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MODIFICACIONES AL CÓDIGO TRIBUTARIO

A PROPÓSITO DE LA REFORMA
TRIBUTARIA 2018

Juan Carlos García


Asesor Consultor Tributario Legal del Estudio B & B Abogados y Contadores.
Expositor y conferencista en seminarios de índole tributario a nivel nacional.
Ex servidor público de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente de la
SUNAT. clubdecontadores.com
1. ELUSIÓN TRIBUTARIA

Para SAAVEDRA RODRIGUEZ la elusión tributaria es:

“Acción del contribuyente para evitar la aplicación de una


norma tributaria para lograr una ventaja económica o
patrimonial, a través de la reducción de la carga tributaria,
situación que no se produciría si no se realizara
determinado acto jurídico o procedimiento contractual”

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1. ELUSIÓN TRIBUTARIA
La elusión de impuestos hace
referencia a las conductas del
contribuyente que busca evitar el
pago de impuestos utilizando para
ello maniobras o estrategias
permitidas por la misma ley o por
los vacíos de esta. La elusión no es
estrictamente ilegal puesto que no
se está violando ninguna ley, sino
que se está aprovechando mediante
una interpretación en ocasiones
amañada o caprichosa, situación que
es permita por una ley ambigua o
con vacíos.
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1. ELUSIÓN TRIBUTARIA
La elusión es un comportamiento del
obligado tributario consistente en evitar
el presupuesto de cualquier obligación
tributaria, o en disminuir la carga
tributaria a través de un medio
jurídicamente anómalo, por ejemplo: el
abuso de la norma, de la forma o la
vulneración de la causa típica del negocio
jurídico, sin violar directamente el
mandato de la regla jurídica pero sí los
valores o principios del sistema tributario.

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2 EVASIÓN TRIBUTARIA
Para BASCUÑÁN, Sergio, la evasión es la:

“Conducta ilícita del contribuyente,


dolosa o culposa, consistente en un acto
o en una omisión, cuya consecuencia es
la disminución del pago de una
obligación tributaria que ha nacido
válidamente a la vida del Derecho,
mediante su ocultación a la
Administración Tributaria, en perjuicio
del patrimonio estatal ”.

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2 EVASIÓN TRIBUTARIA
Por su parte PIRES A. nos explica que:

“Se produce la evasión cuando a través


de cualquier medio se engaña o induce a
error a la Administración Tributaria, a los
fines de evitar fraudulentamente el
cumplimiento de la obligación, cuando
esta ya ha nacido como consecuencia de
la materialización del hecho imponible,
todo con el propósito deliberado de
obtener un beneficio económico
ilegalmente para sí o para un tercero en
detrimento de los Derechos del Fisco”.
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2 EVASIÓN TRIBUTARIA
La evasión tributaria es en sí un mecanismo
de tipo ilegal cuyo propósito primordial es
transgredir la norma para poder dejar de
tributar.

Podemos mencionar que dicha situación se


presenta cuando determinados agentes
buscan reducir – a como dé lugar – costos
tributarios, utilizando para ello medios
ilícitos y vedados por las leyes, tales como el
contrabando, fraude (engaño), actividades
informales (fabricación clandestina,
comercialización clandestina), utilización de
las facturas falsas que algunos
contribuyentes utilizan para reducir la carga
impositiva a favor del fisco al incrementar
los “gastos” que han incurrido, etc.
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3. CONCEPTO DE PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
Para VILLANUEVA GONZÁLEZ “El planeamiento
tributario consiste en el conjunto de alternativas
legales a las que puede recurrir un contribuyente o
responsable durante uno o varios periodos
tributarios con la finalidad de calcular y pagar el
impuesto que estrictamente debe pagarse a favor
del Estado, considerando la correcta aplicación de
las normas vigentes”.
Conforme lo define VERGARA HERNÁNDEZ,
la “Planificación Tributaria es un proceso
constituido por actuaciones lícitas del
contribuyente, sistémico y metódico, en virtud del
cual se elige racionalmente la opción legal
tributaria que genere el mayor ahorro impositivo o
la mayor rentabilidad financiero fiscal”.
3. CONCEPTO DE PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
Para SAAVEDRA RODRÍGUEZ el Planeamiento
Tributario “Busca ahorros tributarios permitidos por
la legislación tributaria, estructurando los negocios
de tal forma que el elemento impositivo, si bien es
inevitable, no impacte en forma tal que torne
inviable sus operaciones”
El planeamiento tributario es un conjunto
coordinado de comportamientos lícitos
orientados a optimizar la carga fiscal,
teniéndose como objetivo el ahorro fiscal
por parte del contribuyente, el cual
determina o bien una menor carga
impositiva, o la eliminación total de la
misma, o gozar de algún beneficio tributario.
3. CONCEPTO DE PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
Para poder llevar a cabo un Planeamiento
Tributario, una correcta optimización de la
carga tributaria, requiere de:

1. Una operación aún no realizada.


2. Un riguroso análisis de las normas
tributarias que aplican sobre la
operación.
3. La identificación de los escenarios
posibles, y el impacto tributario en cada
uno de ellos.
4. Un análisis financiero de la
implementación de cada escenario.
5. Un análisis de factibilidad (tiempos,
trámites, posibilidad)
6. La elección de la alternativa más
económica y eficiente.
NORMA VIII Y NORMA XVI

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Norma incorporada por el DL 1121, vigente
Norma modificada el DL 1121 y vigente desde el 19.07.2012 y suspendida por la Ley
desde el 19.07.2012 N°30230 desde el 13.07.2014
Interpretación y calificación de
Interpretación de normas
hechos

Norma VIII Interpretación de Incorporación de la Norma XVI


normas tributarias. Calificación, elusión de normas
tributarias y simulación.
Se conserva la regla: “(…) todos
los métodos de interpretación
Interpretación y calificación de
admitidos por el Derecho”.
hechos imponibles.
Se ha retirado el segundo
párrafo, relativo a la facultad Facultad para exigir deuda tributaria
de SUNAT para interpretar y o disminuir los saldos a favor
calificar HECHOS imponibles, derivados de actos elusivos.
para ser incorporado en la La SUNAT aplicará la norma que
Norma XVI. hubiera correspondido a los actos
usuales o propios.
REGLA ANTIELUSIVA GENÉRICA

PRINCIPIO DE LEGALIDAD VS. NORMA ANTIELUSIVA GENÉRICA

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1. NORMA VIII: INTERPRETACIÓN DE NORMAS
TRIBUTARIAS
“Al aplicar las normas tributarias podrá
usarse todos los métodos de
interpretación admitidos por el
Derecho.
En vía de interpretación no podrá
crearse tributos, establecerse
sanciones, concederse exoneraciones,
ni extenderse las disposiciones
tributarias a personas o supuestos
distintos de los señalados en la ley. Lo
dispuesto en la Norma XVI no afecta lo
señalado en el presente párrafo”.
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1. NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE
NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIÓN
“Para determinar la verdadera naturaleza del
hecho imponible, la SUNAT tomará en cuenta
los actos, situaciones y relaciones económicas
que efectivamente realicen, persigan o
establezcan los deudores tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusión
de normas tributarias, la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administración
Tributaria – SUNAT se encuentra facultada para
exigir la deuda tributaria o disminuir el importe
de los saldos o créditos a favor, pérdidas
tributarias, créditos por tributos o eliminar la
ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitución
de los montos que hubieran sido devueltos
indebidamente.
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1. NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE
NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIÓN
Cuando se evite total o parcialmente la realización
del hecho imponible o se reduzca la base imponible
o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o
créditos a favor, pérdidas tributarias o créditos por
tributos mediante actos respecto de los que se
presenten en forma concurrente las siguientes
circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean
artificiosos o impropios para la consecución del
resultado obtenido.
b) Que de su utilización resulten efectos jurídicos o
económicos, distintos del ahorro o ventaja
tributarios, que sean iguales o similares a los que se
hubieran obtenido con los actos usuales o propios.
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1. NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE
NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIÓN
La SUNAT, aplicará la norma que hubiera
correspondido a los actos usuales o propios,
ejecutando lo señalado en el segundo párrafo,
según sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por créditos por
tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario, recuperación anticipada del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promoción Municipal, devolución definitiva del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promoción Municipal, restitución de derechos
arancelarios y cualquier otro concepto similar
establecido en las normas tributarias que no
constituyan pagos indebidos o en exceso.
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1. NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE
NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIÓN

En caso de actos simulados


calificados por la SUNAT según lo
dispuesto en el primer párrafo de
la presente norma, se aplicará la
norma tributaria correspondiente,
atendiendo a los actos
efectivamente realizados

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DECRETO LEGISLATIVO 1422
El Decreto Legislativo tiene por objeto brindar mayores
garantías a los contribuyentes en la aplicación de la
Norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario, así
como, dotar a la Administración Tributaria de
herramientas para su efectiva implementación.
ELUSIÓN TRIBUTARIA (D.LEG. 1422)
• La Norma XVI del Título Preliminar fue introducida para permitir a
SUNAT determinar obligación tributaria, cuando detecte supuestos
de elusión, aun cuando no exista norma legal que califique que la
operación realizada por el contribuyente está gravada con impuestos.
• Como se recordará, esta disposición fue suspendida en julio de 2014
por mandato de la Ley N° 30230, hasta que el Poder Ejecutivo
establezca determinados parámetros para su aplicación, que a la
fecha aún no se han publicado.
• La reciente norma, DL 1422, tiene por objeto activar la cláusula
antielusiva (a efecto que SUNAT pueda establecer deuda tributaria y
exigir su pago), específicamente cuando el contribuyente realiza
actos “artificiosos” o “impropios” con el fin de obtener un resultado y
siempre que de su utilización resulten efectos jurídicos o económicos
distintos del ahorro o ventaja tributarios.
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ELUSIÓN TRIBUTARIA (D.LEG. 1422)
Artículo 62-C. APLICACIÓN DE LOS PÁRRAFOS SEGUNDO AL QUINTO DE LA NORMA XVI

La aplicación de los párrafos segundo al quinto de la Norma XVI sólo será


posible en fiscalizaciones definitivas.

La aplicación de los referidos párrafos se efectuará en un procedimiento de fiscalización


definitiva, siempre que el órgano de la SUNAT que lleve a cabo dicho procedimiento
cuente previamente con la opinión favorable de un Comité Revisor.

Informe previo

El órgano que lleva a cabo el procedimiento de fiscalización definitiva debe emitir un


informe que será remitido conjuntamente con el expediente de fiscalización al Comité
Revisor, dicho informe se notificará al sujeto fiscalizado, quien debe declarar al órgano
que lleva a cabo el procedimiento de fiscalización, los datos de todos los involucrados
en el diseño y aprobación o ejecución de los actos, situaciones o relaciones económicas
materia del referido informe, en la forma que deberá ser establecida mediante
Resolución de Superintendencia. Si el contribuyente fiscalizado no proporciona la
información requerida el revisor fiscal, se configurará la infracción señalada en el
numeral 5 del artículo 177º del Código Tributario.
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ELUSIÓN TRIBUTARIA (D.LEG. 1422)
Comité Revisor:
• El Comité Revisor estará conformado por tres (3) funcionarios de la SUNAT,
ejerciendo uno de ellos las funciones de secretaría, cuyos cargos, áreas y
designación se establece por resolución de superintendencia. Además, para ser
designado miembro del Comité Revisor se requiere ser de profesión abogado o
contador, y tener experiencia no menor de diez (10) años en labores de
determinación tributaria y/o auditoría y/o interpretación de normas tributarias
desempeñados en el sector público.
• El Comité Revisor adopta opinión por mayoría y se pronuncia sobre la existencia
o no de elementos suficientes para aplicar los párrafos segundo al quinto de la
Norma XVI del Título Preliminar, salvo que considere necesario evaluar aspectos
no expuestos en el informe (emitido por el órgano de fiscalización de SUNAT) o
complementar este, en cuyo caso dispone la devolución del informe con el
expediente de fiscalización al órgano de la SUNAT que lleva a cabo el
procedimiento de fiscalización definitiva.
• Mediante resolución de superintendencia se regulará el procedimiento de
selección y nombramiento de los miembros del Comité Revisor y requisitos
adicionales, así como los demás asuntos relacionados a su organización y
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funcionamiento.
ELUSIÓN TRIBUTARIA (D.LEG. 1422)
Citación al sujeto fiscalizado para efectuar sus descargos sobre la observación
contenida en el informe :

• El Comité Revisor antes de emitir opinión, debe citar al sujeto fiscalizado


para que exponga sus razones/descargos respecto de las observaciones
contenidas en el informe elaborado por el órgano que lleva a cabo el
procedimiento de fiscalización.
• El sujeto fiscalizado podrá solicitar, por única vez, la prórroga de la fecha en
la que debe presentarse ante el Comité Revisor.

Opinión del Comité Revisor:


• El Comité Revisor debe emitir su opinión sustentada, bajo responsabilidad,
dentro de los 30 días hábiles siguientes a la fecha en que el sujeto
fiscalizado se presentó ante él o de la fecha fijada para dicha presentación,
en caso de no concurrencia del sujeto fiscalizado.
• La opinión del Comité Revisor será vinculante para el órgano de la SUNAT
que realiza el procedimiento de fiscalización definitiva y será notificada al
sujeto fiscalizado. clubdecontadores.com
ELUSIÓN TRIBUTARIA (D.LEG. 1422)
Imposibilidad de impugnar el documento que contiene la opinión del Comité
Revisor:
• El documento que contiene la opinión del Comité Revisor sobre la
existencia o no de elementos suficientes para aplicar los párrafos segundo
al quinto de la Norma XVI del Título Preliminar no constituye un acto
susceptible de ser impugnado, y forma parte del expediente de
fiscalización.

Excepción al plazo de fiscalización definitiva:


• El plazo de un año de fiscalización definitiva no será aplicable cuando
corresponda remitir un informe sobre la aplicación de los párrafos
segundo al quinto de la Norma XVI al Comité Revisor.

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ELUSIÓN TRIBUTARIA (D.LEG. 1422)
Artículo 16. REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS
Responsabilidad solidaria de los representantes:

• En los casos de elusión tributaria, además de la responsabilidad


directa de la empresa, se está imputando la presunción de
responsabilidad solidaria de los representantes legales de la
empresa (gerentes generales y otros).

• Se ha dispuesto que el gerente general responderá con su


patrimonio propio si colaboró con el diseño o en la aprobación o
ejecución de actos que tenían como única finalidad reducir el
impacto fiscal. Es decir, se está presumiendo que el gerente ha
actuado con intención dolosa o negligencia grave o abuso de
facultades, salvo que se pruebe lo contrario.

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ELUSIÓN TRIBUTARIA (D.LEG. 1422)
Excepción al plazo de fiscalización definitiva y responsabilidad
solidaria de los representantes:

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ELUSIÓN TRIBUTARIA (D.LEG. 1422)
Nueva infracción:
Se incorpora como infracción del art. 178, inc. 9 al hecho de
determinar una menor deuda o un mayor o inexistente saldo o
crédito a favor, pérdida tributaria o crédito por tributos u obtener
una devolución indebida o en exceso al incurrir en el tercer
párrafo de la Norma XVI. Si se hubiere incurrido también en la
infracción del art. 178, inc. 1, la sanción aplicable se regulará por
lo dispuesto en el art. 178, inc. 9.

Sanción
50% del tributo omitido, o 50% del saldo, crédito u otro concepto
similar determinado indebidamente o el 15% de la pérdida
tributaria indebida, o el 100% del monto devuelto
indebidamente o en exceso
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ELUSIÓN TRIBUTARIA (D.LEG. 1422)
Nueva infracción:
En los casos no previstos por el inc. 9 del art. 178 del Código
Tributario, la aplicación de la norma que hubiera correspondido a los
actos usuales o propios a que se refiere el cuarto párrafo de la Norma
XVI del Título Preliminar conlleva la comisión de las infracciones a que
hubiere lugar, según lo tipificado en los arts. 173, 174, 175, 176, 177 y
demás numerales del artículo 178.
Artículo 173.- Infracciones relacionadas con la obligación de inscribirse, actualizar o acreditar
la inscripción en los registros de la administración.
Artículo 174.- Infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago y/u otros documentos, así como de facilitar, a través de cualquier
medio, que señale la sunat, la información que permita identificar los documentos que
sustentan el traslado.
Artículo 175.- Infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o registros o
contar con informes u otros documentos.
Artículo 176.- Infracciones relacionadas con la obligación de presentar declaraciones y
comunicaciones.
Artículo 177.- Infracciones relacionadas con la obligación de permitir el control de la
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administración, informar y comparecer ante la misma
ELUSIÓN TRIBUTARIA (D.LEG. 1422)
Nueva infracción:
Artículo 178.- Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan
en la determinación y el pago de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de
saldos o pérdidas tributarios o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtención
indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares.
2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de
las que corresponden.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción a los
controles fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de control; la
destrucción o adulteración de los mismos; la alteración de las características de los bienes; la
ocultación, cambio de destino o falsa indicación de la procedencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
6. No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retención.
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apéndice de la Ley Nº 28194,
sin dar cumplimiento a lo señalado en el artículo 11 de la citada ley.
8. Presentar la declaración jurada a que hace referencia el artículo 11 de la Ley Nº 28194 con
información no conforme con la realidad.clubdecontadores.com
ELUSIÓN TRIBUTARIA (D.LEG. 1422)
Requisitos adicionales que debe expresar la resolución de
determinación:
La resolución de determinación que se notifique al sujeto fiscalizado
como resultado de la aplicación de la Norma XVI, debe expresar
adicionalmente, la descripción del acto, situación o relación
económica que genera su aplicación, el detalle de la norma que se
considera aplicable y las razones que sustentan la aplicación de la
Norma XVI.

Ofrecimiento y actuación de pruebas:


Tratándose de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicación de la Norma XVI, el plazo para ofrecer y actuar pruebas
será de 45 días hábiles.

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ELUSIÓN TRIBUTARIA (D.LEG. 1422)
Requisitos adicionales que debe expresar la resolución de
determinación y ofrecimiento y actuación de pruebas:

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ELUSIÓN TRIBUTARIA (D.LEG. 1422)
Acceso a los expedientes:
Los deudores tributarios o sus representantes o apoderados
tendrán acceso a los expedientes del procedimiento de
fiscalización en el que se notifique el informe para la aplicación de
la Norma XVI.

Parámetros para la no aplicación de lo previsto en los párrafos


segundo y quinto de la Norma XVI:
Para el diseño de los planes de gestión de riesgo y de estrategias
de fiscalización para la aplicación de lo previsto en los párrafos
segundo al quinto de la Norma XVI, la SUNAT podrá tomar en
cuenta, entre otros criterios, el tamaño o envergadura de las
empresas; nivel de ingresos; monto de transacción.

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ELUSIÓN TRIBUTARIA (D.LEG. 1422)

Aplicación:

• El mecanismo de aplicación de la cláusula antielusiva


establecido por este decreto legislativo, se aplica respecto de
fiscalizaciones definitivas en los que se revisen actos, hechos
o situaciones producidos desde el 19 de julio de 2012 (fecha
de vigencia de la norma que incorporó al Código Tributario la
cláusula antielusiva).

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DECRETO LEGISLATIVO 1420
El Decreto Legislativo tiene por objeto modificar el Código
Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N° 816,
cuyo Texto Único Ordenado ha sido aprobado por Decreto
Supremo N° 133-2013-EF, a fin de modificar el régimen de
infracciones y sanciones vinculado a comprobantes de
pago, libros y registros físicos y electrónicos
Infracciones y sanciones vinculadas con
comprobantes y libros y registros físicos y
electrónicos (D.LEG. 1420)

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Infracciones y sanciones vinculadas con
comprobantes y libros y registros físicos y
electrónicos (D.LEG. 1420)

La infracción antes señalada será sancionada con el 50% de la UIT o cierre


(Tabla I ) o con el 25% de la UIT o cierre (Tabla II).

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Infracciones y sanciones vinculadas con
comprobantes y libros y registros físicos y
electrónicos (D.LEG. 1420)

La infracción antes señalada será sancionada con el 50% de la UIT o cierre


(Tabla I ) o con el 25% de la UIT o cierre (Tabla II).
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Infracciones y sanciones vinculadas con
comprobantes y libros y registros físicos y
electrónicos (D.LEG. 1420)

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Infracciones y sanciones vinculadas con
comprobantes y libros y registros físicos y
electrónicos (D.LEG. 1420)
Por las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 3 del artículo 174 del
Código Tributario se aplica la Nota número 4 de las tablas I y II :

(4) La multa se aplicará en la primera oportunidad que el infractor incurra


en la infracción, salvo que éste la reconozca mediante Acta de
Reconocimiento. Para este efecto, debe presentar la referida acta dentro
de los cinco (5) días hábiles siguientes a la comisión de la infracción o
dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la fecha en que surte efecto
la notificación de la comunicación en la que se señale que ha incurrido en
dicha infracción, según sea el caso. La sanción de cierre se aplicará a partir
de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma
infracción. A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en una anterior
oportunidad cuando la sanción de multa respectiva hubiera quedado firme
y consentida en la vía administrativa o se hubiera reconocido la primera
infracción mediante Acta de Reconocimiento.

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Infracciones y sanciones vinculadas con
comprobantes y libros y registros físicos y
electrónicos (D.LEG. 1420)

La infracción antes señalada será sancionada con el 0.6% de los IN (Tabla I y


II) o 0.6% de los ingresos o cierre (Tabla III).
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Infracciones y sanciones vinculadas con
comprobantes y libros y registros físicos y
electrónicos (D.LEG. 1420)
• La infracción vinculada con libros y registros electrónicos (175,
num. 10) entra en vigor el 14-9-18.
• Las modificaciones referidas a los incs. 1, 2 y 3 del art. 174, el
1er. párr. del art. 183 y las modificaciones a las Tablas de
Infracciones y Sanciones I, II y III (vinculadas con
comprobantes de pago), entrarán en vigencia al día siguiente
de la entrada en vigencia de la resolución de
superintendencia que apruebe la tabla a que se refiere la
primera nota sin número de las Tablas de Infracciones y
Sanciones I, II y III del Código Tributario (que aprobará la
SUNAT para efectos de la aplicación de la sanción de cierre y
que se realizará en función de la infracción y respecto a la
situación del deudor).
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DECRETO LEGISLATIVO 1421
El Decreto Legislativo tiene por objeto modificar el Código
Tributario aprobado mediante Decreto Legislativo Nº 816,
cuyo Texto Único Ordenado ha sido aprobado mediante
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF, a fin de contar con
procedimientos tributarios más eficientes y fortalecer la
gestión del Tribunal Fiscal.
ORDEN DE PAGO
Artículo 78. ORDEN DE PAGO
La orden de pago es el acto en virtud del cual la Administración exige al deudor tributario
la cancelación de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la resolución
de determinación, en los casos siguientes:
(…) 3. Por tributos derivados de errores materiales de redacción o de cálculo en las
declaraciones, comunicaciones o documentos de pago. Para determinar el monto de la
orden de pago, la Administración Tributaria considera la base imponible del período, las
pérdidas, los saldos a favor o créditos declarados en períodos anteriores y los pagos a
cuenta realizados en estos últimos.
Para efectos de este numeral, también se considera error:
a) Al originado por el deudor tributario al consignar una tasa inexistente.
b) Tratándose del arrastre de pérdidas, al monto de la pérdida:
i. Que no corresponda con el determinado por el deudor tributario en la declaración
jurada anual del impuesto a la renta correspondiente al ejercicio en que se generó la
pérdida.
ii. Cuyo arrastre se realice incorrectamente en las declaraciones posteriores a la
declaración a que se refiere el acápite anterior.

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MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
ARTÍCULO 141. MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORÁNEOS
No se admite como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido
requerido por la Administración Tributaria durante el proceso de verificación o
fiscalización no ha sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario
pruebe que la omisión no se generó por su causa o acredite la cancelación del
monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de
pago, o presente carta fianza bancaria o financiera u otra garantía por dicho
monto que la Administración Tributaria establezca por resolución de
superintendencia, actualizada hasta por nueve (9) meses o doce (12) meses
tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicación de las normas de precios de transferencia o veinte (20) días hábiles
tratándose de la reclamación de resoluciones de multa que sustituyan a aquellas
que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, posteriores de la fecha de la interposición de la reclamación. Lo
señalado en este párrafo no es aplicable si no se ha determinado importe a
pagar en el acto administrativo impugnado, supuesto en el cual, no
corresponde exigir ni la cancelación del monto reclamado vinculado con las
pruebas presentadas ni la presentación de carta fianza, ni que el deudor
tributario pruebe que la omisión clubdecontadores.com
no se generó por su causa
MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES
Artículo 148. MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES
No se admite como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentación que
habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o
exhibida por el deudor tributario. sin embargo, dicho órgano resolutor debe
admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la
omisión de su presentación no se generó por su causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal
debe aceptarlas cuando el deudor tributario acredite la cancelación del monto
impugnado vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor
tributario en primera instancia, el cual debe encontrarse actualizado a la fecha de
pago, o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizado
hasta por doce (12) meses, o dieciocho (18) meses tratándose de la apelación de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de normas de precios de
transferencia, o veinte (20) días hábiles tratándose de apelación de resoluciones
que resuelven reclamaciones contra resoluciones de multa que sustituyan a
aquellas que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal
de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficinas de profesionales
independientes; posteriores a la fecha de interposición de la apelación. Lo
señalado en este párrafo no es aplicable si no se ha determinado importe a pagar
en el acto administrativo impugnado, supuesto en el cual, no corresponde exigir
ni la cancelación del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas
y/o exhibidas en primera instancia, ni la presentación de carta fianza, ni que el
deudor tributario demuestre que clubdecontadores.com
la omisión de su presentación no se generó por
su causa.
PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIÓN

Artículo 150. PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIÓN


El Tribunal Fiscal resolverá las apelaciones dentro del plazo de doce
meses (12) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los
actuados al Tribunal. Tratándose de la apelación de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de
precios de transferencia, el Tribunal Fiscal resolverá las apelaciones
dentro del plazo de dieciocho (18) meses contados a partir de la
fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. El apelante puede
solicitar el uso de la palabra únicamente al interponer el recurso de
apelación.

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MUCHAS GRACIAS!!

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