Impuesto

FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN DE
EMPRESAS
TEMA:
LOS IMPUESTOS
CURSO: MÉTODOS Y TÉCNICAS DEL
ESTUDIO UNIVERSITARIO
ALUMNA:
DOCENTE: PEDRO BORJA PONCE
CICLO: I
GRUPO: A
HUANUCO PERU
2018
DEDICATORIA.
Este informe es dedicado a Dios primeramente por la vida y la salud. A
nuestros queridos padres por su gran apoyo en nuestro desarrollo como
profesional.
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INDICE
CONTENIDO
DEDICATORIA. ......................................................................................... 2
INDICE ....................................................................................................... 3
INTRODUCCIÓN ....................................................................................... 6
1. ANTECEDENTES HISTORICOS ....................................................... 7
1.1. PERÚ PREHISPÁNICO. ............................................................... 7
1.2. PERÚ HISPÁNICO ....................................................................... 8
1.3. SISTEMA TRIBUTARIO SIGLO XIX ........................................... 17
1.4. PRINCIPALES TRIBUTOS EN EL SIGLO XIX ........................... 21
1.5. SISTEMA TRIBUTARIO DESDE 1900 HASTA 1990 ................. 23
2. CONCEPTO DE IMPUESTO ............................................................ 25
3. CLASES DE IMPUESTOS................................................................ 27
3.1. TASAS DE IMPUESTOS Y TIPO IMPOSITIVO ......................... 27
3.2. DIRECTOS E INDIRECTOS ....................................................... 29
3.3. OBJETIVOS Y SUBJETIVOS ..................................................... 30
3.4. REALES E IMPUESTOS PERSONALES ................................... 31
3.5. INSTANTÁNEOS Y PERIÓDICOS ............................................. 32
3. ELEMENTOS DEL IMPUESTO. ....................................................... 32
3.1. SUJETO...................................................................................... 32
3.2. OBJETO. .................................................................................... 33
3
3.3. FUENTE. .................................................................................... 33
3.4. BASE. ......................................................................................... 33
3.5. UNIDAD. ..................................................................................... 34
3.6. CUOTA. ...................................................................................... 34
4. FUNCIÓN DE LOS IMPUESTOS. .................................................... 35
5. EFECTOS DE LOS IMPUESTOS. .................................................... 37
6. PRINCIPIOS ..................................................................................... 41
6.1. DE LA IMPOSICIÓN. .................................................................. 41
6.2. DE LA INCIDENCIA. ................................................................... 43
6.3. DE LA OCUPACIÓN PLENA. ..................................................... 45
6.4. DE LA CONVENIENCIA. ............................................................ 45
7. IMPUESTOS EN PERÚ .................................................................... 46
7.1. GOBIERNO CENTRAL ............................................................... 46
7.1.1. IMPUESTO A LA RENTA ..................................................... 46
7.1.2. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS .............................. 48
7.1.3. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO ............................ 53
7.1.4. DERECHOS ARANCELARIOS ............................................ 58
7.2. GOBIERNOS LOCALES............................................................. 60
7.2.1. IMPUESTO PREDIAL .......................................................... 60
7.2.2. IMPUESTO DE ALCABALA ................................................. 61
7.2.3. IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR ........................ 64
4
7.3. OTROS ....................................................................................... 66
7.3.1. CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL ................ 66
7.3.2. CONTRIBUCIÓN AL SERVICIO NACIONAL DE
ADIESTRAMIENTO TÉCNICO INDUSTRIAL – SENATI .................. 68
8. IMPUESTOS Y LOS PROBLEMAS RELACIONADAS A LA
ADMINISTRACIÓN .................................................................................. 70
8.1. TRES PROBLEMAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO . 70
8.1.1. PRIMER PROBLEMA: INSUFICIENTE ................................ 71
8.1.2. SEGUNDO PROBLEMA: INCOMPLETO ............................. 72
8.1.3. TERCER PROBLEMA: INEQUITATIVO .............................. 73
8.2. EL PROBLEMA MÁS GRAVE CON LA SUNAT ......................... 74
CONCLUSIÓN. ........................................................................................ 79
BIBLIOGRAFÍA ........................................................................................ 80
ANEXOS .................................................................................................. 81
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INTRODUCCIÓN
Los impuestos son prestaciones, hoy por lo regular en dinero, al Estado y
demás entidades de derecho público, que las mismas reclaman, en virtud
de su poder coactivo, en forma y cuantía determinadas unilateralmente y
sin contraprestación especial con el fin de satisfacer las necesidades
colectivas.
El impuesto es una prestación tributaria obligatoria, cuyo presupuesto de
hecho no es una actividad del Estado referida al obligado y destinada a
cubrir los gastos públicos.
El impuesto es la prestación de dinero o en especie que establece el Estado
conforme a la ley, con carácter obligatorio, a cargo de personas físicas y
morales para cubrir el gasto público y sin que haya para ellas
contraprestación o beneficio especial, directo e inmediato.
Los impuestos son cargas obligatorias que las personas y empresas tienen
que pagar para financiar al estado. En pocas palabras: sin los impuestos el
estado no podría funcionar, ya que no dispondría de fondos para financiar
la construcción de infraestructuras (carreteras, puertos, aeropuertos,
eléctricas), prestar los servicios públicos de sanidad, educación, defensa,
sistemas de protección social (desempleo, prestaciones por invalidez o
accidentes laborales), etc.
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1. ANTECEDENTES HISTORICOS
1.1. PERÚ PREHISPÁNICO.
En la sociedad y economía andina prehispánica no existió el comercio, la
moneda ni el mercado, pero sí el intercambio. Veremos la forma en que se
acumularon recursos para posteriormente ser redistribuidos. Esto se dio a
través de los dos medios organizadores de la sociedad y economía andina:
la reciprocidad y la forma particular de redistribución. Ambos sustentados
en las relaciones de parentesco.
La reciprocidad fue el medio o sistema de intercambio de mano de obra y
servicios.
La reciprocidad se sustentó en el incremento de lazos familiares. Es decir,
la multiplicación de los vínculos de parentesco fue necesaria para la
existencia y continuidad de la reciprocidad.
La redistribución era una función realizada por el jefe de Ayllu, curaca o
Inca, quienes concentraban parte de la producción que posteriormente era
distribuida a la comunidad o diversas comunidades, en épocas de carencia
o para complementar la producción de esos lugares.
Niveles de Reciprocidad y Redistribución
a. Nivel ayllu:
En este nivel los miembros del ayllu en el que existen relaciones de
parentesco, realizan la prestación de servicios en forma regular y continua
entre diferentes ayllus.
En un primer momento, los miembros del ayllu “A” prestan sus servicios a
los del ayllu “B” y éstos a cambio les entregan el alimento necesario para
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que cumplan con su labor. En un segundo momento, la situación se invierte.
Posteriormente ambos intercambian sus productos. A esta forma de
intercambio de mano de obra se le denomina ayni. Este nivel de
reciprocidad que viene a ser simétrico, sólo permite una redistribución en
mínima escala.
b. La mita.
Era el trabajo colectivo que realizaban los ayllus a favor de su curaca o del
inca. El tributo en forma de trabajo colectivo: agrario, artesanal, minero,
pesquero y en construcción de obras públicas.
1.2. PERÚ HISPÁNICO
La invasión española trajo una serie de cambios en las relaciones sociales
y de producción del Tawantinsuyo. Dentro de este conjunto de cambios se
instituyó la obligación de pagar tributos por parte de la población nativa a
los conquistadores. Se precisaron los medios que se utilizarían, para
recaudar los tributos indígenas, además se señalaron las obligaciones
tributarias existentes para las demás castas del virreinato. Asimismo se
formó la institución que administró los tributos recaudados.
La forma de tributar en el contexto occidental tuvo características propias.
El tributo consistió en la entrega de una parte de la producción personal o
comunitaria al Estado, cuyo fundamento se sustentaba en un orden legal o
jurídico. Fue trastocada la relación que existió en la época prehispánica en
la que la entrega de bienes o fuerza de trabajo se sustentaba en los lazos
de parentesco que fueron el fundamento de la reciprocidad. La nueva forma
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de tributación se organizó en base a las ordenanzas y los mandatos del rey,
de acuerdo a tasas o regímenes establecidos.
La Encomienda
La encomienda fue el instrumento fundamental de explotación de la mano
de obra y producción nativa. Esta consistió en la entrega de indígenas en
calidad de encomendados a un español, a cambio de que éste les
convirtiera al cristianismo, es decir, los adoctrinara. Esta institución había
existido en España a raíz de las Guerras de Reconquista en las que el rey
otorgaba encomiendas de moros para que fueran cristianizados por los
españoles. En el Perú, la encomienda abarcó el territorio que ocupaba el
grupo o grupos étnicos que habían sido entregados al encomendero.
Habiendo sido la encomienda la primera institución a través de la cual se
cobró el tributo a los indígenas, analizaremos cómo evolucionó en el
transcurso de la colonia.
Los primeros encomenderos fueron los conquistadores (1530-1532). Un
grupo de 40 españoles, entre veteranos y enfermos, de la expedición se
quedó en Piura y se les otorgaron a casi todos las primeras encomiendas.
Aquí hay que señalar el papel que tuvieron los curacas, como
intermediarios entre los españoles y los indígenas, estableciendo acuerdos
con los conquistadores a cambio de ciertos privilegios: la posibilidad de no
tributar, acceso de sus hijos a la educación occidental.
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Después de los acontecimientos de Cajamarca (1532), cada uno de los 170
hombres que participaron de la captura del Inca fueron acreedores a una
encomienda en el centro del país, si así lo deseaban.
Los españoles que participaron en la conquista y permanecieron en el Perú;
se convirtieron en los más grandes encomenderos de Lima y Cusco. Más
adelante de Huancayo y Arequipa. Ellos además llegaron a ejercer cargos
dentro de la administración colonial como alcaldes o integrantes del cabildo.
En un primer momento, el único criterio para otorgar una encomienda fue
que hubiesen participado en alguna campaña de conquista en el territorio
del Tawantinsuyo, pero luego de la captura del Cusco (1534) comenzaron
a tornarse en cuenta criterios políticos. Al otorgar encomiendas, el
gobernador entregó las más grandes y mejores encomiendas a sus
parientes, ayudantes y paisanos. Muchas veces los tres criterios los reunía
una misma persona.
Tributo Indígena
Una de las fuentes de recursos financieros más importantes que tuvo el
virreinato fue el tributo indígena. Cobrado primero por los encomenderos y
luego, según disposiciones de Toledo, por los corregidores.
De igual manera los corregidores tenían la potestad de fijar las tasas del
tributo y controlaban los fondos guardados en las Cajas de la Comunidad
(Cajas creadas en cada Reducción o pueblo de indios). El tributo debía ser
pagado a los corregidores en junio (San Juan) y diciembre (Navidad). De
acuerdo al monto en metálico y especies fijado por el corregidores.
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El curaca era quien recibía directamente el tributo y lo llevaba a la capital
de su repartimiento. En uno de los informes realizados por Toledo señalaba
que de 1 384 228 pesos recaudados al año por el tributo indígena, este se
había repartido de la siguiente manera:
- 20.3% pago a los curas adoctrinadores
- 13.1% pago a los corregidores
- 3.9% para los curacas
- 0.2% subvencionar a los hospitales indígenas
- 0.4% aporte estatal para la construcción de iglesias
- 62.1% renta para los encomenderos
De esta manera los encomenderos, curas doctrineros y corregidores se
apoderaban del 96% del tributo pagado por los indígenas. Cabe señalar
que para el cobro del tributo existieron dos padrones uno oficial y otro propio
del Corregidor en este último no estaban libres de tributar ni los niños,
ancianos ni enfermos.
Esta fue una fuente de fácil enriquecimiento para los corregidores quienes
además como hemos señalado podían tener acceso a los fondos de las
Cajas de Comunidad y este dinero lo utilizaron para sus negocios
particulares. Incluso los virreyes echaron mano a dichas cajas cuando la
corona les exigía los montos a remitir a España.
Los indios tributarios para poder pagar el tributo y otras cargas civiles y
religiosas tuvieron que someterse a una serie de abusos; así tenemos que
los españoles aprovechando la organización andina del trabajo colectivo de
los indígenas organizaron la mita colonial.
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La mita colonial fue la forma de explotación de la mano de obra indígena,
los curacas debían aportar mitayos para cumplir las jornadas de trabajo en
las minas, las haciendas, los obrajes.
La mita más temida por los indígenas fue la minera ya que la mayoría de
mitayos dejaban su vida en el socavón. A través de la mita los indios
tributarios podían tener dinero para pagar el tributo que le correspondía y
era exigido por el curaca.
Los diezmos que debían entregar a los curas doctrineros así como el
quinto real para la corona fueron pagados por los indígenas en especies.
Otro elemento que permite ver la explotación de los tributarios es la
siguiente información. Toledo señala que de un total de 1 069 697 indios
tributarios recaudó al año 1 384 228 pesos; luego de 20 años el Virrey
García Hurtado de Mendoza recaudó 1 434 420 pesos pero sobre un total
de sólo 311 257 indios tributarios.
Quinto real Este tributo consistió en la entrega al Rey de España de la
quinta parte de los tesoros de la conquista y más adelante de todo mineral
precioso que fuera extraído del territorio colonial. Sólo para señalar una
cifra; el primer envío llevado a España por Hernando Pizarro producto de
los tesoros del rescate consistió en 5,730 kilos de oro puro y 11,041 kilos
de plata pura.
Diezmos Tributo pagado en favor de la Iglesia, comprendía el 10% de lo
producido en un ejercicio. El rey los distribuía de la siguiente manera: 1/9
para el rey, 1/4 para el obispo, 1/4 para la catedral y el resto para el clero
secular.
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Otros tributos A lo largo de los tres siglos de presencia española en el
Perú se crearon diversos tributos
Venta de Empleos y Títulos.- comenzó a tener importancia a fines del
siglo XVI. Los empleos se cotizaban de acuerdo a la rentabilidad del cargo.
Los títulos nobiliarios de Castilla comenzaron a venderse a partir del
segundo tercio del siglo. Esto más que un tributo fue una forma de obtener
Averías.- Gastos para la de defensa contra los piratas, Armada del Mar del
Sur.
Alcabala.- Se aplicaba a toda clase de transacciones, el que pagaba era el
vendedor porque obtenía dinero en efectivo.
Encomiendas y Corregimientos vacantes.- Al no estar ocupados los
ingresos provenientes de ellos pasaban al fisco.
Vino.- 2% de su valor
Importación de Esclavos.- Dos pesos por cada persona traída en calidad
de esclavo.
Almojarifazgo.- Pago de aduanas. Como se ve el único impuesto directo
fue el tributo indígena así como el de mayor rentabilidad. Al correr de los
años el número de indios yanaconas que estaban exceptuados del pago
del tributo fue creciendo , lo que motivó a la a las autoridades a hacer
extensivo el pago de tributo a los yanaconas .
A fines del siglo XVIII este tributo comenzó a ser cobrado a los castas
(mestizos y mulatos).
Además de estos ingresos fiscales por concepto de impuestos existieron
ingresos por la venta de sal, naipes a manera de estanco, azogue y por la
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legalización de las propiedades de tierras que habían sido repartidas entre
los españoles (Composiciones).
Arbitrios Municipales
A parte de los impuestos mencionados también existieron los arbitrios
municipales para cubrir los gastos de las ciudades y poblados. Entre estos
tenemos a:
1.- Sisa: Pago de los negociantes de carnes.
2.- Mojanazo: Pago de comerciantes por el ingreso de productos a la
ciudad.
3.- Lanzas: Por la posesión de Títulos de Castilla.
Administración Tributaria
Para depositar los tributos recaudados se crearon Cajas Recaudadoras de
diferente tipo. En las reducciones existieron Cajas de Comunidades a cargo
del corregidor y los curakas.
Aquí se depositaban los ingresos extraordinarios luego que los indígenas
hubieran tributado. También hubieron Cajas Locales en las ciudades allí
eran llevados los tributos en un primer momento, Regionales en las
provincias en donde se concentraban los ingresos de las cajas locales
correspondientes a esa provincia y Generales en las ciudades de mayor
interés fiscal (Lima, Charcas y Quito) donde finalmente se concentraban los
tributos para mandar a España la remesa que le tocaba de lo recaudado.
A todas ellas se les conoce como Cajas Reales; estas eran manejadas por
4 o 3 funcionarios:
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Tesorero: Custodiaba los caudales.
Contador: Emitía las órdenes de pago y llevaba los libros de cuentas. Él
vivía en el lugar donde se encontraba la Caja Real
Factor: Funcionario vigilaba el manejo del patrimonio estatal.
Veedor: Supervisaba las fundiciones de los metales.
Muchas veces el factor y el veedor eran la misma persona. Cada uno de
estos funcionarios tenía una llave de la Caja Real por ello para abrirla todos
debían estar presentes.
Como órganos de control y supervisión existieron:
a. Los Tribunales de Cuentas, especialmente creados en las Audiencias
para supervigilar y juzgar lo relacionado a los asuntos fiscales.
b. Consejo de Indias: Encargado de diseñar la política a seguir en las
colonias de España.
Esta instancia podía ordenar se realizara una visita para ejercer un control
más directo.
Con fines administrativos existieron 3 distritos fiscales:
Lima.- Con Cajas Reales en Arequipa, Arica, Castrovirreyna, Cuzco,
Chachapoyas, Huancavelica, Lima, Paita y Trujillo.
Charcas.- Cajas Reales en La Paz, Potosí, Buenos Aires y Tucumán.
Quito.- Cajas en Guayaquil y Quito.
Impuestos Coloniales
La llamada Real hacienda o Caja fiscal del Rey obtenía recursos directos
con el cobro de una serie de impuestos, que afectaban a las actividades
económicas.
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Habían cajas repartidas en todo el virreinato que recolectaban los fondos,
cubrían los gastos de administración y remitían el sobrante a la caja
principal situada en Lima (Caja Real de Lima), la misma que, saldando
gastos del propio virreinato, luego las remitía a España. Entre los
impuestos, que el virreinato pagaba a la corona figuraban:
EL Quinto Real (Quinto del Rey). O sea, la quinta parte de los metales
extraídos o de los tesoros encontrados.
El Tributo Personal del Indio. Que obligaba al habitante andino, entre los
18 y 50 años, a pagar una suma anual.
El Alcabala. O sea, el pago que se hacía por concepto de la compra o venta
de propiedades
El Almojarifazgo. Que era el impuesto que se pagaba por la entrada y salida
de mercaderías (hoy aranceles o derechos de aduana).
La Media Anata. O sea, el impuesto que gravaba anualmente los sueldos
de los funcionarios públicos y burócratas.
La Derrama. Que eran los donativos extraordinarios que se obligaba a
hacer a los habitantes del virreinato cuando España sostenía guerras con
sus rivales europeos.
Los Estancos. De la sal, del tabaco, del papel sellado, de los naipes, etc.,
es decir, el impuesto que gravaban a tales productos, los mismos que
tenían que ser pagados por los colonos.
Impuestos Coloniales
Alcabala: Era el impuesto por la compra de propiedades, una suerte de
I.G.V.
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Almojarifazgo: impuesto de la actividad comercial, debía ser pagado por
los productos que entraban y salían de los puertos. Gabela: Era el impuesto
propio de la municipalidades.
Quinto Real: Era el impuesto de la Minería. Se debía pagar al estado el 20
% de la producción de los metales preciosos. Este impuesto en tiempos de
los Borbones fue reducido a la mitad, con el fin de otorgarle a la minería
mayores ganancias.
Tributo: Con este nombre se le conoció al pago que hacían los indios
1.3. SISTEMA TRIBUTARIO SIGLO XIX
Durante el siglo XIX, al periodo republicano se le puede definir como
inestable política y económicamente, lo que se reflejó en diversas medidas
económicas, de las cuales la tributación fue una expresión clara de las
contradicciones de la época.
a) Emancipación
La crisis social y económica del Perú, al inicio de su etapa republicana, no
se debe solamente al proceso de su independencia. El virreinato venía
siendo empobrecido por su mala administración y por sus luchas internas.
La guerra duró cuatro largos años, una de las primeras medidas
económicas que tomó San Martín fue el de anular el comercio exterior; y
en el interior, el reclutar soldados, lo cual significó disminuir la mano de
obra, arruinando la agricultura, la minería y las industrias.
A ello se suman las diferentes luchas que la naciente República tuvo que
afrontar para delimitar su territorio y pagar los gastos ocasionados a los
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ejércitos de Chile y de la entonces Gran Colombia (Ecuador, Colombia y
Venezuela actuales). Además, se iniciaba la deuda externa, producto de un
empréstito contraído con Inglaterra, por San Martín.
Bolívar y el Estado Peruano.
En 1824, el libertador Simón Bolívar encontró al Estado peruano en la ruina
fiscal y obviamente requería de dichos ingresos para mantener a su ejército
y pagar los gastos de la guerra contra las fuerzas realistas, atrincheradas
en la sierra central del Perú. Por esto, restituyó el tributo indígena y confiscó
todo lo que pudiera necesitar para mantener a la tropa; a cambio, como
San Martín, entregó bonos con lo que incrementó la deuda interna.
b) Auge del guano y del salitre. La crisis económica y financiera. La
guerra del Pacífico (1845-1884).
El primer gobierno de Ramón Castilla (1845-1851)
Ramón Castilla y su ministro Manuel del Río reorganizan y hacen el
saneamiento de la Hacienda Pública. Con Castilla, por primera vez en el
país, se presentó ante la cámara legislativa el presupuesto de la nación
para su aprobación. Además, dio cuenta de lo gastado. En este periodo se
consolida la deuda pública y se reestablece el crédito interno y externo.
A pesar de todas estas medidas acertadas, comienza con este gobierno el
pernicioso sistema de consignaciones (onerosas a los intereses del país) y
la irregular forma de cubrir el déficit fiscal con adelantos de dichas
consignaciones. Por lo demás, el sistema tributario se redujo a los
beneficios del guano, ya que se abolieron los impuestos a los jornaleros
(nombre de la antigua contribución de castas) y la tributación indígena.
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Durante al gobierno de Echenique (1851-1854)
Prosperan las finanzas públicas gracias al guano y a la estabilidad política
anterior. Pero se acentúa el error del gobierno de Castilla, es decir, se
mantiene estacionario el sistema de rentas, aumentan los gastos fiscales y
la deuda pública por los adelantos obtenidos con las garantías del guano.
Además, se siguió vendiendo el guano bajo el sistema de consignaciones.
Se suprimió el impuesto al indígena sin reemplazarlos por otros. Además,
se liberó a los esclavos y se pagó su manumisión a sus amos (esto sólo se
explica desde la bonanza del guano).
En el gobierno de Balta (1868-1872)
Destaca la figura de Piérola como ministro de hacienda. En esta etapa se
firma el controvertido contrato Dreyfus y se hacen dos grandes empréstitos
para construir ferrocarriles y obras públicas. Se intentó reducir los gastos
fiscales y aumentar los impuestos. Para vigilar mejor la recaudación se
instituye la contabilidad por partida doble.
Luego viene el gobierno de Pardo (1872-1876) y de Prado (1876-1879).
Para dar una idea de la inestabilidad política de la época, diremos que el
Perú se ve envuelto en la dictadura de los Gutierrez y, durante la guerra
con Chile, se da la división entre Piérola y el general Iglesias; entre Iglesias
y Cáceres; y finalmente entre Piérola y Cáceres. Como complemento,
tenemos que Prado marcha a Europa en busca de créditos al inicio de la
guerra y no vuelve más (entonces se alza La Cotera y Piérola lo vence en
diciembre del año 1879).
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c) La Reconstrucción (1884-1900)
Durante el gobierno de Piérola, se hace una reforma tributaria para levantar
el erario nacional. Para ello se reforma la recaudación y la administración
fiscal.
En esta época se negocia el Contrato Grace, como una manera de
enfrentar la deuda externa, entregándose en concesión la mina de Cerro
de Pasco y la administración de los ferrocarriles.
A pesar de los puntos en contra de este contrato, en su momento, significó
un alivio para el país ante su creciente deuda externa.
Nicolás de Piérola (1895 -1899)
Se le reconoce la honestidad en su política hacendaria, donde buscó que
el país colmara sus necesidades con sus propios recursos, evitando los
empréstitos y el aumento de los impuestos. Para este fin, creó la Compañía
Recaudadora de Impuestos.
La política monetaria cambió el sol de plata por la libra de oro, introduciendo
como unidad la libra peruana, con igual valor que la libra inglesa. Este
sistema monetario de patrón de oro, perduró hasta la Primera guerra
Mundial. Surgieron grandes instituciones bancarias con aportes de
capitales peruanos y extranjeros. Se creó el Banco del Perú y de Londres,
el Banco Internacional del Perú y el Banco Popular del Perú.
Estimuló la formación de empresas industriales, comerciales y financieras,
desarrollando la explotación petrolera y minera. En esta época se da el
boom del caucho lo que convierte en centro de interés, la hasta entonces
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olvidada Amazonía. Además, se funda en 1898 la Escuela Militar de
Chorrillos.
1.4. PRINCIPALES TRIBUTOS EN EL SIGLO XIX
Principales tributos en el siglo XIX Los tributos recaudados en este periodo
se pueden dividir en tributos directos que afectaban a personas, predios,
industrias y patentes; e impuestos indirectos provenían, en su mayor parte,
de las aduanas. Además, otros tributos indirectos fueron los diezmos, los
estancos y las alcabalas.
Tributos directos.
Afectaban a los ciudadanos de la naciente República, pero no de la misma
manera. Se hacía diferencia entre la tributación indígena y la de castas.
Además, incluían los tributos por predios, industrias y patentes.
a) Tributo indígena.
Este tributo fue nuevamente abolido en la época de la Independencia, por
San Martín, mediante decreto del 27 de agosto de 1821. Sin embargo,
Bolívar lo restableció por decreto el 11 de agosto de 1826. El tributo
indígena recién fue abolido como tal durante el gobierno de Castilla en
1855. Pero poco después sería restituido como contribución de indios con
carácter personal y ya no colectivo.
b) Tributo de castas.
La contribución de castas o de mestizos abarcaba el tributo personal de los
trabajadores y de los que tenían una renta anual. En 1842 todos aquellos
que no eran indígenas y estaban considerados como jornaleros, estaban
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obligados a cumplir con este impuesto pagando al erario público tres pesos
y cuatro reales por año 30.
c) Predios.
El valor de los predios era asignado por su producto, no tenían valor en sí
mismos. En un primer momento, los propietarios de todo tipo de predios
(urbanos o rurales) estuvieron obligados a contribuir anualmente con 5%
de la utilidad de su arrendamiento, pero luego se redujo a 3%. Esto fue
decretado el 30 de marzo de 1825.
Sin embargo, hubo problemas para su recaudación y los predios rurales
fueron exonerados en consideración a las tropelías de las que fueron objeto
por parte de los montoneros. La ley de 1840, que abolió la contribución de
castas, dispuso que los dueños de predios rústicos o urbanos que no
poseyeran más de un fundo y cuya renta anual no excediera los cincuenta
pesos estuvieran libres del impuesto predial.
d) Tributo de industrias y patentes.
El impuesto de industrias gravaba 3% sobre el producto de la industria o
capitales que se obtuvieran por su ejercicio. La recaudación de este tributo
solo fue posible en las capitales de departamento y ciudades, cuya
población lo justificara. Esta disposición reducía su base tributaria.
Tributos indirectos.
Las contribuciones indirectas fueron muy numerosas, pero sin duda la
más importante era la de aduanas, los diezmos, estancos, las alcabalas
etc. La importación de ciertos productos que perjudicaban a la agricultura e
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industria nacional era gravada con un arancel de 80%, mientras que los
demás productos, con 30%.
Durante la bonanza guanera se abolieron estos tributos y los directos, con
el consiguiente despilfarro del erario nacional en la consolidacion de la
deuda interna y externa, obras públicas y la abolición de la esclavitud.
Entre 1868 y 1672 a la sazón del contrato Dreyfus y el auge de los
ferrocarriles, se intentaron reducir los gastos fiscales y aumentar la
recaudación.
Tras los aciagos años de la guerra del Pacífico, llegó el período de
reconstrucción Nacional (1884 - 1899) en el gobierno de Nicolás de Piérola
se realiza una reforma tributaria, se crea una compañía recaudadora de
impuestos y se forman empresas industriales, comerciales y financieras.
1.5. SISTEMA TRIBUTARIO DESDE 1900 HASTA 1990
En esta etapa, nuestra historia económica como República está marcada
por intensos pero breves momentos de crecimiento y separados por
periodos de transición e incertidumbre. (THORP, Rosemary, BERTRAM,
Geoffrey, 1988). A partir de 1890 se inicia un lento pero sostenido
crecimiento de nuestra economía. Los sectores exportadores se
diversifican, puesto que hay que reemplazar el guano y el salitre. Hay un
desarrollo económico autónomo junto con una expansión dinámica en
bienes de capital y capacidad tecnológica.
Pero luego se estanca ante un manejo familiar de la economía, sumamente
dependiente del capital y mercado extranjero y, finalmente, por estar toda
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la economía focalizada en las exportaciones, sin capacidad de dinamizar
los otros sectores de la economía nacional. Todo esto condujo a
imposibilitar un desarrollo auto sostenido a lo largo del presente siglo.
Los productos de exportación que tuvieron mayor auge entre 1890 y 1930
fueron (de acuerdo al orden de importancia): el azúcar, el algodón, la lana,
el caucho, el cobre, el petróleo y la plata. El control de la exportación (al
inicio en manos nacionales) no fue en sí tan importante como la
dependencia hacia el mercado internacional y sus efectos en la economía
nacional.
De 1930 a 1948, el Perú se vio afectado, en primer lugar, por la gran
depresión que sobrevino en todo el mercado internacional. Sin embargo, el
Perú y Colombia son los países que se recuperan más rápidamente de este
fenómeno. Empiezan a dejarse sentir los efectos de esta economía
dependiente exportadora al colapsar algunas economías regionales.
(GONZALES IZQUIERDO, Jorge - VEGA CASTRO, Jorge, 1989)
Entre los años de 1949 a 1968 decae totalmente este modelo exportador
como dinamizador para el desarrollo del país. Pero los indicadores señalan
que entre 1950 y 1959 las exportaciones se duplicaron e inclusive, de 1959
a 1961 creció en un 65%, pero para 1976 el nivel de las exportaciones era
inferior que en 1961.
Para exportar, sólo quedó la minería (esencialmente el cobre), pues todos
los demás tenían dificultades: problemas de precios para las exportaciones,
las pocas tierras para el cultivo intensivo, los límites ecológicos para la
explotación forestal y pesquera. Por otro lado, la industria se volvió
24
dependiente de este sector exportador y no pudo adaptarse a los nuevos
cambios. (ROMERO, Emilio, 1998)
2. CONCEPTO DE IMPUESTO
Las agrupaciones guerrilleras o terroristas, por su parte, suelen hablar del
impuesto revolucionario para hacer referencia a un sistema que les permite
conseguir financiación mediante extorsiones y amenazas.
El impuesto tiene la particularidad de no basarse en una contraprestación
determinada o directa por parte de quien lo reclama. Su objetivo es financiar
los gastos del acreedor, que generalmente es el Estado.
La capacidad contributiva supone que quienes más poseen, mayores
impuestos deben abonar. Sin embargo, esto no siempre se cumple, ya que
muchas veces se priorizan otras causas: el incremento de la recaudación,
la disuasión de compra de un cierto producto, el fomento de determinadas
actividades económicas, etc.
Los impuestos son una parte sustancial (o más bien la más importante) de
los ingresos públicos. Sin embargo, antes de dar una definición sobre los
impuestos hay que aclarar la diferencia entre los conceptos de ingreso
público, contribución e impuesto. Cuando nos referimos a ingresos
públicos estamos haciendo referencia a todas las percepciones del
Estado, pudiendo ser éstas tanto en efectivo como en especie o servicios.
En segundo lugar, una contribución es una parte integrante de los ingresos
públicos e incluye aportaciones de particulares como, por ejemplo, pagos
por servicios públicos, de donaciones, multas, etc. En tercer lugar, los
25
impuestos forman parte de las contribuciones y éstas a su vez forman parte
de los ingresos públicos (Rosas Aniceto, Roberto Santillán. , 1962).
La definición de impuesto contiene muchos elementos, y por lo tanto
pueden existir diversas definiciones sobre el mismo. Entre las principales
definiciones están las siguientes:
Eherberg: “Los impuestos son prestaciones en dinero, al Estado y
demás entidades de Derecho Público, que las mismas reclaman en
virtud de su poder coactivo, en forma y cuantía determinadas
unilateralmente y sin contraprestación especial con el fin de satisfacer las
necesidades colectivas” (E. Flores Zavala., 1946).
Vitti de Marco: “El impuesto es una parte de la renta del ciudadano, que el
Estado percibe con el fin de proporcionarse los medios necesarios para la
producción de los servicios públicos generales”.
Luigi Cossa: “El impuesto es una parte proporcional de la riqueza de los
particulares deducido por la autoridad pública, a fin de proveer a aquella
parte de los gastos de utilidad general que no cubren las rentas
patrimoniales”.
José Alvarez de Cienfuegos: “El impuesto es una parte de la renta nacional
que el Estado se apropia para aplicarla a la satisfacción de las necesidades
públicas, distrayéndola de las partes alícuotas de aquella renta propiedad
de las economías privadas y sin ofrecer a éstas compensación específica
y recíproca de su parte5”.
De las definiciones anteriores se puede ver que existen ciertos elementos
en común como que los impuestos son coercitivos, es decir que el Estado
26
los fija unilateralmente, limitan el poder de compra del consumidor y se
destinan sin ninguna especificación a cubrir la satisfacción de necesidades
colectivas o a cubrir los gastos generales del Estado.
Una vez que se han visto los elementos que integran al impuesto, éste se
puede definir como “la aportación coercitiva que los particulares hacen
al sector público, sin especificación concreta de las contraprestaciones que
deberán recibir”. Es decir, los impuestos son recursos que los sujetos
pasivos otorgan al sector público para financiar el gasto público; sin
embargo, dentro de esta transferencia no se especifica que los recursos
regresarán al sujeto en la forma de servicios públicos u otra forma. Esto es
así porque los recursos obtenidos por el sector público sirven para muchos
fines, siendo uno de los más importantes.
3. CLASES DE IMPUESTOS
3.1. TASAS DE IMPUESTOS Y TIPO IMPOSITIVO
Los impuestos son generalmente calculados con base en porcentajes,
denominado tipo de gravamen, tasas de impuestos o alícuotas, sobre un
valor particular, la base imponible. Se distingue:
 Impuesto proporcional o plano, cuando el porcentaje no es
dependiente de la base imponible o la renta del individuo sujeto a
impuestos.
 Impuesto progresivo, cuanto mayor es la ganancia o renta, mayor
es el porcentaje de impuestos sobre la base.
27
 Impuesto regresivo, cuanto mayor es la ganancia o renta, menor
es el porcentaje de impuestos que debe pagarse sobre el total de la
base imponible.
Los impuestos progresivos reducen el agobio sobre personas de ingresos
menores, ya que ellos pagan un menor porcentaje sobre sus ganancias.
Esto puede ser visto como algo bueno en sí mismo o puede ser hecho por
razones pragmáticas, ya que requiere menores registros y complejidad
para personas con menores negocios. A veces se califica de impuesto
progresivo o regresivo a un impuesto cuyos efectos puedan ser más
favorables o desfavorables sobre las personas de rentas menores, pero
este uso informal del término no admite una definición clara de regresividad
o progresividad.
La discusión sobre la progresividad o la regresividad de un impuesto está
vinculada al principio tributario de “equidad”, que a su vez remite al principio
de “capacidad tributaria” o contributiva. La Constitución de la Nación
Argentina (art. 16) reza: “La igualdad es la base del impuesto y las cargas
públicas”, lo que la doctrina entendió como “igualdad de esfuerzos” o
“igualdad entre iguales”. Se desprende así el concepto de equidad
horizontal y vertical del impuesto. La equidad horizontal indica que, a igual
renta, consumo o patrimonio, los contribuyentes deben aportar al fisco en
igual medida. La equidad vertical indica que, a mayor renta, consumo o
patrimonio, debe aportarse en mayor medida, es decir, a tasas más altas,
para conseguir la “igualdad de esfuerzos”. Basándose en este último
concepto, es que se ha generalizado el uso del término “regresividad” para
28
calificar a los impuestos que exigen un mayor esfuerzo contributivo a
quienes menos capacidad tributaria tiene. Es el caso del IVA, que siendo
un impuesto plano en su alícuota, al gravar productos de primera necesidad
impone un esfuerzo tributario mayor a las clases bajas.
3.2. DIRECTOS E INDIRECTOS
Impuesto directo es aquel que grava directamente las fuentes de riqueza,
la propiedad o la renta, tales como los impuestos sobre la renta,
los impuestos sobre el patrimonio, impuesto de sucesiones, los impuestos
sobre transferencia de bienes a título gratuito, los impuestos sobre Bienes
Inmuebles, sobre la posesión de vehículos (Impuesto de la tenencia o uso
de vehículos, Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica), animales,
etc. En sistemas fiscales históricos se daba la capitación(impuesto igual a
todos los habitantes) y también eran impuestos directos muchos de los
exigidos dentro del complejo sistema fiscal en torno a la renta feudal.
Impuesto indirecto o imposición indirecta es el impuesto que grava
el consumo. Su nombre radica en que no afecta de manera directa los
ingresos de un contribuyente sino que recae sobre el costo de
algún producto o mercancía. El impuesto indirecto más importante es
el impuesto al valor agregado o IVA el cual constituye una parte importante
de los ingresos tributarios en muchos países del mundo. Históricamente,
es el caso de la alcabala castellana del Antiguo Régimen y de
los consumos del siglo XIX.
29
Existe otra posibilidad de definición de ambos tipos de imposición, teniendo
en cuenta consideraciones jurídicas, según las que son directos los
impuestos en los que el contribuyente de iure (aquel que la ley designa
como responsable del ingreso del tributo al fisco), es el mismo que el
contribuyente de facto (quien soporta la carga impositiva), al tiempo que
considera indirectos a aquellos impuestos que presentan una traslación de
la carga impositiva del contribuyente de iure al contribuyente de facto. Si
bien esta traslación puede presentarse en distintos sentidos (adelante si se
la traslada a los clientes; atrás, si se la traslada a los factores de la
producción; lateral, si se la traslada a otras empresas), debe considerarse,
a los fines de esta concepción de impuesto indirecto, sólo la traslación
adelante. Esta posición es ampliamente difundida, pero presenta asimismo
aspectos muy discutidos, en el sentido de que es muy difícil determinar
quién soporta verdaderamente la carga tributaria y en qué medida. No
obstante, esta definición suscita las más interesantes discusiones sobre los
efectos económicos de los impuestos.
3.3. OBJETIVOS Y SUBJETIVOS
Son impuestos objetivos aquellos que gravan una manifestación de riqueza
sin tener en cuenta las circunstancias personales del sujeto que debe pagar
el impuesto, por el contrario son impuestos subjetivos, aquellos que al
establecer el gravamen sí tienen en cuenta las circunstancias de la persona
que ha de hacer frente al pago del mismo. Un claro ejemplo de impuesto
subjetivo es el Impuesto sobre la renta, porque normalmente en este
30
impuesto se modula diversas circunstancias de la persona como pueden
ser su minusvalía o el número de hijos para establecer la cuota a pagar,
por el contrario el impuesto sobre la cerveza es un impuesto objetivo porque
se establece en función de los litros producidos de cerveza sin tener en
cuenta las circunstancias personales del sujeto pasivo. (Lapatza.)
3.4. REALES E IMPUESTOS PERSONALES
Los impuestos reales gravan manifestaciones separadas de la capacidad
económicas sin ponerla en relación con una determinada persona. Los
impuestos se convierten en personales cuando gravan una manifestación
de capacidad económica puesto en relación con una persona determinada.
Por ejemplo, un impuesto sobre la renta puede ser de carácter real si grava
separadamente los salarios, los beneficios de los empresarios, los
alquileres o los intereses obtenidos. El gravamen sobre la renta será
personal cuando recaiga sobre el conjunto de la rentas de una persona.
Son típicos impuestos de carácter personal, el impuesto sobre la renta de
las personas físicas, el impuesto sobre sociedades y el impuesto sobre el
patrimonio. Sin embargo estos impuestos no tienen siempre este carácter,
pues el impuesto sobre la renta de los no residentes que grava las rentas
obtenidas por las personas en un país por personas que no son residentes
en ese país, suelen ser de carácter real, los no residentes deben presentar
una declaración de este impuesto por cada renta que obtienen en el país.
Los impuestos personales pueden subjetivizarse de manera más fácil y
adecuada, al gravar de manera más completa a un sujeto, pero no tiene
31
por qué ser así, por ejemplo podemos adoptar un impuesto sobre los
salarios (por tanto real) que tenga en cuenta en su gravamen las
circunstancias familiares (número de hijos, minusvalías físicas etc) y por
tanto tenga carácter subjetivo.
3.5. INSTANTÁNEOS Y PERIÓDICOS
En los impuestos instantáneos, el hecho imponible se realiza en un
determinado momento del tiempo de manera esporádica, por ejemplo la
compra de un inmueble o recibir una donación de otra persona. En los
impuestos periódicos, el hecho imponible se prolonga de manera indefinida
en el tiempo, en estos casos, el legislador fracciona su duración en el
tiempo en diferentes periodos impositivos. El impuesto sobre la renta grava
la renta que es un fenómeno continuo, pero la ley la grava anualmente.
(Lapatza.)
3. ELEMENTOS DEL IMPUESTO.
Los elementos más importantes del impuesto son: el sujeto, el objeto, la
fuente, la base, la cuota y la tasa. A continuación se especifican cada uno
de éstos.
3.1. SUJETO.
Este puede ser de dos tipos: sujeto activo y sujeto pasivo. El sujeto activo
es aquel que tiene el derecho de exigir el pago de tributos. De tal forma en
México los sujetos activos son: la Federación, los estados y los municipios.
32
El sujeto pasivo es toda persona física o moral que tiene la obligación de
pagar impuestos en los términos establecidos por las leyes. Sin embargo,
hay que hacer notar una diferencia entre el sujeto pasivo del impuesto y el
sujeto pagador del impuesto, ya que muchas veces se generan
confusiones, como sucede por ejemplo con los impuestos indirectos. El
sujeto pasivo del impuesto es aquel que tiene la obligación legal de pagar
el impuesto, mientras que el sujeto pagador del impuesto es quien
realmente paga el impuesto.
3.2. OBJETO.
Es la actividad o cosa que la Ley señala como el motivo del gravamen, de
tal manera que se considera como el hecho generador del impuesto.
3.3. FUENTE.
Se refiere al monto de los bienes o de la riqueza de una persona física o
moral de donde provienen las cantidades necesarias para el pago de
los impuestos. De tal forma las fuentes resultan ser el capital y el trabajo.
3.4. BASE.
Es el monto gravable sobre el cual se determina la cuantía del impuesto,
por ejemplo: el monto de la renta percibida, número de litros producidos, el
ingreso anual de un contribuyente, otros.
33
3.5. UNIDAD.
Es la parte alícuota, específica o monetaria que se considera de acuerdo a
la ley para fijar el monto del impuesto. Por ejemplo: un kilo de arena, un litro
de petróleo, un dólar americano, etc.
3.6. CUOTA.
Es la cantidad en dinero que se percibe por unidad tributaria, de tal forma
que se fija en cantidades absolutas. En caso de que la cantidad de dinero
percibida sea como porcentaje por unidad entonces se está hablando de
tasa. Las cuotas se pueden clasificar de la siguiente manera:
 De derrama o contingencia. En primer lugar, se determina el monto
que se pretende obtener; segundo, se determina el número de
sujetos pasivos que pagarán el impuesto; y una vez determinado el
monto a obtener y número de sujetos pasivos se distribuye el monto
entre todos los sujetos determinando la cuota que cada uno de ellos
debe pagar.
 Se establece la cantidad exacta que se debe pagar por unidad
tributaria. Por ejemplo $0.20 por kilo de azúcar.
 Proporcional. Se establece un tanto por ciento fijo cualquiera que
sea el valor de la base.
 Progresiva. Esta puede ser de dos tipos: directa e indirecta. En la
primera la cuota es proporcional y sólo crece la porción gravable del
objeto impuesto. En el segundo caso la proporción de la cuota
aumenta a medida que aumenta el valor de la base. Esta a su vez
34
puede ser de tres tipos: a) progresividad por clases, b) progresividad
por grados y, c) progresividad por coeficientes.
 Degresiva. En ésta se establece una determinada cuota para una
cierta base del impuesto, en la cual se ejerce el máximo gravamen,
siendo proporcional a partir de ésta hacia arriba y estableciéndose
cuotas menores de ésta hacia abajo.
 Regresiva. En ésta se establece un porcentaje menor a una base
mayor y viceversa.
4. FUNCIÓN DE LOS IMPUESTOS.
En primer lugar, veamos cuáles son las principales funciones de los
impuestos. Los impuestos tienen en el sistema económico gran importancia
debido a que a través de éstos se pueden alcanzar diversos objetivos.
Originalmente los impuestos servían exclusivamente para que el Estado
se allegara de recursos, sin embargo, actualmente podemos ver que
existen varios fines los cuales se mencionan a continuación:
 Redistribución del ingreso. Uno de los puntos fundamentales
de un sistema impositivo es lograr redistribuir el ingreso en favor
de un sector o grupo social; esto se alcanza cuando se logran
reducir todos aquellos efectos negativos que generan los
mercados en la economía (J. Ayala Espino., 1994). Una vía
fundamentalmente poderosa para lograr la redistribución del
ingreso es a través de la aplicación de impuestos al ingreso a
35
tasas progresivas, como por ejemplo a través del impuesto sobre
la renta.
 Mejorar la eficiencia económica. Otro punto fundamental para
el sistema impositivo es lograr la eficiencia económica; esto se
logra si se pueden corregir ciertas fallas del mercado como lo son
p. ej. las externalidades.
 Proteccionistas. Los impuestos, por otra parte, pueden tener
fines proteccionistas a fin de proteger a algún sector muy
importante de la nación, como puede ser por ejemplo alguna
industria nacional, el comercio exterior o interior, la agricultura,
etc.
 De fomento y desarrollo económico. Los impuestos por otra
parte tienen un papel fundamental en el desarrollo económico del
país o de alguna región en particular. Esto se logra a través de los
recursos que se obtienen, los cuales se pueden destinar por
ejemplo a fomentar a algún sector económico en particular, por
ejemplo a través de un impuesto sobre el consumo de gasolina
mediante el cual se pretenda financiar la construcción de
carreteras.
Por otra parte podemos ver que los impuestos pueden tener fines fiscales
y extrafiscales. Los fines fiscales hacen referencia a la obtención de
recursos que el Sector Público necesita para cubrir las necesidades
financieras, mientras que los fines extrafiscales se refieren a la producción
36
de ciertos efectos que pueden ser económicos, sociales, culturales,
políticos, etc.
5. EFECTOS DE LOS IMPUESTOS.
En esta sección se revisan algunas de las consecuencias que pueden
originar el pago de los impuestos sobre el campo económico. Entre los
principales efectos se encuentran la repercusión, la difusión, la absorción
y la evasión.
 Repercusión: La repercusión se puede dividir en tres partes:
percusión, traslación e incidencia. La percusión se refiere a la
obligación legal del sujeto pasivo de pagar el impuesto. La
traslación se refiere al hecho de pasar el impuesto a otras
personas, y la incidencia se refiere a la persona que tiene que
pagar realmente el impuesto, no importa que ésta no tenga la
obligación legal de hacerlo. De esto se desprende que la
repercusión es una lucha entre el sujeto que legalmente tiene que
pagar el impuesto y terceros, el sujeto trata de trasladar el
impuesto y la persona tercera tratará de restringir el consumo de
dicho artículo para evitar de esta forma cargar con el impuesto.
Pero además hay que considerar otros aspectos. En primer
lugar, la repercusión se puede dar o no, esto depende del tipo de
impuesto que se aplique por ejemplo, un impuesto sobre las
utilidades de las empresas, en este caso no es posible que se
37
presente la repercusión, sin embargo, sucede lo contrario en el
impuesto sobre el valor agregado.
Hay que considerar también si el impuesto es liviano o es pesado.
En el primer caso es preferible que lo pague el sujeto sobre el que
legalmente recae, ya que de esta forma se verán reducidas sus
utilidades pero al menos no se verá afectada la demanda del bien
ya que ésta puede disminuir por un aumento en el precio,
provocando mayores pérdidas que las provocadas por el pago del
impuesto. En el segundo caso, el sujeto preferirá repercutir el
impuesto, ya que si se atreviera a pagarlo él mismo resultaría
incosteable para el negocio debido a que el impuesto absorbería
las posible utilidades.
Por otra parte, se debe considerar también la influencia de la
elasticidad de la demanda sobre la repercusión. En este caso se
puede ver cómo, por ejemplo, los productos de primera necesidad
y los productos de gran lujo tienen siempre más o menos la misma
demanda, los primeros por que no se puede prescindir de ellos,
los segundos por que los individuos que los quieren están en
condiciones de pagar cualquier precio por ellos. En estas
condiciones es muy sencillo repercutir el impuesto, dado que de
cualquier forma la demanda no variará.
 Difusión: Una vez que termina el fenómeno de la repercusión se
presenta el de la difusión. Este se caracteriza por que la persona
que debe pagar finalmente el impuesto ve reducida su capacidad
38
adquisitiva en la misma proporción del impuesto pagado, sin
embargo, esto genera un proceso en el que esta persona deja de
adquirir ciertos productos o reduce su demanda, por lo tanto
sus proveedores se verán afectados por esta reducción en sus
ventas y a su vez tendrán que reducir sus compras, y así
sucesivamente.
Cabe aclarar que aunque la repercusión es probable que se de o
no, en el caso de la difusión siempre se va a dar, porque no
importando quien tenga que pagar el impuesto siempre se va a
dar una reducción en la capacidad adquisitiva, lo cual va a
desencadenar el proceso mencionado.
Por otra parte, cuando se da la repercusión el sujeto pasivo no
verá reducida su capacidad adquisitiva, sin embargo, cuando se
da el proceso de difusión todas las personas relacionadas con el
bien en cuestión verán reducido su poder adquisitivo, inclusive el
sujeto pasivo que inicialmente no pagó el impuesto.
Como se puede apreciar la difusión no se dará con la misma
intensidad en todos los productos, ya que como se explicó
en el inciso anterior los bienes de consumo necesario y los de
gran lujo muy difícilmente dejarán de adquirirse, en cambio
afectarán en mayor medida a los bienes de lujo, ya que estos no
son indispensables para nadie.
 Absorción: Puede existir la posibilidad de que el sujeto pasivo
traslade el impuesto, sin embargo, no lo hace porque su idea es
39
pagarlo. No obstante, para que pueda pagarlo decide o bien
aumentar la producción, disminuir el capital y el trabajo
empleados, o en última instancia implementar algún tipo de
innovación tecnológica que permita disminuir los costos.
 Evasión: La evasión es el acto de evitar el pago de un impuesto.
A diferencia de lo que sucede con la repercusión en donde el
impuesto se traslada, en el caso de la evasión simplemente nunca
se paga porque nadie cubre ese pago.
La evasión puede ser de dos tipos: legal e ilegal. La evasión legal
consiste en evitar el pago del impuesto mediante procedimientos
legales, por ejemplo, al dejar de comprar una mercancía a la cual
se le acaba de implementar un impuesto; en este caso el impuesto
no se paga porque simplemente se ha dejado de comprar el bien.
La evasión ilegal es aquella en la cual se deja de pagar el
impuesto mediante actos violatorios de las normas legales, por
ejemplo, la ocultación de ingresos, la omisión en la expedición de
facturas, contrabando, etc.
La evasión fiscal se puede dar por muchas razones, entre las
principales se encuentran:
 Ignorancia sobre los fines de los impuestos
 Servicios públicos prestados en forma defectuosa e
ineficiente
 Por la falta de una contraprestación por los impuestos que
se pagan
40
 Muchas veces se considera que el pago de impuestos sólo
sirve para contribuir al enriquecimiento ilícito de los
funcionarios públicos.
6. PRINCIPIOS
6.1. DE LA IMPOSICIÓN.
Para que los impuestos funcionen adecuadamente y logren cumplir con sus
objetivos es necesario que cumplan con una serie de características de
diversa índole como pueden ser: económicas, políticas, sociales, morales
y jurídicas. De tal forma para que se logren cumplir estos principios es
necesario establecer dos elementos básicos: por una parte, el marco
normativo, el cual establece las reglas bajo las que se rigen las figuras
tributarias, y por la otra, se encuentran las técnicas fiscales que tienen
como cometido mejorar la recaudación y hacerla más equitativa.
De acuerdo a lo anterior se pueden mencionar varios principios
fundamentales que todo sistema tributario debe cumplir:
Jurídicos. Los impuestos deben ser de aplicación y de observancia
general, sólo se deben aplicar tratamientos especiales cuando se refieran
a situaciones generales. Además, los impuestos se deben expresar con
claridad y precisión, de tal forma que se eviten las confusiones que originen
malas interpretaciones. Por último, los impuestos deben tener una base
legal y se deben destinar a satisfacer necesidades colectivas.
Morales. Los impuestos no deben fomentar hábitos nocivos para la
sociedad, sino al contrario deben combatir estas malas conductas, y por
41
otra parte, los impuestos deben ser justos en un sentido social de acuerdo
con las condiciones generales del país.
Justicia. Sobre cualquier otro principio la justicia se debe imponer, sobre
todo se debe velar por la mínima intervención privada y no se deben afectar
las libertades individuales.
Eficiencia económica. Los impuestos no deben interferir con una eficiente
distribución de los recursos, sino al contrario la deben promover. Se puede
apreciar que muchas veces algunos tipos de impuestos pueden modificar
la conducta de las personas generando efectos adversos en la economía,
como por ejemplo trabajar menos horas ante un mayor impuesto sobre la
renta. En este sentido los impuestos pueden ser distorsionantes y no
distorsionantes, pero en la práctica casi todos los impuestos son del primer
tipo.
A pesar de que la mayoría de los impuestos pueden ser distorsionantes,
también se pueden aplicar impuestos correctivos, como por ejemplo en el
caso de que se tengan que corregir fallas del mercado.
Simplicidad administrativa. El sistema impositivo genera costos en su
administración, por lo tanto deberían reducirse estos costos en la medida
de lo posible.
Flexibilidad. En muchas ocasiones las circunstancias económicas
cambian con gran rapidez, ante esto el sistema impositivo debe permitir
estos cambios y adaptarse a ellos. Por ejemplo, ante caídas generales en
el ingreso los impuestos deben ser menores, y ante aumentos generales
en el ingreso los impuestos pueden incrementarse proporcionalmente.
42
Estabilización. Otro punto fundamental consiste en que a través del
sistema impositivo es posible fomentar la estabilidad de la economía
procurando amortiguar automáticamente las fluctuaciones económicas.
Equidad. Uno de los principios fundamentales establece que todo sistema
tributario debe ser equitativo. La equidad se refiere a la manera en la que
los recursos de la sociedad deben ser distribuidos entre los individuos que
la conforman.
La equidad se puede clasificar de dos formas: equidad horizontal y equidad
vertical. La equidad horizontal establece que los individuos que se
encuentren en circunstancias similares deben tener un trato similar. La
equidad vertical establece que los individuos que tienen una mayor
capacidad de pago paguen mayores impuestos. A diferencia de la equidad
horizontal la equidad vertical ofrece mayores dificultades a la hora de
decidir quién debe pagar las tasas mayores, y cuánto más debe pagar que
los demás.
6.2. DE LA INCIDENCIA.
Uno de los temas fundamentales dentro de este trabajo se refiere a la forma
en la que los impuestos pueden incidir sobre la distribución del ingreso,
para lo cual es importante abordar algunos principios de la incidencia
fiscal.
Principio del beneficio. De acuerdo con este principio un sistema
equitativo es aquel donde cada contribuyente paga en función de los
beneficios que recibe de los servicios públicos. Este principio se
43
fundamenta no solamente en un criterio de política impositiva, sino también
de impuestos y gastos.
Capacidad de pago. Este tiene como premisa la contribución según la
capacidad de pago de cada persona. La capacidad de pago se puede
estudiar desde dos vertientes: equidad horizontal y equidad vertical.
 Equidad horizontal. Bajo esta premisa se establece que las
personas con igual capacidad de pago deben pagar lo mismo. Sin
embargo, pueden existir diversas maneras de medir la capacidad
de pago, todas ellas deben ser de tipo cualitativo: renta, consumo
o riqueza.
Esta cuestión ha sido ampliamente discutida, se debe establecer
qué medio es el más adecuado para lograr la equidad, el
problema estriba en que cada uno de estos medios presenta
ventajas y desventajas frente a los demás, por lo tanto es preciso
considerar cuál de estos logra minimizar las desventajas y cuál
maximizar las ventajas, por supuesto que debe ser considerando
siempre la estructura económica del lugar donde se aplique.
 Equidad vertical. Un pilar fundamental de la equidad vertical es
la regla del sacrificio igual. Esta nos establece que las personas
con diferentes niveles de renta deben pagar cantidades diferentes
de impuestos. Para saber qué tan diferentes deben ser estos
pagos se establecen tres reglas de sacrificio. Primera,
suponiendo dos personas con diferentes niveles de renta, uno con
renta alta y otro con renta baja, entonces se supone que ambas
44
personas contribuyen con un mismo nivel de renta, por ejemplo
$10.00. Segunda, estas dos personas van a contribuir
exactamente con la misma proporción de su ingreso, por ejemplo
10 por ciento. Tercera, la dos personas pagan fracciones
diferentes de su ingreso, resultando que ambas rentas después
del impuesto se igualan.
6.3. DE LA OCUPACIÓN PLENA.
De acuerdo a este principio la política tributaria puede servir para estimular
la producción y el empleo, para lo cual no es necesario tomar en
consideración el beneficio o la capacidad de pago.
6.4. DE LA CONVENIENCIA.
Este principio establece que se debe obtener el mayor monto posible
de ingresos por recaudación con la menor dificultad. Se menciona por
ejemplo el caso de los impuestos sobre las herencias, en donde el sujeto
que ganó el dinero no se encuentra presente para objetar el impuesto.
La incidencia es un aspecto muy importante dentro de la política tributaria
por muchas razones, la principal es que a través de esta se pueden lograr
cambios en la distribución del ingreso. Por ejemplo, un cambio en la tasa
sobre cierto impuesto va a establecer la forma en la cual se determina la
carga.
Para ver cómo funciona lo anterior se pueden identificar tres
tipos de incidencia:
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 Incidencia absoluta. Esta consiste en el establecimiento de un
impuesto en particular, suponiendo siempre que se mantenga
constante el gasto público.
 Incidencia diferencial. La incidencia se puede determinar a
través de cambios en la distribución resultante de sustituir un
impuesto por otro, considerando que se mantienen constantes
tanto los ingresos como los gastos.
 Incidencia presupuestaria. Esta se determina cuando hay
resultados combinados de cambios en los impuestos y en los
gastos.
En la economía puede darse algún tipo de incidencia fiscal, sin embargo,
lo importante es considerar los efectos que el cambio de un impuesto puede
tener sobre los niveles de empleo, consumo, inversión, etc., y por lo tanto
determinar el estado de la distribución del ingreso.
7. IMPUESTOS EN PERÚ
7.1. GOBIERNO CENTRAL
7.1.1. IMPUESTO A LA RENTA
El impuesto a la renta es un tributo que se determina anualmente y su
ejercicio inicia el 01 de enero y finaliza el 31 de diciembre.
Este impuesto se aplica a los ingresos que provienen del arrendamiento u
otro tipo de cesión de bienes muebles o inmuebles, acciones u otros valores
mobiliarios, y/o del trabajo realizado de forma dependiente o independiente.
46
Para la determinación del Impuesto a la Renta de Personas Naturales que
no realizan actividad empresarial, corresponde lo siguiente:
1. Rentas de Capital - Primera Categoría: generadas por el
arrendamiento, subarrendamiento o cualquier tipo de cesión de
bienes muebles o inmuebles. El pago debes hacerlo tú mismo y
corresponde al 6.25% sobre el monto obtenido por la renta.
2. Rentas de Capital - Segunda Categoría: corresponde a los
intereses por colocación de capitales, regalías, patentes, rentas
vitalicias, derechos de llave y otros.
3. Tercera categoría: las derivadas de actividades comerciales,
industriales, servicios o negocios.
4. Rentas del Trabajo (Cuarta y/o Quinta categoría) y Renta de
Fuente Extranjera: Si eres trabajador independiente o dependiente
y tu ingreso anual es superior a 7UIT S/. 29,050.00 deberás pagar
impuesto a la renta.
 Las rentas de cuarta categoría corresponden a servicios prestados
de manera independiente a través de cualquier profesión, ciencia,
arte u oficio. También están aquí los trabajadores del Estado con
contrato CAS, las dietas de directores, consejeros regionales y
regidores municipales. Si la renta de Cuarta Categoría se
complementa con actividades empresariales o viceversa, el total de
la renta que se obtenga se considerará como renta de Tercera
Categoría (rentas empresariales).
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 Rentas de quinta categoría: los ingresos obtenidos por el trabajo
personal prestado en relación de dependencia (planilla), incluidos
cargos públicos, tales como sueldos, salarios, asignaciones,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación
y, en general, toda retribución por servicios personales.
Para estas rentas de trabajo se tomará en cuenta el periodo de tiempo en
que se perciban (entre el 1 de enero y el 31 de Diciembre). Se considerarán
percibidas cuando se encuentren a disposición del trabajador, aun cuando
éste no las haya cobrado en efectivo o en especie.
 Rentas de Fuente Extranjera: provienen de una fuente ubicada fuera
del territorio nacional. No se categorizan y se consideran para
efectos del Impuesto siempre que se hayan percibido. Por ejemplo,
la renta obtenida por alquilar un predio ubicado en el extranjero, los
intereses obtenidos por certificados de depósitos bancarios de
entidades financieras del exterior, la renta obtenida por prestar
servicios en el exterior, entre otras.
El tributo de aplicará con tasas progresivas acumulativas de 8%, 14%, 17%,
20% y 30%, es decir, a mayor ingreso en el año, mayor será la tasa que
resulte a aplicar.
7.1.2. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Este impuesto es conocido en el mundo como IVA (Impuesto al Valor
Agregado). En la actualidad en Perú se aplica la tasa de 18% sobre el valor
48
de las ventas de bienes en el país y sobre la prestación de servicios de
carácter no personal en el país. (SUNAT, 2015)
Este impuesto se aplica sobre el mayor valor asignado a los bienes al
momento de la venta.
Origen
La imposición al consumo, más conocido como el impuesto general a las
ventas (IGV), tiene sus orígenes, en nuestro país, en el Impuesto a los
Timbres Fiscales (Ley 9923) que afectaba el total del precio de venta.
En 1973, mediante Decreto Ley 19620, se estableció el Impuesto a los
Bienes y Servicios (IBS) que gravaba la venta de bienes a nivel fabricante
o importador. En el año 1982, mediante Decreto Legislativo 190, se empezó
a implementar un impuesto general al consumo con una tasa general del
16%.
El IGV en los últimos años
TASA DE
GOBIERNO AÑO IGV
Fernando Belaunde Terry 1982 16%
1983 16%
1984 13.8%
Alan García Pérez 1985 11%
1986 6.3%
1987 6%
1988 10.7%
1989 15%
Alberto Fujimori 1990 16.2%
49
TASA DE
GOBIERNO AÑO IGV
1991 14.7%
1992 17.7%
1993 18%
1994 18%
1995 18%
1996 18%
1997 18%
1998 18%
1999 18%
2000 18%
Alejandro Toledo 2001 18%
2002 18%
2003 19%
2004 19%
2005 19%
Alan Garcia Perez 2006 19%
2007 19%
2008 19%
2009 19%
2010 19%
Ollanta Humala Tasso 2011 18%
2012 18%
2013 18%
50
TASA DE
GOBIERNO AÑO IGV
2014 18%
2015 18%
2016 18%
Pedro Pablo Kuczynski 2017 18%
Fue en Agosto del año 2003 mediante la Ley 28033, durante el periodo de
gobierno de Alejandro Toledo, que se incrementa la tasa de IGV en un 1%;
de 16% a 17%, resultando un total del 19% considerando el 2% de
Impuesto de Promoción Municipal.
Años más tarde, el 20 de febrero de 2011 el Congreso de la República
publica la Ley Nº 29666 que vuelve la tasa del IGV a 16% agregándose el
2% por el Impuesto de Promoción Municipal. Esta empezó a regir a partir
del 1 de marzo de 2011.
Estructura del IGV
El IGV está compuesto por una tasa de impuesto general al consumo del
16% y la del Impuesto de Promoción Municipal equivalente al 2%.
Operaciones Gravadas
 Venta en el país de bienes muebles.
 Prestación o utilización de servicios en el país.
 Contratos de construcción.
 Primera venta de bienes inmuebles ubicados en el país.
51
 Importación de bienes.
Aplicación del IGV
El IGV grava una serie de operaciones, pero existen ciertos bienes y
servicios exonerados, además de las actividades de exportación.
Este impuesto se aplica sobre el valor agregado, el cual es obtenido por la
diferencia entre las ventas y las compras realizadas durante el periodo.
Liquidación del IGV
Mensualmente se realiza la liquidación de éste impuesto, la misma que ha
de ser presentada ante la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria – SUNAT mediante Declaración Jurada, y el pago respectivo en
una entidad financiera.
Para la determinación de la obligación tributaria, es decir, del impuesto a
pagar al fisco, se obtiene del resultado obtenido por la deducción del débito
fiscal (impuesto cobrado por las operaciones de venta) el crédito fiscal
(impuesto pagado por las adquisiciones efectuadas). Cabe resaltar que las
mencionadas operaciones de ventas y adquisiciones deben encontrarse
sustentadas por comprobantes de pago, además de estar reconocidas
como costo o gasto por la Ley del Impuesto a la Renta y demás
formalidades contenidas en la Ley del IGV.
Crédito fiscal.- Es aquel monto de dinero que posee el contribuyente a su
favor y el cual podrá deducir del total de su deuda tributaria, resultando así
un monto menor a pagar al fisco o un saldo a favor, el mismo que podrá
52
seguir deduciéndolo del total de la deuda tributaria correspondiente al mes
siguiente hasta agotarse.
7.1.3. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
El Impuesto Selectivo al Consumo más conocido por ISC, es un tributo
de Perú que trata de gravar el uso o consumo específico, es decir, es
un impuesto sobre la primera venta de determinados bienes o servicios
cuya producción se haya realizado en Perú, así como la importación de los
mismos de productos que no son considerados de primera necesidad.
Principales productos que grava el ISC
 Alcohol
 Tabaco
 Servicios de Telecomunicaciones
 Apuestas (eventos hípicos)
 Seguros
 Pagos realizados mediante cheques bancarios
 Juegos de azar (loterías, bingos, sorteos, rifas)
 Perfumes
 Joyas
 Relojes
 Armas
 Productos contaminantes
 Combustible
53
Liquidación del ISC
Los encargados de liquidar el ISC son los fabricantes de los productos
sometidos a la gravación del ISC y los importadores de los mismos. Con tal
de liquidar el ISC, hay que diferenciar entre los bienes que se producen
dentro de Perú y aquellos que productos que son importados en Perú.
Respecto a los productos que se han producido en Perú, la tasa del
impuesto depende del precio de venta en fábrica (base del impusto)
excluyendo el IVA. El precio de venta en fábrica debe ser comunicado a la
Administración.
Por otro lado, los productos importados en Perú, el valor
aduanero expresado en moneda extranjera, será la base sobre la que se
aplicará el ISC.
Cabe destacar que este impuesto es inmediato aunque se determina
mensualmente. Por otro lado, las tasas del Impuesto Selectivo al Consumo,
varían entre el 0% y el 118%, hay unas tablas donde se puede consultar
las tasas en función de los bienes.
¿Cómo pagar el ISC?
El ISC se paga en función a lo establecido por el Código Tributario y
las condiciones establecidas por la SUNAT.
A la hora de realizar el pago, es necesario recordar que se podrá pagar
hasta el segundo día hábil de cada semana. La semana a tener en
cuenta a la hora de pagar el ISC va desde el domingo hasta el sábado,
54
y el monto de referencia es el 80% del Impuesto Aplicable a todos los
bienes o servicios que tuvieron lugar la semana previa al pago del ISC.
Tasas de los productos gravados por el ISC
 Productos gravados con una tasa del 0%
55
56
 Tasas de los juegos de azar y apuestas
- Loterías, bingos, rifas y sorteos: 10%
- Eventos hípicos: 2%
 Tasas de los productos en los cuales se aplica el Monto Fijo
 Tasas de los productos sujetos al sistema literal de valor
57
7.1.4. DERECHOS ARANCELARIOS
Los derechos arancelarios son impuestos o tributos que se aplican a
los bienes que se comercian internacionalmente.
Los derechos arancelarios generalmente se aplican sobre
las importaciones pero también existen casos en que se aplican a
las exportaciones. Se trata de una restricción o barrera al comercio
internacional. Su objetivo principal suele ser proteger a los productores
nacionales de la competencia impuesta por los productores extranjeros.
Tipos de derechos arancelarios
Existen principalmente tres tipos de derechos arancelarios de acuerdo a su
forma de aplicación: ad-valorem, específico y mixto.
 Ad-valorem: Se calcula como un porcentaje sobre el valor de la
mercancía. Así por ejemplo, un 20% arancel sobre un licor francés
que vale 80 euros implica un tributo de 16 euros.
 Específicos: Son aquellos que se aplican como un monto fijo de
tributo por unidad o cantidad de la mercancía. Así por ejemplo, 10
euros por kilo de azúcar importada.
 Mixtos: Son aquellos que combinan una parte ad-valorem y otra
específica.
Efecto de los derechos arancelarios en el comercio internacional
Suponga que sin restricciones al comercio, el precio de la ropa importada
es de 4 euros (por prenda). A ese precio la cantidad demandada es de 300
unidades.
58
Luego, el gobierno establece un derecho arancelario de 2 euros a las
importaciones de ropa. No existen costos de transporte.
El precio de la ropa que enfrentan los consumidores aumenta de 4 a 6
euros (se representa con la línea punteada). La cantidad demandada se
reduce de 300 a 250 unidades. La producción interna por su parte, aumenta
de 100 a 150 unidades. Mientras que las importaciones disminuyen de 200
a 100 unidades.
De modo más general podemos afirmar que los efectos de un arancel en
un mercado son los siguientes: se tiende a aumentar el precio que
enfrentan los consumidores. La cantidad consumida y las importaciones
disminuyen, mientras que la producción interna aumenta.
Costo económico de los derechos arancelarios
Cuando se imponen derechos arancelarios, los agentes de la economía son
afectados de distinta forma:
 Productores: Los productores locales pueden aumentar sus ventas
mientras que los productores extranjeros las disminuyen.
 Consumidores: Los consumidores enfrentan un mayor precio y por
ende su cantidad demandada disminuye.
 Gobierno: El gobierno recauda recursos del pago de los aranceles.
59
A pesar de que algunos agentes se benefician y otros salen perjudicados,
el resultado neto es negativo puesto que la pérdida de los consumidores
supera a las ganancias obtenidas por los productores locales y el gobierno.
De esta forma se afirma que los aranceles causan ineficiencia económica.
7.2. GOBIERNOS LOCALES
7.2.1. IMPUESTO PREDIAL
Es el impuesto que deberá ser pagado en la municipalidad distrital donde
se ubica el predio. Este impuesto se aplica a todos los predios urbanos y
rústicos en base a su autovalúo.
Monto de pago
Si cuentas con un solo predio, el impuesto predial se calculará en base al
autovalúo de ese predio al 1° de enero de cada año. Sin embargo, si
cuentas con más de un predio en la misma jurisdicción, se sumarán los
autovalúos de todos tus predios y tu impuesto predial se calculará a partir
de esta suma.
Responsables del pago del Impuesto Predial
Serán las personas naturales o jurídicas que al 1° de enero de cada año
resultan propietarios de los predios.
En caso de venta del predio, el comprador asumirá la condición de
contribuyente a partir del 1° de enero del año siguiente de producida la
transferencia. En el caso de condóminos o copropietarios, ellos están en la
obligación de comunicar a la municipalidad de su distrito la parte
proporcional del predio que les corresponde (% de propiedad). Sin
60
embargo, la municipalidad puede exigir a cualquiera de ellos el pago total
del impuesto.
Ante la compra de un predio
Cuando compres un predio, deberás inscribir tu predio: en el caso del
Cercado de Lima, deberás inscribirte en el SAT y en caso de provincias,
deberás hacerlo en tu municipalidad distrital. El proceso de inscripción es
por el que te registras como nuevo propietario del predio y así puedes
empezar a pagar tu impuesto predial. El antiguo propietario será el
responsable de pagar todo el año predial del año de transferencia, mientras
que el comprador será responsable de hacer el pago predial recién desde
el 1° de enero del año siguiente a realizada la transferencia.
Ante la venta de un predio
Cuando vendas un predio, deberás hacer el descargo de tu predio. En el
caso del Cercado de Lima, deberás hacer el descargo en el SAT y en el
caso de provincias, deberás hacerlo en tu municipalidad distrital. Este
proceso es por el que le comunicas a tu municipalidad que ya no eres el
propietario de ese predio. Como antiguo propietario, serás el responsable
de pagar todo el año predial del año de transferencia, mientras que el
comprador será el responsable de hacer el pago predial recién desde el 1°
de enero del año siguiente a realizada la transferencia.
7.2.2. IMPUESTO DE ALCABALA
El Impuesto de Alcabala es un impuesto que grava las transferencias de
propiedad de bienes inmuebles urbanos o rústicos a título oneroso o
61
gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con
reserva de dominio. (Alva Matteucci, M. , 2013)
¿Quiénes están obligados al pago del Impuesto?
Es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el comprador o adquirente del
inmueble.
¿A partir de cuándo se debe pagar el impuesto?
El pago del impuesto debe realizarse hasta el último día hábil del mes
calendario siguiente a la fecha de efectuada la transferencia.
¿Sobre qué se calcula el impuesto de Alcabala?
La base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el cual no
podrá ser menor al valor de autovalúo del predio correspondiente al
ejercicio en que se produce la transferencia ajustado por el Índice de
Precios al por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el
Instituto Nacional de Estadística e Informática.
El ajuste es aplicable a las transferencias que se realicen a partir del 01 de
febrero de cada año y para su determinación, se tomará en cuenta el índice
acumulado del ejercicio, hasta el mes precedente a la fecha que se
produzca la transferencia.
¿Cómo se calcula el impuesto de Alcabala?
El impuesto se calcula aplicando a la base imponible una tasa del 3%,
siendo de cargo exclusivo del comprador, sin admitir pacto en contrario. No
está afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras
10 UIT del valor del inmueble.
¿Cuáles son las formas de pago del impuesto?
62
El pago se efectuará al contado, sin que para ello sea relevante la forma de
pago del precio de venta del bien materia del Impuesto, acordada por las
partes.
¿Cuándo se debe Declarar?
La declaración jurada debe presentarse hasta el último día hábil del mes
siguiente de producidos los hechos.
¿Quiénes están inafectos al pago del impuesto?
No pagan el impuesto:
1. La primera venta de inmuebles que realizan las empresas
constructoras, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno.
2. Los anticipos de legítima.
3. Las transferencias que se produzcan por causa de muerte.
4. La resolución del contrato de transferencia que se produzca antes
de la cancelación del precio.
5. Las transferencias de aeronaves y naves.
6. Las transferencias de derechos sobre inmuebles que no conlleven
la transmisión de propiedad.
7. Las transferencias producidas por la división y partición de la masa
hereditaria, de gananciales o de condóminos originarios.
8. Las transferencias de alícuotas entre herederos o de condóminos
originarios.
9. Las transferencias realizadas a favor del Gobierno Central, las
regiones y las Municipalidades.
63
10. Las transferencias realizadas a favor de los Gobiernos Extranjeros y
organismos internacionales.
11. Las transferencias realizadas a favor de las entidades religiosas.
12. Transferencias realizadas a favor del Cuerpo General de Bomberos
Voluntarios del Perú.
13. Las transferencias realizadas a favor de las Universidades y centros
educativos, conforme a la Constitución.
7.2.3. IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR
BASE LEGAL
Capítulo III del Título II del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación
Municipal, aprobado por Decreto Supremo Nº 156-2004-EF
o Decreto Supremo Nº 22-94-EF, Reglamento del Impuesto al
Patrimonio Vehicular
 Resolución Ministerial Nº 005-2017-EF/15, Aprueban Tabla de
Valores Referenciales de Vehículos para efectos de determinar la
base imponible del Impuesto al Patrimonio Vehicular
correspondiente al ejercicio 2017, (publicado el 06 de enero de 2017)
o Tabla de Valores Referenciales para el año 2017 (R.M.
N°005-2017-EF/15)
ÁMBITO DE APLICACIÓN
A partir del 2002, grava la propiedad de los vehículos automóviles,
camionetas, station wagon, camiones, buses y omnibuses, con una
64
antigüedad no mayor de 3 años, contados a partir de su primera inscripción
en el Registro de Propiedad Vehicular.
Sujetos afectos:
Personas naturales o jurídicas propietarias de los vehículos gravados, al 1
de enero del año.
 Cuando se efectúe cualquier transferencia, el adquirente asumirá la
condición de contribuyente a partir del 1 de enero del año siguiente
de producido el hecho.
Base Imponible:
El valor original de adquisición, importación o de ingreso al patrimonio,
según conste en el comprobante de pago, incluido los impuestos, el que en
ningún caso será menor a la tabla referencial que anualmente apruebe el
Ministerio de Economía y Finanzas.
Tasa del Impuesto:
1% de la base imponible. En ningún caso el monto a pagar será inferior al
1.5% de la UIT vigente al 1º de enero al que corresponde el impuesto.
Pago del Impuesto:
Al contado, hasta el último día hábil del mes de febrero.
 En forma fraccionada, hasta en 4 cuotas trimestrales (al último día
hábil de febrero, mayo, agosto y noviembre).
La Administración Municipal Provincial puede modificar la fecha de pago.
Inafectaciones:
a) Gobierno Central, Regiones y Municipalidades.
b) Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
65
c) Entidades religiosas.
d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú.
e) Universidades y centros educativos.
f) Vehículos de propiedad de personas jurídicas que no formen parte de su
activo fijo.
Tabla de Valores Referenciales
Los medios de información utilizados para la elaboración de dicha tabla,
corresponden a la difundida, en forma directa o a través de revistas
especializadas, por los representantes de la marca de vehículos
automotores comercializados en el país, y a la proporcionada por el
Servicio de Administración Tributaria de la Municipalidad Metropolitana de
Lima. Para efecto de cubrir la existencia de marcas y modelos no
identificados en dicha información, se ha determinado un valor promedio
según categoría vehicular.
Se ha considerado una depreciación anual del 10%.
7.3. OTROS
7.3.1. CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL
Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud La Ley Nº 27056
creó el Seguro Social de Salud (ESSALUD) en reemplazo del Instituto
Peruano de Seguridad Social (IPSS) como un organismo público
descentralizado, con la finalidad de dar cobertura a los asegurados y
derecho - habientes a través de diversas prestaciones que corresponden al
Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud.
66
Este seguro se complementa con los planes de salud brindados por las
entidades empleadoras ya sea en establecimientos propios o con planes
contratados con Entidades Prestadoras de Salud (EPS) debidamente
constituidas. Su funcionamiento es financiado con sus recursos propios.
Son asegurados al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud
los afiliados regulares (trabajadores en relación de dependencia y
pensionistas), afiliados potestativos (trabajadores y profesionales
independientes) y derecho - habientes de los afiliados regulares (cónyuge
e hijos).
Las contribuciones (en el caso de afiliados regulares y los aportes (en el
caso de los afiliados potestativos) son de carácter mensual y se aplican
como se indica en el siguiente cuadro:
ASEGURADOS SUJETOS TASAS
Asegurados regulares en Entidad

9%
actividad empleadora
Asegurados regulares
Pensionista 4%
pensionistas
Según el plan
Asegurados potestativos
elegido
67
7.3.2. CONTRIBUCIÓN AL SERVICIO NACIONAL DE
ADIESTRAMIENTO TÉCNICO INDUSTRIAL – SENATI
Sujetos obligados
De conformidad con los artículos 11 y 12 de la Ley N° 26272, se establece
la obligación de pago de una contribución al Senati, respecto de los
siguientes sujetos:
a) Las personas naturales o jurídicas que desarrollen
exclusivamente actividades industriales comprendidas en la
Categoría D de la “Clasificación Industrial Internacional Uniforme
(CIIU) de todas las actividades económicas de las Naciones Unidas
(Revisión 3)” están obligadas a contribuir con el SENATl pagando
una contribución porcentual calculada sobre el total de las
remuneraciones que paguen a sus trabajadores.
b) Asimismo, cuando además de la actividad industrial, una
empresa desarrolle otras actividades económicas, el pago de la
contribución se hará únicamente sobre el monto de las
remuneraciones correspondientes al personal dedicado a la
actividad industrial y a labores de instalación, reparación y
mantenimiento.
c) Las empresas que no desarrollen las actividades comprendidas
dentro de la Categoría D de la “Clasificación Industrial Internacional
Uniforme (CIIU) de todas las actividades económicas de las
Naciones Unidas (Revisión 3)” pagarán la contribución al SENATI
sobre las remuneraciones del personal dedicado a labores de
68
instalación, reparación y mantenimiento realizadas tanto a favor
de la propia empresa cuanto de terceros.
Sin embargo, de acuerdo al artículo 13 de la Ley N° 26272, las empresas
dedicadas a las actividades económicas mencionadas anteriormente no
estarán obligadas al pago de esta contribución, si es que durante el año
anterior hubieran tenido un promedio de veinte (20) trabajadores o menos;
con lo cual se establece un requisito de manera indirecta, para la
configuración del sujeto obligado, la cual viene a ser el de mantener a más
de veinte trabajadores en planilla durante el año anterior, adicionalmente al
desarrollo de las actividades comprendidas en la Categoría D de la
“Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las actividades
económicas de las Naciones Unidas (Revisión 3) de acuerdo a lo indicado
anteriormente.
Sujetos exceptuados
No se encontrarán obligadas al pago de la contribución, las empresas que
se dediquen a la instalación, reparación y mantenimiento dentro de la
actividad de la construcción, comprendidas en la Categoría F, División 45
de la CIUU (Revisión 3) y que están afectan a la contribución al SENCICO.
69
8. IMPUESTOS Y LOS PROBLEMAS RELACIONADAS A LA
ADMINISTRACIÓN
8.1. TRES PROBLEMAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
La coyuntura económica en estos días ha estado marcada por el anuncio
del ministerio de Finanzas que reveló las estimaciones económicas para el
2018: PBI 4%, deuda pública de 28% del PBI, deficit fiscal de 3%.
En ese contexto, contamos con el aporte de Julio Raúl Chullunquía quien
nos cuenta sobre las características del sistema tributario peruano, la
regresividad de los impuestos y el rol de la Sunat.
El sistema tributario de nuestro país es un sistema injusto que permite que
un grupo de privilegiados tribute poco y a su vez disfrute de beneficios
injustificados. Y por otro lado, es un sistema que cobra muy poco
actualmente nuestra presión tributaria según el MEF es del 13% del PBI.
Tenemos un Estado raquítico con un tamaño del 13% del producto que no
corresponde al nivel de economía intermedia que somos. Junto con
Guatemala, somos el país que menos impuestos recauda en la región, muy
por debajo del promedio latinoamericano de 20.6% y lejos del 34.4%,
promedio de la OCDE.
Existe una relación directa entre desarrollo y Estado fuerte, y este último se
construye si es financiado adecuadamente a través de un sistema tributario
justo. No es casualidad que países que lideran los rankings
socioeconómicos y de desarrollo sean los que tengan alto nivel de
recaudación.
70
Durante el auge minero (2003 -2013), el Perú mejoro algunos indicadores
sociales; empero seguimos muy rezagado en términos de desarrollo y
bienestar humano, fin último de la economía y la política.
Un sistema tributario fuerte y más justo es vital para reducir las
desigualdades, asegurar los derechos esenciales y sobre todo para
financiar nuestro desarrollo.
"Creer que nuestro desarrollo lo va a generar la mano invisible del mercado,
es más cercano a la religión que a la ciencia."
Nuestro sistema tributario sufre de limitaciones y deficiencias, que hacen
que no solo la tributación sea escasa sino sobre todo injusta.
8.1.1. PRIMER PROBLEMA: INSUFICIENTE
Nuestro nivel de recaudación que bordea el 13% del PBI es muy reducido
para el nivel de crecimiento económico que hemos obtenido, estamos muy
por debajo de los promedios de la región y de la OCDE, dicha organización
ha sido enfática en mencionar que el nivel de recaudación en el Perú es
inaceptablemente baja y no permite atenuar las desigualdades económicas
ni fomentar el desarrollo. Incluso burocracias internacionales como el
Fondo Monetario Internacional se han manifestado en la misma línea
instando a elevar la recaudación fiscal.
Es más, no se cumplió la meta de llegar a una presión tributaria del 18%
pactado en el Acuerdo Nacional del 2002 que fue suscrito por las
principales organizaciones políticas y sociales del país. Después de 16
años seguimos lejos de la meta.
71
8.1.2. SEGUNDO PROBLEMA: INCOMPLETO
El sistema tributario actual no cubre a toda la economía, existen sectores
que no tributan o tributan a medias y no son fiscalizados debidamente o se
ocultan en la informalidad. Justamente, hace unas horas en la presentación
del Balance Económico 2017 la ministra de economía Claudia Cooper
mencionó que el foco de fiscalización de la SUNAT para este 2018 serán
las medianas empresas.
Pero la baja tributación no solo es causa de la informalidad sino en buena
parte de la evasión y elusión. La primera es absolutamente ilegal y la
segunda se da usando mecanismos legales, aprovechando vacíos legales
y manipulando normas.
Existen empresas transnacionales tales como KPMG, PwC, Deloitt que
brindan servicios de asesoría en gestión tributaria a grandes empresas;
lamentablemente estas transacionales se encuentran cuestionadas por
asesorar para eludir impuestos a través de paraísos fiscales.
Según la Presidencia de Consejo de Ministros (2013), nos ubicamos entre
los países con mayores niveles de evasión, cuyas estimaciones datan del
2012 en 50% para impuesto a la renta y 35% en el IGV.
La SUNAT debe actuar con mayor represión ante los evasores y elusores;
y si corresponde, enfrentarse a estas transacionales que supuestamente
brindan “asesoría en gestión tributaria”.
El 2015 ya la SUNAT ha identificado al menos 1223 empresas peruanas
que tenían como socios y accionistas a empresas en paraísos fiscales, las
cuales declararon haber realizado el año anterior operaciones por un total
72
de S/13.700 millones. En el mismo año 2015, las autoridades peruanas
apenas lograron repatriar el equivalente a S/30 millones de soles desde los
paraísos fiscales, suma ínfima frente a las dimensiones de este fenómeno.
"Si una persona es corrupta cuando le roba unos millones al país, también
es tan corrupta aquella que no paga otros millones como impuestos."
8.1.3. TERCER PROBLEMA: INEQUITATIVO
El sistema tributario no garantiza que quienes más tengan tributen más, en
parte por el desbalance entre impuestos directos e indirectos. Por ejemplo,
el IGV es tributo de tipo indirecto, es altamente regresivo y afecta
principalmente a los sectores con menos recursos económicos porque
mientras menos ingreso tenga uno el IGV representará un porcentaje
mayor del ingreso y viceversa a mayor ingreso el IGV tenderá a ser cero.
Cerca del 51% de los ingresos fiscales provienen del IGV, el impuesto a la
renta representa un 31% que es de carácter progresivo y principalmente lo
pagan las grandes fortunas. Precisamente este último ha venido recibiendo
exoneraciones y otros beneficios tributarios en estos últimos años. Se
estima que el costo fiscal de reducir tasas tributarias en el 2016 ascendió a
2.1% del PBI, equivalente a S. / 14000 millones, monto superior al
presupuesto de todo el sector salud.
Ante este poco alentador diagnóstico de nuestro sistema tributario, es
pertinente realizar reformas que no solo sean de carácter técnico sino
político donde prime el principio de justicia tributaria.
73
8.2. EL PROBLEMA MÁS GRAVE CON LA SUNAT
“Básicamente, el éxito que se le puede atribuir a la Sunat es la ampliación
de la base tributaria, gracias a la implementación gradual – durante los
últimos años – de muchos medios tecnológicos, que le permiten realizar su
tarea de fiscalización con mayor eficiencia”.
ENTREVISTA A SEBASTIÁN AMAT Y LEÓN, ASOCIADO SENIOR DE
ESTUDIO RUBIO, LEGUÍA, NORMAND & ASOCIADOS
¿En qué aspectos tiene Sunat espacio para mejorar?
Lo que muchos critican sobre la labor de la Sunat es la inadecuada
preparación del personal al momento de efectuar fiscalizaciones. Es común
ver que dos fiscalizadores pueden tener apreciaciones distintas de un
mismo caso y que muchas veces son incluso contrarias a criterios ya
establecidos por el Tribunal Fiscal, lo que, evidentemente, puede generar
complicaciones innecesarias. Esta falta de preparación y criterio también
se puede ver en el personal que finalmente resuelve las impugnaciones. En
otras palabras, se dan casos donde la Sunat interpreta la ley de manera
arbitraria. Obviamente, cada caso tiene particularidades; sin embargo,
mediante una adecuada preparación del personal, se pueden minimizar las
inconsistencias.
¿Es cierto que la Sunat enfoca esfuerzos de recaudación con las
empresas formales y es más indulgente con las informales?
Definitivamente es más fácil recaudar de los formales que de los informales.
Hay sectores en los que la cadena productiva se inicia de manera muy
74
informal, lo que causa que la Sunat tenga que ir al final de la cadena, que
sí es formal, para poder cobrar los tributos. Por ejemplo, en Arequipa
tenemos curtiembres que son completamente formales –y pagan sus
tributos–, pero muchas veces procuran su materia prima de proveedores
informales que están ubicados en lugares muy remotos de la sierra.
Entonces, la Sunat opta por enfocarse en donde sabe que puede recaudar.
¿Se puede decir que, ante la Sunat, las empresas formales pequeñas
están en desventaja frente a las grandes?
La Sunat trata de recaudar de empresas grandes y chicas. Lo que en
algunos casos pasa es que los grandes se pueden defender mejor y,
eventualmente, pueden alargar muchísimo más las impugnaciones;
lamentablemente, los contribuyentes más pequeños no suelen tener los
recursos suficientes para iniciar y sostener procesos impugnatorios que
pueden tardar mucho tiempo en resolverse.
¿Es verdad que la Sunat incentiva a sus recaudadores con bonos de
éxito por mayores recaudaciones?
Los incentivos por el desempeño de los trabajadores efectivamente se
crean mediante la Ley de Fortalecimiento de Sunat N° 29816 y después se
reglamentan con Resoluciones de Superintendencia para su aplicación.
Estos incentivos tienen un componente de desempeño institucional, uno de
desempeño en equipo y uno de desempeño individual. No me aventuraría
a afirmar que estos incentivos tengan un fin perverso, aunque muchas
75
veces sí puedan causar actuaciones erróneas por parte de los trabajadores
de Sunat que pueden sentir la presión de conseguir mayores
recaudaciones.
¿Qué opina de que la Sunat traslade al contribuyente el trabajo para
algunos procesos, como las detracciones, retenciones y
percepciones?
Es cierto que la Sunat cada vez traslada más cargas de este tipo al
contribuyente. Las empresas, además de un área de contabilidad, ahora
tienen que tener a personal especializado dedicado a revisar las
detracciones, retenciones y percepciones, ya que, si cometen errores o hay
omisiones, se van a generar multas. Al final del día, lo que la Sunat está
haciendo es trasladar el trabajo de recaudación al contribuyente,
generándole cargas financieras adicionales, lo cual no pareciera ser tan
sano.
Si yo genero una factura, pero aún no me la pagan, ¿debería pagar los
impuestos generados por esa factura antes de que mi cliente me
pague?
El principio de devengado, que está regulado en el artículo 57 de la Ley del
Impuesto a la Renta, señala que la obligación tributaria, en el caso del
impuesto a la renta para personas jurídicas, se genera en el momento en
el que la renta se devenga, y no en el momento en que esta se percibe. De
acuerdo con el tipo de transacción, habrá distintos momentos de devengo.
76
Esto no necesariamente implica que exista confiscatoriedad; sin embargo,
puede transgredirse el principio de no confiscatoriedad cuando se excede
un límite que puede razonablemente admitirse como justificado y
razonable, ya sea en la determinación de la base imponible o la tasa de un
determinado impuesto.
¿Los problemas con la Sunat se dan por la manera en que cobra, o
más bien por cómo están estructurados los impuestos en el Perú?
Va por ambos lados. Hay casos en materia tributaria en los que la
legislación –o su redacción– no resulta clara, lo cual genera confusión y
contribuye al problema que se genera por las interpretaciones distintas de
las normas. Por otro lado, si uno las busca, definitivamente encontrará
deficiencias al momento de aplicar la legislación; y no sólo respecto de las
normas cuya redacción pueda generar confusión, sino que
lamentablemente estas deficiencias se encuentran también en la aplicación
de normas con una redacción más simple, y que no debieran estar sujetas
a interpretaciones diversas.
El problema más grave con la Sunat es el hecho de que un funcionario
puede interpretar una norma de la manera más arbitraria e ilógica,
contradiciendo criterios fijados reiteradamente por el Tribunal Fiscal, y que
el perjuicio que pueda causar al contribuyente por esa interpretación
arbitraria no tenga consecuencias para el funcionario. La única
consecuencia es para el contribuyente, que tiene que gastar más dinero en
abogados.
77
Por otro lado, las interpretaciones extremadamente formalistas de la Sunat
obligan al contribuyente a “empapelarse” en exceso. Por ejemplo, la
prescripción de la deuda tributaria constituye una garantía para el
contribuyente de que la Sunat tendrá un tiempo limitado durante el cual
podrá fiscalizar la determinación de la deuda tributaria efectuada por el
contribuyente; así, las deudas tributarias prescriben, en general, a los
cuatro años. Sin embargo, si es que la Sunat gira algún tipo de
comunicación con relación a un tributo o periodo determinado, su
prescripción se suspende. Entonces, si la deuda iba a prescribir el 1 de
enero de 2016, y el 31 de diciembre de 2015 la Sunat te notifica con alguna
comunicación relativa a ese tributo o periodo, la prescripción queda
automáticamente suspendida y la Sunat estará facultada a iniciar una
fiscalización, con lo que el contribuyente estará obligado a guardar, durante
un año más, toda la documentación e información correspondiente. En
otras palabras, en la práctica, la deuda tributaria no prescribe, y la Sunat
está facultada para fiscalizarte prácticamente de manera indefinida. El
problema con esto es que el contribuyente está obligado a mantener toda
la documentación relativa a ese tributo no prescrito –la cual suele ser
cuantiosa– de manera prácticamente indefinida, generando gastos
enormes.
78
CONCLUSIÓN.
El pago de impuestos es necesario para sostener los gastos públicos, la
distribución de la renta, buscar una mayor eficiencia de la economía y
suavizar las crisis. Los distintos tipos de impuestos están presentes en
varias actividades de la vida, tanto a la hora de pagarlos como a la hora de
ver para qué sirve su cobro.
Para que el Estado pueda cumplir con su obligación constitucional de velar
por el bien común y proporcionar a la población los servicios básicos que
ésta requiere, necesita de recursos que provienen principalmente de los
tributos pagados por los contribuyentes.
La ciudadanía debe entender que la tributación es clave para atender las
principales necesidades de las mayorías de nuestro país. No es un vano
desprendimiento para gastos innecesarios, sino un compromiso social con
nuestros conciudadanos.
Asimismo, debe comprender que la evasión reduce significativamente las
posibilidades reales de desarrollo de un país y obliga al Estado a tomar
medidas que, a veces, resultan más perjudiciales para los contribuyentes
que sí aportan, como, por ejemplo, la creación de nuevos tributos o el
incremento de las tasas ya existentes. Todo ello crea malestar y propicia
mayor evasión y aumento de la informalidad.
79
BIBLIOGRAFÍA
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Obtenido de Blog de la PUCP:: http://blog.pucp.edu.pe
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http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/regla/titulo1.htm. Obtenido
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1977:Crecimiento y política en una economía abierta. Lima: Mosca
Azul .
80
ANEXOS
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FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN DE

CURSO: MÉTODOS Y TÉCNICAS DEL

DOCENTE: PEDRO BORJA PONCE

nuestros queridos padres por su gran apoyo en nuestro desarrollo como

1. ANTECEDENTES HISTORICOS ....................................................... 7

1.1. PERÚ PREHISPÁNICO. ............................................................... 7

1.2. PERÚ HISPÁNICO ....................................................................... 8

1.3. SISTEMA TRIBUTARIO SIGLO XIX ........................................... 17

1.4. PRINCIPALES TRIBUTOS EN EL SIGLO XIX ........................... 21

1.5. SISTEMA TRIBUTARIO DESDE 1900 HASTA 1990 ................. 23

2. CONCEPTO DE IMPUESTO ............................................................ 25

3.1. TASAS DE IMPUESTOS Y TIPO IMPOSITIVO ......................... 27

3.2. DIRECTOS E INDIRECTOS ....................................................... 29

3.3. OBJETIVOS Y SUBJETIVOS ..................................................... 30

3.4. REALES E IMPUESTOS PERSONALES ................................... 31

3.5. INSTANTÁNEOS Y PERIÓDICOS ............................................. 32

3. ELEMENTOS DEL IMPUESTO. ....................................................... 32

3.2. OBJETO. .................................................................................... 33

3.4. BASE. ......................................................................................... 33

3.5. UNIDAD. ..................................................................................... 34

3.6. CUOTA. ...................................................................................... 34

4. FUNCIÓN DE LOS IMPUESTOS. .................................................... 35

5. EFECTOS DE LOS IMPUESTOS. .................................................... 37

6.1. DE LA IMPOSICIÓN. .................................................................. 41

6.2. DE LA INCIDENCIA. ................................................................... 43

6.3. DE LA OCUPACIÓN PLENA. ..................................................... 45

6.4. DE LA CONVENIENCIA. ............................................................ 45

7. IMPUESTOS EN PERÚ .................................................................... 46

7.1. GOBIERNO CENTRAL ............................................................... 46

7.1.1. IMPUESTO A LA RENTA ..................................................... 46

7.1.2. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS .............................. 48

7.1.3. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO ............................ 53

7.1.4. DERECHOS ARANCELARIOS ............................................ 58

7.2. GOBIERNOS LOCALES............................................................. 60

7.2.1. IMPUESTO PREDIAL .......................................................... 60

7.2.2. IMPUESTO DE ALCABALA ................................................. 61

7.2.3. IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR ........................ 64

7.3.1. CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL ................ 66

7.3.2. CONTRIBUCIÓN AL SERVICIO NACIONAL DE

ADIESTRAMIENTO TÉCNICO INDUSTRIAL – SENATI .................. 68

8. IMPUESTOS Y LOS PROBLEMAS RELACIONADAS A LA

8.1. TRES PROBLEMAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO . 70

8.1.1. PRIMER PROBLEMA: INSUFICIENTE ................................ 71

8.1.2. SEGUNDO PROBLEMA: INCOMPLETO ............................. 72

8.1.3. TERCER PROBLEMA: INEQUITATIVO .............................. 73

8.2. EL PROBLEMA MÁS GRAVE CON LA SUNAT ......................... 74

Los impuestos son prestaciones, hoy por lo regular en dinero, al Estado y

demás entidades de derecho público, que las mismas reclaman, en virtud

de su poder coactivo, en forma y cuantía determinadas unilateralmente y

sin contraprestación especial con el fin de satisfacer las necesidades

El impuesto es una prestación tributaria obligatoria, cuyo presupuesto de

hecho no es una actividad del Estado referida al obligado y destinada a

cubrir los gastos públicos.

El impuesto es la prestación de dinero o en especie que establece el Estado

conforme a la ley, con carácter obligatorio, a cargo de personas físicas y

contraprestación o beneficio especial, directo e inmediato.

estado no podría funcionar, ya que no dispondría de fondos para financiar

la construcción de infraestructuras (carreteras, puertos, aeropuertos,

eléctricas), prestar los servicios públicos de sanidad, educación, defensa,

sistemas de protección social (desempleo, prestaciones por invalidez o

accidentes laborales), etc.

1.1. PERÚ PREHISPÁNICO.

En la sociedad y economía andina prehispánica no existió el comercio, la