Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Feondmices Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada CASO DE APLICACION N° 10 SEGUNDA CATEGORIA Se pide: Determinar la ganancia neta de segunda categoria atribuible al periodo fiscal 2018 de la Dra. Maria José Mestas Nufiez, conforme la siguiente informacion: ‘A)___ Ha patentado a su nombre la invencién de una maquina para efectuar el reciclado de latas de aluminio, en 01/2017, fecha en que se la habilité, invirtiendo para ello $ 100.000. La Dra. Mestas Nujfiez ha utilizado la maquina hasta el 31/12/2017. Posteriormente, el 01/05/2018, combiné con EL LATON S.A. la transferencia del derecho de uso de la maquina por un periodo de 10 aftos pacténdose una contraprestacién, pagadera bimestralmente, en funcidn de las toneladas de aluminio reciclado. El contrato establece que se abonara, en concepto de regalias el 10% del total de la produccién de cada bimestre (tonelada de aluminio reciclado). Las cuatas vencen a los 30 dias de finalizado el bimestre. Criterio de amortizacién de afo de alta completo. Detalle de la produccién bimestral Periods Tonelada de aluminio en pesos Wayo-Jun €0.000.- jutio-Agosto 62.500. Septiembre-Octubre 70.000. loviembre-Diciembre 72.000.- Vida util de la maquina: 10 afios. El cesionario ha pagado en término las regalias de acuerdo a lo pactado, es decir, el ultimo dia habil del mes siguiente a la finalizacién de cada bimestre. No se trata de una actividad habitual. ALTERNATIVA N° ALTERNATIVA N’ Los costos y gastos de la maquina fueron efectuados en el extranjero. La transferencia de la maquina es definitiva. B) _ Ha percibido durante el ejercicio 2018 dividendos por su participacién en SUN SYSTEM S.A. (sociedad de Argentina) +_Dividendos en efectivo $ 6.000, puestos a disposicién el 31/05/2018. Percibidos et 15/06/2018. Los dividendos provienen de ganancias acumuladas con anterioridad al 31/12/2017 y no correspondié la retencién en caracter de pago iinico y definitive por Impuesto de Iguatacién, *_Dividendos en acciones (procedentes de la capitalizacién del saldo de revalio) por $ 12,500, puestos a disposicién el 31/05/2018. Percibidos el 30/07/2018. ©) _Ha cedido en locacién un automévil de su propiedad (VW Gol modelo 2008) para su explotacion como remis, por lo que percibe mensualmente § 12.000. Al 31/12/2018 no habia cobrado el mes de diciembre. Fecha de origen 04/2014, coincidente con el inicio de la actividad. Valor de origen: $ 150.000. Vida til estimada: 5 afios. Seguros y patentes abonados por el propietario: § 25.000.ZES% Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada D) £1 30/05/2018 otorgé un préstamo de § 5.000 en concepto de capital, a ser cancelado en 10 meses, pactandose un interés del 3% mensual. Asimismo, se establecié que el interés se abonaria por bimestre adelantado, fijandose las siguientes fechas de pago (percibido): 02/06/2018, 02/08/2018, 02/10/2018, 02/12/2018 y 02/02/2019. Al 31/12/2018 se habian cobrado en término los 3 primeros pagos en concepto de intereses, y el pago fijado para el 02/12/2018 se percibid el 21/12/2018, por el cual se aplicd un 2% mensual de interés resarcitorio sobre la cuota en mora, cobrado el mismo dia. La devolucién del capital se realiza al vencimiento del plazo otorgado (10 meses). El interés fijado por el Banco de la Nacién para descuentos comerciales es del 1,55% mensual. E) _Realizé la venta de un inmueble el 01/02/2017, por un valor de $ 200.000, por ta que ercibié el 50% al contado y se financié en cuatro cuotas iguales y anuales el 50% restante. Se pacté expresamente una tasa de interés efectiva anual del 20%, calculéndose los intereses sobre saldos. El capital y el interés se abonan el mismo dia. El pago de la primera cuota se efectué el 30/06/2017, y las cuotas siguientes se abonaran el mismo dia del afio respectivo. Dato_complementario: Suponer que la tasa de interés fijada por el Banco de la Nacién Argentina para descuentos comerciales es del 18,6% anual: ALTERNATIVA N* 1: Se pact6 expresamente que la deuda se cancelaré al valor nominal ($ 100.000), manteniéndose el resto de las condiciones de la operatoria, ALTERNATIVA N° 2: Se pacté un interés anual del 8%, manteniéndose el resto de las condiciones de la operatoria F) Se comprometié a no hacer una operacién de opciones en el Mercado de Valores de Buenos Aires, percibiendo por ello una suma de USS 5.000 el 19/08/2018, No es habitualista en este tipo de operaciones. Tipo de cambio al cierre: 1 USS = $30 Tipo de cambio al 19/08/2018: 1 USS = $ 28eZ Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Beonémicas SOLUCION CASO N° 10 Teoria y Técnica Impositiva 1 Guia de Trabajos Practicos Unificada 1A) REGALIAS. Ganancia de segunda categoria segiin art. 45 inc. b) y art. 47 LIG 4- Determinacién de la renta gravada Las rentas por este concepto se imputan por el criterio de lo percibido segtin art. 18 Perfodo Percibido |Ganancia atribuible al ejercicio| ayo-Junio 07/2018 | $60.000.-x 10% | 6.000. ulio-Agosto 0972018 | $62.500.-x 10% | 6.250. ept.-Octubre 11/2018 | $70.000.-x 10% | __7.000. Nov.-Diciembre 01/2019 - [Total renta gravada 19.250. 2 Determinacién de la deduccién especial. Se trata de una transferencia temporaria. Segin el art. 86 inc. b) LIG se admite la deduccién de la amortizacién impositiva de los bienes. Amortizacién = Costo de Adquisicién x Coeficiente Act. ‘Aiios de Vida Util ‘Amortizacién = Amortizacién = 3- Determinacién de la renta neta Regalias gravadas Amortizacién Renta neta 2da, categoria ALTERNATIVA 1 - Gastos efectuados en el exterior 4+ Determinacién de la renta gravada Se determina igual que en el planteo original. 2. Determinacién de la deduccién especial - Gastos incurridos en el exterior Segin el art. 86 segundo parrafo LIG se admite como Unica deduccién por todo concepto el 40% de las regalias percibidas. 3+ Determinacién de la renta neta Rentas percibidas Deduccién admitida Regalias gravadasJB. Universidad de Buenos Aires Gp Pecultad de Ciencias Feonémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada Deduccién admitida Renta neta 2da. categoria ALTERNATIVA 2 - Transferencia definitiva de Determinacién de la renta gravada Se determina igual que en el planteo original. Determinacién de la deduccién especial. Se trata de una transferencia definitiva Segtin el art. 86 inc. a) yb) L.I.G. se admite la deduccién del 25% de las sumas percibidas hasta la recuperacién del capital invertido. Valor de origen 100.000,00 Amortizacion 2017 -10.000,00 Capital invertido '90.000,00 Regalias percibidas 19.250,00 x 25% Deduccion admitida 4.812,50 El saldo del capital invertido al 31/12/2018 es de $ 85.187,50.- La deduccién del 25% se toma en su totalidad por no superar el capital invertido. Determinacién de la renta neta Regalias gravadas 19.250,00 Deduccién admitida + 4.812,50 Renta neta 2da, categoria 14.437,50 B) DIVIDENDOS A partir de la reforma introducida por la Ley 27.430 se modifica el sistema de imposicién por las rentas empresarias y la distribucién de dividendos. Corresponderd aplicar una retencion de Pago tinico y definitivo por la entidad pagadora sobre los dividendos 0 utilidades (tasa 7 0 13%). Los dividendos 0 utilidades generados con anterioridad a los ejercicios que inicien a partir del 01/01/2018 no correspondera someterlos a esta imposicién, Por lo tanto, el dividendo en efectivo de $ 6.000 no sufrira una retencién con cardcter de pago nico y definitivo y sern incorporados como una renta no computable en el cuadro de variaciones patrimoniales del contribuyente. No corresponde tampoco aplicar el Imp. de igualacion. Adicionalmente, el dividendo de acciones mantendré el tratamiento de renta no computable en los términos del art. 46 de la L.I.G. en cabeza del beneficiario, C) LOCACION DE AUTOMOVIL,a Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada Ganancia de segunda categoria segin art. 45 inc. b) L.l.G. 1+ Determinacién de la renta gravada Las rentas por este concepto se imputan por el criterio de lo percibido segun art. 18 Alquiler mensuat 12.000.- ‘Meses percibidos en el ejercicio X11_(No se cobré diciembre) 732,000. 2. Determinacién de las deducciones admitidas a) Amortizacién Como el automévil es el objeto principal de la actividad no aptica el tope del art. 88 inc. |) Amortizacin= Costo de Adquisicién x Coeficiente Act, ‘Afios de Vida Util Amortizacién = _150.000.- x 1 5 Amortizacién = 30.000. b) Gastos abonados por el propietario Son gastos deducibles seguin el art, 80 L.I.G. los que se efectizan para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas Seguros y patentes $ 25.000 3- Determinacién de las deducciones admitidas Alquileres gravados 132.000. Amortizacién (30.000).- Seguros y patentes Renta neta 2da. categoria D) INTERESES POR PRESTAMO. Ganancia de segunda categoria segtin art. 45 inc. a) L.I.G. 1+ Determinacién de la renta gravada Las rentas por este concepto se imputan por el criterio de lo percibido segin art. 18: Cuota__ | Percibido Ganancia atribuible al ejercicio [02706778 [02/06/18 5.000 x 3% x 2 300- 02708718_| 02708718 5.000% 3%XZ 300. O2/10718_|_OZT0718 5.000% 3x2 300. onriz/ie_ {21/12/78 5.000x 3% x C300. OOF | __ 209 = Total renta gravada por intereses 7.200.Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econémicas Teorfa y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada * Por pago fuera de término se aplicé ademas un interés del 2% mensual Vencimiento 02/12/18 Fecha de pago 21/12/18 Dias transcurridos Interés por mora 300 x 2% / 30x 19 = 3,80 Total renta gravada 1.203,80 Qbservacién: De acuerdo con el art. 48 de la L.I.G. el interés de la operacién, salvo prueba en Contrario, no podra ser menor a la tasa del B.N.A. para descuentos comerciales. Como la tasa del B.N.A. es del 1,55% mensual, se toma la tasa de la operacién. E) INTERESES POR VENTA DE INMUEBLE Ganancia de segunda categoria segin art, 45 inc. a) L.ILG. y Art, 48 L.ILG. Determinacién de la renta gravada. Las rentas por este concepto se imputan por el criterio de lo percibido segiin art. 18, El total de ta operacién es de $ 200.000. Se abonaron al contado $ 100.000 (50%) y $ 100.000 se cobraran a plazo: [CuotayImporte | Saldo dela] Percibido | Ganancia atribulble al ejercicio ‘operacién 1_| 25.000. | 100.000. | 30/06/17 : 2_| 25.000. 75.000. 30/06/18 | $75.000.- x 20% | 15.000.- 3 | 25.000. 50.000.. 30/06/19 - 4 | 25.000.- 25.000.- | 30/06/20 Z [Total renta gravada por intereses 15,000.. Se utiliza la tasa de la operacién por ser mayor a la del BNA (18,6%) ALTERNATIVA 1 - Operacién sin intereses De acuerdo al art. 48, segundo parrafo, cuando se realicen ventas de inmuebles a plazo se resume que se pacté un interés no menor al fijado por el B.N.A. para descuentos comerciales sin admitir prueba en contrario, Cuotal Importe | Saldo dela | Percibido | Ganancia atribuible al ejercicio ‘operacién 1 | 25.000. 100.000.-__| 30/06/17 - 2_| 25.000. 75.000. | 30/06/18 [$75.000.-x 186%] 13.950.- 3 | 25.000 50.000. | 30/06/19 : 4_ | 25.000, 25.000. 30/06/20 - {Total renta gravada por intereses 13.950. ALTERNATIVA 2 - Interés menor al del B.N.A.Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Eeonémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada Debido a que la tasa de la operacién es menor a ta del B.N.A., la resolucion es igual a la de la alternativa 1. Se debe aclarar que la ganancia, entonces, se formara por una renta real (segin la tasa pactada para la operacién) y una renta presunta originada por la diferencia entre la tasa del B.N.A. y la pactada. (La diferencia de tasas es mayor al 20%). F) OBLIGACIONES DE NO HACER Ganancia de segunda categoria segin art. 45 inc. f) L.I.G. Determinacién de la renta gravada Las rentas por este concepto se imputan por el criterio de lo percibido segiin art. 18. Fecha de cobro_| T.C. Operacion | Ganancia atribuible al ejercicio 19/08/18 2B USS 5000,-x28 | 140.000.-Universidad de Buenos Aes acultad de Ciencias Econsmicas W@ Guia de Trabajos Précticos Unificada CASO DE APLICACION N° 11 SEGUNDA CATEGORIA - IMPUESTO DE IGUALACION Se pide: Indicar el tratamiento previsto para los dividendos distribuidos por Piton Sociedad Anoni- ma correspondientes al perfodo fiscal 2017, de acuerdo con la siguiente informacion, SITUACION IMPOSITIVA, Periodo fiscal 1998-2014 2015 2016 2017 Resultado impositivo del ejercicio ~12,000,00| 9.000,00| 17.000,00 | 25.000,00 Quebrantos impositivos afios anteriores 0,00 | -12.000,00| _ -3.000,00 0,00 Utlidad sujeta a impuesto ~12,000,00 | _-3.000,00| 44.000,00 | _25.000,00 Impuesto del ejercicio 0,00 0,00[ 4:900,00| _8.750,00 SITUACION CONTABLE Periodo fiscal 1998-2014 2016| 2016 2017 Ustiidad exenta por régimen de promacién industrial 5,000,00| _5.000,00| _5.000,00| _.000.00 Dividendos cobrados por a empresa (no computables) 1.000,00| _2.000,00| _3.500,00 0,00 Resultado contable del ejercicio -6.000,00| 16.000,00| 25.00.00 | 30.000,00 Utiidades ecumuladas antes de la vigencia del impuesto 20.000,00| _4.000,00, 0,00 0,00 Dividendos distribuidos en el ejercicio | 16.00.00 10.000,00] _20.000,00| 36.000,00Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Précticos Unificada SoLuciOn Caso N° 11 Cuando las sociedades aistribuyan utlidades, que superen la ganancia determinada en base ala aplicacién de las normas generales de esta ley acumuladas al cierre del ejercicio inmediato anterior a la fecha de dicho pago, debera retener con caracter de pago tinico y definitiva, el 35% sobre el excedente (art sin incorporado a continuacion del art. 69 de la ley). Ganancia segun normas impositivas Menos: Impuesto a las Ganancias Mas : Dividendos no computables GANANCIA A COMPARAR a Silos dividendos distribuidos NO | Si los dividendos distribuidos superan la ganancia a comparar superan la ganancia a comparar Por el excedente, la sociedad debe retener el 35% en concepto de pago tnico y definitivo momento del pago No corresponde retencién en el | La vigencia del articulo incorporedo a continuacién del erticulo 69 por la ley 25.063 (8.0. 30/12/98) fue fijada para los ejercicios que cierren con posterioridad al 31/12/1998 (dia siguien- te al de la publicacion de la ley 25.063). La ARP considera que quedarian alcanzados por esta modificacién los ejercicios cerrados al 31/12/1998, inclusive, De acuerdo al art 83 de la Ley 27.430 la aplicacién del impuesto de igualacién no regiré para los dividendos 0 utiidades de los ejercicios fiscales que se inicien a partir del 1-1-2078. Sin embargo, continuaré vigente para los dividendos 0 utiidades devengados en los ejercicios fiscales iniciados hasta el 31-12-2017 y hasta que las mismas sean distribuidas completamente. Periodo fiscal 1998-2014 2015 2016 2017 Dividendos distrbuidos del ejercicio 16.000,00| 10.000,00| ~20.000,00 |"36.000,00 Uilidades acumuladas antes de la vigencia del impuesto 20.000,00 | _4.000,00 0,00 0,00 Dividendos sujetos @ comparacion 0,00 | ~6.000,00| ~20.000,00 | 36.000,00 Utlidades sinormas grates. Ley Imp. alas Ganancias Utilidad impositiva del ejercicio () | -12.000,00 | 9.000,00/ 17.000,00 | 25.00.00 mas: dividendos cobrados 4,000,00 | 2.000,00| 3.00.00 0,00 mas; exenciones leyes especiales 5,000.00 | .000,00| 5.000,00 | 6.000,00 menos: impuesto del ejercicio 0,00 (0,00 -4.800,00 | -8.750,00 Utlidad del ejercicio sujeta a comparacion | -6,000,00 | 16.000,00| 20.600,00 | 21.250,00 Utiidad impositiva no distribuida - del ejercicio anterior 0,00 | -6.000,00| _4.000,00| _4.600,00 Utiidad impositiva sujeta a comparacién 10.000,00| 24.600,00 | 25.850,00 Dividendos excedentes de cada ejercicio 0,00 (0,00 | 10.150,00 Retencién 35% 0,00 0,00| 3.552,50Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econdmicas Teoria y Técnica Impositiva | Guta de Trabajos Prdcticos Unificada (") Existen distintas interpretaciones sobre el tratamiento que merecen los quebrantos impo- sitivos (sean éstos anteriores y posteriores a la vigencia de! Impuesto del Igualacién) para determinar la utiidad impositiva comparable. En la causa ‘Cerro Vanguardia S.A" de abril de 2006, la Camara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrative Federal, Sala V, habria interpretado que los quebrantos impositivos se restan de la utilidad impositiva Posteriormente, la C.8.J.N., en la causa ‘H.S.B.C. New York Life Seguros de Vida S.A." del 11/11/2014, concluyé que no corresponde computar los quebrantos acumulados anteriores a la entrada en vigencia de la figura.Universidad de Bucnos Aires Facultad de Ciencias Bcondmicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada CASO PRACTICO N° 12 COSTO COMPUTABLE ESTE EJERCICIO SE INCLUYE EN LA SEGUNDA PARTE (MODULO II) DE LA GUIA DE TRABAJOS PRACTICOSUniversidad de Buenos Aires # Facultad de Ciencias Econdmicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada ‘CASO DE APLICACION N° 13 AMORTIZACIONES Se pide: PUNTO I Determinar la amortizacién impositiva para el periodo fiscal 2018 del Sr. Pepe Zignola, odontélogo, que posee los siguientes bienes de uso. A) Equipo de rayos x, adquirido el 16/03/2009 en $ 400.000. Tuvo que abonar ademas $ 22.000 en concepto de gastos de instalacién. Vida titil estimada: 10 afios. B) Los muebles y atiles para el consultorio fueron comprados el 20/10/2009 en la suma de $ 56.000, y se abonaron ademas $ 5.000 por el transporte de los mismos. Vida util estimada: 10 afos. ©) £1 21/04/2011 importé un equipo completo de aparatos para el consultorio en USS 27.500. Vida util estimada: 10 afios. Concrecién de la operacién: 18/02/2011 cotizacién $ 4,01 x USS Despacho a plaza: 20/04/2011 cotizacién $ 4,06 x USS Puesta en funcionamiento: 20/05/2011 Gastos de transporte e instalacién: —$ 27.800 D) El consultorio fue adquirido el 09/04/2018 en $ 2.357.000, los gastos de escrituracién ascendieron a $ 98.000. La valuacién fiscal al momento de la compra era $ 1.290.000, correspondiendo $ 1.032.000 al edificio y $ 258.000 al terreno. indice IPC (Nivel General) 04/2018: 136,80 indice IPC (Nivel General) 12/2018: 184,30 E) Pose un automévil adquirido el 10/03/2014 en $ 275.000 (neto de IVA) que afecta en un 50% a su actividad profesional. PUNTO I Determinar las amortizaciones de los siguientes bienes para el periodo fiscal 2018.Universidad de Buenos Aire Facultad de Ciencias Econdmicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada A) Marca adquirida el 04/02/2012 en § 29.500, gastos efectuados con motivo de la compra y Posterior registro $ 3.900 Vida dtl estimada: 10 afios. B) Mina de cobre adquirida el 25/03/2015 en $ 7.500.000. Juntamente con la mina fueron adquiridas maquinarias para la excavacién en la suma de $ 1.950.000 (vida dtil estimada para los bienes de uso: 5 aiios). Después de realizar los estudios técnicos correspondientes, cuyo costo alcanzé ta suma de § 2.300.000, se determind que existe una reserva explotable de 350.000 toneladas. La extraccién se inicié el 02/01/2016. Durante el ejercicio 2016 se extrajeron 15.000 tn.; durante 2017, 35.000 tn., y durante 2018, 80.000 tn. Hacia mediados de 2018 se encaré un nuevo estudio de factibilidad que determing que el remanente explotable no sera de 220.000 tn., sino de 400.000 toneladas. PUNTO Ill Determinar el monto de las amortizaciones del PF 2018 para deducir de la renta de la Primera Categoria Una persona humana adquirié un inmueble con destino a locacién en 01/2018 por un valor de USS 110.000 (TCC BNA $ 20) y gastos de escrituracién equivalente a $ 143.000. Avalio fiscal al momento de la compra: 80% El contribuyente lo afecté a su locacién a una empresa gastronémica desde el inicio, Indice IPC* (Nivel General) 01/2018: 127,00 indice IPC (Nivel General) 12/2018: 184,30 " Alclerre de esta publicacién, la AFIP no publicé las tablas correspondientes (Considerarlo como dato del enunciado). Redondear 4 decimales para la aplicacion de la actualizacién de la amortizacién.Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Eeonémicas SOLUCION CASO N* 13 PUNTO | A) Costo de adquisicién (Ley art. 84 - D.R. art. 126) Valor de Compra Mas Gastos de instalacion Costo impositive Amor Equipo Rayos X: $ 422.000 x 10% = § 42.200 $ 42.200 x1 = B) Costo de adquisicién (Ley art. 84 - D.R, art, 126) Valor de compra Mas Costo de transporte Costo impositivo Amortiz jebles y Utiles: § 61.000 x 0,10 = § 6.100.- $6.10 x1 = C) Costo de adquisicidn (Ley art. 84 - D.R. arts. 97 a 101, 126, 131) Fecha concrecién operacién 18/02/2011 (USS 27.500 x 4,01) Gastos de importacién Costo impositivo Amortizaciénequipo importado 138.075 x 0,10 = 13.807,50 (Ley art. 84) 13.807,50 x 1 = D) Costo de adquisicién (Ley 83 - D.R. 127) Valor de compra ‘és Gastos de escrituracion Costo impositivo Porcentaje aplicable edifico: $ 400.000. $ 22.00 $422,000. 42.200. 5.61.000.- $110.275.- $27.800.- § 138.075.- §13.807,50 $2.357.000.- $.98.000.- '$2.455.000.-E) Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada 1.032.000 = 0,80 1.290.000 Coeficiente de actualizacién (Art 89 LIG) indice DIC 184,30 = 1,3472 136,80 Costo atribuible al edificio 2.455.000 x 0,80 = $ 1.964.000 ‘Amontizacién Inmucble: 1.964.003 tr. / 200 tr. = 29.460.- x 1,3472 = E) Costo de adquisicion (Ley 84 - D.R. 126) Valor de compra $ 275.000.- Afectacién a la actividad (50%) $137.500.- Costo de adquisicion, tope de amortizacié 10.000.- (Ley art. 88 inc. |) de la Ley 20.000.- (importe neto del IVA) x 50% = § Amortizacién deducible del rodad. 10.000 x 20% = $ 2.000 2,000 x 1 = § 2,000 52.000, Ta amortizacién del automdvil es deducible con ef limite previsto en el art. 88 Inciso l) de (a ley? Definicién de automévil. La reglamentacién en su articulo 149 remite a la Ley 24.449 que en su Art. 5 Inc. a) define como automévil a “el automotor para el transporte de personas de hasta 8 plazas (excluido el conductor) con 4 0 mas ruedas, y los de 3 ruedas que excedan los 1.000 kg de peso “. Determinada por el contribuyente la proporcién de afectacion parcial a la actividad la limitacién de ta deduccién de amortizacién procede en la misma medida es decir en este caso serd el 50 % de tal limite. Revallio impositive: La Ley 27.430 (B.0. 29/12/17) en su Art. 281 y siguientes establecié la opcién de revaluar a los efectos impositives los bienes situados, colocados o utilizados * Existen otras posturas de doctrina que consideran no aplicar el porcentaje de afectacién al tope por lo que la resolucién seria: '5 275.000 x 50% x 20% = $ 27.500 Vs Tope Legal $ 4.000 > Deduzco $ 4.000 de amortizacién.Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econdmicas ‘econémicamente en el pais cuya titularidad les corresponda y que se encuentren afectados a la ‘generacién de ganancias gravadas por el mencionado impuesto. En el caso de haber efectuado el revaltio impositivo se admite la actualizacién prevista en el 2° Parrafo del articulo 89 de la LIG, atin cuando el bien fue adquirido con anterioridad al 01/01/2018. Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada PUNTO II A) Amortizacién de marca: Amortizacién marca: No deducible (art, 88 inc. h) de la Ley) (+) () 51 bien en el ejercicio en estudio no resulta de aplicacién, es apropiado destacar que las retribuctones por le explotactén de marcas y patentes pertenecientes a sujetos del exterior resultan deducibles en los montos que no exceden {os limites que al respecto fije la reglamentacién, conforme al art, 88 inc. m) de la LIG y art, 146.1 DR solo sera deducible el 80% de las retribuelones, B) Amortizacion mina: ) Costo de adquisicién actualizado al momento de i L., R.G. (D.G.I.) 2165/1979) iciar la extraccién (02/01/16) (Art. 75 Costo: $7.500.000.- Estudios técnicos: $2,300.01 Costo de adquisici Costo de adquisici n $ 9.800.000,- In actualizado: § 9.800.000 x 1 $ 9.800.000.- 2) Valor Unitario de Agotamiento (V.U.A.) (Art. 87 inc. a) D.R. $ 9.800.000 / 350.000 tn, = 28 (V.U.A. - § 28 x tn.) (**) Resoluci6n General 2165 - 21/03/1979 - 8.0, 26/03/1979, Articulo 1*.- A los fines del célculo previsto por el articulo 91, parrafo 1 de la reglamentacién de la ley de Impuesto a las ganancias, para la estimactén del nimero de unidades a extraer sobre cuya base correspondera determinar el valor unitario del agotamiento, deberd tenerse en cuenta el contenido de {a fuente productora o las condiciones a que quede sujeto el derecho a su explotacién econémi segin se trate de bienes sobre los que se disponga cel dominio u otros derechos, respectivamente. (Nota: (a referencia al Art. 91 Parrafo 1 de la reglamentacién de la ley del impuesto a las ganancias, debe entenderse como realizada al Art. 87 de dicha reglamentacién,) Articulo 2°,- El costo atribuible de las minas, canteras, bosques y otros bienes analogos, se establecerd computando el valor ce todas las erogaclones relativas al estudio, descubrimiento y/o exploracién de (os yaclmlentos y fuentes naturales, realizadas hasta la determinacién de la posibilidad de encarar 0 no su explotacién econémica, inclusive, computindose en su caso, los gastos incurridos para obtener la concestén. No correspondera computar las inversiones en blenes de uso. ‘Articulo 3°.- Los importes por los conceptas a que se reflere el articulo anterior se actualizarén mediante la aplicacién del indice mencionada en el articulo 82 de la ley de impuesto a las ganancias, Feferido a la fecha de la respectiva erogacién, que indique la tabla elaborada por esta Direccién para ‘el mes que corresponda a la fecha de inicia de ta extraccién, Articulo 4*.- Las normas contenidas en los articulos precedentes serin de aplicacién para los ejercicios fiscales cerrados a partir de la fecha de entrada en vigencia inclusive, del articulo 1*, punto 5 del2% Universidad de Buenos Aires GP Prcutad de Ciencias eons ‘Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada Decreto N° 3.212/78 (25 de enero de 1979). Respecto de los bienes cuya explotacién haya sido iniciada en efercicios anteriores, sera asimismo de aplicacién las normas contenidas en el articulo 91 de La reglamentacion de la ley de impuesto a las ganancias (texto segin Decreto N° 3.212/78) -con relacién a los ejercicios fiscales que cierren a partir de la fecha sefalada en el pérrafo anterior, para lo cual se aplicarén las disposiciones de los articulos 2 y ¥ de a presente resolucién, considerando el valor residual del costo de dichos bienes existentes al inicio del primer ejercicio que cierre a partir de la fecha indicada. Para la actualizacién de ese valor residual se consideraré que ol mismo esté integrado por tas ‘erogaciones realizadas en forma proporcional al importe nominal de cada una de ellas, aplicandose a ‘cada concepto los indices que correspondan segin la fecha de cada erogacién, para el mes anterior al del inicio det primer ejercicio que cierre a partir del 25 de enero de 1979, inclusive. En estos casas, la actualizacion de la amortizactén se efectuara aplicando el indice referido a dicho mes, que indique la tabla elaborada por esta Direccién para el mes de cierre del ejercicio que se liquida, Asticulo 5°.» Registrese, publiquese, dése a la Direcclén Nacional del Registro Official y archivese. - Ricardo Cossio- 3) V.U.A. x unidades extraidas en cada ejercicio (Art. 87 inc. b) D.R. 2016 | 28x 15.000 | _§ 420.000,- 2017 | 28x 35.000 | _$980.000.- 4) Amortizacién 0 agotamiento anual actualizado (Art. 87 inc. ¢) D.R.! AU3712/76 | __420,000x1 | 5 420.000,- AUSI217 | _980.000x1 980.000. 5) a) Nueva estimacién (Art. 87 20 pérrafo D.R.. Saldo a extraer segin nuevo estudio: 400.000 tn. b) Valor resi inicio del ejercicio Costo actualizado (art. 75 Ley, R.G. (D.G.I.) 2165/1979) $ 9.800.000.- Amortizacién 2016 28x 15.000 = Amortizacién 2017 28 x 35.000 = Valor Residual al 01/01/2018 ) Nuevo Valor Unitario de Agotamiento (Art. 87 inc. a) D.R. $ 8.400.000 / 400.000 tn. = 21 (V.U.A. - $ 21 x tn d) Amortizacién 0 agotamiento ejercicio 2018 (Art. 87 inciso b) D.R. 24 x 80.000 = $ 1.680.000.- ) Amortizacién actualizada efercicio 2018 (Art. 87 inciso c) D.R.) $ 1.680.000 x 1 =Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Uniti da é Universidad de Buenos Aires B GUy Pacultad de Ciencias Beonémicas 6) Amortizacién maquinarias (Art. 84 Ley) $ 1.950.000 x 0,20 x 1 = PUNTO Ill Costo de adquisicién (Ley 83 - D.R. 127) ‘Valor de compra (USD 110.000 x $ 20) ‘Mas Gastos de escrituracién, Costo impositivo Coeficiente de actualiza 6n (Art 89 LIG) indice DIC 184,30 = 1,4512 indice ENE 127,00 Amortizacién Inmueble: 2.343.000 x 80% x 2% x 1,4512 $ 390.000.-Universidad de Buenos Aires # Facultad de Ciencias Econémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guta de Trabajos Practicos Unificada CASO DE APLICACION N° 14 VENTA Y REEMPLAZO |, De acuerdo con la siguiente informacién, determine el costo amortizable del bien adquirido por la firma EL PEQUEN S.A. para el ejercicio cerrado el 31/03/2018, teniendo en cuenta que el contribuyente ha optado por aplicar el sistema de venta y reemplazo, previsto en el articulo 67 de la Ley del Impuesto a las Ganancias y en el 96 de su decreto reglamentario, EL 28/06/2017 vendié una maquina (Maquina A) afectada a su proceso industrial en $ 300.000. Dicha maquina habia sido adquirida el 13/10/2014 en $ 100.000. Las funciones que cumplia esta maquina pasaron a ser desarroltadas por otra maquina mas moderna (Maquina 8) que fue ‘comprada el 05/03/2018 en $ 400.000. Vida util de ambas maquinas: 10 afios. ‘Suponga que los demas datos se mantienen constantes: Maquina B ‘Maquina A Fecha compra | Precio compra | Fecha venta | Precio venta ®) |_ 05/03/18 150.000 28/06/17 300.000 B) | 15/12/17 400.000 15/01/18 300.000 C) | 15/12/17 150.000 45/01/47 300.000, D) 15/12/16 400.000 28/04/17 300.000 & | 15/12/16 150.000 28/04/17, 300.000 II, La empresa CAMBIO S.A. adquirié el 15/03/2006 un inmueble en $ 1.500.000 que afecté a su actividad comercial. Con fecha 20/03/2018 vendié el mismo en $ 2.000.000. Posteriormente, adquirié un local el 10/12/2018 en la suma de $ 1.950.000. Para ambos casos las proporciones que surgen de las respectivas valuaciones fiscales establecen el 33% para el terreno y el 67% para el edificio. Determine el costo amortizable del nuevo local suponiendo que la empresa opta por afectar la utilidad obtenida en la venta al inmueble de reemplazo. Fecha de cierre del ejercicio: 31 de diciembre. Alternativas: ‘Suponga que ademas de comprar el inmueble, en la misma fecha (10/12/2018), adquirié un rodado que afecté a la actividad en $ 400.000. Ml, EL 15/03/2015 la empresa AGROFRUT S.R.L. adquirié un terreno (campo) en § 2.000.000, y que sido afectado a arrendamiento rural desde su adquisicién. El mismo se vendié con fecha 1Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencins Beondmicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada 30/06/2018 en la suma de $ 3.500.000. Con la venta de dicho inmueble, el 15/05/2019 se adquirié un nuevo terreno en ta suma de $ 4.000.000 el que también fue afectado a arrendamiento rural. Determine el costo amortizable del nuevo inmueble rural suponiendo que ta empresa opta por afectar ta utilidad obtenida en la venta al inmueble de reemplazo. Fecha de cierre del ejercicio: 31 de diciembre. Alternativas: Suponga que el terreno adquirido el 15/03/2015 habia sido destinado a arrendamiento rural el 01/02/2017. Los demés datos se mantienen constantes,Teoria y Técnica Impositiva | Guja de Trabajos Practicos Unificada Universidad de Buenos Aises ultad de Ciencias Feonémicas e SOLUCION CASO N° 14 |. Determinacién del costo computable por la venta (Maquina A) [Art. 58, inc. a.) de la Ley 100.000 x 7/10 = ley AUTERNATIVAS 4) B) Utilidad impositiva de la venta (Néauina A) Precio de venta Costo computable Utilidad afectada Nuevo costo del bien amortizable (Maquina B) Precio de compra Utilidad afectada Nuevo costo Utilidad impositiva del periodo fiscal 2018 230.000 - 230.000 = Nuevo costo del bien amortizable (MAquina B) Precio de compra Utilidad afectada Nuevo costo Utilidad impositiva det perfodo fiscal 2018 El vencimiento del plazo para aplicar Venta y Reemplazo opera el 27/06/2018, 0 sea, en el periodo fiscal 2019. Recién en este ejercicio se deberé declarar la ganancia impositiva - actualizada - no afectada. Hasta dicha fecha, el contribuyente tiene pendiente de aplicar $ 80.000 (230.000 - 150.000). Determinacién det costo computable por la venta (Maquina A 100.000 x 7/1 Utilidad impositiva de la venta: Precio de venta Costo computable Utilidad a afectar $ 70.000 $ 300.000 $ (70.000) $ 230.000 $ 400.000 $ 230.000) 3 170,000 $0 $ 150.000 $ (150.000) $0 $0 $ 70.000 $ 300.000 —$(70.000) '$ 230.000255% Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada 9 Dd) 5) Nuevo costo del bien amortizable (Maquina B) Precio de compra $ 400.000 Utilidad afectada $ (230.000) Nuevo costo 3 170.000 Utilidad impositiva del periodo fiscal 2018: 230.000 -230.000 = $0 Nuevo costo del bien amortizable (Méquina B Precio de compra $ 150.000 Utilidad afectada Nuevo costo Utilidad impositiva del periodo fiscal 2018: $ 80.000 ($$ 80.000 230.000 - $ 150.000) que debera ser reintegrada al balance impositivo del presente periodo fiscal. (Art. 67 de la Ley y 96 D.R.). Amortizacin_computada por el bien comprado en el _periodo fiscal 2017 (31/03/2017) 400.000 x 1,000 x 1/10 = $ 40.000 Nuevo costo del bien amortizable periodo fiscal 2018 (31/03/2018) Precio de compra $400,000 Utilidad afectada (Idem |) $ (230.000) Nuevo Costo 3 170.000 Amortizacién que debié computarse_en_el_periodo_fiscal_2017 (31/03/2017) 170.000 x 1,000 x 1/10 = $ 17.000 Exceso_de_amortizacién_computada_en_el_periodo _fiscal_2017 (3170372017) $.40.000 - § 17.000 = $ 23.000 Reintegro en el periodo fiscal 2018 (31/03/2018) de la amortizacién computada en exceso (Art. 67 de la Ley y 96 D.R. Amortizacién reintegrada en el periodo fiscal 2018: $ 23.000 x 1,000 = $ 23.000 Utilidad impositiva del periodo fiscal 2018 (31/03/2018): 230.000 - 230,000 = $ 0 Amortizacién_computada por el_bien comprado en el_periodo fiscal 2017 (31/03/2017): 150.000 x 1,000 x 1/10 = $ 15.000 Nuevo costo del bien amortizable periodo fiscal 2018 (31/03/2018) 4Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Eeonémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada Precio de compra $ 150.000 Utilidad afectada ([dem |) $ (150.000) Nuevo Costo ~— 30 Amortizaci6n que debié computarse_en_el_periodo fiscal _2017 (61/03/2017) 15.000 x 1,000 x 1/10 = $ 15.000 Exceso_de_amortizacién_computada_en_el_periodo_fiscal_2017 (3170372017) $ 15.000 - $0 = $ 15.000 Reintegro en el periodo fiscal 2018 (31/03/2018) de la amortizacién computada en exceso (Art. 67 de la Ley y 96 D.R,| Amortizacién reintegrada en el periodo fiscal 2018: $ 15.000 x 1,000 = $ 15.000 Utilidad impositiva del periodo fiscal 2018 (31/03/2018): 230.000 - 150,000 = $ 80.000 Costo computable del inmueble vendido (Art. 59 de la Ley y 88 D.R.) Terreno 1.500.000 x 0,33 = $ 495.000 Edificio 1,500,000 x 152/200 x 0,67 = $ 763.800 Total $1,258.00 '=Determinacién de la utilidad de la venta periodo fiscal 2018: Precio de venta $ 2.000.004 ‘osto computable § (1.258.800) tilidad 741,200 ~Determinacién del porcentaje de reinversion (Art. 67 de la Ley v 96 D.R. Precio de compra $1,950.00 Precio de venta (2.000.000 x 1,000) '$ 2.000.000, Porcentaje| 97,505 (741.200 x 0,975 $722.67 |sNuevo costo del inmueble amortizable periodo fiscal 2078: ‘asto Original $1950.00 [Ttitidada afectar $ (722.670) [fosto amortizable $1.227.33 5Zi Universidad de Buenos Aires {G2y Facultad de Ciencias Feondmicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada =Determinacion de la utilidad que incide en el periodo fiscal 2019 itilidad total $741.21 itilidad afectada (722.670) UUtilidad gravada $18.5: ALTERNATIVA ++Determinacién del porcentaje de reinversién: Local $ 1.950.000 Rodado $ 400.000 Total $ 2.350.000 La reinversién supera el precio de venta actualizado del inmueble vendido, por lo tanto corresponde el 100% de afectacién de la utilidad. ‘+ Nuevos costos amortizables: VALOR DE UTILIDAD AFECTADA CONCEPTO COMPRA % ; NUEVO COsTO Inmueble $ 1.950.000 82,98% $615.047,76 — $ 1.334.952,24 Rodado $ 400.000 17,02% $126.152,24 —-§.273.847,76 Totales § 2.350.000 100% $741.200,00 $ 1.608.800,00 Ill, Determinacién de la utilidad de la venta periodo fiscal 2018 Precio de venta $ 3.500.000 Costo computable ($ 2.000.000) Utitidad $ 1.500.000 + Determinacién del porcentaje de reinversién (Art. 67 de la Ley y 96 D.R.) Precio de compra $ 4.000.000 Precio de venta (3.500.000 x 1,000) $ 3.500.000 Porcentaje 100% La reinversién supera el precio de venta actualizado del inmueble vendido, por lo tanto corresponde el 100% de afectacién de la utilidad. ‘+Afectacién admi 1.500.000Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econdmicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada Nuevo costo del terreno periodo fiscal 2019: Costo original $ 4.000.000 Utilidad a afectar (§ 1.500.000) $ 2.500.000 Costo del terreno *+ Utilidad impositiva que incide en el periodo fiscal 2018 (31/12/2018): $ 0 + Utilidad impositiva que incide en el periodo fiscal 2019 (31/12/2019): $ 0 ALTERNATIVA En este caso, no puede ejercer la opcién de venta y reemplazo, dado que, a la fecha de enajenacién, el inmueble no contaba con una antigiiedad de dos afos con destino arrendamiento. =Determinacién de la utilidad de la venta periodo fiscal 2018: Precio de venta $ 3.500.000 Costo computable ($ 2.000.000) '$ 1.500.000 Utilidad + Utilidad impositiva que incide en el periodo fiscal 2018 (31/12/2018): $ 1.500.000Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Feonémicas | Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada CASO PRACTICO N° 15 LEASING ESTE EJERCICIO SE INCLUYE EN LA SEGUNDA PARTE (MODULO Il) DE LA GUIA DE TRABAJOS PRACTICOSUniversidad de Buenos Aires Facultad de Geencias Econémicas Teorfa y Técnica Impositiva | Gula de Trabajos Practicos Unificada CASO DE APLICACION N° 16 DETERMINACION DEL MONTO CONSUMIDO. Se pide: Determinar el monto consumido del periodo fiscal 2018 del Dr. DARIO HAROLDO PERTUSI, de acuerdo con los siguientes datos: EL contribuyente es Abogado, Juez Federal, Docente, Autor y Rentista. Su patrimonio al 31/12/2017 es el siguiente: PATRIMONIO AL 31/12/2017 BIENES EN EL PAis Y EN EL EXTERIOR Inmuebles 03/12/1984 Departamento Juncal 1188 - casa habitacién $ 800,00 15/03/1988 Departamento Talcahuano y Cérdoba - oficina $ 400,00 21/08/1988 Departamento Puerto Madero - renta $ 1.700,00 16/06/1993 Inmueble Punta del Este-Uruguay - inversién $ 500.000,00 Rodados 03/06/2017 Avtomévil Peugeot 3008 - 50% afectado a obtencién 195.000,00 ganancias 03/06/2017 Automévil Peugeot 3008 - 50% uso particular s 195,000,00 Otros bienes 14/07/2015 30.000 acciones de AGOSTINA S.A. $ 30.000,00 Depésitos en dinero 15/07/1989 Plazo Fijo Banco Citibank Sucursal Palermo $ 80.000,00 Dinero en efectivo 15/09/2011 Moneda Extranjera - Délares - 10.000 $ 34.200,00 31/12/2017 Efectivo en pesos s 80.000,00 DEUDAS No posee $ Total del Patrimonio 1.117.100,00Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Reondmicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada OTROS DATOS DEL PERIODO FISCAL 2018 * El.contribuyente obtuvo rentas de primera, segunda y cuarta categorias. (Imposicion global e Imposicién cedular) + Larenta neta impositiva antes de las deducciones personales ascendia a $ 980.000. + En la primera categoria dedujo gastos de mantenimiento presuntos por $ 19.000 siendo (os reales de $ 5.000. + Percibid USS 1.200 de intereses por un deposito a plazo fijo en el Citibank Sucursal Palermo siendo el valor de cotizacién al momento de la percepcién de $ 20,40 cada USS. El plazo fijo corresponde a USS 100.000,00 que habia adquirido en 12/89 a $ 0,80 Por cada USS. Al cierre pose USS 100.000,00 a plazo fijo y las USS 1.200,00 cobrados de intereses. ‘+ Percibid $ 19.000 en concepto de derechos de autor de su obra Analisis de la Reforma el Codigo Civil y Comercial de la Nacién, ‘+ Enajené en $ 40.000,00, USS 2,000 de tos que poseia al inicio. + Durante el ejercicio realizé un depésito a plazo fijo -sin clausula de ajuste- en pesos en el Santander Rio percibiendo intereses por la suma de $ 20.000. Al 31/12/2017 no posee dinero colocado en plazo fijo en S. © Adquirié et 25/07/2018 un velero en $ 1.310.000, los gastos vinculados a ta compra del mismo ascienden a $ 20.000. = El.03/12/2018 heredé por el fallecimiento de su tio un inmueble ubicado en Olivos. El valor impositivo del causante al momento de la declaratoria de herederos ascendia a $ 2.870.000 y la fecha de adquisicién fue 11/01/2018, + El 07/01/2018 recibié Dividendos en Acciones Liberadas por su participacién en Agostina S.A., 1.500 acciones a $ 1.000 cada una. * Percibié durante el afio $ 1.440.000 por el desempefio desde 01/2014 del cargo de Juez Federal. + Durante el ejercicio 2018 abrié una caja de ahorro en el |.C.B.C. Bank - Sucursal Tribunales percibiendo durante el afio $ 3.950,00 de intereses. El saldo al cierre ascendia a $ 39.500,00. + Al 31/12/2018 tenia $ 28.000 en dinero en efectivo.Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada SOLUCION CASO N° 16 v_Rentas Exentas Derechos de autor @ 10.000,00 Suetdo Juez Federal ©) 1.440.000,00 Intereses Caja de Ahorro ICBC Bank art, 20 ine. hy 3.950,00 Total Rentas Exentas 1.453.950,00 (2) Art. 20 inc, j). Estan exentas hasta la suma de DIEZ MIL PESOS (5 10.000) por periode fis- cal, las ganancias provenientes de la explotacion de derechos de autor y las restantes ganancias derivadas de derechos amparados por la ley 11.723. (b) Remuneraciones de los magistrados del Poder Judicial de la Nacién, A través del articulo 1 de la ley 24.631, se deroga la exencién aplicable a las remuneraciones, Jubilaciones y pensiones de los magistrados y funcionarios del Pader Judicial de la Nacién. Por su parte, la Corte Suprema de Justicia de la Nacién a través de la acordada 20/1996 del 11/04/1996 resuelve: “Declarar la inaplicabilidad del articulo 1 de la ley 24.631, en cuanto deroga las exenciones” La ley 27.346 grava las ganancias de los magistrados, funcionarios y empleados del Poder Judicial de la Nacién y de tas provincias y del Ministerio Publico de la Nacién cuando su nombramiento hubiera ocurrido a partir del ano 2017 inclusive. v_ Rentas no Gravadas Determinacién det Resultado Venta USD 33.160,00 Precio de Venta 2.000 x 20 40.000,00 Menos Valor de Origen 2.000 x 3,42 (6.840,00) Herencia Inmueble Olivos 2.870.000,00 Total Rentas No Gravadas 2,903.160,00Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Feonémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada ¥_Rentas alcanzadas por el impuesto cedular Intereses Plazo Fijo en USS USS 1.200 x 20,40 24.480,00 Intereses Plazo Fijo en $ 20.000,00 Total Rentas alcanzadas por el impuesto cedular SEO, ¥ Conceptos que justifican patrimonio o consumo Gastos de _mantenimiento presuntos (19.000 5,000) ¥4.000,00, mayores a reales Amortizacién inmueble - alquilado (1.700 x 0,80 x 0,02 x 1.025,792) 27.901,54 ‘Amortizacién inmueble oficina (400 x 0,80 x 0,02 x 3.257,273) 20.846,55 Amortizacién Peugeot 3008 - afectado (195.000 x 0,20 = 39,000 tope 4.000) 4,000,00 Dividendos en Acciones Liberadas (1.500 x 1000) 1.500,000,00 Total conceptos que justifican patrimonio o consumo 1,566.748,09° ¥__Justificacién de las Variaciones Patrimoniales y erogaciones del aio Resultado Gravado Imposickin Global 380.000, 00 Resultado Gravado imposiién Cedular 4.480,00 Rentas Bxentas 1.453,900,00 Rentas no Gravadas 2.803. 160,00 Conceptos que justifican inerementes patrimaniales 0 consumos 1.366.748,09 Conceptos que no justifican Inerementos patrimaniales @ consumos Patclmonio tnt 1.117,100,00 Patrimonio Final 6.822.240,00 ‘onto Consumido (Por diferencia) 1.243.148,08 TOTALES — 8.065.388,09 _8.065.388,09Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Feonémicas PATRIMONIO DARIO HAROLDO PERTUSI aaranot? nanos BIENES EN EL PAIS Y EN EL EXTERIOR $ $ Inmuebles 03/12/1983 Daparaan Teal TB casa Rabitcibn wom 300,00 vs/a/8ep Depart Tahu yes ‘oo.00 wo,00 DiTGB/ 888 —Deparaieno Poeio Madero rents 7.700500 1700.00 15/06/1993 Inmusble Punta del te-Ueguay~ieaiba 366, 000,00 ——$00000.00 0377272018 —nmucble Olver 0,00 2.870.000,00 Rodados oaroe/20i7 _ AOREET FERS SOME 195.0000 198.600 00 oszoc/aor7 _ Auer Peugeot 208 195.000,00 195.0000 Otros Bienes 14/07/7016 W000 accoes de ROSTER 30.000, 30.00.09 0770172018 1.500 accones de AGOSTINA 5. 100 1500.00,00 25/07/9618 Vetere 001.330.0000 Depésitos en dinero s/o7/i9e9 Pare Fifo USS Banco Citbank — Sucursal 90,000,00 30,000,00 31727 R0T8 Cola de Aor KOC Ba 3003.50 0 Dinero en efectho 37272018 recto SA psos 3,000.00, g0 15/9/2011 Honea Exranjra~ Daas 10.000 7 000 34. 200,00 —77.360,00 31/12/2018 oneda Banja ~Doares 1.200 0,007.80, 00 TOTAL SENES 717. 100,00 68.240 00 SEUIS Toei am oo TOTAL oEUDAS 300 3,00 TOTAL DAL PATAWONIO Ta 10,00 6.224009Universidad de Buenos Aires $39 Facultad de Ciencias Beondmicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada CASO DE APLICACION N* 17 INTEGRAL PERSONA HUMANA Se pide: Determinar el impuesto a las ganancias a ingresar, el patrimonio final y el monto consumido del periodo fiscal 2018 y los anticipos correspondientes al periodo 2019, de acuerdo con los siguientes datos: EL contribuyente Daniel Martin, argentino, médico cirujano, est casado con Marisa Mosquera, de profesion abogada, quien percibié honorarios por $ 830.000 - inscripta en el Régimen Simplificado - y hered® $ 100.000 por el fallecimiento de su abuela. EL matrimonio tiene tres hijos: - Fernanda, 25 afios, no trabaja, estudia, ~ Eugenia, 17 afios, vive en Brasil con sus tios desde el 15/08/18. ~ Guadalupe, 6 afios. A los efectos de la deducibilidad de las cargas por hijos, el matrimonio decidié que las efectuara el marido en un 100% (posee responsabilidad parental). |. LOS INGRESOS Y EGRESOS DEL DR. MARTIN DURANTE 2018 FUERON: a) Alquiler del departamento ubicado en Juncal 3521, 2° piso, CABA. El alquiler, segiin el contrato de locacién de fecha’ 01/01/17, fue pactado en $ 10.000 por mes; fecha de finalizacién del contrato 31/12/19. Al 31/12/18 el inquilino aboné los meses de enero y febrero del 2019 por estar de viaje en los respectivos vencimientos. El inmueble fue adquirido en 08/2006 en $ 200.000, no contando con avalio fiscal a ese momento (a los efectos de calcular la amortizacién, considerar 20% terreno - 80% edificio). El inmueble se encuentra alquilado desde 05/2008. Las expensas por el afio 2018 ascienden a $ 60.000, y estén, segiin el contrato de locacién, a cargo del inquilino. El contribuyente abond 12 cuotas de $ 1.200 cada una en concepto de A.B.L., adeudando la Ultima cuota correspondiente al ano 2018, por igual importe, que no se encontraba vencida al 31/12/2018. Por Aguas Argentinas de 2018 el Dr. Martin aboné $ 12.000. Los gastos de mantenimiento de 2018 ascendieron a $ 20.000. En 2008 se opté por deducir gastos de mantenimiento presuntos, y desde hace 4 afios se deducen reales. D)EL 15/10/14 cedié el inmueble de ta Avda. Mitre gratuitamente a su sobrino recién casado; el inmueble seguia atin ocupado al 31/12/18,Universidad de Buenos Aires "acultad de Ciencias Econémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Uniti A.B.L. y Aguas Argentinas del citado inmueble estin a cargo del Dr. Martin, lo devengado en el ao 2018 asciende a 10.000 Las expensas del inmueble por el 2018 ascienden a $ 40.000, y estan a cargo del Dr. Martin, Los gastos de luz, teléfono y gas por el 2018 ascendieron a $ 30.000, y los tiene a cargo su sobrino. El inmueble ha sido adquirido el 09/10/2001 en § 100.000. La valuacién fiscal a ese momento era de 70% para el edificio y 30% para el terreno. Valor locativo presunto del inmueble para el aio 2018: $ 96.000. c} Por el ejercicio de su profesién percibié: 41) Sueldos en relacién de dependencia en el Sanatorio San Benito S.A.: “S Sueldo (7) 800.000 jubilacion 11% (88.000) (Obra social y otros conceptos 6% (48.000-) IRetencién imp. a las ganancias (G3.785-) Total 630.215 (*) El total incluye $ 50.000 correspondientes a horas extras en dias habiles. Importe neto de descuentos (por jubilacién, obra social y L. 19032) por dicho concepto: § 41.500. 2) Ingresos y gastos profesionales: todos percibidos abonados en el ejercicio = T oe Honorarios del consultorio | 900-000 lenos: | jastos consultorio, 90.000 ueldo secretaria 150,000 | Revistas de medicina 15.000 ;eguro casa-habitacién 12.000 (267.000) Fotal 633.000 El Dr. Martin ejerce su profesién independiente en la Provincia de Buenos Aires, por lo cual esta obligado al pago de jubilacién al Colegio de Médicos de la Provincia, Aboné durante 2FE i "24.5% | Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Feonémicas | Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada el 2018, un total de $ 35.000. ) El Renault adquirido el 15/02/13, se encuentra en un 100% afectado al uso personal. Gastos de seguro $ 20.000 y de patente $ 12.000 hasta 6/2018. Ver punto II.8 - Otros Ingresos y Egresos. €) Por su participacién en LA ACADEMIA S.A., con fecha 02/10/18, fueron puestos a dis- posicién y percibid los siguientes dividendos, correspondientes al ejercicio cerrado al 30/6/2018: 1) Dividendos en efectivo: § 100.000 (no correspondié Imp. de Igualacién) 2) Dividendos en acciones: § 18.000 (1.800 acciones a $ 10 ¢/u) II. OTROS INGRESOS Y EGRESOS 4) Percibié $ 20.000 por colocaciones a plazo fijo con clausula de ajuste de los cuales $ 18.000 corresponden a actualizacién y $ 2.000 a intereses. Ademés, percibid $ 12.000 de intereses por plazo fijo sin cléusula de ajuste y § 5.000 de intereses de su caja de ahorro. Todas las colocaciones fueron realizadas en el Banco Rio, sucursal Centro. 2) Vendié los USS 2.400 que tenia en el patrimonio al inicio en $ 30 ¢/u. 3) EL 10/10/18 El Dr. Martin vendid en § 1.800.000 un departamento ubicado en la Calle Cérdoba de la CABA, que habia heredado en marzo de 2018 y que a dicha fecha su valor de plaza ascendia $ 1.500.000 (se desconoce la valuacién impositiva del bien para su antecesor, ero si que lo habia adquirido en enero de ese mismo afio). El inmueble permanecié desocupado desde que se heredé. Suponer que la variacién del IPIM entre la fecha de adquisicién y la de transferencia es del 10%. Las comisiones y gastos abonados por el Dr. Martin por la operacion de venta del inmueble, ascendieron a $ 90.000. Luego, en el mes de diciembre de 2018, el Contribuyente adquirié una casa en la ciudad de Rosario por § 1.600.000, la cual doné a su hija Mayor, quien se radicara en dicha ciudad en 2019. El importe citado incluye los gastos con motivo de la adquisicién. 4) Por la inversién efectuada en el Banco Galicia -Sucursal Tribunales- el 26/11/17 a 1 afio de plazo de USS 3.000 en un plazo fijo sin cléusula de ajuste vencido el 26/11/18 le tiquidaron USS 132 en concepto de intereses. Constituyé un nuevo plazo fijo incluyendo los intereses. Valor del USS al 26/11/18: § 30.c/u. 5) Cobrd $ 23.000 por ganar un premio oficial de loteria,Universidad de Buenos Aires ‘acultad de Ciencias Beondmicas Teorfa y Técnica Impositiva | Guta de Trabajos Practicos Unificada 6) El 02/06/18 vendid el Renault en $ 200.000 y compré un Ford en $ 380.000, también ‘afectado 100% al uso personal. bono $ 2.000 de intereses por la compra del mismo. Gastos de compra $ 11.000, gastos del gestor $ 2.500. Ademas, abond las patentes desde 07/2018 en adelante por un total de $ 16.000, 7) Aboné cuota médico asistencial $ 150.000 ($30.000 por cada miembro del grupo familiar). 8) Aboné $ 5.000 mensuales en concepto de colegio de su hija Eugenia. 9) Al 31/12/18 tenia $ 48,000 en dinero en efectivo y en caja de ahorro $ 50.000, y no tenia esos colocados a plazo fifo. Mantiene los USS a plazo fijo. 10) Compré un cuadro para su casa-habitacién $ 180,000 el 01/04/18, financiandolo con su tarjeta de crédito en 12 meses con mas $ 500 de interés por cuota. Al 31/12/18 habia abonado 8 cuotas de $ 15.000 cada una mas el interés. 11) Envié 100 cartas por Correo Argentino a un programa de televisién, salié una de ellas y gand 310.000 por enviarls por Correo Argentino y un auto 0 km por valor de $ 280.000. Gastos de correo $ 500. 12) El Dr. Martin presto $ 170.000 a su padre en 07/2018. No pactando ningiin tipo de interés. Prestamo vigente al cierre del ejercicio, Otros Datos + Cotizacién de las acciones de LA ACADEMIA S.A. al 31/12/18: $ 80 cada una. PATRIMONIO AL 31/12/17 12/1990 __[_Acciones de La Academia S.A. O77199% Belgrano 39 casa-habitacion 10/2001 Mitre 501 4to. “A” Avellaneda 08/2006 | Juncal 3521 2d0. piso, CABA 1172017 | Plazo fijo Banco Galicia (USS 3.000) (0472016 | Moneda extranjera (USS 2.400) 02/2013 | Automévil Renault 1272017 [Dinero en efectivo TOTAL PATRIMONIO# Facultad de Ciencias Econdmicas Teoria y Técnica Impositiva | Gulia de Trabajos Practicos Unificada lll, DEDUCCIONES PERSONALES Y ESCALA DEL IMPUESTO A los efectos de las deducciones personales, considerar los siguientes importes $ 66.917,9) Cényuge $ 62.385,20.- Hijo $:31.461,09. Deduccion especial 5 321.205,97.= Deduccién especial Imp. Cedular (90.6) $66.917,91..23 Universidad de Buenos Airs G27 Facultad de Ciencias Beondmicas Teoria y Técnica impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada Escala del Impuesto: 0 5% 0 1.287,70 % 25.754 51.508 77.262 3.605,56 12% 51.508 77.262 103.016 6.696,04 15% 77.262 103.016 154.524 10.559,14 19% 103.016 154.524 206.032 20.345,66 23% 154.524 206.032 309.048 32.192,50 27% 206.032 309.048 412,064 60.006,82 31% 309.048 412.064 || enadelante || _91.941,78 35% 412,064 Aclaraciones de la solucién (() La prepaga no deducible puede justificarse como una aplicacién o puede quedar contenido dentro det onto consumido, ("*) Los intereses no resultan deducibles por no estar afectados a la actividad gravada. Su erogactén puede quedar reflejada dentro del monto consumido o aplicacin de fondos. (1) Los intereses abonados no resuttan deducibles por no estar afectados a la actividad gravada, Su ‘erogacién puede quedar reflejada en el monto consumido o en aplicacion de fondos. En el caso de ‘contemplar los intereses adeudados de las 4 cuotas (S 2.000) como pasivo, debe Justificarse como una aplicacién. (77%) Los gastos de correo puede netearse de la renta no gravada o justificarse dentro del monto consumido anual, (7) Hasta la fecha de esta publicacién, se encuentra vigente la RG (AFIP) 4034-E, por lo tanto et ~anticipo también se calcula sobre el impuesto cedular determinado,= 162 wack ae 3 (ro0 94 eet {a0940 / $377 fa i o_o ze PATRON stty 8 ‘eat cia ae a 2.0 | ome ova LORE rast ie a Spey | eto | asta | aT 72 | ae | ae | ae Leper spun | spunoerody| eases | ow ies] 4 sure | ei | ah | item area upon sormip sexe sm wan nae cust NODAL ZL .NOS¥D NOIDNI0S epeoyun soonseid sofeqes | | eagisoduy) eo1usay ¢ seoqumquoagy SvURID ap prrnot ‘SoM souang ap pepistoaruy,rr oT bow Be ro 7 z “tx xorUs-O: | ana ea ‘om foots 7 a. 7 80 a a ED US eh tz ars eA WH @ ror foe 7 (0 au an 1 se, ae 7 en | im | ae lewvyepstio | apunseanty xo dum | ity | tem agente wpanin somo wn vonsoan aor oon cusiant20 HooMLE epesyiun soan2eig sofeqes, J eanysoduuy e2u2—/r waa ra Boe aad He nO) 0 OD HNNATL Ta {Sa aN wp UR AT (wor ca ones water aoe loon ows THATS Tel ina z w = aneadio, id Taper ea ta e6z0) a co ae eae] THORN or ar ‘SUID from feo ros -co o4 cayeiaanay i ime oe waa vaer oT ae | we | ae | ae oy austun | ap uazendy feour ves | ae rou uy | we | tna | easy aigeande paeo1 0721 sexton wn here! Nopsoat wed Sait | usm yoonmax epeayiun soon2vad sofeqeay, J eamisoduyy e1usay, / svoquupuodgy seDUdK) 9p pr SoM souang 2p pepisiasoF a ap sep ees pepe ower bewRe' “esata psn enunoun ay evs sep RUAN at HE pee equ eu ze 9 apr eens eu Ue ETRE Dy Ec 04 soqey eypod ayahnq. Ivo 3 ceAReUIBAY seu ovboo ye owns ovse ov oun aziz’ « waz 00097 eye! ono orp upemvoU 0889p a0 exBoaipesadube ap ene semepeasep seu8101 yew onbeg, ors 2a KenL von se sens opted omno9 East oon 99 {ea sopind open aote0 Je. sepaiand os somo) e Taare] Fee 7 = SLs ar sin | ws | ugpenty|xa'on on] P06 M0e9 | ros MMP=D fren na OSHA WaaNORY a ‘seamuouo2z] SePU>C) ap PEIN] samy souang ap pepssasne] epeoyiun soa1y2vid sofeqen. ap J enrasoduu eo1u391 4 BUC$6000 ov'oov0s reese oxecot 80 w 0 0009 rapsp ou ap abe) sesvec3 one sx serewg ov 00091 (out a ) seus oszt sxseseug ow o00 01 (ued op o6e9 ©) aronsea ay (©) 089 = aeso x(x woe 0203 wan oF soe eeu 902 va way 1st 00000 8 m7 won orn s89E 7 ensuow onesebuai9g, or 00005 ee (sssy1 6) cedeno © e402} WeeLcHeRUeBueeG-edonn (4) (mo) 1 x 9S x6 Hex 0922 oes ‘eran unoerouy ia 7 on 0009 o TNaOa a eperiiun sorneid sofeqes, ap et Heamisodwi} eatuday A BuOovorss00't @'s0res _ov'DOrML _ov'oOPTE ove —_ooseYL _ovwON TS 9 vibes reaovne_we'sior9 svigooa.vo owtvna $730 0138 Oo¥!- Ins ovweeee ovo ov'o0006r ov'o00 008 ov 0s 8 wae ‘poomee — ——bxaapz 820) vv o05 9 ° ys odnb ig stuoaze ep euen ovoooocr {ondepuaiaapuppnersa ° a ‘woes 09 nose ue sp og ovo00's voce psrep ws § us (soune6ry) Soop som ePenweA OH) cwon0'ss ele apepengp vo oly oe op sic) (9) oppiafaase ap ues esyeossoxse spnpap od ego 95 ovo st e505 | es0iz ov 0008 4 wane e FRO 7 ‘OLda9NOD non | 706221729 | 05 INB—> rsx} Nd aa sang WINGS Osan WaINOR as &} sroupuo3g SeBUID 9p PEIN ang ap peprsiaatuy) epeoutun soanreig sofeqeit ap et J eanisodu e109), A BuOECE EA EGE TEDEEISIS YIN scitsost - crests (wynnasD) 906 nav voatoaesa ornsna8 | (oourec ww opis aon uo) (ont uiyyo3es3NODDNO2 -2yNaTy YO NDA ON ONL sstenosuaa seNo1zona30 | ome + ‘aaruxa aunan 30 0541224959 O1NYESND ( “aivwoswad 9na3a A SouNv¥s3nD 30 salNy O13 Oa¥LINS: 0008 D000 cavve ayonaisievonaaW won ove ootnet cavovs e's avon 2401, NopyNoa te 1483401 NO3 SaNOIDDNaIO SBN IBN VONYNYS THLOLB ow oar os sononoiw —w [come worn —oreaass — pooes ware BINH VANE vex Sis] Wea VEE WreatT eae oon ero orONR ore Wawra woes oe Serso9a1¥9 out¥n9 $¥7 30 013N OOvEINS e Tae To] voeTETARED 7 7 ‘OLaHNOD ee avec jrsrnvatxal ati | vorseandy | xa ‘ou ou ¥052210Pe0 | ¥'06 21ND 1nd 7 oa e INNS BVM O1STAAT WNIT ST In SoDNBBd Sofeqes| ap et eanisoduy 22129] A euO f emu ap pena ‘Suy souang ap pepisisanui Universidad de Buenos Aires GY meclad de Ciencias Econémicas PUNTO DEDUCCION ESPECIFICA 90.6 LIG - Prorrateo Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada Monto Bruto sobre renta Ded. Especifica Prorrateada Intereses Plazo Fijo (15%) 55.000 79% $52.865,15 $14,052,76 69.250 100% $66,917,941 ‘Venta Titulo Publico (5%) 14.250 24%“6107 Yeast) opouiad ye argeande 06 oyna}ise yap wIeDse B] A sajeuossad souoDoNE Se} ap oJUOW J2 opueiapIsuO> sodi2qqUE So} seIND]eI—1 UELIAKEP a5 “seINPaD oJSaNduu 19 a1qos sodianUE so) Jesa18u) apuodso1i09 1s oDoduL ‘owios sodiajiue so} ap ug!sensape e] ap oy>adsay eANEULIOU eUNBUIU goNGNd OU Te2s14 OWSIUEBIO 12 ‘UOIDIpA BIS ap a1saID J@p oIUSWOW “dlaV 2 3-4E0r ap eamy2a} epustiuo2a1 as “aseq &} BP KOZ Ie aIvayeainba sodyanUe g sesa4But uBIagap as aseq eU>IP 21q9s “(eIUaND e soBed Japuodss1s09 ap sauoiodaziad A sauoruaias se] ap ovowl J2 aeysa1 A o121219f Jap opeujwuarep oysandw Ja JeWO} AgaP as Uo]DeUIUUOIEP e] Bp $0I2949 SO 107 SOdIDLLNV 30 OTT 4e{np29 oysanduut j9 exU09 sSuoIsUD}S! 0/A sodionUe ap o}UOW [a JeNdWOD SyWPe Is UOFINIOSI1 OND OU gIAY e| ‘UDPPIPA eySO |p a119}9 ap eYD2Y el (, esesy «OG Teemee aesaiTuaye / Toney] oysandU oo'ons2- {4} sopesesBu1 sodianuy (- eisesy 98's e's 805"TS #1U9p99%3/5 SKTT + 96'S09'E + OavNiwyaiaa o1sandn ‘Se'vES ‘OE ve'Ler SWLONINY Od OLSANAWI V WIBINS VIAN VONVNY! sr % (a [1wu3NIO WANE ‘uv1NG3) O1saNd Geoivaal 00'005"8z we'Let ‘se'veTz - ‘S¢'009°6S ‘SOLSANGINI V VII VIAN VIINYNY! epeoyiun ie eld Sofeqes) ap et odu} 231U9 A BuOy Técnica Impositiva | Gufa de Trabajos Practicos Unificada Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econdmicas 8 JUSTIFICACION DE VARIACIONES PATRIMONIALES: cOLI COL Patrimonio inicial 1.115.600,00 Patrimonio Final 1.003.620,00 Rentas netas antes de Quebrantos, Daducciones 325,856,62 personales y especiicas Rentas NG, NC, EX 3120.000,00 Conceptos que justiican patrimonio o consume 99.003,38 Conceptos que no ustiican patiimonio o consumo [18,000,001 Consume (por diferencia) 638.840,00 1,660.460,00_1.660.460,00 PATRIMONIO HAART Inmuebles. mar-05 —ronta 82,000.00 2br-03 Departamento consultorio 105.000,00 may-10 — habitacién 490.000,00, oct-18 Oca : Rodados mar17 — Automévil Peugeot 3008 +90.000,00 ‘Owes bienes ago-14 Instrumental odontolégico 31.600,00 jul00 —Acciones EL EQUIPO SA 20.000,00 jun-0¢ Argentina) 45,000.00 or12 Equipe radiolégico 18,000.00, die-18 (Montes de Oca) : jun-t8 Equipo radiolégico (nuevo) dic-18 —_Anticipos de impuestos : Depésites en dinero dic-17 —Plazo fijo Banco Santander Rio 26.000,00 1ero en efectivo dic-17 y 12-18 Efectivo en pesos 4198.000,00, Total del Patrimonio 7115.600,00 SIaROTe 82.000,00 105,000,009 400.000,00 80.000,00 190.000,00 31.600,00 32.000,00 46.000,00 4.74000 22,280.00 7.003.620,00Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada -ACION DEL MONTO CONSUMIDO POR MOVIMIENTO DE FONDOS Honorerios Profesionales Sueldos netos Gastos consultorio. Vente de equipo radiologico compra de equipo radiologico Honorarios de FE neto de gastos Alquileres cobrados ABL Recupero alquileres Gastos de mantenimiento Interes de PF Venta de TP Dividendo cobrados Venta de acciones Autonomes Donaciones Cuota medico asistencial Anticipos 1G x 3 Efectivo + PF Inicio Efectivo Cierre ‘Subtotal Monto consumide por Diferencia Consumo s/ Cuadro Variaciones INGRESOS, 187.000,00 68.060,00 34.000,00 25.000,00 32.000,00 17.000,00 55.000,00 64.250,00 120.000,00 48.500,00 224.000,00 '874.810,00 (638.840,00 638.240,00 EGRESOS 95.350,00 46.000,00 19.000,00 110.000,00 19.000,00 50.400,00 1.200,00 8.000,00 4.740,00 22.280,00 235.970,00Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econdmicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada NOTAS, COMENTARIOS Y CRITERIOS DE RESOLUCION Punto A) No se expone en el detalle de bienes y deudas, segiin las normas del impuesto a las ganancias, el crédito por los honorarios devengados y facturados y que se encuentran pendientes de cobro al 31/12, Existen otras posturas de doctrina que, en el caso de movimientos patrimoniales vinculados con rentas que se imputan por lo percibido, deben informar el crédito 0 deuda: en este caso, podria considerarse que la diferencia entre el monto facturado y cobrado ($ 12.500) se informe como crédito al cierre pero deberd efectuarse una justificacién patrimonial en la columna Il (Origen) del cuadro de variaciones patrimoniales. Punto B) La deduccién por jubilacién y obra social podria computarse como una deduccion general. Punto E) En el caso de poder probar que el inmueble estuvo disponible para la locacién y no se logré alquiler el bien, el contribuyente podria deducir la amortizacién del ejercicio completa (2%) ya que estuvo destinado a tal fin (y no consiguié su locacién). Punto G) La ganancia se imputa a cada afio en los meses que restan hasta la finalizacién del contrato desde que se habilita la mejora. A estos efectos, se resuelve desde el mes de la mejora, inclusive. Existen otras posturas de doctrina que comienzan a contar a partir del mes siguiente a la habilitacion. Se sugiere ver comentarios del ejercicio N° 11 El monto de la ganancia a realizar en ejercicios siguientes puede reconocerse como un origen (columna II del cuadro de variaciones patrimoniales) o como un pasivo. Las amortizaciones se amortizan en el plazo de vida util restante del inmueble, a partir det ejercicio de habilitacién de las mismas, inclusive. Punto I} Se debe mantener el criterio de gastos reales, una vez ejercida la opcién, por 5 ejercicios contados desde el ejercicio de inicio, inclusive. Punto k) En el caso de los titulos piblicos cuyas ganancias por enajenacién hubieran estado exentas © no gravadas con anterioridad a la vigencia del impuesto cedutar (01/01/18), el costo ‘a computar sera el ultimo precio de adquisicién o el ultimo valor de cotizacién de los valores al 31/12/2017, el que fuera mayor. Suponer que se trata de un TP a la par. Para determinar el costo computable de titulos piblicos que hubieran estado exentos antes de la vigencia del impuesto cedular (1/1/2018) y se tomara como costo el valor de cotizacién al 31/12/2017 (por ser mayor al precio de adquisicién), debera justificarse la diferencia entre el valor de cotizacién al 31/12/2017 y el valor de adquisicién en la columna Il del cuadro de variaciones patrimoniales.Universidad de Buenos Aires icultad de Ciencias Econémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guia de Trabajos Practicos Unificada CASO DE APLICACION N? 19 DECLARACION JURADA. PERSONA HUMANA Determinar el impuesto a las ganancias a ingresar por el periodo fiscal 2018 efectuando la justificacién patrimonial del sefior José Esperanza, que nos brinda la siguiente informacién: 1 - Patrimonio: Pto. | PATRIMONIO ‘3422017 1.1 | Campo en el partido de Roque Pérez adquirido el 06/01/1098 78.000,00 1.2. | Tigo -180tna$ 2.300/tn 414,000,00 1.3. | Inmueble sito en Mendoza 4195 - Capital Federal. Utlizado como casa habitacién, adquirido el 12/08/2007. 300.000,00 1.4 | Acciones de “La Lumina S.A. adquiridas el 15/10/2011 ($50,000,00 Valor Nominal) 50.000,00 1.5 | Inmueble sito en Uruguay 414 - Capital Federal - que mantenia desocupado, adquirido el 22/08/2004 200.000,00 1.6 | Automovil marca Peugeot 206 (afectado 60% a la actividad profesional), adquirido el 01/01/2016 280.000,00 1.7. | Muebles de oficina adquiridos e! 20/01/2018 - Vida util 5 afios 28.000,00 1.8 | Inmusble sito en Parana 1815 - 4to. “B" - Cap. Federal, adquirido en marzo de 1989 - afectado a locaci6n en enero de 2007. Valuacion fiscal vigente a la fecha de la compra:20% terreno, 80% edificio, 41.500,00 1.9. | Dinero en efectivo 50.000,00 1.10 | Participacién en una sociedad informal integrada en 2010 30.000,00 1.11 | Maquinaria adquirida en noviembre de 2011 (vida atl 10 afios) | 100,000,00 1.12 | Titulos publicos de la Republica Argentina (Valor Nominal $ 100.000) 80.000,00 1.13 | Acciones de “Paraiso Fiscal S.A." de Guyana (Valor Nominal $ 30.000), adquiridas en $ 50.000,00 0.000,00 1.14 | Acciones de “Snyder S.A." de Estados Unidos (Valor Nominal $30,000) 30.000,00 1.18 | Crédito por alquileres 8,000,00 4.46 | Crédito por honorarios 130.000,00 Total 7,766.500,00 2+ Operaciones realizadas durante el afio 2018, 2.1 - Arrendé el campo mencionado en 1.1, segiin el siguiente detalle: Recibid durante el afio 500 toneladas de trigo, de las que enajené 200 toneladas en noviembre de 2018 en $ 520.000. Asimismo enajend 180 toneladas recibidas en el afio 2017 en $ 468.000. Gastos de mantenimiento § 60.000.Valor en plaza al 31/12/2017 $ 2.300,00 / tonelada Valor en plaza al 31/12/2018 $ 2.800,00 / tonelada 2.2, Por el desarrollo de su actividad profesional se cuenta con la siguiente informacién: + Honorarios percibidos durante 2018 $ 700.000,00 + Honorarios por sindicatura asignados en 2018 (**) _§ 150.000,00 ‘+ Honorarios por sindicatura asignados en 2017 (**) _§ 130,000,00 + Retenciones del impuesto a las ganancias '$ 12.000,00 + Alquileres devengados por su estudio $ 150.000,00 + Alquileres pagados por su estudio '$ 104.000,00 + Sueldos devengados durante 2018 $ 200.000,00 + Sueldos pagados durante 2018 $ 190.000,00 = Gastos de papeleria $27.850,00 +Gastos de rodados (*) $56,000,00 (() El rodado (ver 1.6) estd afectado en un 60% a su actividad profesional (*) Los honorarios asignados en 2017 fueron cobrados el 10/05/2018 y los honorarios asignados en 2018 fueron cobrados el 12/05/2019 2.3. La Sociedad Anénima a la que se hizo mencién en 1.4 distribuyd el 15/10/2018: + Dividendos en efectivo $ 500.000,00 ‘= Dividendos en acciones liberadas '$ 3.000.000,00 ‘+ Dividendos en acciones provenientes de revaliios —_§ 800.000,00 ‘Su participacién es del 10% y los dividendos fueron puestos a disposicién el 28/12/2018. Dichos dividendos provienen de utilidades acumuladas anteriores al 31/12/2017. 2.4, Percibié $ 150.000,00 por un asesoramiento desarrollado ocasionalmente en Canada, habiéndosele retenido $ 10.000,00 en concepto de impuesto a la renta de ese pats. 2.5. £1 31/12/2018 enajené la propiedad mencionada en 1.5, segin el siguiente detalle: = Contado '$ 500.000,00 + Ataiio '$ 500.000,00 2.6. Percibié intereses de un plazo fifo en moneda nacional sin cléusula de ajuste por § 25.000,00 y de un plazo fijo en moneda extranjera sin cléusula de ajuste por § 26.000,00. Capital depositado a plazo fijo al 31/12/2018 § 1.000.000,00. 2.7, El 16/01/2018 enajena la totalidad de tos titulos piblicos emitides por el Estado Nacional en moneda nacional sin cldusula de ajuste con cotizacién en Bolsa, en ta suma de § 92.000,00 (ver 1.12). 2.8. El 20/12/2018 enajena la totalidad de los muebles de oficina (ver 1.7) en § 12.000,00. Los mismos estaban afectados a su actividad profesional. 2.9. Por un préstamo de $ 40,000,00 que realizé a su hermano el 01/05/2018 se devengaron al 31/12/2018 $ 1.600,00 de intereses no habiéndose percibido cifra alguna. 2.10. Posee una sociedad informal (Seccién IV del Cap. | de la. L. 19.550) con una de sus hermanas para ejercer un comercio que ha arrojado durante el afo 2018 una Utilidad impositiva de § 750.000,00 y contable de $ 200.000,00. £1 es poseedor de un 30% y su hermana del 70% restante. El capital de la sociedad se integra en el afio 2010 de acuerdo al siguiente detalle: + Sr. Esperanza $3 (producidos del ejercicio de su profesién)El valor del Patrimonio Neto de la sociedad al 31/12/2018 asciende a § 300.000. Las utilidades fueron reinvertidas en la sociedad. 2.11. Percibié $ 110.000,00 en concepto de alquileres del inmueble mencionado en 1.8, los que corresponden al periodo enero-noviembre de 2018. Asimismo, percibié $ 8.000,00 por el alquiler correspondiente al mes de diciembre de 2017 y el monto del mes de diciembre de 2018 lo cobro en enero de 2018, Durante el periodo fiscal se devengaron los siguientes gastos a car- go del inquilino: + Tasas y contribuciones $ 5.000,00 En marzo de 2018 el inquilino realiza y habilita una mejora de § 360.000,00 que tiene valor econémico para el propietario y no esta obligado a indemnizar. El contrato de alquiler tiene vigencia por 36 meses a partir del 01/01/2017. 2.12, El.01/03/2018 transfiere en forma temporaria a Guzman S.R.L. la maquinaria mencionada cen el punto 1.11. Por dicha transferencia recibiré durante 5 afos el 1% de los ingresos netos anuales de la sociedad, cuyos balances cierran el 31/10 de cada afio. Por el ejercicio cerrado en el ao 2018, Guzmén S.R.L. obtuvo ingresos por $ 4.500.000,00. El sefior Esperanza percibe las regalfas que corresponden a los 90 dias de cerrado el ejercicio comercial. 2.13. La sociedad “Paraiso Fiscal S.A.” radicada en Guyana (pais no cooperador en virtud de la normativa vigente), cuya actividad principal es la de colocacién de fondos en el mercado internacional, siendo su Gnica renta la correspondiente a intereses, le ha pagado durante el corriente afio fa suma de § 80.000,00 en concept de dividendos que corresponden al ejercicio finalizado el 31/03/2018, El resultado contable (Igual que el impositivo segin las normas de la Repiblica Argentina), al cierre, asciende a la suma de $ 100,000,00. El porcentaje de participacién del Sr. Esperanza en esta sociedad €s del 90%, La sociedad del exterior no se encuentra gravada con impuesto a la renta. 2.14, La sociedad “Snyder S.A.” de los Estados Unidos, cuya actividad es industrial, le pago dividendos el 15/08/2018, por la suma de § 70.000,00. El importe precitado es neto de una retencién con caracter de pago tinico y definitive de § 30.000,00. El resultado contable (igual al resultado impositive, segin las normas de ta Repdblica Argentina) al 31/08/2018, asciende a la suma de $ 6.000.000,00 (la participacién del Sr. Esperanza es del 2%). La Sociedad “Snyder S.A." no puesto a las ganiancias en Estados Unidos. 2.15. Aboné jubilacién auténomos, por el periodo 2018, por la suma de $ 36,000,00 (importe y categoria correctos). 2.16. Durante el afio 2018 aboné gastos médicos por la suma de $ 50.000,00, de los cuales le fueron reintegrados $ 10,000,00. 2.17. Efectué una donacién al Hospital de Nifios por $ 300.000,00, 3 - Composicion familiar El contribuyente es casado y tiene 4 hijos. Una hija de 26 afios casada y otra de 15 afos soltera, y dos hijos varones, uno de los cuales tiene 17 afios y volvié al pais el 20/07/2018, no habiendo obtenido ingresos durante el aio. El cuarto hijo tiene 23 afos y obtuvo dividendos en acciones durante el afio por § 40.000,00. El contribuyente dectara, de corresponder, el 100% de la carga por hijos (responsabilidad parental). Asimismo, tenia a su cargo una hermana discapacitada que fallecié el 14/06/2018, abonando $ 15.000,00 en concepto de gastos de sepelio. 4 Datos adicionales Dinero en efectivo al 31/12/2018: $ 30.000,00 Coeficientes de actualizacién a diciembre de 2018 = Marzo de 1989 657,143 = Desde abril de 1992 1,000SOLUCION CASO N* 21 2) Grlla con distribucion de los ingresos y gastos eco ‘ca. mca [ance Fe |wowoex . =) Sci ar Vea roe D0 eon 217 46800-02300) nom meres fea 309260) (aos grannies aT sa om 5000 rar ‘Bed peso Hoos pacias Heecalspe sda ssradosen 8 218 hale pape sung th Gab pode as fee Teseys 720 el S6007%0= 3860000 berate as: O25 Nea) Reece anes (ts) roe ‘200m, 1040 sen0tn aes sm 2ucond scene sae 0 2a Eo Devaar de crcerishunraea, smeeia Senainslietes an anonesor Reto sony sonoona coma a errs Cae (aa ca Fe] Resretn Guero de) wom z ‘Ver erusicale Unga = RTT erst racnaco cos sansen ss sOOIDEOHG) ints srt ene fo 2018 re Tees aro Foennores nna Sino Cee es 501506) SnCu ase Baeinenbe goats $2500, Decne (625.000 Nt 5) Biseinponilenata gevae: $8 ia testo Fen mores ta sigue exe imo gra: § 8000 Ded espa ($2510 ee npanibinl read: $0 ica iar ‘Vea toga Spoa np Oa Prec dears S200000 as Sen0cou0 Sacinerbe grata $ 200000 Dect pet 12089 a 5) Base imponbleneta gatas Alaa 5 Vea is as a sets lerzado protean cle. 3) 2,16, L250 a8 Zora igus: Zanezn ‘Vers 200000 /Geao= 2000-50098) 100 Ute 200 90m=2000 hres ea seiteperacaro eta cde Cle edna qelestines esata ale ac puesiral za 50 re rie dear, neste cupe perce endafo cub Ey Seen foal estes pesto TSDACN00 3%, smo} sss00n[wate [RRL | Rac [aac | FE (NONE PE | Aaa a OTA Tao shales a Cet (Gese) Ten Cnbucews GoaresTtey seve cormeres een auto matic celle Hover ee 1075 sma ‘sm ej Haiti 018 WUT ens 207-201 = 11 os Sima WRT 58 Conta 191017302008 Conorsn 2 ress 10m. 26 iam2tg) Genre 501002 mese (a ees ‘838%, Pes) aac 3000115514 za sar} TE | Reais pecbids ene Tp) Om arias 10000010, 00 sacaned IE | Ordos sxcean pao pate 2° 1000 sone sce ena dee ci peo per at {93a)seleaitgedsecod esa incest rersein a recngesst ‘at (soo T654R ooeruata feat 808, secorseracao un scat dps Ti | Sires, 0, ae a (aFe)eaiame at Ole 60116 8 arcade pu air, scab rsa ec ee pela ‘sects eel aw. Rated a cr seo0m ART TH] ASOT ORTON] CaweTOR aT [Nota 4 e frcicio se resuelve cofonme el aticulo 3 del DR dela LIG. que extablece qu fos cotrbuyentes deberdn informer los bienes y deudss que poscan al 31 de ciclembre del peiodo fiscal que se Inuida comparatio con el ato ater en este soni, la parte de los sueldes y aires devergaces -y no pagados (gates relaccnacos con su aividad pfesiona} se infoman come dua al 31/122018 y se justin por ivalirpcta en la cokwrna | del cvacko de varacionee patimoriales, 8 ‘que no resutan deduces porno estar abonados al Game del rc. Exist ct poctura decrnaria que lnciea que aquets Caos y pasvos dervades de cori 0 gasos que se impulan po el erera defo perebigo deen sagui el memo erro de imputacién que estos dines concetos; por este motvo no se infomariacxmo cous sl 31/2 ytampoco se jutiara en cuadio de vaacones patrimeriaes el Ireote de estos gastos na camgutades porno heber sido abonedos. abs postures resullan vidas para resoher el ejercici. [Nota 2 ota atemativa poise es eafzar una jusifiezeén ena colurna i del custo de variciones patrmoniales. [Nota 3: canforme lo menticrado en a nots 1, al reconecer un crédito pot la regala devengada y no perc al dere, 32 debe {user su valor en la coum i com un oigen, Exist crs pesiuras dockinarios, que sigulenco el ctario de emputaién de fa enka principal, no reconooeran el crite al cae ccmo tepoce la cade jutfoadlén patrimonia Nota 4: con fa ley 27.490, se mantiene la categoria no cooperante (cuyo rasgo central es la fata 6e un convenio de intercambio de informaciin efective), pero retoma le de ursdleciones de nula 0 baa tibutzcon, Por estas utimas se entendera a aquellos paises y juriscicciones que impongan una tibutacién maxima a la rents lempresaria inferior al 75% de ia alicuota goneral a sociedades en nuestro pals (hay 25%, que bajara al 30% y ego al 26%). El arficle no pareciera poner como condicion que los palses graven tanto las rentas locsles como &e fuente cexranjera). [Note 5: EI Art. 80.8 prové que en tanto se trate de ganancias de fuente argentine, pocré efectuarse una deduccién especial por un monto equvelonte a ta sume a la que alise el incisa 2) del atioulo 23 por period fiscal y que se Proporcionard de ecuerdo @ la rentaatriouble a eaca uno de esas conceptos. Para el peiodo fiscal 2018 dicha suma ascende 9 §65.917,91 Adieionalmente, el cago articulo dispone que dicho ebmpulo no podré dar lugar a quobranto y tampoco podré Cconsiderarse en periodos fiscales posteriores, de exist, el remarente no ulzado, {La reglamentacin en su ar. 149.17 dispuso Ia metedologia de célculo de la proporcién que establece el sexto art. sin numero a eontinuacbn delat £0:Base Imponibie_% Base x% DE Computable '$25.000,00 40% ——§26556,73 §25.000.00 $ 25.000,00 41% —«$27.81892 $26,000.00 $.12.000,00, io% 1274827 $12,000.00, '$.63.000,00 700% $66.917,91 _ $ 63.000.00, [Nota 6: Pueden exist otras posturas que el porcentaje de afectacin so aplica al valor de oxigen y no al tope ( $ 280.000 x 80% x 20% = $ 33,600 vs § 4.000 > Deduce $ 4.000.-, con lo cual bajo este esquema deducia § 4.000 y corresponde justiicarlo on la columea Il del cuadto, Limite fjado per ot aticul 88 inc.) de la Leyb) Liquidacién del impuesto a las ganancias. Esquema de liquidacién. Separacion de FA y RE FA. FATE, susiieaion sustfeaion (Cou (OL. tom ce 1126346 161260416 wince — (rn0000 someD mace — 250000) 31800000 aac rasan DMB 0416 250612616 DEDUCCIONES GENERALES 2iSapote attrores some 500000 3- Gatos despa da herare Fad TSC ro excreta 0 0 -18c0n00 Gxdoreeee ores pes = arate THSeae2t 216- Heres tics “Wh Fect: OOOO ‘820000 -16c0000 1600000 2400000. cetom 217~Donacion iss2921 nEKO21 1eK971 s64K07E Garcde RESULTADO INPOSITVO 210 57495 252057485 4 DEDUCCIONES PERSONALES a)tinmoroinperbe 017.81 1) Cras defata pom ewsa Hia26Nodeante Hiat5. tarmses 3146109 Hip 17-Noceausle Ho23- Nabe Henrana Node eeccinespecd 2NN) 1385 zeisoone iene zene xsi tg95e7493 22283748 Imps Fo e197 819473 stocedenie SISBSBAD 6186383 Ineemento Imuesto de éeterinado Tornoe _neswos soot Tabula por las renias de FE etre eis 1200000 Retires el ir (2) 4 impos a page ‘eT4si0st et Anil del neementa de a line inert OT $ 11900000 Reena ror ‘4000000, Reena 8 compte 4000000©) Armado de la justificacién patrimonial, Determinacion del monto consumido por diferencia Justifieacién Patrimonial Columnat | Columna tr Patrimonio alinicio 7-765 500,00 Ganancia gtavada (ro. antes del rt. 23) 2.520 574,95 Ganancia gravada sujeta a Imp. Cedular 63.000,00 NC/NGIEX 4,230.000,00 ‘Ajustes patrimoniales: 22 Armortizaci6n del rodado 2.400,00 Alquileres adeudados 46.000,00 Sueldos adeudados 410.000,00 2.8 Amortizacién bienes dados de baja +18.000,00 2.40 Ro. imp. vs. rdo. contable Soc. Informal 165,000,00 2.11. Amortizacion mejora 9.230,7 2.11 Amontizacién inmueble 1577143 2.42 Amortizacion maguinaria 10,000.00 2.42 Regalias devengadas y no percibidas 45,000,00 2.43 Dividendos paraiso fiscal excede percepcion +40.000,00 2.47 Donaciones no deducibles 184.470,79 2.2 Gastos de rodados no deducidos 48.800,00 estos de sepelio de lahermana 15.000,00 Honorarios médicos 24,000.00) _87.800,00 Patrimonio al ciere 4.044.136,36 Consumo por aiferenca 1.100.070,00 5062.47,16 | 6662.477,15 4d) Determinacién de fos anticipos para el period fiscal 2019 Para la determinacion de los anticipos del Impuesto a las Ganancias de una persona huma- na y sucesiones indivisas debe aplicarse el procedimiento regido por la R.G. (AFLP) 327 y modif. Se deben ingreser § (cinco) anticipos conforme el siguiente calculo: Impuesto determinado del ejercicio (-)Retenciones, percepciones y pagos a cuenta Base de calculo para los anticipos 726.810,61 452,000) 674.810,61 Se deben ingresar 5 anticipos bimestrales a partir del mes de agosto, los cuales se ccalculan aplicando el 20% sobre la base de célculo. Conforme los datos del ejercicto, el monto del anticipo ascenderia a $ 134.962,12 cada uno ($ 674.810,61 x 20%)w e) Determinacién del Patrimonio Neto al 31/12/2017 y 31/12/2018 conforme la valuacién del impuesto a las ganancias (se computan como créditos/deudas aquellos originados en rentas que se declaran por lo percibido; opcién no declararlos en el patrimonio y se eliminan de la justificacion patrimonial) Orden| Detalle de bienes al 31/12/2017| 31/42/2018 | # Ret. 1.1 | Campo en el partido de Roque Perez 78,000,00| _18.000,00| 2.4 12_| Tigo 4%4,000,00| _€40.000,00| 2.1 1.3 | Inmueble sito en Mendoza 4195- Capital Federal (casa-habitacién) 300.000,00| 300.000,00| 1 74 _| Acciones de "La Lumina SA” '50,000,00| ~430.000,00] 2 1.5 | Inmueble sito en Uruguay 414- CapitalFederal_ | 200.000,00| 000) 2.5 76 _| Crédito Venta Inmueble 500,000,002. 1.7 _ | Aulomévil marca Peugeot 208 (afectado 60% alla actividad profesional) 280.000,00| 280.000,00| 2.2 18 _ | Muebies de oficina 25,000,00] 0,00] 2. 1.9 | Inmueble sito en Parand 1815- 4to, °B° - Cap. Federal (afectado a locacién) 1.500,00] _1.500,00| 2.14 740_| Mejora de inmueble 360,000.00] 2.14 1.11 _| Dinero en efectivo 50,000,00[ 30,000,004 1.12 _| Plazo Flo 7,000.000,00] 2. 1.13 | Participacién en a sociedadinformal (actividad comercial) 30,000,00| _90.000,00| _ 2.10 1.44 _| Maquinaria (cesi6n temporaria) 100,000,00| —100.000,00| 2.77 1.15 _| Titulos pablicos de la Republica Argentina 80.000,00) 0,00[ 27) 1.16 _| Acciones de "Paraiso Fiscal S.A” de Guyana 50,000,00/ _50,000,00| 2.4 1.47 _| Acciones de “Snyder S.A." de Estados Unidos 30.000,00| _30.000,00| 2.14) 1.18 _| Crédito por Alquileres 8.000,00/ _10.000,00] 2.44] 7.49 _| Crédito por Honorarios 130.000,00 160.000,00) 2.2} 7.20 | Crédito por regalias devengadas y no percibides: alcierre 45,000.00] 2.12 7121 _| Retencion de Ganancias del Pais 12.000,00] 2.2) 1.22 _| Retencién de Ganancias del Exterior 40.000,00[ 2.4 2.14 1.23 _| Préstamo alhermano 40,000,00| 2. 7.24 | Deuda de alquileres -48,000,00| 2.21 1.25 _| Deuda de sueldos =10.000,00| 2.2 7.40 | Deuda por mejora a realizar -196.363,64| 2.11] TOTAL DEL PATRIMONIO NETO ALCIERRE | 1.766.500,00| 4.044 136,36)Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Fconémicas Teoria y Técnica Impositiva | Guta de Trabajos Practicos Unificada CASO PRACTICO N° 20 Y 21 INTEGRAL PERSONAS HUMANAS ESTOS EJERCICIOS SE INCLUYE EN LA SEGUNDA PARTE (MODULO I!) DE LA GUIA DE TRABAJOS PRACTICOS.