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ASOCIACIÓN DE COSTOS Y GASTOS CON INGRESOS

Las entidades económicas son creadas con fines específicos ya sean o no


lucrativos, pero lo que es una realidad es que sus gastos deben dirigirse al
desarrollo de sus actividades principales; es decir estar asociados con la
consecución del ingreso o de su objeto social.

Este postulado básico explica que el reconocimiento de los ingresos en el estado


de resultados debe ser identificable con los costos y gastos que se incurrieron o
consumieron en el proceso de generación de dichos ingresos.

Existen dos formas para realizar la asociación de los costos y gastos con los
ingresos:

 identificando los costos y gastos erogados para beneficiar directamente la


generación de ingresos del periodo, o
 distribuyendo en forma sistemática y racional, los costos y gastos
relacionados con la generación de ingresos en distintos periodos contables

Cuando existan costos o gastos y estos no puedan identificarse con un ingreso se


deberán reconocer directamente en el resultado del periodo actual, por ejemplo:

 los que se incurren para generar los ingresos del periodo


 los de investigación, ya que estos no pueden identificarse o cuantificarse
razonablemente, y
 los derivados de un activo registrado en contabilidad en periodos anteriores
y que contribuyen a la generación de beneficios económicos en el periodo
actual

(POSTULADO BÁSICO DE LA NIF A – 2)

Postulado básico

Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen
en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen.

Explicación del postulado básico

Identificarse con el ingreso que generen

El postulado de asociación de costos y gastos con ingresos es el fundamento del


reconocimiento de una partida en el estado de resultados; esto es, los ingresos
deben reconocerse en el periodo contable en el que se devenguen, identificando
los costos y gastos (esfuerzos acumulados) que se incurrieron o consumieron en
el proceso de generación de dichos ingresos.
La asociación de costos y gastos con los ingresos se lleva a cabo:

a) identificando los costos y gastos que se erogaron para beneficiar directamente


la generación de ingresos del periodo. En su caso deben efectuarse estimaciones
o provisiones; y

b) distribuyendo, en forma sistemática y racional, los costos y gastos que están


relacionados con la generación de ingresos en distintos periodos contables.

Los costos y gastos del periodo contable cuyos beneficios económicos futuros no
pueden identificarse o cuantificarse razonablemente deben reconocerse
directamente en los resultados del periodo.

Los costos y gastos que se reconocen en los resultados del periodo actual
incluyen:

a) los que se incurren para generar los ingresos del periodo;

b) aquéllos cuyos beneficios económicos, actuales o futuros, no pueden


identificarse o cuantificarse razonablemente (por ejemplo, los gastos de
investigación); y

c) los que se derivan de un activo reconocido en el balance general en periodos


anteriores y que contribuyen a la generación de beneficios económicos en el
periodo actual (por ejemplo, la depreciación de un activo fijo).

COMENTARIO GENERAL AL POSTULADO DE ASOCIACIÓN DE COSTOS Y


GASTOS CON INGRESOS

Este postulado como tal, es decir con esta particular denominación, únicamente
existe como postulado de las NIF, señalado como Postulado Básico en la NIF A –
2.

Por lo que se refiere a los Postulados Básicos de la Contabilidad Gubernamental


(PBCG), el equivalente del postulado en comento, es el de Devengo Contable,
toda vez que éste, incorpora el concepto de Período Contable, considerándose
como lo expresa textualmente el párrafo 21 inciso b) del Acuerdo por el que se
emiten los Postulados Básicos de la Contabilidad Gubernamental (PBCG), que:
“… el período relativo es de un año calendario, que comprende a partir del 1 de
enero hasta el 31 de diciembre, y está directamente relacionado con la ejecución
de la Ley de Ingresos y el ejercicio del presupuesto de egresos;”

Lo anteriormente expresado, permite la asociación de los costos y gastos con los


ingresos del período, para efectos de toma de decisiones en materia de
planeación financiera, para efectos de integración de la cuenta pública, para
efectos de rendición de cuentas y también para efectos de fiscalización.
“Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el
mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen”.

Todos los postulados son de igual importancia, pero hay algunos que se les debe prestar
un poco más de atención, como es el postulado de Asociación de costos y gastos con
ingresos que es también uno de los cambios realizados a los principios de contabilidad, y
ya que es el fundamento para reconocer los movimientos en el estado de resultados, es
muy importante identificar la relación entre los “esfuerzos consumidos” (costos y gastos,
NIF A-2) con los ingresos que se generaron en el mismo periodo en que se consumieron,
siguiendo la línea del postulado anterior Devengacion contable, que va muy ligado al
postulado que se comenta en esta ocasión, los hechos descritos en el postulado
Devengacion contable, que no son más que los costos, los gastos y los ingresos derivados
de las operaciones de una entidad, se deben reconocer en el momento en el que se
devenguen, aun si esta fecha y la fecha de realización (pago o cobro) no son las mismas, es
decir, este postulado (Asociación de costos y gastos con ingresos), hace referencia
también al hecho de que en un mismo periodo contable se encuentren tanto costos,
gastos e ingresos que se generaron en ese tiempo, pero con la principal indicación de que
éstos se encuentren identificados y en concordancia unos con otros; lo que significa que,
los costos y los gastos ejecutados deben ser los que realmente se destinaron para la
obtención de los ingresos que se generaron, incluso esta identificación debe hacerse si
tanto los costos, gastos e ingresos son de distintos periodos, para lo cual debe distribuirse
en forma sistemática y racional, de acuerdo al presente postulado.

Así también se deben reconocer en los resultados del periodo aquellas erogaciones que en
un tiempo posterior generarán beneficios económicos, aun si estos beneficios no se
pueden identificar o cuantificar de forma razonable, como por ejemplo gastos de
investigación o la depreciación de activo fijo.

El objetivo de este nuevo postulado es el de generar información financiera lo más


razonable posible, para una adecuada toma de decisiones y si hablamos fiscalmente, esta
identificación está siendo ya muy solicitada en la actualidad, así que ahora más que en
otros tiempos las normas contables se deben aplicar a la par de las disposiciones fiscales.

Los ingresos devengados en cada período contable deben asociarse a los costos y gastos
incurridos para producir tales ingresos, efectuando el registro simultáneo en las
respectivas cuentas de resultados.

Asociación. Se deben asociar con los ingresos devengados en cada período los costos y
gastos incurridos para producir tales ingresos, registrando unos y otros simultáneamente
en las cuentas de resultados. Cuando una partida no se pueda asociar con un ingreso,
costo o gasto, correlativo y se concluya que no generara beneficios o sacrificios
económicos en otros períodos, debe registrarse en las cuentas de resultados en el período
corriente. [Dec.2649,12°]
Los costos y los gastos deben estar asociados, en la mayoría de los casos a rentas
específicas. Sin embargo, no siempre se puede determinar estas relación en forma directa
entre el ingreso y su respectivo costo o gasto debiéndose entonces registrarse en las
cuentas de resultado del período corriente cuando:

 No prevén beneficios futuros.

 Representa activos registrados en ejercicios anteriores que ya no prevén beneficios


futuros.

 No pueden claramente identificarse con más de un ejercicio contable.

Las Normas de Auditoría consideran este principio como Asociación de Causa y Efecto en
el reconocimiento de gastos así:

Asociación de causa y efecto. Cuando un costo está relacionado con un ingreso específico
es relativamente fácil establecer una relación causa y efecto. Como ejemplo de esto
pueden citarse las comisiones en ventas, que están directamente relacionadas con el
ingreso generado por la venta . [Bailey, 1999]