NIC 12

Impuesto a las ganancias

1
Objetivo
• Prescribir el tratamiento contable del impuesto a
las ganancias

• Problemas a resolver:
• - Consecuencias de la recuperación (liquidación)
en el futuro del importe en libros de los activos
(pasivos) que se han reconocido en el E.S.F.
• - Transacciones y otros sucesos del periodo
corriente, que han sido objeto de reconocimiento
en los estados financieros

2
Alcance
• Registro contable del impuesto a las ganancias

• Impuesto a las ganancias

• Incluye todos los impuestos (nacionales o
extranjeros) que se relacionan con las ganancias
sujetas a imposición
• Incluye retenciones sobre dividendos, que se
pagan por parte de una entidad subsidiaria,
asociada o negocio conjunto, cuando procedan a
distribuir ganancias a la entidad que informa.

3
Alcance

• Fuera del alcance:

• Subvenciones gubernamentales (NIC 20)
• Créditos fiscales por inversiones
• Intereses y sanciones derivadas de
contingencias fiscales (NIC 37)

4
Impuesto a las ganancias
Gastos
por
impuesto
corriente
Gastos por
impuesto
a las
ganancias
Gastos
por
impuesto
diferido

5
Impuesto a las ganancias
Diferencia temporaria:
Cualquier diferencia entre el importe en libros de un
activo o pasivo en el estado de situación financiera y
su base fiscal.

Imponible
Diferencia
temporaria
Deducible

6
Diferencia temporaria
imponible

Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a

cantidades imponibles (a pagar) al determinar la
ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos
futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado, o el del pasivo liquidado.

Genera pasivo por impuesto diferido.

7
Diferencia temporaria deducible

Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a

cantidades que son deducibles (costo o deducción
fiscal) al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe
en libros del activo sea recuperado, o el pasivo
liquidado.

Genera activo por impuesto diferido.

8
Base fiscal

• La base fiscal de un activo o un pasivo es el

importe atribuido (para fines fiscales) a dicho
activo o pasivo

• No necesariamente es el valor patrimonial del

activo o el pasivo en la declaración de renta.

9
Base fiscal - activo

• La base fiscal de un activo es el importe que será

deducible de los beneficios económicos que, para
efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro,
cuando recupere el importe en libros de dicho
activo.

• Si los beneficios económicos no tributan, la base

fiscal del activo será igual a su importe en libros.

10
Base fiscal- ejemplo

• Los intereses por cobrar tienen un importe en

libros de 100; fiscalmente estos ingresos por
intereses serán objeto de tributación cuando se
cobren.

• Los deudores comerciales de una entidad tienen

un importe en libros de 100. Los ingresos de
actividades ordinarias correspondientes a los
mismos han sido ya incluidos para la
determinación de la ganancia (pérdida) fiscal.

11
Base fiscal- ejemplo

La base fiscal de los intereses por cobrar es cero.

La base fiscal de los deudores comerciales es 100.

12
Base fiscal- ejemplo

• Los dividendos por cobrar tienen un importe en

libros de 100; fiscalmente los dividendos no
tributan.

• Un préstamo concedido por la entidad tienen un

importe en libros de 100, el reembolso del
préstamo no tiene ninguna consecuencia fiscal.

13
Base fiscal- ejemplo

La base fiscal de los dividendos por cobrar es 100.

La base fiscal del préstamo es 100.

14
Base fiscal - pasivos
• La base fiscal de un pasivo es su importe en
libros, menos cualquier importe que,
eventualmente, sea deducible fiscalmente
respecto de tal partida en periodos futuros.

• En el caso de pasivos por ingresos recibidos de

forma anticipada, la base fiscal es su importe en
libros, menos cualquier eventual importe de
ingreso de actividades ordinarias que no resulte
imponible en periodos futuros.

15
Base fiscal - ejercicios
• Pasivo por deudas provenientes de gastos causados, por
valor de 100. El gasto correspondiente será deducible
fiscalmente cuando se pague. – Base fiscal?

• Pasivos por ingresos por intereses cobrados por

anticipado, por un valor de 100. El correspondiente
ingreso de actividades ordinarias tributa cuando se cobra.
– Base fiscal?

• Pasivos por deudas provenientes de gastos causados, por

valor de 100. El gasto correspondiente ya ha sido objeto
de deducción fiscal. – Base fiscal?

16
Base fiscal – ejercicios
• La base fiscal de las deudas por esos gastos
acumulados (devengados) es cero.

• La base fiscal de los intereses cobrados por

anticipado es cero.

• La base fiscal de las deudas por gastos

acumulados (o devengados) es de 100.

17
Base fiscal - ejercicios

• Pasivo por sanciones y multas, por valor de 100.

Ni las sanciones ni las multas son deducibles
fiscalmente. – Base fiscal?

• Pasivos por préstamo recibido por un valor de 100.

El reembolso del préstamo no tiene ninguna
consecuencia fiscal. – Base fiscal?

18
Base fiscal – ejercicios

• La base fiscal de los pasivos por sanciones y

multas es 100.

• La base fiscal del préstamo es 100.

19
Base fiscal
• Algunas partidas tienen base fiscal aunque no
figuren reconocidas como activos o pasivos en el
E.S.F.(intangibles por investigación, gastos
preoperativos, etc.)

• En estos casos contablemente se reconoce un

gasto, pero fiscalmente existe un activo.

• En estos casos la base fiscal del activo es el

valor que la autoridad tributaria permita deducir
en periodos futuros, y el importe en libros será
cero.
20
Regla genérica
Activo x ID Pasivo x ID

• IL activo • IL activo
• Menor • Mayor
• BF activo • BF activo

Activo x ID Pasivo x ID

• IL pasivo • IL pasivo
• Mayor • Menor
• BF pasivo • BF pasivo

21
Base fiscal

• Principio fundamental: La entidad debe

reconocer un activo o pasivo por impuestos
diferidos, siempre que la recuperación o el pago
del importe en libros de un activo o pasivo vaya
a producir pagos fiscales mayores o menores que
los que resultarían, si tales repercusiones o pagos
no tuvieran consecuencias fiscales.

22
Activos y pasivos por impuestos
corrientes
• El impuesto corriente del periodo actual y el de
periodos anteriores debe ser reconocido como un
pasivo en la medida en que no haya sido liquidado.

• Si los importes pagados (retenidos) superan los

importes adeudados, el exceso deberá reconocerse
como un activo. (Saldos a favor)

• Las perdidas fiscales que pueden compensarse deben

registrarse como un activo, si es probable que la
entidad obtenga el beneficio económico de tal
compensación.

23
Perdidas fiscales

• Las perdidas fiscales que pueden compensarse

deben registrarse como un activo por impuesto
diferido, si es probable que la entidad obtenga el
beneficio económico de tal compensación.

• Excesos de renta presuntiva sobre renta liquida

que pueden compensarse deben registrarse como
un activo por impuesto diferido, si es probable
que la entidad obtenga el beneficio económico de
tal compensación.

24
Reconocimiento de
impuestos diferidos
• Diferencia temporarias imponibles
• No se reconocen las diferencias surgidas por:
• - El reconocimiento inicial de una plusvalía (NIIF 3).
• - El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en
una transacción que no es una combinación de
negocios.
• - El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en
una transacción que al momento de ser realizada no
afectó ni a la ganancia contable ni a la ganancia
fiscal.

25
Diferencias temporarias
imponibles
• Una diferencia temporaria imponible asociada con
inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y
asociadas, o con participaciones en negocios
conjuntos, puede ser registrada como pasivo por
impuesto diferido, a menos que:

• La controladora, inversora o participante sea capaz

de controlar el momento de la reversión de la
diferencia temporaria
• El probable que la diferencia temporaria no se
revierta en un futuro previsible

26
Diferencias temporarias imponibles
• Una diferencia temporaria imponible asociada con
inversiones en entidades subsidiarias, sucursales
y asociadas, o con participaciones en negocios
conjuntos, puede ser registrada como pasivo por
impuesto diferido, a menos que:
• - La controladora, inversora o participante sea
capaz de controlar el momento de la reversión de
la diferencia temporaria
• - Es probable que la diferencia temporaria no se
revierta en un futuro previsible

27
Ejemplo
• Un activo cuyo costo histórico fue de 150,
presenta los siguientes datos:

I. Libros B Fiscal
• Maquina 150 150
• Dep. acumulada - 50 -
90
• Importe neto 100 60

Diferencia temporaria 40 (ILA > BFA = PID)

PID 40 x 33% = 13.20
28
Tipos de diferencias temporarias
• Las diferencias temporarias pueden surgir por:
• - Variación en las vidas útiles de los activos fijos
• - Aplicación del valor razonable a efectos
contables, pero no a efectos fiscales.
• - Gastos registrados en la contabilidad, que solo
son deducibles de la renta cuando se paguen.
• - Gastos preoperativos, que fiscalmente son
deducibles en periodos futuros, pero
contablemente son tratados como gastos.
• - Estudios técnicos, capacitación, gastos por
publicidad.
29
Tipos de diferencias temporarias

• -Activos y pasivos identificables registrados en

una combinación de negocios.
• -Crédito mercantil.
• -Subvenciones gubernamentales.
• -Contratos de arrendamiento
• -Valor de las inversiones

30
DT en combinación de negocios
• En una combinación de negocios los activos y
pasivos se reconocen por su valor razonable en la
fecha de la adquisición.
• Normalmente esto genera diferencias
temporarias, debido que a efectos fiscales el
tratamiento es diferente.

• En estos casos el pasivo por impuesto diferido se

debe reconocer contra la plusvalía (crédito
mercantil)

31
Activos contabilizados a
valor razonable
• Muchas NIIF permiten el uso del valor razonable, para
efectos fiscales muchas autoridades tributarias aceptan
solamente el costo histórico como base fiscal, o una
base fiscal diferente (avaluó catastral, reajustes
fiscales) la cual es sustancialmente diferente a la
permitida por las NIIF.

• En estos casos el pasivo o activo por impuesto diferido

se debe reconocer aunque el activo no se piensa
vender.

32
Plusvalía
Contraprestación En la fecha de

Neto de los importes

Suma de

transferida (NIIF 3) adquisición de los

en la fecha de activos
adquisición. identificables y de
El importe de la los pasivos
PNC. asumidos
VR de participación
(si es por etapas)

A B

Es el exceso del ítem “A” sobre el “B”

33
DT plusvalía
• El algunas legislaciones la plusvalía no es amortizable,
en otras si lo es (Colombia).
• NIC 12, prohíbe el reconocimiento de impuestos
diferidos generados por la plusvalía.
• Tampoco se reconocerán como diferencias
temporarias, lo relacionado con el deterioro de la
plusvalía.
• Si la diferencia temporaria se genera debido que ésta
pueda ser amortizada fiscalmente, la diferencia
temporaria se registrará como un pasivo por impuesto
diferido.
• Si el IL de la plusvalía es menor que su base fiscal, la
diferencia da lugar a un activo por impuesto diferido.

34
Reconocimiento inicial de
un activo o pasivo
• Puede ocurrir una DT cuando una parte o la
totalidad del costo del activo no es deducible
para efectos fiscales.
• Si la transacción no es una combinación de
negocios, ni afecta la ganancia contable o
fiscal, no es permitido, en ese caso, registrar
una cativo o pasivo por impuesto diferido.
• En este caso las diferencias por depreciación
no se tendrán en cuenta para el activo o
pasivo por impuesto diferido.

35
Ejemplo
• Una entidad adquirió un elemento de PPYE por
1.000, la vida útil es de cinco años, la
depreciación del activo no es fiscalmente
deducible, al momento de venderse el activo la
ganancia no se considera gravable para efectos
fiscales.

• Año 1 IL 800 BF 0 ID 0
• Año 2 IL 600 BF 0 ID 0
• Año 3 IL 400 BF 0 ID 0
• Año 4 IL 200 BF 0 ID 0
• Año 5 IL 0 BF 0 ID 0
36
Instrumento financiero
compuesto (NIC 32)
• El emisor de un instrumento financiero
compuesto (bono convertible) clasificará un
componente de pasivo y otro de patrimonio.
• Si la base fiscal del bono es la suma del
componente de pasivo y el de patrimonio, la
diferencia temporaria se debe registrar como un
pasivo por impuesto diferido contra el
componente del patrimonio del instrumento
financiero compuesto.
• Los cambios posteriores se registran como
resultado del ejercicio.
37
DT deducibles

• Se registra el activo en la medida en que resulte

probable que la entidad disponga de ganancias
fiscales futuras contra las que cargar esas DTD.

38
Ejemplo
• Una entidad reconoce una provisión por garantía
de productos vendidos por importe de 100. El
importe de la provisión no es deducible
fiscalmente, hasta que la entidad pague las
correspondientes reclamaciones.
• Importe en libros 100
• Base fiscal 0
• DT 100
• AID 33

39
Diferencia temporarias deducibles

• Costos de beneficio por retiro (que sean

deducibles cuando las entidad los pague)
• Costos de investigación tratados como activo
fiscal.
• Gastos preoperativos tratados como activos
fiscales.

40
Medición
• Los pasivos (activos) por impuestos corrientes,
del periodo presente o de periodos anteriores,
deben ser medidos por la cantidad que se espere
pagar o recuperar (saldos a favor) por parte de la
autoridad fiscal.
• Se debe utilizar las tasas impositivas aprobadas
al final del periodo.
• Los activos y pasivos por impuestos diferidos,
deben medirse empleando las tasas fiscales que
se esperan sean de aplicación en el periodo en
que el activo se realice o el pasivo se cancele.
(leyes fiscales aprobadas o casi aprobadas).
41
Ejemplo
• Un elemento de PPYE tiene un importe en libros
de 100 y una base fiscal de 60.
• Si el activo se vendiese la tasa seria del 20%,
pero si de el mismo se obtienen otro tipo de
ingresos la tasa es del 30%.

• Si la entidad prevé vender el activo reconocerá

un PID de 8. (40x 20%)
• En caso contrario reconocerá un PID de 12
(40X30%)

42
Ejemplo
• Una edificación tiene un importe en libros de 100
y una base fiscal de 60.
• Si el activo se vendiese la tasa seria del 33%,
pero la entidad podrá tomar el avaluó catastral
como costo (80).

• Si la entidad prevé vender el activo reconocerá

un PID de 6,60 (20x 33%)
• En caso contrario reconocerá un PID de 13,2
(40X33%)

43
Terrenos

• Si un pasivo o un activo por impuesto diferido

surge de la medición a valor razonable de un
activo no depreciable, la medición del PID o AID
reflejará las consecuencias fiscales derivados de
la posible venta del activo.

44
Ejemplo
• Un terreno tiene un importe en libros de 100 y
una base fiscal de 60.
• Si el activo se vendiese la tasa seria del 33%,
pero la entidad podrá tomar el avaluó catastral
como costo (80).

• Si la entidad prevé vender el activo reconocerá

un PID de 6,60 (20x 33%)
• En caso contrario reconocerá un PID de 6,60
(20X33%)

45
Valores descontados
• Los activos y pasivos por impuestos diferidos, no
deben ser descontados (VNA).

• El valor del AID y PID debe someterse a revisión al

final del periodo sobre el que se informa.

• Si un activo por impuesto diferido no podría ser

recuperado en su totalidad en periodos futuros,
debe reconocerse hasta el valor que se estimaría
seria recuperado. (pérdidas fiscales).
Posteriormente esta partida podría incrementarse
si cambian las expectativas.
46
Reconocimiento de impuestos
• Normalmente
Como ingreso o
gasto

• DT por partidas reconocidas en

ORI
ORI • DT por partidas reconocidas
directamente en patrimonio

• Combinación de negocios
Plusvalía

47
Donde se registran
• Ingresos gravados por su valor nominal, pero que
contablemente se reconocen por su valor
descontado.
• Gastos preoperativos registrados como gastos,
pero amortizables fiscalmente a cinco años.
• Revaluación de un terreno (PPYE)
• Revaluación de un terreno (PI)
• Diferencias en vidas útiles contables y fiscales.
• Error contable relacionado con un pago por
capacitación registrado como activo en la
contabilidad.
• Depreciación fiscal del valor razonable de una
PPYE.
48
Donde se registran
• Ingresos gravados por su valor nominal, pero que
contablemente se reconocen por su valor descontado.
(PYG)
• Gastos preoperativos registrados como gastos, pero
amortizables fiscalmente a cinco años. (PYG)
• Revaluación de un terreno (PPYE)- (ORI)
• Revaluación de un terreno (PI)- (PYG)
• Diferencias en vidas útiles contables y fiscales. (PYG)
• Error contable relacionado con un pago por
capacitación registrado como activo en la
contabilidad. (Reexpresión)
• Depreciación fiscal del valor razonable de una PPYE.
(PYG)

49
Ejercicio

Una entidad adquiere un vehículo por valor de $

120.000 millones, la vida útil del activo para efectos
fiscales es de cinco años, la entidad determino una
vida útil bajo IFRS de 10 años y un valor residual de
$ 10 millones.
Calcular si existen diferencias temporarias.

50
Ejercicio

dic-10 dic-11 dic-12 dic-13 dic-14

Valor activo 120.000
Depreciación contable (10 años) 11.000 11.000 11.000 11.000 11.000
Depreciación fiscal (5 años) 24.000 24.000 24.000 24.000 24.000
Importe en libros 109.000 98.000 87.000 76.000 65.000
Valor neto activo fiscal 96.000 72.000 48.000 24.000 -
Diferencia temporaria imponible 13.000 26.000 39.000 52.000 65.000
Tasa impositiva 33% 33% 33% 33% 33%
Pasivo impuesto diferido (4.290) (8.580) (12.870) (17.160) (21.450)

51
Ejercicio

Calculo impuesto de renta

Ingreso
Costo de ventas
Gasto de depreciación
Utilidad antes de impuestos
Impuesto de renta (33%)
Utilidad neta del año
dic-10 dic-11 dic-12 dic-13 dic-14
170.000 200.000 210.000 230.000 250.000
70.000 75.000 77.000 77.000 80.000
11.000 11.000 11.000 11.000 11.000
89.000 114.000 122.000 142.000 159.000
29.370 37.620 40.260 46.860 52.470
59.630 76.380 81.740 95.140 106.530

52
Ejercicio

Registrando el impuesto diferido

dic-10 dic-11 dic-12 dic-13 dic-14
Ingreso 170.000 200.000 210.000 230.000 250.000
Costo de ventas (70.000) (75.000) (77.000) (77.000) (80.000)
Gasto de depreciación (11.000) (11.000) (11.000) (11.000) (11.000)
Utilidad antes de impuestos 89.000 114.000 122.000 142.000 159.000
Impuesto de renta (33%) (29.370) (37.620) (40.260) (46.860) (52.470)
Impuesto diferido (4.290) (4.290) (4.290) (4.290) (4.290)
Utilidad neta del año 55.340 72.090 77.450 90.850 102.240

53
Ejercicio

Una entidad adquiere un edificio en enero 1 de 2010 por

valor de $ 150 millones, para efectos fiscales este se
deprecia en 20 años, pero para efectos de NIC 16 se
estimo su vida útil en 80 años.
A Dic 31 de 2010 y 2011 se calcula su valor razonable en
180 y 200 millones respectivamente.
Existen impuestos diferidos?

54
Ejercicio

dic-10 dic-11 dic-12

Valor activo 150.000 180.000 200.000
Depreciación contable (80 años) 1.875 2.278 2.564
Depreciación fiscal (20 años) 7.500 7.500 7.500
Importe en libros 148.125 177.722 197.436
Valor neto activo fiscal 142.500 135.000 127.500
Diferencia temporaria imponible 5.625 42.722 69.936
Tasa impositiva 33% 33% 33%
Pasivo impuesto diferido (1.856) (14.098) (23.079)

55
Ejercicio

Calculo impuesto de renta

dic-10 dic-11 dic-12
Ingreso 170.000 200.000 210.000
Costo de ventas 70.000 75.000 77.000
Gasto de depreciación 1.875 2.278 2.564
Utilidad antes de impuestos 98.125 122.722 130.436
Impuesto de renta (33%) 32.381 40.498 43.044
Utilidad neta del año 65.744 82.223 87.392
Otro resultado integral
Variacion del VR PPYE - 30.000 20.000
Total ORI - 30.000 20.000
Total resultado integral 65.744 112.223 107.392

56
Ejercicio
Registrando el impuesto diferido
dic-10 dic-11 dic-12
Ingreso 170.000 200.000 210.000
Costo de ventas (70.000) (75.000) (77.000)
Gasto de depreciación (1.875) (2.278) (2.564)
Utilidad antes de impuestos 98.125 122.722 130.436
Impuesto de renta (33%) (32.381) (40.498) (43.044)
Impuesto diferido (1.856) (2.342) (2.381)
Utilidad neta del año 63.888 79.882 85.011
Otro resultado integral
Variacion del VR PPYE - 30.000 20.000
Efecto impositivo (9.900) (6.600)
Total ORI - 20.100 13.400
Total resultado integral 63.888 99.982 98.411

57
Cálculo de impuestos
diferidos - 5 pasos
• Paso 1: determinar las diferencias entre los saldos de
balance según criterios fiscales y según NIIF

• Paso 2: determinar las diferencias temporarias

imponibles y deducibles

• Paso 3: multiplicarlas por el tipo impositivo aprobado

que se espera aplicará en el momento de reversión y
considerando las consecuencias fiscales relativas al
modo en que se espera recuperar o liquidar el valor
contable de activos y pasivos.

58
Cálculo de impuestos
diferidos - 5 pasos

• Paso 4: determinar si el impuesto debe ser

contabilizado en la cuenta de resultados, ORI o
plusvalía.

• Paso 5: determinar si debe ser registrado el

AID y hasta qué valor

59
Consolidación

A nivel gupo
Temporarias
Diferencias

A nivel sociedad

Base fiscal local

60
Primera adopción de las
NIIF

• ¡ No hay que
Balance de
olvidar el efecto
apertura impositivo!
• Identificar
diferencias
temporales
• Registro de
impuestos

61
Presentación
• Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben
ser registrados separadamente del impuesto
corriente, y ambos deben ser mostrados en el E.S.F

• Los activos y pasivos por impuestos diferidos no

deben ser considerados como “corrientes” (NIC 1)

• Las diferencias de cambio derivadas de activos o

pasivos por impuestos diferidos de entidades
extranjeras pueden generar diferencias temporarias

62
Compensación

• Una entidad compensara los AID y PID, si y sólo

si, la entidad.

• Tenga el derecho, exigible legalmente, de

compensar los importes reconocidos.
• Tenga la intención de liquidar por el importe
neto, o de realizar el activo y cancelar el pasivo
simultáneamente.

63
Revelaciones
• Componentes del impuesto sobre las ganancias
• Gasto por impuesto de renta corriente
• Ajustes de los gastos por impuestos actuales o de
periodos anteriores
• Efectos del impuesto diferido en gastos o ingresos.
• Efectos en AID y PID por cambios en tasas fiscales o
la aparición de nuevos impuestos.
• AID por pérdidas fiscales
• ID dados de baja
• Importe del gasto por impuestos relacionados con
NIC 8

64
Revelaciones
• Importe de cualquier impuesto corriente o
diferido reconocido directamente en patrimonio
• Importe por impuestos relacionado con cada
componente del ORI
• Explicación de relación entre el gasto por
impuesto y la ganancia contables
• Explicación de cambios en tasas, frente al periodo
anterior.
• DTD no utilizadas (no se reconoció AID)
• DT en inversiones en sub., JV y asociadas.

65
Revelaciones
• El gasto por impuesto relativo a:
• Resultado de operaciones discontinuadas y
• Resultado de la actividades ordinarias de las
actividades interrumpidas de todos los
periodos presentados
• El efecto fiscal de los dividendos declarados o
propuestos a accionistas con anterioridad a la
emisión de los estados financieros y que no están
registrados como pasivos

66
Revelaciones
• El importe de activos por impuestos diferidos y la
naturaleza de la evidencia que justifica su
registro, cuando:
• La realización depende de bases imponibles
futuras en exceso de los beneficios derivados
de la reversión de diferencias temporarias
imponibles y
• La entidad ha sufrido una pérdida en el periodo
corriente o anterior
• Las consecuencias fiscales derivadas del pago de
dividendos

67