Estado asume ciertas actividades económicas e industriales
antes desconocidas, y la empresa pública pasa a constituirse en fuente de ingresos.
Clasificaciones: ordinarios y extraordinarios: originarios, derivados, mixtos (monopolios fiscales) y
provenientes de liberalidades.

Clasificación:
 Ordinarios → constan y están en el presupuesto (es una ley formal). Para empezar
a hacer el presupuesto debo primero ver que necesidades debe satisfacer el Estado y
luego que recursos tengo. Después vendrá la “dimensión del sacrificio”. Las necesidades
cambian y las circunstancias también.
Extraordinarios → tienen carácter esporádico. Son para satisfacer gastos extraordinarios
(Empréstito 9 de julio, Guerra de Malvinas, Terremoto de San Juan). Pierden importancia si
hacemos previsiones de gastos futuros.
 Originarios : emanan del propio Estado/ propia riqueza del Estado. El Estado
explota bienes propios y obtiene un rendimiento por ello. El monto obtenido x un alquiler de
una propiedad del Estado y obtiene un rendimiento x ellos) emanan
del propio Estado/ propia riqueza del Estado. Estado explota bienes propios y obtiene un
rendimiento por ello. - Rentas a través de la explotación de bienes (ej. empresas estatales,
entrada a un parque nacional o un teatro).- Rentas a través de la venta o locación de esos
bienes. - Renta del correo (art. 40 CN
 Derivados (el E los obtiene ejerciendo su imperio sobre las personas sometidas a
su potestad Ej.: Impuestos, tasas.) provienen de patrimonio de la población/ salen de
la riqueza de un tercero- Crédito públicoDUDOSO, porque el dinero lo presta un tercero.-
Emisión de moneda: DUDOSO, porque se ha considerado ORIGINARIO del Estado pero
pasaría a ser DERIVADO cuando la emisión se desborda y genera inflación.- Tributos:
para solventar gastos Estado.
 Mixtos: Monopolios fiscales: Situación en la que existe como único oferente, en la
producción o en la distribución, el Estado que, entre otras, tiene como finalidad obtener
ingresos fiscales y controlar la provisión de algunos bienes o servicios.. (Ej.: Loterías de las
Provincias)
 Liberalidades: Son aquellos contratos que son gratuitos, es decir que importan la
transferencia de una cosa o de un bien, sin contraprestación. Por ejemplo, una donación
cuyo beneficiario es el Estado
 Gratuitos o provenientes de liberalidades → ingresos en virtud de liberalidades, es
decir, de la entrega no onerosa de bienes por parte de terceros. (donación, legados).
 Tributarios → la mayor parte de los ingresos con los cuales los países no
colectivistas cubren sus erogaciones, proviene de las detracciones coactivas de riqueza,
denominadas “tributos”. El principio fundamental de la distribución de la carga impositiva,
es la “Capacidad Contributiva”, que es la aptitud económica de los miembros de la
comunidad para contribuir a la cobertura de los gastos públicos. Dicha cuantía debe ser
fijada por los legisladores.
 Por sanciones pecuniarias → el Estado debe asegurar el orden jurídico normativo,
castigando mediante sanciones a quienes infringen la normatividad. Consisten en multas
que el Estado impone a los particulares a fin de reprimir las acciones ilícitas y resarcir el
daño a la colectividad.
 Del crédito público → la teoría tradicional concibe al empréstito como un recurso
extraordinario, al cual debe recurrirse en circunstancias excepcionales. La teoría moderna
se orienta hacia la idea de que el empréstito es un recurso que no rigurosamente debe
estar limitado a circunstancias excepcionales. El límite de los recursos del crédito público
está en razones de política financiera.
b) Recursos de las empresas estatales.

Empresas: prestadoras de servicios públicos e industriales y comerciales.


Recursos de empresas estatales.

Las empresas públicas son unidades económicas de producción pertenecientes al Estado, que a
veces forman parte
de la Administración Gral. con cierta independencia funcional, o a veces están descentralizadas
con independencia funcional total aunque con control estatal.
Estas unidades económicas producen bienes o servicios con destino al mercado interno o
externo.
Pero hay argumentos en contra de estas empresas: algunos dicen que las empresas estatales
tienen poca eficiencia técnica y económica, que tienen gran propensión a la burocracia, que crean
déficit que van al presupuesto nacional y que en definitiva son cargas para todos los
contribuyentes.
También hay argumentos a favor: se dice que las empresas estatales son necesarias en sectores
estratégicos como la energía, la minería o la siderurgia que no pueden estar en manos privadas;
también que el fin de estas empresas no es el de obtener beneficios sino prestar servicios que los
particulares no están en condiciones de ofrecer.
Dentro de las empresas públicas se distinguen:
1. Las que tienen a cargo servicios públicos → desde el punto de vista del ingreso, el aporte al
erario de las empresas prestatarias de servicios públicos es negativo. La característica de estos
servicios es que pese a ser imprescindibles para el funcionamiento y desarrollo de la economía, el
rendimiento para las empresas en cargadas de explotarlos no es retributivo. EL beneficio no se
expresa en ganancias o pérdidas, sino en el aumento de la productividad del sistema económico.
Ej. electricidad, gas, agua, etc.
2. Empresas nacionales, industriales y comerciales → El Estado nunca logra ingresos y suelen
ser motivo de grandes pérdidas que se traducen en déficit presupuestarios. Ej. YPF, Telecom.
Somisa, Telam, etc.
3. Recursos por privatización de empresas estatales → aparte de la virtud de proporcionar
ingresos mediante el pago que realizan los adquirentes, se menciona otras ventajas: eliminación
del gasto público, nuevas inversiones, aumento de la eficiencia y reducción de la deuda externa.
4. Monopolios fiscales (recursos mixtos) → con relación a ciertos productos (tabaco). El Estado
puede monopolizarlos y venderlos a precio más elevado que el de costo, las que no solo obtienen
una ganancia comercial normal, sino un excedente que puede considerarse tributo. De ahí el
nombre de recursos mixtos = patrimoniales y fiscales. En nuestro país no existen monopolios de
este tipo.
Empresas del Estado:
.-Son un tipo sui generis de entidad estatal. Su cometido es la realización de actividades
industriales o comerciales, a la par de los particulares.
.-Tienen personería jurídica propia, capacidad para administrarse (si bien pertenecen al ámbito
público del Derecho, su funcionamiento se asemeja más al Dcho Privado), son creadas por y
están sometidas a control del Estado, tienen una finalidad pública (por ejemplo, ENTEL, que
brindaba telecomunicaciones, YCF, que explotaba los yacimientos carboníferos, entre otros)
.-Pueden expresarse en forma de entes autárquicos (por ejemplo la UBA o AFIP) o en forma de
empresas propiamente dichas (Por ejemplo, EUDEBA)
Formas jurídicas de que se ha valido el Estado empresario en la Argentina.
Fundamentos justificantes y valoración crítica.

c) Dominio financiero. El Banco Central de la República Argentina. Recursos monetarios.


BCRA- Recursos monetarios:
.-La creación de moneda es una fuente de ingresos para el Estado.
.-BCRA: Es la autoridad monetaria, que regula con relativa independencia, la política monetaria,
la emisión de la moneda y el valor de ésta. Es el único ente autorizado para realizar esta
actividad. Con sus reservas respalda el valor de la moneda.
.- Inflación: Es la suba gral de los precios de los productos en los distintos mercados que estos se
comercializan. Ésta ctúa como si fuera un impuesto sobre el uso del dinero que se halla en manos
de os privados que, por el hecho de la desvalorización de su poder adquisitivo es como si
entregaran al Estado la diferencia a cambio de una suma adicional de dinero. Desde la óptica del
gobierno, la inflación como impuesto es ventajosa, porque es difícil de evadir, posee una gran
generalidad porque la soporta toda la población y es de fácil gestión administrativa
RECURSO PATRIMONIAL
Ingreso originario - voluntario
Bienes del dominio público del Estado que por disposición de la ley están fuera del comercio, no
se pueden enajenar ni embargar. Bienes de dominio privado del Estado sí están dentro del
comercio. Ambos son susceptibles de generar ingresos públicos, sea por enajenación o
explotación.
Los ingresos patrimoniales por lo general, se manifiestan en un precio que se obtiene por la venta
o el uso del bien o la prestación del servicio.
La tarifa es la regulación relativa a los precios por unas ciertas prestaciones que brindan terceros
o el propio Estado, en la que se contempla la modulación, las variables y los conceptos que
concurren para la formación del precio a cobrar a aquellos por la prestación del servicio. Es el
conjunto de alícuotas aplicables a un determinado gravamen. –
Precio político: los ingresos suelen ser insuficientes para cubrir el costo de producción.
- Tarifa técnica: cuando la tarifa alcanza solo para pagar eso. No ingreso. Precio inferior al de
mercado pero cubre los costos de producción. No hay propósito de lucro
- Tarifa de mercado: cobra el mismo precio que el mercado - Ingreso público: si supera el costo.
Además de buscar de manera prioritaria la obtención de un beneficio de manera accesoria o
incidental obtiene un fin público. El precio será inferior al del mercado pero siempre obteniéndose
un margen de utilidad.
Ingreso público: si supera el costo. Además de buscar de manera prioritaria la obtención de un
beneficio de manera accesoria o incidental obtiene un fin público. El precio será inferior al del
mercado pero siempre obteniéndose un margen de utilidad
Liberalidades: contratos gratuitos, importan la transferencia de una cosa o de un bien sin
contraprestación / Perdón de una deuda, no hay ingreso para el Estado.
EMISIÓN MONETARIA
Inflación: suba general de los precios de los productos en los distintos mercados en que éstos se
comercializan. Hace que el dinero vea desdibujada sus funciones esenciales.
Consecuencias: desvalorización de las deudas.
Keynes dijo que podía ser considerada un impuesto -> gravamen sobre los activos monetarios, de
carácter encubierto, que recorta el poder adquisitivo de la moneda. Tal impuestos ería
inconstitucional, es el BCRA quien por delegación legislativa fija el valor de la moneda.
Estado empresario. Fundamentos justificativos.
En el ejercicio de esas actividades, el Estado casi nunca logra ingresos y por lo contrario, suelen
ser motivo de importantes pérdidas que se traducen en déficit presupuestario.
Sin embargo, existen distintos fundamentos que justifican la nacionalización de ciertas actividades
económicas:
1. La existencia de un monopolio cuya política económica sea contraria a los intereses
nacionales.
2. Industria clave o sector dominante → cuando una industria, un sector o un conjunto de medios
de producción influye en forma determinante sobre el conjunto de la actividad económica
(energía). Gran influencia sobre la actividad económica.
3. Criterio de racionalización específica → importa coordinación de una industria cuya
efectivización disminuiría eventualmente el rendimiento; coordinación de sectores enteros, lo que
excede la posibilidad privada (ej. coordinación entre ferrocarriles y transportes por carreteras).
c) Dominio financiero.
Son los recursos patrimoniales propiamente dichos o de dominio en los ingresos que el Estado
obtiene tanto de los bienes de dominio público como de los bienes de dominio privado.
Bienes de dominio público → estos bienes surgen por causas:
 Naturales: ríos, arroyos, etc.
 Artificiales: calles, puertos, etc.
Por regla gral. estos bienes pueden ser utilizados por los particulares en forma gratuita, pero en
ocasiones especiales del Estado puede exigir el pago de sumas de dinero para un uso
particularizado. No se pueden vender y son imprescriptibles. Ej. concesiones o autorizaciones de
uso, permisos, derechos de acceso o visita, etc.
• Bienes de dominio privado → afectados al uso de determinadas personas vinculadas a ellos por
su adquisición, locación, administración, concesión u otra contratación. Son enajenables y
prescriptibles. Ej. venta de tierras fiscales.
CRÉDITO PÚBLICO
UNIDAD VI
a) Concepto de crédito público.
Es la aptitud del Estado, para obtener dinero o bs en préstamo, basado en la confianza de que
goza por su patrimonio, por los recursos que dispone o por su propia conducta frente a
situaciones similares. El crédito, hace referencia a la confianza de la cual puede gozar una
persona para obtener una suma de dinero prestado. Es la aptitud política económica jurídica y
moral de un estado para obtener dinero o bienes en préstamo basado en la confianza de que
goza por su patrimonio, por los recursos de los que pueda disponer o por su propia conducta
anterior frente a situaciones similares.
Ingreso derivado/originario, puede ser voluntario o coactivo -> régimen de ahorro
forzoso/EMPRÉSTITO FORZOSO$ depositado en Bancos se convierte en bonos. Por ley obliga a
prestar $ (que eran plazos fijos) al Estado. La CORTE SUPREMA DE JUSTICIA DE LA NACION
lo declaró constitucional y no confiscatorio si se cumplen por principios de derecho constitucional
tributario. Naturaleza jurídica: tributo
Régimen Jurídico:
1) LAF: Determina su concepto (art 56), las maneras en que puede generarse (art 57), quién es
su órgano rector (ONCP. Arts 68 y 69), determina el ppio de reserva de ley (Art 60)
2) CN: Determina el ppio de reserva de ley (art 4), y la competencia para contraer empréstitos
tanto a nivel nacional como provincial
Desarrollo histórico. Concepciones clásicas y actuales sobre el uso del crédito público.
Teorías respecto a su naturaleza:
1) De la soberanía del Estado: Obligación unilateral. No puede reclamarse su incumplimiento
2) De la soberanía legislativa: Se asimila a un impuesto
3) De naturaleza contractual: Teoría vigente. Se vale por la voluntad de las partes
El auge de este recurso estatal comenzó en el Siglo XIX.
Los préstamos entre los estados de la antigüedad se hacían muy difíciles, debido a la bancarrota
frecuente que se producía con el advenimiento de un nuevo soberano; y además, el impuesto NO
existía como fuente de recursos regulares. Los préstamos se hacían en plazos muy breves y con
garantías reales (joyas, tesoros de la corona) o personales (un 3er. Soberano que aceptaba ser
fiador).
A partir del Siglo XIX los Estados de organizan jurídicamente; los recursos pasan a ser
permanentes, adquiere relevancia la noción de responsabilidad del Estado, nacen las bolsas y los
mercados, todo lo cual es factor decisivo para que adquiera auge el crédito público basado sobre
la confianza y buena fe.
Concepciones clásicas y actuales.
Los clásicos distinguen los recursos públicos propiamente dichos (impuestos) de aquellas obras
medidas (como el crédito público) que no tienen más objeto que distribuir los recursos en el
tiempo con el fin de adecuarlos a los gastos.
Hay momentos en que los fondos disponibles en la tesorería no son suficientes para cubrir ciertos
gastos que no admiten espera, procurándose dichos fondos por medio de préstamos a corto
plazo que luego serán reembolsados al ingresar los recursos y en el transcurso de un ejercicio
presupuestario.
El empréstito nunca puede ser un ingreso en sí mismo, ya que se limita a hacer recaer sobre las
generaciones futuras la carga de los gastos efectuados por el empréstito. El crédito debe ser
usado en forma excepcional.
Las teorías modernas en oposición a los clásicos, consideran que el crédito público es un
verdadero recurso, y difieren en que la carga de la deuda pública pase a generaciones futuras,
afirmando que es la generación presente la que soporta la carga de los gastos públicos cubiertos
con el crédito público.
La realidad actual demuestra que el empréstito ha perdido carácter de recurso extraordinario para
llegar a ser una normal fuente de ingresos para los Estados modernos.

Formas de financiación: normales y anormales.


Son aquellas personas o instituciones de las cuales pueden provenir los capitales que toma para
sí el Estado, mediante operaciones de deuda. Pueden ser grandes inversores, como ser entes
públicos (FMI, BID) o pequeños inversores (individuos, pequeños ahorristas).

NORMALES
1) Empréstito a largo plazo – restitución a + de 30 años.
2) Empréstito a plazo intermedio – entre 3 y 10 años.
3) Empréstito a corto plazo – son los llamados “empréstitos de Tesorería”. Es la emisión de
valores por un plazo de 1 año (+o-) que se ofrece al público en gral. o a determinados sectores
capitalistas.

ANÓMALOS
1) Deformaciones del empréstito – cuando los poseedores de capitales o el pueblo en gral. no
acuden a suscribir voluntaria// loe empréstitos emitidos por el E, éste puede verse obligado a
recurrir a procedimientos compulsivos, por medio de una coacción forzosa (empréstito forzoso) o
en una coacción moral (empréstito patriótico).
2) Emisión de moneda – el sistema puede consistir en la emisión directa o por medios
disimulados, como son la alteración de la definición de la unidad monetaria (devaluación) y la
revaluación del encaje de oro.
Clasificaciones:

1) Voluntarios
Son un contrato, en el cual juega la autonomía de la voluntad del prestamista
Patrióticos/ Políticos: Se apela a la contribución del particular con fines loables sea por la
necesidad o urgencia haciendo hincapié en ese sentimiento
.
Coactivos : Hay una obligatoriedad de entregar el dinero, pero la detracción patrimonial no es
a título definitivo, ya que al cabo de un plazo previsto debe devolverse esa suma

2) Real :
El acreedor del Estado es el sector privado, sea nacional o extranjero
Ficticia: El acreedor del Estado es una entidad integrante del Est.

3) Corto plazo Menor a un año


Mediano plazo Mayor a un año y menor a cinco
Largo plazo Mayor a cinco años

4) Flotante Se asemeja a la de corto plazo. Es de carácter transitorio


Consolidada Se asimila a la de largo plazo. Su período de duración es
indefinido
5) Perpetua No hay obligación de restituir el capital inicial. Solo los intereses.
Amortizable Se restituye el capital inicial y los intereses generados.

6) Interna Se rige por leyes locales, se emite y paga en moneda de curso legal y hay
jurisdicción local.
Externa Capital proviene del extranjero, se rige por leyes de otros países/pacto jurisd.
Extranj., se emite y paga en M. Extr.
7) Directa La deuda es asumida por el Estado
Indirecta El Estado actúa como avalista

b) Deuda pública. El Art. 58 establece que “A los efectos de esta ley, la deuda pública se
clasificará en interna y externa y en directa e indirecta”
Clasificaciones de la deuda:
interna y externa:
administrativa y financiera:
flotante y consolidada.

c) Concepto de empréstito.
EMPRESTITO
Es el vinculo juridico por medio del cual el estado obtiene dinero en prestamo de manos de
particulares u otras instituciones publicas del pais o del extranjero. Vendria a ser un contrato de
mutuo (prestamo de uso), que suele ser oneroso pues devenga intereses y que obliga al estado a
realizar el pago de estos a los acreedores, y a restituir el capital de la manera en que se haya
convenido. Hay algunas particularidades que pueden modificar lo indicado, y que se refieren a la
ausencia del caracter consensual en el vinculo (emprestito forzoso), o a la gratuidad del prestamo
(no devenga intereses) o a la potestad del estado para modificar unilateralmente el contrato
original.
Naturaleza jurídica: distintas teorías.
EMPRESTITO PUBLICOS VOLUNTARIO
Son un contrato, que suele adoptar la forma de adhesion, en la cual los particulares que lo
suscriben aceptan y dentro del juego de la autonomia de su voluntad las condiciones del
prestamo propuesta por el estado.

EMPRESTITOS PATRIOTICOS
Son aquellos que se establecen haciendo proficuo uso de la propaganda oficial y en los que,
antes que tentar a la inversion economica ventajosa para el particular, se apela a la contribucion
con fines loables, sea por la necesidad o la urgencia, haciendo hincapie en el espiritu de
patriotismo de las personas.

EMPRESTITO POLITICO
Es una variante del patriotico, en la cual la captacion de la voluntad de los suscriptores se ve
lograda mediante ciertas amenazas, mas o menos explicitas, de tomar ciertas medidas en caso
de no obtener el emprestito, las que serian contraproducentes para los intereses de los
candidatos a prestamistas (sean legales o no).

EMPRESTITO OBLIGATORIO
Hay obligacion de entregar el dinero para todos aquellos sujetos que ingresen dentro del
presupuesto factico descripto por la norma, y para el cual la voluntad de ellos no cuenta en lo
absoluto. Se diferencia del impuesto en cuanto a que la detraccion patrimonial no se hace a titulo
definitivo, ya que al cabo del plazo previsto, la suma debera ser devuelta al "prestamista". Si bien
la suscripcion del emprestito es obligatoria, ella genera una deuda para el estado, al menos en
principio.

EMPRESTITO FORZOSO
Importan una suerte de mutuo (prestamo de uso de una suma de dinero), pero que en este caso
viene establecido de manera coactiva por el legislador, tornando irrelevante la voluntad del
particular. Se trata por ello de un tributo, asimilable al impuesto, en tanto basta que haya una
capacidad contributiva gravable para que la obligacion se configure, sin necesidad de que en su
presupuesto de hecho haya otro elemento (una prestacion concreta) que deba darse.

RECURSOS TRIBUTARIOS
UNIDAD VII
a) Concepto de tributo.
Poder Tributario: Es el conjunto de potestades otorgadas por el ordenamiento jurídico a
determinadas instituciones públicas conjunto de potestades atribuidas por el ordenamiento
jurídico a determinadas instituciones publicas y que se relaciona con el concepto de soberania
Teorías:
Adam Smith. 4 reglas:
1) De la Capacidad: Cada habitante debe contribuir al sistema, conforme a su renta o patrimonio
2) De la Certeza: El contribuyente debe conocer con antelación qué tributo y en qué medida está
obligado a solventar, de manera cierta y determinada.
3) De la Comodidad: el tributo debe desarrollarse de una manera que no se torne dificultoso o
imposible de afrontar para el contribuyente.
4) De la Economicidad: La recaudación del gravamen tiene que ser lo más barata posible, es
decir que se debe buscar minimizar los gastos administrativos de recaudación, como el coste que
tenga el contribuyente para efectuar el pago

Bolilla VII
Recursos Tributarios
a) Sistema tributario.
Es el conjunto de tributos existentes en un país, en un momento y lugar determinado.
Sistemas tributarios.
a. Racional → cuando el legislador crea un sistema armonioso entre los objetivos que se
persiguen con el tributo y los medios empleados. Se legisla de acuerdo a las circunstancias del
momento.
b. Histórico → la armonía no se produce. Se legisla para el momento, según la necesidad del
momento, sin importar las circunstancias que rodean ese momento. Sainz de Bufanda y Villegas
sostienen que los sistemas tributarios son el resultado de procesos evolutivos históricos, y cuando
el teórico actúa lo hace armonizando la estructura tributaria. Es el que se utiliza en Argentina.
c. Gravamen único → aparece con la escuela económica de los Fisiócratas cuyo principal
expositor fue QUERNAY. Para este autor, la única manera de generar riqueza era la tierra. Con
este criterio, el único impuesto sería el se la tierra; pero no es así, ya que hay impuestos al
consumo, al patrimonio, etc. El gasto público ha sido creciendo, y ya no basta con el gravamen
único, así es que fueron sufriendo nuevos impuestos. En la actualidad se biseca la creación de un
impuesto único y se piensa en la energía eléctrica. Es un sistema de costo muy elevado.
d. Gravámenes múltiples → hoy en día todos los sistemas son de gravámenes múltiples. Existen
distintos impuestos que gravan diferentes cosas (Ej. patrimonio, consumo, renta, etc.).
e. Objetivo – Subjetivo → depende de dónde se ponga el acento. Será subjetivo si se grava sobre
la persona (aspectos personales del contribuyente) y será objetivo si se gravan los bienes. Esto
se amplió, incluyendo la capacidad contributiva de las pax. Cuando aparecen las Sociedades, se
amplia esta teoría; gravando a la propia sociedad y a las rentas de esa sociedad.

b) Caracteres del sistema tributario.


❖ Progresividad → cuando la carga tributaria recae con mayor intensidades los sectores de
mayores ingresos. En este sistema, la mayor recaudación es de las rentas. Ejemplos de países
que usan este sistema: Australia, Nueva Zelanda.
❖ Regresividad → la carga tributaria recae con mayor intensidad en los sectores de menos
ingresos. La mayor recaudación se da en los consumos. Ej. Argentina.
❖ Suficiencia / Insuficiencia → los tributos deben ser suficientes para cubrir los gastos del
Estado. En la Argentina, el sistema tributario es insuficiente, es decir, hay déficit presupuestario.
❖ Flexibilidad / Inflexibilidad → el impuesto debe estar en relación a los ingresos, debe ser
flexible. Ej. en el impuesto a las rentas, en caso de crisis se gana menos y se debería pagar
menos. El sistema debería ser elástico porque se necesita siempre. En caso de flexibilidad se
logra la suficiencia. Si hay inflexibilidad hay insuficiencia.
❖ Certeza → se debe saber con exactitud el monto a pagar al Estado.
❖ Economía → deben implementarse de manera que resulten baratos para el Estado.
(recaudación impositiva, abaratando costos).
Las Reglas de Adam Smith y sus reformulaciones.
Establece los siguientes principios tributarios:
1. Ley de facultades o Igualdad → los súbditos del Estado deben contribuir al sostenimiewnto de
éste, en la medida más aproximada a sus respectivas necesidades, de acuerdo a su capacidad
contributiva. Toda persona debe tributar conforma a la riqueza que posee.
2. Certeza → el impuesto debe ser cierto (a quien se debe pagar, cuando y como). se debe saber
con exactitud el monto a pagar al Estado.
3. Comodidad → deben ser cobrado de tal forma que un pago sea cómodo para los
contribuyentes, o sea, cuando más tiene y no por presunción.
4. Economicidad o Economía de administración → los tributos deben implementarse de forma tal
que se le saque la menor cantidad de $ al contribuyente. Que no se llegue a la confiscatoriedad.
Sobre ésta base, se han formulado en las principales constituciones del mundo, dos principios
constitucionales:
• Flexibilidad del sistema tributario → el sistema debe ser lo más flexible y adaptable a las
condiciones del momento.
• Suficiencia del sistema tributario → que el sistema tributario me proporcione los ingresos para
aplicar a los gastos del Estado.
Reformulación.
Esta reformulación se realiza porque los principios de Adam Smith NO se cumplían.
*Dino Jarach (jurista argentino)
1. principio de legalidad
2. principio de igualdad (que no haya privilegios)
3. principio de economía
4. principio de neutralidad (el tributo no debe alterar el curso de la actividad Económica)
5. principio de comodidad
6. principio de discriminación (entre ganados y no ganados; busca la equidad y que haya
capacidad de ahorro).
*Julio Rossembert (jurista argentino)
1. principio de igualdad (que no haya privilegios)
2. principio de justicia social (redistribución de riquezas)
3. principio de uniformidad (generalidad del tributo).
4. principio de proporcionalidad
5. principio de progresividad
6. principio de equidad
*Ursula Hich (economista inglesa)
1. financiación de los servicios públicos (suficiencia)
2. capacidad de pago
3. universalidad (igualdad ante la ley)
* Newmars (alemán)
1)principios presupuestarios fiscales
2) principios políticos, sociales y éticos
3) principios político–económicos
4) principios jurídico–tributarios y técnico–tributarios
En un conjunto, llegan a un total de 18 principios los formulados por el alemán Newmars.

Distribución de la carga tributaria.


• Teoría del beneficio → la carga a cargo de la persona que usa el beneficio dado por el Estado.
En realidad los más usados son por las personas de menores ingresos Ej. hospital.
• Teoría del sacrificio → se paga de manera que se iguale el sacrificio de las personas. Es muy
difícil medir un elemento subjetivo.
• Teoría de la capacidad contributiva → lo difícil es determinar esa capacidad. Para ello se tomará
como parámetro la renta, el patrimonio y el consumo.

*Presión tributaria.
Es la relación que hay entre la “exacción fiscal” soportada por una persona física, grupo de
personas o colectividad territorial, y la renta de que dispone esa persona o grupo de personas.
Puede ser:
- Ordinaria: relación entre los recursos del Estado con la renta de los particulares.
- Extraordinaria: relación entre los recursos extraordinarios del Estado y el patrimonio de la
colectividad.
*Índices de medición de la presión tributaria.
Es la relación entre el monto de la detracción en un período (generalmente de un año) y la renta
nacional en el mismo período. Ej. si la renta es de 100 y la recaudación de 20, la presión tributaria
será del 20 %.
La fórmula es: P (presión) = T (tributación – suma de todos los tributos)R(renta nacional – suma
de todos los ingresos obtenidos)
En la actualidad la presión tributaria se mide, ya no en base a la renta nacional, sino al PBI
(producto bruto interno) a precios de mercado.
La fórmula es: P = T . PBI
Límites de la imposición.
Si los impuestos no tuvieran límites, el Estado absorveria la totalidad de las rentas, el trabajo
sería gratuito y llegaríamos al comunismo puro. Por otro lado, la presión tributaria excesiva
produce evasión, emigración de capitales, etc.
- Fisiócratas → los impuestos no deben ir más allá del 20 % de las rentas individuales.
- Clars → habla del 25 %
- En realidad dependerá del grado de desarrollo del país, la distribución de la riqueza, la
estructura y perfección del sistema tributario.

c) Concepto de tributo.
Son las prestaciones, comúnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de un poder de
imperio a los particulares en virtud de una ley y para el cumplimiento de sus fines.
Elementos.
• Económico → si bien es una característica de nuestra economía monetaria que las prestaciones
se hagan en dinero, esto no es obligatorio. Pueden ser en especies.
• Político → coacción por parte del Estado ya que el tributo es creado por una voluntad soberana
con prescindencia de la voluntad individual.
• Jurídico → no hay tributo sin ley previa que lo establezca. La norma tributaria es una norma
hipotética que tiene aplicación concreta al ocurrir el hecho generador previsto en ella como
presupuesto de la obligación. Establece un vínculo obligacional para el Estado y los
contribuyentes.
• Teleológico → la finalidad del tributo es primordialmente fiscal, es decir, que su cobro tiene una
razón de ser en la necesidad de obtener recursos para cubrir sus gastos.

Fundamentos. (tres teorías)


Teoría del precio de cambio → es una compensación que satisfacen los contribuyentes por los
servicios que le presta el Estado. Se inspira en la teoría que asigna al impuesto carácter
contractual.
Teoría de la prima del seguro → (Montesquieu y Bodin) Contraprestación por la seguridad que el
Estado brinda a personas y bienes.
Teoría de la distribución de la carga pública → la obligación impositiva es consecuencia de la
solidaridad social. Cada uno participa según sus posibilidades.

d) Clasificación de los tributos.


Vinculados → la obligación depende de que ocurra un hecho generador, que es siempre el
desempeño de una actuación estatal referida al obligado. Ej. tasa y contribución especial.
No vinculados → el hecho generador está totalmente desvinculado de cualquier tipo de actuación
estatal. Ej. impuesto.
Divisible → susceptibles de división en unidades de consumo o de uso. Ej. tasas y contribuciones
especiales.
No divisible → impuestos.

Impuesto → la prestación exigida al contribuyente es independiente de toda actividad del Estado


relativa a él.
Tasa → hay una especial actividad del Estado materializada en la prestación de un servicio
individualizado en el contribuyente por parte del Estado.
Contribución especial → hay una actividad estatal generadora de un especial beneficio para el
llamado a contribuir.
****************************************************************************************
Bolilla VIII
Impuestos
*Concepto de impuesto.
Es el tributo exigido por el Estado, a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley
como “hechos imponibles” (1), siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal
relativa al obligado (2).
1) hecho generador: relacionado con la persona o bienes del obligado.
2) El impuesto se adeuda por el acaecimiento del hecho previsto en la norma que se refiere a una
situación relativa al contribuyente.
*Diferencias con otros tributos.
|IMPUESTO |TASA |CONTRIBUCION ESPECIAL |
|Prestación exigida al obligado |Existe una especial actividad del Estado |La actividad estatal es
generadora de un |
|independientemente de toda actividad estatal|materializada en la prestación de un |especial
beneficio para el llamado a |
|relativa a él. |servicio individualizado en el obligado. |contribuir. |
|Hecho generador: situación del |Hecho generador: es la prestación del |Hecho generador:
beneficios para el |
|contribuyente. |servicio. |contribuyente. |
|Tributo no vinculado. |Tributo vinculado. |Tributo vinculado. |
|Juega el principio de la “capacidad |Juega el principio “te doy porque me das”. |La ventaja es
esencial. |
|contributiva”. No hay ventaja. |No

siempre se da. | |

Impuesto óptimo.
La doctrina discute si lo ideal en materia tributaria es la sustitución de todo el conjunto tributario
por un impuesto único. Algunos autores opinan que el sostenimiento del Estado puede hacerse a
través de un impuesto único y justo. Henry George propicia un tributo que expropie la renta de la
tierra.
Críticas a esta teoría de un impuesto único:
- No es equitativo.
- Es incompatible tal sistema con la movilización de personas y capitales.
- Si recae sobre la tierra, equivale a confiscación.
- Es insuficiente para obtener todos los recursos que requieren los Estados.
- Existe multiplicidad de hechos imponibles, de acuerdo a la exteriorización de la capacidad
contributiva de los particulares, por ello es imposible comprenderlos en un impuesto único.

Fines del impuesto.

Fiscal → un cobro es para cubrir los gastos que demanda la satisfacción de las necesidades
públicas.
Extrafiscal → ajenos a la obtención de ingresos. No constituye la esencia jurídica de la institución
del tributo, sino la utilización para objetivos económicos – sociales. Ej. tributo aduanero
protectorio.
Corte Suprema: el poder impositivo tiende, ante todo, a proveer de recursos al tesoro público,
pero constituye, además, un valioso instrumento de regulación económica.
Con destino específico → ej. al automotor para salarios docentes.

b) Clasificación de los impuestos.


1) Ordinarios → tienen vigencia permanente, sin límite de tiempo.
2) Extraordinarios → transitorios o de emergencia. Duran un tiempo determinado.

(Bienes Personales).

3) Personales → se valoran los elementos personales que integran la capacidad contributiva de


cada contribuyente. Ej. impuesto a las ganancias tiene en cuenta las cargas de familia.
4) Reales → consideran en forma exclusiva la riqueza gravada, con prescindencia de la situación
personal del contribuyente. Ej. IVA.

5) Importe fijo → la cuantía del tributo está especificada “ab initio” y directamente en el mandato
de la norma. Ej. impuesto de sellos.

6) Importe variable → la cuantía del tributo no está directamente especificada en el mandato de


pago de la norma. El elemento cuantificante necesita de otros elementos para transformar la
obligación en cifra.
Las de importe variable pueden ser:
a) Ad valorem – la base imponible es una magnitud numéricamente pecuniaria sobre la cual se
aplica la alícuota (porcentaje aplicable sobre la magnitud numérica) E. 6 x 1000 del valor del
inmueble.
La alícuota puede ser:
• Progresiva → el porcentaje se eleva a medida que se incrementa la base imponible (ej.
impuesto a las ganancias) o cuando el legislador estima justificante tal elevación (ej. alejamiento
de grado de parentesco en los impuestos sucesorios).
• Progresión por escalas → (progresividad doble) la ley impositiva estatuye una escala de
cantidades que comprenden diversas categorías numéricas, y dentro de cada categoría establece
un monto fijo con más de un porcentaje sobre lo que exceda de la cantidad que se tomó como
límite mínimo de la categoría. La suma del monto fijo más la cantidad que resulte de la aplicación
del porcentaje, proporciona el importe tributario.

• Progresión por deducción en la base imponible → en algunos casos se introducen deducciones


que disminuyen la base imponible. Ej. deducciones por cargas de familia de la ley de impuesto a
las ganancias.

b) Importe específico – la base imponible no es una magnitud pecuniaria numérica (por ej. una
unidad de medida o de peso, un kg., etc.), sino simplemente una dimensión valorativa respecto a
la cual está relacionado el importe tributario, pero no bajo la forma de porcentaje.

7) Impuesto directo / indirecto → son directos los impuestos a la renta y al patrimonio. Son
indirectos los impuestos al consumo y a las transacciones.
Existen distintos criterios de distinción:

|CRITERIOS |DIRECTO |INDIRECTO |


|Económico cosas |No pueden trasladarse, la persona a la que se le |Pueden trasladarse. |
| |exige debe pagar. | |
|Administrativo |Se recaudan con arreglo a listas o padrones. Gravan |No se pueden incluir en
listas. Gravan situaciones |
| |gralmente. situaciones con cierta permanencia. |accidentales. |
|Exteriorización de la |Extraen el tributo en forma inmediata del patrimonio |Gravan el gasto o el
consumo, o bien la transferencia|
|capacidad contributiva |o del rédito, tomados como expresión de capacidad |de riqueza tomados
como presunción de existencia de

|
| |contributiva. Gravan exteriorizaciones inmediatas de |capacidad contributiva. Gravan
exteriorizaciones |
| |la riqueza. |mediatas de la riqueza. Consumo – transferencia de |
| |Rentas – patrimonio. |riqueza, etc. |
|Situación estática o |Gravan la riqueza por sí misma e independientemente |Gravan la riqueza en
cuanto su utilización, que hace |
|dinámica de la riqueza |de su uso. |presumir la capacidad contributiva. |
|Pragmático |Adjudicados al rédito o a la posesión de un |Relativos a la transferencia de bienes, a
su consumo |
| |patrimonio por parte de un sujeto. |o a su producción. |

Villegas → los diferencia por la capacidad contributiva.


La Cátedra → por el criterio económico.

c) Efectos económicos de los impuestos.

Efecto Noticia → se produce cuando el contribuyente de derecho modifica su conducta para no


encuadrar en el modelo que el legislador quiso señalar con el impuesto. (Ej. un señor tiene un
barco a vela y lo vende porque se entera que en el Congreso hay un proyecto sobre un impuesto
a los barcos de vela).
Una parte de la doctrina llama a esto “evasión legal”, pero aquí no hay evasión porque el sujeto
no fue alcanzado por el impuesto.

Percusión o impacto → está comprendido en el hecho imponible. Alcanzado por un tributo, puede
no

pagar o pagarlo. En caso de pagarlo, puede abonarlo otra persona.


Hay dos tipos de contribuyentes → de derecho: designado por ley para p/ y paga. → de facto:
3ero. que paga por otro.
Ej. los impuestos de consumo son soportados por el comprador, pero son pagados al fisco por el
vendedor que los carga en el precio.
Cozziani → se produce s/ el contribuyente de d°, y es el pago formal del impuesto al fisco. Sólo se
da en el contribuyente de D° (el obligado por la ley).
Ingleses → lo llaman “impacto” xq es el choque, el resultado inmediato de la pax que lo paga en
1° instancia. Incluye al contribuyente de d° y a otra pax que soporta la carga, a la que el
contribuyente de d° puede trasladar la obligación del pago del impuesto.
El efecto de percusión se da cuando el contribuyente percutido paga. No hay traslación.
Percutido, es aquel designado por ley para pagar. Si paga, también es incidido.

3. Traslación → quien sufre la percusión (contribuyente de d°), va a tratarde transferir a un 3° o a


varios, la carga del tributo. Son una serie de fenómenos que se dan entre el contribuyente de d° y
el de hecho (percutido e incidido). Hay una transacción económica con un precio, y ahí se
traslada la carga del impuesto. El precio en equilibrio se da cuando oferta y demanda confluyen
en la curva económica = precio de mercado. Se da cuando el contribuyente de derecho logra
transferir el peso del impuesto sobre otra persona (contribuyente de facto).
Requisito ↔ debe haber dos sujetos unidos por un operación económica.

Se conocen cuatro modalidades de traslación:

1. Hacia adelante → un contribuyente de d° trata

de transferir a otros sujetos la carga del tributo, modificando la oferta de los productos. Es por ej.
cuando el productor transfiere el impuesto al consumidor, aumentando el precio. Se modifica la
oferta.

2. Hacia atrás → o retrotraslación. Es a la inversa. Se reduce el precio de las materias primas. El


productor rebaja el precio al comerciante en compensación al impuesto.

3. o Lateral hacia adelante → el contribuyente de derecho transfiere el peso del impuesto a sus
compradores de bienes diferentes al gravado. (Ej. se grava la fabricación de heladeras con un
impuesto, entonces el productor que también fabrica calefactores trata de aumentar sus precios
también)

4. Oblicua o Lateral hacia atrás → el contribuyente de derecho transfiere el peso del impuesto a
sus proveedores de bienes diferentes al gravado. (Ej. sube el impuesto al cobre, y busco rebajas
en gomas, peajes, etc.).

4. Incidencia → se produce sobre el contribuyente que en definitiva paga el impuesto. Es decir, el


contribuyente incidido es el que paga. Se da cuando un sujeto recibe el impuesto trasladado, pero
no puede trasladarlo hacia otro. Este contribuyente de hecho es qel que sufre la incidencia del
impuesto.
La incidencia es → directa: si el que paga es el contribuyente de derecho.
→ indirecta: paga el contribuyente de facto.

Sobre el contribuyente incidido se producen las siguientes consecuencias:


5. Difusión → a raíz del monto que debe pagar como consecuencia del impuesto, tiene menor
capacidad de ahorro y menor capacidad de consumo, por la modificación de su patrimonio. Si
tengo que pagar más,

tengo menos para ahorrar y gastar.

6. Remoción → dado por el incremento de la productividad mejoramiento del aparato productivo,


como consecuencia del establecimiento de un impuesto. Ej. gano $ 1.000.- y de impuesto tengo $
100.- Lo aumentan a $ 200.-y para no quedarme con menos ahorro y consumo, trabajo más horas
o busco otro trabajo con mayor retribución. Sufre la incidencia como consecuencia de no haber
podido trasladar el impuesto. Debe haber una actitud del sujeto incidido para lograr remover los
efectos negativos que trae la incidencia mayor del impuesto.
Se la llama “efecto de transformación del impuesto” (Selligman) →el impuesto es un beneficio.
Pera la doctrina lo critica, ya que nunca el impuesto puede ser un beneficio ni una ganancia.

7. Amortización → es la aplicación de un nuevo impuesto sobre un bien, disminuyendo así la


renta (a mayor impuesto, menor renta). Produce un desmedro en el valor de ese capital,
equivalente al descuento que debe pagar por el impuesto.

8. Capitalización → es la supresión de un impuesto, aumentando el valor del bien (a menor


impuesto, mayor valor del bien). Ej. se deroga un impuesto que existía al momento de la
inversión.

Bolilla IX
Tasas

a) Concepto de tasa.

La tasa es el tributo cuyo hecho generador está integrado con una actividad del Estado, divisible e
inherente a su soberanía, hallándose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente.
El art. 16 del M.C.T.A.L. defina a la tasa de la siguiente manera:
“es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva o potencial de un
servicio público individualizado

en el contribuyente. Su producto no debe tener un destino ajeno al servicio que constituye el


presupuesto de la obligación. No es tasa la contraprestación recibida del usuario en pago del
servicio no inherente al Estado”.

Elementos del concepto.


1. es un tributo → tiene naturaleza tributaria (poder de imp. del E)
2. exigencia de un servicio prestado por el E → si hay servicio, tengo que pagar. Existe
jurisprudencia que acepta el pago de la tasa previo al servicio.
3. naturaleza del servicio → no siempre es tasa. En D° Privado no. Galli dice que debe “sólo debe
ser prestado sólo por el E”.
4. debe ser un servicio divisible → fraccionado en prestaciones individualizadas a sujetos. Es lo
que la diferencia con el impuesto.
5. voluntariedad → puede confundir, ya que ya que podría interpretarse que puedo o no abonar la
tasa. Pero esto es imposible.
6. ventaja al obligado al pago → existe una ventaja o beneficio por el servicio prestado, pero no
siempre es así. Ej. la tasa de justicia la soporta el vencido (es un impuesto encubierto).
7. destino de los fondos → el MCTLA en el art.16 dice que “no puede tener destino ajeno al
presupuesto por el que fue pensado”.

Fallo CORTE SUPREMA DE JUSTICIA DE LA NACION → “O.S.N c/ Colombo” – La tasa es por


un servicio determinado que cubre gastos determinados. En el impuesto se paga por la capacidad
contributiva del sujeto pasivo.

Naturaleza jurídica.
La tasa es un tributo vinculado. Es un tributo, porque es una prestación en dinero exigida en
ejercicio del poder de imperio, en virtud de la ley, para cumplir los gastos que demanda el
cumplimiento de sus fines. Es vinculado porque la obligación

depende de que ocurra un hecho generador que surge de una actividad estatal referida al
obligado.

Elementos.
Según Valdez Costa, los elementos son seis:

a) Vinculados con la prestación del servicio en si misma → 1) Divisibilidad


→ 2) Nat. Jur. de la prestación estatal (inherente al E).
→ 3) Efectividad

b) En relación con el contribuyente → 4) Ventaja


→ 5) Voluntad o consentimiento del contribuyente

c) Elemento común → 6) Destino de la recaudación que desde el punto de vista cuantitativo, se


traduce en el principio de razonable equivalencia.

Divisibilidad → los servicios que dan lugar al pago de la tasa deben ser susceptibles de dividirse
en unidades de consumo o de uso. Los impuestos financian servicios indivisibles, como principio
general, aunque hay excepciones.

Naturaleza jurídica de la prestación → el servicio debe ser inherente al Estado, y no se concibe


prestado por particulares dada su íntima relación con la soberanía del Estado. Su característica
es que respecto de ellos rige el principio de gratuidad y su prestación puede estar gravada a
través de un acto de imposición del Estado por un tributo – tasa -, es decir, que la fuente es legal.
Las tasas se diferencian de los servicios de naturaleza económica que no son inherentes al
Estado, y pueden ser prestados por los particulares o por el Estado en concurrencia con los
particulares. Rige el principio de la onerosidad, se financian con los llamados “precios” y su fuente
es

el acuerdo de voluntades.
Las diferencias entre ellos son:

|TASA |PRECIO |
|Es un tributo |No es un tributo |
|Fuente legal (no es necesaria ventaja) |Fuente contractual, que emana de la voluntad de las
partes. (es |
| |esencial) |
|Cubre un servicio inherente al Estado. |Cubre un servicio de naturaleza económica. |
|El producto se limita a cubrir el costo del servicio. |La prestación del servicio deja margen de
ganancia. |
|Surge de una actividad del Estado inherente a su soberanía |Surge como una contraprestación
de una actividad del Estado no |
|referida a un particular. |inherente a su soberanía; genera el “precio público”. |

Efectividad → se exige una prestación efectiva del servicio para poder exigir el pago de la tasa.
Se acepta que la prestación sea potencial, no efectiva, es decir, que baste con que el ser se
encuentre organizado a disposición (M.C.T.A.L.).
Ventaja → no es un elemento esencial como los tres anteriores, porque el beneficio que se presta
es para la comunidad, no para un individuo en particular. En el precio si debe haber una ventaja.

Consentimiento → no se refiere a la fuente

de la tasa que es legal, donde no participa la voluntad del contribuyente, sino que se refiere a que
el servicio puede ser prestado de oficio – justicia – o a petición de parte – inscripción de una obra
en el registro de Autores-.

Destino → a fines del siglo pasado los economistas consideraban esencial la equivalencia entre la
cuantía del tributo y el costo total del servicio. Actualmente se dice que aunque no exista una
estricta equivalencia, el destino de lo que se recaude en concepto de causa se dirija a financiar el
servicio. En cambio, lo que se recaude en concepto de impuestos no tiene una afectación
específica (aunque hay impuestos con afectación especial).

Diferencia con el impuesto.

|TASA |IMPUESTO |
|Tributo vinculado. |Tributo no vinculado. |
|Otorga ventaja al particular. |No otorga ventaja al particular. |
|La causa de la obligación del pago de una tasa es la prestación |El presupuesto de hecho es la
capacidad contributiva de todos los |
|efectiva o potencial de un servicio público. |contribuyentes. |
|Es divisible. |Es indivsible. |

Tasa y Precio.
Es muy importante establecer las diferencias, primero por la competencia (órgano judicial para

precios, y administrativo para tasas); y segundo en cuanto a la vía de ejecución, una es fiscal y el
otro no.
La ejecución de actividades inherentes al Estado, solo puede dar lugar a “tasas”, mientras que
todas las otras sumas que el Estado exija como contraprestación de un bien, como la concesión
de uso y goce, ejecución de una obra, o prestación de un servicio no inherente, da lugar al “Precio
Público”.
Sin embargo en Argentina, se considera tasa al “alumbrado, barrido y limpieza”, “recolección de
basura”, “correo”, etc.

b) Carácter obligatorio del servicio o actividad. Evolución de la jurisprudencia.

c) Graduación del monto de la tasa. Criterios.

En cuanto a la graduación del monto de la tasa, hay diferentes teorías:

1. La tasa debe ser graduada según el valor de la ventaja que por el servicio obtiene el obligado.
2. La tasa debe graduarse por el costo del servicio en relación con cada contribuyente. La Corte
Suprema llegó a sostener que es de la naturaleza de la tasa tener la relación con el costo del
servicio.

En la actualidad se afirma que la relación costo – importe, aun necesaria como elemento de la
tasa, no puede ser una equivalencia matemática. Lo que si debe existir es una prudente y discreta
proporcionalidad entre ambos términos. Para que la tasa sea legítima y no arbitraria, tiene que
existir una discreta y razonable proporción entre el monto exigido y las características generales
de la actividad vinculante.

Clasificación de las tasas.

TASAS JUDICIALES
1. De jurisdicción civil contenciosa → juicios civiles, comerciales, mineros, etc.
2. De jurisdicción civil voluntaria → juicios

sucesorios, habilitación de edad, etc.


3. De jurisdicción penal → procesos de derecho penal.

TASAS ADMINISTRATIVAS
1. Por concesión y legalización de documentos y certificados → autenticaciones, legalizaciones
de documentos, etc.
2. Por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales → habilitaciones, licencias, etc.
3. Por autorizaciones, habilitaciones, licencias → permisos de conducir, de construir.
4. Por inscripción en los registros públicos → registro civil, del automotor, etc.
5. Por actuaciones administrativas en general → sellados por trámites, fiscalizaciones.

Principales tasas en la legislación tributaria argentina.

1. Tasa de Justicia → Ley 23.898. es el 3 % del monto del litigio (la gral.). Hay reducciones y
tasas especiales (Concursos y Quiebras 0,75%). La soporta el vencido. Se abona ante todas las
actuaciones judiciales que tramitan ante los Tribunales Nacionales de la Capital Federal y los
Tribunales Nacionales con asiento en las Provincias

2. Tasa del Tribunal Fiscal de la Nación → Ley 22.610 hasta 2004: se pagaba el 2% (1% al inicio
y 1% en la sentencia). Desde 2005 la Ley es la 25.964. Los amparos pagan $ 80.- se aplicará una
tasa del dos con cincuenta centésimos por ciento (2,50%) que se calculará sobre el importe total
cuestionado (incluyendo sanciones), y/o el valor de la mercadería comisada o prohibida, que
constituya la pretensión del recurrente o demandante. La tasa será abonada por la parte actora o
recurrente, en su totalidad, en el acto de iniciación de las actuaciones, sin perjuicio de su posterior
reajuste al tiempo de practicarse la liquidación definitiva. se ingresará

mediante la utilización de estampillas fiscales.

3. ABL →

Bolilla IX
Contribuciones Especiales

Contribuciones especiales.

Son los tributos debidos en razón de beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la
realización de obras o gastos públicos, o de especiales actividades del Estado.
Fonrouge dice que este tipo de tributo se caracteriza por la existencia de un beneficio que puede
ser una obra pública o servicios estatales especiales que benefician a una persona determinada o
a grupos sociales determinados.
Cuando se realiza una obra pública (Ej. pavimentación), se produce una valoración de ciertos
bienes inmuebles o un beneficio personal de otra índole. El beneficio provoca un aumento de
riqueza, y por consiguiente, de capacidad contributiva. (Si mi calle es de asfalto, vale más que si
es de tierra).
Las contribuciones especiales tienen importancia porque la exacción está vinculada con una
ventaja y eso crea una predisposición psicológica favorable en el obligado.
La Contribución Especial se diferencia del Impuesto porque mientras en la primera se requiere
una actividad productora de beneficio, en el segundo la prestación NO es correlativa a actividad
estatal alguna.
Con la Tasa tiene en común que ambos tributos requieren determinada actividad estatal, pero
mientras en la Tasa solo se exige un servicio individualizado en el contribuyente, aunque no
produzca ventaja o beneficio es esencial en la contribución especial.

a) Concepto de contribución de mejoras.

En la contribución de mejoras, el beneficio de los contribuyentes deriva de las obras públicas que
“afecten” la

zona de influencia de esa obra. Cuando el ente público construye una plaza pública, una ruta,
suele haber inmuebles cercanos que se valorizan; por eso se estima equitativo gravar a esos
beneficiarios.

Caracteres.

Prestación personal → la obligación de pagar la contribución es de carácter personal. Esa


obligación nace en el momento en que se finaliza la obra pública beneficiante. Si la propiedad se
vende terminada la obra, quien adeuda el gravamen es el vendedor; pero si la venta es antes de
la terminación, es del comprador.

Beneficio derivado de la obra → el monto del beneficio surge de comparar el valor del inmueble
antes y después de la obra (estimación presuntiva).

Proporción razonable e/ el beneficio obtenido y la contribución exigida → es necesario que el


importe exigido sea adecuadamente proporcionado al presunto beneficio obtenido. Para
determinar esta proporción, las leyes de contribución de mejoras suelen establecer tres pasos:
a. Se especifica cuales son los inmuebles beneficiados por la obra pública.
b. Se especifica que parte del costo de la obra debe financiarse por los beneficiarios.
c. Se establece como va a ser distribuida esa porción a distribuir entre los beneficiarios, para lo
cual se recurre a los parámetros variables (Ej. dif. de distancia en kms. o mts. de c/inmueble en
relación a la obra).

4. Destino del producto → Valdez Costa considera que el producto de su recaudación se destine
efectivamente a la financiación de la obra.
El MCTAL recoge este criterio al establecer

que “el producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de la obra o las actividades que
constituyen el presupuesto de la obligación”.
Villegas sostiene que es mucho más razonable que la recuperación del gasto se utilice para
financiar obras futuras.
En la práctica, se cobra antes de realizada la obra, y lo cobrado no se destina a esa obra, sino a
la realización de otra obra, en vez de financiarse la obra para la cual se pagó.

b) El peaje.

El peaje es la prestación dineraria que se exige por la circulación en una vía de comunicación vial
o hidrográfica.

Antecedentes.
Antiguamente, en varias ocasiones se destinó el producto a financiar la construcción y
conservación de esas vías de comunicación.
En otras oportunidades, significó simplemente uno de los diversos medios empleados para
obtener recursos generales, ya sea para los estados monarcas o señores feudales. En este último
carácter, el peaje funcionaba como una verdadera aduana interna. La obligación de pago se
originaba por el solo hecho de circular, sin que se ofreciera ninguna contraprestación significativa.
En nuestro país, a partir de la ley 78 de la Pcia. De Bs.As. (1855), se autorizó al Poder Ejecutivo a
cobrar para otros gravámenes, peajes por el uso público de caminos. Luego se sucedieron
diversas leyes que con carácter general autorizaron la percepción de derechos de peaje.
La CORTE SUPREMA DE JUSTICIA DE LA NACION redactó dos fallos:
1.- Estado Nacional c/ Arenera Libertador (1989) → dicen que el peaje es un tributo.
2.- Estado Nacional c/ Arenera Libertador (1991) → cambian su postura, y dicen que el peaje es
un tributo que se acerca más a la tasa y se aleja del impuesto.
Naturaleza jurídica.
Hay diferentes teorías:
Valdez Costa → sostiene que tiene una naturaleza contractual, que aleja estas prestaciones del
ámbito tributario y las convierte en precios.
Fonrouge → creé que es una contribución especial. Villegas concuerda con Fonrouge, dice que el
peaje es una contribución especial porque existe actividad estatal vinculante productora de un
beneficio individual.
Su constitucionalidad en la Argentina.
Algunos autores sostenían que el peaje era violatorio del derecho de libre circulación territorial.
Este tema fue muy discutido, llegándose a la conclusión casi unánime de que el peaje NO es
violatorio del principio de libre circulación territorial, pero su constitucionalidad debe estar sujeta a
ciertas condiciones:
• Que el monto sea lo suficientemente bajo y razonable en relación a los usuarios.
• Que el hecho imponible sea la circulación en los vehículos determinados por la ley. La base
imponible se fijará en función de cada auto que use la vía, sin importar otras circunstancias como
el n° de personas que transporte. Se habla de “uso” de la vía y no de “tránsito” para evitar la
inconstitucionalidad.
• Que exista vía accesible de comunicación alternativa.
• Que sea establecido por ley especial previa.
• Que sea producto de una ley nacional si se trata de una vía interprovincial, pudiendo ser facultad
provincial únicamente en cuanto a vías de comunicación situadas dentro de su territorio.
Puede haber peaje por construcción de una obra por mantenimiento de la obra
c) Contribuciones parafiscales.
Este tipo de exacciones ha adquirido gran importancia, y bajo la denominación de “parafiscales”
han aparecido contribuciones destinadas a la previsión social, a cámaras agrícolas, fondos
forestales, etc. Se dan generalmente estas características:
Su producto NO se incluye en los presupuestos nacionales.
NO son recaudados por organismos específicamente fiscales del Estado (DGI, DGR).
NO ingresan en las tesorerías estatales, sino directamente en los entes recaudadores y
administradores de fondos.

La forma más relevante de la parafiscalidad, es la llamada “parafiscalidad social”, la cual está


constituida por los aportes de seguridad y previsión social que pagan patrones y obreros en las
cajas que otorgan beneficios a los trabajadores en relación de dependencia. Estos aportes se
traducen en beneficios que reciben esas personas y que consisten en: jubilaciones, subsidios por
enfermedad, maternidad, muerte, etc. (ART – Administradoras de Riesgos de Trabajo).
El MCTAL incluye entre las contribuciones especiales, no solo la contribución de mejoras, sino
también la contribución de seguridad social, a la que define como “la prestación a cargo de
patrones y trabajadores integrantes de los grupos beneficiados, destinada a la financiación del
servicio de previsión”.

Carga tributaria:
.- ¿Sobre qué puede recaer un tributo? Renta (Ej.: Impuesto a las gcias)
Patrimonio (Ej: Bs Personales)
Consumo (Ej.: IVA, Autos alta gama)
.-¿Cuáles son los criterios para
determinar cómo recaudará el E? Crit. Beneficio: Se exige en función
de lo que el contribuyente recibe
por la actuación estatal. Ej: Medidor
de luz. Más consume, más paga.
Crit. Capacidad: Se exige en
función de lo que el individuo posee
(Exteriorización de Riqueza)
Impuestos
¿Qué es un impuesto?: Es un tributo, cuya característica principal es la ausencia de una
contraprestación. Su fundamento radica en la existencia de capacidad contributiva, sin requerir
otro elemento para que nazca la obligación de pago.
Clasificaciones:
Óptimo: Es aquel impuesto que surge luego de un estudio que conlleva la aplicación de ciertas
reglas de técnica impositiva, para recaudar la mayor cantidad posible, al menor coste posible.
Neutral: Es aquel que no causa algún efecto en el mercado que se aplica (Es teoría, no se ve en
la práctica)
Con destino específico: Su recaudación está afectada, total o parcialmente, a la financiación de
una determinada actividad
Ordinarios: Aquellos que gozan de estabilidad y permanencia
Extraordinarios: Se establecen por un tiempo determinado, para atender a
circunstancias especiales
Personales/Subjetivos: Toma en cuenta las características personales del contribuyente
Reales/Objetivos: Prescinde de las características personales
Fijos: La cuota es invariable. Todos los individuos pagan la misma suma
Graduales: Su cuota varía, de la siguiente manera:
Proporcionales: La alícuota es constante, aplicada a una base imponible igual (Ej: IVA)
Progresivos: A medida que crece la base imponible, la alícuota crece a la par (Ej: Ganancias,
bienes personales)
Regresivos: A medida que crece la base imponible, la alícuota BAJA
Directos: Son aquellos en que el órgano recaudador cuenta con los datos del contribuyente a
través de distintos medios (Ej: Impuesto automotor, que obtiene los datos a partir del Registro
Automotor)
Indirectos: Son aquellos que el órgano requiere que el contribuyente aporte esos datos
(Ej: Ganancias)
Generales: Grava todas las manifestaciones de capacidad contributiva de la misma naturaleza.
Especiales: Buscan incidir sobre un determinado tipo de operaciones o bienes.

Efectos económicos de los impuestos:


Percusión: Es el efecto atendido al momento del pago, por parte del contribuyente (cómo afecta la
economía del sujeto, si tiene liquidez para afrontarlo, si debe solicitar un plan de pagos o vender
patrimonio para pagar, entre otros)
Traslación: Se da cuando el contribuyente intenta TRANSFERIR el peso económico del
impuesto HACIA OTRAS PERSONAS CON LAS QUE SE RELACIONA EN EL MERCADO.
Pueden darse de la siguiente manera:
Pro-traslación: El contribuyente traslada la carga hacia sus clientes, adicionando al precio de su
mercadería/servicio el componente tributario en cuestión:

Retro-traslación: El contribuyente discute el precio de sus insumos con sus proveedores, e


intenta que el precio de estos se disminuya en virtud del gravamen que recae sobre la
mercadería/servicio que presta.

Traslación oblicua: El gravamen se traslada a otra línea de productos/servicios del contribuyente

Incidencia: Cuando no se puede trasladar el impuesto y, finalmente, se termina afrontándolo


Difusión: Efecto posterior a la incidencia. Ej: La afectación de su renta, la insfuciencia de liquidez,
la reducción de los consumos, la enajenación de parte de su patrimonio, etc.
Remoción: Actitud activa del contribuyente para afrontar el pago. Ej: Conseguir otro empleo
Noticia: Lo que ocurre en el mercado cuando se impone un nuevo tributo. Ej: Que los
consumidores busquen sustituir un producto por otro, atento que el primero ha sufrido un gran
aumento.
Tasa
¿Qué es? Es un tributo que es vinculado, pues en su hecho imponible se contempla la realización
de una determinada actividad por parte de la administración. Dicha actividad debe estar referida y
singularizada al sujeto pasivo.
La contraprestación no es sinónimo de beneficio (Puede o no serlo).Tiene que estar sí o si
individualizada. No se puede recaudar más de lo necesario.
Es de carácter obligatorio. Por ejemplo, uno no puede decir “no quiero pagar el ABL porque no
necesito que limpien mi vereda, o me provean de luz”. Por más que uno no vaya a darle uso,
tiene que contribuir igual.
Fijación del monto de la Tasa:
Global: Se calcula el costo y con qué tipo de ingresos se solventará.
Individual: ¿Cómo se distribuye ese coste? En razón el beneficio que le aportará ese servicio al
contribuyente, o en razón de la capacidad contributiva (por ejemplo, ABL. Quién tenga una casa
de mayor metraje, se supone que mayor capacidad contributiva tiene)

TASA PRECIO

Es un tributo No es un tributo

Fuente contractual, que emana de la


Fuente legal (no es necesaria ventaja)
voluntad de las partes. (es esencial)

Cubre un servicio de naturaleza


Cubre un servicio inherente al Estado.
económica.

El producto se limita a cubrir el costo del La prestación del servicio deja margen
servicio. de ganancia.

Surge de una actividad del Estado Surge como una contraprestación de


inherente a su soberanía referida a un una actividad del Estado no inherente a
particular. su soberanía; genera el “precio público”.

Tasa ≠ Precio Público:

Contribución:
¿Qué es? Es una especie de tributo, en la cual la contraprestación SÍ O SÍ, importa un
BENEFICIO para el contribuyente.
El beneficio puede implicar un ahorro, o un aumento de patrimonio.
Determinación de la contribución:
Global: Se calcula el costo de la obra
Individual: ¿Cómo se distribuye ese coste? En razón del área de influencia y en razón de los
inmuebles que revalorizará la misma capacidad contributiva (por ejemplo, ABL. Quién tenga una
casa de mayor metraje, se supone que mayor capacidad contributiva tiene)
Contribuciones parafiscales: Son tributos que suelen estar fuera de los ppios de reserva de ley,
son recursos que no ingresan al tesoro público, sino que se destinan a financiar ciertos
organismos o servicios autónomos. Su finalidad es la manutención de la prestación de un servicio
determinado (Por Ej: Cuota de CPACF)
Peaje: Son una especie de tributo. No son ni una tasa, ni una contribución.