Relatoría:

La armonización contable basada en las Normas Internacionales de Contabilidad y

las empresas agrícolas en Ecuador

Los autores del artículo (Grace Tamayo, Carlos Mancheno, Mariuxi Pardo, Pablo Fierro)

realizan un análisis de la aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 41 al sector

agropecuario ecuatoriano referente al tratamiento contable en relación con la actividad agrícola,

como también examinar aspectos que son fundamentales dentro de la relación entre la agronomía

y finanzas.

Los autores dentro del estudio de la normativa internacional NIC 41 nos proporciona

definiciones importantes que deben ser considerados para presentar la esencia económica de las

operaciones del negocio. Dentro de estas definiciones los autores son precisos al fijar que un

animal vivo o una planta es un activo biológico y que el producto agrícola es el que se ha

recolectado procedente del activo biológico, entonces entendemos a la actividad agrícola como

aquel campo de la actividad económica que se manifiesta a través del conjunto de operaciones que

se dedican al sometimiento del control humano sobre un ciclo biológico vegetal o animal, para la

obtención de productos de idéntica naturaleza. De ahí la necesidad de dar un tratamiento

diferenciado y a su vez más preciso de las actividades agrícolas debido a las características propias

de los activos biológicos y sus procesos de transformación.

Tabla 1. Ejemplos de productos para ser tratados por la NIC 41 y NIC 2

PRODUCTOS RESULTANTES
ACTIVOS PRODUCTOS
DEL PROCESAMIENTO TRAS
BIOLÓGICOS AGRÍCOLAS
LA COSECHA O RECOLECCIÓN
Ovejas Lana Hilo de lana, Alfombras
 Árboles de una
Troncos cortados Madera
plantación forestal
Algodón Hilo de algodón, Vestidos
Plantas
Caña Cortada Azúcar
Ganado lechero Leche Queso
Cerdos Reses sacrificadasSalchichas, Jamones curados
Arbustos Hojas Té, Tabaco curado
Vides Uvas Vino
Árboles frutales Fruta recolectada Fruta procesada
NIC 41 NIC 2
Fuente: NIC 2 y NIC 41 elaborado por el investigador.

En la tabla anterior se visualiza el alcance de la NIC 41 a los activos bilógicos y productos

agrícolas que no han sido sometidos a ningún proceso industrial, enfatizamos que se considera

activos biológicos hasta el punto de cosecha, las actividades posteriores sobre estos activos se

trataran bajo los lineamientos de otras normas internacionales de contabilidad como la NIC 2 entre

otras NIC.

Dentro de la redacción del texto del artículo analizado se hace referencia a que la NIC 41

históricamente tuvo la necesidad de establecer directrices para valorar activos con propiedades

inherentes a la actividad agrícola y se dispone: requisitos exigibles para el reconocimiento inicial

de los activos biológicos y los productos agrarios, valoración inicial y posterior de los activos

biológicos según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta siempre que

se pueda determinar con suficiente fiabilidad, valoración inicial y posterior de los productos

agrarios según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de su cosecha o

recolección siempre que se pueda determinar con suficiente fiabilidad y la información que debe

incluirse en los estados financieros.

Para la evaluación del valor razonable se recomienda buscar un referente externo

preferentemente del precio de cotización si bien opera en un mercado activo, o si bien no existe
mercado activo para el producto la NIC 41 propone reglas, como: buscar información de la última

transacción del precio de ese activo entre comprador y vendedor independiente, precio de mercado

de productos similares, referencias del sector.

Entendemos el “valor razonable” como el precio al que se vendería un activo o se

cancelaría un pasivo de llevarse a cabo la transacción entre dos partes informadas que actúan

libremente, el valor razonable vendría a resolver los problemas derivados del coste histórico, pero

al mismo tiempo causa la duda acerca de su fiabilidad, de modo que su aplicación parece requerir

permanentemente información actualizada para justificar el cumplimiento de esta característica

cualitativa. La adopción del método de valor razonable suele centrarse en la complejidad

relevancia–fiabilidad, que presenta ventajas y desventajas, las ventajas que se derivan de su

aplicación al reflejar valores actualizados, y las debilidades asociadas a su determinación,

especialmente cuando no resulta posible la obtención de precios derivados de un mercado amplio

y organizado, dotado de transparencia y de libre acceso.

Pensamos que estimar el valor razonable conduce a una valoración diferente del activo, lo que se
traduce en una variación en el patrimonio neto, aunque no se haya realizado ninguna transacción.
Por tanto, determinados indicadores económico-financieros se ven directamente afectados, es
decir, que los pasivos no experimentan variación en función del criterio de valoración utilizado,
pero si se percibe cambios en el patrimonio neto, que, al producirse la revaloración del