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T.12 FINANCIERO I.pdf

Temas 10, 11 y 12

4º Derecho Financiero I

Doble Grado en Derecho y Criminología

Facultad de Derecho
UPO - Universidad Pablo de Olavide

Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su
totalidad.
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TEMA 12. LA GESTIÓN TRIBUTARIA

1. ACTIVIDADES Y ACTUACIONES DE GESTIÓN TRIBUTARIA

Dentro de la gestión tributaria están englobadas diversas actividades de la Administración

tributaria y actuaciones de los obligados tributarios. Según el art. 117 LGT, la gestión consiste en
el ejercicio de las funciones administrativas dirigidas a los siguientes fines:

- Recepción y tramitación de declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones de datos y

demás documentos con trascendencia tributaria.
- Comprobación y realización de devoluciones.
- Reconocimiento y comprobación de la procedencia de los beneficios fiscales.
- Realización de actuaciones de control del cumplimiento de las obligaciones formales (p. e., de
la obligación de presentar declaraciones).

Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
- Realización de actuaciones de verificación de datos, comprobación de valores y comprobación
limitada.
- Práctica de liquidaciones tributarias derivadas de las actuaciones de verificación y
comprobación.
- Emisión de certificados tributarios.
- Expedición y, en su caso, revocación del número de identificación fiscal (disposición adicional
sexta LGT).
- Elaboración y mantenimiento de los censos tributarios (disposición adicional quinta LGT).
- Información y asistencia a los obligados tributarios (art. 85 LGT).
- Las demás actuaciones de aplicación de los tributos no integradas en las funciones de
inspección y recaudación.

Un aspecto o fase clave de la gestión es la liquidación del tributo, es decir, la cuantificación de

la obligación tributaria, que es en los tributos de cuota variable donde adquiere verdadera
entidad en la práctica.

¿Quién lleva a cabo la liquidación en los tributos variables? 2 opciones:

1) La Administración, a partir de la declaración presentada por el obligado (sistema tradicional).

2) Los propios obligados tributarios, mediante la presentación de una autoliquidación o

declaración-liquidación (sistema preponderante en la actualidad).

- Formas de iniciación de la gestión tributaria (art. 118 LGT)

a) Mediante la presentación de una autoliquidación (también llamada declaración-liquidación),

una comunicación de datos o cualquier otra clase de declaración tributaria.

b) Mediante una solicitud del obligado tributario (P. e., solicitud de número de identificación
fiscal, solicitud de un certificado tributario o solicitud de devolución).

c) De oficio por la Administración tributaria, cuando obren en su poder datos o antecedentes

que le permitan iniciar la gestión del tributo [P.e., actuaciones de comprobación o verificación;
o tributos locales de cobro periódico mediante recibo (IBI, IAE, IVTM o tasa de basuras)].

2. GESTIÓN TRIBUTARIA INICIADA MEDIANTE DECLARACIÓN

- Concepto de declaración tributaria: Cuando la normativa del tributo así lo disponga, la gestión
tributaria se iniciará mediante la presentación de una declaración por el obligado tributario [art.
118.a) y 128.1 LGT].
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Concepto de declaración (arts. 119.1 y 128 LGT)  Documento presentado ante la

Administración tributaria, en cumplimiento de una obligación tributaria formal, a través del cual:

* se reconoce o manifiesta la realización del hecho imponible o de cualquier otro hecho

relevante para la aplicación del tributo.

* se le comunican los datos necesarios para que cuantifique la obligación tributaria mediante
una liquidación provisional.

- Tramitación y terminación (arts. 129-130 LGT y 133-135 RG-07)

Presentada la declaración, la Administración debe cuantificar la obligación tributaria dictando y

notificando al interesado un acto de liquidación provisional en un plazo máximo de 6 meses,
salvo que la normativa del tributo señale otro plazo diferente.

El incumplimiento de la obligación de presentar de forma completa y correcta la declaración

Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
constituye una infracción tributaria (art. 192 LGT). No obstante, la presentación de una
declaración “no implica aceptación o reconocimiento por el obligado tributario de la
procedencia de la obligación tributaria” (art. 119.1 LGT).

A la hora de practicar la liquidación la Administración podrá:

* Utilizar los datos consignados en la declaración del obligado tributario u otros que obren en
su poder (p. e., suministrados por terceros en virtud de las obligaciones de información y
colaboración).

* Requerir al obligado para que aclare los datos consignados en su declaración o presente
justificantes de los mismos.

* Y realizar actuaciones de comprobación de valores.

Si finalmente los datos o valores tenidos en cuenta por la Administración no coinciden con los
consignados por el obligado tributario en su declaración deberá notificarse al interesado una
propuesta de liquidación para que formule alegaciones. Con expresión de los hechos y
fundamentos de derecho que las motiven (motivación).

Al notificarse la liquidación provisional se abre el plazo de pago en período voluntario (art. 62.2
LGT).

Si la Administración incumple el plazo para notificar la liquidación el procedimiento concluirá

por caducidad [art. 130.b) LGT y art. 135 RG-07]. No obstante, la Administración podrá de oficio
iniciar de nuevo el procedimiento para la liquidación del tributo dentro del plazo de prescripción
de su derecho a liquidar (art. 128.2 LGT).

- La liquidación tributaria. Concepto y clases (art. 101 LGT)

Concepto de liquidación tributaria (art. 101.1 LGT): Acto resolutorio del procedimiento
mediante el cual el órgano competente de la Administración tributaria realiza las operaciones
de cuantificación necesarias y determina el importe de la deuda o de la cantidad que resulte a
devolver o a compensar  Sin necesidad de ajustarse estrictamente a los datos consignados por
el obligado tributario en su declaración, autoliquidación o comunicación.

Las liquidaciones tributarias son provisionales o definitivas.

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Liquidaciones provisionales: Practicadas a partir de las declaraciones presentadas por los

obligados tributarios / Practicadas como resultado de procedimientos de verificación de datos,
comprobación limitada o comprobación de valores / Referidas a elementos de la obligación
tributaria vinculados a un posible delito contra la H. Pública (art. 250.2 LGT, modificado por Ley
34/2015).

Liquidaciones definitivas: Entre otras, las practicadas por la Inspección en un procedimiento de

inspección tras la comprobación e investigación de todos los elementos de la obligación
tributaria.

El acto de liquidación, que pone fin al procedimiento de gestión iniciado mediante declaración,
tiene que ser notificado incluyendo (art. 102 LGT):
* Identificación del obligado tributario y elementos determinantes de la cuantía de la deuda
tributaria.

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* Motivación cuando no se ajuste a los datos consignados en la declaración o a la interpretación
o aplicación de la normativa realizada por el obligado tributario.
* Medios de impugnación, órgano y plazo para recurrir.
* Lugar, plazo y forma de pago.
* Carácter provisional o definitivo.

3. GESTIÓN TRIBUTARIA INICIADA MEDIANTE AUTOLIQUIDACIÓN

- Concepto de autoliquidación

Lo más frecuente en la actualidad es que la gestión del tributo se inicie mediante la presentación
de una autoliquidación (también llamada declaración-liquidación) por el obligado tributario
(obligación formal).

La aplicación generalizada del sistema tradicional (declaración tributaria + liquidación

administrativa) es hoy inviable con carácter general (falta de medios, alto número de
contribuyentes, etc.)

Concepto de autoliquidación (art. 120.1 LGT): Declaración con contenido más complejo (no es
un mero acto de iniciación del procedimiento), pues a través de ella el obligado tributario:

* comunica a la Administración los datos necesarios para la liquidación del tributo y otros datos
informativos.

* además realiza las operaciones de calificación y cuantificación necesarias para determinar e

ingresar la deuda tributaria o, en su caso, la cantidad a devolver o compensar.

Es el sistema utilizado en la actualidad en los principales tributos (IRPF, IS, IVA, ITPAJD,
Impuestos Especiales, etc.)

Cuando la gestión se inicia mediante la presentación de una autoliquidación, ya no es siempre

indispensable que la Administración tributaria practique una liquidación provisional.

Si la autoliquidación presentada es completa, veraz y correcta y el obligado efectúa el

correspondiente ingreso dentro de plazo:

* Puede ser que la gestión tributaria se inicie y concluya mediante esta actuación del obligado
tributario, sin que exista propiamente un procedimiento administrativo de gestión.

* La Administración se limita en este caso a recibir la autoliquidación.

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El incumplimiento de la obligación de presentar de forma completa y correcta la autoliquidación

es una infracción tributaria (art. 191 LGT).

En todo caso, la Administración tributaria puede realizar una verificación o comprobación de la

autoliquidación presentada por el obligado tributario (art. 120.2 LGT), iniciando un
procedimiento de gestión tributaria  Entonces sí podrá dictar la liquidación provisional que
proceda.

Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
Además, el obligado tributario puede solicitar la rectificación de la autoliquidación si considera
que ha perjudicado sus intereses legítimos (art. 120.3 LGT y arts. 126 a 129 RG-07).

4. DECLARACIONES O AUTOLIQUIDACIONES FUERA DE PLAZO SIN REQUERIMIENTO

La presentación de una declaración o autoliquidación fuera de plazo (extemporánea) y sin

requerimiento previo de la Administración tributaria (espontánea) constituye el presupuesto de
hecho para el devengo de los recargos previstos en el art. 27 LGT.

Se considera requerimiento previo “cualquier actuación administrativa realizada con

conocimiento formal del obligado tributario conducente al reconocimiento, regularización,
comprobación, inspección, aseguramiento o liquidación de la deuda tributaria”.

El recargo (5, 10, 15 ó 20 %, en su caso con posible reducción del 25 %) se calcula sobre la cuota
a ingresar resultante de la autoliquidación o de la liquidación derivada de la declaración
extemporánea  No se exigirán sanciones ni los intereses de demora devengados hasta la
presentación tardía de la autoliquidación o declaración.

Si no se paga al presentar la autoliquidación tardía o dentro del plazo concedido en la liquidación

resultante de la declaración o autoliquidación tardía,ni se solicita aplazamiento/fraccionamiento
o compensación  Se exigirán además los recargos e intereses del período ejecutivo sobre la
cuota resultante de la autoliquidación o de la liquidación.

5. GESTIÓN TRIBUTARIA INICIADA MEDIANTE COMUNICACIÓN DE DATOS

- Concepto de comunicación de datos

La gestión puede iniciarse mediante la presentación por el obligado tributario de una

comunicación de datos en la que solicita una devolución derivada de la normativa del tributo
correspondiente [arts. 118.a) y 126.1 LGT].

Concepto de comunicación (art. 121 LGT): Declaración presentada por el obligado ante la
Administración, en cumplimiento de una obligación formal, en la que solicita a ésta que
determine la cantidad que, en su caso, resulte a devolver a su favor  Se ha usado en el IRPF
para contribuyentes con derecho a devolución (cuota diferencial negativa) que no tenían
obligación de presentar autoliquidación.

Presentada la comunicación, la Administración deberá practicar la devolución dentro del plazo

previsto en la normativa de cada tributo, salvo que decida abrir un procedimiento de
verificación, de comprobación limitada o de inspección (arts. 126-127 LGT)  En caso de silencio
administrativo se entenderá estimada la solicitud de devolución conforme al art. 104.3 LGT.

Si por causa imputable a la Administración no se efectúa la devolución en el plazo previsto en la

normativa del tributo, y, en todo caso, en el plazo máximo de 6 meses, deberá abonar interés
de demora por el tiempo que medie entre el fin de dicho plazo y la fecha en que se orden el
pago de la devolución, sin necesidad de que lo solicite el interesado (art. 31.2 LGT).
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- Presentación de declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones de datos (art. 98.3 LGT y

art. 117 RG-07)

La Administración tributaria puede (y suele) aprobar modelos y sistemas normalizados de

autoliquidaciones, declaraciones y comunicaciones de datos para los casos en que se produce
una “tramitación masiva de las actuaciones y procedimientos tributarios”  Dichos modelos y
sistemas son puestos a disposición de los obligados tributarios.

En el ámbito de la Hacienda estatal, los modelos son aprobados por el Ministro de Hacienda y
Administraciones Públicas, que establecerá la forma, lugar y plazos de su presentación y, en su
caso, del ingreso de la deuda tributaria, además de los supuestos y condiciones de presentación
por medios electrónicos, informáticos y telemáticos.

- Declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones complementarias o sustitutivas (art. 122

LGT y 118-120 RG-07)

Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
Los obligados tributarios pueden presentar autoliquidaciones complementarias y declaraciones
o comunicaciones complementarias o sustitutivas dentro del plazo establecido para su
presentación o con posterioridad a la finalización de dicho plazo.

Las autoliquidaciones complementarias sirven para completar o modificar las presentadas con
anterioridad cuando resulte una cantidad a ingresar superior o una cantidad a devolver o
compensar inferior  Si es al revés (menor cantidad a ingresar o mayor devolución) hay que
instar una rectificación conforme al art. 120.3 LGT y a los arts. 126-129 RG-07.

Las declaraciones o comunicaciones complementarias o sustitutivas sirven para completar o

reemplazar las presentadas con anterioridad. Sólo se admiten bajo ciertas condiciones (arts. 118
y 120 RG-07). En el caso de las declaraciones complementarias o sustitutivas, sólo cabe su
presentación con anterioridad a la liquidación que corresponda a la declaración inicial.

6. GESTIÓN TRIBUTARIA INICIADA DE OFICIO POR LA ADMINISTRACIÓN

La gestión del tributo puede iniciarse de oficio por la Administración, sin necesidad de
declaración, autoliquidación, comunicación o solicitud del obligado tributario [art. 118.c) LGT].

EJEMPLO: Tributos gestionados mediante registro, padrón o matrícula (art. 102.3 LGT)

- Se trata principalmente de ciertos tributos periódicos, fundamentalmente de los entes locales

(IBI, IAE, IVTM o ciertas tasas por prestación de servicios o utilización del dominio público
local).

- En el año en que se realiza por primera vez el hecho imponible se produce el alta en el registro,
matrícula o padrón correspondiente, iniciándose la gestión a partir de la declaración o
autoliquidación presentada por el contribuyente.

- La Administración tributaria competente le notificará de forma individual la liquidación

correspondiente al alta en el registro, matrícula o padrón.

- En los años siguientes, mientras el contribuyente no se dé de baja o se modifique la base

imponible, la gestión se iniciará de oficio.

* La Administración le notificará de forma colectiva las sucesivas liquidaciones (mediante edictos

en el BOP), sin que el contribuyente tenga que presentar declaración o autoliquidación alguna.

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* Sólo habrá notificación individual al contribuyente en caso de aumento de la base imponible,

salvo que ésta provenga de una revalorización general autorizada por las leyes (p.e.,
actualización anual de los valores catastrales por la LPGE).

* La Administración le remitirá un recibo con el fin de facilitar el pago (este recibo no es una
liquidación).

* Este recibo sólo servirá de justificante de pago (art. 41 Reglamento General de Recaudación).

- ¡ATENCIÓN!: el obligado debe estar atento al plazo de pago en período voluntario fijado por la
E.Local para el tributo correspondiente  Como no hay notificación individual de la liquidación,
pasado ese plazo de pago sin que se haya realizado el ingreso, la deuda entrará en período
ejecutivo.

7. OTROS PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA

Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
- Procedimiento de devolución (arts. 124-127 LGT y 122-125 RG-07)

El procedimiento para la realización de las devoluciones previstas en la normativa de cada

tributo (p. e., IRPF en caso de cuota diferencial negativa) se iniciará mediante la presentación de
alguno de los documentos siguientes (art. 124 LGT):

* Una autoliquidación de la que resulte cantidad a devolver.

* Una solicitud de devolución o una comunicación de datos.

La Administración tributaria deberá efectuar la devolución en el plazo señalado en la normativa

del tributo o, en su defecto, en 6 meses (art. 31)  Si finaliza el plazo sin que la Administración
haya ordenado la devolución, deberá abonar interés de demora por el tiempo que transcurra
hasta la fecha en que se ordene en pago de la misma.

- Procedimiento de verificación de datos (arts. 131-133 LGT y 155-156 RG-07)

Supone un primer control sumario, realizado de oficio por la Administración tributaria, de las
declaraciones o autoliquidaciones que procede exclusivamente en supuestos tasados (art. 131
LGT):

* Defectos formales o errores aritméticos en la declaración o autoliquidación presentada por el

obligado tributario.

* Divergencia entre los datos declarados y los contenidos en otras declaraciones o los que ya
obren en poder de la Administración.

* Aplicación indebida de la normativa que resulte “patente”.

* Necesidad de aclaración o justificación de algún dato relativo a la declaración o autoliquidación

presentada.

- Procedimiento de comprobación limitada (arts. 136-140 LGT y 163-165 RG-07)

Persigue comprobar “los hechos, actos, elementos, actividades y demás circunstancias

determinantes de la obligación tributaria” (art. 136.2 LGT) en una serie de supuestos (art. 163
RG-07):

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1. Errores en el contenido de las autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones o solicitudes

presentadas por el obligado tributario o discrepancias con los elementos de prueba que obren
en poder de la Administración.

2. Procedencia de comprobar todos o algún elemento de la obligación tributaria en relación las

autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones o solicitudes presentadas por el obligado
tributario.

3. De acuerdo con los antecedentes que obren en poder de la Administración se pone de

manifiesto que existe obligación de declarar, pero no consta la presentación de la
autoliquidación o declaración por el obligado tributario

Supone un control intermedio, cuyo es objeto es la realización de una serie de actuaciones

tasadas (art. 136.2 LGT):

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1. Examen de los datos consignados por los obligados tributarios en las declaraciones y de los
justificantes presentados o que se les requieran al efecto.

2. Examen de los datos antecedentes en poder de la Administración.

3. Examen de los registros y documentos exigidos por la normativa tributaria), así como de las
facturas o documentos justificantes de las operaciones.

Tras Ley 34/2015: también examen de la contabilidad mercantil aportada de forma voluntaria
por el obligado (sin requerimiento previo) para contrastarla con la información en poder de la
Administración.

4. Obtención de información de terceros (siempre que no se trate de movimientos financieros).

- Procedimiento de comprobación de valores (arts. 134-135 LGT y 157-162 RG-07)

A través de este procedimiento la Administración puede comprobar el valor de las “rentas,

productos, bienes y demás elementos determinantes de la obligación tributaria” (art. 57.1 LGT).
P. e., puede comprobar si el valor de un inmueble declarado por las partes en una escritura
pública de compraventa se corresponde con su valor real, que es la base imponible a efectos del
ITP.

IMPORTANTE. La Administración no puede iniciar este procedimiento en dos supuestos (art. 157
RG-07):

1. Si el obligado tributario ha declarado conforme al valor comunicado por la Administración a

petición de aquél con carácter previo a la adquisición o transmisión de bienes inmuebles (art.
90 LGT, que otorga carácter vinculante a dicho valor durante 3 meses).

2.Si el obligado tributario ha declarado conforme a los valores publicados por la propia
Administración actuante.

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